Налог на прибыль организаций: комплексное исследование и пути совершенствования (с учетом изменений 2025 года)

Налог на прибыль организаций, по данным 2022 года, занимает второе место в консолидированном бюджете Российской Федерации после НДС, обеспечивая 19% всех поступлений. В консолидированных бюджетах субъектов РФ его доля еще более внушительна — 33,1%, что делает его краеугольным камнем региональных финансов. Эти цифры красноречиво говорят о его центральной роли в экономической системе страны, а изменения, вступившие в силу с 2025 года, лишь усиливают потребность в его глубоком и всестороннем анализе.

Введение: Обоснование актуальности и методологические основы исследования

В динамично развивающейся экономической среде Российской Федерации налог на прибыль организаций остается одним из ключевых инструментов государственного регулирования и формирования бюджетных доходов. С 1 января 2025 года произошло существенное изменение — основная ставка налога на прибыль повысилась с 20% до 25%. Это не просто числовое изменение, а серьезный фактор, влияющий на инвестиционную привлекательность, финансовые результаты предприятий и структуру региональных бюджетов, поэтому его детальное изучение имеет прямое отношение к пониманию вектора развития национальной экономики. В условиях этих трансформаций, комплексное и актуальное исследование налога на прибыль становится не просто желательным, а жизненно необходимым для понимания текущих экономических процессов и прогнозирования их развития.

Настоящая дипломная работа призвана не только систематизировать теоретические и правовые аспекты налога на прибыль, но и предложить глубокий анализ его практического применения, выявить существующие проблемы и разработать конкретные рекомендации по совершенствованию налогового законодательства и администрирования.

Актуальность темы и степень разработанности

Актуальность темы «Налог на прибыль организаций» обусловлена его центральной ролью в финансовой системе государства и прямым влиянием на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов. Как уже отмечалось, налог на прибыль является одним из основных бюджетообразующих источников, и его фискальная природа неоспорима. Однако, помимо наполнения казны, этот налог выполняет и важнейшую регулирующую функцию, позволяя государству направлять экономические процессы, стимулировать или сдерживать инвестиции в отдельные отрасли, а также влиять на накопление капитала.

Последние законодательные изменения, особенно повышение основной ставки налога на прибыль до 25% с 2025 года, резко актуализируют вопросы его влияния на экономику. Это решение, безусловно, приведет к увеличению налоговой нагрузки на бизнес, что требует тщательного анализа потенциальных последствий для финансовой устойчивости компаний, их инвестиционных планов и конкурентоспособности. Кроме того, введение федерального инвестиционного налогового вычета с 2025 года является попыткой государства смягчить повышение ставки и стимулировать модернизацию, что также нуждается в глубоком изучении.

Тема налога на прибыль организаций традиционно является предметом пристального внимания как отечественных, так и зарубежных ученых-экономистов и юристов. Среди исследователей, внесших значительный вклад в ее разработку, можно выделить таких авторов, как Ю.М. Лермонтов, А.В. Брызгалин, Д.Г. Черник, И.И. Кучеров, Т.Ф. Юткина. Их работы заложили основу для понимания экономической сущности, правового регулирования и практических аспектов налога на прибыль. Однако большинство этих исследований было проведено до недавних масштабных изменений, что создает определенный пробел в актуальной научной литературе. Современные публикации зачастую либо носят фрагментарный характер, либо не предлагают комплексного анализа всех нововведений и их последствий. Таким образом, существует острая потребность в работе, которая бы обобщила и проанализировала весь спектр вопросов, связанных с налогом на прибыль, с учетом его текущего состояния и перспектив развития после 2025 года.

Цель и задачи исследования

Целью настоящей дипломной работы является комплексное изучение налога на прибыль организаций в Российской Федерации, анализ действующего механизма его исчисления и уплаты с учетом изменений 2025 года, выявление проблем правоприменительной практики и разработка научно обоснованных предложений по совершенствованию налогового законодательства и его администрирования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть экономическую сущность, принципы и функции налога на прибыль организаций в современной налоговой системе Российской Федерации, проанализировав его историческую эволюцию.
2. Детально изучить действующий правовой механизм исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, включая определение налогоплательщиков, объекта, налоговой базы, ставок и налогового периода, с особым вниманием к нововведениям 2025 года.
3. Выявить и проанализировать основные проблемы, возникающие в правоприменительной практике при администрировании налога на прибыль организаций и его учете в бухгалтерском и налоговом учете.
4. Оценить влияние налога на прибыль организаций на финансовые результаты деятельности хозяйствующих субъектов и формирование бюджетных доходов Российской Федерации в текущих экономических условиях.
5. Исследовать допустимые методы налогового планирования и оптимизации налога на прибыль организаций, подчеркнув законные механизмы и разграничив их с неправомерными схемами уклонения.
6. Разработать конкретные предложения по совершенствованию законодательства и практики применения налога на прибыль организаций, учитывая международный опыт и текущие экономические условия.

Объект и предмет исследования

Объектом исследования выступает налог на прибыль организаций как элемент налоговой системы Российской Федерации.

Предметом исследования является совокупность экономических, правовых и организационных отношений, возникающих в процессе исчисления, уплаты и администрирования налога на прибыль организаций, а также факторы, влияющие на его эффективность и направления совершенствования.

Методологическая база и структура работы

Методологическую основу исследования составляют общенаучные и частнонаучные методы познания. К общенаучным методам относятся:

• Диалектический метод, позволяющий рассматривать налог на прибыль в развитии и взаимосвязи с другими экономическими и правовыми явлениями.
• Системный подход, используемый для изучения налога на прибыль как сложной системы, включающей множество взаимосвязанных элементов (налогоплательщики, объект, ставки, льготы).
• Анализ и синтез, применяемые для разложения исследуемого объекта на составные части и последующего объединения полученных результатов в единую картину.
• Индукция и дедукция, позволяющие формулировать общие выводы на основе частных данных и, наоборот, проверять общие положения на конкретных примерах.

Среди частнонаучных методов будут использованы:

• Статистический метод, необходимый для анализа количественных показателей (поступления налога, динамика налоговой нагрузки, доля в бюджете).
• Сравнительно-правовой метод, используемый для сопоставления российского законодательства с международной практикой налогообложения прибыли.
• Формально-юридический метод, позволяющий анализировать нормативно-правовые акты, регулирующие налог на прибыль.
• Метод экспертных оценок, применяемый для учета мнений ведущих специалистов и ученых.

