Анализ и Экономико-Правовое Обоснование Снижения Налоговой Нагрузки Коммерческого Предприятия в Условиях Налоговой Реформы 2025 года

Введение: Актуальность, Цели и Задачи Исследования

ПРИОРИТЕТ №1: РЕЛЕВАНТНЫЙ ФАКТ
Согласно информации ФНС России, среднеотраслевой уровень налоговой нагрузки по всем видам экономической деятельности за 2024 год составил 11.6%. Превышение этого показателя не всегда означает неэффективность, но снижение нагрузки ниже этого уровня автоматически включает хозяйствующий субъект в зону повышенного внимания налоговых органов, что подчеркивает критическую важность баланса между законной оптимизацией и соблюдением критериев осмотрительности.

В современных экономических условиях, характеризующихся высокой волатильностью рынка и стремительными изменениями фискального законодательства, задача управления налоговой нагрузкой (НН) переходит из сферы рутинного учета в разряд стратегического финансового менеджмента. Налоговая нагрузка, несмотря на отсутствие единого законодательно закрепленного определения в Налоговом кодексе РФ, является ключевым индикатором эффективности бизнеса и, что не менее важно, основным критерием для оценки рисков выездных проверок со стороны Федеральной налоговой службы.

Актуальность настоящего исследования многократно возрастает в свете масштабной налоговой реформы 2025 года. Эти изменения, включающие повышение базовой ставки Налога на прибыль организаций (НП) до 25% и введение обязанности по уплате НДС для части налогоплательщиков, использующих упрощенную систему налогообложения (УСН), радикально меняют структуру налоговых обязательств и требуют немедленной перестройки учетной политики и финансовых стратегий предприятий, ведь без адаптации компания рискует потерять значительную долю чистой прибыли.

Цель работы состоит в разработке исчерпывающей методологической базы, правового обоснования и комплекса практически применимых рекомендаций, направленных на законное снижение общей налоговой нагрузки конкретного коммерческого предприятия в условиях действующего и обновленного законодательства РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить теоретические и правовые основы расчета НН, Чистой Прибыли и Полной Себестоимости, опираясь на актуальные нормы НК РФ и ФСБУ.
2. Провести детальный экономический анализ налоговых обязательств предприятия, включая структурный, динамический и факторный анализ (с использованием Метода Цепных Подстановок).
3. Оценить количественное влияние изменений налогового законодательства 2025 года на финансовые результаты предприятия.
4. Сформулировать юридически безопасные и экономически обоснованные методы налоговой оптимизации, опираясь на новейшую судебную практику (прецеденты Верховного Суда РФ).

Научная новизна работы заключается в синтезе методов экономического анализа (МЦП) и актуальных норм налогового права (реформа 2025 года) с целью разработки комплексной, количественно обоснованной методики управления налоговыми рисками и оптимизации фискальной нагрузки, что обеспечивает практическую ценность исследования для финансового менеджмента.

Теоретические и Методологические Основы Налоговой Нагрузки Предприятия

Ключевой тезис, определяющий теоретическую базу исследования, заключается в том, что налоговая нагрузка — это комплексный показатель, требующий как правового, так и глубокого экономического анализа. Эффективное управление налогами невозможно без понимания взаимосвязи между формированием себестоимости, прибылью по РСБУ и налогооблагаемой базой, регулируемой НК РФ.

Экономическое Содержание и Расчет Ключевых Показателей

Для целей академического анализа и практического управления необходимо строго разграничить и определить ключевые экономические категории, которые формируют финансовый результат и налоговую базу.

1. Определение Налоговой Нагрузки (НН)

Налоговая нагрузка на микроуровне (уровне предприятия) — это интегральный показатель, отражающий долю средств, отчуждаемых предприятием в бюджетную систему в виде налогов и сборов, относительно его финансовых результатов (выручки, прибыли или добавленной стоимости).

Хотя НК РФ не содержит единого определения НН, для целей государственного контроля ФНС использует расчет, основанный на Приказе № ММ-3-06/333@. Тем не менее, для внутреннего экономического анализа часто применяется формула:

НН = (Сумма начисленных налогов и сборов / (Выручка от реализации + Внереализационный доход)) * 100%

2. Расчет Чистой Прибыли (ЧП)

Чистая Прибыль — это конечный финансовый результат деятельности организации, остающийся в ее распоряжении после уплаты всех налогов, включая налог на прибыль. ЧП является основным источником инвестиций, формирования резервов и выплаты дивидендов.

В соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ), Чистая Прибыль отражается в строке 2400 «Отчета о финансовых результатах». Ее расчет представляет собой последовательное вычитание всех расходов и налогов из выручки:

• Выручка (стр. 2110)
• Минус Себестоимость продаж (стр. 2120)
• Минус Коммерческие и Управленческие расходы (стр. 2210, 2220)
• Равно Валовая прибыль (стр. 2100)
• Плюс/Минус Прочие доходы/расходы
• Минус Проценты к уплате (стр. 2330)
• Равно Прибыль до налогообложения (стр. 2300)
• Минус Текущий налог на прибыль (стр. 2410) и корректировки на отложенные налоговые активы/обязательства
• Равно Чистая Прибыль (стр. 2400).

3. Формирование Полной Себестоимости (ПС)

Полная себестоимость продукции (работ, услуг) — это сумма всех затрат предприятия, связанных как с производством, так и с реализацией готовой продукции.

В контексте ФСБУ 5/2019 «Запасы», Полная Себестоимость формируется как сумма:

1. Производственной себестоимости: Прямые (сырье, труд производственного персонала) и косвенные производственные расходы.
2. Коммерческих расходов: Расходы на продажу, транспортировку, упаковку, рекламу.
3. Управленческих расходов (общехозяйственных): Затраты на административный персонал, амортизацию общехозяйственных ОС.

Важнейшая взаимосвязь: Формирование Полной Себестоимости через включение в нее коммерческих и управленческих расходов (в соответствии с учетной политикой) напрямую влияет на размер Прибыли до налогообложения. Чем больше расходов капитализируется в себестоимости запасов, тем ниже текущие расходы, списываемые в Отчете о финансовых результатах, и тем выше налогооблагаемая база (при прочих равных условиях). И наоборот, максимальное списание коммерческих и управленческих расходов как косвенных в текущем периоде снижает налогооблагаемую базу по Налогу на прибыль.

Правовое Регулирование Расчета Налоговой Нагрузки

Правовая основа для оценки и регулирования налоговых обязательств лежит в положениях Налогового кодекса РФ и нормативных актов ФНС.

Методика расчета общей налоговой нагрузки ФНС

ФНС использует показатель НН для целей камерального и выездного контроля. Согласно Приказу № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007 (Приложение 2), методика расчета включает отношение суммы начисленных налогов и сборов к обороту (выручке) налогоплательщика.

Ключевое отличие от экономического анализа: В расчет общей НН для целей ФНС не включаются следующие платежи:

• Суммы НДС и акцизов, уплаченные в бюджет (за исключением НДС, уплаченного в качестве налогового агента), поскольку эти налоги являются косвенными и по своей сути не являются нагрузкой на предприятие.
• НДС на ввозимые товары и таможенные пошлины.
• Страховые взносы, так как они, несмотря на их фискальный характер, формально не являются налогами, а относятся к обязательным социальным платежам.

Регулирование расходов, уменьшающих налоговую базу

Основным инструментом управления налогооблагаемой базой по Налогу на прибыль является регулирование состава и порядка признания расходов. Это регламентировано главой 25 НК РФ.

1. Принцип признания расходов (ст. 252 НК РФ):
Расходами признаются затраты, которые одновременно являются:

• Обоснованными: Экономически оправданными, направленными на получение дохода.
• Документально подтвержденными: Оформлены в соответствии с законодательством РФ.

2. Классификация расходов (ст. 318 НК РФ):
Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на:

• Прямые: Напрямую связаны с изготовлением продукции (сырье, зарплата производственного персонала). Учитываются по мере реализации продукции.
• Косвенные: Не связаны напрямую с производством (общехозяйственные, коммерческие). Включаются в расходы текущего отчетного (налогового) периода полностью.

Правомерность включения затрат в косвенные расходы, списываемые единовременно, является мощным механизмом снижения Налога на прибыль. Например, НК РФ прямо разрешает включать в косвенные расходы амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ), позволяющую списать часть стоимости основных средств (ОС) в момент их ввода в эксплуатацию.

3. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ):
Категорически запрещено включать в налоговую базу такие затраты, как:

• Суммы начисленных дивидендов и других выплат из прибыли после налогообложения.
• Штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды.
• Взносы в уставный капитал.

Анализ Налоговых Обязательств и Факторное Моделирование Налоговой Нагрузки

Глубокий анализ налоговой нагрузки невозможен без количественной оценки влияния различных факторов. Налоговая нагрузка — это не статичный показатель, а результат сложного взаимодействия макроэкономических, отраслевых и внутрихозяйственных факторов, а также изменений в законодательстве.

Влияние Изменений Налогового Законодательства на Финансовые Результаты (2025 г.)

Налоговая реформа 2025 года вводит критически важные изменения, которые требуют немедленного пересмотра финансового планирования.

1. Повышение Налога на Прибыль (НП)

С 1 января 2025 года базовая ставка Налога на прибыль организаций повышается с 20% до 25%. Это изменение оказывает прямое и наиболее значительное влияние на чистую прибыль предприятия.

Распределение налога также меняется:

• Федеральный бюджет: 8% (вместо прежних 3%).
• Бюджеты субъектов РФ: 17% (сохраняется).

Количественный эффект: Если предприятие имело налогооблагаемую базу в размере 100 млн рублей, его налоговые обязательства по НП возрастут с 20 млн рублей до 25 млн рублей. Это автоматически снижает Чистую Прибыль на 5 млн рублей, что требует немедленной компенсации через оптимизацию расходов или увеличение доходов. Как в этих условиях сохранить инвестиционную привлекательность компании?

2. Введение НДС для УСН-щиков и Раздельный Учет

Ключевым изменением для средних предприятий, использующих УСН, является обязанность по уплате НДС, если их годовой доход превышает 60 млн рублей. Это заставляет предприятия, ранее освобожденные от НДС, вводить сложный раздельный учет.

Предполагается введение пониженных ставок НДС:

• 5% — при доходе до 250 млн руб.
• 7% — при доходе до 450 млн руб. (с сохранением права на УСН).

При этом важно отметить, что плательщики, применяющие пониженные ставки НДС на УСН, не имеют права на вычет входного НДС. Это означает, что для конечных потребителей или компаний, работающих преимущественно с другими УСН-щиками, такая схема может быть выгодна, но для тех, кто работает с крупными плательщиками НДС, необходимость уплаты «входного» НДС без права на вычет может стать значительной дополнительной нагрузкой.

3. Стимулирование Инноваций: Повышение Коэффициента НИОКР

С целью стимулирования технологического развития, НК РФ повышает повышающий коэффициент для расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), а также приобретение российского ПО и радиоэлектронного оборудования, до 2.0 (вместо прежних 1.5).

Это означает, что при расчете Налога на прибыль компания может списать 200% от фактически понесенных затрат на указанные цели, что является мощным инструментом легального снижения налоговой базы и стимулирования инвестиций в отечественные технологии.

Методика Факторного Анализа Налоговой Нагрузки

Для выявления резервов снижения налоговой нагрузки и разработки эффективных рекомендаций необходим комплексный экономический анализ, включающий:

1. Структурный анализ: Определение доли каждого налога в общем объеме налоговых платежей (например, НДС — 40%, НП — 30%, НДФЛ и взносы — 30%).
2. Динамический анализ: Сравнение НН за несколько периодов и выявление тенденций.
3. Факторный анализ: Количественная оценка влияния изменения отдельных факторов на результативный показатель.

Применение Метода Цепных Подстановок (МЦП)

Метод Цепных Подстановок является наиболее распространенным и методологически корректным инструментом для изолированного определения влияния каждого фактора на общее изменение результативного показателя.

Рассмотрим его применение на примере изменения Налога на Прибыль (НП), который зависит от двух основных факторов: Налогооблагаемой базы (С) и Ставки налога (Б).
Модель: НП = С · Б

Пусть предприятие имеет следующие данные за два периода:

Показатель	Базовый период (0)	Отчетный период (1)
Налогооблагаемая база (С)	С0 = 100 млн руб.	С1 = 120 млн руб.
Ставка налога (Б)	Б0 = 0.20 (20%)	Б1 = 0.25 (25%)
Налог на прибыль (НП = С · Б)	НП0 = 20 млн руб.	НП1 = 30 млн руб.

