Методика аудиторской проверки расчетов по оплате труда в 2025 году: Актуализация законодательства, цифровые инструменты и повышение эффективности

В условиях динамично меняющейся экономической среды и непрерывного обновления законодательства, аудит расчетов по оплате труда превращается из рутинной проверки в ключевой элемент стратегического управления и обеспечения финансовой стабильности организации. С 1 января 2025 года минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в России вырос до 22 440 рублей в месяц, что стало лишь одним из звеньев в цепи масштабных законодательных изменений. Эти нововведения не только повышают социальные гарантии работников, но и возлагают на работодателей беспрецедентную ответственность, требуя от них скрупулезного соблюдения норм и глубокого понимания всех нюансов трудового и налогового законодательства. Несоблюдение даже малейших правил может обернуться серьезными финансовыми потерями, штрафами и репутационным ущербом, что подчеркивает критическую важность своевременной и точной аудиторской проверки.

Именно поэтому задача аудиторской проверки расчетов по оплате труда приобретает особую актуальность. Она выходит за рамки простого подтверждения достоверности отчетности, становясь инструментом для выявления системных проблем, минимизации рисков и повышения общей эффективности управления персоналом. В эпоху цифровизации, когда бизнес-процессы все глубже проникают в виртуальное пространство, аудиторская деятельность также претерпевает трансформацию, активно внедряя современные цифровые инструменты и технологии искусственного интеллекта. Эти инновации не только ускоряют процесс проверки, но и значительно повышают ее точность и глубину анализа, открывая путь к проактивному управлению рисками.

Целью настоящего исследования является деконструкция предоставленной дипломной работы для разработки структурированного и актуализированного плана глубокого исследования по методике аудиторской проверки расчетов по оплате труда. Этот план будет учитывать современное законодательство, передовые практики и цифровые инструменты, предлагая всеобъемлющий подход к аудиту в условиях 2025 года.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Раскрыть теоретические основы аудита расчетов по оплате труда, включая базовые понятия, цели, принципы и современные теории аудита.
• Детально проанализировать актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую оплату труда и аудиторскую деятельность в РФ на 2025 год, акцентируя внимание на последних законодательных изменениях.
• Исследовать возможности применения современных подходов и цифровых инструментов для повышения эффективности и достоверности аудиторской проверки расчетов по оплате труда.
• Систематизировать типичные риски, ошибки и нарушения, выявляемые в ходе аудита расчетов по оплате труда, и оценить их финансовые и правовые последствия для организации.
• Разработать методику формирования эффективных аудиторских рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, основанную на риск-ориентированном подходе и оценке существенности.
• Предложить методы оценки экономической эффективности проведения аудита и реализации предложенных мероприятий на примере конкретной организации.

Структура данной работы последовательно раскрывает обозначенные задачи, начиная с фундаментальных понятий и заканчивая практическими рекомендациями и оценкой их эффективности, что позволит обеспечить комплексное и глубокое понимание предмета исследования.

Теоретические основы аудита расчетов по оплате труда

Аудит, как независимая проверка, существует уже многие столетия, но его современное понимание и методология сформировались относительно недавно, в ответ на усложнение экономических отношений и рост требований к прозрачности финансовой отчетности. В контексте расчетов по оплате труда, аудит является не просто проверкой цифр, а глубоким анализом соответствия деятельности организации нормам трудового, налогового и бухгалтерского законодательства, оценкой эффективности внутренних процессов и минимизацией рисков, что обеспечивает не только соблюдение закона, но и устойчивость бизнеса.

Понятие, цели и принципы аудита в контексте расчетов по оплате труда

В самом широком смысле, аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с целью выражения мнения о ее достоверности. Однако это определение лишь вершина айсберга. На более глубоком уровне, аудит представляет собой систематический процесс независимого анализа финансовой отчетности компании, направленный на определение ее достоверности и соответствия установленным стандартам. Он призван придать уверенность заинтересованным пользователям в том, что представленная информация не содержит существенных искажений.

Центральным объектом нашего исследования являются расчеты по оплате труда, которые тесно связаны с такими ключевыми понятиями, как:

• Оплата труда (заработная плата): Это вознаграждение за труд, размер которого определяется квалификацией работника, сложностью, количеством, качеством и условиями выполняемой работы, а также включает компенсационные и стимулирующие выплаты. Это не просто фиксированная сумма, а сложная совокупность элементов, регулируемых трудовым договором и внутренними нормативными актами.
• Система оплаты труда: Представляет собой совокупность правил, условий и процедур, определяющих порядок начисления и выплаты заработной платы работникам. Это документально оформленная «инструкция», которая регулирует все параметры начисления и удержания денежных средств за конкретно отработанный период.
• Внутренний контроль: Является системой мер, методов и действий, разработанных и внедренных руководством экономического субъекта для обеспечения упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. В контексте оплаты труда, СВК направлена на обеспечение достоверности информации, защиту активов (денежных средств, предназначенных для выплаты зарплаты), соблюдение требований законодательства и достижение целей организации, связанных с управлением персоналом. Он включает в себя организационную структуру, методики и процедуры, направленные на надзор и проверку.
• Цифровой аудит: Это современный подход к аудиту, который использует информационные системы и технологии для проверки и контроля. Он направлен на оценку эффективности, безопасности и соответствия стандартов этих систем, а также на выявление потенциальных проблем и возможностей для улучшения, что особенно актуально для сложных систем расчета заработной платы.

Цели аудита расчетов по оплате труда многогранны и включают:

1. Подтверждение достоверности: Убедиться в том, что данные о начислениях, удержаниях и выплатах заработной платы, а также связанных с ними налогах и взносах, корректно отражены в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
2. Выявление ошибок и нарушений: Обнаружить арифметические ошибки, некорректные проводки, несоблюдение норм законодательства (ТК РФ, НК РФ), а также нарушения внутренних регламентов, которые могут привести к финансовым потерям или штрафам.
3. Оценка системы внутреннего контроля: Проанализировать эффективность существующей системы внутреннего контроля над расчетами по оплате труда, выявить ее слабые места и дать рекомендации по улучшению.
4. Снижение аудиторских рисков: Минимизировать риск существенных искажений в финансовой отчетности, связанных с расчетами по оплате труда, и обеспечить разумную уверенность в их достоверности.
5. Оптимизация бизнес-процессов: Выработать рекомендации по совершенствованию процессов начисления и выплаты заработной платы, а также по снижению налоговых рисков и повышению эффективности использования трудовых ресурсов.

Принципы аудита, которые выступают фундаментальными ориентирами в работе аудитора, включают:

• Ответственность: Аудитор несет ответственность за объективность и качество своей работы.
• Разумная уверенность: Аудит не гарантирует абсолютного отсутствия ошибок, но предоставляет разумную уверенность в достоверности отчетности.
• Конфиденциальность: Информация, полученная в ходе аудита, является конфиденциальной и не подлежит разглашению.
• Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности: Основная задача аудитора — установить достоверность представленной отчетности.
• Общественная значимость результатов аудита: Аудиторское заключение имеет важное значение для широкого круга заинтересованных пользователей, включая инвесторов, кредиторов, регуляторов и собственников.

Современные теории аудита: адекватность, контроллинг и консалтинг

Современная аудиторская мысль не стоит на месте, постоянно развиваясь и адаптируясь к новым экономическим реалиям. В рамках теории аудита можно выделить три ключевых направления: адекватности, контроллинга и консалтинга, каждое из которых предлагает свой взгляд на миссию и инструментарий аудиторской деятельности, применимой и к расчетам по оплате труда.

1. Теория адекватности (верификация и подтверждение)

Эта теория является краеугольным камнем классического аудита. Она фокусируется на проверке соответствия и подтверждении достоверности учетной информации. В своей основе теория адекватности предполагает:

• Сравнение с учетными регистрами и первичными документами: Аудитор тщательно сверяет данные финансовой отчетности с исходными документами, такими как приказы, карточки персонала, штатное расписание, трудовые договоры, табели учета рабочего времени, расчетные ведомости, а также подтверждения временной нетрудоспособности. Это включает проверку корректности начислений, удержаний (НДФЛ, страховые взносы), выплат авансов и окончательных расчетов.
• Проверка логической увязки отчетных данных (коллация): Анализируется взаимосвязь различных показателей отчетности, чтобы убедиться в их внутренней согласованности. Например, данные по фонду оплаты труда в отчете о финансовых результатах должны логически соотноситься с начислениями, отраженными в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге.
• Прямое сравнение учетных данных с фактическим состоянием (инвентаризация): Хотя для расчетов по оплате труда инвентаризация в традиционном понимании не применяется, ее аналогом может быть сверка данных о численности персонала, тарифах и окладах с фактическими данными отдела кадров и штатным расписанием. Также сюда можно отнести проверку корректности отражения депонентской задолженности – невыплаченной заработной платы, которая должна быть учтена по истечении определенного срока.

В контексте аудита оплаты труда, теория адекватности позволяет убедиться, что все операции по начислению и выплате заработной платы, отпускных, пособий, премий и компенсаций отражены полно, точно и своевременно, а также соответствуют первичным документам и учетным регистрам. Именно такое соответствие является основой для формирования достоверной финансовой отчетности.

2. Теория контроллинга (управление качеством и ориентация на цели)

Теория контроллинга представляет собой более современный и проактивный подход, ориентированный не столько на констатацию фактов, сколько на достижение целей и повышение эффективности управления. В аудите она трансформируется в интегрированную систему информационно-аналитической и методической поддержки руководства в процессе планирования, контроля, анализа и принятия управленческих решений.

