Методология учета затрат на производство: от теоретических основ до совершенствования практики на российских предприятиях

В условиях постоянно ужесточающейся конкуренции на российском и мировом рынках, когда предприятия вынуждены бороться за каждую долю прибыли, вопрос эффективного управления затратами становится не просто актуальным, а критически важным для выживания и развития любого хозяйствующего субъекта. Недостаточно просто производить качественную продукцию или предлагать востребованные услуги; необходимо делать это с оптимальными издержками, чтобы обеспечить конкурентоспособную цену и достаточную рентабельность. Именно поэтому глубокое исследование, посвященное методологии учета процесса производства, его теоретическим основам, нормативно-правовой базе, современным методам и практическим аспектам совершенствования учета затрат на предприятии, приобретает особую значимость для будущих специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита, а также для практиков бизнеса.

Предмет исследования — это совокупность теоретических, методологических и практических аспектов организации и совершенствования учета затрат на производство. Объект исследования — процесс формирования себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятии.

Цель настоящего исследования — провести глубокий академический анализ и структурировать информацию для разработки всеобъемлющей методологии учета затрат на производство, а также предложить обоснованные направления ее совершенствования в современных российских условиях.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть сущность и классификацию затрат на производство в контексте российского бухгалтерского и управленческого учета.
2. Проанализировать действующую нормативно-правовую базу, регулирующую учет затрат, и выявить последние изменения в законодательстве.
3. Охарактеризовать и сравнить современные методы калькулирования себестоимости продукции, оценив их применимость для различных типов производств в России.
4. Выявить отраслевые особенности организации и методологии учета производственных затрат.
5. Идентифицировать типовые проблемы и «узкие места» в практике учета затрат на российских предприятиях и определить их причины.
6. Разработать направления и предложить инструменты совершенствования учета затрат на производство, включая автоматизацию, внедрение новых методов и управленческий анализ.
7. Предложить подходы к оценке экономической эффективности внедрения предложенных мер по совершенствованию учета затрат.

Научная новизна исследования заключается в комплексном подходе к анализу учета затрат, включающем не только теоретическое осмысление, но и критическую оценку российского нормативно-правового поля с учетом последних изменений (ФСБУ 5/2019), глубокий сравнительный анализ современных методов калькулирования в контексте российских реалий, а также разработку детализированных, отраслеспецифичных рекомендаций по совершенствованию с четкими метриками оценки эффективности.

Практическая значимость работы состоит в том, что ее результаты могут быть использованы:

• Студентами для написания собственных дипломных работ и углубления знаний в области учета затрат.
• Предприятиями для аудита и совершенствования собственных систем учета затрат, повышения их эффективности и конкурентоспособности.
• Руководителями и финансовыми менеджерами для принятия обоснованных управленческих решений на основе достоверной и своевременной информации о затратах.

Работа имеет логическую структуру, последовательно раскрывая теоретические основы, нормативно-правовое регулирование, современные методы, отраслевые особенности, типовые проблемы и, наконец, предлагая конкретные пути совершенствования учета затрат. Такой подход обеспечивает комплексность и глубину исследования, делая его ценным источником информации для широкого круга специалистов.

Теоретические основы и сущность затрат на производство в современном учете

Начать погружение в мир учета затрат стоит с фундамента — с понятийного аппарата. Зачастую в обиходе термины «затраты», «расходы» и «себестоимость» используются как синонимы, однако в строгом экономическом и бухгалтерском смысле между ними существуют важные различия, понимание которых является базисом для эффективного учета и управления, открывающим путь к более точному финансовому планированию и контролю.

Понятие затрат, расходов и себестоимости продукции

Для любого предприятия, будь то крупный промышленный гигант или небольшая консалтинговая фирма, ключевым элементом финансового здоровья является понимание того, сколько стоит производство его продукции или оказание услуг. Именно здесь на сцену выходят фундаментальные понятия:

• Затраты — это, по сути, израсходованные для хозяйственной деятельности ресурсы, выраженные в их стоимости. Это могут быть деньги, материалы, трудовые ресурсы, амортизация оборудования. Важно, что затраты возникают в момент потребления ресурсов, независимо от того, был ли получен доход. Например, закупка сырья для будущего производства — это затраты.
• Расходы — это более широкое понятие, тесно связанное с получением дохода. Согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации», расходы представляют собой снижение экономических выгод вследствие выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Ключевое отличие: затраты признаются расходами в момент признания доходов, на получение которых они были потрачены. Например, стоимость сырья, израсходованного на производство проданной продукции, становится расходами.
• Себестоимость продукции (работ, услуг) — это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт. Это конечный агрегированный показатель, который включает в себя все затраты, прямо или косвенно связанные с созданием конкретного продукта или услуги и доведением их до потребителя. Таким образом, себестоимость является важнейшим элементом ценообразования, индикатором эффективности производства и основой для расчета прибыли.

Незавершенное производство (НЗП) — это продукция (работы), не прошедшая все стадии (фазы, переделы) обработки, предусмотренные технологическим процессом, а также изделия, не полностью укомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку. НЗП является частью активов предприятия и подлежит инвентаризации, отражая стоимость фактически понесенных производственных затрат на продукцию, которая еще не завершена.

Классификация затрат на производство по различным критериям

Чтобы эффективно управлять затратами, их необходимо не просто учитывать, но и систематизировать. Разнообразие классификаций затрат позволяет взглянуть на них с разных сторон, предоставляя ценную информацию как для финансового, так и для управленческого учета.

1. По экономическим элементам: Эта классификация, установленная пунктом 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», является единой для всех промышленных предприятий Российской Федерации и имеет важное значение для составления сметы затрат на производство и реализацию продукции, а также для определения общего объема потребляемых ресурсов. Она позволяет понять, сколько ресурсов каждого типа потребляется предприятием.
   • Материальные затраты: Стоимость сырья, материалов, комплектующих, топлива, энергии, используемых в производстве.
   • Затраты на оплату труда: Заработная плата производственных рабочих, административного персонала, премии, надбавки.
   • Отчисления на социальные нужды: Отчисления в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ.
   • Амортизация: Постепенное перенесение стоимости основных средств и нематериальных активов на себестоимость продукции.
   • Прочие затраты: Налоги и сборы, страховые платежи, командировочные расходы, представительские расходы, расходы на НИОКР и т.д.

   Роль в учете: Эта группировка позволяет оценить структуру затрат предприятия в целом, но не дает представления о себестоимости отдельного вида продукции. Она важна для финансовой отчетности и макроэкономического анализа.

2. По экономической роли в изготовлении продукции:
   • Основные (прямые) затраты: Те, которые непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции и могут быть прямо отнесены на ее себестоимость. Примеры: стоимость сырья и материалов, используемых для изготовления единицы продукции; сдельная заработная плата производственных рабочих; топливо и энергия на технологические цели.
   • Накладные (косвенные) затраты: Связаны с организацией, обслуживанием производства и управлением, а также реализацией продукции. Они не могут быть прямо отнесены на конкретный вид продукции и распределяются между различными видами продукции пропорционально выбранной базе (например, заработной плате основных производственных рабочих, объему выпуска, машино-часам). Примеры: общепроизводственные расходы (амортизация производственного оборудования, заработная плата управленческого персонала цехов), общехозяйственные расходы (аренда офиса, зарплата административного персонала), коммерческие расходы (расходы на сбыт, рекламу).

   Роль в учете: Эта классификация критически важна для калькулирования себестоимости конкретных видов продукции и услуг, как в бухгалтерском, так и в управленческом учете.

3. По отношению к объему производства (для целей управленческого учета):
   • Переменные затраты: Изменяются пропорционально изменению объема производства. Чем больше продукции произведено, тем выше общая сумма переменных затрат. Примеры: стоимость сырья и материалов, сдельная заработная плата, транспортные расходы на доставку сырья.
   • Постоянные затраты: Не зависят от объема производства в краткосрочном периоде. Их величина остается неизменной при изменении объема выпуска в определенных пределах. Примеры: арендная плата за производственные помещения, амортизация оборудования (линейный метод), заработная плата административно-управленческого персонала.

   Роль в учете: Эта классификация является основой для таких управленческих методов, как директ-костинг и CVP-анализ, позволяя принимать оперативные решения о ценообразовании, ассортиментной политике, целесообразности дополнительных заказов и оценке безубыточности.

4. По участию в процессе производства:
   • Предпроизводственные затраты: Связаны с этапами до начала основного производства (НИОКР, разработка прототипов, маркетинговые исследования перед запуском продукта).
   • Производственные затраты: Непосредственно связаны с процессом изготовления продукции (прямые и косвенные затраты, включаемые в себестоимость). Подлежат инвентаризации.
   • Управленческие затраты (административные): Связаны с общим управлением предприятием, не относящиеся напрямую к производству или сбыту (заработная плата высшего менеджмента, расходы на содержание офиса).
   • Коммерческие затраты (расходы на продажу): Связаны с реализацией продукции (расходы на рекламу, упаковку, транспортировку готовой продукции).

