Налогообложение акционерных обществ в Российской Федерации: современные аспекты, направления совершенствования и стратегические возможности (по состоянию на октябрь 2025 года)

В условиях динамичного развития российской экономики и непрерывной трансформации законодательной базы, исследование правовых и практических аспектов налогообложения акционерных обществ (АО) приобретает особую актуальность. С 2025 года стандартная ставка налога на прибыль организаций вырастет с 20% до 25%, что является одним из наиболее значимых изменений, оказывающих прямое влияние на финансовое положение и инвестиционные решения компаний. Этот факт, наряду с целым рядом других нововведений в корпоративном и налоговом законодательстве, диктует необходимость глубокого и всестороннего анализа текущего состояния налоговой системы применительно к АО. Понимание этих трансформаций позволяет акционерным обществам не только адаптироваться к новым условиям, но и выстраивать эффективные стратегии для сохранения конкурентоспособности и устойчивого развития, отвечая на скрытый вопрос: «как выжить и преуспеть в новой налоговой реальности?».

Предметом настоящего исследования является совокупность экономических, правовых и управленческих отношений, возникающих в процессе налогообложения акционерных обществ в Российской Федерации, а также их взаимодействие с государственными органами и другими участниками рынка. Объектом исследования выступают акционерные общества как субъекты налоговых отношений.

Основная цель работы — разработка актуализированного и детального плана для академического исследования, который позволит всесторонне изучить современные аспекты налогообложения АО в РФ, выявить ключевые проблемы и предложить направления совершенствования. Для достижения этой цели ставятся следующие задачи:

1. Обобщить теоретические основы налогообложения АО и их правовой статус.
2. Систематизировать и проанализировать ключевые изменения в налоговом и корпоративном законодательстве РФ за период 2012–2025 годов, оценив их влияние.
3. Охарактеризовать структуру и динамику налоговой нагрузки АО, выявив типичные проблемы при исчислении и уплате налогов.
4. Исследовать современные методы налогового планирования, оптимизации и управления налоговыми рисками.
5. Провести сравнительный анализ международного опыта налогообложения корпораций и оценить возможности его адаптации в РФ.
6. Оценить эффективность действующих налоговых льгот и стимулирующих мер, а также разработать конкретные рекомендации по совершенствованию налоговой политики и администрирования.

Структура работы построена таким образом, чтобы обеспечить логическую последовательность и глубину изложения, начиная от фундаментальных теоретических концепций и заканчивая практическими рекомендациями. Особое внимание уделяется анализу последних законодательных инициатив и их потенциальному влиянию на бизнес-среду, что подчеркивает академическую и практическую ценность данного исследования.

Теоретические основы налогообложения акционерных обществ

Чтобы понять, как функционирует система налогообложения акционерных обществ, необходимо сначала обратиться к ее фундаментальным понятиям, функциям и принципам, поскольку налогообложение корпораций – это не просто сбор средств для бюджета, а сложный экономический и правовой механизм, оказывающий влияние на инвестиции, конкурентоспособность и общее развитие бизнеса.

Понятие и правовой статус акционерного общества в РФ

В соответствии с российским законодательством, акционерное общество (АО) определяется как коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций. Эти акции удостоверяют обязательственные права акционеров по отношению к обществу. Ключевая особенность АО заключается в том, что акционеры несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций и не отвечают по обязательствам общества. Это разграничение ответственности, известное как принцип ограниченной ответственности, является одним из краеугольных камней корпоративного права и имеет прямое влияние на налоговые аспекты.

Эволюция корпоративного законодательства в РФ привела к разделению АО на два основных типа: публичные акционерные общества (ПАО) и непубличные акционерные общества (АО). Это разграничение было закреплено поправками к Федеральному закону «Об акционерных обществах» от 1 июля 2015 года, которые привели нормы в соответствие с новой редакцией Гражданского кодекса РФ.

• Публичные акционерные общества (ПАО): Характеризуются возможностью публичного размещения акций и иных эмиссионных ценных бумаг посредством открытой подписки, в том числе на бирже. Это обусловливает более жесткие требования к информационной открытости, корпоративному управлению и защите прав миноритарных акционеров. Для ПАО характерны более сложные процедуры проведения общих собраний, повышенные требования к аудиту и раскрытию информации.
• Непубличные акционерные общества (АО): Не имеют права на открытую подписку на свои акции. Их уставный капитал распределяется среди ограниченного круга лиц, что обеспечивает большую гибкость в управлении и меньшие требования к раскрытию информации по сравнению с ПАО. Непубличные АО могут применять упрощенную систему налогообложения (УСН) при соблюдении определенных условий, что влияет на их налоговую нагрузку.

С точки зрения налогового права, АО выступают как самостоятельные налогоплательщики, обязанные исчислять и уплачивать налоги в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Их правовой статус как налогоплательщика включает в себя обязанности по ведению учета, представлению отчетности и взаимодействию с налоговыми органами, что является неотъемлемой частью их хозяйственной деятельности.

Сущность и принципы налогообложения корпораций

Налогообложение корпораций, включая акционерные общества, представляет собой систему отношений между государством и юридическими лицами по поводу формирования государственных финансов. Его сущность раскрывается через выполняемые функции и реализуемые принципы.

Функции налогообложения:

• Фискальная функция: Является основной и заключается в формировании доходной части государственного бюджета. Налоги, уплачиваемые АО, составляют значительную долю поступлений, необходимых для финансирования государственных расходов.
• Регулирующая функция: Налогообложение используется государством как инструмент воздействия на экономические процессы. Изменение налоговых ставок, введение льгот или вычетов может стимулировать инвестиции, развитие определенных отраслей, инновации или, напротив, сдерживать нежелательную активность.
• Распределительная функция: Через налоги происходит перераспределение национального дохода между различными секторами экономики и социальными группами. Прибыль АО, облагаемая налогом, частично направляется на общественные нужды.
• Контрольная функция: Позволяет государству контролировать финансово-хозяйственную деятельность компаний, соблюдение ими налогового законодательства и рациональность использования ресурсов.

Принципы налогообложения:

• Принцип справедливости (соразмерности): Предполагает, что налоговое бремя должно распределяться пропорционально доходам или имуществу налогоплательщиков. В контексте АО это означает, что более прибыльные компании должны уплачивать больший объем налогов.
• Принцип нейтральности: Налоговая система должна быть нейтральна по отношению к экономическим решениям, чтобы не искажать выбор предприятий между различными видами деятельности, формами организации или способами инвестирования.
• Принцип эффективности (экономичности): Затраты государства на администрирование налогов и затраты налогоплательщиков на их уплату должны быть минимальными.
• Принцип определенности (прозрачности): Налоговое законодательство должно быть ясным, однозначным и предсказуемым, чтобы компании могли с уверенностью планировать свою деятельность.
• Принцип стабильности: Налоговые правила не должны часто меняться, что обеспечивает предсказуемость и благоприятный инвестиционный климат. Однако, как показывает практика, в последние годы наблюдаются довольно частые корректировки налогового законодательства, что создает определенные вызовы для бизнеса.
• Принцип обязательности: Уплата законно установленных налогов является обязательной для всех субъектов.

