Учет, анализ и аудит основных средств в условиях современных ФСБУ и налоговых изменений 2025 года: комплексное исследование для выпускной квалификационной работы

С 1 января 2022 года в российской системе бухгалтерского учета произошла одна из самых значительных трансформаций последних десятилетий: утратило силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), уступив место Федеральным стандартам бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Эти изменения, дополненные новыми правилами инвентаризации (ФСБУ 28/2023 с 1 апреля 2025 года) и налоговыми новациями 2025 года, такими как увеличение ставки налога на прибыль и федеральный инвестиционный налоговый вычет, кардинально изменили подходы к формированию информации о ключевых активах предприятий. В таких условиях корректный учет, глубокий анализ и независимый аудит основных средств приобретают не просто актуальное, но критически важное значение для финансовой устойчивости и стратегического развития любой организации.

Обоснование актуальности темы исследования: Основные средства — это фундамент производственной деятельности, источник будущих экономических выгод и показатель ресурсного потенциала компании. От точности их учета зависит достоверность финансовой отчетности, а от эффективности использования — конкурентоспособность и прибыльность. Изменения в законодательстве, направленные на сближение с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), привносят новые требования к формированию первоначальной стоимости, амортизации, переоценке и обесценению активов. Непонимание или некорректное применение этих норм может привести к искажению финансовой информации, налоговым рискам и неверным управленческим решениям. Таким образом, изучение современных аспектов учета, анализа и аудита основных средств в свете последних нормативно-правовых новаций является неотъемлемой частью подготовки квалифицированных специалистов в области экономики и финансов.

Цели и задачи работы: Главной целью настоящего исследования является глубокое и всестороннее изучение теоретических, нормативно-правовых и практических аспектов учета, анализа и аудита наличия и движения основных средств в современных условиях российского законодательства (по состоянию на конец 2025 года). Достижение этой цели предполагает решение следующих задач:

• Систематизировать теоретические основы понятия «основные средства» и «капитальные вложения», а также их классификацию.
• Проанализировать современную нормативно-правовую базу, регулирующую учет основных средств, с учетом последних изменений и перспектив развития.
• Детально рассмотреть методы признания, оценки, амортизации и выбытия основных средств, их документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете.
• Исследовать методики анализа эффективности использования основных средств и выявить резервы для ее повышения.
• Изучить основные этапы и процедуры аудита основных средств, а также методы организации внутреннего контроля за их сохранностью и эффективным использованием.
• Определить актуальные проблемы и перспективы развития учета, анализа и аудита основных средств в условиях цифровой трансформации и изменяющихся стандартов.

Объект и предмет исследования: Объектом исследования выступают основные средства как часть внеоборотных активов организаций. Предметом исследования являются процессы их бухгалтерского учета, экономического анализа и аудиторской проверки в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Методологическая база: В основе исследования лежит диалектический подход к изучению экономических явлений. В процессе работы использовались общенаучные методы: системный анализ, позволяющий рассматривать учет, анализ и аудит основных средств как единую взаимосвязанную систему; сравнительный анализ для оценки изменений в законодательстве и их влияния на практику; синтез и индукция для формирования обобщающих выводов на основе частных фактов; дедукция для проверки теоретических положений на практических примерах. Также применялись специфические методы экономического анализа, включая факторный анализ методом цепных подстановок, и методы аудиторского контроля, направленные на проверку достоверности финансовой информации.

Структура работы: Дипломная работа имеет логически выстроенную структуру, включающую введение, пять основных глав, заключение, список использованных источников и приложения. Первая глава посвящена теоретическим основам и нормативно-правовому регулированию. Вторая глава раскрывает бухгалтерский учет наличия и движения основных средств. Третья глава анализирует эффективность их использования. Четвертая глава охватывает вопросы аудита и внутреннего контроля. Пятая глава исследует проблемы и перспективы развития. Такая последовательность позволяет поэтапно погрузиться в тему, от общих концепций к детальным практическим аспектам, завершаясь анализом современных вызовов и предложений по совершенствованию.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование учета основных средств

Начало 2020-х годов ознаменовалось кардинальными изменениями в регулировании учета основных средств в России. Старые правила, закрепленные в ПБУ 6/01, ушли в историю, уступив место современным Федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ), которые стали краеугольным камнем для формирования достоверной информации о капитале компаний. Этот переход не просто смена нормативных актов, а глубокая трансформация подхода к оценке, признанию и амортизации активов, приближающая российскую практику к международным стандартам, позволяя компаниям более гибко и реалистично отражать стоимость своих активов, что в конечном итоге повышает инвестиционную привлекательность и прозрачность отчетности.

Экономическая сущность и классификация основных средств

В мире финансов и учета, основные средства всегда занимали особое место. Они представляют собой осязаемые активы, которые не предназначены для быстрой перепродажи, а служат двигателем операционной деятельности предприятия на протяжении длительного времени.

Определение основных средств, их признаки и условия признания согласно ФСБУ 6/2020, включая аспекты материально-вещественной формы и использования для охраны окружающей среды.
Согласно пункту 4 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», актив признается основным средством при одновременном соблюдении следующих условий:

1. Материально-вещественная форма: Объект должен иметь физическое воплощение, быть осязаемым (например, здание, станок, автомобиль). Это отличает ОС от нематериальных активов.
2. Предназначение для использования в ходе обычной деятельности: Основные средства должны использоваться для производства и/или продажи продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг, для сдачи в аренду, для управленческих нужд, а также для охраны окружающей среды. В отличие от ранее действовавшего ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020 явно включает использование для охраны окружающей среды, что отражает растущую значимость экологических аспектов в бизнесе.
3. Использование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл: Это условие подчеркивает долгосрочный характер актива.
4. Способность приносить экономические выгоды в будущем: Объект должен генерировать приток денежных средств или сокращать их отток. Для некоммерческих организаций это условие трансформируется в способность обеспечивать достижение целей их уставной деятельности.

Важное отличие от ПБУ 6/01 — упразднение требования о непредополагаемой перепродаже объекта. Теперь объекты, предназначенные для продажи, но соответствующие всем остальным критериям ОС, могут быть признаны таковыми до момента их фактической продажи.

Определение капитальных вложений по ФСБУ 26/2020, условия их признания и отличие от основных средств.
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» фокусируется на затратах, которые впоследствии будут сформированы в основные средства. Капитальные вложения (КВ) — это затраты организации на приобретение, создание, улучшение и восстановление объектов основных средств, а также объектов нематериальных активов (пункт 5 ФСБУ 26/2020).

Условия признания капитальных вложений в бухгалтерском учете, согласно пункту 6 ФСБУ 26/2020:

1. Вложения в перспективе принесут экономические выгоды (или достижение целей для некоммерческих организаций) в течение срока, равного или превышающего 12 месяцев.
2. Есть возможность точно определить сумму вложений.

К капитальным вложениям не относятся затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт, а также неплановые ремонты, восстанавливающие нормативные показатели, но не улучшающие и не продлевающие срок полезного использования. Эти затраты, как правило, признаются расходами текущего периода.

Отличие основных средств от капитальных вложений заключается в их стадии готовности и функциональном назначении. КВ — это «строительный материал» для будущих ОС; они еще не введены в эксплуатацию и не используются в основной деятельности. ОС же — это уже готовые, введенные в эксплуатацию активы, активно участвующие в производственном процессе.

Детализированная классификация основных средств по видам и группам в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 (например, инвестиционная недвижимость) и связь с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) для целей бухгалтерского и налогового учета.
Классификация основных средств — это систематизация активов по различным признакам, позволяющая эффективно управлять ими и корректно отражать их в учете и отчетности. ФСБУ 6/2020 предписывает классифицировать основные средства по видам и группам. Организации должны определять эти виды и группы самостоятельно, исходя из сходного характера использования объектов.

Примеры групп ОС, по ФСБУ 6/2020, могут включать:

• Недвижимое имущество (здания, сооружения).
• Машины и производственное оборудование.
• Автотранспортные средства.
• Хозяйственный инвентарь.
• Инвестиционная недвижимость.

Инвестиционная недвижимость — это особая группа, выделенная ФСБУ 6/2020. Это недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование (аренда) и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. С 2025 года инвестиционная недвижимость должна отражаться отдельной строкой в бухгалтерском балансе, что подчеркивает ее специфическую экономическую функцию.

Для более детальной классификации, особенно для целей налогового учета и определения амортизационных групп, используется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ 013-2014) ОК 013-2014. Он включает семь базовых фондов:

1. Жилые здания.
2. Нежилые здания (кроме сооружений).
3. Сооружения.
4. Машины и оборудование.
5. Средства транспортные.
6. Инвентарь производственный и хозяйственный.
7. Биологические активы.

Связь между ФСБУ и ОКОФ заключается в том, что ФСБУ определяет общие принципы и подходы к бухгалтерской классификации, а ОКОФ предоставляет детализированную структуру для применения этих принципов, особенно важную для определения сроков полезного использования и амортизационных групп в налоговом учете.

Понятия ликвидационной стоимости и балансовой стоимости объекта основных средств в контексте ФСБУ.
С введением ФСБУ 6/2020 в бухгалтерский учет активно вошло понятие ликвидационной стоимости (ЛС), которое ранее не было столь явно выражено в российских стандартах.

• Ликвидационная стоимость – это сумма, которую организация получила бы в случае выбытия объекта основных средств по завершении срока его полезного использования, за вычетом предполагаемых затрат на выбытие. Важно, что при расчете ЛС предполагается, что объект ОС уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для окончания СПИ. Если организация не может определить ликвидационную стоимость или считает ее незначительной, она может быть принята равной нулю. Ликвидационная стоимость является ключевым элементом для расчета амортизации по новым правилам, так как она вычитается из балансовой стоимости при определении амортизируемой величины.

