Налогообложение банковской деятельности в РФ: Глубокий анализ, актуальные проблемы и пути совершенствования с практическим кейсом

Налогообложение банковской деятельности в Российской Федерации — это не просто набор фискальных правил, а сложная, многогранная система, которая находится в постоянном движении, отражая экономические реалии и законодательные инициативы. В условиях стремительных изменений, когда с 1 января 2025 года вводится прогрессивная шкала НДФЛ, а с 1 января 2026 года ожидается повышение основной ставки НДС до 22%, актуальность глубокого и всестороннего анализа этой темы возрастает многократно. Банковский сектор, будучи кровеносной системой экономики, остро реагирует на любые изменения в налоговом законодательстве, поскольку они напрямую влияют на его операционную эффективность, прибыльность и способность к инвестированию.

Цель настоящей работы — не только провести комплексный анализ действующей системы налогообложения коммерческих банков в РФ, но и выявить её ключевые проблемы, а также предложить конкретные, обоснованные пути совершенствования. Особое внимание будет уделено практическому применению теоретических положений на примере коммерческого банка ООО КБ «Природа», что позволит наглядно продемонстрировать выявленные сложности и потенциальные возможности для оптимизации. Структура исследования охватывает теоретические основы, детализацию исчисления основных налогов, глубокий анализ проблем и факторов формирования прибыли, а также методы налогового планирования и перспективные направления развития налоговой политики.

Теоретические основы и правовое регулирование налогообложения банковской деятельности

Налогообложение коммерческих банков — это краеугольный камень финансовой системы любого государства, играющий двойную роль: с одной стороны, оно является источником пополнения государственного бюджета, а с другой — мощным регуляторным инструментом, способным стимулировать или сдерживать развитие отдельных сегментов банковского сектора, что из этого следует? Только глубокое понимание этой двойственной природы позволяет государству тонко настраивать финансовую политику, а банкам — эффективно управлять своей деятельностью.

Понятие, сущность и функции коммерческих банков как субъектов налогообложения

В основе любой дискуссии о налогообложении лежит четкое определение субъекта. Коммерческий банк — это кредитная организация, которая обладает исключительным правом осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, а также открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. Согласно Федеральному закону от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», именно эти функции определяют специфику их деятельности.

Банки выполняют ряд критически важных функций в экономике:

• Аккумуляция временно свободных денежных средств: Привлечение вкладов, выпуск ценных бумаг.
• Кредитование: Предоставление займов предприятиям и населению, стимулируя экономический рост.
• Расчетно-кассовое обслуживание: Обеспечение бесперебойного оборота денежных средств.
• Инвестиционная деятельность: Операции с ценными бумагами, участие в капитале компаний.
• Финансовое посредничество: Выступая между заемщиками и кредиторами, они эффективно перераспределяют капитал.

В контексте налогообложения, банки выступают в двойной роли:

1. Налогоплательщики: Уплачивают налоги со своих доходов (прибыли), имущества, земли, транспортных средств. Здесь ключевыми понятиями становятся налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения) и прибыль банка (финансовый результат, определяемый как доходы минус расходы).
2. Налоговые агенты: Удерживают и перечисляют в бюджет налоги за других лиц (например, НДФЛ с доходов сотрудников или НДФЛ с инвестиционного дохода клиентов). Эта роль накладывает на банки дополнительные обязанности по учету, отчетности и контролю.

Обзор налоговой системы Российской Федерации и место банковского сектора

Налоговая система Российской Федерации, как и большинство современных систем, является трехуровневой, что отражает федеративное устройство страны и принцип децентрализации управления. Эти уровни включают:

• Федеральные налоги: Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории страны.
• Региональные налоги: Устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, действуют на территории соответствующего субъекта.
• Местные налоги: Устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязательны на территории этих образований.

Для банковского сектора это означает необходимость уплаты целого ряда налогов, распределенных по этим уровням:

Уровень налога	Виды налогов, уплачиваемых или удерживаемых банками	Специфика для банков
Федеральный	Налог на прибыль организаций, НДС, НДФЛ	Являются основными источниками налоговых поступлений и объектами наиболее пристального регулирования. Банки выступают налоговыми агентами по НДФЛ.
Региональный	Налог на имущество организаций, Транспортный налог	Зависят от регионального законодательства. Налог на имущество уплачивается с активов банка (недвижимость, оборудование).
Местный	Земельный налог	Уплачивается за земельные участки, находящиеся в собственности или постоянном пользовании банка.

Центральный банк РФ (Банк России), хотя и является особым публично-правовым институтом, также выступает налогоплательщиком ряда налогов и обязан регистрироваться в налоговых органах по месту нахождения, что подчеркивает всеобщность налоговой системы.

Нормативно-правовая база, регулирующая налогообложение банковской деятельности

Фундаментом налоговой системы РФ является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Его структура и содержание имеют прямое отношение к налогообложению банков.

• Часть первая НК РФ, вступившая в силу с 1 января 1999 года, устанавливает общие принципы налогообложения, определяет виды налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, порядок налогового контроля, ответственность за налоговые правонарушения.
• Часть вторая НК РФ, вступившая в силу с 1 января 2001 года, детально регулирует порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов, в том числе и тех, которые касаются банковской деятельности.

Помимо НК РФ, деятельность кредитных организаций, а следовательно, и аспекты их налогообложения, регламентируются Федеральным законом от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Этот закон определяет:

• Перечень банковских операций, которыми могут заниматься исключительно кредитные организации.
• Основы взаимоотношений банков с государством, включая Центральный банк РФ.
• Требования к лицензированию, регулированию и надзору.

Особое значение имеют также инструкции и положения Центрального банка РФ, которые, хоть и не являются налоговым законодательством в прямом смысле, оказывают существенное влияние на формирование учетной политики банков, определение доходов и расходов, что в конечном итоге сказывается на налоговой базе.

Важно отметить, что банковские операции имеют специфический характер, требующий особого подхода в налоговом регулировании. Например, статья 290 НК РФ устанавливает особенности определения доходов банков, включая не только общие доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 НК РФ (доходы от реализации и внереализационные доходы), но и специфические доходы от банковской деятельности. Аналогично, статья 291 НК РФ детализирует особенности определения расходов банков, которые включают как общепринятые расходы (статьи 254-269 НК РФ), так и расходы, характерные исключительно для банковской сферы.

Также следует подчеркнуть, что банки несут важные обязанности как субъекты налогового администрирования. Статья 60 НК РФ обязывает банки исполнять поручения налогоплательщиков на перечисление налогов, сборов, страховых взносов в бюджетную систему РФ. Нарушение этих обязанностей может иметь серьезные последствия: неоднократное нарушение (два и более раза в течение одного календарного года) может стать основанием для обращения налогового органа в ЦБ РФ с ходатайством об отзыве лицензии. Кроме того, банки обязаны сообщать в налоговые органы об открытии/закрытии счетов организаций и индивидуальных предпринимателей в течение трех дней, что является ключевым элементом контроля за движением денежных средств. Актуальность всех этих нормативно-правовых актов на 22.10.2025 является непреложным требованием для корректного анализа.