Налоговая система РФ: общие характеристики и место АО как налогоплательщика

Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, устанавливаемых государством, а также принципов, форм и методов их построения. Она базируется на Налоговом кодексе РФ (НК РФ) и характеризуется трёхуровневой структурой: федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Общие характеристики налоговой системы РФ:

• Федеральные налоги: Устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны для уплаты на всей территории страны. К ним относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.
• Региональные налоги: Устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ. К ним относятся транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций.
• Местные налоги: Устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. К ним относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Акционерные общества занимают центральное место в налоговой системе как одни из крупнейших и наиболее значимых налогоплательщиков, особенно если речь идет о крупных публичных компаниях. Они, как правило, применяют общую систему налогообложения (ОСН), что означает уплату налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество, а также других налогов и сборов в зависимости от вида деятельности и наличия объектов налогообложения (транспорт, земля).

Правовое положение АО как налогоплательщика включает:

• Обязанность по ведению налогового учета: АО обязаны вести строгий учет доходов, расходов, объектов налогообложения в соответствии с требованиями НК РФ.
• Представление налоговой отчетности: Регулярное представление деклараций и расчетов в налоговые органы (ежеквартально по НДС и налогу на прибыль, ежегодно по бухгалтерской отчетности, ежеквартально по страховым взносам и НДФЛ).
• Уплата налогов и сборов: Своевременное и полное перечисление налогов в бюджетную систему.
• Обязанности налогового агента: АО часто выступают налоговыми агентами, например, при выплате дивидендов физическим лицам, удерживая и перечисляя НДФЛ в бюджет.
• Право на налоговые вычеты, льготы и возмещения: АО имеют право применять предусмотренные законодательством налоговые вычеты (например, по НДС), льготы (например, инвестиционный налоговый вычет) и получать возмещение из бюджета.

Важно отметить, что постоянные изменения в налоговом законодательстве, особенно те, что вступают в силу с 2025 года, требуют от АО постоянного мониторинга и адаптации своих учетных и налоговых политик, чтобы оставаться в рамках закона и эффективно управлять своей налоговой нагрузкой.

Эволюция и современные изменения в законодательстве, регулирующем АО и их налогообложение (2012-2025 гг.)

Период с 2012 по октябрь 2025 года ознаменован чередой глубоких изменений как в корпоративном, так и в налоговом законодательстве Российской Федерации, которые существенно повлияли на деятельность акционерных обществ. Эти трансформации были вызваны необходимостью адаптации к меняющимся экономическим реалиям, цифровизации, а также стремлением к повышению инвестиционной привлекательности и прозрачности бизнеса.

Значимые изменения в Федеральном законе «Об акционерных обществах»

Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» является фундаментом регулирования деятельности АО в России. За последние годы он претерпел ряд ключевых поправок, направленных на модернизацию корпоративного управления и повышение защиты прав акционеров.

Одно из наиболее значимых обновлений вступило в силу с 1 сентября 2025 года, согласно Федеральному закону от 08.08.2024 № 287-ФЗ. Эти изменения затрагивают, в частности, порядок проведения общих собраний акционеров. Теперь законодательно закреплена возможность дистанционного участия в собраниях, что отражает мировые тенденции цифровизации и стремление к повышению доступности корпоративных мероприятий. Однако с этим связаны и новые обязанности: общество обязано хранить запись заседания, а голосование может быть признано несостоявшимся вследствие технических проблем. Это подчеркивает важность надежности технологических решений и их соответствия правовым требованиям, поскольку эффективность цифровизации корпоративных процедур напрямую зависит от качества их технической реализации и правового обеспечения.

Дальнейшее развитие цифровизации ожидается с 1 сентября 2027 года, когда для идентификации участников собраний будет применяться квалифицированная электронная подпись. При этом уставом общества можно будет предусмотреть иные способы идентификации, такие как неквалифицированная электронная подпись или авторизация через Госуслуги, что обеспечивает определенную гибкость и адаптацию к различным бизнес-моделям.

Особое внимание уделено защите интересов общества и других акционеров от «потерявшихся» акционеров, то есть тех, кто не выходит на связь. Вводится механизм приостановки выплаты дивидендов и отправки корпоративной корреспонденции таким акционерам, если в течение двух лет подряд дивиденды или корреспонденция возвращались в общество (не менее двух раз), а у регистратора отсутствует актуальная информация об акционере. Это мера, направленная на сокращение административной нагрузки и обеспечение актуальности реестра акционеров.

Важные поправки также были внесены Федеральным законом № 381-ФЗ от 7 октября 2022 года и предыдущими изменениями от 1 июля 2015 года, которые привели Закон об АО в соответствие с новой редакцией Гражданского кодекса РФ, перейдя от открытых и закрытых АО к публичным (ПАО) и непубличным (АО). Это разграничение повлияло на регулирование эмиссии ценных бумаг, требования к раскрытию информации и порядок корпоративного управления.

Кроме того, с 1 марта 2025 года скорректированы правила проведения общего собрания акционеров, включая нижнюю и верхнюю границы периода предоставления предложений в повестку годового собрания (до 1 июля отчетного года и по умолчанию не позднее 31 января года, следующего за отчетным, соответственно). Вводится обязательное совмещение голосования на заседании с заочным голосованием для публичных обществ, а также для непубличных обществ с числом владельцев голосующих акций 50 и более, или если такой способ закреплен в уставе. Протокол собрания теперь должен содержать причины, по которым оно не состоялось.

Нельзя обойти вниманием и информационное письмо Банка России и Минфина России от 12 сентября 2025 года, которое содержит рекомендации по организации работы с розничными акционерами публичных акционерных обществ с государственным участием. Эти рекомендации призывают госкомпании придерживаться лучших практик взаимодействия с инвесторами, основываясь на принципах информационной открытости и защиты прав миноритарных акционеров, что включает расширение каналов коммуникации и представление информации понятным языком.

Ключевые изменения в Налоговом кодексе РФ с 2025 года

Самые ожидаемые и значимые изменения в налоговом законодательстве РФ вступают в силу с 2025 года, оказывая прямое влияние на все акционерные общества.