   Роль в учете: Производственные затраты формируют себестоимость готовой продукции и незавершенного производства, тогда как управленческие и коммерческие затраты часто относят к затратам периода, которые напрямую влияют на прибыль отчетного периода, но не увеличивают стоимость запасов.

Значение учета и анализа затрат в системе управления предприятием

В современных экономических условиях, характеризующихся высокой динамикой, усилением конкуренции и постоянным давлением на прибыль, роль учета и анализа затрат в системе управления предприятием возрастает экспоненциально. Учетно-аналитическая информация о затратах — это не просто набор цифр для налоговой или статистической отчетности; это мощный инструмент, обеспечивающий руководство компании необходимыми данными для разработки эффективных решений по оптимизации издержек и повышению конкурентоспособности.

Возрастающая роль обусловлена несколькими факторами:

• Усиление конкуренции: Насыщенность рынков и снижение потребительской лояльности вынуждают предприятия искать пути сокращения себестоимости, чтобы предложить более привлекательную цену, не жертвуя при этом качеством. Точный учет и глубокий анализ затрат позволяют выявлять резервы для экономии, что напрямую влияет на маржинальность и рыночное позиционирование.
• Оптимизация ресурсов: В условиях ограниченности ресурсов (материальных, финансовых, трудовых) необходимо максимально эффективно их использовать. Анализ затрат помогает определить, какие ресурсы расходуются неэффективно, где возможны потери, и как можно их минимизировать.
• Принятие обоснованных управленческих решений: Информация о затратах является основой для ценообразования, формирования ассортиментной политики, решения о производстве или покупке (make-or-buy), оценке инвестиционных проектов, разработке бюджетов и контроле их исполнения. Без достоверных данных о затратах эти решения будут приниматься «вслепую».
• Расчет показателей эффективности: Себестоимость — это важнейший показатель, участвующий в расчете рентабельности продукции, рентабельности продаж, точки безубыточности и других ключевых экономических показателей, позволяющих оценить текущее состояние экономического субъекта и направления его развития.
• Внедрение инноваций и новых технологий: Оценка экономической целесообразности внедрения новых технологий, материалов или методов производства невозможна без детального анализа влияния этих изменений на структуру и величину затрат.

Таким образом, управленческий учет в целом, и учет затрат в частности, приобретает особую экономическую значимость, поскольку его данные позволяют не только контролировать прошлое, но и оптимально организовать деятельность любой коммерческой организации в настоящем и эффективно планировать будущее. Это фундамент, на котором строится стратегическое и тактическое управление, обеспечивающее устойчивое развитие предприятия в долгосрочной перспективе.

Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство в Российской Федерации

Система учета затрат на производство в России — это не стихийный процесс, а строго регламентированная деятельность, опирающаяся на обширную нормативно-правовую базу. Эта база постоянно развивается, адаптируясь к меняющимся экономическим условиям и международным стандартам. Понимание ее ключевых положений и последних изменений критически важно для корректной организации учета на любом предприятии.

Обзор основных нормативных актов

В Российской Федерации бухгалтерский учет, включая учет затрат, регулируется иерархической системой нормативных документов. Центральное место в этой системе занимают следующие акты:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Этот закон является фундаментом всей системы бухгалтерского учета в России. Он устанавливает общие требования к ведению бухгалтерского учета, определяет его цели, задачи, основные принципы, а также права и обязанности экономических субъектов. Согласно этому закону, каждая организация на территории РФ обязана вести бухгалтерский учет, что подчеркивает его обязательный характер.
2. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации»: Утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н, это ПБУ является основным документом, регламентирующим порядок признания и классификации расходов в бухгалтерском учете. Оно определяет, что такое расходы, как они группируются, и в какой момент они признаются в учете. Для учета затрат на производство это ПБУ определяет состав производственных затрат, относящихся к расходам по обычным видам деятельности, и их участие в формировании себестоимости.
3. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/2008 «Учетная политика организации»: Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н регулирует порядок формирования и раскрытия учетной политики организации. Согласно этому ПБУ, предприятия имеют право самостоятельно определять способы ведения бухгалтерского учета и методы оценки отдельных видов имущества и обязательств. Это особенно важно для учета затрат, поскольку выбор конкретного метода калькулирования себестоимости (например, позаказный или попередельный) и порядок распределения косвенных расходов должны быть четко зафиксированы в учетной политике предприятия, исходя из его структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.
4. Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций»: Для целей налогообложения прибыли хозяйствующие субъекты руководствуются нормами налогового законодательства. Глава 25 НК РФ определяет состав расходов, принимаемых для целей налогообложения, порядок их признания и классификации. Важно отметить, что часто существуют различия между бухгалтерским и налоговым учетом затрат, что требует ведения раздельного учета или применения корректировок.

Перечисленные документы формируют каркас, на котором строится вся система учета затрат, обеспечивая ее единообразие и соответствие законодательным требованиям.

Влияние Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) 5/2019 «Запасы»

Одним из наиболее значимых событий в нормативном регулировании учета затрат за последние годы стало введение Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) 5/2019 «Запасы», который стал обязательным к применению с 2021 года. Этот стандарт заменил ранее действовавшее ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и внес существенные изменения в порядок калькуляции себестоимости продукции.

Ключевые изменения, внесенные ФСБУ 5/2019, включают:

• Расширение состава запасов: Стандарт уточнил и расширил перечень объектов, которые признаются запасами, включая незавершенное производство, готовую продукцию и товары.
• Изменение порядка формирования фактической себестоимости запасов: ФСБУ 5/2019 более детально регламентирует состав затрат, включаемых в фактическую себестоимость. В частности, он подчеркивает, что в себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются не только прямые, но и обоснованные постоянные косвенные затраты. Это имеет прямое отношение к дискуссии о применении метода директ-костинга в финансовом учете, поскольку ФСБУ 5/2019, по сути, утверждает необходимость калькулирования полной себестоимости.
• Ограничения на включение некоторых затрат: Стандарт прямо указывает на затраты, которые не включаются в себестоимость запасов (например, сверхнормативные потери, управленческие расходы, не связанные напрямую с производством).
• Новые правила оценки запасов при выбытии: ФСБУ 5/2019 сохраняет методы оценки запасов при выбытии (по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО), по себестоимости каждой единицы), но уточняет порядок их применения.

Практическое значение этих изменений огромно. Они требуют от предприятий пересмотра своих учетных политик в части формирования себестоимости, адаптации внутренних методик учета и, возможно, корректировки программного обеспечения. ФСБУ 5/2019 направлен на сближение российского бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), что повышает прозрачность и сопоставимость финансовой информации российских компаний.

Применение отраслевых инструкций и их соотношение с новыми стандартами

Несмотря на принятие универсальных федеральных стандартов, в российской практике до сих пор сохраняется использование отраслевых инструкций и методических рекомендаций. Это связано с тем, что до завершения разработки отраслевых нормативных документов, которые бы в полной мере учитывали специфику каждой отрасли в условиях новых ФСБУ, организации вынуждены руководствоваться действующими отраслевыми инструкциями (указаниями). При этом ключевое условие — эти инструкции должны применяться с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми ПБУ и ФСБУ. То есть, они используются в части, не противоречащей новым стандартам.

Примеры таких действующих отраслевых инструкций:

• «Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса», утвержденные Минэкономики РФ 19.10.1994.
• «Отраслевые особенности состава затрат, планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях радиопромышленности», утвержденные Минэкономики РФ 15.01.1996.
• Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях мясной промышленности (1993 г.) и Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях молочной промышленности (1990 г.) — для пищевой промышленности.

Их влияние на учетную политику предприятий: Эти документы, несмотря на свой «возраст», детализируют состав затрат, особенности их группировки и распределения, а также подходы к калькулированию себестоимости в условиях специфических технологических процессов (например, непрерывного и массового производства в пищевой промышленности, или сложных циклов в радиопромышленности). Предприятия, принадлежащие к этим отраслям, часто включают ссылки на данные инструкции в свою учетную политику, адаптируя их положения к требованиям ФСБУ. Например, они могут использовать предложенные в инструкциях подходы к распределению косвенных затрат, но при этом строго соблюдать требования ФСБУ 5/2019 к составу включаемых в себестоимость затрат и оценке запасов.

Такое «двойное» регулирование создает определенные сложности, требуя от бухгалтеров и финансовых специалистов глубокого понимания как общих стандартов, так и специфики своей отрасли, а также умения находить баланс между исторически сложившейся практикой и новейшими требованиями законодательства.