Особенности исчисления и уплаты основных налогов кредитными организациями

Налогообложение кредитных организаций, несмотря на общие принципы, установленные Налоговым кодексом, обладает выраженной спецификой, обусловленной уникальным характером их деятельности. Детальное изучение этой специфики позволяет понять механизмы формирования налоговой нагрузки и выявить потенциальные точки для оптимизации.

Налог на прибыль организаций: особенности формирования доходов и расходов банков

Налог на прибыль является одним из основных федеральных налогов, уплачиваемых кредитными организациями. Для банков объектом налогообложения служит прибыль, которая определяется как разница между полученными доходами и величиной признаваемых для целей налогообложения расходов. Ставка налога на прибыль для подавляющего большинства операций банков составляет 20%, за исключением доходов в виде дивидендов и доходов иностранных организаций, для которых могут применяться иные ставки.

Ключевая особенность для банков заключается в методе определения налоговой базы: они обязаны применять метод начисления. Это означает, что доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств. Право определять дату получения дохода по кассовому методу, доступное некоторым другим организациям, на банки не распространяется.

Формирование доходов банков регулируется статьей 290 НК РФ, которая расширяет общий перечень доходов (ст. 249 и 250 НК РФ) банковской спецификой. К таким специфическим доходам относятся:

• Проценты от размещения денежных средств, предоставления кредитов и займов, а также от операций с ценными бумагами.
• Плата за открытие и ведение банковских счетов, осуществление расчетов.
• Доходы от инкассации.
• Доходы от операций с иностранной валютой.
• Другие доходы, непосредственно связанные с банковской деятельностью.

Расходы банков, в свою очередь, регулируются статьей 291 НК РФ, дополняющей общий перечень расходов (ст. 254-269 НК РФ) специфическими банковскими издержками. Среди них:

• Проценты по договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам, включая межбанковские кредиты и собственные долговые обязательства.
• Суммы страховых взносов, уплачиваемых банками в Фонд обязательного страхования вкладов физических лиц в соответствии с законодательством.
• Расходы на создание резервов на возможные потери по ссудам, по операциям с ценными бумагами и другие виды резервов.

Эти положения подчеркивают уникальность банковского учета и налогообложения, где доходы и расходы напрямую связаны с финансовым посредничеством и управлением рисками.

Налог на добавленную стоимость (НДС): облагаемые и освобожденные операции

Налог на добавленную стоимость в банковской сфере представляет собой один из наиболее сложных для исчисления налогов, что обусловлено широким перечнем операций, освобожденных от НДС. Статья 149 НК РФ является ключевой в этом вопросе. Большая часть традиционных банковских услуг на территории РФ освобождена от НДС, за исключением, например, операций инкассации.

К операциям, освобожденным от НДС, относятся, в частности:

• Операции по привлечению денежных средств организаций и физических лиц во вклады.
• Размещение привлеченных средств от имени банков и за их счет (кредиты, займы).
• Открытие и ведение банковских счетов.
• Осуществление расчетов.
• Операции с драгоценными металлами.
• Выдача банковских гарантий.
• Услуги по установке и эксплуатации систем «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение персонала.
• Получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий, уплаченных банком по договорам страхования.

Однако не все услуги банков освобождены от НДС. Операции, которые НК РФ прямо не относит к льготируемым, облагаются НДС. Примерами таких операций являются:

• Оформление банком доверенности на право распоряжения счетом.
• Предоставление информационных и консалтинговых услуг.
• Агентские услуги банка в рамках валютного контроля.

Важно отметить, что операции по банковскому сопровождению могут быть освобождены от НДС, если они являются составной частью операций по открытию и ведению банковских счетов либо операций перевода денег по счетам, что требует внимательной классификации.

Проблема НДС в банках усугубляется необходимостью раздельного учета по облагаемым и необлагаемым операциям. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными по облагаемым операциям, и суммами налога, уплаченными поставщикам по товарам (работам, услугам), которые используются для этих облагаемых операций. Если раздельный учет обеспечить невозможно, к зачету принимается НДС в размере, соответствующем удельному весу доходов от облагаемых операций в общей сумме доходов банка за отчетный период.

Существует также важное правило «5%»: если удельный вес доходов от облагаемых НДС сделок составляет менее 5% от общей суммы доходов банка за отчетный период, то суммы НДС, уплаченные поставщикам по всем товарам, работам и услугам, могут быть отнесены на расходы банка, а вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, подлежит взносу в бюджет.

Наконец, следует отметить, что с 1 января 2026 года ожидается повышение основной ставки НДС с 20% до 22% в рамках пакета законодательных поправок к Налоговому кодексу (законопроект № 1026190-8). Это изменение окажет значительное влияние на те банковские операции, которые облагаются НДС, увеличивая налоговую нагрузку и требуя пересмотра ценовой политики для соответствующих услуг.

Налогообложение операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

Операции с ценными бумагами являются неотъемлемой частью банковской деятельности, принося существенные доходы, но и накладывая специфические налоговые обязательства. В России доходы и операции с ценными бумагами подпадают под несколько видов налогов: налог на прибыль организаций, НДФЛ, налог на добавленную стоимость (в некоторых случаях) и налог на имущество (для определенных видов ценных бумаг).

Для налога на прибыль организаций ключевыми являются статьи 280 и 329 НК РФ. Они регулируют порядок определения доходов и расходов, а также ведения налогового учета. Важным аспектом является то, что при реализации ценных бумаг расходом признается цена их приобретения, рассчитанная с учетом установленного банком метода учета (например, ФИФО – «первым пришел, первым ушел», или по стоимости единицы).

Особое внимание уделяется раздельному учету прибыли (убытка) от операций с ценными бумагами:

• Обращающиеся ценные бумаги: Те, что допущены к торгам на организованном рынке ценных бумаг.
• Не обращающиеся ценные бумаги: Не допущенные к торгам.

Доходы, полученные от операций с не обращающимися ценными бумагами, не могут быть уменьшены на расходы или убытки от операций с обращающимися ценными бумагами, и наоборот. Это правило предотвращает искусственное занижение налоговой базы и требует от банков крайне аккуратного ведения налогового учета по портфелям ценных бумаг.

Для налога на доходы физических лиц (НДФЛ) банк часто выступает в роли налогового агента. Это происходит, когда банк действует как брокер, осуществляя операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок в интересах физического лица на основании брокерского договора или договора поручения. Расчет и удержание НДФЛ брокером (банком) производится по окончании налогового периода, а также при выводе денежных средств клиентом со счета, при передаче ценных бумаг со счета депо, ��ли при истечении срока действия брокерского договора.

С 1 января 2025 года в России вводятся новые прогрессивные ставки НДФЛ для доходов от инвестиционной деятельности резидентов РФ:

• 13% для доходов до 2,4 млн рублей в год.
• 15% с суммы превышения 2,4 млн рублей.