В первую очередь, это повышение стандартной ставки налога на прибыль организаций (НПО) с 20% до 25%. Данное изменение влечет за собой перераспределение частей налога: региональная часть остается неизменной (17%), в то время как федеральная часть вырастет с 3% до 8% и будет действовать до 2031 года. Это, несомненно, увеличит налоговую нагрузку на большинство АО. Для IT-компаний, которые в 2024 году пользовались нулевой ставкой, с 2025 года будет установлена ставка 5%.

Вторым важным изменением является введение прогрессивной шкалы НДФЛ. С 1 января 2025 года для физических лиц – налоговых резидентов РФ устанавливаются следующие ставки:

• 13% для годового дохода до 2,4 млн рублей;
• 15% – от 2,4 до 5 млн рублей;
• 18% – от 5 до 20 млн рублей;
• 20% – от 20 до 50 млн рублей;
• 22% – свыше 50 млн рублей.

Особые условия предусмотрены для дивидендов: для физических лиц — налоговых резидентов РФ применяется отдельная прогрессивная шкала НДФЛ: 13% для суммы до 2,4 млн рублей и 15% для суммы, превышающей 2,4 млн рублей, при этом доходы от других налоговых агентов не суммируются, и налоговые вычеты не предоставляются. Для нерезидентов ставка НДФЛ с дивидендов составит 15% независимо от суммы дохода.

Отдельно стоит ��ыделить изменения для иностранных агентов: с 2025 года для них устанавливается единая ставка НДФЛ в размере 30%, и они лишаются права на инвестиционные налоговые вычеты, освобождения от налогообложения доходов от продажи активов, а также доходов при дарении и наследовании.

Для непубличных АО, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), с 2025 года также произойдут значительные изменения. Лимит годового дохода для применения УСН увеличен до 450 млн рублей, а лимит дохода за 9 месяцев предшествующего года для перехода на УСН составляет 337,5 млн рублей. Максимальная численность сотрудников для УСН с 2025 года также увеличивается до 130 человек, а порог по остаточной стоимости основных средств – до 200 млн рублей. При этом коэффициент-дефлятор для УСН в 2025 году установлен равным 1, что означает отсутствие индексации лимитов на доход. Важное новшество: повышенные ставки УСН (8% для «Доходов» и 20% для «Доходы минус расходы»), применявшиеся при превышении базовых лимитов, отменены с 2025 года. Тем не менее, для «упрощенцев» с доходом более 60 млн рублей в год предлагается признать их плательщиками НДС, что существенно изменит их налоговую нагрузку и администрирование.

Среди других ключевых нововведений следует отметить продление ограничения на перенос убытков прошлых периодов (не более 50% налоговой базы текущего периода) до 31 декабря 2030 года, что влияет на налоговое планирование компаний с нестабильной прибылью.

Новые налоговые стимулы и льготы для АО

Наряду с ужесточением налоговой нагрузки, государство вводит и новые механизмы стимулирования инвестиционной активности, призванные компенсировать рост налогового бремени и поддержать стратегически важные отрасли.

Одним из ключевых инструментов является федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ), который вводится с 2025 года. Он позволяет уменьшить федеральную часть налога на прибыль (до 5% от налоговой базы, но не более 3% от суммы капитальных вложений). ФИНВ распространяется на капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы и, в отличие от регионального инвестиционного вычета, применяется по всей территории России. Однако, нельзя применять оба вычета к одному и тому же объекту. Решение о применении ФИНВ должно быть отражено в учетной политике, а неиспользованный остаток вычета можно переносить на следующие 10 налоговых периодов. Круг компаний, имеющих право на ФИНВ, ограничен: это организации добывающей и обрабатывающей промышленности (кроме пищевых продуктов, напитков и табачных изделий), энергетические компании, гостиницы, компании телекоммуникационной сферы, организации, занимающиеся научными исследованиями и разработками, а также IT-компании. Ожидается также увеличение коэффициента амортизации высокотехнологичного отечественного оборудования, НИОКР и НМА с 1,5 до 2.

С 2025 года вводятся новые льготы по налогу на имущество организаций. В частности, от уплаты налога освобождаются организации, основным видом деятельности которых является производство электроэнергии из возобновляемых источников энергии, в отношении имущества, входящего в состав солнечных электростанций (Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ). Также льгота распространяется на организацию по управлению единой национальной электрической сетью, системообразующие и территориальные сетевые организации, а также иных собственников объектов электросетевого хозяйства, переданных во владение и пользование системообразующим территориальным сетевым организациям (Федеральный закон от 29.11.2024 № 416-ФЗ). Льгота применяется в отношении линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 кВ включительно, а также оборудования для обеспечения электрических связей и передачи электроэнергии вне зависимости от класса напряжения.

Для малых технологических компаний (МТК) в 2025-2030 годах региональными законами могут устанавливаться пониженные ставки по налогу на прибыль (зачисляемому в региональный бюджет), вплоть до 0%. Например, в Пермском крае установлены следующие пониженные ставки налога на прибыль (региональная часть) для МТК в зависимости от выручки: 8% (до 1 млн рублей), 10% (свыше 1 млн до 300 млн рублей), 12% (свыше 300 млн до 2 млрд рублей), 14% (свыше 2 млрд до 4 млрд рублей). Для УСН в Пермском крае для МТК предусмотрены ставки 1% («Доходы») и 5% («Доходы минус расходы»). Эти меры призваны стимулировать развитие инновационных компаний.

Изменения в налоговом администрировании

Цифровизация и усиление налогового контроля остаются ключевыми тенденциями в налоговом администрировании. С 2025 года продолжается совершенствование Единого налогового счета (ЕНС), призванного упростить взаимодействие налогоплательщиков с ФНС.

Важные изменения касаются порядка учета решений об отмене отсрочек/рассрочек и отмены налоговых вычетов на ЕНС. С 2026 года решения налогового органа о досрочном прекращении отсрочки или рассрочки будут учитываться на ЕНС со дня, следующего за днем истечения одного месяца после принятия соответствующего решения (новый подпункт 8.1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ). Решения налогового органа об отмене налоговых вычетов будут учитываться на ЕНС со дня, следующего за днем истечения 30 календарных дней со дня получения такого решения налогоплательщиком (новый подпункт 8.2 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ). Эти уточнения призваны сделать процесс администрирования более прозрачным и предсказуемым. Сроки уплаты налогов будут сдвигаться, если дата уплаты выпадает на выходной или нерабочий праздник, на следующий рабочий день.