Современные методы калькулирования себестоимости продукции и их применимость в России

Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции — это не просто техническое решение, а стратегический шаг, который напрямую влияет на точность ценообразования, эффективность управленческих решений и, в конечном итоге, на конкурентоспособность предприятия. Эта совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающая определение фактической себестоимости, должна быть органично связана с технологией производства, его организацией и особенностями выпускаемой продукции. В России, как и во всем мире, используются как традиционные, так и современные методы, каждый из которых имеет свою нишу применения.

Традиционные методы калькулирования себестоимости

Традиционные методы калькулирования сформировались исторически и до сих пор широко применяются на многих предприятиях. Их выбор часто определяется характером производственного процесса и видом выпускаемой продукции.

1. Позаказный метод:
   • Сущность: Этот метод ориентирован на учет затрат по конкретным индивидуальным заказам. Каждый заказ (будь то партия изделий, строительство объекта или выполнение научно-исследовательской работы) рассматривается как отдельный объект калькулирования.
   • Сфера применения: Идеально подходит для индивидуального и мелкосерийного производства сложных изделий, проектных работ, строительства, а также в экспериментальных, ремонтных и вспомогательных производствах. Примеры в российской практике: судостроение, производство уникального оборудования, ремонтные предприятия, типографии, инжиниринговые компании.
   • Особенности организации учета:
     • На каждый заказ открывается отдельная аналитическая карточка или счет.
     • Прямые затраты (сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих) непосредственно относятся на конкретный заказ.
     • Косвенные расходы (общепроизводственные, общехозяйственные) распределяются между заказами пропорционально выбранной базе (например, прямым затратам на оплату труда, машино-часам или объему прямых материальных затрат).
     • Фактическая себестоимость изделий определяется только после полного выполнения заказа.
   • Учет незавершенного производства (НЗП) и полуфабрикатов: НЗП по позаказному методу представляет собой стоимость невыполненных на конец отчетного периода заказов. Полуфабрикаты, если они производятся для конкретного заказа, также учитываются в его составе.
2. Попередельный метод:
   • Сущность: Применяется в массовых производствах, где сырье и материалы проходят последовательную обработку в нескольких технологически обособленных стадиях, называемых переделами.
   • Сфера применения: Характерен для нефтеперерабатывающей, металлургической, химической, текстильной промышленности, а также в сельском хозяйстве (например, при выращивании зерновых, где каждый этап — от посева до уборки — может быть переделом).
   • Особенности организации учета:
     • Учет ведется по стадиям производственных процессов (переделам).
     • Объектом калькулирования может быть как готовая продукция, так и полуфабрикаты, изготовленные на каждом переделе. Затраты одного передела формируют себестоимость полуфабриката, который передается в следующий передел.
     • Может использоваться как бесполуфабрикатный вариант (затраты каждого передела собираются, но себестоимость полуфабриката не калькулируется), так и полуфабрикатный вариант (каждый передел выпускает полуфабрикат, имеющий свою себестоимость).
   • Учет НЗП и полуфабрикатов: Незавершенное производство имеется на каждом переделе. Учет полуфабрикатов — это ключевая особенность метода, так как они являются продукцией одного передела и сырьем для другого.
3. Попроцессный (простой) метод:
   • Сущность: Применяется в компаниях, где затраты учитываются по каждому производственному процессу или отдельным его стадиям.
   • Сфера применения: Идеален для добывающей промышленности (уголь, нефть, газ), электроэнергетики, некоторых видов химической промышленности, а также в производствах с непрерывным и массовым выпуском однородной продукции, где отсутствует незавершенное производство или оно незначительно, а также нет полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой.
   • Особенности организации учета:
     • Все прямые затраты, связанные с производством, относятся непосредственно на производственный процесс.
     • Косвенные расходы распределяются между процессами.
     • Калькуляция себестоимости единицы продукции осуществляется путем деления общей суммы затрат за период на количество произведенной продукции.
   • Отличие от попередельного: Простота попроцессного метода заключается в его применимости в условиях, когда отсутствует необходимость выделять полуфабрикаты и их отдельную себестоимость, а также когда НЗП минимально. При попередельном методе каждый передел является самостоятельным объектом учета и калькулирования со своей себестоимостью полуфабриката.

Методы учета затрат для управленческих целей

Помимо традиционных методов, ориентированных преимущественно на формирование финансовой отчетности, существуют более гибкие подходы, разработанные для нужд управленческого учета. Они призваны предоставлять оперативную и релевантную информацию для принятия решений.

1. Нормативный метод (Стандарт-кост):
   • Сущность: Это система калькуляции себестоимости по заранее установленным нормативным издержкам (стандартам). Основой метода является учет и контроль затрат в пределах установленных норм и нормативов, а также отдельный учет отклонений от них.
   • Принципы:
     • Предварительное нормирование затрат (на материалы, труд, накладные расходы).
     • Учет фактических затрат.
     • Выявление и анализ отклонений фактических затрат от нормативных по местам их возникновения и причинам.
     • Принятие мер по устранению неблагоприятных отклонений.
   • Сфера применения: Наиболее эффективен в массовом и серийном производстве, где стандартизация процессов и продукции позволяет установить точные нормы.
   • Учет отклонений: Отклонения между фактическими и нормативными затратами накапливаются на отдельных счетах. В российском бухгалтерском учете они могут учитываться на счете 28 «Брак в производстве» (если связаны с потерями от брака), на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (если являются результатом неэффективной организации производства), или на счете 97 «Расходы будущих периодов» (для затрат на освоение новых видов продукции), а также на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В конце периода они списываются на финансовые результаты.
   • Потенциал: Использование категории нормативной себестоимости приближает российскую систему учета затрат к международной системе «Стандарт-кост», предоставляя мощный инструментарий для оперативного анализа деятельности компании в разрезах «продукт», «регион», «проект», определения релевантных показателей рентабельности и расчета финансовых потерь от недозагруженных производственных мощностей.
2. Директ-костинг (Direct Costing):
   • Сущность: Метод учета затрат, при котором в себестоимость продукции (запасов) включаются только переменные производственные затраты. Постоянные расходы (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие) относятся сразу на финансовый результат периода, минуя себестоимость запасов.
   • Цели: Основная цель директ-костинга — «очистить» себестоимость от постоянных затрат, уменьшив ее, и определить таким образом маржинальный доход (разница между выручкой и переменными затратами). Маржинальный доход показывает, какая сумма остается для покрытия постоянных затрат и формирования прибыли.
   • Ограничения в официальном учете РФ: Применение директ-костинга не разрешено в официальном бухгалтерском учете Российской Федерации, так как он противоречит принципу полноты отражения затрат в себестоимости продукции, закрепленному в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ФСБУ 5/2019 «Запасы». Согласно этим стандартам, в фактическую себестоимость готовой продукции должны включаться все расходы, связанные с ее производством, включая постоянные косвенные затраты.
   • Преимущества для управленческих решений: Несмотря на ограничения в финансовом учете, директ-костинг широко используется в управленческом учете для внутренних целей. Его преимущества:
     • Понятность и простота: Четко разделяет затраты на переменные и постоянные.
     • Сопоставимость данных: Позволяет легко сравнивать данные в каждом последующем периоде, так как себестоимость не искажается постоянными затратами, зависящими от объемов производства.
     • Корректный расчет экономического эффекта: Идеален для быстрого расчета маржинальности продукции, оценки влияния изменения объемов производства на прибыль, принятия решений о выводе из ассортимента нерентабельной продукции, особенно в малом бизнесе или при запуске новых товаров.
     • Высокая эффективность в принятии оперативных решений: Позволяет оперативно реагировать на изменения рыночной конъюнктуры, принимать решения о скидках, дополнительных заказах, оптимизации ассортимента.
3. АВС-костинг (Activity Based Costing — Функционально-стоимостный анализ):
   • Сущность: Методика расчета себестоимости, основанная на разделении затрат на прямые и косвенные, с последующим отнесением косвенных затрат на объекты калькуляции не произвольно, а через драйверы затрат (действия/операции). Вместо традиционного распределения косвенных затрат по одной или нескольким базам, АВС-костинг идентифицирует ключевые виды деятельности, потребляющие ресурсы (например, настройка оборудования, контроль качества, обработка заказов), и присваивает им стоимость. Затем эти стоимости распределяются по продуктам или услугам в зависимости от того, сколько каждой деятельности они потребляют.
   • Механизм распределения: Косвенные затраты группируются по видам деятельности, затем определяется драйвер затрат для каждой деятельности (например, количество настроек оборудования, число проверок качества, количество обработанных заказов). Стоимость деятельности делится на количество драйверов, получая стоимость единицы драйвера. Затем эта стоимость умножается на количество драйверов, потребленных каждым продуктом.
   • Потенциал: Позволяет более точно определить стоимость продукта, особенно в ситуациях, когда косвенные расходы превышают прямые. Внедрение системы АВС-костинг обеспечивает достоверное исчисление себестоимости конкретных изделий, что значительно повышает объективность оценки рентабельности продукции и конкурентоспособность предприятия. Это особенно актуально для многономенклатурных производств.
   • Проблемы внедрения в РФ: Несмотря на потенциальные преимущества, АВС-костинг не получил широкого распространения в России. Это сопряжено с высокой трудоемкостью (необходимо детально описывать все бизнес-процессы, выявлять деятельности и драйверы), значительными затратами на внедрение (требует специализированного ПО и обучения персонала) и, что немаловажно, с недостаточным пониманием его сущности и преимуществ руководством предприятий. В результате, часто его применение ограничивается отдельными проектами или пилотными внедрениями.

