Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации: деконструкция, актуальные вызовы и перспективы совершенствования (с учетом законодательных изменений 2025-2026 гг.)

В Российской Федерации доля налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в общем объеме платежей в бюджет составляет около 13%. Эта цифра, казалось бы, лишь статистический показатель, но за ней кроется фундаментальная роль налога в формировании доходной части бюджетов всех уровней, обеспечении социальной стабильности и перераспределении национального дохода. НДФЛ является не просто фискальным инструментом, но и мощным рычагом экономической и социальной политики государства, напрямую затрагивающим интересы практически всего трудоспособного населения страны. С учетом динамичного развития экономики, появления новых форм занятости и ускоренной цифровизации, а также беспрецедентных законодательных изменений, вступивших в силу с 1 января 2025 года, система налогообложения доходов физических лиц в России переживает период глубокой трансформации, требующий всестороннего осмысления и анализа, ведь от её эффективности напрямую зависит благосостояние каждого гражданина.

Введение

Налогообложение доходов физических лиц, или НДФЛ, представляет собой один из краеугольных камней любой современной фискальной системы. В России, на фоне глобальных экономических вызовов и активной цифровизации, эта тема приобретает особую актуальность. С 1 января 2025 года в стране произошли фундаментальные изменения: введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ, пересмотр системы налоговых вычетов, а также уточнение подходов к налогообложению доходов от цифровых валют. Эти нововведения не только изменяют финансовую нагрузку на граждан, но и требуют глубокого переосмысления роли НДФЛ в бюджетной системе, его социальной справедливости и эффективности администрирования. Законодатель стремится к более справедливому распределению налогового бремени, однако это в то же время порождает потребность в тщательном изучении и адаптации как для граждан, так и для бизнеса.

Данная работа ставит своей целью деконструкцию существующей системы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации, формирование структурированного плана глубокого исследования и выработку потенциальных направлений ее обновления и дальнейшей разработки в академическом контексте. Мы стремимся представить исчерпывающий анализ, учитывающий актуальные экономические и правовые реалии, и ответить на ключевые исследовательские вопросы: какова современная экономическая сущность НДФЛ; как развивалась его нормативно-правовая база; каков действующий механизм исчисления, уплаты и декларирования; какой зарубежный опыт является наиболее применимым для России; каковы основные направления совершенствования системы, включая влияние цифровизации и новых форм занятости.

Структура работы охватывает теоретические основы, исторические аспекты, действующий механизм НДФЛ, зарубежный опыт, влияние цифровизации и предлагает конкретные направления совершенствования. Каждый раздел будет углублять понимание предмета, основываясь на нормативно-правовых актах Российской Федерации, трудах ведущих российских ученых, официальной статистике и практике Верховного и Конституционного судов РФ, чтобы обеспечить всесторонний и объективный анализ.

Теоретические основы и исторические аспекты налогообложения доходов физических лиц

Погружение в проблематику налогообложения доходов физических лиц начинается с осмысления его фундаментальных основ. НДФЛ — это не просто сумма, ежемесячно удерживаемая из заработной платы, а сложный социально-экономический механизм, имеющий глубокие корни и множество граней воздействия на общество и государство.

Экономическая сущность, принципы и функции НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по своей экономической сущности является краеугольным камнем прямых налогов. Это обязательный, индивидуальный и безвозмездный платеж, взимаемый с физических лиц для формирования финансовой базы государства и муниципальных образований. В отличие от косвенных налогов, которые включаются в цену товаров и услуг, НДФЛ непосредственно изымается из доходов гражданина, что делает его влияние на личные финансы ощутимым и прозрачным.

НДФЛ выполняет несколько ключевых функций. Фискальная функция – главная, обеспечивающая формирование доходной части бюджетов всех уровней. Этот налог служит одним из важнейших инструментов финансирования государственных расходов на социальные программы, оборону, государственное управление и инфраструктурные проекты. Перераспределительная функция реализуется через прогрессивные ставки налогообложения и систему вычетов, позволяя государству перераспределять часть национального дохода от более обеспеченных слоев населения к менее обеспеченным, тем самым сглаживая социальное неравенство. НДФЛ обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, что делает его центральным инструментом социальной политики. Наконец, регулирующая функция позволяет государству стимулировать или дестимулировать определенные виды экономической активности, а также влиять на потребительское поведение граждан.

В основе НДФЛ лежат важнейшие принципы налогообложения. Принцип всеобщности означает, что налогоплательщиками НДФЛ является практически все трудоспособное население страны, что делает его достаточно стабильным и устойчивым доходным источником бюджетов. Принцип равномерности предполагает, что налоговая нагрузка должна быть распределена справедливо, что в условиях прогрессивной шкалы означает возрастание налогового бремени с ростом дохода. Объектом обложения по НДФЛ служит реально полученный налогоплательщиком доход, будь то в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды. Переход ответственности за исчисление, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет на работодателей (налоговых агентов) значительно упрощает администрирование и усложняет уклонение от уплаты, обеспечивая стабильность поступлений.

Роль НДФЛ в бюджетной системе Российской Федерации

НДФЛ занимает особое место в бюджетной системе России, являясь одним из наиболее значимых источников наполнения региональных и местных бюджетов. Его роль не ограничивается лишь цифрами, но простирается до социального развития каждого субъекта Федерации и повышения качества жизни граждан.

Согласно законодательству Российской Федерации, поступления от НДФЛ распределяются между различными уровнями бюджетной системы следующим образом: 85% от общей суммы НДФЛ поступает в бюджеты субъектов РФ, а оставшиеся 15% направляются в местные бюджеты. Такая структура распределения подчеркивает децентрализованный характер этого налога и его критическую важность для финансирования региональных и муниципальных программ. Для сравнения, доля НДФЛ в общем объеме платежей в федеральный бюджет РФ составляет относительно небольшую величину, около 13%, что указывает на его преимущественно региональное и местное значение.

Значимость НДФЛ для регионов и муниципалитетов трудно переоценить. Именно эти средства используются для финансирования образования, здравоохранения, жилищно-коммунального хозяйства, благоустройства территорий, социальной поддержки населения и многих других социально значимых проектов. Стабильность поступлений НДФЛ, обусловленная широкой базой налогоплательщиков, позволяет региональным и местным властям более уверенно планировать свои расходы и инвестиции в развитие.

Однако, несмотря на свою значимость, НДФЛ не всегда в полной мере выполняет свои функции по обеспечению социальной справедливости и равенства. Долгое время в России действовала плоская шкала НДФЛ, что вызывало дискуссии о ее социальной ориентированности. Введение с 2025 года прогрессивной шкалы призвано решить эту проблему, перераспределяя налоговое бремя таким образом, чтобы оно соответствовало принципам платежеспособности и справедливости, потенциально усиливая роль НДФЛ как инструмента сглаживания неравенства и повышения качества жизни граждан в регионах. Тем не менее, насколько эффективно это будет реализовано на практике, покажет только время и дальнейшие исследования. Считаете ли вы, что новые правила действительно сделают систему справедливее?

Эволюция нормативно-правовой базы НДФЛ в России

История подоходного налогообложения в России — это путь от разрозненных сборов к формированию сложной, но относительно единой системы, отражающей социально-экономические трансформации государства.

Первые шаги к подоходному налогообложению в России были предприняты еще в начале XIX века. 11 февраля 1812 года был введен временный сбор с помещичьих доходов, который уже тогда предусматривал прогрессивные ставки. Однако система была далека от совершенства: правильность указания доходов утверждалась лишь «на доброй вере и чести налогоплательщика», без какого-либо государственного контроля, что открывало широкие возможности для уклонения.

Действительно значимый этап в истории российского подоходного налога наступил с принятием Закона РСФСР от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». Этот акт стал революционным, введя исчисление налога со всех категорий плательщиков исходя из совокупного годового дохода, с единой системой льгот и, что крайне важно, с прогрессивной шкалой ставок. В период с 1991 по 2001 год максимальная ставка подоходного налога достигала 40%, что демонстрировало стремление государства к более активному перераспределению доходов и выполнению социальной функции.

Однако с 2001 года, с введением части второй Налогового кодекса РФ, произошел резкий разворот: в России была установлена фиксированная (плоская) ставка НДФЛ в размере 13%. Этот шаг был призван стимулировать экономическую активность, вывести доходы из тени и упростить налоговое администрирование. Отсутствие минимального необлагаемого дохода в тот период привело к повышенному налогообложению низкодоходных групп населения, что являлось одной из основных проблем российской системы подоходного налогообложения. При этом совокупный налог на заработную плату (НДФЛ + страховые взносы) для низкодоходных групп населения достигал 43%, в то время как для высокодоходных групп — 28,1%–30,1%, что объяснялось регрессивной шкалой страховых взносов.

Дискуссии о необходимости возвращения к прогрессивной шкале не утихали, и в 2020 году был сделан первый шаг к этому, когда было предложено ввести повышенную ставку НДФЛ (15%) для доходов, превышающих 5 млн рублей в год, облагая только сумму превышения. Это стало своего рода тестовым режимом для более масштабных изменений.

И вот, с 1 января 2025 года, в России введена новая пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ, которая кардинально меняет ландшафт налогообложения. Согласно новым правилам, ставки будут следующими: 13% для доходов до 2,4 млн рублей в год, 15% — от 2,4 млн до 5 млн рублей, 18% — от 5 млн до 20 млн рублей, 20% — от 20 млн до 50 млн рублей, и 22% — свыше 50 млн рублей. Важно отметить, что повышенные ставки будут применяться не ко всему доходу, а только к сумме превышения соответствующих порогов. Для отдельных видов доходов, таких как дивиденды и проценты по вкладам, ставка 15% будет применяться, если доход составит 2,4 млн рублей и более в год.

