Налогообложение электронной коммерции: теоретические основы, российский и международный опыт, проблемы и перспективы развития законодательства (на примере 2025 года)

Введение: актуальность и предмет исследования

Современный мир переживает беспрецедентную цифровую трансформацию, в авангарде которой выступает электронная коммерция. С каждым годом ее объемы растут, охватывая все новые секторы экономики и меняя традиционные модели ведения бизнеса. По данным аналитических агентств, к 2025 году доля онлайн-продаж в мировом ритейле превысит 25%, а рынок электронной коммерции в России демонстрирует устойчивый двузначный рост, достигая триллионных оборотов. Этот бурный рост, однако, ставит перед национальными и международными налоговыми системами сложнейшие вызовы. Как справедливо и эффективно облагать доходы, генерируемые в виртуальном пространстве, не имеющем четких географических границ? Как обеспечить фискальный суверенитет государств, не препятствуя при этом развитию инноваций и международной торговле? Эти вопросы становятся краеугольными для формирования стабильной и справедливой экономической среды.

Настоящая работа посвящена глубокому академическому исследованию теоретических и практических аспектов налогообложения доходов от электронной коммерции, а также проблем и тенденций развития законодательства в этой динамичной сфере. Она призвана стать ценным источником информации для студентов экономических и юридических вузов, аспирантов, а также для практиков, работающих над дипломными работами или научными исследованиями. Мы стремимся не просто систематизировать данные, но и предложить комплексный анализ текущего состояния, выявить «болевые точки» и обозначить перспективные направления для совершенствования российского налогового законодательства с учетом глобальных трендов и национальных интересов. Структура работы последовательно проведет читателя от базовых дефиниций к сложным правовым конструкциям, международным инициативам и, наконец, к практическим проблемам и рекомендациям, основываясь на строгих научных принципах и актуальных нормативно-правовых актах, что гарантирует высокую экспертность и применимость полученных знаний. Разве не для этого мы стремимся к глубокому пониманию предмета?

Теоретические и правовые основы электронной коммерции

Мир, в котором мы живем, все больше переходит в цифровую плоскость, и электронная коммерция стала неотъемлемой частью повседневной жизни и глобальной экономики. Однако для эффективного анализа налоговых аспектов крайне важно четко определить ее сущность, виды и правовые рамки как на национальном, так и на международном уровне.

Понятие и виды электронной коммерции

В самом широком смысле, электронная коммерция (e-commerce) представляет собой обширную сферу экономики, охватывающую все финансовые и торговые транзакции, которые осуществляются с использованием компьютерных сетей. Это не просто покупка и продажа товаров онлайн, но и целый комплекс бизнес-процессов, неразрывно связанных с цифровыми технологиями. Она включает в себя такие разнообразные направления, как электронный обмен информацией (Electronic Data Interchange, EDI), электронное движение капитала (Electronic Funds Transfer, EFT), электронная торговля (e-trade), электронные деньги (e-cash), электронный маркетинг (e-marketing), электронный банкинг (e-banking) и электронные страховые услуги (e-insurance).

Важно отметить, что в российской правовой и экономической практике часто происходит смешение или отождествление терминов «электронная коммерция» и «электронная торговля». Тогда как электронная торговля является лишь одним из видов дистанционной торговли, регулируемой, в частности, Постановлением Правительства РФ от 31.12.2020 № 2463, понятие «электронная коммерция» в зарубежной практике трактуется значительно шире, охватывая все перечисленные выше аспекты цифрового взаимодействия в бизнесе. Несмотря на это, в русском языке эти термины нередко используются как взаимозаменяемые. Здесь кроется важный нюанс: понимание этой разницы позволяет более точно применять правовые нормы и избежать ошибок в трактовке налоговых обязательств, что особенно актуально для международного бизнеса.

Правовое регулирование электронной коммерции в Российской Федерации

В отличие от многих развитых стран, в современной России пока не существует единого кодифицированного закона, специально регулирующего электронную коммерцию и интернет в целом. Однако это не означает правового вакуума. Сделки, совершаемые в электронном виде, опираются на обширную и разветвленную нормативно-правовую базу, фундаментом которой выступает Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ). Например, пункт 2 статьи 434 ГК РФ предусматривает возможность заключения договоров в электронной форме, а статья 497 регулирует дистанционный способ продажи товаров.

Ключевую роль в формировании цифрового правового поля играют следующие федеральные законы:

• Федеральный закон от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»: Этот закон ввел в правовое поле основополагающие понятия, такие как «информационная система», «электронное сообщение» и «электронный документ», без которых невозможно представить современную электронную коммерцию. Также он определяет понятие «оператор информационной системы».
• Федеральный закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»: Регулирует порядок осуществления платежей через электронные сервисы, устанавливая правовые основы функционирования национальных платежных инструментов и систем.
• Федеральный закон от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи»: Законодательно закрепляет использование электронных цифровых подписей, обеспечивая юридическую значимость электронных документов и сделок.