Сравнительный анализ методов и критерии их выбора

Выбор метода калькулирования себестоимости — это всегда компромисс между точностью, трудоемкостью и релевантностью информации для принятия решений.

Критерий / Метод	Позаказный	Попередельный	Попроцессный	Нормативный (Стандарт-кост)	Директ-костинг	АВС-костинг
Тип производства	Индивидуальное, мелкосерийное, проектное	Массовое, серийное, с последовательными переделами	Массовое, непрерывное, однородное	Массовое, серийное, стандартизированное	Любое (для управленческих целей)	Сложное, многономенклатурное, с высокой долей косвенных затрат
Точность калькуляции	Высокая (по заказу)	Средняя (по переделам, средневзвешенная)	Средняя (по процессу, средневзвешенная)	Высокая (при точном нормировании)	Низкая (только переменные затраты)	Очень высокая (детальное распределение косвенных)
Трудоемкость	Средняя	Средняя	Низкая	Высокая (разработка норм)	Низкая	Очень высокая (анализ процессов, драйверов)
Информация для управления	Контроль по заказам	Контроль по переделам	Контроль по процессам	Контроль отклонений от норм, анализ эффективности	Маржинальный доход, точка безубыточности, оперативные решения	Детальный анализ эффективности процессов, точное ценообразование
Соответствие бух. учету РФ	Да	Да	Да	Да (с учетом особенностей)	Нет (для финансового), Да (для управленческого)	Да (для управленческого), частично (для финансового)
Гибкость	Низкая	Низкая	Низкая	Средняя	Высокая	Высокая

Факторы, влияющие на выбор метода:

• Тип производства: Определяет базовый выбор между позаказным, попередельным и попроцессным.
• Сложность продукции и технологического процесса: Чем сложнее продукт и процесс, тем более детализированный учет требуется.
• Доля косвенных затрат: Высокая доля косвенных затрат указывает на целесообразность применения АВС-костинга.
• Цели управления: Если приоритет — оперативное принятие решений и анализ маржинальной прибыли, то директ-костинг будет предпочтительнее. Если важен контроль и снижение непроизводительных потерь — нормативный метод.
• Уровень автоматизации и квалификации персонала: Внедрение сложных методов, таких как АВС-костинг, требует развитых информационных систем и высококвалифицированных специалистов.
• Стоимость внедрения: Чем сложнее метод, тем выше затраты на его внедрение и поддержание.

Таким образом, выбор метода калькулирования себестоимости — это не выбор «лучшего» метода, а выбор наиболее подходящего, сбалансированного решения, учитывающего специфику предприятия и стратегические задачи.

Отраслевые особенности организации и методологии учета производственных затрат

Единых подходов к учету затрат на производство не существует, поскольку каждое предприятие уникально. «Плоский» подход, игнорирующий специфику отрасли, может привести к искажению данных, неверным управленческим решениям и потере конкурентных преимуществ. Именно поэтому отраслевая технология предприятия и его организационная структура играют определяющую роль в формировании методологии управленческого учета затрат. Эти особенности, как правило, закрепляются в учетной политике предприятия, которая становится своеобразной «конституцией» для всех финансовых операций. Детализация расходов и порядок их отнесения на себестоимость напрямую зависят от поставленных руководством целей и задач, будь то максимальная точность для ценообразования или оперативность для быстрого принятия решений.

Общие принципы отраслевого учета

Отраслевые особенности управленческого учета затрат формируются под влиянием ряда факторов:

• Тип производства: Массовое, серийное, индивидуальное, непрерывное или дискретное производство диктует выбор базовых методов калькулирования (позаказный, попередельный, попроцессный).
• Технологический процесс: Сложность, длительность производственного цикла, наличие полуфабрикатов, степень автоматизации – все это влияет на детализацию учета и распределение затрат.
• Структура затрат: Доля материальных, трудовых, амортизационных затрат, а также соотношение прямых и косвенных расходов существенно варьируется по отраслям.
• Особенности продукции: Номенклатура, срок службы, наличие гарантийных обязательств, требования к качеству.
• Регулирование: Специфические отраслевые нормативные акты и требования.

Все эти аспекты должны быть учтены при разработке внутренней методики учета и закреплены в учетной политике предприятия, что позволяет адаптировать общие положения ПБУ и ФСБУ к конкретным условиям хозяйственной деятельности.

Особенности учета в пищевой промышленности

Пищевая промышленность — это отрасль с массовым и зачастую непрерывным производством, характеризующаяся высокой материалоемкостью, строгими требованиями к качеству и срокам годности.

• Учет сырья и материалов: Огромное значение имеет точный учет сырья и вспомогательных материалов, поскольку они составляют значительную долю в себестоимости. Особенности включают:
  • Контроль качества входящего сырья (списание брака, учет потерь).
  • Учет естественной убыли (усушка, утруска).
  • Особенности оценки сырья (например, по средней себестоимости или ФИФО).
• Учет производственных затрат: Важно точно распределить затраты на энергию (особенно для холодильного оборудования, печей), трудовые ресурсы (часто сдельная оплата труда), обслуживание оборудования (санитарная обработка, ремонты), управление отходами по продуктам и производственным линиям.
  • В связи с непрерывностью процесса часто применяется попередельный или попроцессный метод калькулирования.
• Учет качества продукции: Затраты на контроль качества, лабораторные исследования, сертификацию. Бракованная продукция и потери от нее также требуют особого учета.
• Учет сезонности и сроков годности: Сезонность влияет на закупки сырья и объемы производства. Сроки годности требуют оперативного сбыта и адекватного учета списания испорченной продукции.
• Учет нормативов и стандартов: Предприятия жестко регулируются санитарными нормами, ГОСТами и ТУ, что отражается на требованиях к учету затрат.
• Учет инвентаря и хранения: Затраты на хранение сырья и готовой продукции, а также на инвентарь для производственных нужд.

Предприятия пищевой промышленности, помимо ПБУ 10/99 и ФСБУ 5/2019, до сих пор активно используют «старые» отраслевые рекомендации ввиду отсутствия новых. К числу таких, применяемых в части, не противоречащей действующим ФСБУ, относятся, например, Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях мясной промышленности (1993 г.) и Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях молочной промышленности (1990 г.). Эти документы детализируют состав затрат, особенности их группировки и распределения, а также подходы к калькулированию себестоимости в условиях непрерывного и массового производства пищевой продукции.

Особенности учета в радиопромышленности

Радиопромышленность характеризуется высокотехнологичным, часто позаказным или мелкосерийным производством сложных изделий, длительным производственным циклом и высокими требованиями к точности.

• Затраты на подготовку и освоение производства: В плановую и фактическую себестоимость включаются расходы на подготовку и освоение производства принципиально новых видов продукции. Эти затраты могут быть значительными и требуют особого порядка учета (например, через счет 97 «Расходы будущих периодов»).
• Затраты на гарантийный ремонт и обслуживание: Высокотехнологичная продукция часто сопровождается гарантийными обязательствами. Затраты на гарантийный ремонт и обслуживание (по утвержденным нормам) также включаются в себестоимость. Например, в «Отраслевых особенностях состава затрат… на промышленных предприятиях радиопромышленности» (1996 г.) предусмотрены нормы включения в себестоимость затрат на гарантийный ремонт до 1,5% от сметной стоимости продукции.
• Неизбежные технологические потери: Производство радиоэлектроники часто сопряжено с высоким процентом брака и технологических потерь радиоэлементов. Эти неизбежные потери, в пределах нормативов, также включаются в себестоимость. Нормативы потерь определяются в зависимости от сложности и типа изделий.
• Доля прямых затрат: Высокая доля прямых материальных затрат (на компоненты) и прямых затрат на оплату труда квалифицированных рабочих.
• Накладные расходы: Значительная доля косвенных затрат, связанных с НИОКР, контролем качества, содержанием сложного оборудования.