Структура дипломной работы будет логически выстроена в соответствии с поставленными задачами:

• Введение: Обоснование актуальности, постановка цели и задач, определение объекта и предмета, описание методологической базы.
• Глава 1: Экономическая сущность и правовые основы налога на прибыль организаций в РФ. Теоретические аспекты, функции, исторический контекст.
• Глава 2: Действующий механизм исчисления и уплаты налога на прибыль: нормативно-правовой анализ. Детальное рассмотрение элементов налога с учетом изменений 2025 года.
• Глава 3: Проблемы правоприменения и учета налога на прибыль организаций в современных условиях. Анализ практических сложностей и судебной практики.
• Глава 4: Влияние налога на прибыль на финансовые результаты бизнеса и бюджетную систему. Оценка макро- и микроэкономических эффектов.
• Глава 5: Налоговое планирование и допустимые методы оптимизации налога на прибыль. Законные способы снижения налогового бремени и риски уклонения.
• Глава 6: Направления совершенствования законодательства и практики применения налога на прибыль. Предложения и рекомендации.
• Заключение: Обобщение результатов исследования, основные выводы и ключевые предложения.

Такая структура обеспечит всесторонний и последовательный анализ темы, позволяя читателю погрузиться в каждый аспект налога на прибыль организаций.

Экономическая сущность и правовые основы налога на прибыль организаций в РФ

Налог на прибыль организаций — это не просто строка в налоговой декларации или очередной платеж в бюджет. Это мощный экономический инструмент, который, как и любой другой регулятор, имеет свою глубокую сущность, исторические корни и строго определенные функции. Понимание этих аспектов критически важно для любого, кто стремится к комплексному анализу налоговой системы.

Экономическая природа и функции налога на прибыль

В основе своей налог на прибыль организаций является прямым налогом, что означает его непосредственную зависимость от конечных финансовых результатов деятельности компании. Его величина формируется как разница между доходами и расходами, учитываемыми при налогообложении, что закреплено в главе 25 Налогового кодекса РФ. Это отличает его, например, от косвенных налогов, таких как НДС, которые включаются в цену товаров и услуг и уплачиваются конечным потребителем.

Налог на прибыль относится к федеральным налогам (статьи 12 и 13 НК РФ), что подчеркивает его общегосударственное значение и обязательность к уплате на всей территории России. Однако, несмотря на федеральный статус, его поступления распределяются между различными уровнями бюджетной системы, что является одной из особенностей его фискальной функции.

Экономическая сущность налога на прибыль проявляется через его функции:

1. Фискальная функция: Это исторически первая и наиболее очевидная функция любого налога. Налог на прибыль является одним из главных источников формирования доходов государства. Его бюджетообразующая природа неоспорима. Например, с 2025 года 8% налога на прибыль зачисляется в федеральный бюджет (с 2031 года — 7%), а 17% (с 2031 года — 18%) — в бюджеты регионов и федеральной территории «Сириус». В 2022 году налог на прибыль составлял 19% консолидированного бюджета РФ и 33,1% консолидированных бюджетов субъектов РФ, что ярко демонстрирует его финансовое значение.
2. Регулирующая функция: Эта функция позволяет государству активно воздействовать на развитие экономики. Через элементы налога (ставки, льготы, налоговую базу) можно стимулировать или дестимулировать определенные виды деятельности, отрасли или инвестиции. Например, изменение налоговых ставок может повлиять на потоки инвестиций, ускорить или замедлить накопление капитала. Предоставление налоговых льгот для IT-компаний или резидентов особых экономических зон, а также федеральный инвестиционный налоговый вычет, введенный с 2025 года, являются яркими примерами регулирующего воздействия. Цель регулирующей функции — не просто собрать деньги, а направить экономику в нужное русло, стимулировать инновации, поддерживать социально значимые секторы.
3. Контрольная функция: Через налог на прибыль государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, эффективностью их работы и соблюдением налогового законодательства. Анализ налоговых деклараций и данных учета позволяет выявлять отклонения, теневые операции и оценивать корректность исчисления прибыли.

Прибыль, с которой уплачивается налог, выступает не только целью функционирования любой коммерческой организации, но и важнейшим источником ее финансовой устойчивости и развития. Она является основой для расширения производства, инвестиций, выплаты дивидендов и, конечно, уплаты налогов. Таким образом, налог на прибыль имеет непосредственную зависимость от объема финансовых результатов предприятия, что обусловливает его высокую чувствительность к экономическим циклам.

Эволюция налога на прибыль в налоговой системе России

История налогообложения прибыли (или ее аналогов) на территории России уходит корнями в глубь веков, постоянно трансформируясь под влиянием социально-экономических и политических изменений.

В советский период, несмотря на принципиально иную экономическую систему, существовали платежи, выполнявшие функцию изъятия части прибыли государственных предприятий в бюджет. В 1930–1931 годах для государственных промышленных предприятий отчисления от прибыли в бюджет составляли колоссальные 81%. Оставшиеся 19% направлялись на улучшение быта работников, расширение производства и премирование. Это демонстрирует ярко выраженную фискальную функцию и централизованное управление экономикой, где прибыль предприятий рассматривалась как основной источник государственного финансирования.

С началом экономических реформ в России в начале 1990-х годов, с переходом к рыночной экономике, налог на прибыль начал формироваться как полноценный элемент налоговой системы. Однако этот период был отмечен значительными экспериментами и изменениями. Например, в начале 1990-х годов существовало нормирование заработной платы для целей налогообложения прибыли. Это означало, что заработная плата, превышающая определенный кратный размер минимальной оплаты труда (МРОТ), облагалась налогом на прибыль по повышенным ставкам. В 1992 году при превышении 4 МРОТ ставка могла достигать 32%, а в 1993 году при превышении 8 МРОТ — 50%. Эта мера была призвана сдерживать рост фонда оплаты труда и перераспределять доходы предприятий в бюджет, но на практике часто приводила к искажениям и поиску схем обхода.

С принятием второй части Налогового кодекса РФ, в частности, Главы 25 «Налог на прибыль организаций», с 2002 года начался новый этап в развитии налога. Законодательство стало более структурированным и систематизированным, хотя и сохранило высокую степень детализации и сложности. Глава 25 НК РФ претерпела множество изменений за эти годы, отражая меняющиеся экономические приоритеты и потребности государства. Отмена ряда прежних льгот, пересмотр порядка учета доходов и расходов, а также введение новых стимулов (как, например, инвестиционные вычеты) — все это формировало современный облик налога на прибыль.

С 2025 года мы вступаем в очередной виток эволюции, связанный с повышением основной ставки до 25% и введением новых стимулирующих механизмов. Это свидетельствует о том, что налог на прибыль остается живым, постоянно адаптирующимся инструментом, отражающим государственную экономическую политику.