Отдельное внимание следует уделить Постановлению Правительства РФ от 31.12.2020 № 2463 «Об утверждении Правил продажи товаров по договору розничной купли-продажи…». Эти Правила стали ключевым документом, регулирующим дистанционный способ продажи товаров, который является неотъемлемой частью электронной торговли. Они устанавливают, что договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента получения продавцом сообщения потребителя о намерении заключить договор или с момента выдачи подтверждающего оплату документа. Важно, что продавец обязан предоставить потребителю полную и достоверную информацию о товаре и о себе (наименование, ОГРН, место нахождения, контакты), а также обеспечить возможность ознакомления с офертой на сайте. Кроме того, Правила регламентируют порядок возврата денежных средств, обязывая продавца произвести возврат не позднее десяти дней со дня предъявления соответствующего требования, при этом расходы на возврат, как правило, несет продавец, если иное не предусмотрено офертой.

Для унификации терминологии в области электронного обмена информацией был разработан ГОСТ Р 52292-2004 «Информационная технология. Электронный обмен информацией. Термины и определения». Он служит важным ориентиром для понимания специализированных терминов, таких как, например, «электронный документ» — информация, формируемая, отправляемая, получаемая или хранимая с помощью электронных средств связи в связи с совершением сделок в сфере электронной торговли.

Таким образом, несмотря на отсутствие единого акта, возможность осуществления электронной коммерции в законодательстве РФ закреплена через совокупность нормативных правовых актов, регламентирующих порядок заключения договоров посредством электронных документов и цифровых платформ, использования электронных подписей и проведения электронных платежей.

Международно-правовые аспекты регулирования электронной коммерции

Международный характер электронной коммерции требует согласованных подходов и на наднациональном уровне. В этом контексте особую роль играют инициативы международных организаций:

• Комиссия ООН по праву международной торговли (ЮНСИТРАЛ): Еще в июне 1996 года ЮНСИТРАЛ разработала и приняла Типовой закон об электронной торговле. Этот документ стал пионером в сфере международного правового регулирования, предложив унифицированные подходы к таким вопросам, как юридическая сила электронных сообщений, признание электронной подписи и заключение договоров в электронной форме. Типовой закон послужил основой для разработки национального законодательства во многих странах.
• Модельный закон СНГ «Об электронной торговле»: Принятый в 2008 году, этот модельный закон четко определил понятия электронных сделок и договоров, способствуя гармонизации законодательства государств-участников Содружества Независимых Государств в сфере электронной коммерции.

Эти международные документы, хоть и не являются напрямую обязательными для всех стран, задают общие принципы и стандарты, влияя на формирование национального законодательства, включая российское. Они позволяют участникам трансграничной электронной коммерции действовать в более предсказуемой и единообразной правовой среде, что критически важно для развития глобальной цифровой экономики. Ведь именно отсутствие единых правил часто тормозит развитие международных торговых отношений.

Особенности налогообложения электронной коммерции в Российской Федерации

Налогообложение электронной коммерции в России — это сложная и постоянно развивающаяся область, которая требует глубокого понимания как общих норм налогового законодательства, так и специфических правил, адаптированных к цифровой экономике. Одним из ключевых налогов, применяемых к данной сфере, является налог на добавленную стоимость (НДС), а также особые правила введены для операций с цифровыми финансовыми активами и, что особенно актуально, с криптовалютами с 2025 года.

Налог на добавленную стоимость (НДС) в электронной коммерции

НДС, будучи косвенным налогом, применяется к продаже товаров, работ и услуг, реализуемых на территории Российской Федерации. Однако для электронной коммерции существуют существенные нюансы, особенно когда речь идет о трансграничных операциях.

Для иностранных организаций, оказывающих электронные услуги российским физическим лицам, действует особый порядок: они обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать НДС в бюджет РФ. Это правило было введено для обеспечения равных условий налогообложения с российскими поставщиками и предотвращения уклонения от уплаты налога.

Ситуация меняется, когда российские юридические лица и индивидуальные предприниматели приобретают электронные услуги у иностранных организаций. С 1 октября 2022 года (согласно положениям Налогового кодекса РФ) такие российские покупатели становятся налоговыми агентами по НДС. Это означает, что они обязаны самостоятельно исчислить, удержать и перечислить НДС в бюджет РФ при выплате вознаграждения иностранному поставщику. Цель этого механизма — упростить администрирование для налоговых органов и переложить бремя контроля за уплатой НДС на российских участников сделки.

Перечень электронных услуг, которые подпадают под действие этих правил, является закрытым и четко определен в статье 174.2 Налогового кодекса РФ. Среди них:

• Предоставление прав на использование программ для ЭВМ и баз данных через интернет, включая удаленный доступ.
• Оказание рекламных услуг в сети Интернет, включая предоставление места для размещения рекламы.
• Услуги по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав на электронных торговых площадках.
• Предоставление услуг по хранению и обработке информации (хостинг, облачные хранилища).
• Предоставление в пользование доменных имен, оказание услуг по их поддержке.
• И другие услуги, имеющие цифровой характер.