• Балансовая стоимость объекта — это первоначальная стоимость объекта, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения. Иными словами, это та стоимость, по которой актив отражается в бухгалтерском балансе на отчетную дату. Она отражает остаточную ценность актива с учетом его износа и потери стоимости.

Эволюция и современное состояние нормативно-правовой базы

История бухгалтерского учета в России — это путь постоянного развития и адаптации к меняющимся экономическим условиям и международным практикам. Особенно заметной эта эволюция стала в последние годы, когда акцент сместился на принципиальный подход, а не на жесткие правила.

Исторический обзор реформирования бухгалтерского учета основных средств в РФ: переход от ПБУ 6/01 к ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, ключевые цели и принципы новой регуляторной политики.
Долгие годы учет основных средств в России регулировался Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Этот документ, разработанный в условиях переходной экономики, сыграл свою роль, но со временем перестал отвечать требованиям глобализированного рынка и современным запросам бизнеса. ПБУ 6/01 характеризовался большим количеством жестких правил и меньшей гибкостью, что часто приводило к отличиям в отчетности российских компаний от отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Ключевые цели перехода на ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020:

• Сближение с МСФО: Главной целью реформы является гармонизация российского бухгалтерского учета с международными стандартами, что повышает прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности российских компаний на международном уровне.
• Повышение качества информации: Новые стандарты нацелены на формирование более достоверной и релевантной информации об основных средствах, отражающей их реальную экономическую ценность.
• Принципиальный подход: Отход от жестких правил в пользу принципиального подхода, дающего организациям большую свободу в формировании учетной политики, но при этом возлагающего на них большую ответственность за профессиональное суждение.
• Отражение экономической сущности: Акцент на экономической сущности операций, а не только на их юридической форме.

Детальный анализ положений Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», их обязательность и практическое применение с 2022 года.
ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» были утверждены Приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н. Эти стандарты стали обязательными для большинства организаций с 1 января 2022 года, хотя возможность их досрочного применения была предоставлена уже с 2021 года.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» внес ряд принципиальных изменений:

• Новое определение ОС: Расширение критериев признания, включение использования для охраны окружающей среды, отмена требования о непредополагаемой перепродаже.
• Ликвидационная стоимость: Введение обязательного расчета ликвидационной стоимости при определении амортизируемой величины, что значительно влияет на сумму амортизационных отчислений.
• Переоценка: Уточнен порядок проведения переоценки, которая теперь должна проводиться регулярно, но не чаще одного раза в год, при выборе метода переоцененной стоимости.
• Обесценение: Требование регулярной проверки основных средств на обесценение.
• Элементный учет: Возможность раздельного учета существенных по величине затрат на ремонт и техническое обслуживание как самостоятельных инвентарных объектов, если они проводятся с частотой более 12 месяцев.
• Малоценные активы: Отмена фиксированного лимита стоимости (ранее 40 000 рублей) для признания объекта ОС. Теперь организация самостоятельно устанавливает этот лимит в своей учетной политике.

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» стандартизировал учет затрат, предшествующих вводу основных средств в эксплуатацию:

• Единые правила для всех КВ: Установлены общие правила для всех видов капитальных вложений, включая приобретение, создание, улучшение и восстановление объектов ОС и НМА.
• Учет полученных ценностей: Расчетная стоимость продукции, вторичного сырья или других материальных ценностей, полученных в ходе осуществления капитальных вложений (например, при пусконаладочных работах), теперь вычитается из величины капитальных вложений.
• Оценочные обязательства: Включение оценочных обязательств (например, по демонтажу и утилизации) в первоначальную стоимость капитальных вложений.

Особенности применения ФСБУ 6/2020 для микропредприятий, некоммерческих организаций и субъектов малого предпринимательства: предусмотренные упрощения в корректировке первоначальной стоимости, проверке на обесценение, раскрытии информации и учете малоценных активов.
Российское законодательство предусматривает значительные упрощения для субъектов малого предпринимательства (СМП), микропредприятий и некоммерческих организаций (НКО), чтобы снизить административную нагрузку. Для этих категорий организаций ФСБУ 6/2020 предлагает следующие послабления:

• Оценочные обязательства: Они могут не корректировать первоначальную стоимость основного средства при изменении оценочного обязательства по демонтажу, утилизации объекта и восстановлению окружающей среды (не применяя пункт 23 ФСБУ 6/2020).
• Обесценение: Могут не проводить проверку основных средств на обесценение, что значительно упрощает учет.
• Раскрытие информации: Предусмотрены упрощения в раскрытии части информации об основных средствах в отчетности (подпункты «б», «в», «ж-о» пункта 45, пункты 46, 47 ФСБУ 6/2020).
• Малоценные активы: Могут не применять стандарт в отношении активов, характеризующихся признаками основных средств, но имеющих стоимость ниже установленного ими лимита, признавая затраты на их приобретение расходами периода. Это позволяет им списывать такие активы сразу на расходы, минуя счет 01 «Основные средства».
• Простая система учета: Микропредприятия и некоммерческие организации (при отсутствии коммерческой деятельности) имеют право вести бухгалтерский учет по простой системе (без применения двойной записи), что является максимальным упрощением.

Анализ Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» и его применение с 1 апреля 2025 года, включая новые подходы к проведению инвентаризации (без комиссии, дистанционно с использованием аудио- и видеофиксации).
С 1 апреля 2025 года вступает в силу новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Этот документ привносит современные подходы в одну из важнейших процедур бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Ключевые новации ФСБУ 28/2023:

• Гибкость в формировании инвентаризационной комиссии: Стандарт допускает проведение проверки наличия ценностей без обязательного создания полноценной инвентаризационной комиссии в малых предприятиях или при передаче полномочий по инвентаризации на аутсорсинг аудиторам.
• Дистанционная инвентаризация: Впервые официально разрешается проведение инвентаризации дистанционно с использованием современных технологий, таких как аудио- и видеофиксация. Это особенно актуально для организаций с разветвленной сетью филиалов или удаленными объектами.
• Уточнение сроков и случаев проведения: Стандарт конкретизирует порядок и сроки проведения инвентаризации, а также случаи, когда она является обязательной.
• Документальное оформление: Уточняются требования к документальному оформлению результатов инвентаризации, обеспечивая ее прозрачность и юридическую значимость.

Эти изменения призваны сделать процесс инвентаризации более эффективным, менее затратным и соответствующим реалиям современного бизнеса, особенно в условиях цифровой трансформации.

Обзор других актуальных нормативных документов, влияющих на учет основных средств в 2025 году, включая ФСБУ 4/2023 по бухгалтерской отчетности.
В 2025 году, помимо уже упомянутых стандартов, учет основных средств подвержен влиянию и других нормативных актов.

• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: Этот стандарт, ставший обязательным к применению в 2025 году, определяет состав, структуру и порядок формирования бухгалтерской отчетности. Он устанавливает требования к раскрытию информации, в том числе и по основным средствам, что обязывает организации адаптировать свои учетные системы для формирования соответствующих данных. Например, как уже упоминалось, инвестиционная недвижимость должна будет отражаться отдельной строкой в бухгалтерском балансе.
• Налоговый кодекс РФ: Изменения в налоговом законодательстве напрямую влияют на учет основных средств, особенно в части налога на прибыль и налога на имущество.

Влияние изменений в Налоговом кодексе РФ на учет основных средств в 2025 году: увеличение ставки налога на прибыль до 25% и возможности применения федерального инвестиционного налогового вычета (в том числе с коэффициентом 2 для российского высокотехнологичного оборудования).
2025 год принесет существенные изменения в налоговую сферу, которые непосредственно затронут учет основных средств:

• Увеличение ставки налога на прибыль: Ставка налога на прибыль организаций будет увеличена до 25%. Это изменение повышает актуальность оптимизации налоговой нагрузки через легальные механизмы, такие как инвестиционный налоговый вычет.
• Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ): С 2025 года вводится федеральный инвестиционный налоговый вычет. Это мощный инструмент стимулирования инвестиций в основные средства. Важной особенностью является возможность применения ИНВ с коэффициентом 2 для расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов, если они соответствуют критериям высокотехнологичного оборудования и программного обеспечения.
  • Применение коэффициента 2: Этот коэффициент применяется к расходам на приобретение ОС и НМА по договорам с правообладателем программного обеспечения для ЭВМ, баз данных и программно-аппаратных комплексов, включенных в Реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. С таким же коэффициентом учитываются расходы на основные средства, включенные в Реестр российской радиоэлектронной продукции, относящиеся к сфере искусственного интеллекта и включенные в Перечень российского высокотехнологичного оборудования (Распоряжение Правительства РФ от 20.07.2023 № 1937-р). Это стимулирует предприятия инвестировать в отечественные инновационные технологии, что имеет стратегическое значение для развития экономики.

Эти налоговые изменения требуют от бухгалтеров и финансовых аналитиков не только внимательного отслеживания, но и активного применения в учетной политике для обеспечения максимальной эффективности деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств

Бухгалтерский учет основных средств – это не просто фиксация фактов, а сложная система, которая отслеживает жизнь актива от момента его зарождения как капитального вложения до полного выбытия. В условиях новых ФСБУ этот процесс стал более экономически ориентированным и требует от специалистов глубокого понимания не только правил, но и принципов.

Признание и первоначальная оценка основных средств и капитальных вложений

История каждого основного средства начинается задолго до его ввода в эксплуатацию – с капитальных вложений. Именно на этом этапе формируется фундамент будущей стоимости актива.