Место налога на прибыль в налоговой системе РФ

Как уже упоминалось, налог на прибыль организаций занимает лидирующие позиции в налоговой системе Российской Федерации по значению в формировании бюджета. В 2022 году его доля в консолидированном бюджете РФ составляла 19%, уступая лишь НДС и акцизам. Однако его значимость для региональных бюджетов еще выше: налог на прибыль формирует более одной трети (33,1% в 2022 году) доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ.

Такое распределение поступлений (с 2025 года 8% в федеральный бюджет и 17% в бюджеты регионов) делает налог на прибыль важнейшим источником финансирования региональных программ развития, социальной поддержки и инфраструктурных проектов. Это подчеркивает его роль не только как фискального, но и как децентрализованного регулирующего инструмента, позволяющего региональным властям влиять на экономическую активность через свои части налоговой ставки и региональные льготы.

Место налога на прибыль в системе федеральных налогов, его тесная связь с финансовыми результатами предприятий, а также способность государства использовать его в качестве рычага для стимулирования или сдерживания экономической активности, делают его одним из наиболее значимых и влиятельных элементов налоговой политики. Его эффективность напрямую зависит от стабильности экономики, прозрачности бизнеса и корректности применения налогового законодательства.

Действующий механизм исчисления и уплаты налога на прибыль: нормативно-правовой анализ (с учетом изменений 2025 года)

Для студента или аспиранта, пишущего дипломную работу по налоговому праву, доскональное понимание механизма исчисления и уплаты налога на прибыль является краеугольным камнем исследования. Это не просто набор правил, а сложная система, где каждый элемент взаимосвязан и имеет свои особенности, а последние изменения 2025 года вносят существенные коррективы в привычную практику.

Субъекты и объекты налогообложения

Налоговый кодекс Российской Федерации четко определяет, кто является участником налоговых правоотношений по налогу на прибыль.

Налогоплательщики (субъекты налогообложения) налога на прибыль организаций — это:

• Российские организации: Юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 11 НК РФ). Они платят налог со всей полученной прибыли, как от деятельности в РФ, так и за ее пределами.
• Иностранные организации: Те, кто осуществляет свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (например, филиалы, представительства) и (или) получает доходы от источников в Российской Федерации (статья 246 НК РФ). В этом случае налог уплачивается только с прибыли, связанной с источниками в РФ.

Важно отметить, что не все организации являются плательщиками налога на прибыль. Законодательство предусматривает исключения для организаций, применяющих специальные налоговые режимы (такие как единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН, упрощенная система налогообложения — УСН). Также освобождены плательщики налога на игорный бизнес, участники проекта «Инновационный центр «Сколково», а также налогоплательщики, зарегистрированные на территории Курильских островов. Эти исключения направлены на стимулирование определенных видов деятельности или развитие отдельных территорий.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком (статья 247 НК РФ). Для российской организации прибыль определяется как положительная разница между полученными доходами и произведенными расходами. Если же по итогам года расходы превысили доходы, то есть получен убыток, налоговая база считается равной «0» (пункт 8 статьи 274 НК РФ), что означает отсутствие налога к уплате за данный период, но при этом убыток может быть перенесен на будущие периоды.

Налоговая база, доходы и расходы для целей налогообложения

Определение налоговой базы — это сердце процесса исчисления налога на прибыль. Налоговая база по налогу на прибыль — это денежное выражение прибыли, то есть доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Для корректного расчета необходимо четко разграничивать доходы и расходы, а также знать правила их признания.

Доходы для целей налога на прибыль делятся на две основные категории:

1. Доходы от реализации (статья 249 НК РФ): Это выручка от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав. Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию, за вычетом НДС и акцизов.
2. Внереализационные доходы (статья 250 НК РФ): Это более широкий круг поступлений, не связанных напрямую с основной деятельностью, но увеличивающих прибыль. К ним относятся, например, суммы, полученные от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам, доходы от долевого участия в других организациях, штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, доходы от переоценки ценных бумаг, курсовые разницы, а также доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде.

Важно помнить, что не все поступления признаются доходом для целей налогообложения (статья 251 НК РФ). Например, суммы полученных кредитов и займов, взносы в уставный капитал, имущество, полученное безвозмездно от учредителя с долей участия более 50%, или имущество, полученное в залог/задаток, не увеличивают налоговую базу.

Расходы играют ключевую роль в уменьшении налоговой базы. Согласно статье 252 НК РФ, для того чтобы расходы были учтены, они должны быть:

• Экономически обоснованы: То есть иметь логическую связь с деятельностью, направленной на получение дохода.
• Документально подтверждены: Необходимо наличие первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

Расходы также классифицируются на две основные группы (статья 253 НК РФ):

1. Расходы, связанные с производством и реализацией: Это основные затраты, формирующие себестоимость продукции или услуг. Они, в свою очередь, делятся на:
   • Материальные расходы (сырье, материалы, топливо, энергия).
   • Расходы на оплату труда (заработная плата, премии, страховые взносы).
   • Суммы начисленной амортизации.
   • Прочие расходы, такие как арендные платежи, ремонтные работы, обязательное страхование.
2. Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ): К ним относятся проценты по кредитам и займам, расходы на добровольное страхование, юридические и консультационные услуги, расходы на обеспечение пожарной безопасности, судебные расходы и т.д.

Налоговый кодекс также делит расходы на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно связаны с производственным процессом (материалы, зарплата основного персонала, амортизация производственного оборудования) и распределяются между реализованной и нереализованной продукцией. Косвенные расходы (административно-управленческие, общехозяйственные) признаются в полном объеме в том периоде, в котором они были понесены.

Существует и перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли (статья 270 НК РФ). К ним относятся, например, пени, штрафы и санкции, уплачиваемые государству, полная стоимость амортизируемого имущества (учитывается через амортизацию), подарки и поощрения работникам, суммы выплаченных дивидендов.

Амортизируемым имуществом признается имущество, отвечающее следующим критериям (пункт 1 статьи 256 НК РФ):

• Принадлежит компании на праве собственности.
• Используется для получения дохода.
• Имеет срок полезного использования более 12 месяцев.
• Первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей.

Глава 25 НК РФ предусматривает два метода учета доходов и расходов:

• Метод начисления: Доходы и расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств. Это основной метод для большинства организаций.
• Кассовый метод: Доходы признаются по мере поступления денежных средств, а расходы — по мере их оплаты. Его могут применять организации, если их выручка без НДС за предыдущие четыре квартала в среднем не превышала 1 млн рублей за каждый квартал.