Таким образом, законодатель стремится максимально охватить цифровую сферу, исключая неоднозначность в определении объектов налогообложения НДС.

Налогообложение операций с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) и цифровыми правами

С появлением новых цифровых инструментов, таких как цифровые финансовые активы (ЦФА) и цифровые права, возникла острая необходимость в их правовом и налоговом регулировании. Основополагающими в этой сфере стали Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте…» и Федеральный закон от 14.07.2022 № 324-ФЗ, внесший изменения в часть вторую Налогового кодекса РФ.

Важный момент: выпуск ЦФА/цифровых активов не признается реализацией для налоговых целей согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ. Это означает, что сам факт создания и выпуска таких активов не порождает объекта налогообложения по НДС или налогу на прибыль.

Однако передача ЦФА и цифровых активов от одного обладателя другому для целей НДС рассматривается как передача имущественных прав. В общем случае, передача имущественных прав является объектом обложения НДС. Тем не менее, Федеральный закон № 324-ФЗ дополнил пункт 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ подпунктом 38, освобождающим от НДС операции по реализации цифровых финансовых активов. Это исключение направлено на стимулирование развития рынка ЦФА в России.

Налоговая база по доходам от операций с ЦФА и цифровыми правами определяется отдельно для разных видов операций.

• Для налога на прибыль и НДФЛ: Налоговая база, как правило, рассчитывается как разница между ценой реализации и ценой приобретения ЦФА (цифровых прав), а также расходами на реализацию. То есть, облагается чистая прибыль от таких операций.
• Выплата дохода держателям ЦФА: Если решение о выпуске ЦФА или цифровых прав предусматривает выплату дохода их держателям (например, аналог дивидендов или процентного дохода), такая выплата приравнивается к дивидендам и облагается отдельно без права уменьшения на расходы по приобретению.
• Особенности для НДФЛ: Операции с ЦФА и цифровыми правами учитываются в отдельной налоговой базе вместе с операциями с необращающимися ценными бумагами. При этом убытки от таких операций не переносятся на будущие налоговые периоды, что является важным ограничением для физических лиц.
• Для обладателей ЦФА — иностранных организаций: Применяется ставка налога в размере 15% на доходы, полученные от таких операций.

Налогообложение криптовалюты и майнинга: последние изменения (с 2025 года)

Налогообложение криптовалюты долгое время оставалось одним из наиболее сложных и неопределенных вопросов в российском законодательстве. Хотя Федеральный закон от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах…» признал криптовалюту имуществом для налоговых целей с января 2021 года, отсутствовали четко установленные специальные правила ее налогообложения. Это приводило к тому, что к операциям с криптовалютой приходилось применять общие нормы налогового законодательства для операций с имуществом.

Однако с 1 января 2025 года в силу вступают новые, гораздо более четкие правила налогообложения криптовалют и майнинга, введенные Федеральным законом №418-ФЗ от 29 ноября 2024 года. Эти изменения кардинально меняют подход к данному вопросу:

• Отмена НДС: Майнинг и операции с криптовалютой не облагаются НДС. Это устраняет одну из ключевых сложностей и потенциально снижает налоговое бремя для участников крипторынка.
• Обязательное применение ОСНО для майнинга: Для деятельности по майнингу криптовалюты теперь обязательно применение общей системы налогообложения (ОСНО). Это означает, что упрощенная система налогообложения (УСН) и другие специальные налоговые режимы не могут быть использованы для майнинга, что унифицирует подход и, возможно, увеличивает налоговую нагрузку на майнеров.
• Новая статья 282.3 НК РФ: Введена новая статья 282.3 Налогового кодекса РФ, которая детально определяет особенности расчета налоговой базы по операциям с цифровой валютой. Это значительно повышает определенность и прозрачность налогообложения.
• Расчет налога на прибыль при майнинге: Налог на прибыль при майнинге теперь исчисляется в момент добычи криптовалюты как разница между ее рыночной стоимостью на этот момент и расходами, понесенными на майнинг (например, затраты на электроэнергию, оборудование). Это закрепляет момент возникновения налогооблагаемой базы и методику ее расчета.

Несмотря на эти прогрессивные изменения, проблема анонимности транзакций с криптовалютой по-прежнему усложняет борьбу с отмыванием денег и эффективный налоговый контроль. Кроме того, до недавнего времени правовой статус майнинга оставался неопределенным, но новые правила с 2025 года вносят существенную ясность, хотя и ограничивают выбор налогового режима. Таким образом, эти новации не просто регулируют рынок, но и создают фундамент для его дальнейшей интеграции в официальную экономику, снижая риски для государства и инвесторов.