Формирование первоначальной стоимости основных средств: состав затрат на приобретение, создание, улучшение и подготовку объекта к использованию, их сбор на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Первоначальная стоимость основного средства – это его «цена рождения» в бухгалтерском учете. Она определяется как общая сумма капитальных вложений, связанных с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением этого объекта. Согласно пункту 10 ФСБУ 26/2020, в состав капитальных вложений включаются, но не ограничиваются ими, следующие затраты:

• Стоимость по договору: Суммы, уплачиваемые поставщику или подрядчику.
• Расходы на доставку: Затраты на транспортировку актива до места его установки.
• Сборка и монтаж: Стоимость работ по приведению объекта в рабочее состояние.
• Таможенные пошлины и государственные пошлины: Если объект импортируется или требует специальной регистрации.
• Затраты на пусконаладочные работы: Необходимые для проверки работоспособности оборудования.
• Проектно-изыскательские работы: Для объектов строительства.
• Оценочные обязательства: Например, по демонтажу, утилизации объекта и восстановлению окружающей среды (пункт 23 ФСБУ 6/2020).

Все эти затраты первоначально собираются на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет служит «накопителем» для всех расходов, которые формируют стоимость будущего основного средства. Когда объект готов к использованию и соответствует всем критериям признания ОС, его сформированная стоимость переносится на счет 01 «Основные средства».

Пример бухгалтерских проводок:

1. Приобретение оборудования: Дебет 08 Кредит 60 (76) – 100 000 руб.
2. Оплата доставки: Дебет 08 Кредит 60 (76) – 10 000 руб.
3. Оплата монтажа: Дебет 08 Кредит 60 (76) – 20 000 руб.
4. Формирование оценочного обязательства по демонтажу: Дебет 08 Кредит 96 – 5 000 руб.
5. Ввод объекта в эксплуатацию: Дебет 01 Кредит 08 – 135 000 руб.

Изменение первоначальной стоимости основных средств: случаи корректировки оценочного обязательства (например, расходов на демонтаж) и капитальных вложений, связанных с улучшением или восстановлением объекта.
Первоначальная стоимость основных средств по ФСБУ 6/2020 не является абсолютно неизменной. Она может корректироваться в определенных случаях:

• Корректировка оценочного обязательства: Если первоначальное оценочное обязательство, включенное в стоимость ОС (например, расходы на демонтаж), изменяется в сторону увеличения или уменьшения, это влияет на балансовую стоимость актива. Изменение обязательства отражается корректировкой первоначальной стоимости и амортизации.
• Капитальные вложения, связанные с улучшением или восстановлением объекта: Затраты на модернизацию, реконструкцию, дооборудование, достройку, техническое перевооружение, которые приводят к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования объекта (увеличению срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.), капитализируются. То есть, они увеличивают первоначальную стоимость основного средства через счет 08, а затем 01. Важно отличать их от затрат на текущий ремонт, которые списываются на расходы текущего периода.

Учет продукции, вторичного сырья или других материальных ценностей, полученных в ходе осуществления капитальных вложений, и их вычет из величины капитальных вложений.
ФСБУ 26/2020 ввел важное правило: если в процессе осуществления капитальных вложений (например, при пусконаладочных работах нового оборудования, демонтаже старых конструкций для установки новых) были получены продукция, вторичное сырье или другие материальные ценности, расчетная стоимость таких ценностей должна вычитаться из величины капитальных вложений (пункт 16 ФСБУ 26/2020). Это позволяет более точно определить фактическую стоимость создаваемого или улучшаемого объекта.

Пример: При пусконаладочных работах нового станка был получен пробный образец продукции, который может быть реализован на 5 000 руб. Или при демонтаже старого оборудования были получены годные к использованию запчасти стоимостью 15 000 руб. Эти суммы уменьшат общую сумму капитальных вложений.
Проводка: Дебет 10 (43) Кредит 08 – на расчетную стоимость полученных ценностей.

Определение организацией лимита стоимости объектов для признания в составе основных средств и порядок списания затрат на приобретение малоценных активов в расходы текущего периода.
ФСБУ 6/2020 отменил фиксированный лимит в 40 000 рублей, который ранее был установлен для признания объектов основными средствами. Теперь организация самостоятельно определяет в своей учетной политике лимит стоимости, ниже которого активы, обладающие признаками основных средств, могут не учитываться в их составе, а затраты на их приобретение и создание списываются в расходы текущего периода (пункт 5 ФСБУ 6/2020). Этот лимит должен быть обоснован с точки зрения существенности. Например, организация может установить лимит в 100 000 рублей.
Пример: Приобретен офисный стул стоимостью 8 000 руб. Если лимит установлен 50 000 руб., то стул списывается в расходы: Дебет 26 (44) Кредит 60 – 8 000 руб. (без НДС). Если лимит установлен 5 000 руб., то стул признается ОС.
Это дает предприятиям больше гибкости, позволяя им оптимизировать учет малоценных активов и сосредоточиться на действительно существенных объектах.

Последующая оценка основных средств: первоначальная и переоцененная стоимость

После того как основное средство признано и введено в эксплуатацию, его стоимость продолжает жить в учете, но уже по другим правилам. ФСБУ 6/2020 предоставляет организациям выбор в методах последующей оценки, что влияет на достоверность отчетности и управленческие решения.

Выбор одного из способов оценки (по первоначальной или по переоцененной стоимости) и требование его применения ко всей группе основных средств.
Согласно пункту 13 ФСБУ 6/2020, организация должна выбрать один из двух способов последующей оценки основных средств:

1. По первоначальной стоимости: Объект ОС отражается в учете по той стоимости, которая была сформирована при его признании, уменьшенной на сумму накопленной амортизации и обесценения. Этот метод прост в применении и обеспечивает стабильность данных.
2. По переоцененной стоимости: Объект ОС регулярно переоценивается до справедливой стоимости. Это позволяет более точно отражать реальную экономическую ценность активов, особенно в условиях инфляции или значительного изменения рыночных цен на аналогичные объекты.

Ключевое требование стандарта: выбранный способ последующей оценки применяется не к отдельным объектам, а ко всей группе основных средств. То есть, если организация решила переоценивать здания, то все здания должны быть переоценены. Нельзя выбрать переоценку для одного здания и оставить по первоначальной стоимости для другого.

Порядок и периодичность проведения переоценки (не чаще одного раза в год по состоянию на конец отчетного года), методы пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации.
Если организация выбирает оценку по переоцененной стоимости, она обязана проводить переоценку основных средств регулярно. Периодичность устанавливается таким образом, чтобы балансовая стоимость основных средств существенно не отличалась от их справедливой стоимости. При этом ФСБУ 6/2020 устанавливает, что переоценка должна проводиться не чаще одного раза в год (по состоянию на конец отчетного года). Это означает, что организации могут проводить переоценку ежегодно, раз в несколько лет или по мере необходимости, но не чаще.

Переоценка проводится путем пропорционального пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации. Это означает, что первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации увеличиваются (или уменьшаются) на один и тот же коэффициент, чтобы сохранить соотношение между ними.

Пример переоценки:

• Первоначальная стоимость ОС: 1 000 000 руб.
• Накопленная амортизация: 200 000 руб.
• Балансовая стоимость: 800 000 руб.
• Справедливая стоимость после переоценки: 1 200 000 руб.
• Коэффициент переоценки: 1 200 000 / 800 000 = 1,5.
• Новая первоначальная стоимость: 1 000 000 × 1,5 = 1 500 000 руб.
• Новая накопленная амортизация: 200 000 × 1,5 = 300 000 руб.
• Новая балансовая стоимость: 1 500 000 — 300 000 = 1 200 000 руб.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

• Суммы дооценки основных средств, как правило, относятся на добавочный капитал.
• Суммы уценки основных средств относятся на финансовый результат или уменьшают добавочный капитал (если ранее была дооценка).

Амортизация основных средств

Амортизация – это процесс систематического распределения стоимости основного средства на расходы в течение срока его полезного использования. Она отражает потерю экономической ценности актива в результате его эксплуатации, морального устаревания или физического износа.

Объекты, стоимость которых не погашается через амортизацию (земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы).
Не все основные средства подлежат амортизации. Некоторые объекты, по своей природе, не теряют потребительские свойства с течением времени или их износ не поддается достоверной оценке. К таким объектам относятся (пункт 28 ФСБУ 6/2020):

• Земельные участки: Считается, что земля не изнашивается и не теряет своей ценности с течением времени.
• Объекты природопользования: Например, водные объекты, недра, которые также не подлежат амортизации.
• Музейные предметы и коллекции: Их ценность может даже увеличиваться со временем, и они не используются для извлечения экономических выгод в традиционном смысле.

Методы начисления амортизации по ФСБУ 6/2020 и их влияние на финансовый результат.
ФСБУ 6/2020 допускает использование нескольких методов начисления амортизации (пункт 34 ФСБУ 6/2020):

1. Линейный способ: Наиболее распространенный и простой метод. Сумма амортизации начисляется равномерно в течение всего срока полезного использования. Он обеспечивает стабильный финансовый результат.
2. Способ уменьшаемого остатка: Сумма амортизации начисляется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода и нормы амортизации. В первые годы эксплуатации начисляется большая сумма амортизации, что приводит к более высоким расходам в начале срока службы актива и снижает налогооблагаемую прибыль.
3. Способ пропорционально количеству продукции (объему работ): Амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использования. Этот метод хорошо подходит для активов, интенсивность использования которых прямо пропорциональна объему выпуска (например, производственное оборудование).

Выбор метода амортизации существенно влияет на финансовый результат организации. Линейный способ обеспечивает более стабильную прибыль. Способ уменьшаемого остатка позволяет «списывать» большую часть стоимости актива в первые годы, что может быть выгодно с точки зрения налогообложения, но делает прибыль в эти периоды ниже. Производственный метод лучше отражает реальный износ актива, но требует точного учета объема выпуска.