Параллельно с изменением ставок, с 2025 года значительно расширяется и система налоговых вычетов. Увеличен вычет на второго ребенка до 2800 рублей в месяц, на третьего и последующего — до 6000 рублей, а предельный размер дохода для получения вычетов на детей повышен до 450 000 рублей. Введен новый вычет в размере 18 000 рублей за год для граждан, сдавших нормы ГТО и прошедших диспансеризацию. Более того, с 2025 года работающие родители с двумя и более детьми и средним доходом ниже 1,5 региональных прожиточных минимумов смогут вернуть НДФЛ, пересчитанный по ставке 6%, через Социальный фонд РФ. В 2025 году прожиточный минимум в РФ установлен в размере 17 733 рублей на душу населения, 19 329 рублей для трудоспособного населения, 15 250 рублей для пенсионеров и 17 201 рублей для детей.

Планируются изменения и на 2026 год: добавление оплаты полисов добровольного медицинского страхования (ДМС) для командированных работников в перечень необлагаемых доходов, а также освобождение от НДФЛ компенсации стоимости утраченного имущества, полученной от третьих лиц по их вине.

Однако, несмотря на эти положительные изменения, система подоходного налогообложения в России все еще сталкивается с рядом проблем. Недоплачиваемый НДФЛ в России в 2022 году составил около 1 трлн рублей (более 17% от фактических поступлений) из-за скрытой оплаты труда. К проблемам также относится недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что приводит к сокрытию доходов. Постоянное изменение налогового законодательства не способствует долгосрочному вложению капиталов и росту экономики. Существуют пробелы в Налоговом кодексе РФ, которые позволяют компаниям толковать неясности в свою пользу. Особой проблемой остается достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью НДФЛ, а также практически полное отсутствие эффективного контроля налоговых органов за чрезмерными доходами физических лиц. Эта эволюция показывает постоянный поиск баланса между фискальными потребностями государства, стимулированием экономики и обеспечением социальной справедливости.

Действующий механизм исчисления, уплаты и декларирования НДФЛ и его проблемы (с учетом изменений 2025-2026 гг.)

Понимание того, как НДФЛ устроен на практике, критически важно для любого, кто сталкивается с ним — от рядового налогоплательщика до крупного работодателя. Механизм этот постоянно адаптируется, и последние изменения с 2025 года вносят существенные коррективы в привычные процедуры.

Налоговая база, ставки и система вычетов

Для начала разберемся с основополагающими понятиями. Налоговая база для НДФЛ — это та сумма, из которой в конечном итоге будет исчислен налог по соответствующей ставке. Согласно статье 210 Налогового кодекса РФ, она формируется из всех доходов физических лиц, полученных как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Важно отметить, что из этой суммы вычитаются различные налоговые вычеты, о которых речь пойдет ниже.

При этом существуют доходы, которые вовсе не подлежат налогообложению НДФЛ, и их перечень закреплен в статье 217 НК РФ. К ним относятся, например, доходы от наследства и подарки (за исключением подарков от организаций и ИП в сумме, превышающей 4000 ₽), алименты, государственные гранты, премии, различные пособия, пенсии и компенсации. Это сделано для поддержки граждан и снижения налогового бремени в социально значимых сферах.

Система налоговых ставок по НДФЛ в России, долгое время базировавшаяся на плоской шкале, с 1 января 2025 года претерпела кардинальные изменения и теперь представляет собой пятиступенчатую прогрессивную шкалу:

• 13% — для доходов до 2,4 млн рублей в год.
• 15% — для доходов от 2,4 млн до 5 млн рублей в год.
• 18% — для доходов от 5 млн до 20 млн рублей в год.
• 20% — для доходов от 20 млн до 50 млн рублей в год.
• 22% — для доходов свыше 50 млн рублей в год.

Важно подчеркнуть, что повышенные ставки применяются не ко всему доходу, а только к той части, которая превышает соответствующий порог. Например, при доходе в 3 млн рублей, 2,4 млн рублей будут облагаться по ставке 13%, а оставшиеся 600 тысяч рублей — по ставке 15%. Для отдельных видов доходов, таких как дивиденды и проценты по вкладам, ставка 15% будет применяться, если доход составит 2,4 млн рублей и более в год.

Помимо новой прогрессивной шкалы, сохраняются и специальные ставки НДФЛ для определенных видов доходов и категорий налогоплательщиков:

• 9% — эта ставка применяется к доходам, полученным в виде дивидендов до 2015 года, а также процентам по облигациям с ипотечным покрытием и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, эмитированным или выданным до 1 января 2007 года.
• 35% — максимальная ставка, применяемая к стоимости любых выигрышей и призов в рекламных мероприятиях (в части превышения 4000 ₽), суммам экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, а также к доходам в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков).

Налоговый вычет — это ключевой инструмент для снижения налоговой нагрузки или возврата части уплаченного НДФЛ. Получить вычет может только налоговый резидент РФ, имеющий стабильный официальный доход, с которого уплачивается НДФЛ, и оплативший расходы за счет собственных средств.

Основные виды налоговых вычетов включают:

• Стандартные вычеты: Предоставляются на детей (с 2025 года увеличены: на второго ребенка до 2800 руб., на третьего и последующего до 6000 руб., а предельный размер дохода для вычетов на детей до 450 000 руб.), а также определенным льготным категориям граждан.
• Социальные вычеты: На обучение (собственное, детей, братьев/сестер), лечение и приобретение медикаментов, добровольное пенсионное страхование, благотворительность. С 2025 года введен новый вычет в размере 18 000 рублей за сдачу норм ГТО и прохождение ежегодной диспансеризации.
• Имущественные вычеты: При покупке или строительстве жилья, а также при уплате процентов по ипотеке.
• Профессиональные вычеты: Для индивидуальных предпринимателей на ОСН, адвокатов, нотариусов, авторов произведений и других лиц, занимающихся частной практикой.
• Инвестиционные вычеты: Связанные с операциями на рынке ценных бумаг и открытием индивидуальных инвестиционных счетов (ИИС).
• Вычеты при переносе убытков: От операций с ценными бумагами или от участия в инвестиционных товариществах.

Система налоговых вычетов играет важную роль в реализации социальной функции НДФЛ, позволяя снизить налоговое бремя для граждан, несущих социально значимые расходы.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ

Механизм исчисления и уплаты НДФЛ в России достаточно стандартизирован, но имеет свои особенности для разных категорий налогоплательщиков и источников дохода. Большая часть НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами, что значительно упрощает процесс для большинства граждан.

Исчисление сумм налога налоговыми агентами (работодателями) производится нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца. Это означает, что при каждой выплате дохода, например, заработной платы, налоговый агент учитывает все доходы, выплаченные сотруднику с начала года, и применяет соответствующие налоговые вычеты, чтобы корректно рассчитать сумму НДФЛ к удержанию. Такая система обеспечивает точность расчетов и своевременное поступление средств в бюджет.

Уплата НДФЛ с 2023 года осуществляется в составе Единого налогового платежа (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС). Эта система упростила процесс уплаты для всех категорий налогоплательщиков, объединив различные виды налогов и взносов в один платеж. Налоговые агенты теперь перечисляют НДФЛ на ЕНС, а Федеральная налоговая служба (ФНС) самостоятельно распределяет эти средства по соответствующим бюджетам.

Сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами четко регламентированы:

• До 28 числа текущего месяца — за НДФЛ, удержанный с 1 по 22 число текущего месяца.
• До 5 числа следующего месяца — за НДФЛ, удержанный с 23 числа по последнее число текущего месяца.
• В последний рабочий день года — за НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря.

Для индивидуальных предпринимателей (ИП) на общей системе налогообложения (ОСН), которые самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ со своих доходов, предусмотрены авансовые платежи. Они уплачивают 3 авансовых платежа (по окончании I квартала, полугодия, 9 месяцев) до 28 числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом. По итогам года окончательный расчет и доплата НДФЛ производятся до 15 июля следующего года.

Физические лица, самостоятельно исчисляющие НДФЛ (например, от продажи имущества, которое находилось в собственности менее установленного срока, или от сдачи в аренду недвижимости), уплачивают его по месту своего жительства не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода.

Важным аспектом является информирование граждан о суммах налогов к уплате. ФНС уведомляет физических лиц о сумме налогов к уплате (включая имущественные налоги и НДФЛ, не удержанный налоговым агентом) несколькими способами: через почту заказным письмом, в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» на официальном сайте ФНС России, а также через Единый портал государственных и муниципальных услуг (ЕПГУ).

Декларирование доходов физическими лицами (форма 3-НДФЛ)

В то время как для большинства граждан НДФЛ удерживается и перечисляется работодателем, существуют категории лиц, которые обязаны самостоятельно отчитываться о своих доходах перед налоговыми органами. Для этого служит декларация по форме 3-НДФЛ.

Кто обязан подавать 3-НДФЛ?

• Физические лица, получившие доходы, не облагаемые у источника выплаты. Это могут быть доходы от продажи имущества (например, недвижимости, которая находилась в собственности меньше минимального срока владения), доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от зарубежных источников, выигрыши в лотереи (в некоторых случаях) и другие.
• Индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения (ОСНО) и лица, занимающиеся частной практикой (например, нотариусы, адвокаты), также обязаны подавать 3-НДФЛ для расчета и уплаты налога со своей предпринимательской или профессиональной деятельности.
• В случае, если налоговый агент не удержал НДФЛ. По закону, если работодатель или другой налоговый агент по каким-либо причинам не смог удержать НДФЛ (например, выплатил доход в натуральной форме, и денежных выплат для удержания не было), он обязан уведомить об этом физлицо и ФНС до 1 марта года, следующего за отчетным. После такого уведомления физическое лицо самостоятельно обязано сдать декларацию и уплатить налог.

Сроки и способы подачи декларации:

Основной срок подачи декларации 3-НДФЛ для тех, кто обязан отчитаться о доходах, — до 30 апреля года, следующего за отчетным. Например, доходы, полученные в 2025 году, должны быть задекларированы до 30 апреля 2026 года. Однако, если декларация подается исключительно для получения налоговых вычетов (например, имущественного или социального), предельный срок не установлен, и ее можно подать в течение трех лет с момента возникновения права на вычет.