1. Расчет общего изменения Налога на Прибыль (ΔНП_общ):
ΔНП_общ = НП₁ — НП₀ = 30 млн — 20 млн = +10 млн руб.

2. Изолированное влияние изменения Налогооблагаемой базы (С) — количественный фактор:
Мы заменяем базовое значение С₀ на отчетное С₁, оставляя ставку базовой Б₀.

ΔНПС = (С1 - С0) * Б0

Расчет: ΔНП_С = (120 млн — 100 млн) · 0.20 = 20 млн · 0.20 = +4 млн руб.
Вывод: Увеличение налогооблагаемой базы на 20 млн руб. привело бы к росту налога на 4 млн руб., если бы ставка не изменилась.

3. Изолированное влияние изменения Ставки налога (Б) — качественный фактор:
Мы используем отчетное значение базы С₁ и определяем влияние изменения ставки (Б₁ — Б₀).

ΔНПБ = С1 * (Б1 - Б0)

Расчет: ΔНП_Б = 120 млн · (0.25 — 0.20) = 120 млн · 0.05 = +6 млн руб.
Вывод: Увеличение ставки на 5% привело к дополнительному росту налога на 6 млн руб.

Контроль: ΔНП_С + ΔНП_Б = 4 млн + 6 млн = +10 млн руб. (Полностью сходится с общим изменением).

Данный анализ показывает, что 60% роста налоговой нагрузки по Налогу на прибыль в отчетном периоде обусловлено внешним фактором — повышением ставки налога, а 40% — внутренним фактором (рост прибыли). Это позволяет руководству предприятия сосредоточить усилия на управлении внутренними факторами (базой), так как внешние факторы не подлежат контролю.

Отраслевой Анализ и Критерии Риска ФНС

Сравнение фактической налоговой нагрузки предприятия со среднеотраслевыми показателями является критически важным элементом оценки налогового риска. ФНС использует этот инструмент для автоматического отбора кандидатов на выездную проверку.

Согласно Критериям Риска ФНС (Приказ № ММ-3-06/333@), если НН налогоплательщика значительно ниже среднего уровня по отрасли, это служит основанием для требования предоставления пояснений или назначения проверки.

В Таблице 1 представлены актуальные «безопасные» уровни налоговой нагрузки, опубликованные ФНС России за 2024 год (используются для анализа рисков в 2025 году).

Таблица 1. Среднеотраслевая Налоговая Нагрузка по Видам Деятельности (2024 г.)

Вид экономической деятельности	Средняя НН (%)	Вывод о риске
Производство пищевых продуктов	17.3	Высокий риск при НН < 17.3%
Оптовая торговля	2.6	Низкий порог, легко превысить
Строительство	14.4	Средний риск
Сельское, лесное хозяйство	4.9	Низкий риск
Добыча полезных ископаемых	46.2	Крайне высокий порог
В среднем по всем отраслям	11.6	Общий ориентир ФНС

Проведение сравнительного анализа НН предприятия с данными Таблицы 1 позволяет определить его позицию в зоне налогового риска. Если, например, предприятие занимается оптовой торговлей и его НН составляет 1.5%, оно находится в зоне повышенного внимания ФНС, и руководству необходимо подготовить детальное экономическое обоснование низкой прибыли (например, через увеличение косвенных расходов или инвестиций).

Разработка Комплексных Рекомендаций по Налоговой Оптимизации и Юридическая Безопасность

Налоговая оптимизация должна быть основана на двух столпах: использовании законных инструментов, предусмотренных НК РФ, и соблюдении принципов юридической безопасности, подтвержденных судебной практикой. Обеспечение юридической безопасности является более важным приоритетом, чем сиюминутная налоговая экономия.

Законные Инструменты Снижения Налоговой Нагрузки

1. Управление Специальными Налоговыми Режимами (УСН/НДС)

В свете реформы 2025 года, предприятиям, находящимся на УСН, необходимо провести тщательный анализ.