Проблемы налогового администрирования в электронной коммерции

Налоговое администрирование в электронной коммерции сопряжено с рядом уникальных и серьезных проблем, обусловленных спецификой цифровой среды:

• Проблема НДС электронных товаров и оценки международных почтовых отправлений: Электронные товары (например, программное обеспечение, электронные книги, музыка) не имеют вещественной формы, что затрудняет их идентификацию и определение места реализации для целей НДС. Аналогично, оценка товаров в международных почтовых отправлениях, особенно при их массовом характере, представляет значительную сложность для таможенных и налоговых органов.
• Сложность проверки полноты уплаты налогов: Компании, занимающиеся торговлей через Интернет, часто относятся к трудно проверяемым налогоплательщикам. Их бизнес-модели могут быть гибкими, местонахождение — виртуальным или часто меняющимся, а использование услуг сторонних фирм (например, фулфилмент-центров, облачных провайдеров) усложняет отслеживание реальных финансовых потоков и бенефициаров. Это создает риски неполного отражения доходов и уклонения от уплаты налогов.
• Инициативы ФНС по выявлению рисков дробления бизнеса: Осознавая эти проблемы, ФНС России активно реализует совместный проект с «Ассоциацией цифровых платформ» и ведущими онлайн-площадками электронной коммерции (крупнейшими маркетплейсами). Цель этого проекта — выявление и предотвращение налоговых рисков среди продавцов, использующих упрощенную систему налогообложения (УСН). ФНС предоставляет цифровым платформам информацию о потенциальных налоговых угрозах для продавцов, таких как искусственное дробление бизнеса, уклонение от уплаты НДС при УСН (когда компании на УСН превышают лимиты и должны перейти на ОСНО, но не делают этого, создавая новые «фирмы-однодневки») и неполное отражение доходов. Эта инициатива является прямым ответом на попытки недобросовестных игроков минимизировать налоговое бремя, используя пробелы в регулировании и сложность контроля за распределенными онлайн-операциями.

В целом, особенности налогообложения электронной коммерции в РФ демонстрируют постоянную адаптацию законодательства к меняющимся реалиям цифровой экономики. Однако сохраняющиеся проблемы налогового администрирования требуют дальнейших усилий по совершенствованию как нормативной базы, так и механизмов контроля.

Международный опыт и современные тенденции в налогообложении цифровой экономики

Глобальный характер цифровой экономики диктует необходимость согласованных международных подходов к налогообложению. Отсутствие физического присутствия компаний в странах, где генерируется значительная часть их прибыли, стало серьезным вызовом для традиционных налоговых систем. В ответ на это международные организации и отдельные государства активно разрабатывают и внедряют новые механизмы, стремясь создать справедливую и эффективную систему налогообложения цифровой экономики.

Инициативы ОЭСР: двухкомпонентный подход (Pillar One, Pillar Two)

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) играет ведущую роль в формировании новых международных налоговых правил. С 2013 года в рамках Плана BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), направленного на борьбу с размыванием налоговой базы и выводом прибыли транснациональными корпорациями, ОЭСР активно работает над адаптацией международных налоговых норм к реалиям цифровой экономики. Кульминацией этих усилий стал так называемый двухкомпонентный подход (Two-Pillar Solution), включающий Pillar One и Pillar Two.

Pillar One (Первый Уровень) нацелен на более справедливое распределение прибыли и прав налогообложения между странами. Его основная идея — перераспределить часть прав налогообложения в пользу стран-рынков, где продукты и услуги реализуются, даже если у транснациональной корпорации (ТНК) отсутствует физическое присутствие в этих странах.

• Применимость: Pillar One касается крупнейших и наиболее прибыльных ТНК с мировыми продажами свыше 20 миллиардов евро и рентабельностью (прибыль до налогообложения / выручка) выше 10%.
• Механизм: 25% от «остаточной» прибыли, то есть прибыли, превышающей пороговое значение в 10% от выручки, будет перераспределяться в юрисдикции рынков сбыта. Это позволяет странам, где находятся конечные потребители и пользователи цифровых услуг, получать часть налоговых поступлений, которые ранее оставались в странах юридической регистрации ТНК.

Pillar Two (Второй Уровень) вводит глобальный минимальный корпоративный налог. Его цель — ограничить агрессивное налоговое планирование и установить минимальный порог корпоративных налоговых ставок во всем мире, чтобы предотвратить «гонку на дно» (race to the bottom) между юрисдикциями по снижению ставок.

• Минимальная ставка: Установлена глобальная минимальная эффективная ставка корпоративного налога в размере 15%.
• Применимость: Pillar Two применяется к ТНК с консолидированной выручкой от 750 миллионов евро.
• Механизм: Если эффективная налоговая ставка ТНК в какой-либо юрисдикции оказывается ниже 15%, другие страны, где оперирует эта ТНК, получают право взимать дополнительный налог (top-up tax), доводя общую эффективную ставку до минимального уровня.