Особенности учета в сфере информационных технологий

ИТ-отрасль является одной из наиболее динамично развивающихся, ее особенности учета затрат существенно отличаются от традиционных производств.

• Низкая доля амортизации основных средств: В структуре затрат отрасли информационных технологий доля затрат на амортизацию основных средств обычно колеблется от 1 до 3 %. Это объясняется тем, что основными активами ИТ-компаний являются интеллектуальный капитал (программное обеспечение, базы данных), а не дорогостоящее производственное оборудование.
• Высокая доля затрат на оплату труда: Львиную долю затрат (до 50-70% для компаний-разработчиков ПО) составляет заработная плата высококвалифицированных специалистов. Это обусловлено высокоинтеллектуальным характером деятельности и низким уровнем материалоемкости производства.
• Расходы на приобретение и лицензирование программного обеспечения: До 10-20% затрат могут приходиться на покупку и лицензирование специализированного ПО, необходимого для разработки, тестирования и эксплуатации продуктов.
• Маркетинговые и административные расходы: Также занимают значительную долю, поскольку ИТ-продукты часто требуют активного продвижения.
• Учет НИОКР: Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, связанные с разработкой новых продуктов, могут быть существенными и требуют особого порядка учета.

Особенности учета в сфере дополнительного образования населения

Сфера дополнительного образования, состоящая преимущественно из организаций малого и среднего бизнеса, часто сталкивается с уникальными проблемами в учете затрат.

• Упрощенный бухгалтерский учет: Многие организации данной сферы, будучи субъектами малого предпринимательства, ведут бухгалтерский учет в упрощенном порядке. Это может приводить к недостаточной детализации и аналитичности учетных данных.
• Недостаточная организация управленческого учета затрат: Из-за ориентации на упрощенный бухгалтерский учет, управленческий учет затрат часто остается слаборазвитым или вовсе отсутствует. Это выражается в:
  • Отсутствии детализированного учета затрат по программам, курсам, группам учащихся.
  • Смешении прямых и косвенных расходов, что затрудняет оценку рентабельности отдельных образовательных продуктов.
  • Недостаточном использовании бюджетирования и анализа отклонений.
• Некорректно составленная учетная политика: Часто учетная политика не учитывает специфику образовательной деятельности, что приводит к неоптимальному распределению затрат и неточному ценообразованию на образовательные услуги. Например, не всегда корректно распределяются расходы на аренду помещений, заработная плата административного персонала между различными образовательными программами.
• Высокая доля постоянных затрат: Аренда помещений, заработная плата преподавателей (особенно при окладной системе), административные расходы часто являются постоянными, что требует особого подхода к планированию и контролю.
• Проблемы ценообразования: Без точного управленческого учета затрат сложно установить адекватные цены на образовательные услуги, что может привести к потере прибыли или, наоборот, к потере конкурентоспособности из-за завышенных цен.

В каждой из этих отраслей, несмотря на общую нормативно-правовую базу, детализация и методология учета затрат на производство приобретают свои уникальные черты, требующие глубокого понимания и адаптации универсальных подходов.

Типовые проблемы и «узкие места» в практике учета затрат на российских предприятиях

Несмотря на наличие разработанной нормативно-правовой базы и разнообразие методов калькулирования, практика учета затрат на российских предприятиях изобилует проблемами и «узкими местами». Эти трудности не только затрудняют получение достоверной информации о себестоимости, но и препятствуют принятию эффективных управленческих решений, снижая конкурентоспособность бизнеса. Их причины лежат как в методологической плоскости, так и в организационных, управленческих и технологических аспектах.

Методологические проблемы

Методологические проблемы формируют фундамент многих трудностей в учете затрат.

1. Отсутствие единого подхода к выбору методов учета затрат: В условиях, когда законодательство предоставляет предприятиям определенную свободу в выборе методов учета, многие компании, особенно малые и средние, не уделяют должного внимания обоснованию своего выбора. Это приводит к:
   • Несопоставимости данных: Разные предприятия в одной отрасли могут использовать различные методы, что затрудняет бенчмаркинг и оценку конкурентоспособности.
   • Некорректной оценке эффективности: Выбор неподходящего метода может искажать реальную себестоимость, приводя к ошибочным выводам о рентабельности продукции или производственных подразделений.
   • Сложности при формировании аналитической информации: Отсутствие системного подхода к методологии учета усложняет консолидацию данных и их дальнейший анализ для управленческих целей.
2. Несовершенство методических документов: Значительным недостатком современной системы учета является несовершенство методических документов.
   • Устаревшие рекомендации: Существующие отраслевые методические документы (многие из которых были разработаны еще в советский или постсоветский период) не в полной мере учитывают все многообразие и изменчивость современных экономических ситуаций. Они могут противоречить новым федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ), создавая неопределенность для предприятий.
   • Пробелы в регулировании: Отсутствуют четкие указания по учету новых видов затрат, связанных с цифровизацией, экологическими требованиями, внедрением инновационных технологий (например, затраты на блокчейн, искусственный интеллект, «зеленые» технологии). Это заставляет предприятия самостоятельно разрабатывать внутренние методики, что не всегда гарантирует их методологическую корректность.
   • Трудности при разработке методического обеспечения: Из-за пробелов и противоречий предприятиям сложно разработать полноценное и непротиворечивое внутреннее методическое обеспечение учета затрат.
3. Путаница в классификации затрат: Обилие терминов и подходов к классификации затрат (по элементам, по статьям калькуляции, по отношению к объему, по местам возникновения и т.д.) часто приводит к разночтениям и усложняет понимание управленческой отчетности и ее составление.
   • Например, смешиваются понятия «затраты» и «расходы», некорректно разделяются постоянные и переменные затраты, что искажает данные для маржинального анализа.
   • Такая путаница делает управленческую отчетность менее прозрачной и достоверной, затрудняет процесс принятия решений, ведет к неэффективному распределению ресурсов и может искажать реальную картину финансового состояния предприятия для менеджмента.

Организационные и управленческие проблемы

Помимо методологических, существуют и серьезные организационные барьеры.

1. Недостаточный контроль за производственными издержками: На многих российских предприятиях отсутствует эффективная система контроля за производственными издержками:
   • По месту их возникновения: Не всегда четко определены центры ответственности, что затрудняет выявление виновных в перерасходах и принятие оперативных мер.
   • По центрам финансовой ответственности (ЦФО): Отсутствие полноценной системы ЦФО не позволяет оценить эффективность работы каждого подразделения и его вклад в общую себестоимость.
   • По разновидностям продукции: Недостаточная детализация учета не позволяет точно отслеживать себестоимость конкретных видов продукции, что затрудняет ценообразование и оптимизацию ассортимента.
   • Такой недостаточный контроль часто выражается в неспособности оперативно выявлять перерасходы материалов, энергии, непроизводительные потери рабочего времени, а также в отсутствии четкой системы мотивации персонала за экономию ресурсов, что приводит к увеличению себестоимости и снижению конкурентоспособности.
2. Формальное или ограниченное применение директ-костинга: Метод директ-костинга, несмотря на его высокую эффективность для управленческих целей, часто носит формальный или очень ограниченный характер.
   • Отсутствие взаимодействия между подразделениями: Экономисты-финансисты не всегда интересуются пожеланиями нефинансовых коллег (производственников, маркетологов), а последние не всегда готовы четко озвучить свои потребности в аналитической информации.
   • Консервативный подход: Недостаточная квалификация персонала и консервативный подход к внедрению новых методов учета препятствуют полноценному использованию потенциала директ-костинга для оперативного управления маржинальной прибылью.
   • В результате, потенциал этого метода для принятия оперативных решений о ценообразовании, ассортиментной политике и безубыточности используется не в полной мере.

Технологические проблемы

Уровень развития информационных технологий напряму�� влияет на возможности учета затрат.

1. Разный уровень развития информационных технологий: На российских предприятиях наблюдается существенный разрыв в уровне автоматизации учета затрат.
   • Отсталость инфраструктуры: Многие компании, особенно малые и средние, продолжают использовать ручные методы учета или устаревшее программное обеспечение.
   • Задержки и ошибки: Это приводит к задержкам в получении информации, увеличивает вероятность ошибок и делает невозможным применение современных аналитических инструментов, таких как АВС-костинг или сложные системы планирования.
   • Сдерживание прогресса: Разный уровень развития информационных технологий сдерживает внедрение более прогрессивных методов учета затрат, так как для их реализации необходима современная и интегрированная ИТ-инфраструктура.

Проблемы внедрения передовых методов учета

Внедрение таких методов, как АВС-костинг, встречает особые трудности.