Это изменение, введенное Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, значительно влияет на налогообложение инвестиционных доходов физических лиц и требует от банков-брокеров соответствующей перенастройки своих учетных систем. Доходы от операций с ценными бумагами, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их признания. Налогоплательщик также вправе уменьшить сумму НДФЛ, исчисленную в РФ, на сумму налога, уплаченную по месту нахождения источника дохода (иностранного эмитента), при наличии договора об избежании двойного налогообложения.

Прочие налоги, уплачиваемые коммерческими банками

Помимо налога на прибыль, НДС и НДФЛ, коммерческие банки, как и другие хозяйствующие субъекты, уплачивают ряд других налогов, которые относятся к региональным и местным.

Региональные налоги:

• Налог на имущество организаций: Объектом налогообложения выступает недвижимое и движимое имущество, учитываемое на балансе банка в качестве объектов основных средств. Ставки и льготы по этому налогу устанавливаются законами субъектов РФ.
• Транспортный налог: Уплачивается банками, имеющими в собственности транспортные средства. Ставки также устанавливаются региональными властями.

Местные налоги:

• Земельный налог: Взимается с земельных участков, находящихся в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении банка. Налоговые ставки и порядок уплаты определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Кроме того, банки выполняют функции налогового агента по НДФЛ не только в отношении инвестиционных доходов клиентов, но и по другим выплатам физическим лицам. Это включает:

• Заработная плата и премии сотрудникам банка.
• Вознаграждения по гражданско-правовым договорам.
• Проценты по вкладам физических лиц (в случаях, предусмотренных НК РФ).

Особую роль в налоговом администрировании играет статья 60 НК РФ, которая устанавливает обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов, сборов, страховых взносов. Банки обязаны оперативно исполнять платежные поручения клиентов на уплату налогов и сборов. Как уже упоминалось, неоднократное нарушение этой обязанности (два и более раза в течение одного календарного года) может повлечь за собой серьезные последствия вплоть до ходатайства налогового органа в Центральный банк РФ об отзыве лицензии. Это подчеркивает критическую важность соблюдения банками норм налогового законодательства не только как налогоплательщиками, но и как ключевыми звеньями в системе государственного налогового администрирования.

Анализ проблем налогообложения и факторов формирования прибыли коммерческих банков в РФ

В условиях постоянно меняющейся экономической среды и ужесточения регуляторных требований, коммерческие банки сталкиваются с целым рядом вызовов в области налогообложения. Эти проблемы не только усложняют процесс исчисления и уплаты налогов, но и оказывают непосредственное влияние на формирование их финансового результата.

Системные проблемы налогообложения банковской деятельности: противоречия законодательства и несближение учета

Одной из наиболее острых и долгоиграющих проблем в налогообложении банковской деятельности является системное несближение бухгалтерского и налогового учета. Несмотря на попытки гармонизации, Налоговый кодекс РФ, в частности Глава 25, ввела самостоятельную систему налогового учета, которая зачастую существенно отличается от правил бухгалтерского учета, регулируемого стандартами ЦБ РФ и Минфина. Это создает для кредитных организаций двойную нагрузку: необходимость ведения двух параллельных систем учета, что влечет за собой:

• Увеличение административных расходов: Необходимость содержать штат специалистов, занимающихся раздельным учетом, внедрять и поддерживать сложные информационные системы.
• Риск ошибок и штрафов: Расхождения в учете могут привести к некорректному определению налоговой базы, что чревато доначислениями, пенями и штрафами со стороны налоговых органов.
• Сложность анализа и планирования: Отсутствие единой методики затрудняет комплексный финансовый анализ и налоговое планирование.

Помимо этого, в налоговом законодательстве сохраняются противоречия и неразрешенные аспекты, касающиеся специфических банковских операций. Например, вопросы классификации некоторых доходов и расходов, определения момента их признания, а также применение льгот по НДС для новых или гибридных банковских продуктов часто вызывают споры между банками и налоговыми органами, требуя дополнительных разъяснений Минфина и ФНС.

Влияние макроэкономических факторов и политики ЦБ РФ на финансовые результаты банков

Прибыль коммерческих банков формируется под воздействием множества факторов, среди которых макроэкономическая ситуация и политика Центрального банка РФ играют ключевую роль.

• Ключевая ставка ЦБ РФ: Изменение ключевой ставки напрямую влияет на стоимость фондирования для банков (стоимость привлечения вкладов и межбанковских кредитов) и на процентные доходы по выдаваемым кредитам. Повышение ключевой ставки, как правило, приводит к удорожанию ресурсов, что может снижать процентную маржу и замедлять рост прибыли.
• Инфляция и экономическая активность: Высокая инфляция и замедление экономического роста могут ухудшать качество кредитного портфеля, увеличивая долю просроченной задолженности и требуя дополнительных отчислений в резервы, что снижает налогооблагаемую прибыль.
• Переоценка ценных бумаг: Колебания на рынке ценных бумаг, вызванные макроэкономическими факторами, могут приводить к отрицательной переоценке части вложений банков в ценные бумаги. Это также негативно сказывается на финансовом результате. Например, в 2024 году, несмотря на рекордную чистую прибыль, совокупный финансовый результат банковского сектора с учетом отрицательной переоценки ценных бумаг составил 3,4 трлн рублей, что ниже чистой прибыли.
• Регуляторные требования ЦБ РФ: Введение новых стандартов, таких как Базель III, или ужесточение нормативов достаточности капитала, может вынуждать банки аккумулировать больше капитала, ограничивая возможности для выплаты дивидендов или агрессивного кредитования.

Динамика финансовых показателей российского банковского сектора и налоговой нагрузки (2023-2025 гг.)

Российский банковский сектор демонстрирует впечатляющую динамику финансовых показателей, особенно в последние годы.

• В 2023 году совокупная чистая прибыль российских банков достигла 3,3 трлн рублей, превысив предыдущий максимум 2021 года (2,4 трлн рублей).
• В 2024 году российские банки заработали рекордную чистую прибыль в размере 3,8 трлн рублей, что на 15,2% превысило показатель 2023 года. Эти данные, объявленные Центральным банком России в конце января 2025 года, свидетельствуют о высокой адаптивности и устойчивости сектора.
• По итогам 9 месяцев 2025 года чистая прибыль российского банковского сектора составила 2,7 трлн рублей, что аналогично показателю за 9 месяцев 2024 года, демонстрируя стабильно высокий уровень прибыльности.