Налоговый период, ставки и порядок уплаты

Понимание временных рамок и ставок критически важно для корректного расчета налога.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (пункт 1 статьи 285 НК РФ).

Отчетными периодами являются квартал, полугодие и 9 месяцев (пункт 2 статьи 285 НК РФ), по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Для организаций, исчисляющих авансы исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами могут быть месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до конца года.

Правила определения продолжительности первого и последнего налогового периода в жизни организации регулируются статьей 55 НК РФ.

Налоговые ставки — это один из наиболее динамичных элементов налога. С 1 января 2025 года произошло значительное изменение: основная ставка налога на прибыль организаций увеличилась с 20% до 25% (статья 284 НК РФ).

Распределение этой ставки происходит следующим образом:

• 8% (с 2025 по 2030 гг., с 2031 г. — 7%) зачисляется в федеральный бюджет.
• 17% (с 2025 по 2030 гг., с 2031 г. — 18%) зачисляется в бюджеты регионов и федеральной территории «Сириус».

Помимо основной ставки, существуют специальные ставки для определенных категорий налогоплательщиков и видов доходов:

• Ставка 0%: Применяется, например, для медицинских и образовательных организаций при соблюдении ряда условий, а также для дивидендов, полученных российской организацией от другой российской организации, если доля участия составляет не менее 50% в течение не менее 365 календарных дней подряд (подпункты 1, 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ).
• Ставка 13%: Может применяться к дивидендам, полученным российскими организациями, не подпадающим под ставку 0%.
• Пониженные региональные ставки: С 2025 по 2030 годы субъекты РФ могут устанавливать пониженную ставку по налогу, зачисляемому в региональный бюджет, для организаций, включенных в реестр малых технологических компаний. Также с 2025 по 2030 годы устанавливается ставка 20% для организаций, владеющих лицензиями на пользование определенными участками недр, в отношении прибыли от освоения этих участков, при соблюдении ряда условий.

Порядок и сроки уплаты налога также строго регламентированы:

• Сроки уплаты авансовых платежей:
  • До 28 апреля (за I квартал)
  • До 28 июля (за I полугодие)
  • До 28 октября (за 9 месяцев)
• Срок уплаты налога по итогам налогового периода (календарного года): не позднее 28 марта следующего года.

Сроки подачи налоговой декларации:

• Не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (для авансовых платежей).
• Не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (по итогам года) (статья 289 НК РФ).

Эта таблица систематизирует ключевые изменения, вступившие в силу с 2025 года:

Элемент налога	До 2025 года	С 1 января 2025 года
Основная ставка	20%	25%
Распределение:
Федеральный бюджет	3%	8% (с 2025 по 2030 гг.), 7% (с 2031 г.)
Региональные бюджеты	17%	17% (с 2025 по 2030 гг.), 18% (с 2031 г.)
Инвестиционные вычеты	Региональные ИНВ	Введен федеральный инвестиционный налоговый вычет
Пониженные ставки	Для отдельных категорий	Для малых технологических компаний (по решению регионов) и недропользователей

Такой детальный анализ правового механизма, с акцентом на новейшие изменения, позволяет составить комплексное представление о системе налога на прибыль организаций в России.

Проблемы правоприменения и учета налога на прибыль организаций в современных условиях

Даже при наличии четко прописанного законодательства, практика всегда вносит свои коррективы, обнажая «подводные камни» и сложности толкования. Налог на прибыль организаций, с его многогранностью и зависимостью от множества факторов, не является исключением. Постоянные изменения в экономической среде, развитие новых форм бизнеса и динамика налоговой политики приводят к возникновению ряда проблем в его правоприменении и учете.

Сложности определения налоговой базы и классификации доходов/расходов

Одной из самых трудоемких и сложных задач для бухгалтера является корректное определение налоговой базы по налогу на прибыль. Глава 25 Налогового кодекса РФ содержит множество нюансов, которые требуют глубоких знаний и постоянного обновления информации.

Основные трудности возникают при:

1. Правильной классификации доходов и расходов. Не всегда однозначно можно отнести ту или иную операцию к доходам от реализации или внереализационным доходам, равно как и к расходам, связанным с производством и реализацией, или внереализационным. Особенно это касается новых видов экономической деятельности и цифровых активов.
2. Разграничении прямых и косвенных расходов. Это критически важно, поскольку прямые расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, влияя на себестоимость и, соответственно, на прибыль, признаваемую в текущем периоде. Неверная классификация может привести к искажению налоговой базы.
3. Учете курсовых разниц. При операциях с иностранной валютой возникают курсовые разницы, порядок учета которых для целей налогообложения прибыли может быть достаточно сложным, особенно в условиях высокой волатильности валютных курсов.
4. Учете операций с основными средствами. Правильное определение первоначальной стоимости, срока полезного использования, выбор метода амортизации, а также учет расходов на модернизацию, ремонт и выбытие основных средств требуют внимательного подхода и соответствия всем требованиям НК РФ.
5. Применении специальных ставок и вычетов. Помимо основной ставки, существуют многочисленные льготы и вычеты (например, для IT-компаний, малых технологических компаний, инвестиционные вычеты), для применения которых необходимо соблюсти множество условий. Ошибка в их применении может привести к недоимке или переплате.

До принятия 25 главы НК РФ существовало множество льгот по налогу на прибыль, отмена которых привела к унификации правил, но не решила всех проблем. Практика показывает, что некоторые налогоплательщики продолжают обращаться с просьбами о восстановлении или введении новых преференций, стремясь снизить налоговую нагрузку, что свидетельствует о постоянном поиске баланса между фискальными интересами государства и потребностями бизнеса.

Влияние изменений законодательства и необходимость мониторинга правоприменительной практики

Налоговое законодательство в России характеризуется высокой динамичностью. Постоянное внесение изменений, появление новых разъяснений Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы, а также формирование судебной практики требуют от специалистов не просто знания НК РФ, а его регулярного мониторинга и актуализации.

Примеры таких ситуаций:

• Расходы на интернет-рекламу на заблокированных ресурсах. Вопрос о возможности уменьшения налоговой базы на подобные расходы является актуальным и требует разъяснений налоговых органов.
• Убытки от прощения долга. Возможность уменьшения налоговой базы на величину убытков, возникших от прощения долга, также может быть предметом споров и требовать специфической трактовки.