Детальный расчет амортизации линейным способом по ФСБУ 6/2020 с учетом ликвидационной стоимости.
Линейный способ амортизации по ФСБУ 6/2020 имеет важную особенность – он учитывает ликвидационную стоимость.
Формула для расчета амортизации линейным способом:

А = (ПС - ЛС) / СПИ

Где:

• А — сумма амортизации за отчетный период;
• ПС — первоначальная (или переоцененная) стоимость объекта;
• ЛС — ликвидационная стоимость объекта;
• СПИ — оставшийся срок полезного использования объекта.

Пример расчета:
Предприятие приобрело оборудование 30.10.2025:

• Первоначальная стоимость: 1 200 000 руб.
• Срок полезного использования (СПИ): 5 лет (60 месяцев).
• Ликвидационная стоимость: 200 000 руб.

Амортизируемая величина (разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью) = 1 200 000 — 200 000 = 1 000 000 руб.
Годовая сумма амортизации = 1 000 000 / 5 лет = 200 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизации = 200 000 / 12 ≈ 16 666,67 руб.

Начисление амортизации начинается с даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания, и прекращается с момента его списания или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания.

Особенности начисления амортизации некоммерческими организациями согласно новым стандартам.
До введения ФСБУ 6/2020 некоммерческие организации (НКО) не начисляли амортизацию на основные средства, а отражали их износ за балансом. С 1 января 2022 года, согласно пункту 31 ФСБУ 6/2020, некоммерческие организации также должны начислять амортизацию на свои основные средства по общим правилам. Это сближает их учет с коммерческими организациями и повышает прозрачность использования их имущества. Исключение составляют лишь те объекты, которые не амортизируются в принципе (земля, музейные предметы).

Учет выбытия основных средств и обесценения

Жизненный цикл основных средств неизбежно завершается их выбытием, будь то продажа, списание из-за непригодности или ликвидация. При этом, важно также отслеживать потенциальное обесценение актива, даже если он еще используется.

Документальное оформление и бухгалтерские проводки при списании объектов основных средств (продажа, ликвидация, передача).
Выбытие основного средства – это прекращение его признания в бухгалтерском учете. Причины выбытия могут быть различными: продажа, ликвидация в связи с физическим или моральным износом, безвозмездная передача, недостача, передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций и т.д.

Процесс выбытия всегда сопровождается тщательным документальным оформлением:

• Приказ руководителя: О необходимости списания или продажи ОС.
• Акт о списании (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б): Подтверждает непригодность объекта к дальнейшему использованию.
• Акт приема-передачи (форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б): При продаже или безвозмездной передаче.
• Инвентарная карточка (форма ОС-6): В ней делаются отметки о выбытии.

Бухгалтерские проводки при выбытии основных средств:

1. Списание накопленной амортизации:
   Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" – на сумму начисленной амортизации.
2. Списание первоначальной (переоцененной) стоимости объекта:
   Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 "Основные средства" – на первоначальную (переоцененную) стоимость объекта.
3. Отражение остаточной стоимости объекта:
   Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" – на остаточную стоимость (если она есть) или Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 91-1 "Прочие доходы" – если остаточная стоимость положительная и происходит продажа.
4. Отражение доходов от продажи (при наличии):
   Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91-1 "Прочие доходы" – на сумму выручки от продажи.
5. Отражение расходов, связанных с выбытием (разборка, демонтаж):
   Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 (76, 70, 69) – на сумму затрат, связанных с выбытием.
6. Начисление НДС с продажи (если применимо):
   Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" – на сумму НДС.

Все доходы и расходы от выбытия основных средств формируют финансовый результат на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Понятие обесценения основных средств и капитальных вложений, порядок его учета (проводка Дебет 91 Кредит 02).
Обесценение – это снижение стоимости актива ниже его балансовой стоимости, вызванное различными факторами (моральный износ, падение рыночных цен, изменение условий использования, повреждения и т.д.). ФСБУ 6/2020 и 26/2020 требуют от организаций регулярной проверки основных средств и капитальных вложений на обесценение.

Если по результатам проверки выявлены признаки обесценения, организация должна определить сумму убытка от обесценения. Для этого сравнивается балансовая стоимость актива с его возмещаемой стоимостью (наибольшая из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования).

Убыток от обесценения признается расходом периода и отражается проводкой:

• Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств" – учтен убыток от обесценения основного средства.
• Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" – учтен убыток от обесценения капитальных вложения.

Накопленный убыток от обесценения отражается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств» (или уменьшает стоимость на счете 08 для КВ), что позволяет восстановить его в будущем, если признаки обесценения исчезнут.

Особенности учета инвестиционной недвижимости

С развитием рынка недвижимости и появлением новых бизнес-моделей, особое внимание уделяется объектам, которые приносят доход не от использования в основной деятельности, а от сдачи в аренду или роста стоимости. Именно для таких активов и было введено понятие инвестиционной недвижимости.

Определение инвестиционной недвижимости и ее отличие от других групп основных средств.
Инвестиционная недвижимость — это недвижимость (здание, сооружение, земельный участок или их часть), предназначенная для предоставления за плату во временное пользование (аренда) и (или) получения дохода от прироста ее стоимости (пункт 11 ФСБУ 6/2020).

Ключевое отличие инвестиционной недвижимости от других групп основных средств заключается в цели ее использования:

• Обычные ОС: Используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации.
• Инвестиционная недвижимость: Используется для получения арендного дохода или прироста стоимости, а не для непосредственного участия в операционной деятельности.

Примеры инвестиционной недвижимости:

• Здание, сдаваемое в аренду третьим лицам.
• Земельный участок, предназначенный для сдачи в аренду или удержания с целью роста его стоимости.
• Объект незавершенного строительства, который в будущем будет использоваться как инвестиционная недвижимость.

Требование об отдельном отражении инвестиционной недвижимости отдельной строкой в бухгалтерском балансе с 2025 года.
С 2025 года ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» устанавливает требование об отдельном отражении инвестиционной недвижимости отдельной строкой в бухгалтерском балансе. Это изменение направлено на повышение прозрачности финансовой отчетности и позволяет пользователям отчетности (инвесторам, аналитикам) более точно оценивать структуру активов компании и источники ее доходов. Раздельное представление инвестиционной недвижимости подчеркивает ее специфическую роль в бизнес-модели организации и позволяет оценить ее вклад в общую доходность предприятия.

Анализ эффективности использования основных средств

Основные средства – это инвестиция, и, как любая инвестиция, они должны быть эффективными. Анализ использования этих активов позволяет не только оценить текущее состояние дел, но и выявить скрытые резервы, способные значительно улучшить финансовые показатели предприятия. Влияет ли текущая стратегия управления основными средствами на общую рентабельность компании?

Система показателей эффективности использования основных средств

Анализ эффективности использования основных средств подобен медицинскому обследованию предприятия: он помогает выявить «болевые точки» и определить потенциал для роста. Для этого используется комплекс взаимосвязанных показателей, каждый из которых освещает определенный аспект функционирования активов.

Расчет и интерпретация ключевых показателей: фондоотдача (отношение выручки к среднегодовой стоимости ОС), фондовооруженность (отношение среднегодовой стоимости ОС к численности работников), рентабельность основных средств.
Для всесторонней оценки эффективности использования основных средств применяются следующие ключевые показатели:

1. Фондоотдача (Ф_отд):
* Определение: Показатель, характеризующий объем выручки, приходящийся на 1 рубль среднегодовой стоимости основных средств. Чем выше фондоотдача, тем эффективнее используются основные средства для создания продукции (работ, услуг).
* Формула: Фотд = В / ОСср
* Где:
* В — выручка от продажи продукции (работ, услуг) за период.
* ОС_ср — среднегодовая стоимость основных средств.
* Интерпретация: Увеличение фондоотдачи свидетельствует о повышении эффективности использования ОС (например, за счет увеличения производительности, сокращения простоев, модернизации). Снижение — о недоиспользовании мощностей или об их моральном устаревании.

2. Фондовооруженность (Ф_воор):
* Определение: Показатель, отражающий степень обеспеченности работников основными средствами. Чем выше фондовооруженность, тем больше основных средств приходится на одного работника, что, как правило, указывает на более высокий уровень механизации и автоматизации труда.
* Формула: Фвоор = ОСср / Чср
* Где:
* ОС_ср — среднегодовая стоимость основных средств.
* Ч_ср — среднегодовая численность работников.
* Интерпретация: Рост фондовооруженности может быть как позитивным (инвестиции в модернизацию, повышение производительности), так и негативным (если он не сопровождается адекватным ростом производительности труда, это может говорить о неэффективных инвестициях).

3. Рентабельность основных средств (Р_ос):
* Определение: Показатель, характеризующий эффективность использования основных средств с точки зрения получения прибыли. Он показывает, сколько прибыли приходится на 1 рубль среднегодовой стоимости основных средств.
* Формула: Рос = П / ОСср
* Где:
* П — прибыль (например, чистая прибыль, прибыль от продаж или прибыль до налогообложения).
* ОС_ср — среднегодовая стоимость основных средств.
* Интерпретация: Увеличение рентабельности ОС свидетельствует о росте отдачи от инвестиций в основные средства. Снижение может быть связано как с падением прибыли, так и с неэффективным использованием дорогостоящих активов.

Среднегодовая стоимость основных средств (ОС_ср) обычно рассчитывается по формуле:
ОСср = (ОСнач.года + ОСкон.года) / 2
или более точно:
ОСср = ОСнач.года + (∑i=1n Вводi × ki) - (∑j=1m Выбытиеj × kj)
Где:

• ОС_{нач.года} — стоимость ОС на начало года.
• Ввод_i — стоимость введенных ОС в i-м месяце.
• Выбытие_j — стоимость выбывших ОС в j-м месяце.
• k_i, k_j — коэффициент использования (количество полных месяцев использования/неиспользования до конца года, деленное на 12).