Факторы, способствующие столь впечатляющему росту прибыли, включают:

• Агрессивная политика на кредитном рынке: Расширение кредитного портфеля, особенно в розничном сегменте, является основным драйвером роста процентных доходов.
• Сокращение расходов на создание резервов: При низкой доле просроченной задолженности банки могут уменьшать отчисления в резервы на возможные потери по ссудам, что напрямую увеличивает прибыль. Однако, важно отметить, что, по состоянию на 1 октября 2025 года, общий портфель плохих долгов на балансе российских банков превысил 2,34 трлн рублей. Доля просроченной задолженности по розничным кредитам без учета ипотеки на начало января 2025 года превысила 1,165 трлн рублей, увеличившись за 2024 год на 10,3%. Доля просроченной ипотечной задолженности на 1 сентября 2025 года составила 1,6%, увеличившись за год в два раза, хотя остается относительно невысокой. Эти данные указывают на необходимость внимательного отношения к рискам, особенно в условиях нестабильной экономики.
• Рост комиссионного дохода: Увеличение доходов от посреднических операций, таких как расчетно-кассовое обслуживание, операции с валютой, брокерские услуги, также вносит существенный вклад в прибыль.
• Приток средств бизнеса и населения: В 2024 году отмечен основной приток средств бизнеса у компаний-экспортеров и исполнителей госконтрактов. Сбережения населения в банках РФ в 2024 году продемонстрировали рекордный рост на 11,84 трлн рублей или 26,1%, что связано с увеличением доходов и привлекательными ставками по вкладам.

По итогам 2024 года количество прибыльных банков составило 205 (65% от общего числа действующих банков – 314 на 1 января 2025 года, 306 на 1 октября 2025 года), при этом на долю прибыльных банков приходилось 98% активов банковской системы, что свидетельствует о высокой концентрации прибыли.

Актуальные проблемы налогового администрирования и налоговые риски для банков

Налоговое администрирование в банковской сфере сопряжено с рядом специфических проблем и рисков.

• Контроль налоговой нагрузки: Для банков и налоговых органов важным показателем является налоговая нагрузка. Низкая налоговая нагрузка (менее 0,9% от дебетового оборота по счету) может вызвать вопросы как у банка (при оценке клиента), так и у Федеральной налоговой службы (при отборе компаний для проверок). Этот порог в 0,9% является рекомендованным минимальным показателем, установленным в методических рекомендациях ЦБ РФ для кредитных организаций. В случае низкой налоговой нагрузки банк может запросить у клиента дополнительные документы и пояснения, а также ограничить дистанционное банковское обслуживание.
• Классификация налоговых рисков: Банки подвержены различным налоговым рискам, которые можно классифицировать на:
  • Финансовые риски: Доначисление налогов, пени, штрафы со стороны ФНС; отказ в возмещении НДС; потеря прибыли из-за неэффективного налогового планирования.
  • Нефинансовые риски: Блокировка счетов; арест имущества; проведение выездных налоговых проверок; ущерб деловой репутации.

  Источником этих рисков могут быть: неоднозначность законодательства, ошибки в учете и отчетности, недобросовестные контрагенты, изменения в налоговой политике государства. Эффективное управление этими рисками критически важно для финансовой устойчивости банка.

Налоговое планирование и пути совершенствования налогообложения коммерческих банков

В условиях ужесточения налогового контроля и динамичных изменений в законодательстве, налоговое планирование и эффективное управление налоговой политикой становятся для коммерческих банков не просто желательной, а жизненно необходимой практикой, позволяющей не только минимизировать риски, но и повысить общую прибыльность.

Методы и инструменты законной налоговой оптимизации в банковской деятельности

Налоговая оптимизация в банковской сфере — это не уклонение от уплаты налогов, а целенаправленный комплекс законных действий и подходов к эффективному планированию налогов. Она является неотъемлемой частью общего корпоративного банковского менеджмента, направленного на максимизацию акционерной стоимости.

Основные цели налоговой оптимизации:

• Снижение размера всех налогов, перечисляемых в бюджет, за счет использования предоставленных законодательством льгот, освобождений, специальных режимов.
• Минимизация штрафных санкций и других финансовых потерь, связанных с налоговыми нарушениями.
• Снижение налоговых рисков через повышение прозрачности и соответствия налоговому законодательству.
• Отсрочка налоговых платежей, позволяющая более эффективно управлять денежными потоками.

Актуальные методы налогового планирования, применяемые в коммерческих банках:

1. Текущий финансовый контроль: Постоянный мониторинг соблюдения налогового законодательства, анализ финансовых операций на предмет налоговых последствий.
2. Метод предварительной налоговой экспертизы: Анализ планируемых сделок, продуктов или бизнес-процессов на предмет их налоговых последствий до их осуществления. Позволяет выявить потенциальные налоговые обязательства и риски заранее.
3. Метод вариационно-сравнительного анализа: Сравнение различных вариантов осуществления хозяйственных операций или выбора организационно-правовых форм с точки зрения их налоговой эффективности.
4. Имитационный метод: Моделирование различных сценариев развития бизнеса и их влияния на налоговую нагрузку, часто с использованием специализированного программного обеспечения.
5. Метод текущего налогового планирования: Разработка краткосрочных планов по оптимизации налоговых платежей на текущий отчетный период.
6. Налоговое бюджетирование: Это управленческая технология, которая синтезирует планирование, учет, контроль и анализ для управления финансовыми ресурсами коммерческого банка в части исполнения налоговых обязательств. Оно позволяет прогнозировать налоговые отчисления, оптимизировать налоговый портфель и обеспечивать долговременную экономию.

Управление налоговыми рисками в коммерческом банке

Эффективное управление налоговыми рисками позволяет банкам не только избежать финансовых потерь, но и укрепить свою деловую репутацию, что критически важно для привлечения клиентов и увеличения прибыли. Система управления налоговыми рисками должна быть интегрирована в общую систему корпоративного риск-менеджмента банка и включать следующие этапы:

1. Выявление налоговых рисков: Идентификация потенциальных источников налоговых потерь, таких как изменения в законодательстве, сложные или неоднозначные операции, ошибки в учете.
2. Оценка налоговых рисков: Количественная (определение потенциального размера потерь) и качественная (оценка вероятности возникновения и значимости) оценка выявленных рисков.
3. Минимизация налоговых рисков: Разработка и применение мер по снижению вероятности или размера потерь. Это может включать:
   • Разработку внутренних регламентов и процедур налогового учета.
   • Проведение регулярного обучения персонала.
   • Использование налоговых консультантов для сложных вопросов.
   • Оптимизация структуры сделок.
   • Создание резервов на возможные налоговые претензии.
4. Контроль налоговых рисков: Постоянный мониторинг эффективности принятых мер, своевременная корректировка стратегии управления рисками.

Важным показателем для оценки налоговых рисков является налоговая нагрузка. Низкая налоговая нагрузка (менее 0,9% от дебетового оборота по счету) может сигнализировать не только о возможных проблемах у клиента, но и о рисках для самого банка в части потенциального внимания со стороны ФНС.

Перспективные направления совершенствования налоговой политики в отношении банков в РФ

Совершенствование налоговой политики в отношении банков является важным аспектом развития экономики и формирования более справедливой и эффективной налоговой системы. Несмотря на общую позитивную динамику прибыли банков, существуют области для улучшения.

Предложения по дифференциации ставок налога на прибыль:

• Повышенная ставка для спекулятивных операций, валютных и финансовых транзакций: Это может способствовать снижению волатильности на финансовых рынках и стимулировать переток капитала в реальный сектор экономики.
• Низкая или нулевая ставка для кредитования инновационной деятельности, наукоемких отраслей и реального сектора экономики: Такая мера позволит компенсировать потери бюджета от повышенных ставок и станет мощным стимулом для банков направлять ресурсы в приоритетные для государства сферы.

