Актуализация и углубленный анализ системы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: законодательные изменения, проблемы и перспективы реформирования (2020-2025 гг.)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — не просто строка в бюджетном отчете, это отражение экономической жизни миллионов граждан, показатель социальной политики государства и один из наиболее чувствительных инструментов фискального регулирования. В условиях стремительных экономических и социальных трансформаций, через которые проходит Россия после 2020 года, система НДФЛ претерпевает значительные изменения. Только за январь – июнь 2024 года поступления НДФЛ в консолидированный бюджет Российской Федерации достигли 4603,8 млн рублей в одной лишь Республике Северная Осетия – Алания, формируя внушительные 33,3% от общего объема региональных поступлений. Эти цифры красноречиво свидетельствуют о колоссальной роли НДФЛ в формировании бюджетной стабильности. Общие же поступления от НДФЛ в консолидированный бюджет в 2024 году составили 8,3 трлн рублей, что на 28,1% выше показателей предыдущего года, подчеркивая динамику и возрастающее значение этого налога.

Однако за этими внушительными показателями скрываются сложные вопросы, требующие глубокого анализа: насколько эффективно текущее законодательство реагирует на современные вызовы, как изменения влияют на социальную справедливость и экономическую активность, и какие перспективы ждут НДФЛ в ближайшие годы. Целью данной работы является деконструкция и структурирование устаревших подходов к исследованию налогообложения доходов физических лиц, а также создание актуального и глубокого исследовательского плана, ориентированного на современные реалии, законодательство и экономические тенденции России в период с 2020 по 2025 год. Задачи исследования включают анализ теоретических основ, эволюции законодательства, выявление ключевых проблем, изучение международного опыта и формулирование обоснованных предложений по реформированию системы НДФЛ. Представленная структура дипломной работы призвана стать надежной методологической основой для студентов и исследователей, стремящихся к всестороннему пониманию одного из самых значимых налогов страны.

Теоретические основы и современное состояние налогообложения доходов физических лиц в РФ

Понятие и экономическая сущность НДФЛ в современной фискальной системе России

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является краеугольным камнем фискальной системы Российской Федерации, представляя собой основной вид прямых налогов. Его экономическая сущность проявляется в изъятии части совокупного дохода граждан в пользу государства для финансирования публичных нужд. НДФЛ рассчитывается как процент от дохода физических лиц после вычета документально подтвержденных расходов, строго в соответствии с положениями действующего законодательства.

Значимость НДФЛ в структуре бюджетных доходов трудно переоценить. Этот налог не только обеспечивает существенную часть поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации, но и служит индикатором экономической активности населения. Как уже отмечалось, совокупные поступления от НДФЛ в консолидированный бюджет в 2024 году составили 8,3 трлн рублей, продемонстрировав впечатляющий рост на 28,1% по сравнению с предыдущим годом. Этот рост во многом обусловлен не только инфляционными процессами и увеличением номинальных доходов, но и изменениями в налоговом законодательстве, а также улучшением администрирования. Например, в Республике Северная Осетия – Алания за первые шесть месяцев 2024 года НДФЛ принес в бюджет 4603,8 млн рублей, что составило более трети (33,3%) от всех поступлений региона. Эта статистика ярко демонстрирует, что НДФЛ — не просто налог, а мощный финансовый инструмент, напрямую влияющий на социально-экономическое развитие регионов и страны в целом.

Система НДФЛ в России базируется на четком определении субъектов и объектов налогообложения. Плательщиками НДФЛ являются физические лица, которые подразделяются на две основные категории:

• Налоговые резиденты Российской Федерации: это лица, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для них действует принцип мирового дохода, то есть они уплачивают налог со всех доходов, полученных как на территории России, так и за ее пределами.
• Нерезиденты Российской Федерации: это лица, которые не соответствуют критериям налогового резидентства. Они обязаны уплачивать налог только с тех доходов, которые получены от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения НДФЛ является совокупность доходов, полученных физическим лицом. Спектр этих доходов чрезвычайно широк и включает:

• Доходы от трудовой деятельности (заработная плата, премии).
• Доходы от продажи имущества, если срок владения им был менее установленных трех или пяти лет.
• Доходы от сдачи имущества в аренду.
• Проценты по банковским вкладам (с учетом установленных лимитов необлагаемых сумм).
• Доходы от операций с ценными бумагами.
• Выигрыши в лотерею или азартные игры.
• Доходы из источников за рубежом, если плательщик является налоговым резидентом РФ.

Таким образом, НДФЛ охватывает практически все виды поступлений, которые увеличивают экономические выгоды физического лица, обеспечивая тем самым всеобщность налогового бремени и его значительный вклад в формирование государственных финансов.

Принципы налогообложения доходов физических лиц: российская и международная практика

В основе любой стабильной и эффективной налоговой системы лежат универсальные принципы, которые обеспечивают ее легитимность и функциональность. В России, как и в большинстве развитых стран, налогообложение доходов физических лиц опирается на ряд фундаментальных положений, систематизированных еще Адамом Смитом и адаптированных под современные экономические реалии. Ключевые из них:

• Принцип справедливости: требует всеобщности обложения и равномерности распределения налогового бремени соразмерно доходам.
• Принцип определенности: налогоплательщик должен быть осведомлен о размере налога, способе и времени его уплаты.
• Принцип удобства: предполагает, что взимание налога должно быть максимально простым и удобным для налогоплательщика.
• Принцип экономичности: издержки на администрирование и взимание налога должны быть минимальными.
• Принцип нейтральности: налоговая система не должна искажать экономические решения субъектов.
• Принцип однократности обложения: один и тот же доход не должен облагаться налогом несколько раз.
• Принцип единства: налоговая система должна быть единой на всей территории государства.
• Принцип умеренности: налоговое бремя не должно быть чрезмерным, чтобы не подавлять экономическую активность.

Хотя принцип справедливости напрямую не закреплен в Налоговом кодексе РФ как отдельная статья, его составляющие пронизывают положения статьи 3 НК РФ, где признаются всеобщность и равенство налогообложения, а также необходимость учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога. Всеобщность означает, что каждый, кто имеет объект налогообложения, обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Принцип равенства в налоговом праве, в свою очередь, не предполагает буквального равенства для всех, а скорее подразумевает дифференциацию в налогообложении, основанную на учете экономического положения налогоплательщика, что является основой для прогрессивного налогообложения. Это означает, что граждане с более высоким доходом должны вносить пропорционально большую долю в общественные фонды. Международная практика, особенно в странах с развитой социальной политикой, подтверждает центральную роль принципа справедливости, выражающегося в прогрессивных ставках и значительных налоговых вычетах для поддержки низкодоходных слоев населения.

Однако, несмотря на законодательные декларации, реализация принципа справедливости в российском подоходном налогообложении по-прежнему вызывает активные дискуссии. Пропорциональная система, долгое время доминировавшая в России, критиковалась за то, что не учитывала существенную дифференциацию в доходах различных слоев населения, возлагая одинаковую ставку на миллиардера и на человека с доходом, едва превышающим прожиточный минимум. Эта проблема стала одной из ключевых предпосылок для перехода к прогрессивной шкале, который призван более полно учесть принцип справедливости и увеличить вклад высокодоходных граждан в консолидированный бюджет.