• Обеспечение качества аудита: Контроллинг в аудите направлен на обеспечение высокого качества аудиторских услуг. Это включает управление аудиторской организацией таким образом, чтобы удовлетворять потребности всех заинтересованных сторон, минимизировать риски ошибок и повышать ценность аудиторского заключения.
• Выявление «узких мест» и их корректировка: Основная цель контроллинга качества аудита — ориентировать систему управления аудиторской организацией на достижение поставленных целей, выявление потенциальных проблем и их анализ до того, как они перерастут в кризис. В контексте аудита оплаты труда, это означает не только поиск ошибок, но и анализ причин их возникновения, а также разработку превентивных мер, что является ключевым для устойчивого развития компании.
• Стратегический контроллинг: Включает контроль целей, стратегий, потенциалов и факторов успеха предприятия, а также анализ его сильных и слабых сторон, шансов и рисков. Для аудита расчетов по оплате труда это может означать оценку рисков, связанных с изменениями в трудовом законодательстве, кадровой политикой, системой премирования и влиянием этих факторов на финансовое состояние компании.

Применение теории контроллинга позволяет аудитору не только выявить текущие нарушения, но и дать рекомендации по совершенствованию всей системы управления расчетами по оплате труда, делая ее более устойчивой и эффективной в долгосрочной перспективе.

3. Теория консалтинга (анализ эффективности и оптимизация)

Теория консалтинга выходит за рамки классического аудита, ставя своей задачей не просто подтверждение достоверности, но и анализ эффективности действий аудируемой организации, ее сотрудников и администрации. Это предполагает более глубокое погружение в бизнес-процессы и предложение решений по их оптимизации.

• Анализ эффективности: Аудитор, действующий в рамках этой теории, не только проверяет соответствие расчетов нормам, но и оценивает, насколько эффективно используются ресурсы, связанные с оплатой труда. Например, он может анализировать влияние системы мотивации на производительность труда, или эффективность использования рабочего времени.
• Консультационные услуги: Помимо выражения мнения о достоверности, аудитор предоставляет консультации по вопросам оптимизации налогообложения труда, совершенствования системы оплаты труда, внедрения эффективных программ стимулирования, а также по приведению кадровой документации в соответствие с законодательством.
• Повышение управленческой ценности аудита: Цель консалтингового аудита — не только избежать штрафов, но и помочь организации стать более эффективной и конкурентоспособной. Для расчетов по оплате труда это может выражаться в рекомендациях по автоматизации процессов, пересмотру бонусных схем или внедрению новых подходов к учету рабочего времени.

Таким образом, эти три теории аудита не противоречат друг другу, а скорее дополняют, предоставляя аудитору комплексный инструментарий для всесторонней проверки и оценки расчетов по оплате труда, от базовой верификации до стратегического консалтинга. Вместе они формируют мощный подход, позволяющий не только выявить проблемы, но и активно способствовать улучшению финансовых и операционных показателей компании.

Нормативно-правовая и методологическая база аудита расчетов по оплате труда: Изменения 2025 года

Динамичность российского законодательства обязывает аудиторов и специалистов по оплате труда постоянно держать руку на пульсе изменений. 2025 год принес с собой ряд важных нововведений, которые кардинально влияют на методику аудита расчетов по оплате труда, требуя глубокого понимания и точного применения новых норм.

Актуальное трудовое и налоговое законодательство РФ (2025 год)

С 13 октября 2025 года в России действует обновленная нормативно-правовая база, регулирующая трудовые отношения и налогообложение. Эти изменения касаются ключевых аспектов оплаты труда и командировочных расходов, а также порядка организации трудовой деятельности.

Начнем с самого фундаментального: минимальный размер оплаты труда (МРОТ). С 1 января 2025 года он был увеличен с 19 242 рублей до 22 440 рублей в месяц. Это повышение напрямую влияет на расчеты заработной платы, пособий и других выплат, которые должны быть не ниже установленного федерального минимума. Для аудитора крайне важно удостовериться, что все сотрудники, отработавшие полную норму рабочего времени, получают заработную плату не ниже нового МРОТ, а также что все связанные с МРОТ расчеты (например, минимальный размер пособий по временной нетрудоспособности) производятся корректно.

Серьезные изменения коснулись и системы премирования. С 1 сентября 2025 года ужесточены правила депремирования работников за дисциплинарные нарушения. Теперь работодателям запрещено лишать премий в полном объеме и на весь срок действия взыскания. Снизить премию можно только в месяце применения дисциплинарного взыскания, при этом депремирование не может уменьшать месячную заработную плату работника более чем на 20%. Эти ограничения касаются только регулярных премий, являющихся частью заработной платы, и не затрагивают разовые поощрительные выплаты. Аудитору следует тщательно проверять локальные нормативные акты компаний, регламентирующие премирование, а также приказы о депремировании на предмет соответствия новым требованиям. Что это значит для работодателя? Несоблюдение данных правил чревато не только доначислениями, но и серьезными трудовыми спорами, а также штрафами со стороны Государственной инспекции труда.

Еще одно значимое нововведение, вступившее в силу с 1 сентября 2025 года, — это новое Положение Правительства РФ от 24 апреля 2025 г. № 540 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Ключевое изменение касается формулы определения среднего месячного заработка для расчета выходных пособий при сокращении сотрудника или увольнении из-за ликвидации компании. Теперь для расчета будут брать среднее количество рабочих дней либо часов за один месяц в году, определяемое путем деления количества рабочих дней (часов) в календарном году, в котором происходит увольнение, на 12. Например, для 2025 года этот показатель составляет 20,58 дня (247 рабочих дней ÷ 12). Это изменение направлено на унификацию расчетных процедур и устранение зависимости размера пособия от «коротких» или «длинных» месяцев. Аудиторам необходимо проверить, как организации адаптировали свои расчетные программы и методики к новой формуле, поскольку ошибки в этой сфере часто приводят к значительным переплатам или недоплатам, а также к трудовым спорам. Подробнее о том, как оценивается существенность в аудите, можно узнать в соответствующем разделе.

С 1 сентября 2025 года также вступило в силу положение о минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время, сохраняющее право работников на минимальную доплату. Минимальная надбавка закреплена федерально и составляет не менее 20% от часовой тарифной ставки или оклада, пересчитанного на час. Работодатель вправе установить более высокий размер доплаты в локальных актах, коллективном или трудовом договоре. Ночное время по-прежнему определяется как период с 22:00 до 6:00. При аудите следует проверять соответствие начисляемых доплат этому минимальному порогу, поскольку любая заниженная доплата является прямым нарушением трудового законодательства.

Существенные изменения произошли и в правилах направления работников в служебные командировки. С 1 сентября 2025 года вступило в силу новое Постановление Правительства РФ № 501 «Об особенностях направления работников в служебные командировки», заменившее старое положение 2008 года. Ключевые нововведения включают:

• Более четкое определение проездных документов: К ним теперь относятся не только билеты, но и путевые листы, чеки с заправок, квитанции и прочее, что расширяет перечень подтверждающих документов для возмещения расходов.
• Командировки удаленных сотрудников: Поездка удаленного сотрудника в офис теперь считается командировкой, если в его трудовом договоре прописан населенный пункт, отличный от места нахождения офиса. Это уточнение имеет важное значение для налогообложения и возмещения расходов.
• Упрощение процедуры возмещения: Для возмещения командировочных расходов теперь достаточно ведома руководителя (согласия или информированности), а обязательное разрешение больше не требуется.

Эти изменения требуют от аудиторов более тщательного анализа внутренних положений о командировках и их фактического применения. Важно убедиться, что внутренние регламенты компании приведены в полное соответствие с новыми нормами, чтобы избежать налоговых рисков и претензий со стороны сотрудников.

Наконец, с 1 марта 2025 года обязанность наставничества может быть возложена на работника только с его письменного согласия. Это новшество подчеркивает добровольный характер наставничества и необходимость надлежащего документального оформления, что исключает принудительное возложение дополнительных обязанностей без согласия сотрудника.

Таким образом, аудит расчетов с персоналом по оплате труда базируется на широком спектре документов, включая:

• Приказы (о приеме, увольнении, переводе, премировании, депремировании, командировках);
• Карточки персонала (личные дела);
• Штатное расписание;
• Регистры учета (табели учета рабочего времени, лицевые счета, расчетно-платежные ведомости);
• Трудовые договоры и дополнительные соглашения;
• Подтверждения временной нетрудоспособности (больничные листы);
• Документы по распределению прибыли (при наличии премирования из прибыли);
• Бухгалтерский баланс (в части задолженности по оплате труда и связанных обязательств).

Такая детализация законодательных изменений и их влияние на документацию являются краеугольным камнем для проведения качественного аудита в 2025 году.

Федеральные и международные стандарты аудиторской деятельности

Помимо нормативно-правовых актов, регулирующих непосредственно оплату труда, аудиторская деятельность сама по себе строго регламентируется на двух уровнях: национальном и международном. В Российской Федерации действуют Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), которые гармонизированы с Международными стандартами аудита (МСА). Это обеспечивает единый подход к проведению аудита и способствует сопоставимости результатов.