Дополнительные показатели: коэффициент сменности, коэффициент использования производственной мощности, коэффициент годности основных средств для оценки их состояния и интенсивности использования.
Помимо ключевых, для более глубокого анализа используются и другие показатели:

1. Коэффициент сменности (К_см):
* Определение: Показывает, сколько смен в среднем работает единица оборудования.
* Формула: Ксм = Общее количество фактически отработанных машиносмен / Общее количество установленного оборудования
* Интерпретация: Чем выше коэффициент, тем интенсивнее используется оборудование. Низкий коэффициент сменности может указывать на резервы увеличения загрузки оборудования.

2. Коэффициент использования производственной мощности (К_мощн):
* Определение: Отражает степень загрузки производственных мощностей предприятия.
* Формула: Кмощн = Фактический объем произведенной продукции / Максимально возможный объем продукции (производственная мощность)
* Интерпретация: Низкий К_мощн сигнализирует о наличии незадействованных мощностей, что может быть результатом спада спроса или неэффективного планирования производства.

3. Коэффициент годности основных средств (К_годн):
* Определение: Характеризует долю остаточной стоимости ОС в их первоначальной стоимости. Показывает физическое состояние активов.
* Формула: Кгодн = Остаточная стоимость ОС / Первоначальная стоимость ОС
* Интерпретация: Чем выше К_годн, тем моложе и в лучшем состоянии находятся основные средства. Низкий коэффициент свидетельствует о значительном износе и потенциальной потребности в обновлении.

Факторный анализ эффективности использования основных средств

Оценка эффективности была бы неполной без понимания того, какие именно факторы влияют на ее динамику. Факторный анализ позволяет разложить изменение результирующего показателя на составляющие, вызванные изменением отдельных факторов.

Применение метода цепных подстановок для определения влияния отдельных факторов (изменение фондоотдачи, среднегодовой стоимости ОС) на динамику результирующих показателей (например, объем выпуска продукции).
Метод цепных подстановок — один из наиболее распространенных способов детерминированного факторного анализа. Его суть заключается в последовательной замене базисных значений факторов на фактические и определении влияния каждого фактора на изменение результирующего показателя при фиксировании остальных факторов на базисном уровне.

Рассмотрим пример определения влияния изменения фондоотдачи и среднегодовой стоимости основных средств на объем выпуска продукции.
Пусть объем выпуска продукции (В) зависит от фондоотдачи (Ф_отд) и среднегодовой стоимости основных средств (ОС_ср) по формуле: В = Фотд × ОСср.

Данные для анализа:

Показатель	Базисный период (0)	Отчетный период (1)
Фондоотдача (Фотд)	1,5	1,7
Среднегодовая стоимость ОС (ОСср), тыс. руб.	10 000	11 000

Расчеты методом цепных подстановок:

1. Определяем базовый объем продукции (В₀):
   В0 = Фотд0 × ОСср0 = 1,5 × 10 000 = 15 000 тыс. руб.
2. Определяем объем продукции при фактической фондоотдаче и базовой среднегодовой стоимости (В_усл1):
   Вусл1 = Фотд1 × ОСср0 = 1,7 × 10 000 = 17 000 тыс. руб.
3. Влияние изменения фондоотдачи (ΔВ_Фотд):
   ΔВФотд = Вусл1 - В0 = 17 000 - 15 000 = +2 000 тыс. руб.
   Вывод: Увеличение фондоотдачи на 0,2 единицы привело к росту объема продукции на 2 000 тыс. руб.
4. Определяем объем продукции при фактических фондоотдаче и среднегодовой стоимости (В₁):
   В1 = Фотд1 × ОСср1 = 1,7 × 11 000 = 18 700 тыс. руб.
5. Влияние изменения среднегодовой стоимости основных средств (ΔВ_ОС):
   ΔВОС = В1 - Вусл1 = 18 700 - 17 000 = +1 700 тыс. руб.
   Вывод: Увеличение среднегодовой стоимости ОС на 1 000 тыс. руб. привело к росту объема продукции на 1 700 тыс. руб.
6. Общее изменение объема продукции (ΔВ):
   ΔВ = В1 - В0 = 18 700 - 15 000 = +3 700 тыс. руб.
   Проверка: ΔВ = ΔВФотд + ΔВОС = 2 000 + 1 700 = 3 700 тыс. руб.

Таблица результатов факторного анализа:

Фактор	Изменение показателя, тыс. руб.
Влияние фондоотдачи	+2 000
Влияние среднегодовой стоимости ОС	+1 700
Общее изменение	+3 700

Выявление внутренних и внешних резервов повышения эффективности: увеличение времени работы оборудования, повышение производительности, модернизация и реконструкция, своевременный ремонт, оптимизация структуры основных средств, сокращение простоев.
Результаты факторного анализа позволяют не только оценить влияние, но и наметить пути повышения эффективности. Резервы могут быть сгруппированы следующим образом:

1. Интенсивные резервы (повышение производительности):
* Модернизация и реконструкция: Обновление оборудования, внедрение новых технологий для повышения технического уровня основных средств.
* Совершенствование технологии производства: Оптимизация производственных процессов, внедрение lean-технологий.
* Повышение квалификации персонала: Обучение работников эффективному использованию оборудования.
* Своевременное и качественное техническое обслуживание и ремонт: Поддержание оборудования в рабочем состоянии, предотвращение поломок.

2. Экстенсивные резервы (увеличение времени работы):
* Сокращение простоев: Устранение причин простоев (недостаток сырья, энергии, рабочей силы, организационные сбои, поломки).
* Увеличение сменности работы оборудования: Перевод на двух- или трехсменный режим работы.
* Оптимизация структуры основных средств: Избавление от неиспользуемого или морально устаревшего оборудования, замещение его более производительными аналогами.
* Повышение коэффициента загрузки оборудования: Равномерное распределение производственной программы.

Выявление этих резервов и разработка конкретных мероприятий по их использованию являются важнейшей задачей экономического анализа и основой для принятия эффективных управленческих решений.

Аудит и внутренний контроль основных средств

Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности — краеугольный камень доверия в экономике. В этом контексте аудит основных средств выступает как независимая экспертиза, подтверждающая корректность их учета и использования. Однако аудит — это лишь внешний контур контроля. На внутренних «рубежах» защиту обеспечивает система внутреннего контроля, призванная предотвращать ошибки и злоупотребления еще до их возникновения.

Планирование и этапы аудита основных средств

Аудит основных средств — это не хаотичный процесс, а четко структурированная процедура, подчиняющаяся строгим правилам и стандартам. Его успех во многом зависит от тщательного планирования.

Цели и задачи аудиторской проверки основных средств, обзор основных этапов аудита (планирование, сбор доказательств, оценка систем контроля, анализ результатов, отчет).
Целью аудита основных средств является выражение независимого мнения о достоверности информации об основных средствах, представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, а также о соответствии применяемого порядка их учета действующему законодательству Российской Федерации.

Основными задачами аудита являются:

• Подтверждение правильности признания и первоначальной оценки основных средств.
• Оценка корректности последующей оценки и начисления амортизации.
• Проверка документального оформления операций по поступлению, движению и выбытию основных средств.
• Установление соблюдения правил проведения инвентаризации основных средств.
• Выявление возможных ошибок, искажений и нарушений в учете основных средств.
• Оценка эффективности системы внутреннего контроля за основными средствами.

Основные этапы аудита основных средств:

1. Планирование аудита:
   • Предварительное знакомство с деятельностью клиента, его учетной политикой в части ОС, внутренними регламентами.
   • Оценка системы внутреннего контроля и рисков существенных искажений.
   • Определение уровня существенности.
   • Разработка общей стратегии аудита и детального плана, включающего объем, сроки и характер аудиторских процедур.
   • Определение состава аудиторской группы и распределение обязанностей.
2. Сбор аудиторских доказательств:
   • Проведение аналитических процедур (сравнение показателей, анализ тенденций).
   • Проведение тестирования средств контроля (проверка функционирования СВК).
   • Проведение процедур по существу (детальная проверка операций и остатков по счетам).
   • Получение письменных подтверждений (например, от контрагентов).
   • Инспектирование документов и материальных активов (визуальный осмотр ОС).
3. Оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета:
   • Анализ организации учетного процесса основных средств.
   • Тестирование ключевых контролей, направленных на обеспечение сохранности и правильного учета ОС.
   • На основе оценки СВК корректировка объема процедур по существу.
4. Анализ и обобщение результатов аудита:
   • Систематизация и анализ всех собранных аудиторских доказательств.
   • Выявление ошибок, нарушений и их классификация по степени существенности.
   • Формирование аудиторских выводов.
5. Составление аудиторского отчета (заключения):
   • Подготовка письменной информации руководству аудируемого лица с перечнем выявленных нарушений и рекомендациями по их устранению.
   • Составление аудиторского заключения, содержащего мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части основных средств.

Аудиторские процедуры и проверка соблюдения ФСБУ

Сердце аудита — это проведение конкретных процедур, направленных на получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств. В контексте новых ФСБУ эти процедуры приобретают особую актуальность.

Проверка правильности классификации и оценки ОС, корректности начисления амортизации, соответствия документального оформления операций по поступлению, движению и выбытию требованиям законодательства.