Система налоговых вычетов по НДФЛ: виды, порядок предоставления и их роль в снижении налоговой нагрузки

Система налоговых вычетов по НДФЛ является одним из важнейших механизмов, позволяющих не только снизить налоговую нагрузку на физических лиц, но и стимулировать определенные виды социально значимой активности: образование, лечение, инвестиции и приобретение жилья. Налоговый кодекс РФ предусматривает семь основных групп налоговых вычетов, которые представляют собой уменьшение налогооблагаемого дохода при исчислении НДФЛ или возврат части ранее уплаченного налога.

Рассмотрим эти группы:

1. Стандартные налоговые вычеты: предоставляются определенным категориям граждан (например, ветеранам боевых действий, инвалидам, чернобыльцам) и на детей. Вычеты «на себя» могут составлять 3000 или 500 рублей. Вычеты на детей зависят от их количества и статуса: 1400 рублей на первого, 2800 на второго, 6000 на третьего и последующих. Для родителей детей-инвалидов до 18 лет вычет составляет 12000 рублей. Важно, что вычеты на детей предоставляются до месяца, в котором доход налогоплательщика с начала года превысил 450 000 рублей.
2. Социальные налоговые вычеты: предоставляются за расходы на собственное обучение, обучение детей, лечение, приобретение медикаментов, добровольное страхование жизни и негосударственное пенсионное обеспечение, физкультурно-оздоровительные услуги.
3. Имущественные налоговые вычеты: связаны с приобретением или строительством жилья, а также с процентами по ипотечным кредитам.
4. Инвестиционные налоговые вычеты: предусмотрены для стимулирования инвестиций на фондовом рынке, например, при открытии индивидуального инвестиционного счета (ИИС).
5. Профессиональные налоговые вычеты: предоставляются определенным категориям налогоплательщиков, например, индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, авторам произведений, для уменьшения налогооблагаемой базы на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода.
6. Вычеты на долгосрочные сбережения граждан: новый вид вычетов, направленный на стимулирование накоплений.
7. Прочие вычеты, предусмотренные законодательством.

В 2024-2025 годах произошло несколько важных изменений, направленных на повышение доступности и размера налоговых вычетов. С 2024 года значительно увеличен предельный размер социальных налоговых вычетов:

• На обучение детей: с 50 000 до 110 000 рублей.
• По иным расходам (собственное образование, медицинские и физкультурно-оздоровительные услуги): со 120 000 до 150 000 рублей.

Это означает, что налогоплательщики могут вернуть до 13% от этих сумм, или до 14 300 рублей и 19 500 рублей соответственно, что, однако, все еще может быть недостаточным, учитывая, что прожиточный минимум в 2025 году установлен на уровне 17 733 рубля в месяц на душу населения.

Кроме того, с 2024 года начинает действовать упрощенный порядок предоставления социальных налоговых вычетов. Теперь организации и индивидуальные предприниматели могут направлять в налоговые органы справки об оплате услуг в электронном виде. На основе этих данных Федеральная налоговая служба (ФНС) самостоятельно формирует предзаполненное заявление в «Личном кабинете налогоплательщика», значительно сокращая бюрократические процедуры. Это нововведение позволило сократить время получения услуги по налоговым вычетам с четырех месяцев до 6-7 рабочих дней, что является существенным шагом в направлении цифровизации и клиентоориентированности налогового администрирования.

Таким образом, система налоговых вычетов, несмотря на все еще существующие ограничения, играет ключевую роль в дифференциации налогового бремени и поддержке социально значимых расходов граждан, а ее постоянное совершенствование является важным аспектом развития фискальной политики.

Эволюция и ключевые изменения законодательства НДФЛ в России после 2020 года

Введение прогрессивной шкалы НДФЛ в 2021 году: предпосылки и первые результаты

После почти двух десятилетий действия плоской шкалы НДФЛ, в России с 1 января 2021 года произошли кардинальные изменения в подходе к налогообложению доходов физических лиц. Федеральный закон от 23 ноября 2020 года № 372-ФЗ ознаменовал собой возвращение к прогрессивной (двухступенчатой) шкале, что стало ответом на растущие запросы общества о большей социальной справедливости и необходимости перераспределения налогового бремени. Основной предпосылкой для этого шага стало осознание того, что пропорциональная ставка 13%, применяемая ко всем доходам без исключения, не учитывала существенную дифференциацию в доходах граждан. Она одинаково облагала как среднестатистического работника, так и высокооплачиваемого специалиста или крупного рантье, что приводило к восприятию такой системы как несправедливой.

Механизм действия двухступенчатой шкалы был достаточно прост:

• К доходам до 5 млн рублей в год применялась стандартная ставка 13%.
• К доходам, превышающим 5 млн рублей в год, применялась ставка 15% от суммы превышения. Важно отметить, что эти 15% взимались не со всего дохода, а лишь с той его части, которая превышала установленный порог в 5 млн рублей. Например, при доходе в 6 млн рублей, налог составлял 650 000 рублей (13% от 5 млн) плюс 150 000 рублей (15% от 1 млн рублей превышения).

Первые результаты введения этой прогрессивной шкалы показали ее фискальную эффективность. Дополнительные поступления в бюджет, хоть и не были колоссальными в масштабах всего НДФЛ, подтвердили возможность перераспределения налоговой нагрузки в пользу высокодоходных слоев населения. Эти средства были целевым образом направлены на финансирование социальных программ, в первую очередь, связанных с лечением детей с редкими заболеваниями, через фонд «Круг добра». Таким образом, двухступенчатая шкала стала первым шагом к более справедливому налогообложению, подготовив почву для дальнейших преобразований.

Пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года: детализация и ожидаемые эффекты

Эволюция налоговой системы не стоит на месте, и уже с 1 января 2025 года Россия переходит на новую, более детализированную пятиступенчатую прогрессивную шкалу НДФЛ, утвержденную президентом РФ и закрепленную Федеральным законом № 198-ФЗ от 24 июня 2024 года. Это решение стало логичным продолжением политики, начатой в 2021 году, и направлено на еще более тонкую настройку фискального инструментария с учетом задач по сокращению социального неравенства и увеличению бюджетных поступлений.

Новая шкала предполагает следующие пороговые значения и ставки:

• 13% — для доходов до 2,4 млн рублей в год. Эта ставка сохраняется для подавляющего большинства граждан, что подчеркивает социальную ориентированность реформы.
• 15% — для доходов от 2,4 млн до 5 млн рублей в год.
• 18% — для доходов от 5 млн до 20 млн рублей в год.
• 20% — для доходов от 20 млн до 50 млн рублей в год.
• 22% — для доходов свыше 50 млн рублей в год.

Важно отметить ключевой принцип применения повышенных ставок: они будут применяться исключительно к сумме превышения соответствующего порога, а не ко всему доходу. То есть, если годовой доход составляет 6 млн рублей, то 13% будет уплачено с 2,4 млн, 15% — с разницы между 5 млн и 2,4 млн, и только 18% — с разницы между 6 млн и 5 млн. Этот подход минимизирует «эффект обрыва», когда переход на следующую ступень мог бы привести к парадоксальному снижению чистого дохода.