Подать декларацию можно несколькими способами:

• Через Единый портал государственных и муниципальных услуг (Госуслуги).
• Через личный кабинет на официальном сайте ФНС России. Для этого потребуется усиленная квалифицированная электронная подпись (УКЭП), которую можно получить бесплатно прямо в личном кабинете.
• Лично в налоговом органе по месту жительства или в многофункциональном центре (МФЦ).
• По почте заказным письмом с описью вложения.

Важно помнить, что за несвоевременную подачу декларации и неуплату налога предусмотрены штрафы и пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налога. Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей (ИП), ставка пени составляет 1/300 ключевой ставки Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки.

Проблемы налогового администрирования НДФЛ и способы уклонения от уплаты

Система НДФЛ, несмотря на свою развитость, сталкивается с рядом хронических проблем в администрировании, которые ведут к значительным недополучениям бюджетом и создают поле для разнообразных схем уклонения от уплаты налогов. Эти трудности затрагивают как налогоплательщиков, так и налоговые органы.

Одна из наиболее острых проблем — это недостаточно эффективный контроль за сбором налогов. В 2022 году недоплата НДФЛ в России составила около 1 трлн рублей, что превышает 17% от фактических поступлений. Основной причиной этого является скрытая оплата труда, когда часть или весь доход выплачивается «в конвертах», минуя официальное декларирование и налогообложение. Это напрямую приводит к недополучению бюджетом от 30 до 50% налоговых платежей, что существенно снижает возможности государства по финансированию социальных программ и развитию инфраструктуры.

Схемы уклонения от уплаты НДФЛ, особенно актуальные для индивидуальных предпринимателей (ИП) и связанных с ними структур, постоянно совершенствуются. Среди наиболее распространенных можно выделить:

• «Дробление бизнеса»: Компании искусственно разделяются на несколько мелких юридических лиц или ИП, чтобы каждое из них могло применять специальные налоговые режимы (например, УСН) с пониженными ставками, избегая общей системы налогообложения и НДФЛ.
• Использование ИП в качестве управляющего: Вместо выплаты заработной платы и уплаты НДФЛ и страховых взносов, компания заключает договор с ИП на оказание услуг по управлению. Это позволяет значительно снизить «зарплатные налоги», поскольку ИП самостоятельно уплачивает налоги по упрощенной системе.
• Фиктивные сделки: Заключение договоров, которые не имеют реальной экономической цели, для уменьшения налоговой базы.
• Включение личных расходов в бизнес-расходы: Предприниматели или сотрудники компаний могут оформлять свои личные траты (например, на топливо, питание, аренду жилья) как расходы бизнеса, уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль и, как следствие, НДФЛ.
• Завышение стоимости товаров/услуг и амортизации: Искусственное увеличение затрат позволяет уменьшить налоговую базу.
• Необоснованное отнесение расходов к текущему периоду: Расходы, которые должны быть капитализированы или отнесены к другим периодам, включаются в текущие расходы для снижения текущей налоговой нагрузки.

Эти схемы не только наносят прямой ущерб бюджету, но и создают недобросовестную конкуренцию, ставя в неравные условия тех, кто соблюдает налоговое законодательство.

Другие проблемы включают:

• Недостатки в налоговом законодательстве: Пробелы и противоречия в Налоговом кодексе РФ часто используются компаниями для толкования неясных норм в свою пользу, а иногда и налоговиками в своих интересах, что приводит к неоднозначной правоприменительной практике.
• Постоянные изменения в налоговом законодательстве: Динамичность налогового законодательства, хотя и отражает стремление к адаптации к меняющимся экономическим условиям, создает сложности для работодателей, требуя постоянных перерасчетов и адаптации учетных систем. Это, в свою очередь, увеличивает административную нагрузку и может приводить к ошибкам.
• Неэффективность существующих налоговых льгот: Некоторые льготы могут быть недостаточно адресными или использоваться не по назначению, что снижает их социальную и экономическую эффективность.
• Проблема баланса прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов: В российском законодательстве не всегда соблюдается оптимальный баланс, что может приводить к излишнему давлению на бизнес со стороны контролирующих органов или, наоборот, к недостаточной защите интересов государства.

Решение этих проблем требует комплексного подхода, включающего как совершенствование законодательства, так и усиление администрирования, а также развитие налоговой культуры граждан.

Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц и потенциал его применения в России

Изучение зарубежного опыта налогообложения доходов физических лиц является ценным инструментом для выявления лучших практик и их потенциальной адаптации в российских реалиях. Мировые тенденции показывают, что большинство развитых стран используют прогрессивные системы налогообложения, активно применяют социальные вычеты и стремятся к всеобщему декларированию доходов.

Сравнительный анализ моделей налогообложения доходов физических лиц

Почти все страны с рыночной экономикой используют прогрессивный метод налогообложения доходов физических лиц. Это означает, что налоговая ставка увеличивается по мере роста налогооблагаемого дохода. Основная цель такой системы — достижение высокой социальной справедливости, где чем больше доход, тем большая его часть изымается в бюджет. Этот подход позволяет государству более эффективно перераспределять национальный доход, снижая социальное неравенство.

Давайте рассмотрим примеры максимальных ставок прогрессивного НДФЛ в различных странах:

• Канада: федеральная ставка до 29%.
• Китай: до 45%.
• Франция: до 41%.
• Великобритания: до 45%.
• Германия: до 45%.
• США: федеральная ставка до 37%. В некоторых штатах добавляется еще и подоходный налог штата.
• Япония: до 45%.

Количество ступеней прогрессивной шкалы также варьируется. В некоторых странах, таких как Польша, Великобритания, Канада, Финляндия и Австралия, используется относительно небольшое число ступеней — от 2 до 5. В других, например, Швейцарии и Люксембурге, шкала может быть значительно более детализированной, достигая 10-18 ступеней. Это позволяет более тонко настраивать налоговую нагрузку в зависимости от уровня дохода.

Важно отметить, что границы ступеней налогообложения во многих странах могут зависеть не только от уровня дохода, но и от семейного статуса плательщика и наличия иждивенцев. Например, в США, Германии и Франции предусмотрены механизмы, которые позволяют снизить налоговую нагрузку для семей с детьми или для единственного кормильца в семье. Это может быть реализовано через совместное декларирование доходов супругов, систему налоговых кредитов или статус «главы домохозяйства».

Механизмы социального ориентирования: необлагаемый минимум и семейное налогообложение

Одним из ключевых элементов социально ориентированного налогообложения является необлагаемый минимум доходов. Во многих развитых странах существует порог дохода, который полностью освобождается от НДФЛ, и этот порог обычно соотносится с минимальным прожиточным минимумом. Это позволяет гарантировать, что люди с минимальными доходами не будут обременены налогом, обеспечивая им средства для базовых нужд.

Примеры необлагаемого минимума в разных странах:

• Великобритания: около 12 570 £ в год.
• Франция: 5 875 € для одного человека.
• Германия: менее 11 604 € в год.
• США: 10 750 $.
• Австралия: 18,2 тыс. австралийских долларов.

В России, напротив, исторически отсутствовал минимальный необлагаемый доход, что приводило к тому, что подоходному налогообложению подлежали доходы, сопоставимые с величиной прожиточного минимума. Налоговое законодательство не предусматривало выведения из налогообложения даже дохода, обеспечивающего физиологическое воспроизводство населения. С 2025 года вводится налоговый аналог кешбэка для семей с детьми и средним доходом ниже 1,5 региональных прожиточных минимумов, что призвано сделать эффективную ставку НДФЛ для них 6%. Однако полноценного необлагаемого минимума, соответствующего прожиточному минимуму, до сих пор нет, хотя предложения по его введению активно обсуждаются.

Налоговые вычеты (льготы) также широко используются за рубежом для уменьшения налоговой базы. Они могут быть очень разнообразными. Например, в Германии можно вычесть расходы на транспорт до работы, что является важной мерой поддержки работающих граждан.

Семейное налогообложение — еще один важный инструмент. В таких странах, как Франция, США и Германия, налоговая политика активно учитывает семейный статус и наличие иждивенцев. Это может проявляться в виде совместного декларирования доходов супругов (с расчетом налога исходя из «семейного» дохода), предоставления дополнительных вычетов на детей или особых статусов для глав домохозяйств, что существенно снижает общую налоговую нагрузку на семью.

Опыт налогообложения самозанятых и всеобщего декларирования

В условиях глобального развития платформенной экономики и роста числа самозанятых, опыт зарубежных стран в их налогообложении становится особенно актуальным.

В Германии налог для самозанятых является прогрессивным (от 0 до 45%). Помимо подоходного налога, они обязаны платить за медицинское страхование, а также, при принадлежности к религиозной общине, церковный взнос. Это демонстрирует комплексный подход к обеспечению социальных гарантий для самозанятых.

В Польше самозанятые уплачивают только подоходный налог, а страховые и пенсионные взносы — по желанию. Такой подход дает большую свободу, но и возлагает большую ответственность на самого налогоплательщика за свое социальное обеспечение.

Опыт США в налогообложении самозанятых заслуживает особого внимания из-за его детальности и обязательности. Самозанятые лица обязаны заполнять форму Schedule C «Прибыль или убыток от бизнеса» (Profit or Loss from Business) для учета доходов и расходов от предпринимательской деятельности, а также форму SE «Налог на самозанятость» (Self-Employment Tax) для расчета взносов на социальное и медицинское страхование. Эти формы подаются вместе с основной декларацией по форме 1040. При ожидаемом налоге на самозанятость свыше 1000 долларов США требуются ежеквартальные авансовые платежи. Этот подход показывает высокую степень контроля и детализации отчетности.

Всеобщее декларирование доходов и имущества — это мощный инструмент налогового контроля, применяемый во многих развитых странах, таких как США, Германия и Франция. Оно обязывает всех граждан (или большинство из них) ежегодно подавать налоговые декларации, что позволяет налоговым органам получать полную картину доходов и активов, минимизируя возможности для уклонения от налогов. В США налоговая система основана на принципе самообложения с ежегодным заполнением декларации, при этом декларирование имущества не требуется.