1. Проверка правильности классификации и оценки ОС:
* Классификация: Аудитор проверяет, насколько корректно активы были отнесены к основным средствам согласно критериям ФСБУ 6/2020 (материально-вещественная форма, долгосрочное использование, экономические выгоды). Особое внимание уделяется правильности выделения инвестиционной недвижимости и ее отдельного отражения в балансе с 2025 года.
* Первоначальная оценка: Проверяется полнота включения всех капитальных вложений в первоначальную стоимость (счет 08), включая затраты на приобретение, доставку, монтаж, пусконаладочные работы, оценочные обязательства. Анализируется, были ли вычтены из КВ стоимости полученной продукции или вторсырья.
* Последующая оценка: Если организация выбрала переоцененную стоимость, аудитор проверяет периодичность переоценки (не чаще раза в год на конец отчетного года), корректность применения коэффициентов пересчета первоначальной стоимости и амортизации, а также правильность отражения результатов переоценки (дооценка на добавочный капитал, уценка на финансовый результат или уменьшение добавочного капитала).
* Лимит стоимости: Проверяется учетная политика организации в части установленного лимита стоимости ОС и соответствие списания малоценных активов в расходы текущего периода этому лимиту.

2. Корректность начисления амортизации:
* Аудитор проверяет выбранный метод амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции) и его последовательное применение.
* Особое внимание уделяется правильности определения срока полезного использования и ликвидационной стоимости. Проверяется корректность расчета амортизационных отчислений, особенно по линейному способу, где теперь учитывается ликвидационная стоимость.
* Для НКО проверяется факт начисления амортизации по новым правилам.
* Проверяется, не начисляется ли амортизация на неамортизируемые объекты (земельные участки, музейные предметы).

3. Соответствие документального оформления операций по поступлению, движению и выбытию требованиям законодательства:
* Поступление: Проверяются договоры купли-продажи, акты приема-передачи (ОС-1), инвентарные карточки (ОС-6), документы на оплату, счета-фактуры, подтверждающие формирование первоначальной стоимости.
* Внутреннее перемещение: Проверяются накладные на внутреннее перемещение (ОС-2).
* Выбытие: Проверяются приказы руководителя, акты о списании (ОС-4), акты приема-передачи (ОС-1), расчеты финансового результата от выбытия.

Проверка проведения инвентаризации ОС согласно ФСБУ 28/2023, включая новые возможности (дистанционная проверка с использованием аудио- и видеофиксации) и правила для малых предприятий.
С 1 апреля 2025 года аудитор при проверке инвентаризации будет руководствоваться положениями ФСБУ 28/2023. Аудиторские процедуры включают:

• Проверка учетной политики: Насколько учетная политика организации соответствует требованиям ФСБУ 28/2023 в части проведения инвентаризации.
• Соблюдение сроков и порядка: Проверка соблюдения установленных сроков и порядка проведения инвентаризации.
• Оформление результатов: Проверка полноты и правильности оформления инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, протоколов инвентаризационной комиссии.
• Решение по излишкам/недостачам: Проверка правильности отражения излишков и недостач в учете, их оценки и списания/оприходования.
• Новые возможности: Если организация использовала дистанционную инвентаризацию с аудио- и видеофиксацией, аудитор должен оценить надежность этих методов и наличие достаточных доказательств. Для малых предприятий аудитор проверяет, применяются ли предусмотренные ФСБУ 28/2023 упрощения (например, проведение инвентаризации без комиссии).

Типичные ошибки, выявляемые аудиторами в процессе проверки основных средств (неправильное отнесение объектов к ОС, ошибки в определении первоначальной стоимости, неверное начисление амортизации, нарушения правил инвентаризации, ошибки при выбытии).
Практика аудита показывает, что, несмотря на ужесточение стандартов, организации продолжают допускать типичные ошибки:

• Неправильное отнесение объектов к ОС: Учет малоценных объектов (ниже установленного лимита) как ОС, или наоборот, списание дорогостоящих объектов в расходы текущего периода.
• Ошибки в определении первоначальной стоимости: Неполное включение затрат (например, на доставку или монтаж) или, наоборот, включение текущих расходов. Некорректный учет оценочных обязательств.
• Неверное начисление амортизации: Ошибки в определении СПИ и ликвидационной стоимости, неправильный выбор метода амортизации, арифметические ошибки.
• Нарушения правил инвентаризации: Формальный подход, отсутствие фактического пересчета, несвоевременное проведение, некорректное оформление документов, отсутствие отражения результатов инвентаризации в учете.
• Ошибки при выбытии объектов: Неполное списание амортизации, неправильное отражение финансового результата от выбытия, отсутствие первичных документов.
• Некорректный учет обесценения: Непроведение проверки на обесценение, неверная оценка суммы убытка или его неверное отражение в учете.
• Проблемы с инвестиционной недвижимостью: Неправильное отнесение объектов к инвестиционной недвижимости, отсутствие отдельного отражения в балансе (с 2025 года).

Особенности аудита обесценения основных средств и капитальных вложений.
Аудит обесценения требует особого внимания, так как он базируется на оценочных суждениях руководства. Аудитор:

• Оценивает наличие признаков обесценения: Проверяет, учла ли организация индикаторы обесценения (например, падение рыночной стоимости, физическое повреждение, планы по прекращению использования).
• Проверяет методику расчета возмещаемой стоимости: Оценивает обоснованность допущений и расчетов, использованных для определения справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования.
• Тестирует отражение убытка: Проверяет правильность бухгалтерских проводок (Дебет 91 Кредит 02 или 08) и раскрытие информации об обесценении в финансовой отчетности.

Организация системы внутреннего контроля основных средств

Внутренний контроль – это тот механизм, который работает ежедневно, обеспечивая сохранность и эффективное использование активов, а также достоверность формируемой информации.

Основные элементы эффективной системы внутреннего контроля за сохранностью и использованием основных средств (документальное оформление, регулярные инвентаризации, разграничение материальной ответственности, контроль за движением ОС, разработка учетной политики).
Эффективная система внутреннего контроля (СВК) за основными средствами включает комплекс мер:

1. Документальное оформление всех операций с ОС: Каждая операция (поступление, перемещение, ремонт, выбытие) должна быть подтверждена первичными учетными документами, составленными в установленной форме и в срок.
2. Регулярные инвентаризации: Обязательное проведение инвентаризаций в соответствии с ФСБУ 28/2023 для выявления фактического наличия и состояния ОС и сверки с данными бухгалтерского учета.
3. Разграничение материальной ответственности: Закрепление основных средств за конкретными материально ответственными лицами, с которыми заключены договоры о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности.
4. Контроль за движением ОС между структурными подразделениями: Оформление внутренних перемещений ОС, чтобы всегда знать местонахождение каждого объекта.
5. Разработка и внедрение учетной политики в части ОС: Четкое определение правил признания, оценки, амортизации, переоценки, обесценения, установление лимита стоимости малоценных активов, что является основой для корректного учета.
6. Контроль за соблюдением правил эксплуатации и ремонта: Обеспечение надлежащего ухода за ОС, своевременное проведение технического обслуживания и ремонта для продления срока полезного использования.
7. Наличие инвентарных номеров и маркировки: Каждый объект ОС должен иметь уникальный инвентарный номер для идентификации и учета.

Контроль за существенными расходами на ремонты и техническое обслуживание как самостоятельными инвентарными объектами согласно п. 10 ФСБУ 6/2020 и их влияние на налогооблагаемую базу по налогу на имущество.
Пункт 10 ФСБУ 6/2020 ввел важное изменение: существенные по величине затраты на ремонты и техническое обслуживание, проводимые с частотой более 12 месяцев, могут признаваться самостоятельными инвентарными объектами. Это означает, что такие затраты капитализируются и амортизируются отдельно.

• Значение для контроля: Организация должна четко определить критерии существенности таких затрат в своей учетной политике. Внутренний контроль должен обеспечивать правильное разграничение между текущими расходами на ремонт (которые списываются сразу) и капитальными затратами на улучшение/восстановление (которые формируют отдельный объект или увеличивают стоимость основного).
• Влияние на налог на имущество: Для целей налогообложения важно определить существенный размер расходов на ремонт для налога на имущество. Поскольку существенные расходы на ремонт, признанные самостоятельными инвентарными объектами, увеличивают налоговую базу по недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости. Это требует внимательного подхода к квалификации затрат и их отражению в учете, чтобы избежать ошибок в расчете налоговой базы.

Проблемы и перспективы развития учета, анализа и аудита основных средств

Мир бухгалтерского учета никогда не стоит на месте, постоянно адаптируясь к новым экономическим реалиям и технологическому прогрессу. Сфера основных средств, как один из ключевых элементов финансовой отчетности, особенно чувствительна к этим изменениям. Переход на новые ФСБУ стал лишь одним из шагов в этом направлении, открывая новые вызовы и горизонты для развития.

Сближение с МСФО и влияние новых ФСБУ

Реформа российского бухгалтерского учета последних лет явно демонстрирует стремление к гармонизации с международными стандартами, и ФСБУ 6/2020 и 26/2020 являются ярким тому подтверждением.

Анализ результатов перехода на ФСБУ 6/2020 и 26/2020, дальнейшее сближение российского бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), введение понятия ликвидационной стоимости.
Переход на ФСБУ 6/2020 и 26/2020, начавшийся с 2022 года, стал значительным шагом на пути сближения российского бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Эти стандарты в значительной степени заимствуют принципы и подходы, закрепленные в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Ключевые результаты и изменения:

• Принципиальный подход: Новые ФСБУ сместили акцент с жестких правил на профессиональное суждение и экономическую сущность операций, что характерно для МСФО. Это предоставляет организациям большую гибкость, но требует более глубокого понимания принципов учета.
• Введение понятия «ликвидационная стоимость»: Это одно из наиболее важных нововведений, напрямую заимствованное из МСФО. Ликвидационная стоимость, учитываемая при расчете амортизации, позволяет более точно отразить остаточную ценность актива и его амортизируемую величину. Это повышает реалистичность финансового результата.
• Обесценение активов: Обязательная проверка основных средств и капитальных вложений на обесценение, а также учет убытков от обесценения, призваны обеспечить отражение активов по стоимости, не превышающей их возмещаемой стоимости. Это напрямую соответствует требованиям МСФО (IAS) 36.
• Элементный учет: Возможность признания существенных затрат на ремонт и техобслуживание как самостоятельных объектов учета также отражает практику МСФО, где активы могут быть разделены на компоненты с разными сроками полезного использования.
• Гибкость в определении лимита стоимости: Отмена фиксированного лимита и предоставление права организации устанавливать его самостоятельно в учетной политике также согласуется с принципами МСФО, где существенность является ключевым критерием.

