Налогообложение имущества физических лиц в Российской Федерации: теоретические основы, методология и перспективы развития в условиях меняющейся экономической политики

В современном мире, где экономические ландшафты трансформируются с головокружительной скоростью, а фискальные системы адаптируются к новым вызовам, налогообложение имущества физических лиц остается одним из столпов финансовой стабильности и социальной справедливости любого государства. В Российской Федерации этот налог играет особую роль, выступая не только значимым источником пополнения местных бюджетов, но и мощным инструментом регулирования имущественных отношений и реализации социальной политики. Тема налогообложения имущества физических лиц приобретает особую актуальность в академической среде, поскольку требует глубокого осмысления как с теоретической, так и с практической точек зрения, особенно в контексте последних законодательных изменений и постоянного поиска оптимальных решений для балансирования фискальных интересов государства с интересами налогоплательщиков.

Предметом настоящего исследования выступают теоретические, методологические и практические аспекты налогообложения имущества физических лиц в РФ. Объектом исследования является совокупность нормативно-правовых актов, регулирующих данный вид налогообложения, а также практики его применения и администрирования. Цель данной работы — провести всесторонний анализ системы налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации, выявить ее ключевые особенности, проблемы и перспективы развития, а также сформулировать обоснованные предложения по ее совершенствованию. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи: изучить историческую эволюцию и современное состояние системы; рассмотреть основные элементы налога; проанализировать методологию исчисления и порядок уплаты; выявить проблемы администрирования и собираемости, а также предложить пути их решения; провести сравнительный анализ с зарубежным опытом и определить направления дальнейшего развития.

Структура работы выстроена таким образом, чтобы последовательно раскрыть заявленные темы, начиная с исторических предпосылок и заканчивая перспективами совершенствования. Каждая глава посвящена отдельному аспекту, что позволяет читателю получить исчерпывающее представление о предмете исследования.

Историческая эволюция и современное состояние системы налогообложения имущества физических лиц в РФ

История налогообложения имущества в России — это летопись экономических и социальных преобразований, которая отражает стремление государства найти баланс между необходимостью пополнения казны и справедливостью распределения налоговой нагрузки. От первых поимущественных сборов в царской России до сложной современной системы, основанной на кадастровой стоимости, каждый этап был обусловлен уникальными историческими и экономическими обстоятельствами, что позволяет нам лучше понять текущие вызовы и перспективы.

Поимущественные налоги в Российской империи

Истоки имущественного налогообложения в России уходят корнями в Российскую империю, где уже тогда существовали формы, направленные на обложение различных видов имущества. Это были не просто фискальные меры, но и инструменты социальной политики, хотя и сильно отличающиеся от современных представлений.

Одним из ярких примеров являлся Государственный квартирный налог, введенный в 1894 году. Его уникальность заключалась в том, что он взимался с лиц, занимающих жилые помещения, и напрямую зависел от вмененного размера квартирной платы. Это был своего рода налог на потребление жилья, где критерием служила не собственность как таковая, а факт использования дорогостоящих помещений. Ставки были прогрессивными: минимальная ставка в 1,6% применялась к квартирной плате в 225 рублей в год, тогда как для более роскошного жилья, где квартирная плата превышала 4500 рублей в год, ставка достигала 10%. Такая дифференциация подчеркивала стремление обложить более состоятельные слои населения, закладывая основы для современных принципов прогрессивного налогообложения.

Помимо квартирного налога, в период правления Александра III (1845-1894) были введены налоги на наследство и на денежный капитал. Эти налоги были призваны охватить те виды имущества, которые не подпадали под другие формы обложения, и пополнить государственную казну за счет переходящих состояний и финансовых активов.

Земельный налог также имел давнюю историю и был вновь введен в 1878 году. Он являлся краеугольным камнем фискальной системы, поскольку земля всегда была основным источником богатства и средством производства в аграрной империи. Средняя налоговая ставка колебалась от 0,25 до 17 копеек с десятины, при этом размер ставки зависел от местоположения и плодородности земли, что отражало примитивную форму оценки стоимости объекта налогообложения.

Эти ранние формы поимущественных налогов, несмотря на свою архаичность, заложили основу для будущих систем, демонстрируя изначальное понимание необходимости обложения имущества как индикатора благосостояния и источника государственных доходов.

Налогообложение имущества физических лиц в советский и постсоветский периоды

С приходом советской власти система налогообложения претерпела кардинальные изменения, однако с распадом СССР и началом рыночных реформ вновь возникла потребность в эффективном регулировании имущественных отношений через фискальные механизмы.

Именно в этот переломный момент, 9 декабря 1991 года, был принят Закон РФ № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Этот закон стал отправной точкой для современной системы, вводя обложение недвижимого имущества и транспортных средств. Однако уже на заре его существования стали проявляться первые системные недостатки.

Одной из главных проблем было исчисление налога по инвентаризационной стоимости. Эта стоимость, как правило, определялась на основе затратного метода, учитывая лишь стоимость строительных материалов и степень износа объекта. Она совершенно игнорировала такие важные рыночные факторы, как местоположение, престижность района, качество инфраструктуры и спрос на жилье. В результате возникали абсурдные ситуации, когда квартира в центре крупного города, имеющая высокую рыночную стоимость, облагалась налогом по той же или даже меньшей ставке, чем аналогичная по площади, но менее востребованная недвижимость на окраине. Это приводило к значительным перекосам в налогообложении и ощущению социальной несправедливости среди населения, что в конечном итоге и стало причиной для реформ.

В 2002 году, с принятием Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ, произошло значимое изменение: транспортные средства были исключены из объектов налогообложения по Закону РФ № 2003-1. Это решение было обусловлено введением транспортного налога в Налоговый кодекс РФ, что позволило более четко разграничить объекты налогообложения и унифицировать подходы.

Таким образом, постсоветский период характеризовался формированием новой правовой базы, но при этом обнажил фундаментальные проблемы, связанные с адекватностью оценки имущества и справедливостью налоговой нагрузки, что в конечном итоге привело к необходимости кардинальных реформ.

Переход к кадастровой стоимости как налогооблагаемой базе

Реформа системы налогообложения имущества физических лиц, начавшаяся в 2015 году, стала ответом на накопившиеся проблемы и стремление привести налоговую базу в соответствие с реалиями рыночной экономики. Это был не просто технический шаг, а стратегическое решение, призванное повысить справедливость и эффективность налога.