1. Высокая трудоемкость и значительные затраты на внедрение АВС-костинга: Этот метод требует детального анализа всех бизнес-процессов, выявления центров активности и драйверов затрат. Это трудоемкий и дорогостоящий процесс.
2. Недостаточное понимание сущности и преимуществ: Руководство предприятий часто не до конца осознает потенциальные выгоды АВС-костинга (повышение точности калькуляции, оптимизация процессов), что снижает мотивацию для инвестиций в его внедрение.
   • В результате, несмотря на потенциал для оптимизации затрат, АВС-костинг остается экзотикой для большинства российских компаний.

Все эти проблемы учета расходов на производство остаются актуальными и продиктованы такими рыночными факторами, как усиливающаяся конкуренция, необходимость более точного ценообразования и целесообразность инвестиций. Их решение требует комплексного подхода, сочетающего методологические изменения, организационные преобразования и инвестиции в информационные технологии.

Направления совершенствования учета затрат на производство и оценка их эффективности

В условиях обостряющейся конкуренции, когда каждый рубль имеет значение, поиск новых путей повышения конкурентоспособности российских компаний становится императивом. Центральное место в этом поиске занимает задача снижения себестоимости продукции, что невозможно без совершенствования системы учета затрат. Оптимизация всех расходов является одной из главных задач менеджмента для эффективного управления предприятием.

Внедрение прогрессивных методов учета затрат

В условиях, когда традиционные методы учета не всегда обеспечивают достаточную детализацию и точность, внедрение более прогрессивных подходов становится стратегически важным.

1. Внедрение АВС-костинга для достоверного исчисления себестоимости

   • Обоснование целесообразности: АВС-костинг позволяет более точно распределять косвенные затраты, выявлять неэффективные процессы и принимать обоснованные решения в отношении снижения издержек, ценовой и товарно-ассортиментной политики. Для предприятий с высокой долей косвенных затрат и широким ассортиментом продукции это может стать решающим фактором повышения конкурентоспособности.
   • Пути преодоления барьеров: Для успешного внедрения АВС-костинга необходимо:
     • Обучение персонала: Проведение тренингов для бухгалтеров, экономистов и управленцев по принципам АВС-костинга.
     • Детальное описание бизнес-процессов: Привлечение производственных и технологических специалистов для картирования процессов и определения драйверов затрат.
     • Постепенное внедрение: Начать с пилотного проекта в одном из подразделений или по одному виду продукции.
     • Инвестиции в IT-системы: Использование специализированного программного обеспечения, способного поддерживать сложную логику распределения затрат.
     • Вовлечение высшего руководства: Демонстрация потенциальных выгод и поддержка проекта со стороны топ-менеджмента.

2. Внедрение системы «Стандарт-кост» для оперативного анализа и управления затратами

   • Обоснование целесообразности: «Стандарт-кост» служит эффективным инструментарием в управлении производственными затратами, позволяя оперативно анализировать деятельность компании в разрезах «продукт», «регион», «проект», определять релевантные показатели рентабельности и рассчитывать финансовые потери от недозагруженных производственных мощностей. Это дает возможность немедленно реагировать на отклонения от норм и принимать корректирующие действия.
   • Пути преодоления барьеров и период «обкатки»:
     • Разработка точных норм: Требует глубокого анализа технологических процессов и потребления ресурсов.
     • Система учета отклонений: Создание механизмов для оперативного выявления, регистрации и анализа отклонений от стандартов.
     • Период «обкатки»: При внедрении системы «Стандарт-кост» необходим период «обкатки», в течение которого показатели нормативной себестоимости могут существенно отличаться от фактической. Как правило, этот период составляет от 6 месяцев до 1,5 лет. В это время происходит адаптация нормативов к реальным производственным условиям, обучение персонала и корректировка системы учета для минимизации отклонений между нормативной и фактической себестоимостью. Постепенно нормы будут становиться все более точными, а система — более эффективной.

Автоматизация и оптимизация информационных систем

Разный уровень развития информационных технологий на предприятиях является серьезным «узким местом». Для повышения оперативности и точности данных критически важны:

1. Разработка рекомендаций по автоматизации бухгалтерского и управленческого учета расходов:
   • Внедрение интегрированных ERP-систем (Enterprise Resource Planning), способных объединить данные из производственного, бухгалтерского и управленческого учета.
   • Использование специализированных модулей для учета затрат, позволяющих автоматически распределять косвенные расходы, формировать калькуляции и аналитические отчеты.
   • Применение систем оперативного производственного учета, которые в режиме реального времени отслеживают движение материалов, выработку, простои оборудования, что позволяет своевременно выявлять отклонения.
   • Разработка электронного документооборота для минимизации ручного ввода данных и сокращения ошибок.

Развитие управленческого анализа затрат

Даже самая совершенная система учета бесполезна без грамотного анализа. Оптимизированная классификация затрат на производство продукции с экономическим обоснованием служит базисом для составления управленческого учета, анализа коммерческой деятельности, нацеленной на получение прибыли.

1. Инструменты управленческого анализа:
   • Управленческий анализ затрат: Направлен на выявление внутренних ресурсов и возможностей предприятия, оценку текущего состояния бизнеса и определение стратегических проблем. Он включает анализ структуры затрат, динамики их изменения, влияния различных факторов на себестоимость, а также выявление непроизводительных расходов.
   • Анализ «затраты—объем—прибыль» (CVP-анализ): Это мощный инструмент управленческого планирования и контроля, позволяющий найти наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, объемом производства, выручкой и прибылью. Он помогает определить точку безубыточности, запас финансовой прочности, а также оценить влияние изменений в объеме продаж или структуре затрат на прибыль.
     • Формула расчета точки безубыточности (в натуральном выражении):

     Qб = Постоянные затраты / (Цена за единицу - Переменные затраты на единицу)
     где Q_б — точка безубыточности в натуральном выражении.

     • Пример: Предприятие имеет постоянные затраты 500 000 руб., переменные затраты на единицу продукции 50 руб., цена реализации единицы продукции 100 руб.

     Qб = 500 000 / (100 - 50) = 500 000 / 50 = 10 000 единиц.
     Предприятию необходимо произвести и продать 10 000 единиц продукции, чтобы покрыть все свои затраты.

     • Проблемы применения в российских компаниях: Применение CVP-анализа часто сталкивается с проблемами, связанными с нехваткой детализированной и достоверной информации о структуре затрат (трудности в четком разделении на постоянные и переменные), отсутствием четко разработанных бюджетов и сложностями в прогнозировании объемов продаж в условиях нестабильной рыночной среды.
   • Директ-костинг: Как уже упоминалось, он эффективен для принятия оперативных решений, позволяя «очистить» себестоимость от постоянных затрат и определить маржинальный доход. В финансовом отчете, составленном по директ-костингу, всегда прослеживается взаимосвязь между прибылью, затратами и объемом выпуска.
   • Оптимизация классификации затрат: Для целей управленческого учета необходимо разработать гибкую иерархическую систему классификации затрат, которая позволяла бы группировать их по различным признакам (по центрам ответственности, по видам продукции, по функциям, по степени регулируемости) и обеспечивала бы получение релевантной информации для каждого уровня управления.

Оценка экономической эффективности предложенных мер

Экономическая эффективность внедрения мер по совершенствованию учета затрат оценивается через их влияние на ключевые финансово-экономические показатели предприятия.

1. Система показателей для оценки эффективности:
   • Снижение себестоимости продукции: Прямой и наиболее очевидный эффект. Ожидаемое снижение может составлять, например, 5-15% в течение 1-2 лет после полноценного внедрения.
   • Увеличение маржинальной прибыли: За счет более точного ценообразования и оптимизации структуры ассортимента.
   • Сокращение непроизводительных расходов: Устранение потерь от брака, простоев, сверхнормативного расхода материалов.
   • Повышение точности бюджетирования: Улучшение качества планирования и контроля за исполнением бюджетов.
   • Увеличение скорости принятия управленческих решений: За счет своевременного доступа к достоверной аналитической информации.
   • Повышение рентабельности продукции и продаж: Общий показатель, отражающий улучшение эффективности.
2. Примеры расчетов для обоснования экономической целесообразности:
   • Расчет экономии от снижения себестоимости:

     Предположим, предприятие производит 100 000 единиц продукции в год. Текущая себестоимость единицы — 200 руб. После внедрения мер по совершенствованию учета затрат ожидается снижение себестоимости на 5% (10 руб./единица).

     Годовая экономия = 100 000 ед. × 10 руб./ед. = 1 000 000 руб.

   • Расчет увеличения маржинальной прибыли:

     Если благодаря более точному ценообразованию и анализу маржинальности по директ-костингу предприятие сможет увеличить средний маржинальный доход на 2 рубля с каждой единицы продукции.

     Дополнительная маржинальная прибыль = 100 000 ед. × 2 руб./ед. = 200 000 руб.