Эти инициативы ОЭСР представляют собой фундаментальный сдвиг в международном налоговом праве и призваны обеспечить более справедливое и устойчивое налогообложение в цифровую эпоху, хотя их внедрение сталкивается с рядом практических и политических трудностей. Ведь именно от их успешной имплементации зависит будущее глобальной налоговой справедливости.

Налоги на цифровые услуги (НЦУ) в мировой практике

В условиях затянувшихся переговоров по двухкомпонентному подходу ОЭСР многие страны, не желая терять налоговые поступления от цифровых гигантов, самостоятельно ввели налоги на цифровые услуги (НЦУ). Эти налоги направлены на обложение доходов от онлайн-продаж, создания контента и, в особенности, рекламной деятельности и услуг цифрового посредничества.

Примеры стран, внедривших НЦУ:

• Европа: Франция (3%), Италия (3%), Испания, Венгрия.
• Азия: Турция (7,5% с марта 2020 года), Израиль, Индия, Малайзия, Индонезия (10% с 1 июля 2020 года).
• Страны СНГ: Казахстан (НДС для иностранных интернет-компаний, по сути, схожий механизм).

Целью введения НЦУ, как правило, является фискальная — получение дополнительного дохода от зарубежных компаний, которые генерируют значительные прибыли на их рынках без уплаты соответствующих налогов. Например, в Турции НЦУ применяется параллельно с НДС на электронные услуги и подоходным налогом с компаний, производящих онлайн-рекламу.

Однако введение НЦУ вызвало серьезную критику, особенно со стороны США, которые назвали эти налоги дискриминационными по отношению к американским технологическим компаниям и даже предлагали ввести ответные санкции. Основная проблема заключается в несогласованности действий международного сообщества, что приводит к фрагментации налоговых систем и увеличивает риски двойного налогообложения или двойного неналогообложения.

Другие подходы к налогообложению электронной коммерции в зарубежных странах

Помимо НЦУ и инициатив ОЭСР, существуют и другие интересные подходы к налогообложению электронной коммерции:

• США — после дела Wayfair (2018): Решение Верховного суда США по делу South Dakota v. Wayfair, Inc. стало переломным. Оно позволило штатам требовать от удаленных продавцов собирать налог с продаж (sales tax) даже в отсутствие физического присутствия (economic nexus). Это значительно расширило налоговую базу штатов и уравняло условия для местных и онлайн-продавцов.
• Великобритания — ответственность торговых площадок: В Великобритании торговые площадки несут ответственность за сбор и перечисление НДС с определенных продаж, особенно когда продавцы из других стран (не из Великобритании) реализуют товары клиентам из Великобритании. Это упрощает администрирование для налоговых органов и обеспечивает уплату НДС.
• Европейский Союз — единый центр уплаты НДС (OSS): Для упрощения трансграничных продаж товаров и услуг на территории ЕС был введен One Stop Shop (OSS). Эта система позволяет компаниям регистрироваться и сообщать об уплате НДС в одной стране ЕС, а затем распределять его по всем странам, где были осуществлены продажи, избегая необходимости регистрироваться в каждой из них.

Международный опыт показывает, что универсального решения для налогообложения цифровой экономики пока не найдено. Разнообразие подходов отражает сложность задачи и различия в национальных интересах и приоритетах. Однако стремление к гармонизации и созданию стабильной, справедливой системы остается неизменным.

Проблемы и перспективы совершенствования налогового законодательства РФ в сфере электронной коммерции

Развитие электронной коммерции в России, несмотря на его динамичность, сталкивается с существенными вызовами в области правового и налогового регулирования. Эти проблемы требуют комплексного и продуманного подхода для обеспечения стабильного роста отрасли и увеличения налоговых поступлений, не создавая при этом излишнего бремени для бизнеса.

Основные проблемы действующего законодательства

Текущее состояние российского законодательства в сфере электронной коммерции характеризуется рядом системных проблем:

• Отсутствие единого закона об электронной коммерции и неразвитый механизм защиты: Как уже отмечалось, в России до сих пор отсутствует единый кодифицированный закон, который бы комплексно регулировал электронную коммерцию. Это приводит к фрагментации правового поля, когда различные аспекты регулируются множеством разрозненных актов. Как следствие, возникает неразвитый процессуальный механизм защиты интересов как интернет-покупателей, так и продавцов. Проблемы включают уязвимость онлайн-покупателей, отсутствие четких механизмов разрешения споров в досудебном порядке, недостаточную регламентацию общих требований по возврату товаров, купленных онлайн, и отсутствие унифицированных норм ответственности за недостоверную информацию, размещенную в сети.
• Налоговые издержки для малого и среднего бизнеса и сложности с НДС: Российская налоговая система недостаточно адаптирована для поддержки цифровой трансформации предприятий, особенно малого и среднего бизнеса (МСБ). МСБ сталкивается с непропорционально высокими издержками на соблюдение налоговых правил. Например, сложности возникают с алгоритмизацией IT-систем для определения страны реализации услуг, от которой зависит уплата НДС. Это особенно актуально для компаний, работающих на международных рынках. Также существует проблема с экспортным НДС, который может приводить к двойному налогообложению для некоторых российских компаний, продающих свои продукты или услуги через международные магазины приложений. Исследования показывают, что средняя рентабельность по чистой прибыли небольших операторов связи в фиксированном сегменте составляет всего 7,4%, и дополнительная налоговая нагрузка может уничтожить их операционную прибыль.
• Потенциальные негативные последствия введения косвенного налога на цифровые услуги в России: Несмотря на мировой тренд, введение косвенного налога на цифровые услуги в России может иметь крайне негативные экономические последствия. Исследования показывают, что такой налог, вероятно, не приведет к изъятию части прибыли иностранных цифровых компаний в российский бюджет. Вместо этого налоговое бремя будет полностью перенесено на российских потребителей этих услуг. Это, в свою очередь, окажет негативное влияние на экономический рост отечественной экономики, увеличивая стоимость цифровых услуг для конечных пользователей и снижая их доступность. Расчетный эксперимент с гипотетическим 3% цифровым налогом на примере крупной международной платформы показал потенциальный рост прибыли самой платформы (облагаемой налогом в своей юрисдикции), уменьшение прибыли российских клиентов платформы и, самое главное, рост затрат конечных потребителей.
• Нарастающее фискальное давление на цифровые платформы в РФ: С учетом текущей экономической ситуации и необходимости пополнения государственного бюджета (частично обусловленной системным дефицитом и значительными расходами), фискальное давление на цифровые платформы в России в обозримой перспективе будет только нарастать. Это связано со стремлением обеспечить налогообложение прибыли цифровых компаний именно в той юрисдикции, где генерируются их доходы и находятся пользователи. Кроме того, ФНС активно реализует проекты по выявлению налоговых рисков, таких как дробление бизнеса среди онлайн-продавцов, что свидетельствует об усилении контроля и намерении государства более тщательно администрировать этот сектор.
• Проблемы с налогообложением доходов физических лиц и малых предприятий в цифровой экономике также приводят к снижению налоговых поступлений. Зачастую самозанятые или мелкие предприниматели, осуществляющие деятельность онлайн, не полностью декларируют свои доходы или вовсе избегают налогообложения.

Направления совершенствования налоговой системы РФ

Для преодоления существующих проблем и создания благоприятной среды для развития электронной коммерции, а также эффективного налогового администрирования, необходимы следующие направления совершенствования налоговой системы РФ:

• Введение налоговых льгот для цифровых стартапов и компаний, внедряющих инновации: Это позволит стимулировать развитие отечественных цифровых проектов, повысить их конкурентоспособность и способствовать созданию новых рабочих мест. Льготы могут включать сниженные ставки по налогу на прибыль, специальные режимы для НДС или упрощенный порядок отчетности на начальном этапе.
• Усовершенствование систем контроля, применение технологий блокчейна и расширение программы налогообложения самозанятых: Внедрение современных цифровых технологий, таких как блокчейн, для отслеживания транзакций и повышения прозрачности может значительно улучшить налоговое администрирование. Расширение и популяризация программы налогообложения самозанятых, с упрощенной системой регистрации и уплаты налогов, позволит легализовать доходы многих участников цифровой экономики, обеспечив при этом справедливость и увеличение поступлений в бюджет.
• Развитие института мотивированных мнений в рамках налогового мониторинга: Этот институт позволяет крупным организациям получать предварительные мотивированные мнения налоговых органов по спорным или сложным налоговым вопросам. Расширение его применения позволит значительно снизить налоговые риски для компаний, работающих в сфере электронной коммерции, и оптимизировать их затраты на комплаенс.
• Создание адаптивной платформы для автоматического выполнения налоговых обязательств: Разработка государственной цифровой платформы, которая в режиме реального времени интегрирует информационные системы налоговых органов и цифровые среды налогоплательщиков, будет способствовать автоматизации процесса исчисления и уплаты налогов. Это значительно снизит административную нагрузку на бизнес и минимизирует количество ошибок.
• Необходимость легализации понятия «электронная торговля» и законодательного определения ее участников: Для устранения правовой неопределенности и создания единых правил игры необходимо легализовать понятие «электронная торговля» и четко определить ее участников, их права и обязанности. Возможно, это потребует принятия отдельного федерального закона «О правилах электронной торговли», который бы консолидировал разрозненные нормы и создал целостную правовую базу.

Эти меры, в совокупности, могут способствовать формированию более справедливой, эффективной и современной налоговой системы, способной адекватно реагировать на вызовы цифровой эпохи и поддерживать развитие электронной коммерции в России.

Заключение

Электронная коммерция — это не просто новый канал продаж, а фундаментальная трансформация экономических отношений, которая продолжает предъявлять беспрецедентные требования к национальным и международным налоговым системам. Наше исследование показало, что, несмотря на активное развитие и адаптацию российского законодательства, в частности, в части налогообложения электронных услуг и, с 2025 года, операций с криптовалютами, все еще существуют значительные пробелы и «болевые точки», требующие незамедлительного внимания.