Расширение налоговых льгот и создание резервов:

• Расширение перечня льгот банкам и предприятиям, участвующим в лизинговых операциях: Лизинг является эффективным инструментом обновления основных фондов, и его стимулирование через налоговые льготы может принести мультипликативный эффект для экономики.
• Предоставление банкам возможности не формировать или относить на расходы формирование резервов на возможные потери по ссудам в более гибком режиме: Увеличение прав банков по созданию резервных фондов за счет себестоимости, а также формализация порядка их создания или усиление контроля, может способствовать активному проникновению на ��арубежные рынки и кредитованию реального сектора.
• Освобождение от налога процентов, полученных по кредитам, выданным приоритетным отраслям: Это прямое стимулирование целевого кредитования.

Политические решения и их влияние:

В октябре 2025 года Министр финансов Антон Силуанов подтвердил, что Минфин России отказался от введения дополнительного налога на прибыль для банков, несмотря на их рекордные доходы в 2023-2024 годах. Основные аргументы:

• Необходимость сохранения капитала: Изъятие части прибыли могло бы ослабить банковскую систему, уменьшить ее способность формировать резервы и покрывать кредитные риски.
• Избежание государственной поддержки: Ослабление банковского сектора могло бы потребовать государственной поддержки в будущем.
• Сокращение дивидендов: Дополнительный налог привел бы к сокращению дивидендов от государственных банков, что также является источником пополнения бюджета.

Вместо этого, Минфин сосредоточился на повышении НДС (с 20% до 22% с 1 января 2026 года) и сокращении налоговых льгот для малого бизнеса. Это решение отражает стремление правительства пополнять бюджет за счет более широких источников, не нагружая напрямую банковский сектор, который рассматривается как системообразующий элемент экономики, требующий устойчивости.

Предложения по гармонизации бухгалтерского и налогового учета для банков

Проблема несближения бухгалтерского и налогового учета является одной из наиболее острых. Для ее решения предлагаются следующие направления:

1. Разработка единых методологических рекомендаций: Создание детальных методических указаний по трансформации данных бухгалтерского учета в налоговый, что позволит унифицировать подходы и снизить вариативность интерпретаций.
2. Внесение изменений в НК РФ: Целесообразно рассмотреть возможность приведения отдельных норм Налогового кодекса в соответствие с правилами бухгалтерского учета (например, в части признания доходов и расходов, формирования резервов), либо предусмотреть более гибкие механизмы для кредитных организаций.
3. Автоматизация учетных систем: Стимулирование банков к внедрению или модернизации информационных систем, способных автоматически генерировать данные для бухгалтерского и налогового учета из единой базы, что значительно снизит административную нагрузку и риск ошибок.
4. Создание экспертных групп: Формирование постоянно действующих рабочих групп с участием представителей Минфина, ФНС, ЦБ РФ и банковского сообщества для оперативного решения возникающих противоречий и разработки предложений по совершенствованию законодательства.

Реализация этих предложений позволит повысить прозрачность налогообложения банковской деятельности, снизить административные издержки и улучшить инвестиционный климат, способствуя устойчивому развитию банковского сектора и экономики в целом.

Практический анализ налогообложения на примере ООО КБ «Природа»

Для того чтобы перевести теоретические концепции и общеотраслевые тенденции в плоскость практического применения, проведем анализ налогообложения на примере гипотетического коммерческого банка ООО КБ «Природа». Это позволит наглядно продемонстрировать, как общие проблемы и методы налоговой оптимизации проявляются в деятельности конкретной кредитной организации.

Общая характеристика и финансовые показатели ООО КБ «Природа» за 3-5 лет

ООО КБ «Природа» — средний по размерам коммерческий банк, ориентированный преимущественно на обслуживание корпоративных клиентов и малого и среднего бизнеса в регионах, с развитой розничной сетью по предоставлению потребительских кредитов и привлечению вкладов. Банк также активно участвует в операциях с ценными бумагами.

Динамика ключевых финансовых показателей ООО КБ «Природа» (условные данные, млн руб.)

Показатель	2022 год	2023 год	2024 год	9 мес. 2025 года
Доходы всего	15 000	18 500	22 000	17 500
в т.ч. Процентные доходы	12 000	14 500	17 000	13 500
Комиссионные доходы	2 500	3 500	4 500	3 500
Доходы от ЦБ	500	500	500	500
Расходы всего	11 500	13 800	15 500	12 500
в т.ч. Процентные расходы	8 000	9 500	10 500	8 500
Операционные расходы	3 000	3 800	4 500	3 500
Резервы под потери	500	500	500	500
Прибыль до налогообложения	3 500	4 700	6 500	5 000
Налог на прибыль	700	940	1 300	1 000
Чистая прибыль	2 800	3 760	5 200	4 000
НДС к уплате	20	30	40	35
НДФЛ (как нал. агент)	150	200	250	190
Имущественный налог	10	12	15	12
Транспортный налог	5	5	6	5
Земельный налог	3	3	4	3

Из таблицы видно, что ООО КБ «Природа» демонстрирует стабильный рост доходов и прибыли на протяжении последних лет, что соответствует общеотраслевой тенденции. Основным драйвером роста являются процентные и комиссионные доходы.

Расчет и анализ налоговой нагрузки ООО КБ «Природа»

Для оценки налоговой нагрузки ООО КБ «Природа» воспользуемся общепринятой формулой:

Налоговая нагрузка = (Сумма начисленного НДС к уплате + Сумма налога на прибыль + НДФЛ) / Выручка (без НДС) × 100%

Где «Выручка (без НДС)» в данном контексте для банка будет представлена как общая сумма доходов.

Расчет налоговой нагрузки для ООО КБ «Природа» (условные данные):

Показатель	2022 год	2023 год	2024 год	9 мес. 2025 года
Сумма налогов	(20 + 700 + 150) = 870 млн руб.	(30 + 940 + 200) = 1 170 млн руб.	(40 + 1 300 + 250) = 1 590 млн руб.	(35 + 1 000 + 190) = 1 225 млн руб.
Общие доходы	15 000 млн руб.	18 500 млн руб.	22 000 млн руб.	17 500 млн руб.
Налоговая нагрузка	(870 / 15 000) × 100% = 5,8%	(1 170 / 18 500) × 100% = 6,32%	(1 590 / 22 000) × 100% = 7,23%	(1 225 / 17 500) × 100% = 7%

Анализ:

Налоговая нагрузка ООО КБ «Природа» находится в диапазоне от 5,8% до 7,23% за анализируемый период. Это значительно выше рекомендованного минимального порога в 0,9% от дебетового оборота по счету, который используется банками и ФНС для оценки финансовой стабильности клиента и выявления потенциальных рисков. Высокий показатель налоговой нагрузки свидетельствует о том, что банк «Природа» является «добросовестным» налогоплательщиком и не относится к категории высокорисковых с точки зрения налогового администрирования. Причины стабильного роста налоговой нагрузки в абсолютном выражении, а также ее умеренного увеличения в относительном выражении, связаны с ростом прибыли банка, обусловленным увеличением объемов операций и повышением эффективности деятельности.