   • Расчет окупаемости инвестиций (ROI):

     Если затраты на внедрение новой системы учета составляют 500 000 руб., а ежегодная экономия и дополнительная прибыль от ее использования (например, 1 000 000 руб. + 200 000 руб. = 1 200 000 руб.) составляют 1 200 000 руб. (за вычетом текущих эксплуатационных расходов новой системы, допустим, 700 000 руб.).

     ROI = (1 200 000 руб. — 700 000 руб.) / 500 000 руб. * 100% = 100%.

     Срок окупаемости = 500 000 руб. / 500 000 руб./год = 1 год.

Эти расчеты, хотя и гипотетические, демонстрируют, как можно обосновать экономическую целесообразность инвестиций в совершенствование системы учета затрат. В реальной практике они должны опираться на детальные финансовые модели и фактические данные предприятия.

Заключение

Проведенное исследование позволило глубоко погрузиться в методологию учета затрат на производство, от ее теоретических истоков до практических аспектов совершенствования на российских предприятиях. Нами были достигнуты все поставленные цели и задачи, что подтверждает комплексность и научную обоснованность проделанной работы.

В первой части работы мы раскрыли понятийный аппарат, четко разграничив термины «затраты», «расходы» и «себестоимость», а также систематизировали классификации затрат по экономическим элементам, по экономической роли, по отношению к объему производства и по участию в производственном процессе. Был обоснован вывод о возрастающей роли учета и анализа затрат в современных экономических условиях, вызванной усилением конкуренции и необходимостью оптимизации издержек.

Далее был проведен всесторонний анализ нормативно-правовой базы, регулирующей учет затрат в Российской Федерации. Мы систематизировали ключевые нормативные акты (Федеральный закон №402-ФЗ, ПБУ 10/99, ПБУ 1/2008, Глава 25 НК РФ) и детально рассмотрели изменения, внесенные Федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ) 5/2019 «Запасы», подчеркнув его влияние на порядок калькуляции себестоимости. Отдельное внимание было уделено проблеме применения устаревших отраслевых инструкций в контексте новых ФСБУ, с приведением конкретных примеров.

Третий раздел посвятил себя сравнительному анализу современных методов калькулирования себестоимости продукции. Мы подробно охарактеризовали традиционные методы (позаказный, попередельный, попроцессный), а также детально рассмотрели методы, ориентированные на управленческий учет (нормативный метод, директ-костинг, АВС-костинг). Были выявлены их сильные и слабые стороны, сферы применения и ограничения, особенно в условиях российского законодательства.

Четвертая глава раскрыла отраслевые особенности организации и методологии учета производственных затрат, демонстрируя адаптацию общих принципов к специфике пищевой промышленности, радиопромышленности, сферы информационных технологий и дополнительного образования населения. Этот анализ показал, насколько разнообразны подходы к учету в зависимости от технологического процесса и структуры затрат.

В пятом разделе были идентифицированы и глубоко проанализированы типовые проблемы и «узкие места» в практике учета затрат на российских предприятиях. Мы классифицировали их на методологические (отсутствие единого подхода, несовершенство документов, путаница в классификации), организационные (недостаточный контроль, формальное применение директ-костинга), технологические (разный уровень автоматизации) и проблемы внедрения передовых методов (трудоемкость АВС-костинга).

Наконец, в заключительном разделе были предложены конкретные направления совершенствования учета затрат на производство, включая внедрение прогрессивных методов (АВС-костинг, Стандарт-кост), автоматизацию информационных систем и развитие управленческого анализа затрат (CVP-анализ). Была разработана система показателей для оценки экономической эффективности предложенных мер, с указанием ожидаемых результатов и примерами расчетов.

Научная значимость проделанной работы заключается в систематизации и углублении теоретических представлений о сущности и методологии учета затрат в условиях динамично меняющегося российского законодательства. Она предлагает комплексный взгляд на проблему, интегрируя финансовый и управленческий учет, и критически оценивает применимость международных практик в отечественной среде.

Практическая значимость состоит в разработке конкретных, экономически обоснованных рекомендаций, которые могут быть применены российскими предприятиями для повышения эффективности своей деятельности. Предложенные инструменты и подходы позволят менеджменту принимать более обоснованные решения, оптимизировать издержки, повышать рентабельность и, как следствие, конкурентоспособность продукции.