Большинство стран с всеобщим декларированием применяют механизм удержания индивидуального подоходного налога у источника выплаты дохода, определяя работодателей налоговыми агентами. Это снижает административную нагрузку на граждан и обеспечивает стабильность поступлений. Бюджеты развитых стран в основном формируются за счет налогов с физических лиц. Например, в США налог на доходы физических лиц является основным источником доходов федерального бюджета, составляя примерно 43-48% всех доходов.

Релевантные зарубежные инструменты для совершенствования НДФЛ в РФ

Анализируя зарубежный опыт, можно выделить ряд инструментов и подходов, которые могут быть успешно применены для совершенствования системы НДФЛ в России.

Один из показательных индикаторов — коэффициент общей налоговой нагрузки на граждан, или «налоговый клин» (tax wedge), определяемый ОЭСР. Он показывает отношение суммы налога на доходы физических лиц, взносов на социальное обеспечение (уплачиваемых работником и работодателем), за вычетом полученных семейных пособий, к общим затратам на рабочую силу для работодателя. Этот показатель измеряется в процентах от затрат на рабочую силу и может превышать 100%, демонстрируя, какую часть от общей стоимости труда «забирают» налоги.

В России этот коэффициент значительно ниже. По данным ОЭСР, если в России он составляет около 72%, то во Франции — 124,2%, а в США — 78,4%. Это свидетельствует о потенциале для увеличения налоговой нагрузки на доходы физических лиц в России, особенно в высокодоходных сегментах, что может быть достигнуто без ущерба для экономики и при соблюдении принципов социальной справедливости. Почему же Россия до сих пор не использует этот потенциал в полной мере?

Инструменты, которые могут быть применены в России, включают:

• Налогообложение наследства и дарения: Многие развитые страны применяют налоги на наследство и дарение, что способствует более справедливому перераспределению богатства. В России такой налог был отменен, и его возвращение в модифицированном виде могло бы стать дополнительным источником доходов бюджета.
• Расширенное применение элементов семейного налогообложения: Развитие социально ориентированных налоговых вычетов, учитывающих семейный статус и наличие иждивенцев, по примеру Германии или Франции, позволило бы более гибко настраивать налоговую нагрузку, поддерживая семьи.
• Дифференцированный подход к налоговому администрированию имущественных и подоходных налогов: Учитывая специфику различных видов налогов, можно разработать более тонкие и эффективные методы их администрирования.
• Создание единой базы данных о налогоплательщиках с доступом к информации других органов власти: Этот инструмент, активно используемый в развитых странах, позволил бы налоговым органам самостоятельно составлять предварительные декларации, упрощая процесс для граждан и повышая эффективность налогового контроля.
• Введение необлагаемого минимума, равного прожиточному минимуму: Это позволило бы решить проблему повышенного налогообложения низкодоходных групп населения, обеспечивая им достойный уровень жизни. При этом важно наладить мониторинг фактического уровня доходов граждан для своевременной корректировки порога.

Адаптация этих инструментов к российским условиям требует тщательного анализа и проработки, но их применение способно существенно повысить эффективность, справедливость и социальную ориентированность системы НДФЛ в России.

Влияние цифровизации и новых форм занятости на систему НДФЛ

Цифровизация экономики и появление новых форм занятости — это не просто технологические тренды, а мощные факторы, которые радикально меняют подходы к налогообложению. Система НДФЛ в России активно адаптируется к этим вызовам, предлагая новые решения для легализации доходов и обеспечения справедливости налогового бремени.

Налог на профессиональный доход (НПД) как инструмент легализации самозанятости

Одним из наиболее значимых нововведений, напрямую связанных с цифровизацией и развитием новых форм занятости, стал Налог на профессиональный доход (НПД). Этот специальный налоговый режим для самозанятых граждан был введен в России с 2019 года на экспериментальной основе сроком на 10 лет, и его результаты уже демонстрируют высокую эффективность.

Особенности НПД:

• Ставки налога: НПД предусматривает две основные ставки: 4% с доходов от физических лиц и 6% с доходов от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ИП). Эти ставки значительно ниже стандартной ставки НДФЛ, что делает режим привлекательным для малого бизнеса и самозанятых.
• Освобождение от других налогов: Самозанятые, применяющие НПД, освобождены от уплаты НДФЛ (с доходов, облагаемых НПД), НДС (за исключением импорта) и фиксированных страховых взносов. Это существенно снижает административную и финансовую нагрузку.
• Максимальный годовой доход: Для применения НПД установлен лимит годового дохода в размере 2,4 млн рублей. При превышении этого порога самозанятый обязан перейти на другой налоговый режим.
• Учет и расчет через мобильное приложение «Мой налог»: Это одна из ключевых инноваций НПД. Весь учет доходов, формирование чеков и расчет налога осуществляются автоматически через интуитивно понятное мобильное приложение. Это полностью исключает необходимость подачи каких-либо отчетов и деклараций, максимально упрощая процесс для налогоплательщика.

Эффективность НПД:

НПД призван решать сразу несколько стратегических задач:

1. Стимулирование развития малого и микробизнеса: Низкие ставки и минимальная административная нагрузка создают благоприятные условия для старта и развития небольших предприятий.
2. Вывод доходов «из тени»: Благодаря простоте и привлекательности, НПД успешно легализует доходы физических лиц, которые ранее работали неофициально и не уплачивали налоги. Это приводит к увеличению налоговых поступлений и расширению налоговой базы.

НПД стал ярким примером успешной адаптации налоговой системы к новым экономическим реалиям и использования цифровых технологий для упрощения взаимодействия с государством.

Вызовы платформенной занятости и адаптация налоговой системы

Появление и стремительное развитие цифровых платформ (таких как агрегаторы такси, сервисы доставки, платформы для фрилансеров) породили новую категорию работников — так называемых платформенных работников или самозанятых через платформы. Эти новые формы занятости создают уникальные налоговые вызовы, прежде всего из-за отсутствия четкого правового статуса таких работников.

Основные сложности:

• Определение статуса работника: Является ли человек, оказывающий услуги через платформу, наемным работником, самозанятым или индивидуальным предпринимателем? От этого зависят его налоговые обязательства, а также социальные гарантии.
• Источники дохода и их верификация: Доходы могут поступать от множества клиентов, часто в небольших суммах, что усложняет их учет и контроль.
• Территориальность: Платформенная занятость часто носит трансграничный характер, что создает сложности с определением налоговой юрисдикции.

Адаптация налоговой системы к реалиям платформенной занятости требует комплексного подхода:

1. Механизмы налогового контроля: Разработка инструментов, позволяющих налоговым органам эффективно отслеживать доходы, полученные через цифровые платформы, возможно, через прямое взаимодействие с самими платформами.
2. Социальные гарантии: Включение платформенных работников в системы социального страхования, пенсионного обеспечения и медицинского страхования, что потребует пересмотра существующих механизмов уплаты страховых взносов.
3. Правовая определенность: Четкое законодательное регулирование статуса платформенных работников, их прав и обязанностей, а также обязательств цифровых платформ как налоговых агентов или информационных посредников.

Пример НПД уже показал, что Россия способна создавать гибкие и адаптивные налоговые режимы для новых форм занятости. Однако платформенная занятость — это более широкое и сложное явление, требующее дальнейшей проработки.

Налогообложение цифровых валют (криптовалют) с 2025 года

С 1 января 2025 года в российском налоговом законодательстве произошли существенные изменения, касающиеся налогообложения доходов от цифровой валюты (криптовалют). Это один из наиболее ярких примеров адаптации системы НДФЛ к реалиям цифровой экономики.

Основные положения нового законодательства:

• Признание цифровой валюты имуществом: С 2025 года цифровая валюта официально признается имуществом в целях налогообложения. Это означает, что операции с ней подчиняются общим правилам налогообложения имущества, но с учетом специфики цифровых активов.
• Обложение НДФЛ доходов от цифровой валюты: Доходы, полученные от цифровой валюты, подлежат обложению НДФЛ. Это касается как доходов от майнинга, так и от операций по реализации (продажи, обмена).
• Майнинг как источник дохода: Доходы от майнинга цифровой валюты считаются доходами в натуральной форме от источников в РФ и облагаются НДФЛ по общеустановленным ставкам (то есть, по новой прогрессивной шкале 13-22% с 2025 года).
• Определение стоимости цифровой валюты: Стоимость цифровой валюты для целей налогообложения определяется исходя из рыночной котировки на дату фактического получения дохода (например, при майнинге) или на дату совершения сделки (при реализации).
• Учет расходов и убытков: Доход от майнинга можно уменьшить на документально подтвержденные расходы, связанные с его получением (например, затраты на электроэнергию, оборудование). Убытки прошлых периодов от операций с цифровыми валютами уменьшают налоговую базу, но до 31 декабря 2026 года — не более чем на 50%.
• Освобождение от НДС: Майнинг и операции по реализации цифровой валюты освобождены от НДС, что упрощает налоговую нагрузку на участников рынка.
• Обязанности операторов майнинговой инфраструктуры: Операторы, предоставляющие услуги по майнингу, обязаны сообщать в налоговую инспекцию сведения о лицах, проводящих майнинг, что способствует повышению прозрачности и контроля.
• Учет в одной базе с ценными бумагами: Доходы от цифровой валюты учитываются в одной налоговой базе по НДФЛ с доходами от операций с ценными бумагами, при этом предельная ставка НДФЛ для таких доходов составляет 15%.

Эти изменения свидетельствуют о серьезном подходе российского законодательства к регулированию криптовалютного рынка, направленном на его легализацию и предотвращение уклонения от налогов.

Цифровая трансформация налогового администрирования ФНС

Федеральная налоговая служба (ФНС) России активно внедряет передовые технологии и электронные сервисы, что является ключевым элементом цифровой трансформации налогового администрирования. Эти меры направлены на улучшение взаимодействия с налогоплательщиками, снижение административной нагрузки и повышение прозрачности и эффективности налогового контроля.