• Новые Лимиты: Увеличение предельного дохода для сохранения права на УСН до 450 млн рублей предоставляет большему числу средних компаний возможность оставаться на упрощенном режиме, что само по себе является мощным фактором снижения нагрузки по НП.
• НДС-анализ: Если доход компании превышает 60 млн рублей, она обязана платить НДС (5% или 7%). В этом случае необходимо сравнить:
  • Вариант А: Оставаться на УСН с НДС (5% или 7%) без права вычета входного НДС.
  • Вариант Б: Перейти на ОСНО с НДС (20%) с правом вычета входного НДС.

Если покупатели предприятия — крупные плательщики НДС, им выгодно работать с поставщиком, который является плательщиком НДС. В противном случае, потеря вычета может перевесить экономию на налоге на прибыль.

2. Инвестиционный Налоговый Вычет (ИНВ)

ИНВ позволяет уменьшить региональную часть Налога на прибыль (до 17%) на сумму затрат на приобретение или модернизацию ОС.

Рекомендация: Предприятие должно закрепить право на применение ИНВ в своей учетной политике. Максимальное списание до 10% затрат на модернизацию ОС в виде ИНВ позволяет снизить налоговые платежи в текущем периоде, стимулируя при этом обновление производственных фондов.

3. Учетная Политика: Максимизация Косвенных Расходов

Учетная политика является основным внутренним инструментом налоговой оптимизации.

• Амортизационная премия: Приобретая дорогостоящие ОС, предприятие должно использовать максимальный размер амортизационной премии (до 30% стоимости) для единовременного списания части стоимости в косвенные расходы, тем самым снижая налогооблагаемую базу по НП в год ввода ОС в эксплуатацию.
• Списание расходов: В соответствии с ФСБУ 5/2019, управленческие расходы могут либо включаться в себестоимость (увеличивая ее), либо списываться в расходы текущего периода. Для целей оптимизации НП рекомендуется максимально списывать управленческие и коммерческие расходы в текущем периоде как косвенные, чтобы оперативно уменьшить налогооблагаемую прибыль.

4. Оптимизация Фонда Оплаты Труда (ФОТ)

Применение пониженных ставок страховых взносов (например, 15% вместо 30% для субъектов МСП с заработной платы, превышающей МРОТ) является обязательным к исполнению. Дополнительным инструментом является привлечение самозанятых исполнителей по договорам гражданско-правового характера (ГПХ), что позволяет экономить на страховых взносах (2.9% + 5.1% + 5.2% за травматизм).

Осторожность: Замена трудовых договоров на договоры с самозанятыми требует строгого соблюдения критериев НК РФ и трудового законодательства, чтобы избежать переквалификации отношений ФНС (так называемое «дробление персонала») и доначисления взносов.

Принцип «Должной Осмотрительности» и Судебная Защита

Самые эффективные методы оптимизации будут бесполезны, если они не соответствуют принципам деловой цели и реальности, которые строго контролируются судами и ФНС.

Принцип Экономической Обоснованности (Деловая Цель)

Суды требуют, чтобы сделка имела не только формальное, но и реальное экономическое обоснование. Цель сделки не должна сводиться исключительно к получению налоговой экономии.

Судебный Прецедент (2024 г.): Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа (дело N А29-9592/2022) подтвердило законность передачи полномочий управляющему-ИП (что снижает налоговую нагрузку), поскольку было доказано, что это решение привело к улучшению финансово-хозяйственных показателей компании. Деловая цель была достигнута, и налоговая выгода была признана обоснованной.

Принцип Реальности Сделок (Борьба с «Техническими» Компаниями)

Наиболее жесткая позиция судов касается «технических» компаний (однодневок).

Критически важный Судебный Прецедент (ВС РФ, Определение от 05.04.2024 по делу № А12-19911/2022): Верховный Суд РФ последовательно указывает, что если налоговый орган доказывает, что налогоплательщик создал формальный документооборот (например, с целью получения вычета по НДС) с компанией, которая не вела реальной деятельности (не имела ресурсов, персонала, складов), то даже наличие решения по гражданско-правовому спору о взыскании задолженности не спасает. Налогоплательщик обязан проявить должную осмотрительность и убедиться в реальности контрагента. Налоговый орган вправе отказать в расходах по НП и вычетах по НДС при доказательстве формального документооборота.