Главной причиной перехода от инвентаризационной к кадастровой стоимости стало осознание того, что инвентаризационная стоимость абсолютно не отражала рыночную ценность недвижимости. Как уже было сказано, она основывалась на затратах и износе, полностью игнорируя такие ключевые факторы, как местоположение, состояние объекта, инфраструктура района, транспортная доступность и другие параметры, формирующие рыночную стоимость. Это порождало серьезные диспропорции: владельцы элитной недвижимости в престижных районах платили несоразмерно низкие налоги, в то время как собственники типового жилья могли нести относительно более высокую нагрузку. Такое положение дел не только подрывало принципы социальной справедливости, но и ограничивало фискальный потенциал налога.

С 2015 года, благодаря Федеральному закону от 04.10.2014 № 284-ФЗ, был начат поэтапный переход к определению налогооблагаемой базы исходя из кадастровой стоимости имущества, которая должна быть максимально приближена к рыночной. Этот закон стал вехой, отменив устаревший Закон РФ № 2003-1 и введя новую главу 32 «Налог на имущество физических лиц» в Налоговый кодекс РФ.

Переход на кадастровую стоимость осуществлялся постепенно, чтобы избежать резкого увеличения налоговой нагрузки и дать налогоплательщикам время адаптироваться. Для этого в течение первых четырех налоговых периодов (с 2015 по 2018 год) применялись специальные понижающие коэффициенты к сумме налога, рассчитанной по кадастровой стоимости. Эти коэффициенты были введены для сглаживания перехода и составляли:

• 0,2 за первый год;
• 0,4 за второй год;
• 0,6 за третий год;
• 0,8 за четвертый год.

Важно отметить, что эти коэффициенты применялись только в том случае, если налог, исчисленный от кадастровой стоимости, превышал налог, рассчитанный от инвентаризационной стоимости. Такой подход позволял постепенно наращивать налоговую нагрузку, но не увеличивать ее там, где она уже была адекватной или высокой по старым правилам.

С 1 января 2020 года этот переходный период завершился, и на всей территории Российской Федерации налог на имущество физических лиц стал исчисляться и взиматься исключительно по кадастровой стоимости.

Принципиально важным аспектом этой реформы стало то, что налог на имущество физических лиц является местным налогом. Это означает, что его установление и регулирование находятся в компетенции представительных органов муниципальных образований. В городах федерального значения — Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — соответствующие полномочия реализуются законами этих субъектов РФ. Такой подход позволяет учитывать региональные особенности и потребности местных бюджетов, хотя и порождает определенную вариативность в налоговых ставках и льготах по стране.

Таким образом, переход к кадастровой стоимости стал фундаментальной трансформацией, целью которой было повышение справедливости и эффективности имущественного налогообложения, при этом были предусмотрены механизмы для смягчения шока от реформы.

Элементы налога на имущество физических лиц: правовые и экономические аспекты

Система налогообложения, подобно сложному механизму, функционирует благодаря взаимосвязи множества элементов, каждый из которых имеет свою правовую природу и экономическое значение. Для налога на имущество физических лиц эти элементы – налогоплательщики, объекты, база, ставки и льготы – определяют его фискальную эффективность, социальную направленность и административную простоту.

Налогоплательщики и объекты налогообложения

Фундаментальным вопросом в любой налоговой системе является определение того, кто обязан платить налог и за что именно. В контексте налога на имущество физических лиц эти аспекты четко регламентированы законодательством, но имеют свои нюансы.

Налогоплательщиками признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, которое является объектом налогообложения. Важно подчеркнуть, что обязанность по уплате налога возникает не в связи с гражданством или возрастом собственника, а исключительно из факта владения имуществом. Это означает, что как граждане России, так и иностранцы, владеющие недвижимостью на территории РФ, являются налогоплательщиками. Если собственником имущества является несовершеннолетний, то ответственность за уплату налога возлагается на его законных представителей – родителей, усыновителей или опекунов, которые действуют от имени ребенка.

Перечень объектов налогообложения достаточно широк и охватывает разнообразные виды недвижимого имущества, что отражает стремление государства максимально полно использовать фискальный потенциал. К таким объектам относятся:

• Жилой дом (включая многоквартирные, наемные, садовые дома, жилые строения, расположенные на земельных участках, предназначенных для личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства).
• Квартира и комната (как часть квартиры).
• Гараж и машино-место.
• Единый недвижимый комплекс – совокупность объединенных общим назначением зданий, строений, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, либо расположенных на одном земельном участке.
• Объект незавершенного строительства.
• Иные здания, строения, сооружения, помещения, которые могут иметь самое разнообразное назначение, например, апартаменты, складские помещения, офисы, магазины, автосервисы.

Однако существуют и исключения. Имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома, не признается объектом налогообложения. Это логично, поскольку такие объекты (лестничные клетки, подвалы, чердаки, крыши) находятся в общей долевой собственности всех собственников помещений в доме и их индивидуальное налогообложение было бы крайне затруднительным и несправедливым. Таким образом, закон стремится максимально четко определить границы налогооблагаемых объектов, чтобы избежать двоякого толкования и потенциальных споров.

Определение налоговой базы и налоговые вычеты

Правильное определение налоговой базы является краеугольным камнем для справедливого и эффективного налогообложения. В системе налога на имущество физических лиц в Российской Федерации этот процесс основан на кадастровой стоимости, но при этом предусмотрены механизмы, позволяющие снизить налоговую нагрузку для большинства граждан.

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость. Это значение, внесенное в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН), призвано максимально приближаться к рыночной стоимости объекта. Важно отметить, что кадастровая стоимость, используемая для расчета налога, применяется с 1 января года, который является налоговым периодом. То есть, налог за 2024 год будет рассчитываться исходя из кадастровой стоимости, актуальной на 1 января 2024 года.

Однако, чтобы избежать чрезмерной налоговой нагрузки, особенно для социально незащищенных слоев населения и владельцев небольшого жилья, законодательством предусмотрены налоговые вычеты. Это определенная величина, на которую уменьшается кадастровая стоимость общей площади объекта перед расчетом налога. Размеры стандартных налоговых вычетов следующие:

• Для жилого дома (включая садовые дома) – 50 м².
• Для квартиры или части дома – 20 м².
• Для комнаты или части квартиры – 10 м².