Ключевые стандарты, применимые к аудиту расчетов по оплате труда, включают:

• МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МСА»: Этот стандарт является основополагающим. Он устанавливает основные обязанности независимого аудитора, подчеркивая необходимость планировать и проводить аудит, придерживаясь принципа профессионального скептицизма. В контексте оплаты труда это означает, что аудитор не должен принимать на веру представленные данные без надлежащей проверки и критического анализа, поскольку любое предположение о достоверности без подтверждения может привести к существенным ошибкам в заключении.
• МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»: Данный стандарт содержит подробное руководство по изучению аудиторами деятельности организации и ее окружения, включая системы внутреннего контроля. При аудите расчетов по оплате труда, МСА 315 обязывает аудитора оценивать риски, связанные с некорректным начислением заработной платы, несоблюдением трудового законодательства, а также выявлять слабые места в системе контроля, которые могут привести к существенным искажениям.
• МСА 320 «Существенность в планировании и проведении аудита»: Этот стандарт устанавливает требования и рекомендации, связанные с концепцией существенности и ее взаимосвязью с аудиторским риском. Существенность — это предельно допустимый уровень ошибки в бухгалтерской отчетности, превышение которого может привести к недостоверности отчетности. При аудите оплаты труда, аудитор должен определить уровень существенности для данной области, чтобы сосредоточить свои усилия на наиболее рискованных операциях.

Национальным аналогом и дополнением к этим международным нормам является Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Этот стандарт включает элементы риск-ориентированного подхода, реализованного в Международных стандартах аудита (МСА). Он обязывает аудитора оценивать риски существенного искажения отчетности и разрабатывать аудиторские процедуры с учетом оценки эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица. В частности, в отношении оплаты труда, аудитор должен:

1. Изучить систему внутреннего контроля над расчетами по оплате труда: понять, как она организована, какие процедуры используются для обеспечения достоверности данных, какие меры принимаются для предотвращения и выявления ошибок.
2. Оценить аудиторские риски: Определить риски, связанные с неверным начислением, учетом и выплатой заработной платы, а также с налоговыми обязательствами. Аудиторский риск — это риск того, что аудитор выразит некорректное аудиторское мнение о финансовой отчетности, которая содержит существенные искажения.
3. Скорректировать аудиторские процедуры: В зависимости от оценки рисков и эффективности СВК, аудитор может увеличить или уменьшить объем выборки, изменить характер или сроки проведения процедур. Например, при низкой эффективности СВК в области расчета отпускных, объем проверки этих операций будет увеличен.

Таким образом, комплексное применение как национальных, так и международных стандартов аудита обеспечивает методологическую строгость и высокое качество аудиторской проверки расчетов по оплате труда, что особенно важно в условиях постоянно меняющегося законодательства. Это не только повышает достоверность отчетности, но и способствует укреплению доверия всех заинтересованных сторон к финансовой информации компании.

Современные подходы и цифровые инструменты для повышения эффективности аудита

В XXI веке аудит, как и многие другие сферы деятельности, переживает цифровую трансформацию. Рутинные операции уступают место автоматизированным процессам, а ручной труд — интеллектуальному анализу данных. В контексте аудита расчетов по оплате труда это открывает новые горизонты для повышения эффективности, точности и глубины анализа.

Цифровой аудит: возможности и преимущества

Цифровой аудит – это не просто использование компьютера в работе аудитора, это принципиально новый подход, интегрирующий информационные технологии на всех этапах аудиторской проверки. Его концепция выходит за рамки традиционных методов, предлагая ряд уникальных возможностей и преимуществ:

1. Проверки в реальном времени (или близкие к ним): Одно из ключевых преимуществ цифрового аудита – это возможность проводить проверки практически в реальном времени. Это сокращает задержку между проведением аудита и получением результатов, позволяя руководству оперативно реагировать на выявленные проблемы. В традиционном аудите отчеты формируются по итогам прошедшего периода, тогда как цифровой позволяет отслеживать отклонения в динамике.
2. Адаптируемость и гибкость: Цифровые инструменты чрезвычайно гибки и легко адаптируются под нужды конкретного бизнеса. Независимо от того, идет ли речь о стартапе или крупной корпорации, параметры аудита могут быть настроены с учетом специфики отрасли, размера компании и сложности ее систем оплаты труда. Это достигается благодаря возможности тонкой настройки алгоритмов и использованию специализированных программных решений.
3. Масштабируемость до глобального уровня: Цифровая инфраструктура позволяет масштабировать аудит до глобального уровня. Это критически важно для международных организаций, имеющих филиалы и дочерние структуры в разных странах и регионах. Аудит может проводиться централизованно, с удаленным доступом к данным, что значительно сокращает командировочные расходы и время.
4. Повышение точности и глубины анализа: Интеграция современных систем управления предприятием (ERP) с инструментами цифрового аудита значительно повышает точность и глубину анализа финансовой и операционной деятельности. Автоматизированный сбор и обработка данных минимизируют человеческий фактор и ошибки, обеспечивая более надежные результаты.
5. Удаленный доступ и контроль: Возможность удаленного доступа и контроля позволяет проводить аудит из любой точки мира. Это не только удобно, но и экономически выгодно, а также обеспечивает непрерывность аудиторского процесса, особенно в условиях распределенных команд и глобальных операций.
6. Оценка цифровой зрелости: Цифровой аудит помогает определить текущий уровень цифровой зрелости компании, выявить слабые места в ее информационных системах и разработать план действий для улучшения. В контексте оплаты труда это может означать оценку эффективности используемых кадровых и бухгалтерских программ.

В совокупности эти возможности делают цифровой аудит незаменимым инструментом для повышения эффективности, достоверности и прозрачности контроля за расчетами по оплате труда. Разве не стоит каждой компании задуматься о внедрении этих передовых методов, чтобы оставаться конкурентоспособной и минимизировать риски в постоянно меняющемся деловом мире?

Специализированное программное обеспечение и технологии

Реализация потенциала цифрового аудита невозможна без использования специализированного программного обеспечения и передовых технологий. Рынок предлагает широкий спектр решений, каждое из которых обладает уникальными функциями и возможностями.

1. Специализированные программные продукты для аудита:

• AuditXP Professional: Это один из ярких примеров программного обеспечения, предназначенного для автоматизации аудиторской деятельности. Он позволяет автоматизировать процессы планирования аудита, оценки рисков, проведения процедур, формирования рабочих документов и выводов. В контексте оплаты труда, AuditXP Professional может использоваться для систематизации данных, проведения выборок, анализа начислений и удержаний, а также для документирования всех этапов проверки.
• Решения для управления соответствием нормативным требованиям (Compliance Management): Эти системы помогают организациям отслеживать изменения в законодательстве (включая трудовое и налоговое), управлять внутренними политиками и процедурами, а также обеспечивать их соблюдение. Они могут автоматически уведомлять о новых требованиях и помогать формировать отчетность, подтверждающую комплаенс.
• Электронные чек-листы для мониторинга процессов: Используются для стандартизации аудиторских процедур и обеспечения полноты проверки. Аудиторы могут использовать готовые или настраиваемые чек-листы для поэтапного контроля каждого аспекта расчетов по оплате труда, от оформления трудовых договоров до выплаты премий.
• Системы интеллектуального анализа финансового состояния, такие как «Ваш финансовый аналитик 2»: Эти программы позволяют проводить глубокий анализ финансовой отчетности, выявлять аномалии и отклонения, которые могут указывать на ошибки или нарушения в расчетах по оплате труда. Они используют алгоритмы для выявления скрытых зависимостей и прогнозирования возможных проблем.

2. Интеграция с российскими ERP-системами:

Современные ERP-системы (Enterprise Resource Planning) являются основой для большинства крупных и средних предприятий. В России к таким системам относятся:

• 1С:ERP Управление предприятием 2: Комплексная система, автоматизирующая финансы, производство, логистику, закупки, продажи, а также кадровый учет и расчет заработной платы. Интеграция с инструментами цифрового аудита позволяет напрямую получать данные из модулей расчета зарплаты для проведения проверки.
• Галактика ERP: Еще одна мощная российская ERP-система, предлагающая широкий функционал для управления предприятием, включая управление персоналом и расчетами с ним.
• Инталев: Корпорация: Предназначена для комплексной автоматизации управления, охватывая бюджетирование, управленческий учет и финансы.

Интеграция систем цифрового аудита с этими ERP-платформами обеспечивает централизованный контроль и возможность глубокой кастомизации под специфические задачи, что значительно упрощает доступ к первичным данным и повышает эффективность проверки.

3. Роль искусственного интеллекта (ИИ) и предиктивной аналитики:

Технологии искусственного интеллекта, такие как нейросети и машинное обучение, играют все более важную роль в цифровом аудите. Они используются для:

• Анализа больших объемов данных (Big Data): ИИ способен обрабатывать огромные массивы информации о начислениях, выплатах, отработанном времени, дисциплинарных взысканиях и премиях, выявляя закономерности и аномалии, которые невозможно заметить при ручной проверке.
• Построения прогнозов: Предиктивная аналитика позволяет прогнозировать возможные риски и ошибки в расчетах по оплате труда на основе исторических данных и текущих тенденций. Это дает возможность аудитору сосредоточиться на наиболее вероятных проблемных областях.
• Автоматизированного поиска нарушений: Ведется активная разработка государственных цифровых платформ, использующих предиктивную аналитику и ИИ для автоматизированного поиска нарушений в различных сферах, включая расчеты по оплате труда. Это означает, что не только внутренние и внешние аудиторы, но и государственные контролирующие органы будут использовать эти технологии для выявления несоответствий.

Таким образом, комбинация специализированного ПО, интеграции с ERP-системами и применения технологий ИИ/машинного обучения создает мощный инструментарий для трансформации аудита расчетов по оплате труда, делая его более точным, быстрым и проактивным. Эта синергия позволяет компаниям не только соблюдать законодательство, но и принимать более обоснованные стратегические решения.

Типичные риски, ошибки и нарушения в расчетах по оплате труда и их последствия

В мире, где каждая цифра имеет значение, а соблюдение трудового и налогового законодательства становится все более строгим, ошибки в расчетах по оплате труда могут иметь катастрофические последствия для организации. Аудит призван выявлять эти «подводные камни», прежде чем они обернутся серьезными проблемами, ведь предотвращение всегда выгоднее, чем исправление.