Эти изменения способствуют повышению качества и прозрачности финансовой отчетности российских компаний, делая ее более понятной и сопоставимой для международных инвесторов и партнеров.

Цифровая трансформация и автоматизация

Цифровая эпоха не обходит стороной и такую, казалось бы, консервативную сферу, как бухгалтерский учет и аудит. Современные технологии предлагают новые инструменты и возможности, кардинально меняя подходы к работе с информацией.

Влияние цифровых технологий на процессы сбора, обработки и анализа данных в учете и аудите основных средств.
Цифровая трансформация оказывает глубокое влияние на все этапы работы с основными средствами:

• Сбор данных: Автоматизированные системы учета (ERP-системы, например, «1С:Предприятие») позволяют мгновенно фиксировать все операции с ОС – от поступления до выбытия. Использование мобильных приложений и устройств для инвентаризации (штрих-кодирование, RFID-метки) значительно ускоряет и упрощает процесс сбора данных о фактическом наличии активов. Дистанционная инвентаризация с использованием аудио- и видеофиксации (согласно ФСБУ 28/2023) является прямым следствием цифровизации.
• Обработка данных: Автоматизация расчетов амортизации, переоценки, обесценения минимизирует риск человеческих ошибок и сокращает время на подготовку отчетности. Системы электронного документооборота обеспечивают быструю проверку и согласование первичных документов.
• Анализ данных: Современные аналитические платформы и BI-системы позволяют проводить глубокий анализ эффективности использования ОС в режиме реального времени. С помощью этих инструментов можно быстро рассчитывать фондоотдачу, фондовооруженность, рентабельность, выявлять тенденции и отклонения, проводить факторный анализ с большой детализацией.

Перспективы использования систем автоматизации, больших данных и искусственного интеллекта для повышения эффективности внутреннего контроля и аудита основных средств.
Перспективы цифровизации в учете и аудите основных средств выглядят весьма многообещающе:

• Системы автоматизации: Дальнейшее развитие и внедрение интеллектуальных ERP-систем, способных не только вести учет, но и автоматически выявлять отклонения, генерировать предупреждения о потенциальных рисках (например, приближение срока инвентаризации, несовпадение данных по движению ОС).
• Большие данные (Big Data): Анализ огромных объемов данных из различных источников (данные производства, логистики, продаж, внешние рыночные данные) позволит более точно прогнозировать сроки полезного использования, определять ликвидационную стоимость, выявлять признаки обесценения и оптимизировать ремонтные программы.
• Искусственный интеллект (ИИ) и машинное обучение (МО):
  • Для внутреннего контроля: ИИ может анализировать паттерны транзакций, выявлять аномалии и подозрительные операции, указывающие на возможное мошенничество или ошибки в учете ОС. Он может оптимизировать графики инвентаризации, предлагая объекты для проверки на основе риск-ориентированного подхода.
  • Для аудита: ИИ-алгоритмы способны автоматизировать проверку огромных массивов первичных документов, сравнивать их с учетными данными, выявлять несоответствия и потенциальные искажения гораздо быстрее и эффективнее, чем это делает человек. ИИ может помочь в оценке справедливой стоимости при переоценке и обесценении, анализируя рыночные данные.

Таким образом, цифровые технологии не просто упрощают рутинные операции, но и трансформируют саму суть контроля и анализа, делая их более проактивными, точными и предсказательными.

Актуальные проблемные зоны и направления совершенствования

Несмотря на значительные достижения, в области учета, анализа и аудита основных средств остаются проблемные зоны, требующие постоянного внимания и поиска решений.

Обсуждение проблемных зон в учетной политике, связанных с определением существенности расходов на ремонты, разграничением инвестиционной и неинвестиционной недвижимости.
Переход на принципиальный подход ФСБУ принес большую гибкость, но одновременно увеличил нагрузку на профессиональное суждение бухгалтеров и руководства, что создает новые проблемные зоны:

1. Определение существенности расходов на ремонты и техническое обслуживание: Пункт 10 ФСБУ 6/2020 допускает признание существенных затрат на ремонты, проводимые с частотой более 12 месяцев, самостоятельными инвентарными объектами. Однако критерии «существенности» не закреплены нормативно и должны быть разработаны самой организацией в учетной политике. Это может привести к субъективности, различиям в практике между компаниями и, как следствие, к искажениям в отчетности, а также к вопросам со стороны налоговых органов в части налога на имущество.
2. Разграничение инвестиционной и неинвестиционной недвижимости: Если объект недвижимости используется частично для основной деятельности, а частично сдается в аренду, возникает сложность в его классификации. Необходимо четко определить критерии такого разграничения в учетной политике, например, на основе площади, стоимости или выручки. Неправильное разграничение может привести к неверному отражению актива в балансе (с 2025 года инвестиционная недвижимость отражается отдельной строкой), некорректному расчету амортизации и искажению показателей эффективности.

Необходимость постоянной адаптации учетной политики предприятий к новым параметрам ФСБУ и изменениям законодательства в 2025 году.
2025 год и последующие периоды требуют от предприятий постоянной адаптации своей учетной политики. Это связано не только с уже упомянутыми ФСБУ 28/2023 и ФСБУ 4/2023, но и с налоговыми новациями, такими как увеличение ставки налога на прибыль до 25% и федеральный инвестиционный налоговый вычет.

• Пересмотр лимитов стоимости ОС: Организации должны регулярно пересматривать установленный лимит стоимости ОС, списываемых в расходы, чтобы он оставался существенным и соответствовал текущим экономическим условиям.
• Пересмотр подходов к амортизации и обесценению: Определение ликвидационной стоимости, сроков полезного использования, выбор методов амортизации требуют регулярной оценки и возможной корректировки.
• Использование налоговых преференций: Учетная политика должна предусматривать механизмы использования федерального инвестиционного налогового вычета, особенно для высокотехнологичного оборудования, чтобы максимально оптимизировать налоговую нагрузку.
• Адаптация к изменениям в бюджетной сфере: С 2026 года в бюджетной сфере ожидаются новые изменения в стандартах бухучета, что потребует аналогичной адаптации для государственных и муниципальных учреждений.

Перспективы дальнейшего совершенствования нормативно-правовой базы, адаптации к новым экономическим условиям и технологиям, а также повышения качества внутреннего контроля и аудита.
Будущее учета, анализа и аудита основных средств видится в следующих направлениях:

• Дальнейшее совершенствование нормативно-правовой базы: Ожидается продолжение работы Минфина по выпуску новых ФСБУ и уточнению действующих, направленных на дальнейшее сближение с МСФО и устранение выявленных проблемных зон. Важно, чтобы нормативные акты были не только современными, но и однозначно трактуемыми.
• Адаптация к новым экономическим условиям: Стандарты должны оперативно реагировать на изменения в экономике, такие как инфляция, новые формы собственности, развитие цифровых активов, чтобы обеспечить адекватное отражение стоимости и эффективности использования основных средств.
• Развитие технологий: Внедрение технологий блокчейн для учета прав собственности и движения активов, дальнейшее использование ИИ и больших данных для автоматизации контроля, аудита и аналитики. Это позволит проводить аудит в режиме реального времени (continuous auditing) и значительно повысит его эффективность.
• Повышение качества внутреннего контроля и аудита: Это будет достигаться за счет использования новых технологий, усиления роли риск-ориентированного подхода, повышения квалификации специалистов и развития методик, адаптированных к цифровой среде.

Таким образом, учет, анализ и аудит основных средств будут продолжать эволюционировать, оставаясь одной из наиболее динамичных и значимых областей в системе управления предприятием.

Заключение

Настоящее комплексное исследование по учету, анализу и аудиту наличия и движения основных средств в условиях современных ФСБУ и налоговых изменений 2025 года позволило глубоко погрузиться в одну из фундаментальных областей бухгалтерского учета, анализа и аудита. Поставленные цели и задачи были успешно достигнуты, а ключевые выводы подтверждают высокую динамичность и сложность данной сферы.

Обобщение основных выводов и результатов исследования, подтверждение достижения поставленных целей и задач.
В ходе работы было установлено, что с 1 января 2022 года российский бухгалтерский учет основных средств претерпел кардинальные изменения с введением Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Эти стандарты, наряду с ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (обязательным с 1 апреля 2025 года) и ФСБУ 4/2023 по бухгалтерской отчетности, ознаменовали переход к принципиальному подходу, максимально сближающему отечественную практику с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Ключевые результаты исследования:

• Нормативно-правовая база: Проанализированы самые актуальные нормативные документы, включая последние редакции ФСБУ и изменения в Налоговом кодексе РФ, вступившие в силу или ожидаемые в 2025 году (увеличение ставки налога на прибыль до 25%, федеральный инвестиционный налоговый вычет с коэффициентом 2 для российского высокотехнологичного оборудования).
• Теоретические основы: Детализированы экономическая сущность, признаки и классификация основных средств и капитальных вложений, введены новые понятия «ликвидационная стоимость» и «инвестиционная недвижимость», а также освещены особенности их применения для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций.
• Бухгалтерский учет: Подробно рассмотрены этапы формирования первоначальной стоимости, методы последующей оценки (первоначальная и переоцененная стоимость), особенности начисления амортизации с учетом ликвидационной стоимости, документальное оформление и бухгалтерские проводки по учету поступления, движения, выбытия и обесценения основных средств.
• Анализ эффективности: Представлена комплексная система показателей эффективности использования основных средств (фондоотдача, фондовооруженность, рентабельность, коэффициенты сменности и годности), а также проведен факторный анализ методом цепных подстановок для выявления влияния отдельных факторов на результативные показатели и определения резервов повышения эффективности.
• Аудит и внутренний контроль: Освещены цели, этапы и аудиторские процедуры при проверке основных средств, включая специфику проверки инвентаризации по ФСБУ 28/2023 и аудита обесценения. Выявлены типичные ошибки, а также сформулированы основные элементы эффективной системы внутреннего контроля.
• Проблемы и перспективы: Обозначены проблемные зоны, связанные с определением существенности расходов на ремонты и разграничением инвестиционной недвижимости, а также проанализировано влияние цифровой трансформации и ИИ на развитие учета и аудита основных средств.