Выявление проблемных зон в налогообложении ООО КБ «Природа» и оценка налоговых рисков

Несмотря на удовлетворительную общую налоговую нагрузку, ООО КБ «Природа» сталкивается с рядом проблем и рисков, характерных для банковской деятельности:

1. Несближение бухгалтерского и налогового учета: Как и большинство российских банков, «Природа» вынуждена вести параллельный учет, что усложняет внутренние процессы и требует дополнительных ресурсов. Это приводит к:
   • Финансовым рискам: Потенциальные ошибки в расчетах налоговой базы из-за различий в признании доходов/расходов.
   • Нефинансовым рискам: Увеличение трудозатрат на подготовку отчетности, риск претензий со стороны налоговых органов по расхождениям.
2. Сложность исчисления НДС по освобожденным операциям: Банк «Природа» активно привлекает вклады и выдает кредиты, что является освобожденными от НДС операциями. Однако при этом банк оказывает и облагаемые НДС услуги (например, консалтинг для корпоративных клиентов). Это требует строгого раздельного учета НДС и внимательного применения правила «5%», что создает:
   • Финансовые риски: Риск неправильного расчета вычетов по НДС или неполного отнесения его на расходы, что ведет к переплате или недоплате.
   • Нефинансовым рискам: Сложности в администрировании, риск штрафов за нарушения в раздельном учете.
3. Налогообложение операций с ценными бумагами: Банк «Природа» инвестирует в обращающиеся и необращающиеся ценные бумаги. Раздельный учет прибыли/убытка по этим операциям, а также изменения в ставках НДФЛ для физических лиц-инвесторов (с 2025 года) создают:
   • Финансовые риски: Ошибки в учете портфелей ценных бумаг, неверное исчисление НДФЛ как налогового агента.
   • Нефинансовые риски: Репутационные риски в случае ошибок при удержании НДФЛ с клиентов.
4. Риски, связанные с изменениями законодательства: Предстоящее повышение НДС до 22% с 2026 года, изменения в НДФЛ с 2025 года требуют своевременной адаптации учетных систем и бизнес-процессов. Несвоевременная реакция на эти изменения может привести к финансовым и нефинансовым потерям.

Разработка рекомендаций по оптимизации налогообложения и повышению эффективности налоговой политики для ООО КБ «Природа»

С учетом выявленных проблемных зон и рисков, для ООО КБ «Природа» могут быть предложены следующие адресные рекомендации по оптимизации налогообложения и повышению эффективности налоговой политики:

1. Активное применение законных методов налоговой оптимизации налога на прибыль:
   • Управление расходами: Банку следует тщательно анализировать структуру своих расходов и максимально использовать все возможности для их признания в целях налогообложения прибыли. Например, оптимизировать операционные расходы, контролировать процентные расходы.
   • Формирование резервов: Пересмотр политики формирования резервов (на возможные потери по ссудам, под обесценение ценных бумаг, на возможные потери по прочим активам) в соответствии с нормами НК РФ и положениями ЦБ РФ. Это позволяет снизить налогооблагаемую базу прибыли.
   • Анализ инвестиционной деятельности: Оптимизация структуры портфеля ценных бумаг с учетом налоговых последствий (например, приоритет инвестиций в ценные бумаги, доходы от которых освобождены от налога или облагаются по пониженным ставкам, если таковые появятся в будущем).
   • Налоговое бюджетирование: Внедрение или совершенствование системы налогового бюджетирования для детального планирования налоговых платежей, анализа налогового портфеля и прогнозирования налоговой нагрузки на квартальной и годовой основе.
2. Повышение эффективности управления НДС:
   • Строгий раздельный учет: Усиление контроля за ведением раздельного учета НДС по облагаемым и необлагаемым операциям. Внедрение автоматизированных систем, способных точно распределять входящий НДС.
   • Анализ правила «5%»: Регулярный мониторинг удельного веса доходов от облагаемых НДС операций. Если доля приближается к 5% или оказывается ниже, следует проанализировать возможность отнесения всей суммы входящего НДС на расходы.
   • Актуализация классификации услуг: Периодический пересмотр классификации оказываемых услуг на предмет их облагаемости НДС с учетом последних разъяснений Минфина и ФНС.
3. Минимизация рисков по НДФЛ и операциям с ценными бумагами:
   • Обновление ПО: Своевременное обновление программного обеспечения для автоматического расчета и удержания НДФЛ с инвестиционных доходов клиентов с учетом прогрессивной шкалы, действующей с 1 января 2025 года.
   • Обучение персонала: Проведение регулярных тренингов для сотрудников, занимающихся операциями с ценными бумагами и обслуживанием брокерских счетов, по вопросам налогового законодательства.
   • Информирование клиентов: Четкое и своевременное информирование клиентов об их налоговых обязательствах и роли банка как налогового агента.
4. Управление изменениями в законодательстве:
   • Проактивный мониторинг: Создание системы проактивного мониторинга изменений в налоговом законодательстве (например, повышение НДС с 2026 года) и подготовка к ним заранее.
   • Разработка адаптационных планов: Формирование планов по адаптации внутренних процессов, учетной политики и IT-систем к новым требованиям.
5. Взаимодействие с государственными органами:
   • Поддержание конструктивного диалога с налоговыми органами, своевременное предоставление запрошенных документов и пояснений для снижения рисков выездных проверок.
   • Участие в профессиональных ассоциациях и рабочих группах по совершенствованию налогового законодательства для банковского сектора.

Применение этих рекомендаций позволит ООО КБ «Природа» не только соблюдать все требования законодательства, но и оптимизировать свои налоговые платежи, повысить финансовую устойчивость и укрепить репутацию на рынке.

Заключение

Налогообложение банковской деятельности в Российской Федерации представляет собой сложный и динамично развивающийся механизм, который требует постоянного анализа и адаптации. Проведенное исследование позволило глубоко погрузиться в теоретические основы, детализировать специфику исчисления основных налогов (налог на прибыль, НДС, НДФЛ), выявить системные проблемы и факторы, влияющие на прибыльность банков, а также предложить конкретные пути совершенствования налоговой политики и практические рекомендации.