Дорожная карта безопасной оптимизации: Предприятие должно внедрить внутренние процедуры проверки контрагентов (получение выписок, проверка полномочий, анализ ресурсов) и обеспечить, чтобы все оптимизационные схемы (например, использование амортизационной премии) были четко отражены в учетной политике и имели подтвержденную деловую цель, не сводящуюся только к экономии на налогах.

Заключение

Настоящее исследование позволило разработать комплексный экономико-правовой подход к анализу и снижению налоговой нагрузки коммерческого предприятия, что является критически важным в условиях беспрецедентной налоговой реформы 2025 года.

Основные выводы:

1. Теоретический базис: Было установлено, что эффективное управление НН требует синтеза правовых (НК РФ) и экономических (ФСБУ 5/2019, РСБУ) методик. Формирование Полной Себестоимости и учетная политика предприятия являются прямыми рычагами воздействия на налогооблагаемую базу по Налогу на прибыль.
2. Аналитическая оценка: Применение Метода Цепных Подстановок доказало свою эффективность как инструмент количественного анализа. В гипотетическом примере было установлено, что 60% роста налогового бремени обусловлено внешним фактором (повышением ставки Налога на прибыль), что требует концентрации усилий менеджмента на управлении налогооблагаемой базой (С).
3. Критерии риска: Сравнительный анализ со среднеотраслевыми показателями ФНС (11.6% в среднем, 2.6% для оптовой торговли, 17.3% для производства) позволяет предприятию оценить свой уровень налогового риска и заранее подготовить обоснование низкой НН.
4. Практические рекомендации: Ключевыми инструментами законной оптимизации в 2025 году являются: стратегический выбор налогового режима (с учетом новых лимитов УСН до 450 млн руб. и обязанности по уплате НДС), использование инвестиционного налогового вычета, а также разработка учетной политики, направленной на максимизацию косвенных расходов и амортизационной премии.

Экономический эффект от внедрения предложенных рекомендаций:

Предположим, что предприятие, работающее на ОСНО, внедряет следующие рекомендации:

1. Увеличивает объем косвенных расходов через списание управленческих расходов (ранее капитализированных) на 10 млн руб. в год.
2. Использует ИНВ, снижая региональную часть НП на 2 млн руб.
3. Применяет повышенный коэффициент 2.0 для списания расходов на российское ПО на сумму 1 млн руб. (экономия на НП: 1 млн руб. · 25% = 250 тыс. руб.).

Общее снижение налогооблагаемой базы (НБ) по НП: 10 млн руб. + 1 млн руб. = 11 млн руб.
Экономия на НП (по ставке 25%): 11 млн руб. · 0.25 = 2.75 млн руб.
Экономия за счет ИНВ (снижение региональной части): 2.00 млн руб.
Суммарный экономический эффект (увеличение Чистой Прибыли): 2.75 млн руб. + 2.00 млн руб. = 4.75 млн рублей в год.

Внедрение предложенной методологии и рекомендаций, с обязательным соблюдением принципов экономической обоснованности и реальности сделок (подтвержденных новейшей судебной практикой ВС РФ), позволит коммерческому предприятию не только компенсировать негативный эффект от повышения налоговых ставок, но и обеспечить устойчивый рост чистой прибыли, минимизируя при этом риски налоговых претензий, чего и добивается грамотный финансовый руководитель.