В контексте налогового контроля, ФНС продолжает ужесточать подходы. Увеличивается глубина проверок, которая может достигать периода утверждения бюджета или начала инвестиционного проекта. ФНС планирует определять сроки и правила доступа к информационным системам компаний, что указывает на углубление налогового мониторинга. При этом мониторинг может быть прекращен, если компания систематически не предоставляет доступ к данным или нарушает правила взаимодействия. Эти меры направлены на повышение прозрачности и предотвращение уклонения от уплаты налогов.

Как уже упоминалось, ограничение на перенос убытков прошлых периодов (не более 50% налоговой базы текущего периода) продлевается до 31 декабря 2030 года. Это важное решение, влияющее на долгосрочное налоговое планирование и стратегию компаний, особенно в условиях экономической нестабильности.

Также следует отметить, что с 1 июля 2025 года лица, утратившие право на применение Налога на профессиональный доход (НПД), смогут переходить не только на ЕСХН и УСН, но также на ПСН или автоУСН, что расширяет возможности для индивидуальных предпринимателей и мелкого бизнеса.

Структура налоговой нагрузки акционерных обществ и проблемы ее исчисления

Налоговая нагрузка акционерных обществ в Российской Федерации представляет собой комплекс различных налогов и сборов, которые компания обязана уплачивать в бюджетную систему. Понимание этой структуры, ее динамики и возникающих проблем является критически важным для эффективного управления финансами АО.

Акционерные общества, как правило, функционируют на общей системе налогообложения (ОСН), что предполагает уплату целого ряда налогов. Однако непубличные АО (НАО) могут при определенных условиях применять упрощенную систему налогообложения (УСН), что существенно меняет их налоговый профиль.

Прямые налоги: налог на прибыль и НДФЛ с дивидендов

Налог на прибыль организаций (НПО) является одним из ключевых прямых налогов для АО. До 2025 года стандартная ставка НПО составляла 20% от чистой прибыли, из которых 3% перечислялось в федеральный бюджет, а 17% — в бюджет субъекта РФ. С 1 января 2025 года ставка НПО увеличивается до 25%, при этом региональная часть останется неизменной (17%), а федеральная вырастет до 8% и будет действовать до 2031 года. Механизм исчисления налога на прибыль включает определение налоговой базы как разницы между доходами и расходами, учитываемыми в соответствии с главой 25 НК РФ.

Главной проблемой, касающейся НПО и дивидендов, является двойное налогообложение прибыли акционерных обществ. Сначала налог уплачивается с прибыли самой организации, а затем акционеры, как физические лица, также платят НДФЛ с полученных дивидендов. Это снижает инвестиционную привлекательность акций и может стимулировать поиск альтернативных способов вывода прибыли. И что из этого следует? Двойное налогообложение не только отпугивает инвесторов, но и побуждает компании к поиску сложных, порой рискованных, схем минимизации налоговой нагрузки, что негативно сказывается на прозрачности и устойчивости финансовой системы.

НДФЛ с дивидендов. Дивиденды могут выплачиваться только из чистой прибыли АО, полученной по итогам года, и не могут быть выплачены из резервного фонда. Решение о выплате дивидендов, их размере, порядке и сроках принимается общим собранием акционеров.
С 1 января 2025 года особенности исчисления НДФЛ с дивидендов становятся еще более сложными из-за введения прогрессивной шкалы:

• Для физических лиц — налоговых резидентов РФ: применяется отдельная прогрессивная шкала НДФЛ: 13% для суммы до 2,4 млн рублей и 15% для суммы, превышающей 2,4 млн рублей. Важно, что при расчете НДФЛ с дивидендов доходы от других налоговых агентов не суммируются, и налоговые вычеты не предоставляются.
• Для физических лиц — нерезидентов РФ: ставка НДФЛ составляет 15% независимо от суммы дохода.
• Особые случаи: По доходам, полученным иностранными лицами в виде дивидендов по акциям международных холдинговых компаний, являющихся публичными, ставка может быть 5%. Для непубличных международных холдинговых компаний, а также по доходам по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками, при соблюдении определенных условий, ставка может быть 10%. Для личных фондов, получающих дивиденды, ставка составляет 15%.

Косвенные и имущественные налоги

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, уплачиваемый АО при реализации товаров, работ, услуг. Стандартная ставка НДС составляет 20%, но для некоторых товаров и услуг могут применяться пониженные ставки 10% (например, продовольственные и детские товары, медицинские изделия) или 0% (при экспорте товаров). Особенности исчисления НДС включают применение налоговых вычетов по входящему НДС, уплаченному поставщикам. Проблемы часто возникают при раздельном учете операций, облагаемых и не облагаемых НДС, а также при применении вычетов.

Налог на имущество организаций — региональный налог, который варьируется от 0,1% до 2% от кадастровой стоимости имущества и устанавливается муниципальными образованиями. С 2025 года вводятся новые льготы, например, для организаций, основным видом деятельности которых является производство электроэнергии из возобновляемых источников энергии, а также для системообразующих и территориальных сетевых организаций в отношении объектов электросетевого хозяйства.

Транспортный налог — региональный налог, уплачиваемый за зарегистрированные на АО транспортные средства. Ставка зависит от мощности двигателя и региона.

Земельный налог — местный налог, уплачиваемый за земельные участки, находящиеся в собственности АО. Расчет производится исходя из кадастровой стоимости участка. Проблемы современного земельного налогообложения связаны, в частности, со вступлением в силу Федерального закона от 3 июля 2016 года с 1 января 2017 года, который внес изменения в порядок определения кадастровой стоимости.

Помимо основных налогов, АО могут уплачивать государственную пошлину (например, при регистрации изменений в учредительные документы), плату за пользование природными ресурсами (например, водный налог, сборы за выбросы) и акцизы на определенные товары (алкогольная продукция, табак, нефтепродукты).

Страховые взносы и специальные налоговые режимы

Страховые взносы за работников АО уплачиваются по единому тарифу на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. АО обязаны ежеквартально представлять сведения по страховым взносам (расчет по страховым взносам – РСВ) и 6-НДФЛ.

Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2025 году:

• за I квартал – до 25 апреля 2025 года;
• за полугодие – до 25 июля 2025 года;
• за 9 месяцев – до 27 октября 2025 года;
• за 2025 год – до 25 февраля 2026 года.

Сроки сдачи РСВ в 2025 году:

• за I квартал – до 25 апреля 2025 года;
• за полугодие – до 25 июля 2025 года;
• за 9 месяцев – до 27 октября 2025 года;
• за 2025 год – до 26 января 2026 года.