Пример расчета налоговой базы с учетом вычета:
Представим, что у вас есть квартира площадью 60 м² с кадастровой стоимостью 6 000 000 рублей.
Кадастровая стоимость одного квадратного метра составляет 6 000 000 руб. / 60 м² = 100 000 руб./м².
Налоговый вычет для квартиры составляет 20 м².
Таким образом, кадастровая стоимость, уменьшенная на вычет, составит:
6 000 000 руб. − (20 м² × 100 000 руб./м²) = 6 000 000 руб. − 2 000 000 руб. = 4 000 000 руб.
Эта сумма (4 000 000 руб.) и будет являться налоговой базой для расчета налога.

Важный нюанс: если при применении налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение, она принимается равной нулю. Это гарантирует, что владельцы малогабаритного жилья или объектов с низкой кадастровой стоимостью не будут платить налог.

Налоговые ставки и льготы

После определения налоговой базы следующим критическим элементом является установление налоговых ставок и применение льгот, которые непосредственно влияют на размер налоговой нагрузки и социальную справедливость системы.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В городах федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе) ставки определяются законами этих субъектов РФ. Это обеспечивает гибкость и возможность адаптации к местным экономическим условиям и потребностям бюджета.

Базовая ставка для большинства объектов жилой недвижимости, таких как квартиры, жилые дома, гаражи, машино-места, а также хозяйственные строения площадью до 50 м², составляет 0,1% от кадастровой стоимости. Однако для некоторых категорий объектов ставки могут быть значительно выше:

• Для объектов, включенных в перечень, определяемый по статье 378² НК РФ, ставки могут составлять 2%. К таким объектам относятся, например, административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Также в этот перечень могут входить некоторые жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства и хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предназначенных для личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства, если они превышают определенные пороговые значения.
• Для прочих объектов недвижимости, не подпадающих под категории 0,1% и 2%, ставка составляет 0,5%.

Местные власти имеют право регулировать базовую ставку 0,1%: они могут уменьшать ее до 0% или увеличивать до 0,3%. Это дает муниципалитетам возможность учитывать специфику своего региона, например, снижая нагрузку на население в депрессивных районах или, наоборот, повышая ее в экономически развитых.

Важным изменением, запланированным с 2025 года, является увеличение максимальных ставок для объектов капитального строительства и земельных участков с кадастровой стоимостью более 300 млн руб. до 2,5% и 1,5% соответственно. Это направлено на более эффективное обложение дорогостоящих объектов и увеличение поступлений в бюджеты от владельцев элитной недвижимости, что соответствует принципам прогрессивного налогообложения.

Налоговые льготы являются ключевым инструментом социальной поддержки и предоставляются на основании статьи 407 НК РФ. Они призваны снизить налоговую нагрузку для наиболее уязвимых категорий граждан.
Важное условие: льготы распространяются только на один объект каждого вида имущества, который не используется для предпринимательской деятельности. Это означает, что если пенсионер владеет двумя квартирами, льгота будет предоставлена только на одну из них (по его выбору).

К категориям граждан, имеющим право на льготы, относятся:

• Пенсионеры, достигшие возраста 60 лет (мужчины) и 55 лет (женщины), вне зависимости от факта работы.
• Инвалиды I и II групп, инвалиды с детства.
• Ветераны Великой Отечественной войны и боевых действий.
• Герои Советского Союза и Российской Федерации.
• Лица, пострадавшие от радиационных аварий.
• Дети-инвалиды, которые освобождены от уплаты налога на один объект из каждой категории недвижимости (например, один дом, одна квартира, один гараж).

Для получения льготы налогоплательщику необходимо подать заявление в налоговую инспекцию, приложив подтверждающие документы (например, пенсионное удостоверение, справку об инвалидности). Если заявление не подано, налоговый орган может не применить льготу автоматически, что подчеркивает ответственность самого налогоплательщика за реализацию своих прав.

Методология исчисления, порядок уплаты и актуальные изменения

Налогообложение имущества физических лиц в России, несмотря на кажущуюся простоту для налогоплательщика, представляет собой сложный административный процесс, регламентированный Налоговым кодексом. Понимание методологии исчисления и порядка уплаты, а также отслеживание последних законодательных изменений, критически важно как для граждан, так и для исследователей.

Порядок исчисления налога

В отличие от многих других налогов, например, НДФЛ, где налогоплательщик самостоятельно рассчитывает сумму к уплате, налог на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами. Это означает, что гражданам не нужно самостоятельно производить сложные расчеты, опираясь на кадастровую стоимость, вычеты и ставки. Вся ответственность за корректность исчисления лежит на Федеральной налоговой службе (ФНС).

Налог начинает исчисляться с момента возникновения права собственности на объект. Этот момент, как правило, совпадает с датой государственной регистрации права в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН). То есть, если вы приобрели квартиру и право собственности на нее было зарегистрировано, скажем, 15 апреля 2025 года, то налог за 2025 год будет начислен пропорционально количеству полных месяцев владения имуществом с апреля по декабрь.

Особый порядок предусмотрен для имущества, перешедшего по наследству. В этом случае налог рассчитывается со дня открытия наследства, а не с даты регистрации права собственности наследником. Днем открытия наследства обычно считается момент смерти наследодателя. Это объясняется тем, что право на наследственное имущество, хотя и требует государственной регистрации, возникает у наследников с момента его открытия.

Формула расчета налога (для случая владения полным налоговым периодом) выглядит следующим образом:

Налог = (Кадастровая стоимость − Налоговый вычет) × Налоговая ставка

Если объект находился в собственности неполный налоговый период, применяется коэффициент владения:

Налог = (Кадастровая стоимость − Налоговый вычет) × Налоговая ставка × (Количество полных месяцев владения / 12)

Таким образом, ФНС, используя данные ЕГРН о кадастровой стоимости и датах регистрации прав, а также сведения о налоговых вычетах и льготах, производит все необходимые расчеты и формирует налоговое уведомление.

Порядок и сроки уплаты налога

После того как налоговый орган произвел исчисление налога, он направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Этот документ является официальным требованием об уплате налога и содержит всю необходимую информацию: объект налогообложения, налоговую базу, примененные ставки и льготы, а также сумму к уплате.

Уплата налога производится по месту нахождения объекта налогообложения. Это означает, что если у физического лица есть недвижимость в разных регионах, налоги за каждый объект будут поступать в соответствующие местные бюджеты.

Крайний срок уплаты налога — до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, налог за 2024 год должен быть уплачен до 1 декабря 2025 года. Этот срок является единым для всех имущественных налогов физических лиц (налог на имущество, земельный налог, транспортный налог).