Список использованной литературы

1. Алексеева, Л. И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / Л. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, Л. И. Угивицкий. – Москва : КНОРУС, 2009. – 672 с.
2. Арзуманова, Т. И. Экономика и планирование на предприятиях : учеб. пособие / Т. И. Арзуманова, М. Ш. Начабели. – Москва : Дашков и К, 2009. – 272 с.
3. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа : Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. – Москва : Финансы и статистика, 2009. – 416 с.
4. Большаков С. В. Основы управления финансами : Учебное пособие. – Москва : ФБК-Пресс, 2009. – 365 с.
5. Бондарчук Н. В. Финансово-экономический анализ для целей налогового консультирования / Н. В. Бондарчук и др. – Москва : ИнформБюро, 2010. – 304 с.
6. Бухалков, М. И. Планирование на предприятии : учеб. пособие. – 3-е изд. – Москва : ИНФРА-М, 2009. – 416 с.
7. Быкадоров В. Л., Алексеев П. Д. Финансово-экономическое состояние предприятия : Практ. пособие. – Москва : ПРИОР, 2009. – 396 с.
8. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». – Москва : Современная экономика и право; Юрайт-М, 2009. – 245 с.
9. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В КОРПОРАТИВНОМ СЕКТОРЕ РОССИИ И ЕЁ ВЛИЯНИЕ НА ВВП (2021-2024 ГГ.) // Cyberleninka.ru : научная электронная библиотека. URL: https://cyberleninka.ru (дата обращения: 24.10.2025).
10. Все способы оптимизации налогообложения в 2025 году // РНК. URL: https://rnk.ru (дата обращения: 24.10.2025).
11. Влияние налогообложения на результаты деятельности хозяйствующего субъекта и его оптимизация // 1economic.ru. URL: https://1economic.ru (дата обращения: 24.10.2025).
12. Изменились критерии для налоговых проверок // Контур.Экстерн. URL: https://kontur-extern.ru (дата обращения: 24.10.2025).
13. Как законно в 2025 году оптимизировать налоги? // Партнер Дела. URL: https://partner-dela.ru (дата обращения: 24.10.2025).
14. Как законно снизить налоги: практическое руководство 2025 // Fingu.ru. URL: https://fingu.ru (дата обращения: 24.10.2025).
15. Как снизить налоговую нагрузку: ТОП-11 методов для ИП в 2025 году // МодульКасса. URL: https://modulkassa.ru (дата обращения: 24.10.2025).
16. Классификация — Расходы, которые уменьшают прибыль // Berator.ru. URL: https://berator.ru (дата обращения: 24.10.2025).
17. Метод цепных подстановок // Lapenkov.ru. URL: https://lapenkov.ru (дата обращения: 24.10.2025).
18. Метод цепных подстановок — Финансовый анализ // 1fin.ru. URL: https://1fin.ru (дата обращения: 24.10.2025).
19. Метод цепных подстановок онлайн // Semestr.ru. URL: https://semestr.ru (дата обращения: 24.10.2025).
20. Метод цепных подстановок: примеры, формулы, онлайн-калькулятор // RNZ.ru. URL: https://rnz.ru (дата обращения: 24.10.2025).
21. Налоговая нагрузка и ее виды по налогом, экономической деятельности, ОКВЭДам // B-Kontur.ru. URL: https://b-kontur.ru (дата обращения: 24.10.2025).
22. Налоговая нагрузка: как ее определять? // Гарант. URL: https://garant.ru (дата обращения: 24.10.2025).
23. Налоговая нагрузка: что это, какие виды бывают и как проводить их оценку // Контур.Экстерн. URL: https://kontur-extern.ru (дата обращения: 24.10.2025).
24. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения // КонсультантПлюс. URL: https://consultant.ru (дата обращения: 24.10.2025).
25. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения // Гарант. URL: https://garant.ru (дата обращения: 24.10.2025).
26. Необоснованная налоговая выгода: как суды защищают права налогоплательщиков в 2024 году // Аудит-Решение. URL: https://audit-reshenie.ru (дата обращения: 24.10.2025).
27. Определение СКЭС ВС РФ от 05.04.2024 по делу № А12-19911/2022 ООО «ОВК-Строй» // Nalogoved.ru. URL: https://nalogoved.ru (дата обращения: 24.10.2025).
28. Прибыль как показатель деятельности организации и ее анализ // ЦНТД. URL: https://cntd.ru (дата обращения: 24.10.2025).
29. Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли // ЦНТД. URL: https://cntd.ru (дата обращения: 24.10.2025).
30. СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ // Elibrary.ru : научная электронная библиотека. URL: https://elibrary.ru (дата обращения: 24.10.2025).
31. Среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки за 2024 год // Jbi-group.ru. URL: https://jbi-group.ru (дата обращения: 24.10.2025).
32. Топ-3 «поворотных» дел ВС РФ по налогам за II полугодие 2024 года // КонсультантПлюс. URL: https://consultant.ru (дата обращения: 24.10.2025).