Статья 3 НК РФ содержит важный принцип: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Этот принцип призван защищать добросовестных налогоплательщиков от неоднозначности правовых норм, однако на практике часто возникает вопрос о том, являются ли сомнения «неустранимыми» или их можно разрешить путем дополнительного анализа. Поэтому регулярное обращение к актуальным письмам налоговых органов и судебной практике становится неотъемлемой частью работы, позволяющей избежать налоговых рисков и споров.

Проблемы разграничения налогового, финансового и управленческого учета

С принятием Главы 25 НК РФ бухгалтерский учет, который до этого был относительно унифицирован, теперь фактически представлен тремя видами:

1. Финансовый учет: Ведется по правилам бухгалтерского законодательства (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и ФСБУ) и предназначен для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2. Налоговый учет: Создан специально для целей исчисления налогов, в частности налога на прибыль. Его правила установлены НК РФ.
3. Управленческий учет: Внутренний учет компании, который предназначен для принятия управленческих решений и может существенно отличаться от финансового и налогового учета.

Различия между этими видами учета приводят к возникновению постоянных или временных разниц, которые необходимо фиксировать и корректировать. Например, разные правила признания доходов и расходов, отличные сроки полезного использования основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета, или различные подходы к формированию резервов. Это значительно усложняет работу бухгалтеров, требует ведения параллельного учета или использования специальных программных средств для автоматического формирования налоговой базы. Сложность заключается в необходимости постоянно сопоставлять данные разных систем, минимизируя ошибки и обеспечивая корректное отражение всех операций для каждой из целей.

Таким образом, проблемы правоприменения и учета налога на прибыль организаций являются многогранными и требуют от специалистов не только глубоких теоретических знаний, но и постоянного практического совершенствования, а также внимательного отслеживания изменений в законодательстве и судебной практике.

Влияние налога на прибыль на финансовые результаты бизнеса и бюджетную систему

Налог на прибыль организаций является одним из наиболее мощных рычагов государственного регулирования экономики, оказывая существенное влияние как на макроэкономические показатели (бюджетные доходы), так и на микроэкономические (финансовые результаты конкретных предприятий). Повышение ставки с 2025 года вносит новые акценты в этот анализ.

Значение налога на прибыль для формирования бюджетов

Налог на прибыль занимает выдающееся место в формировании доходной части бюджета Российской Федерации. В 2022 году его доля в консолидированном бюджете РФ составляла 19%, уступая лишь НДС и акцизам, что свидетельствует о его статусе важнейшего федерального налога.

Однако его роль становится еще более критичной на региональном уровне. В 2022 году налог на прибыль формировал 33,1% доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ. Это означает, что более одной трети всех региональных доходов напрямую зависит от прибыли компаний, функционирующих на их территории. Такая высокая зависимость делает регионы крайне заинтересованными в стимулировании экономической активности и создании благ��приятного инвестиционного климата.

С 2025 года, согласно новым правилам, 8% от начисленного налога направляется в федеральный бюджет (с 2031 года — 7%), а 17% (с 2031 года — 18%) — в бюджеты субъектов Российской Федерации. Эта структура распределения подчеркивает двойную природу налога: он одновременно является инструментом централизованного финансирования федеральных программ и важнейшим источником для обеспечения деятельности региональных властей.

Таблица: Распределение поступлений налога на прибыль между бюджетами РФ

Бюджетный уровень	До 2025 года	С 2025 по 2030 гг.	С 2031 года
Федеральный бюджет	3%	8%	7%
Региональные бюджеты	17%	17%	18%
ИТОГО	20%	25%	25%

Как видно из таблицы, повышение общей ставки до 25% сопровождается увеличением доли федерального бюджета, что может быть связано с необходимостью финансирования общенациональных проектов и поддержания макроэкономической стабильности.

Влияние налога на финансовые результаты организаций

Налог на прибыль напрямую воздействует на чистую прибыль организаций, то есть ту часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и сборов. Увеличение основной ставки налога на прибыль до 25% с 2025 года неизбежно приведет к росту налоговой нагрузки на бизнес.

Последствия этого повышения могут быть многообразными:

• Снижение чистой прибыли: При прочих равных условиях, компании будут получать меньшую чистую прибыль, что напрямую повлияет на их финансовые показатели.
• Воздействие на инвестиционную активность: Меньшая чистая прибыль означает меньшую возможность для реинвестирования средств в развитие, модернизацию производства, научные исследования и разработки. Это может замедлить темпы экономического роста и снизить конкурентоспособность отдельных предприятий и отраслей.
• Изменение стратегий финансирования: Компании могут быть вынуждены активнее привлекать внешнее финансирование (кредиты, займы) для реализации инвестиционных проектов, что увеличит их долговую нагрузку.
• Влияние на дивидендную политику: Снижение чистой прибыли может сказаться на размере дивидендов, выплачиваемых акционерам, что потенциально может повлиять на привлекательность инвестиций в акции российских компаний.

Однако, наряду с повышением ставки, государство вводит и стимулирующие инструменты, такие как федеральный инвестиционный налоговый вычет. Эти меры призваны смягчить негативный эффект от повышения ставки и одновременно направить капитал в приоритетные для экономики сферы, стимулируя модернизацию и развитие. Успех этих мер будет зависеть от их доступности, прозрачности и адекватности для широкого круга налогоплательщиков. Разве не на этом строится эффективная налоговая политика?

Задачи реформирования и стимулирующее воздействие

Реформирование налога на прибыль, особенно в контексте последних изменений, преследует несколько ключевых задач:

1. Расширение налоговой базы: Одной из главных целей является легализация значительной части доходов теневого сектора экономики. Государство стремится создать такие условия, при которых легальная деятельность, несмотря на повышение ставки, будет более выгодной и менее рискованной, чем уход в тень.
2. Увеличение налоговых доходов бюджета: Максимизация фискальной функции остается приоритетом, особенно в условиях необходимости финансирования социальных программ и национальных проектов.
3. Привлечение инвестиций и улучшение финансового положения низкоприбыльных предприятий: Параллельно с фискальными задачами, государство стремится использовать налог на прибыль как инструмент стимулирования. Введение инвестиционных налоговых вычетов, региональных льгот для малых технологических компаний и недропользователей направлено на создание благоприятных условий для развития перспективных отраслей и модернизации экономики.

Рациональное использование инструментов налога на прибыль, таких как инвестиционные вычеты, может обеспечить устойчивость экономического роста, повысить инвестиционную привлекательность для потенциальных инвесторов и, как следствие, увеличить поступления налога в бюджет в долгосрочной перспективе. Общее улучшение делового и инвестиционного климата, социально-экономической ситуации в регионе, увеличение инвестиционной активности организаций напрямую влияет на поступления налога на прибыль. Таким образом, налог на прибыль выступает не только как фискальный инструмент, но и как механизм стратегического управления экономическим развитием страны.