Существует важное ограничение по срокам направления налоговых уведомлений. Налоговое уведомление может быть направлено не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. То есть, если уведомление приходит в 2025 году, оно может содержать начисления за 2024, 2023 и 2022 годы, но не ранее. Соответственно, налогоплательщик обязан уплатить налог также не более чем за эти три предшествующих налоговых периода. Это правило защищает граждан от возможных ошибок или задержек со стороны налоговых органов, ограничивая период, за который может быть предъявлено требование об уплате.

Несмотря на обязанность налоговых органов направлять уведомления, неполучение налогового уведомления не освобождает от уплаты налога. Налогоплательщик несет ответственность за своевременное исполнение своих налоговых обязательств. Поэтому рекомендуется проактивно проверять наличие уведомлений через «Личный кабинет налогоплательщика» на сайте ФНС или обращаться в налоговую инспекцию, если уведомление не пришло к октябрю-ноябрю.

Изменения в порядке перерасчета и уплаты налогов с 2025 года

Налоговое законодательство не стоит на месте, постоянно адаптируясь к меняющимся условиям и вызовам. С 2025 года вступают в силу важные изменения, касающиеся порядка перерасчета и уплаты налогов на имущество физических лиц, которые призваны упорядочить эти процессы и сделать их более прозрачными.

Одно из ключевых нововведений — установление единого порядка перерасчета налогов на имущество физических лиц. Ранее правила перерасчета могли варьироваться или быть недостаточно четко регламентированы, что создавало почву для разночтений и споров. Единый порядок призван унифицировать процедуру, обеспечив равные условия для всех налогоплательщиков.

В связи с этим вводится отдельная форма заявления о перерасчете. Это значит, что если налогоплательщик обнаружит ошибку в начисленном налоге (например, не учтенную льготу, некорректную кадастровую стоимость или неверные данные об объекте), он сможет подать стандартизированное заявление, что упростит процесс взаимодействия с налоговыми органами и ускорит рассмотрение обращения.

Помимо этого, меняются и сроки уплаты перерасчитанных налогов. С 2025 года перерасчитанные суммы налогов, указанные в новом налоговом уведомлении, необходимо будет уплатить не позднее 28 числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором сформировано налоговое уведомление. Это изменение гармонизирует сроки уплаты перерасчетов с общими правилами Единого налогового платежа (ЕНП), который также имеет фиксированные сроки.

Пример: Если налоговое уведомление с перерасчетом сформировано в феврале 2025 года, то уплатить его необходимо будет до 28 мая 2025 года.
Эти изменения направлены на повышение прозрачности и предсказуемости налогового администрирования, а также на более эффективное управление налоговыми потоками как для государства, так и для налогоплательщиков.

Проблемы администрирования, собираемости и пути их решения в РФ: критический анализ

Несмотря на постоянное совершенствование налогового законодательства, система налогообложения имущества физических лиц в России сталкивается с рядом вызовов в области администрирования и собираемости. Эти проблемы не только снижают фискальную эффективность налога, но и подрывают доверие граждан к справедливости налоговой системы.

Проблемы кадастровой оценки и расхождения с рыночной стоимостью

Переход к кадастровой стоимости был призван устранить несправедливость инвентаризационной оценки, однако на практике он породил новые проблемы. Несовершенство механизма исчисления и взимания налога, особенно в контексте кадастровой оценки, создает неопределенность и усложняет выполнение налогом его социальной функции.

Одной из главных проблем является необоснованность полученных результатов кадастровой оценки, что вызывает значительное недовольство собственников недвижимости. В идеале кадастровая стоимость должна быть максимально приближена к рыночной, но на практике часто наблюдается расхождение между кадастровой и рыночной стоимостью. Эксперты указывают, что кадастровая стоимость в подавляющем большинстве случаев ниже рыночной на 20–40%. Это означает, что бюджеты недополучают значительные суммы, а принцип справедливости налогообложения зачастую нарушается.

Это различие объясняется рядом причин:

• Использование усредненных данных: Государственные оценщики часто оперируют усредненными данными по регионам и сегментам рынка, не учитывая индивидуальные особенности каждого объекта.
• Игнорирование уникальных характеристик: Качество ремонта, этаж, вид из окна, наличие благоустроенной территории, транспортная доступность – все эти факторы, критически влияющие на рыночную стоимость, часто не принимаются во внимание при массовой кадастровой оценке, которая в основном работает с документами из Росреестра.
• Ограниченность информационного обеспечения: Процесс государственной кадастровой оценки сталкивается со сложностями в получении полной, достоверной и актуальной информации о рынке недвижимости. Недостоверность, разорванность и противоречивость данных о сделках затрудняют формирование адекватной оценочной модели.

Последствия таких расхождений двусторонние. С одной стороны, заниженная кадастровая стоимость приводит к недополучению доходов местными бюджетами. С другой стороны, возможны и случаи завышения кадастровой стоимости, что несправедливо увеличивает налоговую нагрузку на граждан. В таких ситуациях собственники имеют право оспорить кадастровую стоимость, обратившись в Росреестр или суд для ее пересчета. Однако этот процесс часто является сложным, затратным и требует экспертной оценки, что создает дополнительную бюрократическую и финансовую нагрузку на граждан.

Проблемы формирования полного и достоверного кадастра

Основой для эффективного налогообложения имущества является наличие полного и достоверного реестра всех объектов недвижимости. Однако в России эта задача по-прежнему сопряжена с серьезными трудностями.

Создание полноценного кадастра с достоверными сведениями обо всей недвижимости является трудоемкой задачей. Исторически сложилось так, что значительная часть объектов недвижимости не имела зарегистрированных прав или их данные были неполными. Ситуация усугубилась отменой технической инвентаризации в начале 2013 года и последующим закрытием БТИ (Бюро технической инвентаризации). До этого БТИ играли ключевую роль в первичном учете и оценке объектов, в том числе новых построек. После их упразднения возникла «информационная дыра»: многие новые объекты недвижимости не оценивались и, соответственно, налог на них не начислялся до того момента, пока не произошел повсеместный переход на кадастровую стоимость.

Тем не менее, за последние годы наблюдается значительный прогресс в решении этой проблемы:

• Количество объектов без зарегистрированных прав в России с 2020 года сократилось на 21,7 млн, составив к текущей дате 26,3 млн, что составляет 15,3% от общего числа объектов. Это все еще значительная цифра, но динамика положительная.
• Количество зарегистрированных ранее возникших прав с 2023 года выросло почти в 3 раза, достигнув 3,3 млн. Это свидетельствует об активной работе по легализации ранее учтенной, но не зарегистрированной недвижимости.
• В рамках комплексных кадастровых работ (ККР), которые включают в себя уточнение границ земельных участков, исправление реестровых ошибок и постановку на учет объектов недвижимости, по итогам 2025 года планируется обработать 4 млн объектов недвижимости. Это почти равно объему работ, выполненных за предыдущие 8 лет, что подчеркивает интенсификацию усилий государства в этом направлении.