Основные направления цифровизации ФНС:

1. Электронные сервисы и «Личный кабинет налогоплательщика»: ФНС активно развивает и совершенствует электронные сервисы, среди которых центральное место занимает «Личный кабинет физического лица». Через этот портал граждане могут:
   • Онлайн заполнять и подавать налоговые декларации (например, 3-НДФЛ).
   • Отслеживать состояние расчетов с бюджетом, видеть начисленные и уплаченные налоги, задолженности и переплаты.
   • Получать налоговые уведомления в электронном виде (ФНС направляет их по почте или через «Личный кабинет», а также через Единый портал государственных и муниципальных услуг (ЕПГУ)).
   • Подавать заявления на получение налоговых вычетов.
   • Общаться с налоговыми органами, задавать вопросы и получать консультации.
2. Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС): Внедрение ЕНП и ЕНС стало революционным шагом, значительно упростившим процедуру уплаты налогов и сборов. Вместо множества платежных поручений по разным налогам, налогоплательщики теперь перечисляют единую сумму на ЕНС, а ФНС самостоятельно распределяет ее по видам налогов и бюджетам. Это сокращает количество ошибок, минимизирует риски несвоевременной уплаты и улучшает платежную дисциплину.
3. Аналитические системы и искусственный интеллект: ФНС активно использует аналитические системы и элементы искусственного интеллекта для выявления налоговых рисков, анализа больших данных, прогнозирования поступлений и обнаружения схем уклонения от налогов. Это позволяет перейти от тотального контроля к риск-ориентированному подходу.
4. Развитие налоговой культуры через цифровые каналы: Через электронные сервисы и социальные сети ФНС проводит разъяснительную работу, информируя граждан о нововведениях, правилах уплаты налогов и возможностях получения вычетов.

Результаты опросов показывают, что россияне называют оплату налогов, пошлин и сборов одной из самых ожидаемых операций в цифровых рублях. Это свидетельствует о высоком уровне доверия к цифровым финансовым инструментам и готовности граждан к дальнейшей цифровизации взаимодействия с налоговой системой.

Цифровая трансформация ФНС не только повышает эффективность администрирования, но и делает налоговую систему более прозрачной, удобной и доступной для граждан, формируя основу для дальнейшей адаптации к вызовам и возможностям цифровой экономики.

Направления совершенствования системы НДФЛ в России

Система НДФЛ в России, несмотря на последние масштабные изменения, продолжает оставаться объектом пристального внимания и требует дальнейшего совершенствования. Цель этих преобразований — не только увеличение бюджетных поступлений, но и обеспечение большей социальной справедливости, повышение эффективности администрирования и адаптация к новым экономическим реалиям.

Совершенствование налогового законодательства

Последние законодательные изменения с 1 января 2025 года, введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ, стали важным шагом. Однако для достижения оптимального баланса между фискальной эффективностью и социальной справедливостью необходима дальнейшая оптимизация налогового законодательства.

1. Оптимизация прогрессивной шкалы НДФЛ: Несмотря на введение прогрессии, необходимо постоянно анализировать ее эффективность и корректировать пороги и ставки с учетом инфляции, роста доходов населения и экономической ситуации. Следует оценить, насколько эффективно новая шкала решает проблему высокого налогообложения низкодоходных групп населения, которая исторически была одной из основных.
2. Введение минимального необлагаемого порога подоходного налога, соответствующего прожиточному минимуму: Это является одной из ключевых рекомендаций по социальному ориентированию НДФЛ. Если на 2025 год прожиточный минимум в РФ установлен в размере 17 733 ₽ на душу населения, то логично освободить от налогообложения доход, не превышающий этот уровень. Это позволит обеспечить гражданам с минимальными доходами средства для физиологического воспроизводства и базовых потребностей, не облагая налогами их жизненно важный минимум. Введение аналога кешбэка для семей с детьми с доходом ниже 1,5 региональных прожиточных минимумов — это шаг в правильном направлении, но не полная замена необлагаемого минимума.
3. Дальнейшее развитие системы налоговых вычетов: Расширение и уточнение перечня вычетов, возможно, с учетом зарубежного опыта (например, вычеты на транспорт до работы, более гибкие семейные вычеты). С 2025 года увеличены вычеты на детей и введен вычет за ГТО и диспансеризацию, что является позитивной тенденцией. Необходимо также рассмотреть возможность введения налогообложения наследства и дарения, как это принято во многих развитых странах, что может стать дополнительным инструментом перераспределения и увеличения доходов бюджета.
4. Ограничение налоговых льгот для иностранных агентов: Планируемая отмена ряда льгот по НДФЛ для физических лиц, признанных иностранными агентами, является мерой, направленной на усиление контроля и возможное перенаправление средств в бюджет.
5. Пересмотр льгот по владению долями и акциями: Сокращение права на освобождение от НДФЛ по давности владения долями/акциями (свыше 5 лет) с ограничением льготы суммой налоговой базы до 50 млн рублей с 2025 года, а также планируемое ограничение льготы по продаже долей и акций компаний с более чем 50% уставного капитала из недвижимого имущества — это меры по предотвращению злоупотреблений и повышению фискальной эффективности.

Повышение эффективности налогового администрирования

Даже самое совершенное законодательство не будет работать без эффективного администрирования. В этом направлении уже сделаны значительные шаги, но потенциал для роста остается.

1. Развитие инструментов выявления налоговых правонарушений: Необходимо постоянно совершенствовать методы обнаружения схем уклонения от уплаты НДФЛ, особенно в условиях теневой экономики и скрытой оплаты труда. Расширение состава комиссий по снижению неформальной занятости, мониторинг уровня заработных плат и занятости, а также включение в НК РФ четких критериев, позволяющих установить «схемный» характер операций налогоплательщика, являются важными шагами.
2. Повышение квалификации сотрудников налоговых органов: Регулярное обучение и переподготовка специалистов ФНС по новым методологиям выявления нарушений, работе с цифровыми данными и правоприменительной практике критически важны.
3. Расширение использования цифровых технологий: Дальнейшее развитие электронных сервисов, таких как «Личный кабинет налогоплательщика», ��втоматизация процессов обработки данных, внедрение предиктивной аналитики и искусственного интеллекта для прогнозирования и выявления рисков.
4. Создание единой базы данных о налогоплательщиках: Интеграция данных из различных государственных органов (ФНС, Росреестр, ГИБДД, ЗАГС и др.) позволит сформировать комплексную картину доходов и имущества граждан. Это даст налоговым органам возможность самостоятельно составлять предварительные декларации, упрощая процесс для граждан и повышая точность контроля, как это делается в некоторых развитых странах.
5. Проактивная профилактика налоговых нарушений: Вместо карательных мер, акцент на разъяснительную работу, консультации, информирование о возможных рисках и последствиях уклонения от налогов.

Показательным примером эффективности администрирования стало передача функции администрирования страховых взносов от ПФР и ФСС к ФНС с 1 января 2017 года. Этот шаг привел к значительному повышению эффективности администрирования и улучшению платежной дисциплины, о чем свидетельствует рост поступлений в государственные внебюджетные фонды на 2% за первые два месяца 2017 года по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года.

Развитие налоговой культуры и борьба с теневой экономикой

Налоговая система не может быть эффективной без высокого уровня налоговой культуры граждан.

1. Разработка государственной программы воспитания налоговой культуры: Это долгосрочная инвестиция, направленная на формирование у граждан осознанного отношения к уплате налогов, понимания их роли в развитии государства и общества. Образовательные программы в школах и вузах, информационные кампании, доступные разъяснения — все это способствует повышению правосознания.
2. Легализация трудовых отношений и выявление скрытых доходов: Активная работа по выявлению случаев сдачи квартир в аренду без уплаты НДФЛ, неформальной занятости, а также повышение ответственности за скрытую оплату труда. Мониторинг рынка труда и заработных плат также играет здесь важную роль.
3. Достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога: Это постоянный поиск баланса. Система НДФЛ должна не только эффективно собирать средства для бюджета, но и восприниматься обществом как справедливая.

Все эти меры в совокупности призваны создать более прозрачную, справедливую и эффективную систему НДФЛ в России, способную адекватно реагировать на вызовы времени и обеспечивать стабильное социально-экономическое развитие страны.

Заключение

Исследование системы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации, с учетом беспрецедентных законодательных изменений 2025-2026 годов, позволило нам не только деконструировать ее ключевые элементы, но и сформировать целостную картину ее актуальных вызовов и перспектив совершенствования. Мы ответили на поставленные исследовательские вопросы, подтверждая значимость НДФЛ как фундаментального инструмента фискальной и социальной политики государства.

В ходе работы было установлено, что НДФЛ является не просто источником бюджетных доходов, но и мощным механизмом перераспределения национального дохода, обеспечивающим стабильность региональных и местных бюджетов. Исторический обзор показал сложный путь эволюции налогового законодательства от разрозненных сборов до современной пятиступенчатой прогрессивной шкаалы, которая с 2025 года призвана усилить социальную справедливость и перераспределительную функцию налога.

Мы детально проанализировали действующий механизм исчисления, уплаты и декларирования НДФЛ, включая новые ставки, расширенную систему вычетов, механизм Единого налогового платежа и Единого налогового счета, а также процедуры подачи декларации 3-НДФЛ. Особое внимание было уделено проблемам налогового администрирования, включая масштабы недополучения бюджетом (около 1 трлн рублей в 2022 году) и распространенные схемы уклонения от уплаты, что подчеркивает необходимость дальнейшего усиления контроля и повышения прозрачности.

Сравнительный анализ зарубежного опыта продемонстрировал повсеместное применение прогрессивных шкал налогообложения, широкое использование необлагаемого минимума и различных социальных вычетов, а также активное внедрение систем всеобщего декларирования. Выявлено, что коэффициент общей налоговой нагрузки на граждан (налоговый клин) в России значительно ниже, чем во многих развитых странах, что указывает на потенциал для дальнейшей оптимизации фискальной политики. Релевантные зарубежные инструменты, такие как налогообложение наследства и дарения, расширение элементов семейного налогообложения и создание единой базы данных о налогоплательщиках, были предложены для адаптации в российских условиях.