Налоговое планирование и допустимые методы оптимизации налога на прибыль (с учетом новейших инструментов)

В условиях растущей налоговой нагрузки, особенно после повышения ставки налога на прибыль до 25% с 2025 года, вопрос о законных способах минимизации налоговых обязательств приобретает особую актуальность для бизнеса. Налоговое планирование и оптимизация — это неотъемлемая часть финансового управления любой коммерческой организации, стремящейся к повышению своей эффективности.

Основы и принципы налоговой оптимизации

Налоговая оптимизация — это целенаправленная деятельность налогоплательщика по законному снижению своих налоговых обязательств. Она предполагает использование всех предусмотренных налоговым законодательством льгот, вычетов, ставок и режимов, позволяющих уменьшить налоговое бремя без нарушения закона. Это принципиально отличает ее от уклонения от уплаты налогов, которое является незаконным деянием.

Основными принципами налоговой оптимизации являются:

• Законность: Все используемые методы должны строго соответствовать действующему законодательству.
• Экономическая обоснованность: Любые действия, направленные на оптимизацию, должны иметь под собой реальную экономическую цель, помимо чисто налоговой выгоды.
• Прозрачность: Оптимизационные схемы должны быть понятны и не должны скрывать истинный смысл хозяйственных операций.

Цель налоговой оптимизации — не избежать налогов вообще, а сократить их до минимально возможного законного уровня, тем самым повысив финансовую устойчивость и конкурентоспособность предприятия.

Современные методы законной оптимизации налога на прибыль

С учетом последних изменений в законодательстве, а также развития практики, можно выделить следующие актуальные методы законной оптимизации налога на прибыль:

1. Корректное списание затрат: Это базовый, но чрезвычайно важный метод. Максимально полное и обоснованное включение всех экономически оправданных и документально подтвержденных расходов в налоговую базу значительно ее уменьшает. Важно следить за правильной классификацией прямых и косвенных расходов, а также за соблюдением всех требований главы 25 НК РФ к признанию тех или иных затрат.
2. Учет убытков прошлых лет: Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего (отчетного) налогового периода на сумму убытка или части убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах. Для этого необходимо сохранять подтверждающие документы, такие как бухгалтерская отчетность и налоговые декларации. С 2017 года введено ограничение: убыток может уменьшать налоговую базу текущего периода не более чем на 50%. Переносить убытки можно в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
3. Использование региональных льгот: Субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать пониженные ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет (в пределах от 0% до 17% с 2025 года), для отдельных категорий налогоплательщиков. Это могут быть резиденты особых экономических зон, территорий опережающего социально-экономического развития, участники региональных инвестиционных проектов. С 2025 по 2030 годы региональные власти также могут устанавливать пониженную ставку для организаций, включенных в реестр малых технологических компаний.
4. Применение ускоренной амортизации: Законодательство позволяет в ряде случаев применять к норме амортизации повышающие коэффициенты (например, для объектов, используемых в условиях агрессивной среды, или для высокотехнологичного оборудования), что позволяет быстрее списать стоимость основных средств и, соответственно, уменьшить налоговую базу.
5. Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ): С 1 января 2025 года вводится федеральный инвестиционный налоговый вычет. Он позволяет организациям уменьшить налог на прибыль на величину расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основных средств и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, а также нематериальных активов. Размер федерального ИНВ не может превышать 50% от общей суммы указанных расходов. Это мощный инструмент для стимулирования инвестиций и модернизации производства.
6. Инвестиционный вычет для НИОКР: Налоговый кодекс предусматривает возможность учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) с применением повышающего коэффициента 2, что существенно снижает налоговую базу для компаний, активно инвестирующих в инновации.
7. Выбор оптимальной учетной политики: Правильно разработанная учетная политика позволяет оптимизировать порядок признания доходов и расходов, например, выбрать метод оценки материально-производственных запасов (ФИФО, средняя стоимость) или метод начисления амортизации, что может влиять на величину налоговой базы в разные периоды.
8. Использование специальных налоговых режимов: Для малых предприятий, а также для отдельных видов деятельности, применение специальных налоговых режимов (ЕСХН, УСН) является наиболее простым и эффективным способом избежать уплаты налога на прибыль и существенно снизить общую налоговую нагрузку.

Риски и критерии незаконного уменьшения налоговой базы

Четкое разграничение законной оптимизации и незаконного уклонения от уплаты налогов — это вопрос не только финансовой выгоды, но и юридической безопасности. Федеральная налоговая служба (ФНС) активно борется с недобросовестными схемами.

Согласно статье 54.1 НК РФ, уклонением от уплаты налогов будет считаться:

• Искажение данных о деятельности бизнеса и его активах.
• Заключение фиктивных договоров, не имеющих реальной деловой цели.
• Отсутствие реального экономического смысла в операции, приведшей к налоговой выгоде.

Наиболее распространенные схемы, которые ФНС будет считать незаконными:

1. Дробление бизнеса: Искусственное разделение крупного бизнеса на несколько мелких компаний для применения специальных налоговых режимов или получения пониженных ставок, при отсутствии реальной экономической необходимости такого разделения.
2. Неправомерное использование льгот: Получение налоговых льгот и вычетов без соблюдения всех установленных законодательством условий.
3. Установление нереальных условий исполнения сделок: Заключение сделок с аффилированными лицами по ценам, существенно отклоняющимся от рыночных, или с условиями, которые не были бы приняты независимыми сторонами.
4. Искусственное занижение рентабельности предприятия: Создание видимости низкой доходности для уменьшения налоговой базы, например, через необоснованное увеличение расходов.

Последствия незаконного уменьшения налоговой базы могут быть очень серьезными. Помимо доначисления налогов, пеней и штрафов (согласно налоговому законодательству), предусмотрена и уголовная ответственность по статье 199 Уголовного кодекса РФ за уклонение от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере.

Таким образом, налоговое планирование должно быть не только эффективным, но и безупречно законным, основанным на реальных хозяйственных операциях и имеющим четкую экономическую цель.

Направления совершенствования законодательства и практики применения налога на прибыль

Налоговая система не является статичной; она постоянно находится в поиске оптимального баланса между фискальными потребностями государства и стимулированием экономического роста. В контексте налога на прибыль организаций, особенно после значительных изменений 2025 года, вопросы его совершенствования выходят на первый план.