Классификация ошибок и нарушений

Ошибки и нарушения в расчетах по оплате труда можно условно разделить на несколько категорий в зависимости от их природы и причин возникновения. Понимание этой классификации помогает аудитору системати��ировать процесс проверки и более целенаправленно выявлять проблемные зоны.

1. Отсутствие надлежащего учета по какому-либо виду деятельности: Это фундаментальная проблема, когда определенные виды операций, связанные с оплатой труда (например, выплаты по гражданско-правовым договорам, расчеты с самозанятыми, некоторые виды компенсаций), либо не учитываются вовсе, либо учитываются неполно. Это может быть вызвано пробелами в учетной политике или незнанием специфики законодательства.
2. Случайные ошибки:
   • Арифметические просчеты: Самый простой и распространенный тип ошибок. Они возникают из-за невнимательности при ручном вводе данных или некорректной настройки автоматизированных систем. Например, неверное умножение количества отработанных часов на часовую ставку.
   • Неправильные проводки: Ошибки в бухгалтерских проводках, когда операции по начислению или выплате заработной платы отражаются на неверных счетах. Например, дебет счета 20 «Основное производство» вместо счета 26 «Общехозяйственные расходы» для зарплаты административного персонала.
   • Ошибки при заполнении отчетных форм: Некорректное внесение данных в унифицированные формы первичных документов (табели, расчетные ведомости) или в налоговую и статистическую отчетность.
3. Повторяющиеся ошибки: Эти ошибки являются более серьезными, поскольку указывают на системные недочеты. Они возникают из-за:
   • Незнания бухгалтером правильного метода регистрации факта хозяйственной деятельности: Например, если бухгалтер постоянно некорректно рассчитывает средний заработок для отпускных, это свидетельствует о пробелах в его знаниях или отсутствии четких внутренних инструкций.
   • Незнания правил ведения бухгалтерского учета: Например, неправильный учет уставного капитала (хотя это не напрямую относится к оплате труда, но показывает системные пробелы), или использование не тех счетов для учета расчетов с персоналом.
   • Незнания вопросов налогового законодательства: Наиболее частые примеры – неправильное начисление налогов (НДФЛ, страховые взносы), отнесение на затраты неправомерных расходов (например, выплат, которые не являются экономически обоснованными или не подтверждены документально), что приводит к занижению налоговой базы или излишним уплатам.
4. Нарушения, связанные с документацией:
   • Отсутствие документов, подтверждающих законность выплат: Например, выплаты премий без соответствующего положения о премировании или приказа руководителя, компенсации без подтверждающих расходов, что делает их необоснованными с точки зрения учета и налогообложения.
   • Неприменение унифицированных форм первичных документов по оплате труда: Хотя многие формы стали необязательными, их отсутствие или использование произвольных форм без достаточного наполнения может затруднить проверку и доказать факт хозяйственной операции.
   • Несоблюдение правил заполнения и ведения документов по зачислению, увольнению, переводу работников: Ошибки в трудовых договорах, приказах, личных карточках, которые могут привести к нарушению прав работников и, как следствие, к штрафам.
   • Несоблюдение правил ведения регистров бухгалтерского учета и отчетности: Отсутствие необходимых регистров, их некорректное ведение или несвоевременное формирование, что затрудняет получение достоверной информации.

Таким образом, аудитор должен быть готов к выявлению широкого спектра ошибок – от простых арифметических до системных нарушений, связанных с отсутствием знаний или несоблюдением регламентов. Ведь каждая такая ошибка, даже кажущаяся незначительной, может стать причиной серьезных проблем.

Ошибки в начислении и удержаниях из оплаты труда

В процессе аудиторской проверки расчетов по оплате труда, аудиторы часто сталкиваются с конкретными, типичными ошибками, которые повторяются из года в год в различных организациях. Эти ошибки можно сгруппировать по этапам расчета заработной платы.

1. Ошибки при начислении выплат:

• Невключение в совокупный доход премий и выданных подарков: Зачастую организации «забывают» или сознательно игнорируют включение определенных видов премий (особенно разовых или нерегулярных) и стоимости подарков сотрудникам в базу для расчета НДФЛ и страховых взносов. Это приводит к занижению налоговых обязательств и последующим доначислениям со стороны налоговых органов.
• Неточность начисления различных видов оплат: Сюда относятся ошибки в расчете:
  • Сдельной оплаты труда: Неверный учет выработки или расценки за единицу продукции.
  • Повременной оплаты труда: Ошибки в табелировании рабочего времени, неверное применение часовых или дневных тарифных ставок.
  • Доплат и надбавок: Неправильное применение коэффициентов за работу в особых условиях (вредные, опасные), за совмещение профессий, за работу в ночное время (особенно актуально с учетом новых правил 2025 года, когда минимальная надбавка закреплена федерально и составляет не менее 20% от часовой тарифной ставки или оклада).
• Ошибки при начислении выплат по среднему заработку: Это одна из самых распространенных и сложных категорий ошибок. Сюда относятся:
  • Неверный расчет отпускных: Неправильное определение расчетного периода, некорректное включение или исключение определенных видов выплат в базу для расчета среднего заработка, ошибки в определении количества календарных дней в расчетном периоде.
  • Ошибки при расчете пособий по временной нетрудоспособности: Неверное определение страхового стажа, неправильный расчет среднего дневного заработка, превышение максимальных или занижение минимальных порогов выплат.
  • Неверный расчет компенсации за неиспользованный отпуск: Особенно актуально при увольнении работника, когда необходимо корректно определить количество неиспользованных дней отпуска и рассчитать по ним компенсацию.
  • Ошибки при расчете выходных пособий: С 1 сентября 2025 года, с введением нового Положения Правительства РФ № 540, этот аспект стал еще более критичным. Неверное применение новой формулы, где для расчета берут среднее количество рабочих дней либо часов за один месяц в году, определяемое путем деления количества рабочих дней (часов) в календарном году, в котором происходит увольнение, на 12 (например, 20,58 дня для 2025 года), может привести к значительным искажениям.
• Несоблюдение порядка ведения графика отпусков: Часто встречаются случаи, когда фактически предоставленные отпуска не отражаются в графике, переносы отпусков не документируются, или сотрудники не ознакомлены с графиком отпусков под роспись.
• Неправильное исчисление среднесписочной численности работников: Это критически важно для целей статистической отчетности и определения права на применение специальных налоговых режимов.
• Отсутствие начисления заработной платы (в отдельных случаях): Хотя это может казаться невероятным, но иногда из-за системных сбоев или ошибок в кадровом учете, заработная плата может быть не начислена вовсе отдельным сотрудникам.
• Завышение общих итогов расчетно-платежной ведомости: Арифметические ошибки или намеренные искажения, приводящие к завышению общей суммы начисленной заработной платы.
• Создание нереальной депонентской задолженности: Когда суммы заработной платы числятся как депонированные, но фактически не соответствуют невыплаченным суммам, или срок исковой давности по ним истек, но они не были списаны.

2. Ошибки при удержаниях из оплаты труда:

• Ошибки при расчете удержаний налога на доходы физических лиц (НДФЛ):
  • Неверное применение налоговых вычетов: Непредоставление стандартных, социальных или имущественных вычетов при наличии оснований, либо, наоборот, их неправомерное применение.
  • Некорректное определение налоговой базы: Включение в базу для НДФЛ доходов, не подлежащих налогообложению, или, наоборот, их исключение.
  • Ошибки в применении ставок НДФЛ: Особенно актуально для доходов, подлежащих налогообложению по разным ставкам (например, для нерезидентов) или при превышении определенного порога дохода.
  • Несвоевременное перечисление НДФЛ: Приводит к начислению пеней и штрафов.

Все эти ошибки не только искажают финансовую отчетность, но и имеют серьезные правовые и финансовые последствия. Каждая из них может стать причиной претензий со стороны контролирующих органов или трудовых споров, что повлечет за собой дополнительные расходы и репутационные риски для организации.

Финансовые и правовые последствия выявленных нарушений

Последствия ошибок и нарушений в расчетах по оплате труда выходят далеко за рамки простых корректировок в учете. Они могут нанести значительный ущерб организации как в финансовом, так и в репутационном плане.

1. Финансовые потери для организации:

• Штрафы и пени: Наиболее очевидное последствие. Нарушения законодательства о труде могут повлечь за собой административные штрафы в размере от 30 до 50 тысяч рублей для компаний и от 1 до 5 тысяч рублей для должностных лиц (согласно статье 5.27 КоАП РФ). За неуплаченные страховые взносы размер штрафа может достигать до 40% от неуплаченной суммы. За неверный расчет или неполную уплату НДФЛ также предусмотрены штрафы и пени.
• Доначисления налогов и страховых взносов: При выявлении занижения налоговой базы или базы для начисления страховых взносов, контролирующие органы произведут доначисления, которые придется уплатить за счет собственных средств организации.
• Переплаты и необоснованные выплаты: Ошибки в начислении могут привести к излишним выплатам сотрудникам, которые будет сложно вернуть, или к переплатам налогов, которые не всегда можно быстро зачесть или вернуть.
• Неправильные управленческие решения: Недостоверные данные о фонде оплаты труда, производительности и затратах могут привести к принятию ошибочных управленческих решений, например, о расширении штата, изменении системы мотивации или инвестициях, что в итоге снижает общую эффективность бизнеса.
• Потеря доверия инвесторов и кредиторов: Если финансовая отчетность признается недостоверной из-за ошибок в расчетах по оплате труда, это подрывает доверие к компании, затрудняет привлечение финансирования, ухудшает условия кредитования.
• Снижение рыночной стоимости компании: Репутационный ущерб и финансовые потери могут негативно сказаться на рыночной стоимости публичных компаний.
• Неэффективное распределение активов: Некорректное планирование и контроль расходов на персонал приводят к неоптимальному использованию финансовых ресурсов компании.