Специальные налоговые режимы. Непубличные АО (НАО) имеют возможность применять упрощенную систему налогообложения (УСН), если соответствуют определенным критериям. С 2025 года эти критерии были значительно скорректированы:

• Годовой доход не должен превышать 450 млн рублей (ранее 200 млн рублей).
• Численность сотрудников не более 130 человек.
• Остаточная стоимость основных средств не превышает 200 млн рублей.
• Уставный капитал не принадлежит более чем на 25% государству, иностранным юрлицам или ПАО.
• Коэффициент-дефлятор для УСН в 2025 году равен 1.
• Повышенные ставки УСН (8% для «Доходов» и 20% для «Доходы минус расходы»), применявшиеся при превышении базовых лимитов, отменены с 2025 года.

При применении УСН НАО может выбрать объект налогообложения: 6% с доходов или 15% с разницы между доходами и расходами. Это делает налоговую нагрузку сопоставимой с ИП или ООО на УСН. Однако, с 2025 года для «упрощенцев» с годовым доходом более 60 миллионов рублей предлагается признать их плательщиками НДС, что существенно увеличит их налоговую нагрузку и усложнит администрирование.

Сравнительный анализ налоговой нагрузки на ОСН и УСН для различных типов АО:

Показатель	ОСН (с 2025 г.)	УСН (с 2025 г.)
Налог на прибыль	25% (8% федеральный, 17% региональный)	Не уплачивается
НДС	20%, 10%, 0% (с вычетами)	Не уплачивается (кроме случаев превышения 60 млн руб. дохода, тогда уплачивается НДС по общим правилам)
Налог на имущество	0,1%-2% от кадастровой стоимости (есть льготы)	Не уплачивается за имущество, используемое в УСН (кроме имущества, облагаемого по кадастровой стоимости)
Страховые взносы	Общие тарифы + пониженные для МСП (15% свыше МРОТ)	Общие тарифы + пониженные для МСП (15% свыше МРОТ)
НДФЛ с дивидендов	Прогрессивная шкала (13-15% для резидентов)	Прогрессивная шкала (13-15% для резидентов)
Лимит дохода	Нет	До 450 млн руб. в год
Лимит сотрудников	Нет	До 130 человек
Лимит по ОС	Нет	До 200 млн руб.
Бухгалтерский учет	Полный	Полный

Выбор системы налогообложения для непубличных АО становится еще более критичным с учетом новых изменений, и требует тщательного анализа ожидаемых доходов, расходов и соблюдения лимитов.

Типичные проблемы при исчислении и уплате налогов

Несмотря на кажущуюся структурированность налоговой системы, АО регулярно сталкиваются с рядом проблем при исчислении и уплате налогов.

1. Различия налогового и бухгалтерского учета. НК РФ и ПБУ/ФСБУ устанавливают разные правила признания доходов и расходов, формирования стоимости активов. Это приводит к необходимости ведения параллельного учета (или корректировок), что усложняет работу бухгалтерии и повышает вероятность ошибок. Проблема усугубляется отсутствием полной конвергенции между двумя видами учета, что требует их сближения. Какой важный нюанс здесь упускается? Разрыв между бухгалтерским и налоговым учетом не просто усложняет работу, но и создает благодатную почву для налоговых споров, требуя от компаний дополнительных инвестиций в экспертизу и автоматизацию.
2. Проблема двойного налогообложения прибыли. Как уже упоминалось, прибыль АО облагается налогом на уровне компании, а затем дивиденды, выплачиваемые акционерам, облагаются НДФЛ. Это создает дополнительное налоговое бремя и является предметом дискуссий о справедливости и экономической целесообразности.
3. Размытые границы между видами расходов. Например, применительно к налогу на прибыль, возникает проблема размытой границы между рекламой и расходами на продвижение, или между обычными расходами и необоснованной налоговой выгодой. Налоговые органы часто оспаривают правомерность отнесения тех или иных затрат к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, что приводит к налоговым спорам.
4. Современное земельное налогообложение. После вступления в силу Федерального закона от 3 июля 2016 года с 1 января 2017 года, связанного с массовым переходом на расчет земельного налога от кадастровой стоимости, возникли новые сложности. Неточности в кадастровой оценке, оспаривание кадастровой стоимости, а также сложности с применением льгот и вычетов по земельному налогу создают дополнительные трудности для АО.
5. Частые изменения законодательства. Постоянные корректировки НК РФ и других нормативно-правовых актов, как видно из предыдущих разделов, требуют от АО постоянного мониторинга, адаптации и зачастую дорогостоящих консультаций, что увеличивает ад��инистративную нагрузку.
6. Администрирование ЕНС. Хотя Единый налоговый счет призван упростить уплату налогов, на первоначальном этапе его внедрения возникали сложности с учетом платежей, распределением переплат и урегулированием спорных ситуаций. Новые изменения с 2025-2026 годов призваны улучшить ситуацию, но требуют внимания к деталям.

Эти проблемы подчеркивают необходимость постоянного совершенствования как самого налогового законодательства, так и практики его применения, а также требуют от АО проактивного подхода к налоговому планированию и управлению рисками.

Налоговое планирование, оптимизация и минимизация рисков для АО в современных условиях

В условиях постоянно меняющегося налогового законодательства и усиливающегося налогового контроля, для акционерных обществ становится жизненно важным не только соблюдать все требования, но и грамотно выстраивать стратегии налогового планирования, оптимизации и минимизации рисков. Эти процессы позволяют сохранять конкурентоспособность и обеспечивать устойчивое развитие бизнеса.

Концепции налогового планирования и оптимизации

Налоговое планирование — это процесс целенаправленного управления налоговыми обязательствами компании с целью достижения максимальной эффективности хозяйственной деятельности при строгом соблюдении действующего законодательства. Это стратегический подход, который позволяет предвидеть будущие налоговые последствия принимаемых решений.

Виды налогового планирования можно классифицировать по нескольким признакам:

• По временным отрезкам:
  • Стратегическое (долгосрочное): Охватывает период в несколько лет, учитывает долгосрочные инвестиционные проекты, изменения в структуре бизнеса, выход на новые рынки.
  • Тактическое (краткосрочное): Ориентировано на текущий налоговый период, включает управление оборотным капиталом, оптимизацию отдельных операций.
• По географии:
  • Национальное: Оптимизация налогов в рамках одной юрисдикции.
  • Международное: Применяется при формировании холдинговых структур, трансграничных операциях, требует учета международного налогового права и соглашений об избежании двойного налогообложения.
• По целям: Оптимизация отдельных налогов (например, налога на прибыль, НДС) или снижение общей налоговой нагрузки компании.
• По ресурсам: Планирование использования оборотных или основных средств, трудовых ресурсов.
• По субъекту: Планирование для всей группы компаний или отдельных ее подразделений.