Эти меры направлены на повышение полноты и достоверности ЕГРН, что, в свою очередь, является залогом корректного исчисления и собираемости налога на имущество.

Социальные аспекты и экономическая обоснованность

Налог на имущество физических лиц, будучи местным налогом, несет в себе не только фискальную, но и значимую социальную функцию. Его успешное функционирование напрямую зависит от того, насколько он воспринимается обществом как справедливый и обоснованный.

Необходимость баланса фискальной и социальной функций налога заключается в том, что чрезмерная или несправедливо распределенная налоговая нагрузка может привести к массовому неприятию налога обществом. В ситуации, когда кадастровая стоимость значительно расходится с рыночной, или когда необъективная оценка приводит к завышению налога, граждане могут ощущать себя несправедливо обложенными, что снижает их готовность к добросовестной уплате и подрывает доверие к государственным институтам.

С экономической точки зрения, экономическая обоснованность местных налогов необходима для стабильности и развития РФ, а также для обеспечения местных бюджетов достаточными финансовыми ресурсами. Муниципалитеты зависят от этих поступлений для финансирования социальной инфраструктуры (школы, детские сады, дороги, благоустройство). Налог на имущество физических лиц, хотя и не является основным федеральным доходом, в среднем составляет 0,063% в структуре ВВП РФ и является одним из стабильных источников формирования доходов местных бюджетов. При этом важно понимать, что даже незначительная доля в ВВП в абсолютном выражении может быть критически важна для жизнедеятельности конкретных муниципалитетов.

Источник доходов местных бюджетов	Доля в ВВП РФ (примерно)
Налог на имущество физических лиц	0,063%
Другие местные налоги и сборы	Варьируется

Таблица 1. Доля налога на имущество физических лиц в ВВП РФ.

Таким образом, задача государства заключается не только в сборе средств, но и в создании такой системы, которая будет восприниматься как прозрачная, справедливая и способствующая социально-экономическому развитию регионов. Иначе говоря, насколько общество готово поддерживать и финансировать местные инициативы через этот налог?

Меры по совершенствованию администрирования и повышению собираемости

Для решения обозначенных проблем и повышения эффективности налога на имущество физических лиц в России предпринимается комплекс мер, направленных как на уточнение кадастровой оценки, так и на улучшение процессов администрирования и взаимодействия с налогоплательщиками.

Меры по уточнению кадастровой оценки призваны устранить большинство случаев завышения кадастровой стоимости и предотвратить возможное нарушение прав граждан. Среди них Росреестр выделяет следующие:

• Создание эффективной законодательной базы: Постоянное совершенствование нормативно-правовой базы для обеспечения четкости и однозначности процедур оценки.
• Формирование полного и точного реестра: Продолжение работы по регистрации ранее возникших прав и объектов, не имеющих сведений в ЕГРН.
• Выявление земель, пригодных для вовлечения в оборот: Определение и оценка неиспользуемых или неэффективно используемых земельных ресурсов для расширения налоговой базы.
• Внедрение Единой цифровой платформы НСПД (Национальная система пространственных данных): Эта платформа призвана интегрировать данные различных ведомств, обеспечивая единое информационное пространство для кадастровой оценки и управления недвижимостью.
• Проведение кадастровой оценки и контрольно-надзорная деятельность: Регулярная переоценка кадастровой стоимости и контроль за ее качеством, а также надзор за соблюдением законодательства в сфере оценки.
• Обеспечение прозрачности процедур государственной кадастровой оценки и механизма исправления ошибок: Это включает публикацию методик оценки, возможность ознакомления с промежуточными результатами, а также упрощение процедур оспаривания кадастровой стоимости.

Повышение собираемости налога также достигается за счет ряда административных и технологических решений:

• Расширение состава сведений, передаваемых в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ: Согласно этой норме, органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также органы, регистрирующие транспортные средства, обязаны сообщать в налоговые органы сведения о недвижимом имуществе и их владельцах. Ежегодно до 15 февраля эти органы также представляют указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года. Расширение и уточнение этих сведений, а также своевременный обмен данными между ведомствами, позволяют налоговым органам получать актуальную информацию для корректного исчисления налога.
• Использование личного кабинета налогоплательщика-физлица на сайте ФНС: Этот цифровой сервис стал мощным инструментом для упрощения уплаты налогов и повышения прозрачности взаимодействия с налоговыми органами. Через личный кабинет граждане могут:
  • Получать актуальную информацию о начисленных и уплаченных суммах имущественных налогов и НДФЛ.
  • Проверять полноту и достоверность сведений об объектах недвижимости.
  • Подавать декларации 3-НДФЛ, заявления на зачет/возврат переплаты, на предоставление налоговой льготы и другие документы с помощью усиленной неквалифицированной электронной подписи.
  • Оплачивать налоги онлайн.
  • Отслеживать статус своих обращений.

  Например, в Липецкой области к сервису «Личный кабинет для физических лиц» имеют доступ 489 тысяч граждан, при этом в 2023 году более 22 тысяч пользователей открыли свои «Личные кабинеты». Доступна также мобильная версия сервиса – приложение «Налоги ФЛ», что делает взаимодействие еще более удобным.

Эти меры в совокупности способствуют не только увеличению собираемости налога, но и повышению доверия граждан к налоговой системе за счет ее прозрачности и клиентоориентированности.

Зарубежный опыт налогообложения имущества и перспективы развития в России

Изучение международного опыта налогообложения имущества позволяет не только увидеть разнообразие подходов, но и извлечь ценные уроки для совершенствования отечественной системы. История поимущественных налогов уходит корнями в глубокую древность, а современные модели демонстрируют широкий спектр решений, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки.

Исторические корни имущественного налогообложения в мировой практике

Представление о том, что владение имуществом должно влечь за собой определенные обязанности перед государством, не является изобретением современности. Его корни можно проследить до древних цивилизаций.

В Римской империи существовали различные формы налогообложения, затрагивающие имущество. Среди них выделялись:

• Tributum soli – прямой налог на землю, который взимался с земельных участков и, по сути, являлся предтечей современного поземельного налога.
• Tributum capitis – налог на богатство, который облагал движимое имущество и капиталы.