Совершенствование механизма регулирования и стимулирования

Основные задачи реформирования налога на прибыль остаются неизменными: это, с одной стороны, расширение налоговой базы за счет легализации значительной части доходов предпринимателей теневого сектора экономики, а с другой — привлечение инвестиций и общее улучшение финансового положения низкоприбыльных предприятий. Для достижения этих целей необходимо тонко настраивать механизмы регулирования и стимулирования.

1. Уточнение механизмов предоставления федерального инвестиционного налогового вычета (ИНВ): С 1 января 2025 года введен федеральный ИНВ, который является мощным инструментом стимулирования. Однако его эффективность будет зависеть от четкости и прозрачности правил его применения.
   • Разработка подробного перечня объектов: Правительство РФ должно утвердить перечень объектов (основных средств и нематериальных активов), расходы на приобретение которых могут быть учтены при применении федерального ИНВ. Этот перечень должен быть достаточно широким, чтобы охватывать ключевые для модернизации экономики направления, но при этом четким, чтобы избежать двусмысленностей и споров.
   • Упрощение процедуры получения: Необходимо минимизировать административные барьеры для получения ИНВ, чтобы он был доступен не только крупным, но и средним, и малым предприятиям. Возможно, стоит рассмотреть возможность автоматического применения вычета при соблюдении определенных условий.
   • Оценка эффективности: Необходимо регулярно проводить анализ эффективности применения ИНВ, отслеживать его влияние на инвестиционную активность и корректировать параметры вычета при необходимости.
2. Стимулирование низкоприбыльных предприятий: Для этой категории компаний повышение общей ставки налога до 25% может оказаться особенно болезненным.
   • Целевые льготы: Рассмотрение возможности введения временных или отраслевых льгот для низкоприбыльных компаний, инвестирующих в развитие или осваивающих новые технологии.
   • Консультационная поддержка: Развитие системы бесплатной консультационной поддержки для малого и среднего бизнеса по вопросам налоговой оптимизации и применения льгот.
3. Развитие региональных стимулов: Региональные власти должны получить более широкие полномочия и гибкие инструменты для установления пониженных ставок и предоставления льгот в рамках своей части налога на прибыль. Это позволит им более эффективно реагировать на местные экономические вызовы и стимулировать развитие приоритетных для региона отраслей, например, с учетом статуса малых технологических компаний.

Повышение налоговой дисциплины и предупреждение нелегитимных схем

Борьба с уклонением от уплаты налогов и повышение налоговой дисциплины остаются приоритетными задачами. В этом направлении необходимо:

1. Совершенствование механизмов выявления нелегитимных схем: С учетом того, что ФНС активно использует статью 54.1 НК РФ для борьбы с искажением данных и фиктивными договорами, необходимо продолжить развитие аналитических инструментов и методик выявления «схемного» бизнеса, таких как дробление, необоснованное применение льгот и искусственное занижение рентабельности.
2. Повышение правовой грамотности налогоплательщиков: Информирование бизнеса о допустимых методах налоговой оптимизации и последствиях уклонения от уплаты налогов. Проведение семинаров, публикация разъяснений и кейсов ФНС.
3. Гармонизация судебной практики: Обеспечение единообразия судебной практики по налоговым спорам, что снизит риски для добросовестных налогоплательщиков и усложнит применение недобросовестных схем.
4. Развитие системы «налогового мониторинга»: Расширение практики применения налогового мониторинга для крупных налогоплательщиков, что обеспечивает прозрачность и партнерские отношения между бизнесом и налоговыми органами.

Учет международного опыта и дальнейшая гармонизация

Изучение международного опыта налогообложения прибыли может дать ценные идеи для совершенствования российской системы.

• Сравнительный анализ ставок и льгот: Анализ ставок налога на прибыль и системы льгот в ведущих экономиках мира позволит оценить конкурентоспособность российской налоговой системы и выявить лучшие практики.
• Адаптация механизмов противодействия размыванию налоговой базы (BEPS): Изучение и адаптация рекомендаций ОЭСР по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения, что способствует борьбе с международным налоговым планированием, использующим агрессивные схемы.
• Гармонизация правил для международных компаний: Упрощение и унификация правил налогообложения прибыли для международных компаний, работающих в России, что способствует привлечению иностранных инвестиций.

Предложенные направления совершенствования налога на прибыль организаций направлены на создание более справедливой, эффективной и стимулирующей налоговой системы, способной адекватно реагировать на вызовы современной экономики и способствовать устойчивому развитию страны.

Заключение

Исследование налога на прибыль организаций в Российской Федерации, проведенное с учетом кардинальных изменений, вступивших в силу с 2025 года, позволило достичь поставленной цели и решить все намеченные задачи. Налог на прибыль подтвердил свой статус не просто важнейшего фискального инструмента, но и мощного регулятора экономических процессов, способного направлять инвестиции, влиять на конкурентоспособность бизнеса и формировать значительную часть доходной базы как федерального, так и региональных бюджетов.

В ходе работы была всесторонне раскрыта экономическая сущность налога на прибыль, проанализирована его фискальная и регулирующая функции, а также прослежена историческая эволюция от советских отчислений до современной, постоянно адаптирующейся системы. Детальное изучение правового механизма исчисления и уплаты, с акцентом на новую основную ставку 25% и обновленное распределение между бюджетами, позволило сформировать актуальное представление о его устройстве.

Особое внимание было уделено проблемам правоприменения и учета налога на прибыль, которые возникают из-за сложности законодательства, его динамичности и различий между видами учета. Подчеркнута критическая важность постоянного мониторинга разъяснений ФНС и судебной практики для корректного толкования норм.

Анализ влияния налога на финансовые результаты организаций и бюджетную систему выявил, что повышение ставки, с одной стороны, увеличивает налоговую нагрузку на бизнес, а с другой — при грамотном применении стимулирующих мер (например, федерального инвестиционного налогового вычета), может способствовать модернизации и легализации экономики.

Исследование законных методов налоговой оптимизации показало, что компании имеют широкий арсенал инструментов для снижения налогового бремени, но при этом необходимо строго соблюдать принципы законности, экономической обоснованности и прозрачности, чтобы избежать рисков, связанных с незаконным уклонением.

На основе проведенного анализа были сформулированы значимые предложения по совершенствованию законодательства и практики применения налога на прибыль. Эти предложения касаются:

• Детализации и упрощения механизмов федерального инвестиционного налогового вычета, включая утверждение четкого перечня объектов и минимизацию административных барьеров.
• Развития целевых мер стимулирования для низкоприбыльных предприятий и расширения полномочий регионов в части установления льгот.
• Усиления налоговой дисциплины через совершенствование аналитических инструментов ФНС и повышение правовой грамотности налогоплательщиков.
• Учета передового международного опыта для дальнейшей гармонизации российской налоговой системы.