Налоговая оптимизация — это процесс управления налогами, направленный на минимизацию налоговых обязательств компании при соблюдении всех требований законодательства. Она является важной частью налогового планирования и реализуется через выбор наиболее выгодных форм ведения бизнеса, применение налоговых льгот, вычетов и специальных режимов. Налоговая оптимизация позволяет увеличить чистую прибыль компании, давая возможность инвестировать в развитие, улучшать качество продукции и повышать конкурентоспособность. Основой для оптимизации налогов является грамотно поставленный бухгалтерский и налоговый учет.

К законным способам снижения налоговой нагрузки в 2025 году относятся:

• Переход на налоговые спецрежимы: Для непубличных АО, соответствующих критериям, переход на УСН (с новыми лимитами до 450 млн руб. дохода в год) становится еще более актуальным методом оптимизации, несмотря на возможное появление НДС для «крупных упрощенцев».
• Применение федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ): Как обсуждалось ранее, этот механизм позволяет уменьшить федеральную часть налога на прибыль за счет капитальных вложений.
• Лизинг вместо кредитов: В некоторых случаях лизинг может быть более выгодным с налоговой точки зрения, позволяя быстрее амортизировать активы и учитывать лизинговые платежи как расходы.
• Привлечение самозанятых: Для выполнения определенных видов работ или услуг, привлечение самозанятых может снизить нагрузку по страховым взносам и НДФЛ по сравнению с наймом штатных сотрудников.
• Применение льгот по страховым взносам: Например, для бизнеса в сфере обрабатывающего производства, включенного в реестр МСП, ставка страховых взносов составляет 7,6% на часть зарплаты, превышающую 1,5 МРОТ (с 1 января 2025 года МРОТ = 22 440 рублей в месяц).
• Амортизационная премия: Позволяет единовременно включить в состав расходов до 30% первоначальной стоимости основных средств (или до 10% для определенных групп), что снижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Инструменты налоговой оптимизации с учетом изменений 2025 года

Изменения 2025 года существенно расширяют и корректируют набор инструментов налоговой оптимизации.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) является одним из ключевых инструментов налогового планирования для крупных компаний. Его стратегическая роль заключается в стимулировании инвестиций в модернизацию производства и высокотехнологичные отрасли. Мощный стимул к инвестициям может получить не только непосредственно инвестировавшая компания, но и любая аффилированная организация благодаря ФИНВ. Для IT-компаний, применяющие в 2024 году ставку 0%, с 2025 года будут платить налог на прибыль по ставке 5%. Для резидентов Сколково и Сириус предусмотрены льготы на 10 лет, что требует особого внимания при налоговом планировании.

Для малых технологических компаний (МТК), как уже упоминалось, предусмотрены пониженные ставки по налогу на прибыль (региональная часть) вплоть до 0% в 2025-2030 годах, что делает их налоговое планирование особенно выгодным в регионах, которые установили такие льготы.

Правильное распределение НДС играет ключевую роль в снижении налоговой нагрузки. Это подразумевает корректное применение вычетов по входящему НДС, своевременное формирование налоговых баз по исходящему НДС, а также учет льготируемых операций в соответствии с законодательством, что позволяет избежать переплат и штрафов.

Важным аспектом налогового планирования является карта налоговой оптимизации, которая включает:

• Льготы при продаже долей ООО и акций АО.
• Передачу активов внутри группы без налоговых потерь.
• Учет при планировании инвестиций и возврате вложенных средств.

Особое внимание уделяется получению прибыли от инвестиций с минимальными налоговыми потерями, распределению прибыли (дивиденды и альтернативные способы), использованию займов для покрытия кассовых разрывов, инвестиций и вывода прибыли.

Выявление и управление налоговыми рисками

Налоговые риски представляют собой вероятность наступления неблагоприятных последствий для налогоплательщика в результате неправильного применения налогового законодательства, ошибок в учете или изменения трактовки норм со стороны налоговых органов. Прямого определения налоговых рисков в НК РФ нет, но на практике это различные неблагоприятные последствия, которые могут быть как финансовыми, так и нефинансовыми.

Классификация налоговых рисков:

• Финансовые риски: Штрафы, пени, доначисления налогов, блокировка счетов, привлечение должностных лиц компании к административной (ст. 15.3-15.6, 15.11 КоАП РФ) и уголовной ответственности (ст. 199-199.2 УК РФ).
• Нефинансовые риски: Репутационный урон, потеря доверия партнеров и инвесторов, усиление внимания со стороны контролирующих органов.

Критерии ФНС для выявления налоговых рисков: Налогоплательщики могут самостоятельно минимизировать налоговые риски, используя общедоступные критерии, перечисленные в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок ФНС России. К основным критериям относятся:

• Низкий уровень налоговой нагрузки: Значительное отклонение от среднеотраслевых показателей налоговой нагрузки и рентабельности, которые ФНС России ежегодно публикует.
• Наличие убытков: Отражение убытков в налоговой отчетности на протяжении нескольких налоговых периодов.
• Темпы роста расходов значительно выше темпов роста доходов.
• Признаки выплат заработной платы «в конвертах»: Выплаты зарплаты ниже среднеотраслевого уровня или отсутствие оформления трудовых отношений с наемными работниками.
• Сделки через цепочки фирм-однодневок: Заключение сделок с контрагентами, имеющими признаки фиктивности.
• Дробление бизнеса: Использование нескольких юридических лиц или ИП с целью сохранения специального налогового режима (например, УСН) или получения необоснованной налоговой выгоды. Признаки дробления: использование одних и тех же ресурсов (помещения, оборудование, сотрудники), единая клиентская база, единые поставщики, схожие виды деятельности, общий документооборот, управление из одного центра. Споры по дроблению бизнеса и тренды 2025 года остаются актуальной темой. Для тех, кто откажется от схем дробления бизнеса, предлагается предусмотреть налоговую амнистию.

Стратегии минимизации рисков:

• Своевременное предоставление точной и правильно оформленной отчетности в ФНС.
• Грамотное ведение бухгалтерии и постоянный анализ деятельности: Помогают выявить ошибки в бухучете и обнаружить потенциальные риски, связанные с некорректным исчислением налогов.
• Внутренний налоговый аудит: Регулярная проверка соблюдения налогового законодательства и оценка налоговых рисков.
• Консультации с внешними экспертами: Привлечение профессионалов для оценки сложных налоговых ситуаций.
• Налоговый мониторинг: Для крупных компаний, это интерактивное взаимодействие с ФНС, позволяющее предотвращать риски на ранних стадиях.

Налоговые споры и ответственность

Основные причины возникновения налоговых споров включают различия в толковании законодательства, недостаточную подготовку отчетности, ошибки в расчетах, незаконное применение льгот и нарушение порядка проведения проверки со стороны ФНС.