2. Правовые последствия:

• Административная ответственность: Как уже упоминалось, КоАП РФ предусматривает штрафы за нарушения трудового законодательства.
• Налоговая ответственность: За нарушение налогового законодательства (НК РФ) предусмотрены штрафы, пени, а в особо крупных размерах – и уголовная ответственность.
• Уголовная ответственность: В случаях преднамеренного уклонения от уплаты налогов или страховых взносов в особо крупном размере, должностные лица организации могут быть привлечены к уголовной ответственности.
• Субсидиарная ответственность: В случае банкротства компании, при доказательстве вины руководства в доведении до банкротства через систематические нарушения (в том числе и в области оплаты труда), контролирующие лица могут быть привлечены к субсидиарной ответственности по долгам компании.
• Трудовые споры: Ошибки в расчетах могут привести к жалобам сотрудников в Государственную инспекцию труда или искам в суд, что влечет за собой дополнительные расходы на юридические услуги, а также выплату компенсаций и морального вреда.

В целом, аудит расчетов по оплате труда не просто констатирует факты, но и помогает предотвратить значительные финансовые потери и правовые риски, обеспечивая соответствие деятельности организации установленным нормам и стандартам. Таким образом, инвестиции в качественный аудит — это инвестиции в стабильность и безопасность бизнеса.

Методика разработки аудиторских рекомендаций и роль системы внутреннего контроля

Эффективный аудит – это не только выявление проблем, но и предложение решений. Разработка аудиторских рекомендаций по совершенствованию учета и внутреннего контроля в области оплаты труда требует системного подхода, основанного на глубоком анализе рисков и оценке существенности. В центре этого процесса – эффективная система внутреннего контроля (СВК), которая выступает первой линией защиты от ошибок и нарушений.

Риск-ориентированный подход в аудите расчетов по оплате труда

Современный аудит невозможно представить без риск-ориентированного подхода. Это не просто модный термин, а фундаментальная философия, которая позволяет аудиторам сфокусировать свои усилия на наиболее уязвимых и потенциально проблемных областях деятельности аудируемой организации. В контексте расчетов по оплате труда, риск-ориентированный подход предполагает:

1. Анализ рисков компании: Аудитор должен сначала понять бизнес-модель компании, ее операционную среду, а также специфические риски, связанные с кадровой политикой и системой оплаты труда. Например, частые изменения в штатном расписании, высокая текучесть кадров, использование сложных систем премирования или наличие большого количества удаленных сотрудников могут повышать риск ошибок.
2. Оценка защищенности организации от рисков (аудит внутреннего контроля): Ключевым элементом риск-ориентированного подхода является аудит внутреннего контроля. Аудитор изучает, насколько эффективно СВК компании предотвращает и выявляет ошибки и нарушения в расчетах по оплате труда. Это включает оценку контрольной среды, процессов оценки рисков самой компанией, информационных систем, контрольных процедур и мониторинга.
3. Направление ресурсов на потенциально проблемные места: Принцип эффективности диктует, что ресурсы внутреннего и внешнего аудита должны быть направлены на те области, где вероятность возникновения существенных искажений наиболее высока. Например, если в прошлом были выявлены систематические ошибки в расчете отпускных или в депремировании, именно эти области станут объектом углубленной проверки.
4. Предотвращение возможных проблем и выявление рисков: Риск-ориентированный подход нацелен не только на констатацию фактов, но и на предотвращение будущих проблем. Аудитор выявляет потенциальные риски, предлагает мероприятия по их минимизации и помогает обеспечить достоверность бухгалтерской отчетности, предупреждая ошибки.
5. Обеспечение эффективного проведения аудита: Используя риск-ориентированный подход, аудитор выбирает наиболее эффективные тесты, основанные на оценке аудиторского риска. Это позволяет оптимизировать объем выборки, характер и сроки проведения процедур, направляя работу на ключевые (существенные) риски, а не тратя время на проверку областей с низким риском.

Взаимосвязь между риском и объемом аудиторских процедур очевидна: чем выше оценка аудиторского риска в области расчетов по оплате труда (например, из-за слабой СВК или сложных систем начислений), тем более обширными и детальными будут аудиторские процедуры. Это позволяет не только эффективно использовать ресурсы, но и гарантировать максимальную достоверность результатов аудита.

Существенность в аудите: качественная и количественная оценка

Понятие существенности является одним из фундаментальных в аудите и тесно связано с риск-ориентированным подходом. Существенность — это предельно допустимый уровень ошибки в бухгалтерской отчетности, превышение которого может привести к тому, что финансовая отчетность будет признана недостоверной. Иными словами, это та граница, за которой искажение информации становится значимым для принятия экономических решений пользователями отчетности.

Определение существенности осуществляется как качественно, так и количественно:

1. Количественная оценка: Основывается на одном или нескольких показателях, характеризующих масштаб деятельности предприятия. Общепринятые базы для расчета существенности включают:

• Прибыль до налогообложения (обычно от 5% до 10%).
• Выручка (обычно от 0,5% до 1%).
• Валюта баланса (обычно от 0,5% до 1%).
• Собственный капитал (обычно от 1% до 2%).

Для расчетов по оплате труда могут использоваться специфические показатели, такие как фонд оплаты труда, общие расходы на персонал, сумма начисленных налогов и взносов с ФОТ.
Пример расчета количественной существенности:
Предположим, аудируемая организация имеет прибыль до налогообложения 100 000 000 руб.
Аудитор может установить уровень существенности в размере 5% от прибыли до налогообложения.
Существенность = 100 000 000 руб. × 0,05 = 5 000 000 руб.
Это означает, что искажение в отчетности менее 5 000 000 руб. не будет считаться существенным. Однако, для расчетов по оплате труда, может быть установлен более низкий «рабочий уровень существенности» (например, 5% от фонда оплаты труда), чтобы обеспечить более детальную проверку этой чувствительной области.

2. Качественная оценка: Осуществляется с помощью экспертной оценки и профессионального суждения аудитора. Даже незначит��льная сумма может быть признана существенной, если она:

• Касается ключевых операций или раскрытия информации.
• Связана с мошенничеством или незаконными действиями.
• Влияет на соблюдение ковенантов кредитных договоров или других обязательств.
• Приводит к нарушению законодательства (например, занижение МРОТ, даже на небольшую сумму, является существенным нарушением).
• Влияет на тренды финансовых показателей (например, незначительное искажение, которое меняет положительный тренд на отрицательный).

Взаимосвязь существенности и аудиторского риска: Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности (то есть аудитор готов принять больший размер ошибки), тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Если аудитор устанавливает низкий уровень существенности (т.е. стремится выявить даже мелкие ошибки), это означает, что он принимает на себя более высокий аудиторский риск (риск пропустить существенную ошибку) и, следовательно, должен провести более детальные и обширные процедуры.

Аудитор оценивает существенность, используя свое профессиональное суждение, на протяжении всего аудита. При разработке плана аудита он устанавливает приемлемый уровень существенности для выявления существенных искажений, принимая во внимание как количественные, так и качественные аспекты. Этот подход обеспечивает оптимальное распределение ресурсов и фокусировку на наиболее критичных областях.

Совершенствование системы внутреннего контроля

Эффективная система внутреннего контроля (СВК) является фундаментом для достоверности финансовой отчетности и минимизации рисков, в том числе и в области расчетов по оплате труда. СВК — это не просто набор правил, а комплексная система, которая должна обеспечивать:

1. Соблюдение работниками требований законодательства: СВК должна гарантировать, что все операции по начислению, удержаниям и выплатам заработной платы соответствуют актуальным нормам Трудового кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, федеральных стандартов и других нормативных актов (например, новым правилам депремирования, расчета среднего заработка, оплаты ночных смен и командировок 2025 года).
2. Документальное определение и соблюдение процедур и полномочий: Все этапы процесса оплаты труда (от приема на работу до увольнения, от табелирования до расчета премий) должны быть четко регламентированы, а полномочия по принятию решений — разграничены и задокументированы. Это предотвращает злоупотребления и ошибки.
3. Сохранность активов: СВК должна защищать денежные средства, предназначенные для оплаты труда, от несанкционированного использования, мошенничества или потерь. Это включает контроль за движением денежных средств, доступом к платежным системам и данным.
4. Эффективное управление рисками хозяйственной деятельности: СВК должна быть способна выявлять, оценивать и управлять рисками, связанными с расчетами по оплате труда, такими как риск переплат, недоплат, налоговых претензий, трудовых споров.
5. Взаимодействие с внешними аудиторами и органами государственного контроля: Эффективная СВК облегчает работу внешних аудиторов, предоставляя им достоверную информацию и прозрачные процессы. Она также снижает вероятность претензий со стороны налоговых и трудовых инспекций.

Методы осуществления внутреннего контроля в области расчетов по оплате труда включают:

• Проверки и ревизии: Периодические или внеплановые проверки полноты и достоверности первичных документов, регистров учета и отчетности, а также соответствия операций установленным правилам.
• Наблюдение: Мониторинг выполнения сотрудниками своих должностных обязанностей и соблюдения установленных процедур. Например, наблюдение за процессом табелирования рабочего времени.
• Анализ документации: Систематический анализ внутренних нормативных документов (положения об оплате труда, штатное расписание, трудовые договоры), а также первичных документов и регистров учета для выявления несоответствий и ошибок.
• Интервьюирование: Опросы сотрудников, ответственных за расчеты по оплате труда, для понимания их рабочих процессов, выявления слабых мест и получения дополнительной информации.
• Выборочный контроль: Проверка части операций по оплате труда с использованием статистических методов для формирования вывода о всей совокупности.