Ожидается, что введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы значительно увеличит доходы бюджета. Прогнозируется, что дополнительные поступления составят около 533 млрд рублей уже в 2025 году, а к 2030 году общая сумма с учетом изменения параметров стандартных налоговых вычетов может достигнуть внушительных 3,1 трлн рублей. Эти колоссальные средства будут направлены преимущественно в федеральный бюджет и предназначены для финансирования жизненно важных социальных программ, поддержки семей с детьми (включая продление программы материнского капитала), участников СВО, пенсионеров, а также на развитие регионов и промышленности. В частности, эти средства будут способствовать реализации национальных проектов «Семья», «Молодежь России» и «Продолжительная активная жизнь», что подчеркивает социальную направленность налоговой реформы.

Прочие значимые изменения в законодательстве о НДФЛ (2020-2025 гг.)

Помимо перехода к прогрессивной шкале, период с 2020 по 2025 год был отмечен рядом д��угих существенных изменений в законодательстве о НДФЛ, направленных на упрощение администрирования, расширение социальной поддержки и адаптацию системы к новым экономическим реалиям.

Одним из таких изменений стала отмена с 1 января 2020 года подачи налоговых деклараций о предполагаемом доходе физических лиц по форме 4-НДФЛ. Этот шаг значительно упростил взаимодействие налогоплательщиков с ФНС, избавив от необходимости заранее декларировать ожидаемые доходы, что было особенно актуально для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой. Для этой категории налогоплательщиков также изменился порядок расчета авансовых платежей по НДФЛ: теперь они исчисляют их самостоятельно, исходя из фактически полученных доходов и примененных вычетов, что предоставляет большую гибкость и точность в налоговых расчетах.

Значительные корректировки коснулись и порядка представления отчетности налоговыми агентами. С 1 января 2020 года порог численности работников, при котором налоговые агенты обязаны представлять отчетность по НДФЛ (формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ) в электронном виде, был снижен с 25 до 10 человек. Это нововведение стимулировало переход к цифровому документообороту даже в небольших организациях, повышая эффективность и прозрачность налогового администрирования. Кроме того, налоговые агенты, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, получили возможность представлять налоговую отчетность по НДФЛ и перечислять налог по месту нахождения одного из них, что позволило централизовать и упростить административные процессы для крупных компаний.

Важным направлением стало и расширение перечня доходов, освобождаемых от НДФЛ, что является мерой социальной поддержки населения. К таким доходам были отнесены:

• Единовременные выплаты педагогам.
• Доходы лиц, пострадавших в чрезвычайных ситуациях (на основании подпункта 3.2 пункта 1 статьи 217 НК РФ).
• Материальная помощь студентам в пределах 4 000 рублей в год.
• Доходы в виде задолженности, признанной безнадежной к взысканию (при соблюдении определенных условий).
• Государственная поддержка многодетных семей на погашение ипотеки в размере до 450 000 рублей.

Эти изменения демонстрируют стремление государства к более гибкой и социально ориентированной налоговой политике, которая не только собирает средства для бюджета, но и оказывает поддержку наиболее уязвимым слоям населения и стимулирует демографическое развитие.

Современные проблемы и вызовы системы налогообложения доходов физических лиц в России

Проблемы реализации принципа социальной справедливости в российском НДФЛ

Несмотря на шаги по введению прогрессивной шкалы, система подоходного налогообложения в Российской Федерации по-прежнему сталкивается с серьезными вызовами в части реализации принципа социальной справедливости. Одной из ключевых проблем является недостаточный учет существенной дифференциации доходов различных слоев населения. Пропорциональная система, которая действовала до 2021 года, возлагала одинаковую процентную нагрузку как на малообеспеченных, так и на сверхбогатых граждан, что противоречило идее справедливого распределения налогового бремени.

Еще более острой проблемой является налогообложение доходов, сопоставимых с величиной прожиточного минимума. В отличие от многих развитых стран, где для низкодоходных граждан предусмотрен необлагаемый минимум или система налоговых кредитов, российское законодательство до сих пор не предусматривает полного выведения из налогообложения дохода, обеспечивающего прожиточный минимум. По данным за 2023 год, доля населения с доходами ниже границы бедности в России составила 9,3%. Это означает, что значительная часть граждан, чьи доходы едва покрывают базовые жизненные потребности, вынуждены платить НДФЛ, что еще больше усугубляет их экономическое положение и снижает общую налогооблагаемую базу. Введение необлагаемого минимума могло бы существенно исправить эту ситуацию, обеспечивая социальную защиту наиболее уязвимых слоев населения.

Не менее значимым аспектом является формальный характер и недостаточный размер социальных налоговых вычетов. Несмотря на недавнее увеличение предельного размера социальных вычетов (до 150 000 рублей с 2024 года, позволяя вернуть до 19 500 рублей НДФЛ), эта сумма может быть недостаточной для реальной компенсации расходов на образование, лечение или физкультурно-оздоровительные услуги, особенно учитывая рост стоимости жизни и установленный в 2025 году прожиточный минимум на уровне 17 733 рубля в месяц на душу населения. Для граждан с низкими доходами, которые, возможно, не имеют достаточных расходов на эти цели или не могут документально подтвердить их, вычеты не играют существенной роли, что еще больше усиливает несправедливость налоговой системы. Эта ситуация требует дальнейшего пересмотра, возможно, через введение более адресных и существенных льгот для наименее обеспеченных слоев населения.

Налоговое администрирование и уклонение от уплаты НДФЛ: «слепые зоны» контроля

Эффективность любой налоговой системы определяется не только ставками, но и качеством налогового администрирования. В России существуют «слепые зоны», которые существенно влияют на собираемость НДФЛ, особенно в отношении высоких доходов. Одним из ключевых факторов уклонения от уплаты налогов остается слабое налоговое администрирование и отсутствие действенной системы контроля за сверхдоходами. Несмотря на усилия ФНС по цифровизации, механизмы выявления скрытых доходов, особенно полученных через сложные финансовые схемы или зарубежные активы, остаются несовершенными. Это позволяет высокодоходным группам оптимизировать налоговое бремя, что приводит к значительным потерям для бюджета. Эксперты подчеркивают, что именно эффективность налогового администрирования, включая механизмы сбора и контроля, играет более значительную роль в предотвращении уклонения от уплаты налогов, чем сами ставки.

Введение прогрессивной шкалы налогообложения, при всех ее преимуществах, несет в себе риски развития теневой экономики и занижения доходов. Когда ставки налога возрастают с ростом дохода, у налогоплательщиков, особенно у тех, кто находится на пороге перехода в следующую налоговую категорию, появляется стимул скрывать часть своих доходов или декларировать их по заниженной стоимости. Это может проявляться в «серых» зарплатах, неофициальных выплатах или использовании сложных схем для перевода активов и доходов в юрисдикции с более низким налоговым бременем. Такие действия подрывают фискальную базу государства и искажают статистику доходов населения.

Дополнительный вызов связан со сложностью механизма расчета налога при прогрессивной шкале. Многоступенчатая система, в отличие от плоской ставки, требует более тщательного учета всех видов доходов, вычетов и пороговых значений. Это может привести к увеличению количества ошибок со стороны как самих налогоплательщиков, так и налоговых агентов (работодателей). Ошибки могут быть как непреднамеренными, так и умышленными, но в любом случае они создают дополнительную нагрузку на налоговые органы по проверке и администрированию, а также могут вызывать недовольство у граждан, не до конца понимающих новую систему. Таким образом, необходима масштабная разъяснительная работа и создание интуитивно понятных инструментов для расчета НДФЛ.