Представленное исследование является не только актуальным научным трудом, но и практическим руководством для студентов, аспирантов и специалистов, позволяющим глубоко понять и эффективно работать с одним из наиболее значимых налогов в Российской Федерации. Дальнейшее развитие и совершенствование налога на прибыль организаций будет продолжать играть ключевую роль в формировании экономической политики страны и достижении ее стратегических целей.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12.12.1993.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ. Российская газета. 1996. № 23, 6 февр.; № 24, 7 февр.; № 25, 8 февр.; № 27, 10 февр.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ. Парламентская газета. 2000. № 151-152, 10 авг.
4. НК РФ Статья 55. Налоговый период. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/154562547b3117565706509f6e5200ecf8c05769/ (дата обращения: 13.10.2025).
5. НК РФ Статья 247. Объект налогообложения. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/3792fdf1969ef331f24ddb59c77174e92a2a7863/ (дата обращения: 13.10.2025).
6. Вайгачева А.В. Трудовые будни студентов и школьников // Учет, налоги, право. 2004. № 25. С. 46-52.
7. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: Норма, 2000. 286 с.
8. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» / А.В. Толкушкин. М.: Юрайт, 2003. 128 с.
9. Костикова Е.Г. Правовой статус налогоплательщиков-организаций: автореф. дис. … канд. юрид. наук. Саратов, 2005.
10. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2004. 486 с.
11. Налоговое право: учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2005. 591 с.
12. Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2003. 532 с.
13. Попондопуло В.Ф. Коммерческое (предпринимательское) право: учебник. М.: Юристъ, 2005. 668 с.
14. Сергиенко Р.А. Организация как субъект налогового права: автореф. дис. … канд. юрид. наук. Воронеж, 2005.
15. Слом В.И. Что есть налоговое законодательство? // Налоги. 1996. № 1. С. 38-46.
16. Яговкина В.А. Налоговое правоотношение: Теоретико-правовой аспект: автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2003.
17. Налог на прибыль организации в 2025 году. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6910-nalog-na-pribyl-organizatsii-v-2025-godu (дата обращения: 13.10.2025).
18. Место и роль налога на прибыль организаций в налоговой системе РФ. URL: http://e-koncept.ru/2017/570060.htm (дата обращения: 13.10.2025).
19. Ставка налога на прибыль организаций изменилась с 2025 года. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn27/news/activities_fts/14565715/ (дата обращения: 13.10.2025).
20. Налог на прибыль 2025: ставка, как рассчитать и кому платить. СберБизнес Live. URL: https://www.sberbank.com/sberbusiness-live/buhgalteria/nalog-na-pribyl-organizatsiy (дата обращения: 13.10.2025).
21. Налог на прибыль для юридических лиц в 2025: расчет, ставки и сроки. Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/en/articles/3248 (дата обращения: 13.10.2025).
22. Налог на прибыль и его элементы. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/consult/564 (дата обращения: 13.10.2025).
23. Законные способы оптимизации налогов и снижения налоговой нагрузки для бизнеса. URL: https://tengris.ru/blog/zakonnye-sposoby-optimizacii-nalogov-i-snizheniya-nalogovoy-nagruzki-dlya-biznesa/ (дата обращения: 13.10.2025).
24. Глава 25. Налог на прибыль организаций. Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.infobuh.ru/pages/glava-25-nalog-na-pribyl-organizaciy (дата обращения: 13.10.2025).
25. Практический комментарий к главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» / Ю.М. Лермонтов, 2007. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a57/100483.html (дата обращения: 13.10.2025).
26. Оптимизация налога на прибыль, налога на имущество и НДС. Profiz.ru. URL: https://www.profiz.ru/buh/art_print.php?art_id=31406 (дата обращения: 13.10.2025).
27. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10107297/ (дата обращения: 13.10.2025).
28. Глава «Налог на прибыль организаций» НК РФ и ее влияние на бухгалтерский учет. БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/7342/ (дата обращения: 13.10.2025).
29. Налог на прибыль организаций. ФНС России. 73 Ульяновская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn73/taxation/taxes/profit/ (дата обращения: 13.10.2025).
30. Энциклопедия решений. Налоговый и отчетный периоды по налогу на прибыль (сентябрь 2025). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/1301825/ (дата обращения: 13.10.2025).
31. Все способы оптимизации налогообложения в 2025 году. URL: https://scloud.ru/blog/vse-sposoby-optimizatsii-nalogooblozheniya-v-2025-godu/ (дата обращения: 13.10.2025).
32. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/consult/2288 (дата обращения: 13.10.2025).
33. Законные способы оптимизации налогов. ПланФакт. URL: https://planfact.io/blog/zakonnye-sposoby-optimizacii-nalogov (дата обращения: 13.10.2025).
34. Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль? URL: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/chto_yavlyaetsya_obektom_nalogooblozheniya_po_nalogu_na_pribyl/ (дата обращения: 13.10.2025).
35. Налог на прибыль организаций. ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/profit/ (дата обращения: 13.10.2025).
36. Налог на прибыль организаций. ФНС России. 50 Московская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn50/taxation/taxes/profit/ (дата обращения: 13.10.2025).
37. Как оптимизировать налоги для ООО. Консоль.Про. URL: https://konsol.pro/articles/optimizaciya-nalogov-dlya-ooo-umenshenie-nalogov-i-zakonnye-sposoby-nalogovoj-optimizacii (дата обращения: 13.10.2025).
38. Налог на прибыль организаций: кто платит и как рассчитать. Справочная. Точка. URL: https://tochka.com/magazine/nalog-na-pribyl-organizacij/ (дата обращения: 13.10.2025).
39. Налоговый период – понятие, виды, длительность. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/consult/371 (дата обращения: 13.10.2025).
40. Оптимизация налога на прибыль: работающие методы. Деловые партнеры. URL: https://delpart.ru/publications/optimizatsiya-naloga-na-pribyl (дата обращения: 13.10.2025).
41. Роль налога на прибыль организаций в формировании доходной базы региональных бюджетов. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-naloga-na-pribyl-organizatsiy-v-formirovanii-dohodnoy-bazy-regionalnyh-byudzhetov (дата обращения: 13.10.2025).
42. Энциклопедия решений. Налоговая база по налогу на прибыль (август 2025). ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/1301777/ (дата обращения: 13.10.2025).
43. Оптимизация налога на прибыль как компонент стратегического управления финансами предприятия. Вестник Евразийской науки. URL: https://esj.today/PDF/02ECVN624.pdf (дата обращения: 13.10.2025).