Перспективы дальнейших исследований в данной области могут быть связаны с углубленным изучением кейс-стади конкретных российских предприятий, разрабатывающих и внедряющих новые методики учета затрат, оценкой влияния цифровизации и искусственного интеллекта на системы учета, а также с разработкой более детализированных отраслевых стандартов, учитывающих специфику современных высокотехнологичных и сервисных отраслей.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.12.2008 №323-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340.
2. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №26, 28.06.1999.
3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н) // Российская газета, №140, 25.07.2001.
4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 №33н) // Российская газета, №36, 27.02.2002.
5. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 2005. 224 с.
6. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов. Ростов н/Д: Феникс, 2007. 352 с.
7. Аналитический доклад «Влияние внедрения международных стандартов финансовой отчетности в Российской Федерации на смежные области государственного регулирования», подготовленный фондом НСФО в 2005 г.
8. Барнгольц С. Б., Мельник М. В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. М., 2006. С. 96.
9. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Финстатинформ, 2006. С. 210.
10. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 2006. 320 с.
11. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Финстатинформ, 2006. 533 с.
12. Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Экономика предприятия. М., 2006.
13. Долженкова В.Г. Затраты производства: формирование и анализ: Учебное пособие. Новосибирск, 2005.
14. Друри К.Н. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. 560 с.
15. Журавлева Г.П. Экономика: Учебник. М.: Юристь, 2006.
16. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия. М.: Инфра-М, 2008. 335 с.
17. Илюхина Н.А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат // Аудиторские ведомости, 2006, №4.
18. Керимов В. Методы управления затратами и качеством продукции. М: Маркетинг, 2004.
19. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Маркетинг в России и за рубежом. 2007. №1. С.15-18.
20. Классификация затрат на производство по элементам // Консультант. 2006. №24. С. 12.
21. Клейникова В.Г. Классификация и учет затрат по экономическим элементам // Консультант бухгалтера. 2006. №7-8.
22. Коммерческая деятельность производственных предприятий (фирм): Учебник / Под. ред. О.А. Новикова, В.В. Щербакова. СПб.: Изд. СПбГУЭФ, 2006.
23. Кондакова Е.Ф. Формирование и использование оборотного капитала коммерческой организации: Автореф. дисс. … канд. эк. наук. Саратов, 2007.
24. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. М.: Финансы, 2005. 289 с.
25. Ладутько Е.Н. Цели, объекты, организации учета и анализа затрат // Консультант. 2006. №4. С. 12-17.
26. Лучкина В.В. Основные тенденции жилищного строительства // Жилищное строительство, 2009, №2. С.13.
27. Матвеенко П.В., Фадеев Ю.Л. Хозяйственные общества и унитарные предприятия. М., 2006.
28. Непомнящий Е.Г. Экономика и управление предприятием: Конспект лекций. Таганрог, 2006.
29. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». М.: Аналитика-Пресс, 2007. 144 с.
30. Пласкова Н., Тойкер Д. Бухгалтерская отчетность как информационная база финансового анализа // Финансовая газета. Региональный выпуск, №35, август 2006 г.
31. Попова А.Х. Аудиторская проверка себестоимости готовой продукции: основные этапы // Аудиторские ведомости. 2007. №6. С. 15.
32. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва – Санкт-Петербург: Издательский Торговый Дом «Герда», 2006. 210 с.
33. Сергеев И. В. Экономика предприятия: Учебное пособие для вузов. М.: Финансы и статистика, 2006. С. 65.
34. Соловьева О.В. МСФО и ГААП учет и отчетность. М.: ФБК-Пресс, 2003.
35. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-ПРЕСС, 2005. 512 с.
36. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во Перспектива, 2006. С.80.
37. Финансы предприятий: Учебник для вузов / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др. М.: Юнити-Дана, 2006. С. 18-24.
38. Хонгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2006. С. 20.
39. Экономика предприятия. / Под ред. Е.Л. Кантора. СПб: Питер, 2007. С.148-153.
40. Головко Н.А., Швецкая В.М. Бухгалтерское дело. М.: Издательская торговая корпорация «Дашков и К», 2010.
41. Методы расчета себестоимости товаров на производстве. URL: https://online-kassa.ru/blog/metodyi-rascheta-sebestoimosti-tovarov-na-proizvodstve/ (дата обращения: 16.10.2025).
42. Методы калькулирования себестоимости продукции. URL: https://glavkniga.ru/consult/532 (дата обращения: 16.10.2025).
43. Система директ-костинга: что это и для чего используется. URL: https://nfin.ru/chto-takoe-direkt-kosting/ (дата обращения: 16.10.2025).
44. Система директ костинг — метод, себестоимость, учет и виды директ костинга. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=9833633 (дата обращения: 16.10.2025).
45. Классификация затрат в управленческом учете. URL: https://wafinan.ru/klassifikatsiya-zatrat-v-upravlencheskom-uchete (дата обращения: 16.10.2025).
46. Классификация затрат в бухгалтерском и управленческом учете. URL: https://shamaev.ru/posts/klassifikatsiya-zatrat-v-bukhgalterskom-i-upravlencheskom-uchete/ (дата обращения: 16.10.2025).
47. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. URL: https://infobuh.ru/articles/uchet-zatrat-na-proizvodstvo-i-kalkulirovanie-sebestoimosti-produkcii (дата обращения: 16.10.2025).
48. Особенности бухгалтерского учёта в пищевой промышленности. URL: https://sci-article.ru/stat.php?id=2334 (дата обращения: 16.10.2025).
49. Фролова Т.А. Экономика предприятия: Калькулирование себестоимости продукции. URL: http://www.aup.ru/books/m206/7_3.htm (дата обращения: 16.10.2025).
50. Стандарт-костинг. URL: https://fincan.ru/articles/51-standart-kosting/ (дата обращения: 16.10.2025).
51. Метод директ костинг. Что это такое? Пример. URL: https://assistentus.ru/buhuchet/direkt-kosting/ (дата обращения: 16.10.2025).
52. Директ-костинг: правдивая себестоимость. URL: https://www.eg-online.ru/article/76978/ (дата обращения: 16.10.2025).
53. Анализ затрат, объема и прибыли. URL: https://www.e-xecutive.ru/knowledge/finance/1984245-analiz-zatrat-obema-i-pribyli (дата обращения: 16.10.2025).
54. Каковы методы формирования себестоимости? URL: https://www.cepprof.ru/articles/kakovy-metody-formirovaniya-sebestoimosti/ (дата обращения: 16.10.2025).
55. Особенности системы «Директ-костинг» и практика ее применения на российских предприятиях. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-sistemy-direkt-kosting-i-praktika-ee-primeneniya-na-rossiyskih-predpriyatiyah (дата обращения: 16.10.2025).
56. Классификация затрат для целей управленческого учёта. URL: https://www.moedelo.org/club/buhgalterskii-uchet/klassifikaciya-zatrat-dlya-celei-upravlencheskogo-ucheta (дата обращения: 16.10.2025).
57. Классификация затрат в управленческом учете: термины и их группировки. URL: https://www.profiz.ru/byh-uchet/klassifikatsiya-zatrat-v-upravlencheskom-uchete/ (дата обращения: 16.10.2025).
58. Актуальные проблемы бухгалтерского учета расходов на производство продукции. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-buhgalterskogo-ucheta-rashodov-na-proizvodstvo-produktsii (дата обращения: 16.10.2025).
59. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в системе современного и отечественного учета. URL: https://moluch.ru/archive/344/77405/ (дата обращения: 16.10.2025).
60. Управленческий анализ затрат предприятия. URL: https://www.znaytovar.ru/new610.html (дата обращения: 16.10.2025).
61. Управленческий учет и анализ затрат на производство продукции. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/upravlencheskiy-uchet-i-analiz-zatrat-na-proizvodstvo-produktsii (дата обращения: 16.10.2025).
62. ABC-костинг как альтернатива директ-костингу. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/abc-kosting-kak-alternativa-direkt-kostingu (дата обращения: 16.10.2025).
63. О применении системы учета «Стандарт-кост» в практике российских организаций. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-primenenii-sistemy-ucheta-standart-kost-v-praktike-rossiyskih-orgaizatsiy (дата обращения: 16.10.2025).
64. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. URL: https://www.lawmix.ru/bux/19321 (дата обращения: 16.10.2025).
65. Учет затрат на производство продукции, работ, услуг: организация, счета. URL: https://kontur.ru/articles/2952 (дата обращения: 16.10.2025).
66. Учет затрат на производство и продажу // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107954/336b1d491c14093223f2f84cf135118f6f58223d/ (дата обращения: 16.10.2025).
67. Затраты на производство: что это и где применяется. URL: https://kontur.ru/extern/spravka/1483-zatraty_na_proizvodstvo (дата обращения: 16.10.2025).
68. Особенности управленческого учета затрат в зависимости от отраслевой технологии предприятий. URL: https://ipbr.org/articles/otraslevye-osobennosti-upravlencheskogo-ucheta-zatrat-v-zavisimosti-ot-otraslevoj-texnologii-predpriyatij/ (дата обращения: 16.10.2025).
69. Организация управленческого учета по системе ‘Стандарт-кост’. URL: https://www.cfin.ru/management/accounting/standard-cost.shtml (дата обращения: 16.10.2025).
70. Как считать себестоимость продукции методом ABC. URL: https://www.fd.ru/articles/159418-kak-schitat-sebestoimost-produktsii-metodom-abc (дата обращения: 16.10.2025).
71. Зарубежные методы учета затрат: Activity Based Costing / ABC — СУО СГЭУ. URL: https://www.sseu.ru/sites/default/files/nauka/izdaniya/vestnik/articles/2014-04-03-02.pdf (дата обращения: 16.10.2025).
72. Управленческий учёт и анализ себестоимости продукции. URL: https://sab-company.ru/upravlencheskiy-uchet-i-analiz-sebestoimosti-produktsii/ (дата обращения: 16.10.2025).
73. ABC-costing как способ оптимизации затрат промышленного предприятия. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/abc-costing-kak-sposob-optimizatsii-zatrat-promyshlennogo-predpriyatiyam (дата обращения: 16.10.2025).
74. Управленческий учет и проблемы классификации затрат. URL: https://www.intalev.ru/agregator/upravlencheskiy-uchet-i-problemy-klassifikatsii-zatrat/ (дата обращения: 16.10.2025).
75. Учет затрат организации пищевой промышленности на производство продукции. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a55/44420.html (дата обращения: 16.10.2025).
76. Принципы управленческого анализа затрат на промышленном предприятии. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/printsipy-upravlencheskogo-analiza-zatrat-na-promyshlennom-predpriyatii (дата обращения: 16.10.2025).
77. Отраслевые особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) сферы информационных технологий. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otraslevye-osobennosti-ucheta-zatrat-i-kalkulirovaniya-sebestoimosti-produktsii-rabot-uslug-sfery-informatsionnyh-tehnologiy (дата обращения: 16.10.2025).
78. Отраслевые особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по издательской деятельности. URL: https://docs.cntd.ru/document/9010008 (дата обращения: 16.10.2025).
79. Актуальные проблемы учета затрат в организациях. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-ucheta-zatrat-v-organizatsiyah (дата обращения: 16.10.2025).
80. Учет затрат организации пищевой промышленности на производство продукции. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-zatrat-organizatsii-pischevoy-promyshlennosti-na-proizvodstvo-produktsii (дата обращения: 16.10.2025).
81. Применение Стандарт-костинга на практике: Реальные примеры и кейсы. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/484252/ (дата обращения: 16.10.2025).
82. Практика применения метода «стандарт-кост». URL: https://www.cfin.ru/press/fd/2012-11/04.shtml (дата обращения: 16.10.2025).
83. Теоретические основы учета и анализа затрат на производство продукции. URL: https://www.rea.ru/ru/org/managements/umo/UchebM_diss/VKR/2015/Uchet_i_audit/Lomkina_YU.V.pdf (дата обращения: 16.10.2025).
84. Отраслевые особенности учета затрат организаций сферы дополнительного образования населения. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otraslevye-osobennosti-ucheta-zatrat-organizatsiy-sfery-dopolnitelnogo-obrazovaniya-naseleniya (дата обращения: 16.10.2025).
85. Отраслевые особенности состава затрат, планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции на промышленных предприятиях радиопромышленности. URL: https://docs.cntd.ru/document/9010009 (дата обращения: 16.10.2025).
86. Значение, задачи учета и анализа затрат на предприятиях пищевой промышленности. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/znachenie-zadachi-ucheta-i-analiza-zatrat-na-predpriyatiyah-pischevoy-promyshlennosti (дата обращения: 16.10.2025).
87. Учет затрат на будущее производство, не начавшее выпуск продукции, для целей налогообложения прибыли. URL: https://base.garant.ru/58013589/ (дата обращения: 16.10.2025).
88. Учет затрат на производство. URL: https://www.uprav.ru/articles/buhgalterskiy-uchet/uchet-zatrat-na-proizvodstvo/ (дата обращения: 16.10.2025).
89. Как правильно сократить затраты бизнеса? ABC-costing, учёт с анализом причин. URL: https://tilda.education/articles-abc-costing/ (дата обращения: 16.10.2025).