Хотя римские граждане были освобождены от большинства прямых налогов с 167 года до н.э., эти формы обложения существовали для провинций и других категорий населения.
Особый интерес представляет 5%-ный налог на наследство, введенный императором Августом в 6 году н.э. для пополнения военной казны. Этот налог демонстрирует, что уже тогда государство осознавало фискальный потенциал передачи имущества по наследству.
В период Римской Республики активы для военного налога переоценивались раз в пять лет, а налоговая ставка в 1% могла быть обманчивой: дорогая одежда и драгоценности для целей налогообложения оценивались в 10 раз выше реальной стоимости, а большинство товаров – в 2-4 раза выше рыночной. Это был ранний пример дифференцированной оценки, указывающий на стремление к более тонкой настройке налоговой системы.

В средневековой Европе налоги часто носили неопределенный и временный характер, однако с течением времени они эволюционировали в более систематизированные формы обложения. Поземельное, поимущественное или подушное обложение постепенно становились краеугольными камнями государственных финансов.
Ярким примером является талья во Франции. Изначально это был феодальный сбор, взимаемый с крестьян и недворянских сословий. К середине XV века талья трансформировалась в постоянный налог на земельные наделы и недвижимое имущество недворянского сословия. К XVII веку она стала настолько значимой, что обеспечивала до 50% доходной части государственного бюджета, демонстрируя огромный фискальный потенциал имущественного налога.
Эти исторические примеры показывают, что налог на имущество, в различных его формах, является проверенным временем инструментом пополнения казны и регулирования социально-экономических отношений.

Современные модели налогообложения имущества в разных странах

Мировая практика демонстрирует значительное разнообразие подходов к налогообложению имущества, отражающее культурные, экономические и политические особенности каждой страны. Рассмотрим несколько ярких примеров.

Во Франции налог на имущество, известный как Impôt sur la Fortune Immobilière (IFI), с 1982 года взимается с прогрессивной ставкой. Это означает, что чем выше стоимость недвижимого имущества, тем выше процент, который необходимо уплатить. Ставка колеблется от 0,5% до 1,5% и применяется к имуществу, стоимость которого превышает 1 300 000 евро. Такой подход призван обеспечить большую социальную справедливость, возлагая основную налоговую нагрузку на наиболее состоятельных граждан и предотвращая чрезмерное накопление богатства без соответствующего фискального вклада. Прогрессивная система также помогает финансировать социальные программы и услуги, что является важной частью французской модели государства благосостояния.

В отличие от Франции, Германия представляет собой пример отказа от общефедерального налога на имущество. Он был отменен в 1997 году после того, как метод оценки имущества для целей налогообложения был признан неконституционным в 1995 году Федеральным конституционным судом. Суд постановил, что использование устаревших и несправедливых методов оценки, которые не отражали реальную стоимость имущества, нарушает принцип равенства перед законом. Это решение стало важным прецедентом, подчеркивающим необходимость справедливой и актуальной оценочной базы для любого имущественного налога. Хотя на федеральном уровне налог был отменен, некоторые земельные налоги (Grundsteuer) продолжают существовать на муниципальном уровне, но их структура и ставки значительно отличаются.

Эти примеры иллюстрируют две полярные, но показательные модели. Франция использует налог на имущество как инструмент прогрессивного налогообложения и социальной справедливости, в то время как Германия отказалась от него из-за проблем с оценкой и конституционностью, но сохранила локальные формы обложения. Мировой опыт подчеркивает неизбежность налога на недвижимость как источника доходов и регулятора, но при этом ставит вопрос о сроках, условиях его введения и обеспечении социальной функции.

Уроки для России и направления совершенствования

Анализ зарубежного опыта и текущих вызовов в российской системе налогообложения имущества физических лиц позволяет сформулировать ключевые уроки и направления для дальнейшего совершенствования.

Первый урок — фундаментальная важность справедливой и актуальной оценочной базы. Опыт Германии показал, что без этого налог теряет легитимность. Для России это означает продолжение работы по совершенствованию государственной кадастровой оценки. Необходимо минимизировать расхождения между кадастровой и рыночной стоимостью, внедрять более детализированные методы оценки, учитывающие индивидуальные особенности объектов, а также обеспечить прозрачность процесса оценки. Механизмы оспаривания кадастровой стоимости должны быть максимально упрощены и доступны для граждан, а их результаты — оперативными и обязывающими.

Второй урок — необходимость баланса между фискальной функцией и социальной справедливостью. Французская модель с прогрессивной ставкой подчеркивает возможность использования налога для перераспределения богатства. В России уже действуют налоговые вычеты и льготы, но их применение должно быть максимально эффективным и адресным. Целесообразно предоставлять стандартные и социальные налоговые вычеты при определении налоговой базы для жилой недвижимости, чтобы снизить нагрузку на малоимущие слои населения и стимулировать граждан к добросовестной уплате.

Третье направление — улучшение администрирования через цифровизацию и межведомственное взаимодействие.

• Расширение состава сведений, передаваемых в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, имеет решающее значение. Более оперативный и полный обмен данными между Росреестром, ФНС и другими ведомствами позволит налоговым органам получать актуальную информацию о правах на имущество, его характеристиках и кадастровой стоимости. Это минимизирует риски неуплаты из-за отсутствия информации и сократит число ошибок в начислениях.
• Усовершенствование «Личного кабинета налогоплательщика» и мобильного приложения «Налоги ФЛ» как ключевых каналов взаимодействия с гражданами. Это включает не только предоставление информации о начислениях, но и возможность онлайн-оспаривания, подачи заявлений на льготы, получения консультаций.
• Уточнение норм Налогового кодекса РФ для исключения двоякого толкования. Юридическая неопределенность всегда ведет к спорам, недовольству налогоплательщиков и затрудняет администрирование. Четкие и однозначные формулировки в НК РФ позволят избежать коллизий и обеспечат единообразие правоприменительной практики.

Четвертое направление – анализ перспектив изменения максимальных ставок с 2025 года (до 2,5% для объектов капитального строительства и 1,5% для земельных участков с кадастровой стоимостью более 300 млн руб.). Это решение направлено на увеличение поступлений от дорогостоящего имущества, что соответствует принципам прогрессивного налогообложения. Однако важно тщательно отслеживать социальные и экономические последствия таких изменений, чтобы не допустить чрезмерной нагрузки и стимулировать инвестиции в недвижимость.