Важным элементом СВК является внутренняя проверка, которая представляет собой систему организации бухгалтерских процедур, при которой ни одна бухгалтерская операция не находится под полным и независимым контролем какого-либо одного лица. Это принцип разделения обязанностей, когда, например, начисление заработной платы осуществляет один сотрудник, ее проверка — другой, а утверждение к выплате — третий. Это значительно снижает риск ошибок и мошенничества.

Разработка эффективных аудиторских рекомендаций по совершенствованию СВК требует от аудитора глубокого понимания бизнес-процессов клиента, его специфических рисков и особенностей корпоративной культуры. Именно такой комплексный подход позволяет не только выявить текущие проблемы, но и заложить основу для их предотвращения в будущем, что в конечном итоге повышает общую финансовую устойчивость компании.

Оценка экономической эффективности аудита и международные стандарты

Проведение аудита, а тем более внедрение рекомендаций по совершенствованию процессов, сопряжено с определенными затратами. Поэтому вопрос экономической эффективности становится ключевым для любой организации. Важно не только выявить ошибки, но и показать, какую реальную выгоду принесет их исправление и предотвращение. Кроме того, аудиторская деятельность, особенно в крупных компаниях, все больше ориентируется на международные стандарты, что обеспечивает ее глобальную сопоставимость.

Методы расчета экономической эффективности аудита

Оценка экономической эффективности проведения аудита расчетов по оплате труда и внедрения предложенных мероприятий — это не просто формальность, а способ доказать ценность аудиторских услуг и инвестиций в улучшение внутренних процессов. Существует несколько подходов к расчету этой эффективности:

1. Оценка снижения штрафов и пеней: Наиболее прямой и понятный метод. Если в ходе аудита выявлены нарушения, которые могли бы привести к административным штрафам (например, по ст. 5.27 КоАП РФ за нарушения трудового законодательства) или налоговым пеням (за неполную уплату НДФЛ или страховых взносов), то предотвращенная сумма этих штрафов и пеней является прямой экономической выгодой.
   Пример: Аудит выявил систематические ошибки в расчете среднего заработка для выходных пособий, которые могли бы привести к доначислениям на 500 000 руб. и штрафу 20% (100 000 руб.). Предотвращенная сумма — 600 000 руб.
2. Оптимизация налогов: Аудит может выявить как переплаты, так и недоимки по налогам. Оптимизация заключается в предотвращении штрафов за недоимки и возврате излишне уплаченных сумм. Например, если аудитор обнаружит, что организация неправомерно не применяла налоговые вычеты или неверно начисляла НДФЛ, корректировка этих операций принесет экономию.
3. Повышение эффективности труда и снижение издержек: Аудиторские рекомендации могут касаться оптимизации процессов учета рабочего времени, внедрения более справедливых и стимулирующих систем премирования, автоматизации рутинных операций. Это может привести к:
   • Снижению затрат на оплату сверхурочных работ за счет лучшего планирования.
   • Уменьшению ошибок в расчетах, что экономит время бухгалтеров на их исправление.
   • Повышению мотивации сотрудников и, как следствие, их производительности.
4. Оценка предотвращенных потерь: Помимо прямых штрафов, аудит помогает предотвратить потери от мошенничества, неэффективного использования ресурсов или принятия неверных управленческих решений из-за недостоверной информации.
   Пример: Выявление мошенничества с начислением заработной платы «мертвым душам» или необоснованных выплат.
5. Кост-бенефит анализ (Cost-Benefit Analysis, CBA): Этот метод предполагает сравнение затрат на проведение аудита (гонорар аудитора, время, потраченное сотрудниками компании) с полученными выгодами (предотвращенные штрафы, экономия налогов, повышение эффективности).
   Формула: CBA = Σ(Выгоды) / Σ(Затраты). Если CBA > 1, аудит экономически эффективен.
6. Расчет возврата инвестиций (Return on Investment, ROI): Более формализованный показатель, который измеряет прибыль или убыток от инвестиции в аудит относительно ее стоимости.
   Формула: ROI = ((Выгоды от аудита — Затраты на аудит) / Затраты на аудит) × 100%.
7. Применение аналитических процедур: Для оценки финансовых показателей до и после внедрения рекомендаций могут использоваться:
   • Анализ соотношений: Например, сравнение отношения фонда оплаты труда к выручке до и после аудита.
   • Дисперсионный анализ: Для оценки влияния изменений на финансовые показатели.
8. Метрики государственного аудита эффективности: В государственном секторе, а иногда и в корпоративном, для оценки аудита эффективности используются три ключевые метрики:
   • Экономичность (экономия средств): Соотношение фактически использованных ресурсов и оптимально необходимых ресурсов для достижения результата.
   • Продуктивность (соотношение затрат и результатов): Соотношение объема полученных результатов и затраченных на их получение ресурсов.
   • Результативность (достижение целей): Степень достижения поставленных целей и задач.

Применение этих методов позволяет не только оценить уже полученный эффект, но и обосновать будущие инвестиции в аудиторскую деятельность и совершенствование системы внутреннего контроля. Это доказывает, что аудит — это не просто статья расходов, а стратегически важная инвестиция, которая окупается в долгосрочной перспективе.

Международные стандарты аудита и их интеграция

В условиях глобализации экономики и усиления требований к прозрачности финансовой отчетности, Международные стандарты аудита (МСА) играют центральную роль в регулировании аудиторской деятельности. Они применимы к проверке расчетов по оплате труда и успешно интегрируются с национальными стандартами аудита (ФСАД) в Российской Федерации. Эта интеграция обеспечивает единообразие и сопоставимость аудиторских заключений на международном уровне.

Ключевыми МСА, которые имеют прямое отношение к аудиту расчетов по оплате труда и тесно связаны с концепцией аудиторского риска и существенности, являются:

1. МСА 320 «Существенность в планировании и проведении аудита»: Этот стандарт является основополагающим для определения уровня существенности, о котором мы говорили ранее. Он требует от аудитора применять профессиональное суждение для установления приемлемого уровня существенности на этапе планирования аудита и пересматривать его по мере необходимости в ходе проверки. В контексте расчетов по оплате труда, МСА 320 помогает аудитору определить, какие искажения в начислениях, удержаниях или выплатах являются настолько значимыми, что могут повлиять на решения пользователей финансовой отчетности.
2. МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»: Этот стандарт подробно регламентирует процесс понимания аудитором деятельности организации и ее окружения, включая ее систему внутреннего контроля. Для аудита расчетов по оплате труда, МСА 315 обязывает аудитора:
   • Изучить процессы, связанные с начислением и выплатой заработной платы, а также с соответствующими налоговыми и страховыми отчислениями.
   • Оценить, как система внутреннего контроля организации предотвращает и выявляет ошибки в этих процессах.
   • Выявить риски существенного искажения, связанные с несоблюдением трудового или налогового законодательства, ошибками в расчетах среднего заработка (особенно с учетом изменений 2025 года), или неадекватностью контрольных процедур.
3. МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МСА»: Как уже упоминалось, этот стандарт является отправной точкой для любого аудита. Он устанавливает обязанность аудитора планировать и проводить аудит с профессиональным скептицизмом, что означает критическое отношение к полученным доказательствам и постоянную оценку их достаточности и уместности.

Интеграция с национальными стандартами: Российское Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» содержит ключевые элементы риск-ориентированного подхода, реализованного в МСА. Это обеспечивает гармонизацию национальных требований с международными, позволяя российским аудиторам применять передовые практики и методологии.

Применение МСА в аудите расчетов по оплате труда гарантирует, что проверка будет проведена с учетом лучших мировых практик, обеспечивая высокое качество аудиторского заключения и повышая доверие к финансовой отчетности организации. Таким образом, следование этим стандартам становится не просто требованием, а стратегическим преимуществом для компаний, стремящихся к прозрачности и международному признанию.

Кейс-стади: практическое применение методики (пример)

Для иллюстрации практического применения разработанной методики аудита расчетов по оплате труда рассмотрим анонимизированный кейс-стади условного производственного предприятия «Заря» (название изменено).

Исходная ситуация:
Предприятие «Заря» — средняя по размеру производственная компания с численностью персонала около 300 человек. Используется смешанная система оплаты труда: повременная для административно-управленческого персонала и специалистов, а также сдельно-премиальная для рабочих основных цехов. Расчет заработной платы ведется в системе 1С:Зарплата и управление персоналом. В 2025 году компания столкнулась с рядом изменений в законодательстве, которые вызвали опасения относительно корректности расчетов.

Цель аудита:
Оценить достоверность расчетов по оплате труда, соответствие законодательству РФ на 2025 год и выработать рекомендации по совершенствованию учета и СВК.

Этапы аудиторской проверки и выявленные проблемы:

1. Планирование аудита и оценка существенности/рисков:

• Количественная существенность: Определена на уровне 3% от прибыли до налогообложения и 0,5% от фонда оплаты труда.
• Качественная существенность: Особое внимание уделено операциям, связанным с новыми правилами 2025 года (МРОТ, депремирование, расчет среднего заработка, командировки).
• Оценка рисков: Выявлены следующие риски:
  • Высокий риск ошибок в расчете среднего заработка для отпускных и выходных пособий из-за сложности формул и частых изменений.
  • Средний риск неправильного применения новых правил депремирования.
  • Низкий риск ошибок в расчете повременной оплаты, но высокий риск ошибок в сдельной оплате из-за сложности учета выработки.
  • Риск некорректного применения правил возмещения командировочных расходов из-за отсутствия четких внутренних регламентов.
  • Риск несоблюдения минимальной надбавки за ночные смены.
• Аудит СВК: Выявлены недостатки: отсутствие регулярных внутренних проверок расчетов по среднему заработку, неполное ознакомление сотрудников с локальными актами по депремированию, устаревшее Положение о командировках.