Ключевые выводы работы сводятся к следующему:

1. Правовая база: Налогообложение банков основывается на Налоговом кодексе РФ и Федеральном законе «О банках и банковской деятельности», при этом банки выполняют двойную роль – налогоплательщиков и налоговых агентов, что накладывает на них особые обязательства.
2. Специфика основных налогов: Исчисление налога на прибыль характеризуется методом начисления и особым порядком признания доходов и расходов. НДС для банков осложнен обширным перечнем освобожденных операций и необходимостью раздельного учета. Налогообложение операций с ценными бумагами требует раздельного учета прибыли/убытка и учета новых прогрессивных ставок НДФЛ с 1 января 2025 года.
3. Системные проблемы: Главной проблемой остается несближение бухгалтерского и налогового учета, что ведет к увеличению издержек и рисков. Макроэкономические факторы и политика ЦБ РФ (например, ключевая ставка, состояние просроченной задолженности) оказывают существенное влияние на финансовые результаты банков.
4. Положительная динамика прибыли: Российский банковский сектор демонстрирует рекордную прибыльность в 2023-2024 годах (3,8 трлн рублей в 2024 году), что обусловлено ростом кредитования, комиссионных доходов и умеренным сокращением резервов. Однако рост просроченной задолженности по отдельным сегментам требует внимательного отношения к рискам.
5. Налоговая оптимизация и управление рисками: Банки активно применяют методы налогового планирования и бюджетирования для снижения налоговой нагрузки и минимизации финансовых и нефинансовых рисков. Показатель налоговой нагрузки (менее 0,9% от дебетового оборота по счету) является важным инструментом контроля.
6. Пути совершенствования: Предложены дифференциация ставок налога на прибыль, расширение налоговых льгот для стимулирования приоритетных отраслей, а также гармонизация бухгалтерского и налогового учета. Важным аспектом является решение Минфина РФ об отказе от дополнительного налога на прибыль банков, что подчеркивает стремление сохранить их устойчивость в условиях предстоящего повышения НДС с 2026 года.
7. Практический кейс: Анализ на примере ООО КБ «Природа» показал, что банк демонстрирует стабильно высокую налоговую нагрузку, но сталкивается с типовыми проблемами, такими как сложность раздельного учета НДС и адаптации к изменениям в НДФЛ. Разработанные рекомендации (управление расходами, формирование резервов, автоматизация учета, проактивный мониторинг законодательства) направлены на повышение эффективности налоговой политики конкретной кредитной организации.