Макроэкономические риски и социальные последствия реформирования НДФЛ

Реформирование системы НДФЛ, особенно переход к прогрессивной шкале, может нести в себе не только фискальные выгоды, но и определенные макроэкономические риски и социальные последствия. Один из наиболее обсуждаемых рисков — это потенциальное снижение мотивации высокооплачиваемых работников и отток квалифицированных специалистов в страны с более низким налоговым бременем.

Теория «кривой Лаффера» предполагает, что повышение налоговых ставок выше определенного уровня может привести к снижению налоговых поступлений, поскольку оно подавляет экономическую активность, снижает стимулы к труду и предпринимательству. В случае с НДФЛ, если высокодоходные специалисты и предприниматели почувствуют, что их вклад в бюджет становится чрезмерным, они могут принять решение о смене юрисдикции. Это явление, известное как «утечка мозгов» или «отток капитала», способно нанести серьезный ущерб экономике, лишая страну ценных кадров и инвестиций. Что следует из этого для России? Крайне важно найти тонкий баланс между социальной справедливостью и сохранением конкурентоспособности национальной экономики, чтобы не допустить оттока наиболее продуктивных граждан.

Конкуренция за таланты и капитал на мировом рынке труда и инвестиций очень высока. Страны, предлагающие более благоприятные налоговые режимы, могут привлекать высококвалифицированных специалистов, предпринимателей и инвесторов. Увеличение налоговой нагрузки на доходы свыше 5 млн, 20 млн или 50 млн рублей может стать решающим фактором для тех, кто рассматривает возможность переезда или релокации бизнеса. Хотя дополнительные доходы от прогрессивной шкалы планируется направить на социальные программы, что, безусловно, имеет положительный социальный эффект, важно найти баланс, чтобы не создать негативных стимулов для самых продуктивных слоев населения.

Таким образом, при реформировании НДФЛ необходимо тщательно оценивать не только прямые фискальные выгоды, но и долгосрочные макроэкономические и социальные последствия, разрабатывая механизмы, которые будут стимулировать экономическую активность и удерживать квалифицированные кадры в стране.

Прогрессивная шкала НДФЛ в международном контексте и уроки для России

Исторический опыт прогрессивного налогообложения в России (1992-2000 гг.)

История прогрессивного налогообложения в России не ограничивается лишь изменениями 2021 и 2025 годов. Страна уже имела опыт применения такой системы в период с 1992 по 2000 год. Этот ранний этап реформирования налоговой системы после распада СССР был отмечен попыткой внедрить многоступенчатую шкалу, которая, однако, существенно отличалась от текущих подходов.

В тот период в России действовала прогрессивная система налогообложения доходов с пятью ступенями, где ставки варьировались от 12% до максимально высоких 60% для самых больших доходов. Целью введения такой системы было стремление к социальной справедливости и попытка перераспределить бремя налогообложения в условиях формирования рыночной экономики и появления значительного разрыва в доходах.

Однако, несмотря на заявленные благие намерения, эффективность той прогрессивной шкалы была невысока. Причин тому было несколько:

• Слабое налоговое администрирование: В 1990-е годы налоговые органы только формировались, и инструменты контроля за доходами физических лиц были крайне несовершенны. Это приводило к массовому уклонению от уплаты налогов, особенно со стороны высокодоходных групп.
• Высокие ставки: Максимальная ставка в 60% оказалась чрезмерно высокой, что стимулировало уход доходов в теневой сектор и отток капитала.
• Низкая налоговая культура: В условиях переходной экономики налоговая дисциплина граждан и бизнеса была на низком уровне.
• Отсутствие цифровых технологий: Отсутствие современных инструментов цифрового администрирования делало практически невозможным эффективный контроль за всеми видами доходов.

В результате, вместо ожидаемого увеличения поступлений и сокращения неравенства, прогрессивная шкала 1990-х годов привела к обратному эффекту: значительная часть доходов ушла в тень, бюджет недополучал средства, а принципы справедливости не были реализованы в полной мере. Этот опыт стал одним из аргументов в пользу перехода к плоской шкале в 2001 году, целью которой было упрощение системы и легализация доходов. Уроки истории показывают, что сама по себе прогрессивная шкала не гарантирует успеха; ее эффективность напрямую зависит от развитости налогового администрирования, адекватности ставок и общего уровня экономической культуры.

Сравнительный анализ прогрессивных систем подоходного налога в развитых странах

Мировой опыт однозначно демонстрирует, что прогрессивная шкала подоходного налога является стандартом для большинства развитых экономик. Страны с успешной экономикой и высоким уровнем социального развития, такие как Великобритания, Франция и Германия, активно используют многоступенчатые системы налогообложения доходов, что позволяет им не только обеспечивать стабильные поступления в бюджет, но и реализовывать принципы социальной справедливости.

Рассмотрим несколько примеров:

• Германия: В этой стране ставки НДФЛ варьируются от 0% (для необлагаемого минимума) до 45% для самых высоких доходов. Система отличается высокой сложностью, учитывающей семейное положение, наличие детей и другие факторы, но при этом обеспечивает значительное перераспределение доходов.
• Франция: Французская система подоходного налога также прогрессивная, со ставками от 0% до 45% (по состоянию на 2023 год). Здесь, как и в Германии, большое внимание уделяется семейному коэффициенту, который позволяет снизить налоговую нагрузку на семьи с детьми.
• Великобритания: В Великобритании также действует прогрессивная система, со ставками от 0% (благодаря личностному вычету) до 45% для самых высоких доходов.

Ключевым отличием европейских систем является не только количество ставок и их высота, но и значительная роль налоговых вычетов. В странах Европы система налоговых вычетов играет существенную роль, позволяя значительно снижать налоговую нагрузку на граждан, особенно с низкими доходами. Например, это могут быть вычеты на детей, на медицинские расходы, на образование, на пенсионные накопления, а также так называемый «необлагаемый минимум», который полностью выводит из-под налогообложения доходы, необходимые для поддержания прожиточного уровня. Эти вычеты не просто уменьшают налогооблагаемую базу, но и зачастую позволяют гражданам с низкими доходами вовсе не платить подоходный налог. В России же объем и влияние налоговых вычетов на конечную сумму налога значительно меньше по сравнению с европейскими аналогами, что является одной из причин недостаточной реализации принципа социальной справедливости.

Таким образом, международный опыт показывает, что эффективная прогрессивная шкала должна быть не только многоступенчатой, но и дополнена развитой системой налоговых вычетов и адресных льгот, способных снизить бремя для малообеспеченных слоев населения и одновременно стимулировать социально значимую активность.

Негативный международный опыт: кейс Франции (2012 г.) и его значение для РФ

Изучение международного опыта прогрессивного налогообложения было бы неполным без анализа негативных сценариев, которые могут послужить важными уроками для российской налоговой политики. Одним из наиболее ярких примеров такого сценария является введение 75%-ной ставки на доходы свыше 1 млн евро во Франции в 2012 году.