В целом, совершенствование системы налогообложения имущества физических лиц в РФ должно идти по пути повышения ее справедливости, прозрачности и эффективности, опираясь на лучшие мировые практики, но с учетом национальной специфики и социально-экономических условий. Налог должен выполнять не только фискальную функцию, обеспечивая стабильные доходы для местных бюджетов, но и социальную, способствуя более справедливому распределению налоговой нагрузки и предотвращая массовое неприятие.

Заключение

Исследование теоретических основ, методологии расчета и перспектив развития налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации позволило всесторонне рассмотреть этот сложный и многогранный аспект фискальной системы. Мы проследили путь от первых поимущественных налогов в царской России, через советский и постсоветский периоды, до кардинальных изменений, связанных с переходом на кадастровую стоимость в современной РФ.

Основными выводами исследования являются:

1. Историческая эволюция налогообложения имущества в России свидетельствует о постоянном поиске оптимальных механизмов, адаптированных к текущим социально-экономическим условиям. Переход от инвентаризационной к кадастровой стоимости стал ключевым шагом к повышению справедливости и эффективности налога, хотя и породил новые вызовы.
2. Элементы налога (налогоплательщики, объекты, налоговая база, ставки, льготы) закреплены в действующем законодательстве (Глава 32 НК РФ) и представляют собой достаточно гибкую систему, позволяющую местным властям регулировать налоговую нагрузку. Система налоговых вычетов и льгот играет важную социальную роль, поддерживая уязвимые категории граждан.
3. Методология исчисления и порядок уплаты, осуществляемые налоговыми органами, постепенно совершенствуются, особенно с учетом изменений 2025 года, направленных на унификацию перерасчета и сроков уплаты. Однако ключевым остается своевременное и полное информирование налогоплательщиков.
4. Проблемы администрирования и собираемости во многом связаны с несовершенством кадастровой оценки и сложностями формирования полного и достоверного кадастра. Расхождения между кадастровой и рыночной стоимостью, а также игнорирование индивидуальных особенностей объектов, создают почву для недовольства и снижают доверие к системе. Тем не менее, активные меры по уточнению кадастровой оценки, внедрение цифровых платформ и расширение межведомственного обмена данными являются перспективными путями решения этих проблем.
5. Зарубежный опыт подтверждает неизбежность имущественного налогообложения в развитых экономиках, но демонстрирует разнообразие подходов. Уроки Франции (прогрессивное налогообложение) и Германии (отказ от налога из-за несправедливой оценки) подчеркивают важность справедливой оценки и социальной функции налога.
6. Социально-экономическое значение налога на имущество физических лиц для формирования доходной части местных бюджетов и обеспечения социальной справедливости неоспоримо. Налог составляет значимую часть доходов муниципалитетов и является инструментом регулирования имущественных отношений.

Цели и задачи исследования были полностью достигнуты. Мы проанализировали исторический контекст, детально рассмотрели современную структуру налога, выявили ключевые проблемы администрирования и предложили пути их решения, а также изучили международный опыт и сформулировали направления дальнейшего развития.

Ключевые рекомендации по дальнейшему совершенствованию системы налогообложения имущества физических лиц в РФ включают:

• Приоритизация повышения точности и прозрачности государственной кадастровой оценки с учетом индивидуальных характеристик объектов недвижимости и рыночной конъюнктуры. Упрощение процедур оспаривания кадастровой стоимости.
• Дальнейшее развитие цифровых сервисов ФНС («Личный кабинет налогоплательщика», мобильные приложения) для улучшения информирования граждан, упрощения уплаты и сокращения административной нагрузки.
• Укрепление межведомственного взаимодействия для своевременного и полного обмена данными о недвижимости и ее собственниках, что позволит повысить собираемость налога и минимизировать ошибки в начислениях.
• Постоянный мониторинг и адаптация налоговых ставок и льгот с учетом социально-экономической ситуации в регионах, обеспечивая баланс между фискальными потребностями бюджетов и социальной справедливостью.
• Изучение и адаптация успешных элементов зарубежного опыта, особенно в части прогрессивного налогообложения дорогостоящего имущества, с учетом российской специфики.
• Систематическое уточнение и гармонизация норм Налогового кодекса РФ для исключения двоякого толкования и обеспечения единообразной правоприменительной практики.