Важно понимать, что об умысле в действиях налогоплательщика, направленном на неуплату налогов, свидетельствует совокупность действий, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений или имитацию реальной экономической деятельности подставных лиц (фирмы-однодневки). Наличие умысла в налоговом правонарушении увеличивает штраф по статье 122 НК РФ с 20% до 40% от неуплаченной суммы налога.

Выездные налоговые проверки в первую очередь инициируются в отношении компаний с признаками нарушения налогового законодательства, участия в схемах ухода от налогообложения или злоупотреблений. При этом налоговые органы используют внутренние и внешние источники для выявления признаков рисков, включая анализ сумм налоговых платежей и их динамики (уменьшение налоговой нагрузки или увеличение).

Международный опыт налогообложения корпораций и возможности его адаптации в РФ

В условиях глобализации мировой экономики и растущей взаимосвязи национальных финансовых систем, изучение международного опыта корпоративного налогообложения становится неотъемлемой частью формирования эффективной налоговой политики. Российские акционерные общества, особенно те, что ведут международную деятельность, сталкиваются с вызовами и возможностями, обусловленными глобальными налоговыми тенденциями.

Обзор мировых тенденций в корпоративном налогообложении (2012-2025)

Последние годы (2012-2025) ознаменовались значительными изменениями в международном налоговом праве, вызванными стремлением государств к повышению прозрачности, борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли (BEPS — Base Erosion and Profit Shifting), а также адаптацией к цифровой экономике.

Ключевые глобальные изменения:

1. Усиление контроля за трансфертным ценообразованием: Многие страны, включая Россию, ужесточили правила в отношении трансфертного ценообразования, требуя от многонациональных корпораций обоснования цен во внутригрупповых сделках по принципу «вытянутой руки» (arm’s length principle). Это означает, что операции между взаимозависимыми компаниями должны совершаться по рыночным ценам, как если бы они осуществлялись между независимыми сторонами.
2. Борьба с налоговыми уклонениями и агрессивным налоговым планированием: Инициативы ОЭСР и G20, в частности план BEPS, привели к принятию международных стандартов по обмену налоговой информацией, автоматическому обмену отчетами по странам (CbCR) и противодействию гибридным схемам. Это значительно усложнило для корпораций возможность использования «серых» схем для минимизации налогов.
3. Развитие цифровой налоговой политики: Появление цифровых услуг и платформ, не имеющих физического присутствия в странах, где генерируется прибыль, поставило вопрос о справедливости налогообложения. Многие страны рассматривают или уже ввели цифровые налоги, а также активно участвуют в дискуссиях о реформировании международных правил налогообложения для цифровой экономики (так называемый «Два столпа» ОЭСР).
4. Изменения в корпоративном налогообложении в ответ на экономические вызовы: В 2024-2025 годах многие европейские страны пересматривают свои налоговые системы для адаптации к изменениям в мировой экономике и стимулирования бизнеса. Это включает как повышение, так и снижение ставок корпоративного налога, а также введение новых льгот.

Эти новые налоговые инициативы создают как вызовы, так и возможности для международных корпораций. Успешная интеграция новых налоговых норм в бизнес-процессы требует глубокой юридической экспертизы и стратегического мышления, а также проактивного подхода в управлении налоговыми рисками.

Сравнительный анализ систем налогообложения АО в ведущих странах

Рассмотрим несколько примеров налоговой политики ведущих стран, чтобы выделить передовые практики:

• Франция: Налоговая политика Франции характеризуется прогрессивностью и разнообразием налогов. Корпоративный налог составляет около 25%, но дополнительные налоги (на дивиденды, на заработную плату) могут увеличивать общую налоговую нагрузку. Франция является одной из немногих западных стран с жестким режимом государственного регулирования цен. В настоящее время Франция рассматривает повышение корпоративного налога для крупного бизнеса, с дополнительным налогом 8,5% для компаний с годовым оборотом свыше 1 млрд евро, что может довести общее налогообложение до 33,5%. Это пример стремления к справедливому распределению налогового бремени и увеличению бюджетных поступлений за счет крупных корпораций.
• Португалия: Активно реформирует свою налоговую систему, снижая корпоративный налог с 21% до планируемых 15% к 2027 году для привлечения иностранных инвестиций. Это демонстрирует подход, ориентированный на стимулирование экономического роста через создание более благоприятного налогового климата.
• Испания: Снизила ставку корпоративного налога для малых и средних предприятий с чистым оборотом менее 1 млн евро с 25% до 23%, а для стартапов — до 15%. Это пример дифференцированного подхода, направленного на поддержку МСП и инновационных компаний. При этом лица с доходами свыше 200 000 евро в год столкнутся с повышением подоходного налога, что отражает прогрессивность налоговой системы.
• Великобритания: Корпоративный налог в Великобритании, помимо дохода, включает в налогооблагаемую базу прирост капитала, рассчитываемый по специальной методике. Налоговые системы западноевропейских стран в целом включают налоги на доход (подоходный, корпоративный), налоги на капитал (на прирост капитала, на наследство) и налоги на расходы (НДС, акцизы).

Эти примеры показывают, что страны выбирают разные стратегии: одни повышают налоги для крупных игроков, другие снижают для МСП и стартапов, третьи используют комбинированные подходы, чтобы сбалансировать фискальные цели с задачами экономического стимулирования.

Адаптация зарубежного опыта для совершенствования налогообложения АО в РФ

Исследования зарубежного опыта корпоративного подоходного налогообложения направлены на выделение передовых практик и разработку предложений по их имплементации в России для достижения технологического суверенитета.

Возможности адаптации:

1. Дифференциация ставок налога на прибыль: Опыт Испании с пониженными ставками для МСП и стартапов может быть адаптирован для российских АО, особенно в высокотехнологичных отраслях. Уже существующие льготы для малых технологических компаний (МТК) в РФ являются шагом в этом направлении, но их можно расширить и унифицировать.
2. Стимулирование инвестиций через налоговые вычеты: Российский федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ) схож с аналогичными механизмами в других странах. Изучение лучших практик его применения и расширения круга налогоплательщиков или видов инвестиций может повысить его эффективность.
3. Усиление прозрачности и борьба с уклонениями: Российское налоговое законодательство уже активно имплементирует международные стандарты BEPS. Дальнейшее развитие международного налогового сотрудничества, особенно с дружественными странами, на площадках ООН, БРИКС, ЕАЭС и СНГ, является стратегически важным.
4. Адаптация к цифровой экономике: Изучение опыта введения цифровых налогов и реформирования правил налогообложения цифровых компаний в других странах может быть полезным для России при формировании собственной цифровой налоговой политики.
5. Пересмотр двойного налогообложения дивидендов: Некоторые страны применяют механизмы, смягчающие или устраняющие двойное налогообложение прибыли (например, путем налоговых кредитов или сниженных ставок для дивидендов). Изучение этих подходов может быть актуальным для России с целью повышения инвестиционной привлекательности АО.
6. Систематизация и оценка эффективности льгот: Опыт стран, проводящих регулярную и глубокую оценку эффективности налоговых льгот, может быть полезен для совершенствования методологии Минфина и ФНС России, которая уже запущена в виде аналитической системы «Эффективность льгот».