2. Проведение аудиторских процедур (выборочная проверка с использованием цифровых инструментов):

• Проверка соблюдения МРОТ: С использованием AuditXP Professional проведена сверка начисленной зарплаты по всем сотрудникам с новым МРОТ 22 440 руб. Выявлено 3 случая, когда из-за специфических расчетов (неполный месяц, особые надбавки) зарплата оказалась ниже МРОТ, что является нарушением.
• Анализ депремирования: Проверены приказы о депремировании после 1 сентября 2025 года. Выявлен 1 случай, когда премия была снижена более чем на 20% от месячной зарплаты, что противоречит новым нормам.
• Расчет среднего заработка для выходных пособий: Проверены расчеты по 5 уволенным сотрудникам. В 2 случаях использовалась старая формула расчета, а не новая с показателем 20,58 дня для 2025 года, что привело к занижению выходных пособий.
• Оплата ночных смен: Выборочная проверка показала, что доплата за ночные часы производится в размере 15% от часовой тарифной ставки, что ниже федерально установленного минимума в 20%.
• Командировочные расходы: Анализ показал, что 2 удаленных сотрудника были направлены в офис без оформления командировки, а их проездные расходы (чеки с заправок) не были приняты к возмещению из-за отсутствия их в старом Положении о командировках.
• Учет НДФЛ и страховых взносов: Выявлены мелкие арифметические ошибки в расчете НДФЛ для нескольких сотрудников, связанные с некорректным применением стандартных вычетов.
• Использование ИИ и предиктивной аналитики: Внедрение тестового модуля на основе машинного обучения в 1С:Зарплата и управление персоналом показало, что система может автоматически выявлять потенциальные ошибки в расчете отпускных, сравнивая текущие данные с историческими трендами и предупреждая бухгалтера об аномалиях.

Выявленные ошибки и их последствия:

№	Ошибка/Нарушение	Последствия
1	Зарплата ниже МРОТ (3 сотрудника)	Штраф по ст. 5.27 КоАП РФ (до 50 тыс. руб. для ЮЛ), доначисление зарплаты.
2	Депремирование > 20% (1 случай)	Нарушение ТК РФ, потенциальный трудовой спор, доначисление премии.
3	Неверный расчет выходных пособий (2 случая)	Нарушение ТК РФ, доначисление пособий, потенциальный трудовой спор, штрафы.
4	Доплата за ночные смены < 20%	Нарушение ТК РФ, доначисление, штраф по ст. 5.27 КоАП РФ.
5	Неоформленные командировки удаленных сотрудников	Налоговые риски (непринятие расходов), трудовые споры, штрафы.
6	Ошибки в расчете НДФЛ	Доначисления НДФЛ, пени, штрафы.

Разработка аудиторских рекомендаций:

На основе выявленных проблем аудитор предложил следующие рекомендации:

1. По законодательству 2025 года:

• Актуализировать локальные нормативные акты, касающиеся премирования, депремирования, расчета среднего заработка, оплаты ночных смен и командировок, в полном соответствии с новыми Постановлениями Правительства РФ и изменениями в ТК РФ.
• Провести обучение бухгалтеров и кадровиков по новым правилам расчета среднего заработка для выходных пособий и применению норм депремирования.

2. По системе внутреннего контроля (СВК):

• Внедрить регулярные внутренние проверки расчетов по среднему заработку, включая автоматизированные сверки в 1С.
• Разработать чек-листы для проверки корректности начислений и удержаний, особенно для сложных случаев (сдельная оплата, ночные смены, командировки).
• Разграничить полномочия по табелированию, начислению и выплате заработной платы.
• Внедрить процедуру обязательной сверки данных о начислениях с данными отдела кадров.

3. По цифровым инструментам:

• Полностью настроить систему 1С:Зарплата и управление персоналом под новые требования законодательства.
• Рассмотреть возможность внедрения модуля предиктивной аналитики на основе ИИ для автоматического выявления аномалий в расчетах по оплате труда.
• Использовать электронные чек-листы в системе управления документами для контроля за соблюдением процедур.

Оценка потенциальной экономической эффективности внедрения рекомендаций:

• Предотвращенные штрафы и доначисления:
  • Штрафы по МРОТ: до 50 000 руб.
  • Доначисления выходных пособий: ~150 000 руб. (по 2 случаям).
  • Доначисления за ночные смены: ~30 000 руб. в год.
  • Штрафы за НДФЛ: ~5 000 руб.
  • Потенциальные штрафы за неоформленные командировки: до 50 000 руб.
  • Итого предотвращенных потерь: более 285 000 руб. только за текущий период.
• Оптимизация налогов: За счет корректного применения вычетов и учета командировочных расходов, потенциальная экономия составляет до 20 000 руб. в год.
• Повышение эффективности труда бухгалтеров: Автоматизация проверок и снижение количества ошибок позволит сэкономить до 10-15 человеко-часов в месяц на исправлении ошибок, что эквивалентно 20 000-30 000 руб. экономии на ФОТ.
• Снижение рисков трудовых споров: Невозможно оценить в денежном выражении напрямую, но снижение юридических рисков и улучшение репутации компании имеет высокую ценность.

Вывод:
Общая потенциальная экономическая выгода от внедрения аудиторских рекомендаций значительно превышает затраты на сам аудит. В данном кейсе, аудит не только помог выявить конкретные нарушения, но и заложил основу для системного улучшения процессов, что повысит финансовую устойчивость и правовую защищенность предприятия «Заря» в долгосрочной перспективе. Это является ярким подтверждением того, что профессиональный аудит — это не просто контроль, а мощный инструмент для стратегического развития компании.

Заключение

Исследование методики аудиторской проверки расчетов по оплате труда в условиях 2025 года позволило нам всесторонне деконструировать и актуализировать подходы к этой критически важной области. Мы начали с фундаментальных определений и теоретических концепций, которые формируют каркас аудиторской деятельности, затем углубились в сложный ландшафт постоянно меняющегося законодательства, особо выделив новеллы 2025 года.

Основные выводы исследования подтверждают, что:

• Теоретические основы аудита (адекватности, контроллинга и консалтинга) являются незаменимым инструментарием для глубокого и всестороннего анализа расчетов по оплате труда, позволяя не только подтверждать достоверность, но и повышать эффективность управления и принимать стратегические решения.
• Актуализация нормативно-правовой базы — это не просто необходимость, а постоянный вызов для аудиторов. Изменения 2025 года, касающиеся МРОТ, правил депремирования, новой формулы расчета среднего заработка для выходных пособий, минимальной надбавки за ночные смены и особенностей командировок, требуют от организаций и аудиторов беспрецедентной внимательности и оперативности в адаптации учетных процессов. Отсутствие такого реагирования ведет к прямым финансовым и правовым последствиям.
• Цифровая трансформация является определяющим фактором в повышении эффективности аудита. Применение специализированного программного обеспечения (AuditXP Professional), интеграция с российскими ERP-системами (1С:ERP, Галактика ERP) и использование технологий искусственного интеллекта (нейросети, машинное обучение) позволяют проводить проверки в реальном времени, обеспечивать масштабируемость, повышать точность и глубину анализа, что значительно превосходит возможности традиционных методов.
• Типичные ошибки и нарушения в расчетах по оплате труда (от арифметических до системных, связанных с незнанием законодательства) остаются серьезной проблемой. Их своевременное выявление критически важно, поскольку они влекут за собой значительные финансовые потери (штрафы, пени, доначисления), репутационный ущерб и правовую ответственность.
• Риск-ориентированный подход и эффективная система внутреннего контроля выступают краеугольным камнем в методике разработки аудиторских рекомендаций. Оценка существенности (как количественная, так и качественная) позволяет аудитору сосредоточить усилия на наиболее значимых областях, а совершенствование СВК, с использованием методов внутренней проверки и разделения обязанностей, минимизирует риски ошибок и мошенничества.
• Оценка экономической эффективности аудита демонстрирует его реальную ценность. Методы расчета (снижение штрафов, оптимизация налогов, повышение эффективности труда, ROI) позволяют количественно измерить выгоды от аудиторской проверки и внедрения рекомендаций, обосновывая инвестиции в качество учета и контроля.
• Международные стандарты аудита (МСА), такие как МСА 200, 315, 320, гармонично интегрируются с национальными ФСАД, обеспечивая методологическую строгость и сопоставимость аудиторской деятельности на глобальном уровне.

Цели и задачи исследования полностью достигнуты. Мы не только деконструировали базовый материал, но и значительно расширили его, добавив слои глубокого анализа, практических примеров и актуальных данных на 2025 год.

Научная и практическая значимость разработанной методики аудита расчетов по оплате труда неоспорима. Для студентов и аспирантов она послужит всеобъемлющим руководством для подготовки академических работ, предоставляя глубокое понимание предмета и его современных аспектов. Для практикующих специалистов – бухгалтеров, аудиторов, финансовых директоров – предложенная методика является ценным инструментом для повышения качества внутреннего контроля, минимизации рисков и обеспечения соответствия деятельности организаций динамично меняющимся законодательным требованиям в условиях цифровой трансформации.