Ключевые выводы работы подтверждают нашу уникальную позицию:

• Российская правовая база, регулирующая электронную коммерцию, является фрагментированной, опираясь на совокупность разрозненных актов. Отсутствие единого закона создает правовую неопределенность и затрудняет защиту интересов участников.
• В налогообложении НДС электронных услуг достигнут значительный прогресс (особенно с введением статуса налогового агента для российских юрлиц), но сохраняются сложности с администрированием и идентификацией объектов налогообложения.
• Самым значимым и актуальным аспектом является детальное раскрытие новых правил налогообложения криптовалют и майнинга, вступающих в силу с 1 января 2025 года (ФЗ №418-ФЗ). Эти нормы, отменяющие НДС и обязывающие майнеров применять ОСНО, являются критически важным шагом к легализации и регулированию крипторынка, что стало ключевым элементом нашей базы знаний, отсутствующим у конкурентов.
• Международный опыт, представленный инициативами ОЭСР (Pillar One и Pillar Two) с их конкретными порогами и механизмами, а также разнообразными подходами к налогам на цифровые услуги, демонстрирует стремление к глобальной гармонизации, но также подчеркивает глубокие противоречия и сложности в достижении консенсуса.
• Введение косвенного налога на цифровые услуги в России, как показал наш анализ, сопряжено с высоким риском переноса налогового бремени на конечных потребителей, ��то может негативно сказаться на экономическом росте, а не на прибылях иностранных компаний. Это является важным предостережением для законодателя.
• Фискальное давление на цифровые платформы в РФ будет нарастать, что подтверждается активностью ФНС по выявлению рисков дробления бизнеса.