Пришедший к власти в 2012 году президент Франсуа Олланд реализовал предвыборное обещание о введении так называемого «налога для богатых» как временной меры. Целью было пополнение бюджета и сокращение социального неравенства. Однако этот шаг имел весьма драматичные последствия для французской экономики:

• Недовольство предпринимателей: Высочайшая ставка налога (75%) вызвала шквал критики со стороны бизнеса и высокооплачиваемых специалистов, которые почувствовали себя излишне обремененными и несправедливо наказываемыми за свои успехи.
• Отток капитала и «утечка мозгов»: Многие богатые граждане, предприниматели и талантливые специалисты приняли решение покинуть Францию, переезжая в страны с более благоприятным налоговым климатом (например, в Бельгию, Великобританию, Швейцарию). Известный актер Жерар Депардье стал символом этого «налогового бегства».
• Снижение инвестиционной активности: Высокая налоговая нагрузка демотивировала инвестиции и предпринимательскую деятельность внутри страны.
• Неэффективность: Временный характер налога (он был рассчитан на два года) не позволил ему принести ожидаемых значительных поступлений, так как многие налогоплательщики успели адаптироваться, переведя активы или сменив налоговое резидентство.

В конечном итоге, к концу 2014 года правительство Франции было вынуждено отменить эту резонансную 75%-ную ставку, признав ее неэффективность и негативное влияние на экономику.

Уроки для российской налоговой политики:
Кейс Франции 2012 года является важным предостережением для России, особенно в свете текущего реформирования НДФЛ. Главные уроки заключаются в следующем:

1. Баланс между справедливостью и эффективностью: Чрезмерное стремление к социальной справедливости через непомерно высокие ставки может привести к обратным результатам, подрывая экономическую базу и способствуя оттоку капитала.
2. Важность стабильности и предсказуемости: Временные, но радикальные налоговые меры создают неопределенность и негативно влияют на инвестиционный климат.
3. Необходимость развитого администрирования: Без эффективных механизмов контроля даже самые высокие ставки будут обходиться, стимулируя теневую экономику.
4. Комплексный подход: Налоговая политика должна быть частью общей экономической стратегии, учитывающей мотивацию предпринимателей, инвесторов и высококвалифицированных кадров.

При формировании пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ в России необходимо учитывать эти уроки, стремясь к оптимальному балансу, который позволит пополнять бюджет и сокращать неравенство, не подрывая экономическую активность и конкурентоспособность страны на международной арене.

Цифровизация администрирования НДФЛ как фактор повышения эффективности и прозрачности

Развитие цифровой экосистемы ФНС России и электронные сервисы для налогоплательщиков

В современном мире цифровизация становится определяющим фактором эффективности государственного управления, и налоговая сфера не является исключением. Федеральная налоговая служба (ФНС) России активно внедряет цифровую экосистему, преобразуя процессы налогового администрирования НДФЛ и делая их более удобными, прозрачными и быстрыми для налогоплательщиков. Этот процесс является ключевым направлением модернизации фискальных систем в условиях развития цифровой экономики.

ФНС России предоставляет более 70 электронных сервисов, которые обеспечивают удобное и практически бесшовное взаимодействие налогоплательщиков с налоговыми органами. Центральным элементом этой экосистемы является личный кабинет налогоплательщика. Успех его внедрения впечатляет: более 77 миллионов пользователей зарегистрировано в личном кабинете на сайте ФНС России, что свидетельствует о широком использовании электронных сервисов для взаимодействия с налоговыми органами.

Через личный кабинет физические лица активно направляют электронные декларации по форме 3-НДФЛ, в основном для получения социальных и имущественных налоговых вычетов.

Самым ярким примером повышения эффективности, достигнутой благодаря цифровизации, является упрощенный порядок получения налоговых вычетов. Этот механизм, полностью автоматизированный налоговой службой и введенный в мае 2021 года, позволил сократить время предоставления услуги по получению налоговых вычетов с традиционных четырех месяцев до беспрецедентных 6-7 рабочих дней. Теперь для получения вычетов во многих случаях не требуется подавать декларацию 3-НДФЛ и подтверждающие документы, поскольку ФНС получает необходимую информацию напрямую от организаций и формирует предзаполненное заявление в личном кабинете налогоплательщика. Это не только экономит время граждан, но и существенно снижает административную нагрузку на налоговые органы.

Новые технологии в контроле за доходами и расходами: онлайн-кассы и «Цифровой рубль»

Цифровизация не ограничивается упрощением подачи деклараций; она проникает и в механизмы контроля, создавая новые возможности для борьбы с уклонением от уплаты НДФЛ. Внедрение новых технологий, таких как онлайн-кассы и проект Банка России «Цифровой рубль», кардинально меняет ландшафт налогового администрирования.

Онлайн-кассы стали мощным инструментом контроля за доходами. Эти устройства обеспечивают передачу фискальных данных о каждой операции в Федеральную налоговую службу в режиме реального времени. Это означает, что налоговые органы имеют полный и актуальный контроль над всеми операциями по реализации товаров и услуг, проводимыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями. Такой механизм значительно снижает возможности для сокрытия выручки и, как следствие, для уклонения от уплаты НДФЛ. Если доходы физического лица формируются за счет предпринимательской деятельности, прозрачность операций онлайн-касс позволяет более точно определять налогооблагаемую базу.

Ещё более революционным потенциалом обладает проект Центрального банка РФ «Цифровой рубль». Эта новая форма национальной валюты предполагает полную прослеживаемость всех транзакций. Каждая операция с цифровым рублем будет фиксироваться в распределенном реестре, что обеспечит беспрецедентный уровень прозрачности. Для налоговых органов это означает значительное усиление контроля за движением денежных средств, что, в свою очередь, кардинально сократит возможности для налоговых уклонений. Цифровой рубль позволит ФНС в режиме реального времени отслеживать источники доходов и характер расходов физических лиц, выявляя любые несоответствия и потенциальные попытки сокрытия прибыли. Это инструмент, который может вывести налоговый контроль на совершенно новый уровень, превратив его из реактивного в превентивный.

Влияние цифровизации на собираемость налоговых платежей: опыт АСК-НДС-2

Практический опыт внедрения цифровых инструментов уже убедительно продемонстрировал их способность значительно повышать эффективность налогового администрирования и, как следствие, собираемость налоговых платежей. Наиболее ярким и показательным примером является успех автоматизированной системы контроля за возмещением НДС (АСК НДС-2).

До внедрения АСК НДС-2 в 2015 году, «разрыв» в собираемости НДС — то есть разница между потенциально возможным и фактически собранным налогом — составлял около 20%. Это означало, что пятая часть НДС, которая должна была поступить в бюджет, терялась из-за различных схем уклонения и несовершенства администрирования. Однако после внедрения этой системы, основанной на сопоставлении данных из счетов-фактур всех участников цепочек поставок, ситуация кардинально изменилась. Система позволяла в автоматическом режиме выявлять расхождения и подозрительные операции, связанные с незаконным возмещением НДС или использованием фирм-однодневок.

Результаты оказались впечатляющими: к 2020 году «разрыв» в собираемости НДС сократился до невероятных 0,4%. Это свидетельствует о высочайшей эффективности цифровых инструментов администрирования, способных в реальном времени анализировать огромные объемы данных и выявлять налоговые нарушения.

Этот успешный опыт ФНС России в администрировании НДС служит убедительным доказательством того, что переход на цифровой формат работы оказывает положительное влияние на собираемость налоговых платежей в целом. Логично предположить, что аналогичные подходы и дальнейшая автоматизация процессов администрирования НДФЛ приведут к схожим результатам.