Наконец, мы рассмотрели влияние цифровизации и новых форм занятости на систему НДФЛ. Налог на профессиональный доход (НПД) был признан эффективным инструментом легализации самозанятости, а адаптация налоговой системы к вызовам платформенной занятости и, особенно, детальное регулирование налогообложения цифровых валют с 2025 года, включая их признание имуществом, демонстрируют стремление России к интеграции в цифровую экономику. Цифровая трансформация налогового администрирования ФНС, с активным использованием электронных сервисов и «Личного кабинета налогоплательщика», значительно повышает эффективность и удобство взаимодействия с налоговыми органами.

В качестве основных направлений совершенствования системы НДФЛ в России были предложены: дальнейшая оптимизация прогрессивной шкалы и введение необлагаемого минимума доходов, соответствующего прожиточному минимуму; усиление эффективности налогового администрирования через развитие инструментов выявления правонарушений, повышение квалификации сотрудников и создание интегрированных баз данных; а также развитие налоговой культуры граждан и борьба с теневой экономикой.

Таким образом, система налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации находится на пути глубокой модернизации. Успех этих преобразований будет зависеть от способности законодательства и администрирования адаптироваться к изменяющимся экономическим реалиям, обеспечивать как экономическую эффективность, так и социальную справедливость, и готовность к полноценной интеграции в цифровую эпоху. Дальнейшие исследования в этой области должны быть сосредоточены на оценке фактического эффекта новых законодательных инициатив и разработке механизмов их тонкой настройки для достижения оптимальных результатов.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 24.07.2023).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.11.2023).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2023).
5. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 25.12.2023).
6. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ (утратил силу).
7. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 27.11.2023).
8. Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей: Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.
9. Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения: Приказ МНС РФ от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 (утратил силу).
10. Об установлении коэффициента-дефлятора К3 на 2005 год: Приказ Минэкономразвития РФ от 09.11.2004 № 298 (утратил силу).
11. О государственной регистрации индивидуальных предпринимателей: Письмо МНС РФ от 04.03.2004 № 09-0-10/888.
12. Акимова, В.М. Налог на доходы физических лиц: льготы для застройщиков и получателей жилья // Налоговый вестник. 2002. №8.
13. Александров, И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003.
14. Водянов, А., Гаврилова, О. Налоговые инструменты восстановления инвестиций в реальном секторе российской экономики // Проблемы Теории и Практики Управления. 1999. № 6. С.9.
15. Гаврилова, Т.В. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник. 2002. №12.
16. Гайдар, Е.Т. Тактика реформ и уровень государственной нагрузки на экономику // Вопросы экономики. 1998. № 4. С.4-13.
17. Грачева, Е.Ю., Соколова, Э.Д. Финансовое право. М.: ИНФРА-М, 2002.
18. Дадашев, А., Гловацкая, Н., Лазуренко, С., Нешитой, А. Эффективность поддержки малого предпринимательства // Вопросы экономики. 2002. №7.
19. Девликамова, Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. 2001. № 8. С.43.
20. Евсегнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2001.
21. Истратова, М.В. Переход на упрощенную систему налогообложения: семь раз отмерь // Российский налоговый курьер. 2005. № 5.
22. Козырин, А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Норма, 2002.
23. Колчин, С.П. Налогообложение. М.: ИПБ-ИНФА, 2002.
24. Львов, Д. Курс финансового права. Казань, 1888.
25. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году / М.А. Пархачева, Е.В. Корнетова. СПб.: Издательский дом «Питер», 2002.
26. Мельник, Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000.
27. Методические рекомендации по применению Налогового кодекса. Новая редакция. М.: ИНФРА-М, 2003.
28. Мирошникова, Е.В., Шевченко, М.С. Учет доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения // Главбух. 2003. № 4.
29. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2004.
30. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для ВУЗов / Под ред. И.Г. Русаковой. М.: ИНФРА-М, 2004.
31. Нарежный, В. Учет в организациях, перешедших на упрощенную систему налогообложения // Финансовая газета. 2003. № 9.
32. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Норма, 2002.
33. Парыгина, В.А., Тедеев, А.А. Налоговое право Российской Федерации. Ростов н/Д.: Феникс, 2002.
34. Пархачева, М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 г. Система ГАРАНТ, 2003.
35. Пархачева, М.А. Упрощенная система налогообложения: как заполнить Книгу доходов и расходов и налоговую декларацию. Система ГАРАНТ, 2003.
36. Передернин, А.В. Налоговое право Российской Федерации. М.: ИНФРА-М, 2003.
37. Перов, А.В., Толкушин, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. М.: Юрайт, 2004.
38. Поляк, Г.Б. Налоги и налогообложение. М.: ЮНИТИ, 2003.
39. Пономарев, А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ростов-на-Дону: Феникс, 2003.
40. Полунина, Е. Упрощенная система налогообложения: плюсы и минусы // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. № 46.
41. Пресс-релиз к пресс-конференции начальника Управления налогообложения малого бизнеса А.Н. Мельниченко «О результатах и перспективах применения упрощенной системы налогообложения» // РИА «Новости». Горячая линия. 23.10.2004.
42. Розанова, Н. Эволюция взглядов на природу фирмы в западной науке // Вопросы экономики. 2002. №1. С.54-57.
43. Рюмин, С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги? М.: Статус-Кво 97, 2004.
44. Саладзе, В.Г. К чему приводит снижение налоговых платежей? // Налоговый вестник. 1999. № 1. С.108.
45. Самохвалова, Ю.Н. Разъяснения и рекомендации по применению упрощенной системы налогообложения. Изменения в Методические рекомендации // Консультант бухгалтера. 2003. № 7-8.
46. Сергеев, И.В. Экономика предприятия. М.: Финансы и статистика, 2003.
47. Сидорова, Н.И. Возможности использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития // Проблемы прогнозирования. 2003. №1. С.69-107.
48. Симонова, А. «Упрощенка»: нет предела совершенства // Учет. Налоги. Прав. 2003. №5.
49. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Справка о результатах применения в 2004 году глав 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации // Национальный институт системных исследования проблем предпринимательства. URL: www.nisse.ru.
50. Стельмах, Н.Н. Практическое пособие по налогообложению доходов индивидуальных предпринимателей. М.: Статус-Кво 97, 2004.
51. Тихомиров, М.Ю. Индивидуальный предприниматель: гарантии деятельности, новый порядок государственной регистрации. М.: Изд. Тихомирова М.Ю., 2004.
52. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002.
53. Финансовое право / Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: НОРМА, 1996.
54. Финансовое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. М.: Проспект, 2003.
55. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001. С.289.
56. Центр фискальной политики. О подходах к системе уплаты налога на доходы физических лиц // Материал к выездному заседанию комитета СФ по бюджету в г. Перми (18 марта 2005г.).
57. Цыпкин, С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М.: Наука, 1973.
58. Шаронова, Е. Комментарий к главе 23 Налогового Кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц» // АКДИ «Экономика и жизнь». 2004. №9.
59. Экономика: Учебник / Под ред. А.И. Архипова и др. М.: Интерпрессервис, 2001. С. 667.
60. Экономическая теория: Пособие для преподавателей / Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. Мн.: Перспектива, 2001.
61. Роль налога на доходы физических лиц в формировании бюджетов Российской Федерации. Высшая школа экономики. URL: https://www.hse.ru/data/2012/12/12/1307616239/%D0%A0%D0%BE%D0%BB%D1%8C%20%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%B0%20%D0%BD%D0%B0%20%D0%B4%D0%BE%D1%85%D0%BE%D0%B4%D1%8B%20%D1%84%D0%B8%D0%B7%D0%B8%D1%87%D0%B5%D1%81%D0%BA%D0%B8%D1%85%20%D0%BB%D0%B8%D1%86.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
62. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 13.10.2025).
63. Налоговые доходы федерального бюджета 2024 – что скрывается за цифрами. Технологии Доверия. URL: https://www.ted.ru/insights/tax/tax-revenues-2024 (дата обращения: 13.10.2025).
64. Минфин России не планирует менять шкалу НДФЛ. Ведомости. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2024/02/16/1020614-minfin-rf-ne-planiruet (дата обращения: 13.10.2025).
65. С 2025 года по НДФЛ произойдет ряд изменений. ФНС России. 40 Калужская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn40/news/activities_fns/14732104/ (дата обращения: 13.10.2025).
66. Современные проблемы подоходного налогообложения в России / Гафарова Л.А. Экономика, предпринимательство и право. 2023. № 11.
67. Налоги 2025. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/tax2025/ (дата обращения: 13.10.2025).
68. Как изменятся льготы по НДФЛ с 2026 года? Комментарии законодательства. URL: https://zakon.ru/blog/2024/06/20/kak_izmenyatsya_lgoty_po_ndfl_s_2026_goda (дата обращения: 13.10.2025).
69. Налоговая реформа 2026: полный список изменений для бизнеса. Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/news/nalogovaya-reforma-2026-polnyy-spisok-izmeneniy-dlya-biznesa/ (дата обращения: 13.10.2025).