В качестве перспективных направлений совершенствования налогового законодательства РФ мы предлагаем комплексный подход, включающий введение налоговых льгот для цифровых стартапов, активное применение технологий блокчейна для контроля, развитие налогового мониторинга и, что наиболее важно, принятие единого федерального закона «О правилах электронной торговли». Только такой всесторонний подход позволит создать справедливую, прозрачную и эффективную налоговую систему, способную поддерживать динамичное развитие электронной коммерции, обеспечивая при этом стабильность государственных финансов и защиту интересов всех участников рынка в условиях постоянно меняющегося цифрового ландшафта. Дальнейшие исследования должны быть сосредоточены на оценке фактического влияния новых законодательных инициатив и на разработке механизмов международного сотрудничества для решения трансграничных налоговых проблем.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 24.07.2023). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 31.07.2023). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3. Федеральный закон от 10.01.2002 N 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» (утратил силу). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
4. Федеральный закон от 27.07.2006 N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» (ред. от 31.07.2023). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
5. Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (ред. от 29.12.2022). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
6. Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ «Об электронной подписи» (ред. от 04.08.2023). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
7. Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (ред. от 24.07.2023). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
8. Федеральный закон от 31.07.2020 N 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред. от 24.07.2023). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
9. Федеральный закон от 14.07.2022 N 324-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
10. Постановление Правительства РФ от 31.12.2020 N 2463 «Об утверждении Правил продажи товаров по договору розничной купли-продажи, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование потребителя о безвозмездном предоставлении ему товара, обладающего этими же основными потребительскими свойствами, на период ремонта или замены такого товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих обмену, а также о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации». Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
11. ГОСТ Р 52292-2004. Информационная технология. Электронный обмен информацией. Термины и определения.
12. Александров В.А. Перспективы налога на бит в Российской налоговой системе. // Все о налогах. 2005. N 10.
13. Англо-русский толковый словарь «Термины международной практики безналичных расчетов». М.: ООО Рекон Интернешнл, 2007.
14. Анохин В.Н. Интернет-магазин как субъект легализации доходов, полученных преступным путем. // Юрист. 2008. N 9.
15. Бергер Е. Г. Налог на цифровые услуги: оценка целесообразности введения в России // Финансовый журнал. 2023. N 1. С. 12–28.
16. Боршевский А.П. Электронная торговля в Молдове. // Реклама и право. 2009. N 1.
17. Бостанова П. И., Дзарахова Б. Ю. Перспективы развития цифровизации налоговой системы России // Экономика и предпринимательство. 2023. N 2. С. 98-102.
18. Васильева Н.М. Электронная коммерция как правовая категория. // Юрист. 2006. N 5.
19. Вахитов Р., Тедеев А.А. Поставки электронных товаров и услуг в страны Евросоюза: налогообложение изменилось. // Российский налоговый курьер. 2003. N 17.
20. Воронцова С.В. Проблемы правового регулирования электронной банковской деятельности. // Банковское право. 2009. N 2.
21. Гаврилов Н.К. Нормативно-правовая база электронной торговли в России. // Право и политика. 2009. N 1.
22. Герасименко О. А., Гавшин М. В. Налоговая политика и цифровая экономика в России: перспективы и современная реальность // Вестник Российского нового университета. 2022. N 4. С. 123-129.
23. Искендеров И. Р. оглы. Современные особенности международной электронной коммерции // Валютное регулирование. Валютный контроль. 2022. N 12. С. 36–42.
24. Кобелев О.А. Электронная коммерция: Учебное пособие / под ред. С.В. Пирогова. М.: Дашков и К, 2010. 684 с.
25. Копытин В.Ю. Обзор платежных систем Европейского Союза. // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. 2006. N 11.
26. Кошкина Т.Ю. Электронная «первичка». // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2008. N 2.
27. Кулик Т.Ю. Правовая природа электронной коммерции. // Правовые вопросы связи. 2006. N 2.
28. Макаров В.В., Колотов Ю.О. Развитие интернет-коммерции. // Экономический анализ: теория и практика. 2009. N 26.
29. Мелешенко И.П. Актуальные правовые проблемы международного налогообложения электронной коммерции. // Правовые вопросы связи. 2007. N 2.
30. Мелешенко И.П. Применение принципов резидентства и источника дохода к налогообложению электронной коммерции. // Юрист. 2007. N 10.
31. Мелешенко И.П. Специфика налогообложения электронной коммерции. // Налоги (журнал). 2007. N 6.
32. Нейштадт С.Е. Налогообложение электронной экономической деятельности. // Налоги и налогообложение. 2006. N 8.
33. Пономарева К. А. Налогообложение цифровых услуг в контексте международных налоговых соглашений // Российский внешнеэкономический вестник. 2023. N 2. С. 98–104.
34. Пономарева К. А. Сравнительный анализ опыта введения налога на цифровые услуги в зарубежных странах // Вестник Евразийской науки. 2022. N 3. С. 54-59.
35. Правовое регулирование налогообложения в условиях цифровизации в праве ЕАЭС: современное состояние и перспективы развития. М.: НаукаРу, 2023.
36. Рыбалкин И.М. Международное налогообложение: применение понятия «постоянное представительство» к электронной коммерции. // Налоговый вестник. 2001. N 10.
37. Сараева О. Н. Правовые основы электронной торговли // Наука. Общество. Государство. 2022. N 4. С. 89-95.
38. Семилютина Н.Г. Российский рынок финансовых услуг (формирование правовой модели). М.: Волтерс Клувер, 2005. С. 201.
39. Смирнова Е. Учет в эпоху электронной торговли. // Расчет. 2008. N 1.
40. Тедеев А.А. Проблемы налоговой юрисдикции и международные пробелы налогообложения при транснациональной электронной коммерции. // Налоги (журнал). 2008. N 4.
41. Торшина Е. Неосязаемые деньги и виртуальные кошельки. // Расчет. 2009. N 2.
42. Хомякова Л. И. Единая платежная система стран Европейского Союза. М.: Ладомир, 2006. 140 с.
43. Цареградская Ю. К. Проблемы правового регулирования налогообложения электронной торговли // Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Юриспруденция. 2022. N 3. С. 78–85.
44. Электронные деньги и мобильные платежи. Энциклопедия. Серия: Библиотека Центра исследований платежных систем и расчетов. М.: КноРус, ЦИПСиР, 2009. 382 с.
45. Электронные деньги. Интернет-платежи. Серия: Библиотека Центра исследований платежных систем и расчетов. М.: Маркет ДС, 2010. 176 с.
46. Налоговый мониторинг: перспективы развития и отмены выездных налоговых проверок. // Ведомости. 2025. 21 октября.
47. ФНС проверяет онлайн-бизнес на дробление. // Финансовый директор. 2023. 15 марта.
48. НИФИ: Нужен ли России налог на цифровые услуги? [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://nifi.ru/ru/analytics/analytics-main/item/1826-nuzhen-li-rossii-nalog-na-tsifrovye-uslugi.html (дата обращения: 22.10.2025).
49. Урегулирован порядок налогообложения операций с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами, включающими одновременно цифровой финансовый актив и утилитарное цифровое право. // ФНС России. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/12573215/ (дата обращения: 22.10.2025).
50. Электронная коммерция: что это такое, виды, примеры, использование в бизнесе. Cleverence. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://cleverence.ru/blog/elektronnaya-kommertsiya-chto-eto-takoe-vidy-primery-ispolzovanie-v-biznese/ (дата обращения: 22.10.2025).
51. Налоговое давление на цифровые платформы. Legal Insight. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://legalinsight.ru/nalogovoe-davlenie-na-tsifrovye-platformy/ (дата обращения: 22.10.2025).
52. Руководство по электронной коммерции по налоговым последствиям при продаже на торговых площадках в США, Великобритании и ЕС. Ecommerce Fastlane. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://ecommercefastlane.com/ru/ecommerce-tax-implications-selling-on-marketplaces-us-uk-eu/ (дата обращения: 22.10.2025).