Значимость проведенного исследования заключается в том, что оно не только систематизирует актуальную информацию по налогообложению банков, но и предлагает практические инструменты для совершенствования их деятельности в условиях постоянно меняющейся внешней среды. Дальнейшие исследования могут быть сосредоточены на более детальном анализе влияния цифровизации на налоговые процессы в банках, изучении зарубежного опыта налогообложения финтех-компаний и разработке моделей прогнозирования налоговых поступлений от банковского сектора с учетом макроэкономических шоков.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1-2).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1-2).
4. Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
5. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (ред. от 13.06.2023).
6. Федеральный закон от 16.07.1998 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)».
7. Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
8. Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006г. №28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (в ред. от 14.05.2008г.).
9. Анализ деятельности банков: учебное пособие / И.К. Козлова [и др.]. – Минск: Вышэйшая школа, 2003. – 240 с.
10. Банковское дело: дополнительные операции для клиентов: учебник / под ред. А.М. Тавасиева. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 416 с.
11. Банковское дело: современная система кредитования: учебное пособие / О.И. Лаврушин [и др.] / под ред. О.И. Лаврушина. – М.: КНОРУС, 2005. – 256 с.
12. Банковское дело: учебник / под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 592 с.
13. Банковское дело: учебник для студентов вузов / под ред. Е.Ф. Жукова, Н.Д. Эриашвили. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Единство, 2007. – 575 с.
14. Банки и банковское дело: учебник для вузов. – 2-е изд. – СПб.: Питер, 2007. – 448 с.
15. Беляков, А.В. Банковские риски: проблемы учёта, управления, регулирования. – М.: БДЦ-Пресс, 2004. – 256 с.
16. Балабанов, И.Т. Финансовый менеджмент: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 489 с.
17. Бланк, И.А. Финансовый менеджмент: учебный курс. – 2-е изд., перераб. и доп. – Киев: Эльга, Ника-Центр, 2005.
18. Буевич, С.Ю., Королёв, О.Г. Анализ финансовых результатов банковской деятельности: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 160 с.
19. Герасимова, Е.Б. Анализ банковских ресурсов методом коэффициентов // Финансы и кредит. – 2003. – №1 (115). – С. 22-25.
20. Дадашев, А.З. Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации. – М.: Высшая школа, 2007. – 88 с.
21. Жарковская, Е.П. Банковское дело: учебник для студентов вузов. – 6-е изд., испр. – М.: Омега-Л, 2008. – 476 с.
22. Левина, Л.И., Сорокина, И.О. Анализ деятельности коммерческих банков: учебное пособие. – Тольятти: Волжский университет им. В.Н. Татищева, 2007. – 298 с.
23. Муравлева, Т.В. Налогообложение банков. – М.: Бухучет, 2006. – 157 с.
24. Писцов, Г.И. Актуальные вопросы налогообложения банков. – М.: БДЦ-Пресс, 2005. – 208 с.
25. План счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях и правила введения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. – М.: Ось-89, 2007. – 464 с.
26. Ромашова, И.Б. Финансовый менеджмент. Основные темы. Деловые игры: учебное пособие. – 2-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2007. – 336 с.
27. Финансовый анализ в коммерческом банке / А.Д. Шеремет, Г.Н. Щербакова. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 256 с.
28. Давыдова, Л.В., Кулькова, С.В. Теоретические аспекты проблемы финансовой стабильности коммерческих банков // Финансы. – 2005. – № 2 (170). – С. 2-5.
29. Романова, М.В. Первичные документы для налогообложения прибыли // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2008. – № 12. – С. 18-20.
30. Прибыль российских банков. URL: https://tadviser.ru/index.php/%D0%9F%D1%80%D0%B8%D0%B1%D1%8B%D0%BB%D1%8C_%D1%80%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B5_%D0%B1%D0%B0%D0%BD%D0%BA%D0%B8 (дата обращения: 22.10.2025).
31. Российские банки: финансовые итоги 2024 года. URL: https://finversia.ru/publication/rossiiskie-banki-finansovye-itogi-2024-goda-126274 (дата обращения: 22.10.2025).
32. Российские банки готовятся показать рекордную прибыль в 4 триллиона рублей в 2026 году. – Сибирское информационное агентство. URL: https://www.sianews.ru/news/122177 (дата обращения: 22.10.2025).
33. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 290. Особенности определения доходов банков. URL: https://docs.cntd.ru/document/901765821 (дата обращения: 22.10.2025).
34. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 60. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов, сборов, страховых взносов. URL: https://www.garant.ru/library/prime/12020275/ (дата обращения: 22.10.2025).
35. Об особенностях налогообложения Центрального банка Российской Федерации и его учреждений от 06 сентября 1996. URL: https://docs.cntd.ru/document/9015024 (дата обращения: 22.10.2025).
36. Особенности налогообложения кредитных организаций // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-nalogooblozheniya-kreditnyh-organizatsiy (дата обращения: 22.10.2025).
37. Как платить налоги с брокерского счета — Альфа-Банк. URL: https://alfabank.ru/get-money/investments/taxes/ (дата обращения: 22.10.2025).
38. Годовой отчет Банка России. Главное — Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025-04-09/godovoy-otchet-banka-rossii—glavnoe-49337583/ (дата обращения: 22.10.2025).
39. Банк как налоговый агент по НДФЛ — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=222137 (дата обращения: 22.10.2025).
40. Особенности налогообложения операций банков с ценными бумагами — Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/29168/ (дата обращения: 22.10.2025).
41. Финансовые результаты банков в 2021 году. URL: https://www.cbr.ru/Collection/Collection/File/42079/analytic_note_20220218_s_bnk_sec.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
42. XIV. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым финансово-кредитными учреждениями. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10034/00a92d04f7e53f7f212239d5e3178051a884e908/ (дата обращения: 22.10.2025).
43. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 291. Особенности определения расходов банков. URL: https://base.garant.ru/10200155/ (дата обращения: 22.10.2025).
44. Минфин назвал услуги банков, по которым можно и нельзя принять НДС к вычету. URL: https://www.glavbukh.ru/news/24056-minfin-nazval-uslugi-bankov-po-kotorym-mojno-i-nelzya-prinyat-nds-k-vychetu (дата обращения: 22.10.2025).
45. Налоговая нагрузка: как рассчитать и контролировать — Сбербанк. URL: https://www.sberbank.ru/ru/s_business/pro_business/nalogovaya_nagruzka (дата обращения: 22.10.2025).
46. Налоги для инвестора — инвестиции в Сбере — Сбербанк. URL: https://www.sberbank.ru/ru/person/investments/broker_service/taxes (дата обращения: 22.10.2025).
47. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ БАНКОВ — Вестник Алтайской академии экономики и права. URL: https://vaael.ru/ru/article/view?id=2799 (дата обращения: 22.10.2025).
48. Годовой отчет Банка России. URL: https://www.cbr.ru/publ/God/ (дата обращения: 22.10.2025).
49. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ: СОСТОЯНИЕ И ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sistema-nalogooblozheniya-bankovskih-organizatsiy-sostoyanie-i-puti-povysheniya-effektivnosti (дата обращения: 22.10.2025).
50. Налоговое бюджетирование в коммерческом банке – финансовая управленческая технология — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-byudzhetirovanie-v-kommercheskom-banke-finansovaya-upravlencheskaya-tehnologiya (дата обращения: 22.10.2025).
51. Налоговые риски в деятельности банков: определение, виды и основные подходы к управлению — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-riski-v-deyatelnosti-bankov-opredelenie-vidy-i-osnovnye-podhody-k-upravleniyu (дата обращения: 22.10.2025).
52. Виды налоговых рисков в коммерческом банке и способы управления ими. URL: https://riskjournal.ru/jour/article/view/178/179 (дата обращения: 22.10.2025).
53. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БАНКОВ. URL: https://unicredit.ru/upload/ib/Unicredit_Bank_Presentation_TAX_SYSTEM_2023.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
54. Диссертация на тему «Влияние налогообложения на деятельность коммерческих банков — disserCat. URL: https://www.dissercat.com/content/vliyanie-nalogooblozheniya-na-deyatelnost-kommercheskikh-bankov (дата обращения: 22.10.2025).
55. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 329. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг. URL: https://docs.cntd.ru/document/901765821 (дата обращения: 22.10.2025).
56. Расчёт налоговой нагрузки в 2024 году (формула) — Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi/nalogovaya-nagruzka (дата обращения: 22.10.2025).
57. Минфин напомнил банкам о нюансах освобождения от НДС операций по сопровождению. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/23111/ (дата обращения: 22.10.2025).
58. Банковский НДС: как избежать ошибок. URL: https://www.garant.ru/article/66002/ (дата обращения: 22.10.2025).
59. Налогообложение доходов и операций коммерческих банков с ценными бумагами — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogooblozhenie-dohodov-i-operatsiy-kommercheskih-bankov-s-tsennymi-bumagami (дата обращения: 22.10.2025).
60. Налоговая оптимизация: виды, методы и риски — УБРиР. URL: https://www.ubrr.ru/wiki/nalogovaya-optimizatsiya (дата обращения: 22.10.2025).
61. Способы налоговой оптимизации в 2024 году. | Новости — Комплаенс Решения. URL: https://taxprof.pro/blog/sposoby-nalogovoy-optimizatsii-v-2024-godu/ (дата обращения: 22.10.2025).
62. О вопросе исполнения банком функций налогового агента по уплате НДФЛ при заключении брокерского договора с физическим лицом от 15 июня 2015. URL: https://docs.cntd.ru/document/420286866 (дата обращения: 22.10.2025).
63. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ – ВАЖНАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА — Заочные электронные конференции. URL: https://www.econference.ru/article/260799/ (дата обращения: 22.10.2025).
64. Налоговое планирование в системе бюджетирования коммерческого банка — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-planirovanie-v-sisteme-byudzhetirovaniya-kommercheskogo-banka (дата обращения: 22.10.2025).
65. Налоговая нагрузка: что это такое и как ее контролировать — Т‑Банк. URL: https://www.tinkoff.ru/business/help/taxes/general/tax-burden/ (дата обращения: 22.10.2025).
66. Минфин и Минэнерго планируют пересмотреть налоги на дополнительный доход в 2026 году — Лента новостей Ямала. URL: https://yamal.aif.ru/politics/minfin_i_minenergo_planiruyut_peresmotret_nalogi_na_dopolnitelnyy_dohod_v_2026_godu (дата обращения: 22.10.2025).
67. Актуальные методы корпоративного налогового планирования. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=38198901 (дата обращения: 22.10.2025).
68. Управление налоговыми рисками: определение понятия, как и зачем управлять рисками — rustax. URL: https://rustax.ru/nalogovye-riski/upravlenie-nalogovymi-riskami-opredelenie-ponyatiya-kak-i-zachem-upravlyat-riskami/ (дата обращения: 22.10.2025).
69. Министерство финансов Российской Федерации. URL: https://minfin.gov.ru/ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
70. Применение методов налогового планирования в деятельности организац. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=26214532 (дата обращения: 22.10.2025).
71. Минфин отказался от дополнительного налога на прибыль банков, выбрав повышение НДС — БИЗНЕС Online. URL: https://www.business-gazeta.ru/news/610537 (дата обращения: 22.10.2025).
72. Уровень налоговой нагрузки коммерческого банка как показатель степени государственного регулирования банковской деятельности — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uroven-nalogovoy-nagruzki-kommercheskogo-banka-kak-pokazatel-stepeni-gosudarstvennogo-regulirovaniya-bankovskoy-deyatelnosti (дата обращения: 22.10.2025).
73. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВ: ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogooblozheniya-bankov-zarubezhnyy-opyt (дата обращения: 22.10.2025).
74. Разъяснения по вопросам, связанным с применением законодательства о налогообложении доходов банков, от страховой деятельности, операций с ценными бумагами от 01 октября 1993. URL: https://docs.cntd.ru/document/9011985 (дата обращения: 22.10.2025).
75. Налоговые риски: что это и как их минимизировать — Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/enp/742 (дата обращения: 22.10.2025).