Реализация этих рекомендаций позволит сделать систему налогообложения имущества физических лиц в России более эффективной, справедливой и устойчивой, способствуя социально-экономическому развитию страны и повышая доверие граждан к государственным институтам.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ.
2. Налоговый Кодекс РФ.
3. Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (введен в действие с 01.12.1992, в ред. Федеральных законов от 11.08.1994 N 25-ФЗ, от 27.01.1995 N 10-ФЗ, от 17.07.1999 N 168-ФЗ, от 24.07.2002 N 110-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ).
4. Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».
5. Инструкция Министерства по налогам и сборам от 02.11.1999 N 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц».
6. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2002.
7. Архипов И. Большие надежды // Эксперт Северо-Запад. 2007. №15 (172) от 19 апреля.
8. Архипов И. Иное измерение // Эксперт Северо-Запад. 2007. №44 (201) от 22 ноября.
9. Бабленкова И.И. Основы теории государственных финансов и налогообложения: Курс лекций. М.: Налоговый Вестник, 2005.
10. Береснева Н.В. Как платить налоги в 2007 году. М.: САФИ Консалтинг, 2005. 187 с.
11. Годме П. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978. 378 с.
12. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учеб. Пособие. М.: ИНФРА – М, 2007.
13. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер, 2006.
14. Захарьин В.Р. Все изменения в налогообложении с 1 января 2007 года. М.: Омега-Л, 2007. 149 с.
15. Имущественное налогообложение физических лиц: от Древней Руси до РФ // Молодой ученый. [Б.м.], [Б.г.]. URL: https://moluch.ru/archive/105/24855/ (дата обращения: 15.10.2025).
16. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978. С. 364-365.
17. Козырни А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 2003. С. 20.
18. Кочкин М. Комментарий к НК РФ ч. 2. М.: Вершина ООО, 2007.
19. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы администрирования имущественных налогов. М.: Юнити, 2007. 360 с.
20. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2004. С. 260-261.
21. Налоги и налогообложение: 4-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2007.
22. Налоги и налогообложение / Под ред. Л.А. Юриновой. СПб.: Питер, 2007. 240 с.
23. Налоги: Уч. пос. / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2004. 687 с.
24. Налоговая система России: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2007.
25. Налоговый словарь – справочник. М.: ИНФРА-М, 2000.
26. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. М.: Финстатинформ, 2006. 222 с.
27. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. М.: МЦФЭР, 2007.
28. Пипия Б. Питерская казна латает дыры // Независимая Газета. 2007. № 230 (3343) от 22.10. URL: http://www.budgetrf.ru (дата обращения: 15.10.2025).
29. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 2005.
30. Саттарова Н.А. Налоговая ответственность. М.: Камерон ИД, 2006. 96 с.
31. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов.
32. Соколов А.А. Налоги и налогообложение. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005. 258 с.
33. Толкушкин А.В. История налогов в России. М.: Юристъ, 2005. 432 с.
34. Топорнин Б.Н. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. М.: Юристъ, 2007.
35. Финансово – кредитный словарь. М.: Финансы и статистика, 1986. Т.2. С. 282.
36. Хван Л.Б. Налоговое право. Т., 2001. С. 18.
37. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006. 383 с.
38. Черник Д.Г. Налоговая реформа на рубеже веков. М., 2007.
39. Официальный сайт Информационно-аналитического комплекса «Бюджетная система РФ». URL: www.budgetrf.ru (дата обращения: 15.10.2025).
40. Официальный сайт ФНС России. URL: www.nalog.ru (дата обращения: 15.10.2025).
41. Глава 32 НК РФ — налог на имущество физических лиц. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuch2/ (дата обращения: 15.10.2025).
42. Налог на имущество физических лиц. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuch/ (дата обращения: 15.10.2025).
43. История налогообложения имущества физических лиц в России. Текст научной статьи. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-nalogooblozheniya-imuschestva-fizicheskih-lits-v-rossii (дата обращения: 15.10.2025).
44. НК РФ Глава 32. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e9d77e43d9c3b88d2232371cf738ae8590680a6b/ (дата обращения: 15.10.2025).
45. Современное состояние имущественного налогообложения физических лиц. Текст научной статьи. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennoe-sostoyanie-imuschestvennogo-nalogooblozheniya-fizicheskih-lits (дата обращения: 15.10.2025).
46. Налог на имущество. История новой России. URL: https://www.ruzh.ru/articles/tax-on-property/ (дата обращения: 15.10.2025).
47. Глава 32. НК РФ Налог на имущество физических лиц (ст. 399 — 409). Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10164807/f31c81524e937d452030d95880f2d933/ (дата обращения: 15.10.2025).
48. Как рассчитывается налог на имущество физических лиц. Статья по теме Лайфстайл. URL: https://sber.ru/bank/nalog-na-imushchestvo-fizicheskih-lits/ (дата обращения: 15.10.2025).
49. Statya-1-KADASTROVAYA-OCENKA.docx. Центр государственной кадастровой оценки. URL: https://www.gkovo.org/wp-content/uploads/2021/08/Statya-1-KADASTROVAYA-OCENKA.docx (дата обращения: 15.10.2025).
50. Налог на имущество физических лиц. Департамент экономической политики и развития города Москвы. ДЭПР — mos.ru. URL: https://www.mos.ru/depr/documents/napravleniya-deyatelnosti/nalogi/nalog-na-imuschestvo-fizicheskih-lic/ (дата обращения: 15.10.2025).
51. Комментарий к главе 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70744766/ (дата обращения: 15.10.2025).
52. Налог на имущество физических лиц в 2025 году: как рассчитывается, формула расчета налога на недвижимости. Журнал Домклик. URL: https://journal.domclick.ru/nedvizhimost/nalog-na-imushhestvo-fizicheskih-lic-v-2024-godu-kak-rasschityvaetsya-i-kak-ego-umenshit/ (дата обращения: 15.10.2025).
53. Налог на имущество физических лиц в 2025 году. Т—Ж. URL: https://journal.tinkoff.ru/nalog-na-imuschestvo-fizlic/ (дата обращения: 15.10.2025).
54. Налог на имущество физических лиц: что нужно знать. Спроси.дом.рф. URL: https://ask.dom.ru/articles/nalog-na-imushchestvo-fizicheskikh-lits (дата обращения: 15.10.2025).
55. НК РФ дополняется новой главой «Налог на имущество физических лиц». КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_169970/ (дата обращения: 15.10.2025).
56. Основные принципы налогообложения. Фонд науки и образования. URL: https://www.science-education.ru/ru/article/view?id=14115 (дата обращения: 15.10.2025).
57. Статья 401. НК РФ Объект налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10164807/0d75323a776c5963ee402b842ae99878/ (дата обращения: 15.10.2025).
58. Эволюция развития имущественного налогообложения физических лиц в России в ХХ веке. Текст научной статьи. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/evolyutsiya-razvitiya-imuschestvennogo-nalogooblozheniya-fizicheskih-lits-v-rossii-v-hh-veke (дата обращения: 15.10.2025).
59. Налог на имущество физических лиц и его развитие в России. АПНИ. URL: https://apni.ru/article/1179-nalog-na-imushchestvo-fizicheskikh-lits-i-eg (дата обращения: 15.10.2025).
60. Новый налог на имущество физических лиц: социальное измерение. Текст научной статьи. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/novyy-nalog-na-imuschestvo-fizicheskih-lits-sotsialnoe-izmerenie (дата обращения: 15.10.2025).
61. Для плательщиков налога на имущество физических лиц. МФЦ Ростовской области. URL: https://mfc61.ru/article/3012 (дата обращения: 15.10.2025).
62. Налог на имущество физических лиц: новый порядок. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/411943/ (дата обращения: 15.10.2025).
63. Статья 409 НК РФ (последняя редакция с комментариями). Порядок и сроки уплаты налога. URL: https://nalogovyj-kodeks.ru/nk-rf/chast-2/razdel-x/glava-32/statya-409/ (дата обращения: 15.10.2025).
64. С 2025 года вводятся изменения в налогообложении имущества отдельных видов. ФНС России. URL: https://www.nalog.ru/rn77/news/tax_doc_news/14352758/ (дата обращения: 15.10.2025).
65. Этапы эволюции налоговой системы в послеоктябрьский период. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn39/about_fts/nal_history/3990647/ (дата обращения: 15.10.2025).
66. Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/tax/ (дата обращения: 15.10.2025).
67. Эксперт назвал объекты для уплаты налога на недвижимость // Финансы Mail. 2025. 14 октября. URL: https://finance.mail.ru/2025-10-14/ekspert-nazval-obekty-dlya-uplaty-naloga-na-nedvizhimost-53905973/ (дата обращения: 15.10.2025).