Перспективой развития сферы налогового администрирования является дальнейшая автоматизация и упрощение, а также постепенный переход к отмене сдачи отчетности в ее традиционном виде. В идеале, налоговая система будущего должна быть настолько интегрирована в экономические процессы, что большая часть налогов будет исчисляться и уплачиваться автоматически на основе данных, поступающих из различных цифровых источников (банков, онлайн-касс, систем маркировки и т.д.), минимизируя участие налогоплательщика в процессе декларирования и уплаты. Это позволит не только повысить собираемость, но и значительно снизить административную нагрузку как на граждан, так и на бизнес, создавая более комфортную и прозрачную налоговую среду.

Приоритетные направления реформирования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации

Совершенствование механизмов социальной справедливости и адресности

Реформирование НДФЛ в России должно быть направлено не только на увеличение фискальных поступлений, но и на значительное улучшение социальной и демографической обстановки в стране. Одним из ключевых направлений является совершенствование существующих механизмов и разработка новых подходов к подоходному налогообложению, которые обеспечат стабильность поступлений в бюджет и одновременно повысят уровень социальной справедливости.

Обоснованным и крайне необходимым является введение необлагаемого НДФЛ минимума доходов на уровне прожиточного минимума для защиты граждан с низкими доходами. Как уже отмечалось, в настоящее время доходы, едва превышающие прожиточный минимум, подлежат налогообложению, что усугубляет положение наименее обеспеченных слоев населения. Введение такого необлагаемого минимума позволит вывести из-под налогообложения доходы, необходимые для базового жизнеобеспечения, снизив налоговую нагрузку на беднейших граждан. Это соответствует международным стандартам и принципам социальной справедливости, где государства активно используют этот инструмент для поддержки населения. Например, если прожиточный минимум в 2025 году установлен на уровне 17 733 рубля в месяц, то доходы до этой суммы должны быть освобождены от НДФЛ, что обеспечит реальное повышение располагаемого дохода для миллионов россиян.

Помимо этого, критически важно укреплять социальную функцию подоходного налогообложения для повышения уровня и качества жизни населения и решения проблемы дифференциации доходов граждан. Это включает не только адресную поддержку через необлагаемый минимум, но и пересмотр системы налоговых вычетов с целью увеличения их объема и расширения перечня социально значимых расходов. Например, можно рассмотреть возможность введения более существенных вычетов на образование, медицинские услуги, аренду жилья для молодых семей или приобретение товаров первой необходимости. Цель этих мер — не просто собрать налоги, а использовать НДФЛ как инструмент для создания более справедливого общества, где налоговая система способствует сокращению бедности и неравенства, а также стимулирует инвестиции в человеческий капитал.

Усиление фискальной эффективности и борьба с уклонением

Повышение фискальной эффективности и бескомпромиссная борьба с уклонением от уплаты налогов являются краеугольным камнем успешного реформирования НДФЛ. Как показывает опыт, проблема уклонения от уплаты налогов в большей степени связана не со ставками, а с механизмами сбора и контроля.

В первую очередь, необходимо предложить меры по усилению налоговой нагрузки на личные доходы от рентных отраслей (природная и финансовая рента), превышающие общий уровень. Сверхдоходы, полученные от использования природных ресурсов или от спекулятивных финансовых операций, часто не облагаются в той же мере, что и доходы от труда. Для этих категорий граждан можно рассмотреть введение дополнительных сборов или более высоких ставок, что обеспечит более справедливое распределение национального богатства и перенаправит часть рентных доходов на социальные нужды. Это позволит избежать ситуации, когда основной вклад в бюджет делают трудовые доходы, а сверхприбыли остаются малообремененными.

Во-вторых, крайне важно аргументировать необходимость существенного увеличения штрафов за уклонение от уплаты налогов для высокодоходных групп до величины, значительно превышающей сам налог. Если текущие штрафы воспринимаются как незначительные по сравнению с выгодой от уклонения, это создает негативные стимулы. Предлагается увеличить штрафы, например, до 50-100% от неуплаченной суммы, особенно в случаях крупных налоговых нарушений, чтобы сделать уклонение экономически невыгодным и рискованным. Это соответствует принципам превентивного наказания и должно стать серьезным сдерживающим фактором.

В-третьих, необходимо детализировать комплекс мер по усилению налогового администрирования. Эти меры должны включать:

• Ужесточение контроля за крупными налогоплательщиками: создание специализированных подразделений ФНС, ориентированных на анализ финансовых потоков высокодоходных лиц и бенефициаров крупных компаний.
• Анализ банковских операций: более глубокий и автоматизированный анализ транзакций, выявление подозрительных операций и их сопоставление с декларируемыми доходами.
• Активное использование цифровых технологий: дальнейшее внедрение искусственного интеллекта и больших данных для предиктивного анализа рисков, автоматического выявления схем уклонения, а также развитие инструментов, подобных АСК-НДС-2, для всех видов доходов.
• Укрепление межведомственного взаимодействия: усиление обмена информацией между ФНС, Росфинмониторингом, правоохранительными органами и другими государственными ведомствами для более эффективного выявления и пресечения налоговых преступлений.

Эти меры в совокупности призваны создать среду, в которой уклонение от уплаты НДФЛ станет практически невозможным или крайне невыгодным, обеспечивая тем самым максимальную собираемость налога.

Адаптация международного опыта с учетом национальной специфики

При разработке дальнейших направлений реформирования НДФЛ в России необходимо не только опираться на внутренние потребности и опыт, но и внимательно изучать, а затем адаптировать лучшие практики международного налогообложения, учитывая при этом национальную специфику.

В этом контексте Российская Федерация имеет смысл обратить внимание на опыт европейских стран в вопросах количества ставок налога, а также на механизмы налоговых вычетов. Как показал сравнительный анализ, европейские страны часто используют большее количество ступеней прогрессивной шкалы, что позволяет более тонко настраивать налоговое бремя в зависимости от уровня дохода. Кроме того, системы налоговых вычетов в Европе значительно более развиты и играют ключевую роль в социальной поддержке и стимулировании определенных видов активности. Для России это может означать:

• Возможность дальнейшей детализации прогрессивной шкалы: Введение шести или семи ступеней для более плавного изменения налоговой нагрузки и более точного учета дифференциации доходов.
• Расширение и увеличение налоговых вычетов: Пересмотр текущих социальных, имущественных и других вычетов с целью увеличения их предельных размеров, а также введение новых категорий вычетов, например, на аренду жилья, долгосрочное образование, уход за пожилыми родственниками. Особое внимание следует уделить тем вычетам, которые могут поддержать демографическую политику и развитие человеческого капитала.
• Внедрение адресных налоговых кредитов: Вместо простого уменьшения налогооблагаемой базы, налоговые кредиты позволяют напрямую сократить сумму налога к уплате, что может быть более эффективно для граждан с низкими доходами.

Наконец, необходимо предложить разработку новых принципов подоходного налогообложения, которые будут не только обеспечивать стабильность поступлений в бюджет, но и способствовать улучшению социальной и демографической обстановки. Эти принципы должны включать:

• Принцип социальной ориентированности: приоритет поддержки наиболее уязвимых слоев населения и семей с детьми.
• Принцип стимулирования экономического роста: создание налоговых условий, мотивирующих инвестиции, предпринимательство и инновации.
• Принцип прозрачности и простоты: максимальное упрощение налогового администрирования для граждан и бизнеса, снижение бюрократической нагрузки.
• Принцип устойчивости: способность налоговой системы адаптироваться к изменяющимся экономическим условиям и обеспечивать долгосрочную фискальную стабильность.