В конечном итоге, качественный аудит расчетов по оплате труда — это не просто соблюдение формальностей, а стратегическая инвестиция в стабильность, эффективность и устойчивое развитие любой организации.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федер. закон № 118-ФЗ. Ч. 2 от 05.08.2000 г.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации: Федер. закон N 197-ФЗ от 30.12.2001 г.
3. О бухгалтерском учете: Федер. закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.
4. Об аудиторской деятельности: Федер. закон N 119-ФЗ от 07.08.2001 г.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.
6. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ N 94н от 31 октября 2000 г.
7. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
9. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. N 1.
10. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696.
11. Ахалкаци О. В. Аудит расчетов по оплате труда // Аудиторские ведомости. 2001. № 2. С. 39.
12. Ахалкаци О. В. Аудит учёта расчетов по оплате труда: Практическое пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 108 с.
13. Бакина С. И. Оформление трудовых отношений с работником // Аудиторские ведомости. 2005. N 2. С. 23.
14. Баринов Д. Приняты новые правила документирования аудита // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2006. N 6. С. 14.
15. Дмитренко Ю. Е. По итогам аудиторских проверок // Аудит и налогообложение. 2005. N 9. С. 36.
16. Егоров В. О пользе почасовой оплаты труда // Новая бухгалтерия. 2005. N 3. С. 19.
17. Елисова И. Н. Больничные и отпускные по-новому // Главбух. 2005. С. 36.
18. Зеленкова Л. Отпускные: осторожно с налогами! // Расчет. 2005. N 5. С. 6.
19. Иволгина Н. В. Как оплачивать больничные в 2005 году // Российский налоговый курьер. 2005. N 6. С. 21.
20. Каганова И. Оплата труда работников за период командировки // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. N 45.
21. Костюк Г. И. Проверка бухгалтерской отчетности аудитором // Бухгалтерский учет. 2003. № 4. С. 36.
22. Михайли К. Трудовые книжки: организация и ведение учета // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. N 12. С. 15.
23. Орлова Г. А. Новый Закон «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам…» // Бухгалтерский бюллетень. 2006. N 2.
24. Панкова С. В. Планирование аудиторской проверки // Аудиторские ведомости. 2003. N 10. С. 39.
25. Пеняева Е. Л. Исчисление среднего заработка // Современный бухучет. 2005. N 11.
26. Полякова Е. В. Учет и налогообложение отпускных // Налоги и налогообложение. 2005. N 5. С. 27.
27. Пресняков С. Оценка достоверности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2005. N 38. С. 31.
28. Работник уходит в отпуск: как рассчитать ЕСН // Российский налоговый курьер. 2003. N 9.
29. Щербакова М. А. Снижаем расходы на оплату простоя // Учет. Налоги. Право. 2005. № 38. С. 7.
30. Аудит: основные аспекты, виды и значение в бизнесе. Группа «Деловой профиль». URL: https://delprof.ru/press-center/publications/audit-osnovnye-aspekty-vidy-i-znachenie-v-biznese/ (дата обращения: 13.10.2025).
31. Определение термина «Цифровой аудит». CFO Russia. URL: https://www.cfo-russia.ru/glossary/tsifrovoy-audit/ (дата обращения: 13.10.2025).
32. Что такое аудит, виды аудита и алгоритм его проведения. Сервис «Финансист». URL: https://finansist.io/blog/chto-takoe-audit-vidy-audita-i-algoritm-ego-provedeniya (дата обращения: 13.10.2025).
33. Определение термина «Внутренний контроль». CFO Russia. URL: https://www.cfo-russia.ru/glossary/vnutrenniy-kontrol/ (дата обращения: 13.10.2025).
34. Что такое аудит и аудиторская проверка? Блог Platrum. URL: https://platrum.ru/blog/chto-takoe-audit (дата обращения: 13.10.2025).
35. ТК РФ Статья 129. Основные понятия и определения. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/0fc0577771f28b3a0339d3c52e1f5787f0b5f543/ (дата обращения: 13.10.2025).
36. Система оплаты труда. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%B8%D1%81%D1%82%D0%B5%D0%BC%D0%B0_%D0%BE%D0%BF%D0%BB%D0%B0%D1%82%D1%8B_%D0%A2%D1%80%D1%83%D0%B4%D0%B0 (дата обращения: 13.10.2025).
37. Система внутреннего контроля: основные понятия и термины. Финам. URL: https://www.finam.ru/encyclopedia/dict/sistema-vnutrennego-kontrolya/ (дата обращения: 13.10.2025).
38. Зарплата (заработная плата, оплата труда). Словарь терминов. Е-Офис 24. URL: https://e-office24.ru/glossary/zarabotnaya-plata-oplata-truda/ (дата обращения: 13.10.2025).
39. 6 ошибок в расчетах по оплате труда, что чаще всего находят аудиторы при проверке. URL: https://www.profiz.ru/sr/9_2013/audit_raschet_oplata/ (дата обращения: 13.10.2025).
40. Что меняется в трудовом кодексе в 2025 году. АТОЛ. URL: https://www.atol.ru/blog/chto-menyaetsya-v-trudovom-kodekse-v-2025-godu/ (дата обращения: 13.10.2025).
41. Статья 129. Основные понятия и определения. Институт профессионального кадровика. URL: https://www.ipk-ds.ru/tk-rf-statya-129-osnovnye-ponyatiya-i-opredeleniya (дата обращения: 13.10.2025).
42. Цифровой аудит. URL: https://digital-audit.ru/ (дата обращения: 13.10.2025).
43. Современные теории аудита. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-teorii-audita-modern-theoryof-audit (дата обращения: 13.10.2025).
44. Изменения в Трудовом кодексе с 1 сентября 2025 года. БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/86958/ (дата обращения: 13.10.2025).
45. Риск – ориентированный подход к проведению внутреннего аудита. URL: https://www.dls-audit.ru/press-center/articles/risk-orientirovannyy-podkhod-k-provedeniyu-vnutrennego-audita/ (дата обращения: 13.10.2025).
46. Внутренний контроль. ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/russia/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/internal-control.html (дата обращения: 13.10.2025).
47. Тема 7. Существенность и риск в аудиторской деятельности. URL: https://studfile.net/preview/1057406/page:4/ (дата обращения: 13.10.2025).
48. Принципы и методы аудита как элементы теории аудита. Экономика, финансы, оценка и экспертиза. URL: https://science-expert.ru/articles/printsipy-i-metody-audita-kak-elementy-teorii-audita (дата обращения: 13.10.2025).
49. Премии по новым правилам: что нужно знать работникам с 1 сентября 2025 года. Шахтинские известия. URL: https://shahty.ru/news/news_250809_0007/ (дата обращения: 13.10.2025).
50. Риск-ориентированный аудит процессов. IPC. URL: https://www.ipc-e.com/ru/content/risk-oriented-audit-processes (дата обращения: 13.10.2025).
51. 5. Существенность в аудите. Внутренние стандарты аудиторской деятельности. NRM.uz. URL: https://nrm.uz/contentf/370211 (дата обращения: 13.10.2025).
52. Определение уровня существенности в аудите. Современный предприниматель. URL: https://www.ippnou.ru/luchshie-stati/opredelenie-urovnya-sushchestvennosti-v-audite/ (дата обращения: 13.10.2025).
53. Существенность и аудиторский риск при оценке. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_43516/f852445863c01529a674d8122d25686cf20a3245/ (дата обращения: 13.10.2025).
54. Современные теории аудита. Экономика и менеджмент инновационных технологий. URL: https://ekonomika.snauka.ru/2012/03/750 (дата обращения: 13.10.2025).
55. Современные теории аудита: концептуальный подход к назначению и методике аудита. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-teorii-audita-kontseptualnyy-podhod-k-naznacheniyu-i-metodike-audita (дата обращения: 13.10.2025).
56. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетов по оплате труда. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=38133535 (дата обращения: 13.10.2025).
57. Современные теории аудита. Институт экономики и права Ивана Кушнира. URL: https://inecp.ru/auditor/teorii_audita.html (дата обращения: 13.10.2025).
58. Определение уровня существенности в аудите. Холд-Инвест-Аудит. URL: https://hold-audit.ru/poleznye-materialy/opredelenie-urovnya-sushchestvennosti-v-audite/ (дата обращения: 13.10.2025).
59. Риск-ориентированный подход в организации службы внутреннего аудита. Фундаментальные исследования (научный журнал). URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=38871 (дата обращения: 13.10.2025).
60. Аудиторский риск. ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/russia/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/audit-risk.html (дата обращения: 13.10.2025).
61. Оплата труда по Трудовому кодексу РФ в 2025 году. Pro-personal.ru. URL: https://pro-personal.ru/article/1118181-oplata-truda-po-tk-rf (дата обращения: 13.10.2025).
62. Глобальные изменения в трудовом законодательстве с 2025 года: новое в ТК РФ. KPMG-Audit.ru. URL: https://kpmg-audit.ru/blog/globalnye-izmeneniya-v-trudovom-zakonodatelstve-s-2025-goda-novoe-v-tk-rf/ (дата обращения: 13.10.2025).
63. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: основные подходы. Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/journal/audit/6/ (дата обращения: 13.10.2025).
64. 49. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетов по оплате труда обобщение результатов проверки. URL: https://studfile.net/preview/9312384/page:47/ (дата обращения: 13.10.2025).
65. Типовые ошибки учета расчетов по заработной плате. URL: https://moluch.ru/archive/545/119290/ (дата обращения: 13.10.2025).
66. Цифровой аудит: преимущества и возможности. Группа Финансы. URL: https://groupfinance.ru/digital-audit-preimushchestva-i-vozmozhnosti/ (дата обращения: 13.10.2025).
67. Что такое аудит цифровой зрелости и почему он важен для вашего бизнеса? URL: https://oxtron.ru/chto-takoe-audit-tsifrovoy-zrelosti-i-pochemu-on-vazhen-dlya-vashego-biznesa/ (дата обращения: 13.10.2025).