70. Президент РФ подписал закон о совершенствовании налоговой системы. URL: https://www.rbc.ru/finances/24/06/2024/6679541b9a794711904a085b (дата обращения: 13.10.2025).
71. С 2025 года начнет действовать прогрессивная шкала НДФЛ с максимальной ставкой 22%. ФНС России. 05 Республика Дагестан. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn05/news/activities_fns/14717144/ (дата обращения: 13.10.2025).
72. Пробелы в Налоговом кодексе, которые помогают компаниям сэкономить налоги. URL: https://buh.ru/articles/89087/ (дата обращения: 13.10.2025).
73. Пробелы в Налоговом кодексе, которые помогают налоговикам. Учет. Налоги. Право. URL: https://www.nalogovaya.ru/articles/2024/06/07/probely-v-nalogovom-kodekse-kotorye-pomogayut-nalogovikam-2024/ (дата обращения: 13.10.2025).
74. Налоговая база по НДФЛ: что это такое и как она рассчитывается. Континенталь. URL: https://kontinental.group/blog/nalogovaya-baza-po-ndfl-chto-eto-takoe-i-kak-ona-rasschityvaetsya/ (дата обращения: 13.10.2025).
75. Налоговая база по НДФЛ: что это такое, как определяется. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/40794-nalogovaya-baza-po-ndfl (дата обращения: 13.10.2025).
76. Сроки уплаты НДФЛ в 2025-2026 года: таблица с новыми датами. URL: https://www.kadry.ru/news/434778-sroki-uplaty-ndfl-v-2025-2026-goda-tablitsa-s-novymi-datami (дата обращения: 13.10.2025).
77. Что такое налоговые вычеты по НДФЛ. Госуслуги. URL: https://www.gosuslugi.ru/life/details/tax_deductions_personal_income_tax (дата обращения: 13.10.2025).
78. Налоговые вычеты для физических лиц — НДФЛ. Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/nalog/nalogovyie-vyichetyi-dlya-fizicheskih-lits-ndfl/ (дата обращения: 13.10.2025).
79. Таблица со сроками уплаты НДФЛ в 2025 году. buhsoft.ru. URL: https://buhsoft.ru/spravochnik/ndfl/sroki-uplaty-ndfl-v-2025-godu-tablitsa.html (дата обращения: 13.10.2025).
80. НДФЛ: сроки уплаты, как платить – все о налоге на доходы физических лиц. НДФЛка.ру. URL: https://ndflka.ru/ndfl-sroki-uplaty (дата обращения: 13.10.2025).
81. Как подать налоговую декларацию 3-НДФЛ. Госуслуги. URL: https://www.gosuslugi.ru/life/details/how_to_submit_tax_return (дата обращения: 13.10.2025).
82. 3-НДФЛ: что это такое и зачем нужно. НДФЛка.ру. URL: https://ndflka.ru/3-ndfl-chto-eto (дата обращения: 13.10.2025).
83. Порядок и сроки уплаты НДФЛ для юридических лиц. Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enba/nalogi/ndfl/uplata (дата обращения: 13.10.2025).
84. Виды налоговых вычетов по НДФЛ. НДФЛка.ру. URL: https://ndflka.ru/vidy-vychetov (дата обращения: 13.10.2025).
85. Как подать налоговую декларацию 3-НДФЛ в 2024 году? URL: https://journal.tinkoff.ru/ndfl-decl/ (дата обращения: 13.10.2025).
86. Что такое налоговый вычет: виды, кто может получить, как оформить и какие документы потребуются. ВТБ. URL: https://www.vtb.ru/personal/finansovaya-gramotnost/nalogovyy-vychet-chto-eto-takoe/ (дата обращения: 13.10.2025).
87. Инструкция: как подать декларацию, чтобы получить вычет и вернуть налог. Госуслуги. URL: https://www.gosuslugi.ru/life/details/how_to_get_tax_deduction (дата обращения: 13.10.2025).
88. Виды налоговых вычетов по НДФЛ. Боготольский район. URL: https://bogotolskiy.ru/nalogovye-vychety-po-ndfl/ (дата обращения: 13.10.2025).
89. Что это такое для физических лиц, что за справка 3-НДФЛ: как заполнить, когда подавать, кто платит, срок подачи налоговой декларации. Журнал Домклик. URL: https://journal.domclick.ru/nedvizhimost/chto-takoe-3-ndfl-kak-zapolnit-kogda-podavat-kto-platit-srok-podachi-nalogovoy-deklaracii/ (дата обращения: 13.10.2025).
90. Сроки подачи уведомления и уплаты НДФЛ в 2025 году. Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogi/ndfl/sroki-podachi-uvedomleniya-i-uplaty-ndfl (дата обращения: 13.10.2025).
91. Основная налоговая база по НДФЛ. TaxSlov.ru. URL: https://taxslov.ru/nalogovaya-baza-po-ndfl/ (дата обращения: 13.10.2025).
92. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 13.10.2025).
93. Я хочу представить декларацию и уплатить налог на доходы. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/fl/interest/money/declaration/ (дата обращения: 13.10.2025).
94. Налоговая база по 3-НДФЛ. Налогооблагаемая сумма дохода в декларации. Nalogia. URL: https://nalogia.ru/3-ndfl-nalogovaya-baza/ (дата обращения: 13.10.2025).
95. Ваш главный налог: как рассчитывается НДФЛ и кто его платит. Объясняем.рф. URL: https://объясняем.рф/articles/vash-glavnyy-nalog-kak-rasschityvaetsya-ndfl-i-kto-ego-platit/ (дата обращения: 13.10.2025).
96. Порядок заполнения декларации формы 3-НДФЛ. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_168864/ (дата обращения: 13.10.2025).
97. Декларация 3-НДФЛ: в каких случаях ее нужно заполнять? ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1689234/ (дата обращения: 13.10.2025).
98. Некоторые проблемы налогового администрирования. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nekotorye-problemy-nalogovogo-administrirovaniya (дата обращения: 13.10.2025).
99. Памятка по исчислению НДФЛ в 2025 году. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/pamyatka/ (дата обращения: 13.10.2025).
100. Уплата НДФЛ за сотрудников: как оформить и в какие сроки. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/7161 (дата обращения: 13.10.2025).
101. Что делать, если не удержали НДФЛ. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6910 (дата обращения: 13.10.2025).
102. Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ. Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/news/shtraf-za-nesvoevremennuyu-uplatu-ndfl/ (дата обращения: 13.10.2025).
103. Статья 11. Порядок исчисления и уплаты налога. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/154c13e54b5b7b62961d36021d95ee025b64c7cf/ (дата обращения: 13.10.2025).
104. Ответственность за несвоевременное перечисление НДФЛ. Персональный Аудит. URL: https://paudit.ru/blog/otvetstvennost-za-nesvoevremennoe-perechislenie-ndfl/ (дата обращения: 13.10.2025).
105. Работодателя привлекли к ответственности за неуплату НДФЛ. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fns/13768393/ (дата обращения: 13.10.2025).
106. Работодателям, выплачивающим северные надбавки, уточнили правила расчета НДФЛ в 2025 году. БУХ.1С. URL: https://buh.ru/news/n239077 (дата обращения: 13.10.2025).
107. Страны с успешной экономикой используют прогрессивную шкалу подоходного налога. DergiPark. URL: https://dergipark.org.tr/tr/pub/sbd/issue/82129/1344498 (дата обращения: 13.10.2025).
108. В каких странах существует прогрессивная шкала налогообложения? Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/chat/gpt?query=В%20каких%20странах%20существует%20прогрессивная%20шкала%20налогообложения%3F (дата обращения: 13.10.2025).
109. Перспективы применения зарубежного опыта налогообложения доходов физических лиц в России. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=50352554 (дата обращения: 13.10.2025).
110. Подоходный налог в развитых странах. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/download_books/book/item/3582496/ (дата обращения: 13.10.2025).
111. Зарубежный опыт налогообложения доходов граждан и возможности его применения в России. Rēzeknes Tehnoloģiju akadēmija. URL: https://journals.rta.lv/index.php/SIE/article/view/725/676 (дата обращения: 13.10.2025).
112. Прогрессивное налогообложение. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D1%80%D0%BE%D0%B3%D1%80%D0%B5%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B2%D0%BD%D0%BE%D0%B5_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5 (дата обращения: 13.10.2025).
113. Налог на самозанятость в Америке и России. Сравнительно-правовой анализ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalog-na-samozanyatost-v-amerike-i-rossii-sravnitelno-pravovoy-analiz (дата обращения: 13.10.2025).
114. ПРОГРЕССИВНАЯ ШКАЛА НДФЛ: СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЙ ПОДХОД (ОПЫТ США, ГЕРМАНИИ И КИТАЯ). КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/progressivnaya-shkala-ndfl-sravnitelno-pravovoy-podhod-opyt-ssha-germanii-i-kitaya (дата обращения: 13.10.2025).
115. Зарубежный опыт подоходного налогообложения физических лиц и возможность его имплементации в России. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-podohodnogo-nalogooblozheniya-fizicheskih-lits-i-vozmozhnost-ego-implementatsii-v-rossii (дата обращения: 13.10.2025).
116. Разница в налогообложении семей с детьми и без в странах ОЭСР. URL: https://www.hse.ru/data/2023/12/06/2085350314/ (дата обращения: 13.10.2025).
117. Как налоговая политика влияет на доходы семей в разных странах? Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/chat/gpt?query=Как%20налоговая%20политика%20влияет%20на%20доходы%20семей%20в%20разных%20странах%3F (дата обращения: 13.10.2025).
118. Международный опыт всеобщего декларирования доходов и имущества физических лиц (А. Аббасова, главный эксперт Управления разъяснения и совершенствования налогового законодательства НК МФ РК) (октябрь 2012 г.). Параграф online.zakon.kz. URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31405051 (дата обращения: 13.10.2025).
119. Подоходный налог и дети: как они связаны в Европе — анализ. Закон і Бізнес. URL: https://zib.com.ua/ru/160161-dlya_nalogovoy_politiki_es_svoystvenen_differencirovanniy_.html (дата обращения: 13.10.2025).
120. Опыт зарубежных стран по декларированию доходов и расходов государственных служащих. Статья в журнале «Молодой ученый». URL: https://moluch.ru/archive/65/10425/ (дата обращения: 13.10.2025).
121. «Семейное налогообложение» зарубежный опыт. sci-article. URL: https://sci-article.ru/stat.php?i=zarubezhnyy_opyt_semeynogo_nalogooblozheniya (дата обращения: 13.10.2025).
122. Какие налоги платят бедные и богатые в разных странах. Myfin.by. URL: https://myfin.by/wiki/term/nalogi-v-raznyh-stranah (дата обращения: 13.10.2025).