Оценка практической значимости работы и формулирование конкретных рекомендаций для организаций по совершенствованию учета, анализа и аудита основных средств.
Практическая значимость работы заключается в предоставлении актуальной, систематизированной и глубокой информации, которая может служить руководством для бухгалтеров, финансовых аналитиков и аудиторов.

Конкретные рекомендации для организаций:

1. Актуализация учетной политики: Срочно пересмотреть и обновить учетную политику в соответствии с ФСБУ 6/2020, 26/2020, 28/2023 и 4/2023. Особое внимание уделить:
   • Критериям существенности для определения лимита стоимости ОС.
   • Методам оценки (первоначальная/переоцененная) и амортизации.
   • Порядку определения ликвидационной стоимости.
   • Критериям существенности для расходов на ремонт, признаваемых самостоятельными объектами.
   • Правилам разграничения инвестиционной и неинвестиционной недвижимости.
2. Внедрение новых требований по инвентаризации: Изучить и применять ФСБУ 28/2023, рассмотреть возможность использования дистанционных методов инвентаризации с аудио- и видеофиксацией, а также применять упрощения для малых предприятий, если это применимо.
3. Оптимизация налоговой нагрузки: Активно использовать федеральный инвестиционный налоговый вычет, особенно с коэффициентом 2 для российского высокотехнологичного оборудования, при планировании инвестиций в основные средства.
4. Усиление внутреннего контроля: Разработать и внедрить детальные регламенты внутреннего контроля за всеми операциями с ОС, уделяя внимание документальному оформлению, инвентаризациям, разграничению ответственности и контролю за использованием активов.
5. Автоматизация и цифровизация: Инвестировать в современные информационные системы для автоматизации учета ОС, внедрять средства контроля на основе ИИ и больших данных для повышения эффективности аналитики и аудита.
6. Повышение квалификации персонала: Регулярно обучать бухгалтерский и финансовый персонал новым ФСБУ, налоговым изменениям и цифровым инструментам.

Определение дальнейших направлений исследования в области учета, анализа и аудита основных средств с учетом развивающихся тенденций.
Тема учета, анализа и аудита основных средств неисчерпаема, и дальнейшие исследования могут быть сосредоточены на следующих направлениях:

• Практика применения ФСБУ 28/2023: Анализ опыта организаций по внедрению дистанционной инвентаризации и ее влияния на достоверность учетных данных.
• Влияние ИНВ на инвестиционную активность: Исследование влияния федерального инвестиционного налогового вычета на динамику инвестиций предприятий в основные средства и их структуру.
• Адаптация МСФО (IFRS) 16 «Аренда»: Изучение перспектив дальнейшего сближения российского учета с МСФО, в частности, в части стандартов по аренде, что может существенно изменить учет арендованных основных средств.
• Блокчейн в учете активов: Возможности применения технологии блокчейн для повышения прозрачности, безопасности и достоверности учета прав собственности и движения основных средств.
• Искусственный интеллект в аудите: Разработка методик и алгоритмов использования ИИ для автоматизированного аудита основных средств, выявления рисков и прогнозирования отклонений.
• Учет экологических активов: Дальнейшее развитие учета основных средств, используемых для охраны окружающей среды, и их оценка в условиях растущей значимости ESG-факторов.

Таким образом, настоящее исследование заложило прочный фундамент для понимания современных вызовов и возможностей в области учета, анализа и аудита основных средств, открывая двери для дальнейших академических и практических изысканий.

Список использованной литературы

1. Приказ Минфина России от 15.10.2025 № 145н «О внесении изменений в приложения № 1, № 2, № 8, № 9, № 16 — 19, № 21 — 25, № 28, № 29, № 31, № 32 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 10 июня 2024 г. № 85н». Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
2. Налоги 2025. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nalogi_2025/ (дата обращения: 30.10.2025).
3. Статьи за 28 октября 2025. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/date/20251028/ (дата обращения: 30.10.2025).
4. Изменения – 2025: памятка для работы над годовым отчетом. Бухгалтерия.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/izmeneniya-2025-pamyatka-dlya-raboty-nad-godovym-otchetom.html (дата обращения: 30.10.2025).
5. Бухгалтерский учет основных средств (ОС) в 2025 году. Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/218086-buhgalterskiy-uchet-osnovnyh-sredstv-os-v-2025-godu (дата обращения: 30.10.2025).
6. Учетная политика на 2025 год по основным средствам. YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=J_qDkU03C6Q (дата обращения: 30.10.2025).
7. Как вести учёт основных средств организации в 2025 году. СберРешения. URL: https://sbersolutions.ru/blog/kak-vesti-uchet-osnovnykh-sredstv-organizatsii-v-2025-godu/ (дата обращения: 30.10.2025).
8. ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: что такое и как применять в 2025 году. Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/109489-fsbu-62020-osnovnye-sredstva-chto-takoe-i-kak-primenyat-v-2025-godu (дата обращения: 30.10.2025).
9. ФСБУ 6/2020 учет основных средств в 2025 году: изменения с комментариями. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/100021-fsbu-62020-uchet-osnovnyh-sredstv-v-2025-godu-izmeneniya-s-kommentariyami (дата обращения: 30.10.2025).
10. ФСБУ 6/2020 учет основных средств в 2025 году: изменения с комментариями. РНК. URL: https://www.rnk.ru/article/216508-fsbu-62020-uchet-osnovnyh-sredstv-v-2025-godu-izmeneniya-s-kommentariyami (дата обращения: 30.10.2025).
11. ОС в бухучете 2025: как начать работать по-новому ФСБУ 6/2020 «Основные средства». DVP Audit. URL: https://dvp-audit.ru/article/os-v-buhuchet-2025-kak-nachat-rabotat-po-novomu-fsbu-62020-osnovnye-sredstva/ (дата обращения: 30.10.2025).
12. Как учитывать НМА и ОС в 2025–2026 гг., отчетность для застройщиков, субсидиарная и солидарная ответственность, изменения 2026. Обзор мероприятий с 1 по 15 ноября. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/news/619865/ (дата обращения: 30.10.2025).
13. Как бюджетникам облегчить переход на новые стандарты бухучета с 2026 года. Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1739572/ (дата обращения: 30.10.2025).
14. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Министерство финансов Российской Федерации. URL: https://www.minfin.ru/document/?id_4=134954-federalnyy_standart_bukhgalterskogo_ucheta_fsbu_262020_kapitalnye_vlozheniya (дата обращения: 30.10.2025).
15. ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения. Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/blog/buhgalteriya/28552/ (дата обращения: 30.10.2025).
16. ФСБУ 26/2020: капитальные вложения и основные средства. Оценочные обязательства. Применение и изменения: что нового? DVP Audit. URL: https://dvp-audit.ru/article/fsbu-26-2020-kapitalnye-vlozheniya-i-osnovnye-sredstva-otsenochnye-obyazatelstva-primenenie-i-izmeneniya-chto-novogo/ (дата обращения: 30.10.2025).
17. ФСБУ 26 Капитальные вложения — учет, списание, переоценка. Русаудит. URL: https://www.rusaudit.ru/press/articles/fsbu-26-kapitalnye-vlozheniya-uchet-spisanie-pereotsenka/ (дата обращения: 30.10.2025).
18. ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Мое Дело. URL: https://www.moedelo.org/club/articles/fsbu-262020-kapitalnye-vlozheniya (дата обращения: 30.10.2025).
19. ФСБУ 6/2020 Основные средства. Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/blog/buhgalteriya/28543/ (дата обращения: 30.10.2025).
20. Обзор ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: новые понятия и ключевые особенности. Delprof.ru. URL: https://delprof.ru/press-center/articles/obzor-fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva-novye-ponyatiya-i-klyuchevye-osobennosti/ (дата обращения: 30.10.2025).
21. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — обзор стандарта. Юникон. URL: https://unicon.ru/media/articles/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva-obzor-standarta/ (дата обращения: 30.10.2025).
22. Учет оборудования с нулевой остаточной стоимостью по ФСБУ 6/2020. Audit-it.ru. URL: https://audit-it.ru/articles/account/assets/a108/1047120.html (дата обращения: 30.10.2025).
23. Алехина, Г. В. Информатика. Базовый курс : учебное пособие / под ред. Г. В. Алехиной. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: Маркет ДС Корпорэйшн, 2010. – 731 с.
24. Матросов, В. Л. Теоретические основы информатики / В. Л. Матросов, В. А. Горелик, С. А. Жданов. – М.: Академия, 2009.
25. cyberForum.ru. URL: https://cyberforum.ru/ (дата обращения: 30.10.2025).
26. excelworld.ru. URL: https://excelworld.ru/ (дата обращения: 30.10.2025).
27. ru.wikipedia.org. URL: https://ru.wikipedia.org/ (дата обращения: 30.10.2025).