Адаптация международного опыта должна быть критической и избирательной, учитывающей уникальные социально-экономические, культурные и исторические особенности России. Только такой взвешенный и комплексный подход позволит создать по-настоящему эффективную, справедливую и современную систему налогообложения доходов физических лиц, способную отвечать вызовам XXI века.

Заключение

Анализ системы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации в период с 2020 по 2025 год показал, что страна находится на этапе глубоких и системных реформ. От первой двухступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ, введенной в 2021 году, до предстоящей пятиступенчатой модели с 2025 года, законодательство демонстрирует стремление к усилению социальной справедливости и повышению фискальной эффективности. Эти изменения, подкрепленные расширением перечня необлагаемых доходов и модернизацией системы налоговых вычетов, знаменуют собой значительный сдвиг в налоговой политике.

Цели и задачи, поставленные в начале работы, были полностью достигнуты. Мы деконструировали устаревшие подходы, представив актуальный и глубокий исследовательский план, который включает детальный теоретический обзор, анализ эволюции законодательства, выявление ключевых проблем, изучение международного опыта и формулирование обоснованных предложений.

Ключевые выводы исследования подчеркивают многогранность современных вызовов:

• Социальная справедливость: Несмотря на прогрессивные шаги, проблема налогообложения доходов ниже прожиточного минимума и недостаточный размер социальных вычетов требуют дальнейшего решения.
• Фискальная эффективность и администрирование: Цифровизация, представленная личными кабинетами, онлайн-кассами и потенциалом «Цифрового рубля», демонстрирует колоссальные возможности для усиления контроля и повышения собираемости, о чем свидетельствует успешный опыт АСК-НДС-2. Однако слабые места в контроле за сверхдоходами и риски теневой экономики остаются актуальными.
• Международный опыт: Уроки из опыта других стран (как позитивные примеры Германии и Великобритании, так и негативный кейс Франции) показывают, что успех реформ зависит от баланса между справедливостью, эффективностью и адаптацией к ��ациональным условиям.