123. Гайд по налогам для физических лиц в странах Евросоюза. Passportivity. URL: https://passportivity.com/blog/guide-to-personal-taxes-in-eu-countries/ (дата обращения: 13.10.2025).
124. Перспективы развития налогообложения физических лиц в России с учетом передового зарубежного опыта. Nota Bene. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=37756 (дата обращения: 13.10.2025).
125. Международный опыт подоходного налогообложения физических лиц и направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации. naukaru.ru. URL: https://www.naukaru.ru/ru/nauka/article/19876/view (дата обращения: 13.10.2025).
126. Подоходные налоги в разных странах мира. Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/nalogi-i-nalogooblozhenie/18413/ (дата обращения: 13.10.2025).
127. Налоговые системы стран мира. Налоги в оффшорах. Международное налогообложение. GSL Law&Consulting. URL: https://gsl.org/ru/blog/international-taxation/tax-systems-of-the-world-taxes-in-offshore-companies-international-taxation/ (дата обращения: 13.10.2025).
128. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ PERSONAL TAXIFICATION. Общероссийская обществен. URL: https://opora-credit.ru/upload/files/Налогообложение%20физических%20лиц.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
129. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: ПРОБЛЕМЫ И НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВА. CORE. URL: https://core.ac.uk/download/pdf/197285145.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
130. УДК 336.02 ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. Вектор экономики. URL: http://www.vectoreconomy.ru/images/publications/2016/10(4)/finance/Kalinina_Puzanova.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
131. СРАВНЕНИЕ СТАВОК НДФЛ РОССИИ С ЗАРУБЕЖНЫМИ СТРАНАМИ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnenie-stavok-ndfl-rossii-s-zarubezhnymi-stranami (дата обращения: 13.10.2025).
132. Налог на доходы физических лиц: практика исчисления, направления совершенствования. Вестник Евразийской науки. URL: https://esj.today/PDF/17ECVN420.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
133. Зарубежный опыт налогового регулирования доходов граждан. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogovogo-regulirovaniya-dohodov-grazhdan (дата обращения: 13.10.2025).
134. Оценка зарубежного опыта налогообложения доходов физических лиц. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-zarubezhnogo-opyta-nalogooblozheniya-dohodov-fizicheskih-lits (дата обращения: 13.10.2025).
135. Сравнительный анализ особенностей налоговой декларации в России и США. АПНИ. URL: https://apni.ru/article/3004-sravnitelnyj-analiz-osobennostej-nalogovoj (дата обращения: 13.10.2025).
136. Налоговая реформа: риски и варианты прогрессивного НДФЛ. Эксперт РА. URL: https://raexpert.ru/researches/russian_economy/tax_reform_2024 (дата обращения: 13.10.2025).
137. Не только НДС: какие налоговые новации предложили власти вместе с новым бюджетом. Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/525389-ne-tol-ko-nds-kakie-nalogovye-novacii-predlozili-vlasti-vmeste-s-novym-budzetom (дата обращения: 13.10.2025).
138. В правительстве готовят изменения в шкале НДФЛ и ставки налога на прибыль. URL: https://www.kommersant.ru/doc/6692809 (дата обращения: 13.10.2025).
139. Минфин представил проект налоговой реформы. Новости Право.ру. URL: https://pravo.ru/news/255286/ (дата обращения: 13.10.2025).
140. Налоговое администрирование как инструмент повышения доходной базы. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=48425257 (дата обращения: 13.10.2025).
141. В России меняется налоговая система: кого это коснется. Мои финансы. URL: https://xn--80apaacq8clc.xn--80aap0f1c.xn--p1ai/articles/v-rossii-menyaetsya-nalogovaya-sistema-kogo-eto-kosnetsya/ (дата обращения: 13.10.2025).
142. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=392900 (дата обращения: 13.10.2025).
143. Изменения по НДФЛ — Налоговая реформа 2025 года. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/6910 (дата обращения: 13.10.2025).
144. Совершенствование налоговой системы России в 2024 году: межстрановые с. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovoy-sistemy-rossii-v-2024-godu-mezhstranovye-s (дата обращения: 13.10.2025).
145. Налоговая реформа 2025 г. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_479831/ (дата обращения: 13.10.2025).
146. ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕН. Экономика и социум. URL: https://iupr.ru/dom/povyisheniya-effektivnosti-nalogovogo-administrirovaniya-dlya-obespechen.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
147. Совершенствование налогового администрирования на примере ИФНС Росс. Уральский федеральный университет. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/103131/1/m_e_2021_64.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
148. Доходы от цифровой валюты будут облагаться налогом с 1 января 2025 года. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fns/13768393/ (дата обращения: 13.10.2025).
149. Налогообложение цифровых валют. Пепеляев Групп. URL: https://www.pgplaw.ru/analytics/articles/nalogooblozhenie-tsifrovykh-valyut/ (дата обращения: 13.10.2025).
150. В России ввели налог на цифровую валюту. CNews. URL: https://www.cnews.ru/news/top/2024-06-25_v_rossii_vveli_nalog_na_tsifrovuyu (дата обращения: 13.10.2025).
151. НДС, НДФЛ и налог на прибыль от операций с цифровой валютой: правительство одобрило поправки. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/download_books/book/item/3582496/ (дата обращения: 13.10.2025).
152. Какой налог нужно будет платить на цифровую валюту в 2025 году. Газпромбанк. URL: https://www.gazprombank.ru/personal/blog/articles/kakoj-nalog-nuzhno-budet-platit-na-cifrovuyu-valyutu-v-2025-godu/ (дата обращения: 13.10.2025).
153. Налог на профессиональный доход. DOI. URL: https://doi.org/10.18334/9785912923985 (дата обращения: 13.10.2025).
154. Специальный налоговый режим для самозанятых граждан: Налог на профессиональный доход. ФНС России. URL: https://npd.nalog.ru/ (дата обращения: 13.10.2025).
155. ЧТО ТАКОЕ «НАЛОГ НА ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ ДОХОД». Мой Бизнес Оренбург. URL: https://orenburg.moybiznes.ru/chto-takoe-nalog-na-professionalnyy-dohod/ (дата обращения: 13.10.2025).
156. ЦИФРОВЫЕ ПЛАТФОРМЫ И САМОЗАНЯТОСТЬ: НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ В РОССИИ И ЗА Р. kontentus.ru. URL: https://kontentus.ru/assets/journals/files/64b58e6583d7a_j-37-2023-s-128-132.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
157. НАЛОГОВЫЕ ВЫЗОВЫ ЦИФРОВОЙ ЭКОНОМИКИ TAX CHALLENGES OF THE DIGITAL ECONOMY. Вестник университета. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-vyzovy-tsifrovoy-ekonomiki-tax-challenges-of-the-digital-economy (дата обращения: 13.10.2025).
158. Анализ результатов введения налога на профессиональный доход в Росси. Уральский федеральный университет. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/103131/1/m_e_2021_64.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
159. Налог на профессиональный доход: кому подходит и сколько платить. ФНС России. URL: https://npd.nalog.ru/help/ (дата обращения: 13.10.2025).
160. Налог на профессиональный доход: ответы на самые популярные вопросы. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10986756 (дата обращения: 13.10.2025).
161. Самозанятость в 2025: виды деятельности и налоги. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/7161 (дата обращения: 13.10.2025).
162. ВЛИЯНИЕ ЦИФРОВЫХ ТЕХНОЛОГИЙ НА НАЛОГОВУЮ ПОЛИТИКУ ГОСУДАРСТВА. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=49453273 (дата обращения: 13.10.2025).
163. Налог на профессиональный доход для самозанятых граждан. ФНС России. URL: https://npd.nalog.ru/ (дата обращения: 13.10.2025).
164. Отменить или изменить: что известно о планах властей пересмотреть условия самозанятости. VC.ru. URL: https://vc.ru/finance/1247449-otmenit-ili-izmenit-chto-izvestno-o-planah-vlastey-peresmotret-usloviya-samozanyatosti (дата обращения: 13.10.2025).
165. Влияние цифровизации на правовое регулирование налогообложения в России и зарубежных странах. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=49453273 (дата обращения: 13.10.2025).
166. Цифровизация налоговой системы России: текущее состояние и перспективы развития. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovizatsiya-nalogovoy-sistemy-rossii-tekuschee-sostoyanie-i-perspektivy-razvitiya (дата обращения: 13.10.2025).
167. ЦИФРОВОЙ НАЛОГ В РОССИИ: ПЕРСПЕКТИВЫ ВВЕДЕНИЯ. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=50075571 (дата обращения: 13.10.2025).
168. Налог на доходы физлиц превысил 453 млрд грн: какие области перечислили больше всего средств. Delo.ua. URL: https://delo.ua/ru/finance/nalog-na-dohody-fizlic-prevysil-453-mlrd-grn-kakie-oblasti-perechislili-bolshe-vsego-sredstv-422037/ (дата обращения: 13.10.2025).
169. Развитие новых форм занятости в условиях цифровой трансформации экономики / Остапенко. E-Management. URL: https://e-management.ru/upload/iblock/6d0/6d05f324483b8b1227038e9c991f8680.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
170. НОВЫЕ ФОРМЫ ЗАНЯТОСТИ В КОНТЕКСТЕ ЦИФРОВИЗАЦИИ РЫНКА ТРУДА. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/novye-formy-zanyatosti-v-kontekste-tsifrovizatsii-rynka-truda (дата обращения: 13.10.2025).
171. Россияне назвали самые ожидаемые операции в цифровых рублях. ict-online.ru. URL: https://ict-online.ru/news/n215904/ (дата обращения: 13.10.2025).
172. ВЛИЯНИЕ ЦИФРОВОЙ ТРАНСФОРМАЦИИ ЭКОНОМИКИ НА СФЕРУ ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-tsifrovoy-transformatsii-ekonomiki-na-sferu-zanyatosti-naseleniya (дата обращения: 13.10.2025).