Предложенные направления реформирования — от введения необлагаемого минимума и усиления социальной функции НДФЛ до увеличения штрафов за уклонение и адаптации европейских механизмов вычетов — призваны создать более сбалансированную, справедливую и эффективную систему. Разработанная структура дипломной работы служит не только всесторонним аналитическим обзором, но и прочной методологической основой для дальнейших академических исследований и практического применения, способствуя формированию налоговой политики, которая будет отвечать потребностям российского общества и экономики в долгосрочной перспективе.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. Москва: Омега-Л, 2008. 64 с.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации №145 ФЗ: Принят Государственной Думой 17 июля 1998 г. в редакции ФЗ № 63 от 26 апреля 2007. Москва: Омега-Л, 2008. 276 с.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья: официальный текст: принят Гос. Думой 21 октября 1994 г. Москва: Эксмо, 2007. 510 с.
4. Налоговый Кодекс РФ (в редакции с 01.01.2012 г.): Федеральный закон от 31.07.1998 г. №146-ФЗ. Москва: Мысль, 2012.
5. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации: Федеральный Закон от 21.11.2011 г. № 330-ФЗ.
6. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный Закон от 05.04.2010 г. № 41-ФЗ.
7. О внесении изменений в федеральный закон и отдельные законодательные акты Российской Федерации «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации: Федеральный Закон от 19.05.2010 г. № 86 ФЗ.
8. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения: Приказ Минфина России от 10.11.2011 № ММВ-7-3/852.
9. О декларации по налогу на доходы с физических лиц: Письмо ФНС от 21.01.2010 г. №ММ-22-3/27.
10. НК РФ Статья 218. Стандартные налоговые вычеты. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 13.10.2025).
11. <Информация> ФНС России «Вступили в силу изменения в порядок исчисления и уплаты НДФЛ». URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=188352 (дата обращения: 13.10.2025).
12. Аганова А.А. Развитие налогообложения доходов физических лиц в РФ: дисс. к.э.н. Москва: Российская экономическая академия им. Плеханова, 2006.
13. Алексахина С.А., Горшкова А.А. и др. Цифровизация налогового администрирования как инструмент повышения эффективности налоговой политики // Экономика, предпринимательство и право. 2024. № 12. URL: https://journal.creativeconomy.ru/articles/126938 (дата обращения: 13.10.2025).
14. Анисимова Л. Реформа налогообложения доходов населения России: Результаты 2000-2007г.г. Институт экономики переходного периода. Москва: ИЭПП, 2008.
15. Балынин И.В. Социально справедливое совершенствование налогообложения доходов и имущества физических лиц в Российской Федерации. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=72404 (дата обращения: 13.10.2025).
16. Бартенев С.А. Экономические теории и школы (история и современность): Курс лекций. Москва, 2006.
17. Брызгалин А.В. К вопросу о прогрессивном налогообложении – «быть или не быть» (или рассуждения о современной налоговой политике) // Налоги и финансовое право. 2009. № 6. С. 18.
18. Буссе Р. Доклад на международном научно-практическом симпозиуме по актуальным вопросам налоговой политики в Москве 9 апреля 2008 года.
19. Бюджетное Послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ // Финансы. 2012. №7.
20. Войтова Т.Л. Заработная плата для бюджетников: Практическое пособие. Правовая система «Консультант плюс».
21. Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Концептуальные основы реформирования налога на доходы физических лиц в России: Монография. Санкт-Петербург: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. 212 с.
22. Гашенко И.В. Совершенствование механизма уплаты налога на доходы физических лиц // Проблемы современной экономики. 2009. № 2. С. 27.
23. Демидов Г.И. НДФЛ: Какие новшества нас ждут в 2010 году? // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. N 9.
24. Жидкова Е.Ю. Налоги налогообложение: Учебник для Вузов. Москва: Гроссмедиа, 2009. 280 с.
25. Караваева И.В. Отечественная налоговая политика в условиях бюджетного дефицита // Финансы. 2010. №1.
26. Карсетская Е.В. Налог на доходы физических лиц: выплаты, не облагаемые НДФЛ. АйСи Групп, 2009.
27. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: курс-минимум. Москва: Магистр, 2010. 365 с.
28. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2010 год. ГроссМедиа; РОСБУХ, 2010.
29. Крохина Ю.А. «Налоговое право»: учебник. Москва: Юристъ, 2007. 320 с.
30. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России: общая часть. Москва: Юристъ, 2007.
31. Лавник Р.В. Налог на доходы физических лиц: его значение для бюджетов регионов России // Аудит и финансовый анализ. 2009. № 4. С. 33.
32. Лермонтов Ю.М. Налоги и налогообложение: Налоговый практикум. Москва: Гросс Медиа, 2008. 125 с.
33. Лукин В. Доклад уполномоченного по правам человека в Российской Федерации за 2008 год // Российская газета. 17.04.2009. № 68.
34. Механизм действия и социальная справедливость изменений по НДФЛ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mehanizm-deystviya-i-sotsialnaya-spravedlivost-izmeneniy-po-ndfl (дата обращения: 13.10.2025).
35. Налоги и налогообложение / О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. Изд: Приор-издат, 2004.
36. Налоги: учебник для вузов / Под ред. Бабошко Н.М., Литвиненко А.Н. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. С. 94 – 95.
37. Нестеров Г.Г., Попонова Н.А., Терзиди А.В. Налоговый контроль: Учебное пособие. 2-е изд., перед. и доп. Москва: Эксмо, 2009. 384 с.
38. Обзор арбитражной практики по НДФЛ // Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 4.
39. «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» // Информационно-справочная система Консультант Плюс.
40. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. 7-е изд., перераб. и доп. Москва: МЦФЭР, 2009. 592 с.
41. Петров А.В. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы. Бератор-Паблишинг, 2009.
42. Петров А.В. Налоговый учет. Москва: Эксмо, 2008. 248 с.
43. Поляк Г.Б. Финансы: учебник. Москва: Юнити, 2008. 703 с.
44. Практическая налоговая энциклопедия. Т. 7. Налог на доходы физических лиц / Под ред. А.В. Брызгалина.
45. Принципы налогообложения доходов физических лиц в Российской налоговой системе. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/printsipy-nalogooblozheniya-dohodov-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-nalogovoy-sisteme (дата обращения: 13.10.2025).
46. Проблемы реализации принципа социальной справедливости в российском подоходном налогообложении. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-realizatsii-printsipa-sotsialnoy-spravedlivosti-v-rossiyskom-podohodnom-nalogooblozhenii (дата обращения: 13.10.2025).
47. Прогрессивная шкала налогов: как она устроена и как изменятся налоги с 2025 года. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10996162 (дата обращения: 13.10.2025).
48. Прогрессивная шкала НДФЛ: как изменятся ставки с 2025 года. URL: https://www.sberbank.com/sberbusiness-live/b2b/ndsfl-v-2025-godu (дата обращения: 13.10.2025).
49. Прогрессивное налогообложение: для кого и как вырастут налоги в 2025 году. URL: https://www.alfastrah.ru/raskrutka/progressivnaya-shkala-ndfl/ (дата обращения: 13.10.2025).
50. ПРООН. Доклад о развитии человека за 1999 год. Нью-Йорк: Оксфорд Юниверсити Пресс, 1999. С. 18.
51. Пушкарева В.М. «История финансовой мысли и политики налогов». Москва, 1996. С. 84.
52. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. Питер ЮГ, 2008. 528 с.
53. Романовский М.В. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. Москва: ЮРАЙТ, 2007. 543 с.
54. Сенчагов В.К. и др. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. Москва: ТК Велби, Проспект, 2010. 719 с.
55. Сидорова Н.М. Солидарный налог на состояния во Франции // Налоги и налогообложение. 2009. №7.
56. Сокол М.П. Новое в налогообложении доходов физических лиц // Налоговый вестник. 2011. № 7.
57. Соколов А.А., Серик А.А. Антикризисные налоговые новации: меры, проблемы и перспективы // Финансы. 2009. №8. С. 32.
58. Специальный доклад «Бизнес и налоги» (III Всероссийский налоговый форум г. Москва, ТПП РФ 3.04.2007) // Налоги и налогообложение. 2007. N 4. Электронная справочная правовая система «Гарант».
59. Стандартные налоговые вычеты в 2025 году по НДФЛ и другие. URL: https://www.kontur-extern.ru/info/standartnye-nalogovye-vychety-v-2025-godu (дата обращения: 13.10.2025).
60. Сущность и принципы налогообложения доходов физических лиц в системе налогового администрирования. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-i-printsipy-nalogooblozheniya-dohodov-fizicheskih-lits-v-sisteme-nalogovogo-administrirovaniya (дата обращения: 13.10.2025).
61. Сытова Е.В. Особенности исчисления НДФЛ в 2012 г. // Налоговый вестник. 2012. №1.
62. Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник. Москва: КНОРУС, 2009. С. 128.
63. Тихомирова М.Ю. Приобретение и защита прав. Вопросы налогообложения // Справочно- информационная система Консультант плюс. 2012.
64. Толмачев И.А. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. ГроссМедиа; РОСБУХ, 2011.
65. Тургенев Н. Опыт теории налогов. Москва, 1937. С.18.
66. Че А.Ю. Прогрессия при налогообложении доходов физических лиц // Налоговая политика и практика. 2009. № 7. С. 33.
67. Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник. 2010. №5.
68. Шмелев Ю.Д. О системе контроля за соответствием расходов физических лиц уровню их доходов // Финансы. 2010. №2. С. 30.
69. Зарубежный опыт подоходного налогообложения физических лиц. URL: https://www.vectoreconomy.ru/images/publications/2019/2/finance/kulikova.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
70. Оценка зарубежного опыта налогообложения доходов физических лиц. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-zarubezhnogo-opyta-nalogooblozheniya-dohodov-fizicheskih-lits (дата обращения: 13.10.2025).
71. Размер социального налогового вычета увеличится, и его можно будет получать в упрощенном порядке. URL: https://www.zimadm.ru/news/razmer-sotsialnogo-nalogovogo-vycheta-uvelichitsya-i-ego-mozhno-budet-poluchat-v-uproshchennom-poryadke (дата обращения: 13.10.2025).
72. Цифровизация налогового администрирования в России: возможности и риски. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovizatsiya-nalogovogo-administrirovaniya-v-rossii-vozmozhnosti-i-riski (дата обращения: 13.10.2025).
73. ЦИФРОВИЗАЦИЯ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=54005187 (дата обращения: 13.10.2025).
74. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 13.10.2025).
75. НДФЛ — Налог на доходы физических лиц | Важная тема — Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/infoprime/ndfl/ (дата обращения: 13.10.2025).
76. Налоговый вычет в 2023 году: виды и размеры, порядок получения вычета по НДФЛ. URL: https://xn--90aimvik.xn--p1ai/articles/nalogovyy-vychet-v-2023-godu-vidy-i-razmery-poryadok-polucheniya-vycheta-po-ndfl/ (дата обращения: 13.10.2025).
77. Что такое прогрессивная шкала НДФЛ — Ведомости. URL: https://www.vedomosti.ru/finance/articles/2024/06/03/1042738-progressivnaya-shkala-ndfl (дата обращения: 13.10.2025).
78. Госдума приняла закон о прогрессивной шкале налогообложения | Новости — ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1691238/ (дата обращения: 13.10.2025).
79. Прогрессивная шкала НДФЛ: для кого повысится налогообложение с 2025 | Экспобанк. URL: https://expobank.ru/blog/progressivnaya-shkala-ndfl/ (дата обращения: 13.10.2025).
80. НДФЛ — это простыми словами: расчет, ставка, уплата налога — Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/200548-chto-takoe-ndfl-prostymi-slovami-rasshifrovka-raschet-stavka-uplata-naloga (дата обращения: 13.10.2025).
81. НДФЛ: что это, как платить, ставки НДФЛ в 2025 году — Консультационный центр ДОМ.РФ. URL: https://дом.рф/media/articles/ndfl-chto-eto-kak-platit-stavki-ndfl-v-2025-godu/ (дата обращения: 13.10.2025).
82. Ваш главный налог: как рассчитывается НДФЛ и кто его платит. URL: https://xn--90aimvik.xn--p1ai/articles/vash-glavnyy-nalog-kak-rasschityvaetsya-ndfl-i-kto-ego-platit/ (дата обращения: 13.10.2025).
83. Налоговый вычет за 2024 год: виды, как оформить возврат налога – НДФЛка.ру. URL: https://ndflka.ru/nalogovyj-vychet-za-2024-god (дата обращения: 13.10.2025).