Однако, при адаптации зарубежного опыта необходимо учитывать российские экономические реалии, текущие геополитические условия, а также особенности правовой системы. Копирование без учета контекста может привести к нежелательным последствиям. Целесообразно не просто перенимать, а творчески перерабатывать международные практики, интегрируя их в национальную налоговую систему таким образом, чтобы они способствовали достижению стратегических целей России, в том числе технологического суверенитета и устойчивого экономического роста.

Эффективность налоговых льгот, стимулирующих мер и рекомендации по совершенствованию налоговой политики

Налоговые льготы и стимулирующие меры являются мощными инструментами государственной политики, направленными на достижение различных социально-экономических целей: от поддержки малого и среднего бизнеса до стимулирования инноваций и инвестиций. Однако их эффективность требует постоянной оценки и корректировки.

Государственная поддержка и налоговые преференции для бизнеса

Российское государство активно использует систему налоговых льгот и преференций для поддержки различных категорий бизнеса, включая акционерные общества. Эти меры призваны стимулировать экономическую активность, повышать инвестиционную привлекательность и способствовать развитию приоритетных отраслей.

Налоговые преференции для малого и среднего предпринимательства (МСП):

• Специальные налоговые режимы: МСП, включая непубличные АО, могут применять УСН, что существенно снижает их налоговую нагрузку по сравнению с ОСН. С 2025 года лимиты для УСН были увеличены до 450 млн рублей дохода и 130 сотрудников, что расширяет круг потенциальных бенефициаров.
• Упрощенные правила учета и отчетности: Для МСП предусмотрены упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, упрощенные формы налоговых деклараций, что снижает административную нагрузку.
• Льготы по страховым взносам: Как упоминалось, для МСП в сфере обрабатывающего производства действуют пониженные ставки страховых взносов (7,6% на часть зарплаты, превышающую 1,5 МРОТ).

Поддержка инновационных предприятий и малых технологических компаний (МТК):

• Пониженные ставки налога на прибыль: Для МТК в 2025-2030 годах региональными законами могут устанавливаться ставки по налогу на прибыль (региональная часть) вплоть до 0%, что является мощным стимулом для развития высокотехнологичного бизнеса.
• Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ): Этот механизм, введенный с 2025 года, ориентирован на стимулирование капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы, особенно в добывающей и обрабатывающей промышленности, энергетике, телекоммуникациях, НИОКР и IT.
• Повышенные коэффициенты амортизации и расходов на НИОКР: Ожидается увеличение коэффициента амортизации высокотехнологичного отечественного оборудования, НИОКР и НМА с 1,5 до 2, что также способствует развитию инноваций.

Новые льготы по налогу на имущество: С 2025 года вводятся федеральные льготы для организаций, производящих электроэнергию из возобновляемых источников, и для объектов электросетевого хозяйства, что поддерживает развитие зеленой энергетики и инфраструктуры.

Неналоговые меры поддержки:

• Квоты на госзакупки: Государственные заказчики обязаны закупать не менее 15% совокупного годового объема всех закупок у МСП.
• Субсидии и возмещение затрат: Государство может предоставлять МСП субсидии на развитие бизнеса или возмещение затрат, связанных с получением кредита (за исключением оптовой и розничной торговли).
• Имущественная поддержка: Например, получение земельных участков в аренду на новый срок без проведения торгов.
• Расширение списка услуг для туристских организаций, освобождаемых от НДС (с мая 2024 года), включая СПА-процедуры, работу тренажерных залов и уход с использованием косметики, что стимулирует развитие туристической отрасли.

Принципы успешного применения налоговых льгот включают практическое действие законодательных актов, целесообразность выбранной категории налогоплательщиков и научно обоснованную цель введения льгот с учетом макроэкономической ситуации. Президент России поставил цель достичь 40% вклада малого и среднего предпринимательства в ВВП к 2025 году, для чего предлагаются различные меры поддержки, включая послабления для МСП.

Методы оценки эффективности налоговых льгот

Для обеспечения целесообразности и результативности налоговых льгот, государство проводит регулярную оценку их эффективности. Минфин России и Минэкономразвития России разработали методику оценки налоговых льгот, которая рекомендует экспертную оценку и расчет коэффициентов эффективности (социальной, бюджетной, экономической и/или интегральной).

Ключевые аспекты оценки:

1. Экспертный подход: Проведение опросов экспертов для качественной оценки влияния льгот на бизнес-среду и экономику.
2. Расчет коэффициентов эффективности:
   • Бюджетная эффективность: Оценивает влияние льгот на доходы бюджета (т.е. «выпадающие доходы») и соотношение их с достигнутыми результатами. По оценкам Минфина России, величина выпадающих доходов бюджетов бюджетной системы РФ из-за действия инвестиционных налоговых льгот (ИНЛ) увеличилась с 0,7 трлн рублей в 2017 году до 2,6 трлн рублей в 2023 году.
   • Экономическая эффективность: Оценивает, как льготы способствуют росту ВВП, увеличению инвестиций, созданию рабочих мест, развитию отраслей.
   • Социальная эффективность: Оценивает влияние на уровень жизни населения, решение социальных проблем.
   • Интегральная эффективность: Комплексный показатель, учитывающий все вышеперечисленные аспекты.
3. Аналитическая система «Эффективность льгот»: В 2022 году Минфин России совместно с ФНС России запустили эту систему для системной автоматизированной оценки ИНЛ. В 2023 году был добавлен модуль для оценки эффективности налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД), а в 2024 году — детализация анализа преференциальных налоговых режимов по отдельным площадкам и регионам. Это позволяет более точно и оперативно отслеживать результаты применения льгот.

По результатам мониторинга и оценки принимается решение о пролонгации, пересмотре или отмене преференций. Цель — обеспечить, чтобы льготы действительно работали на благо экономики и общества, а не становились источником необоснованных потерь для бюджета.

Рекомендации по совершенствованию налоговой политики и администрирования

На основе проведенного анализа, а также предложений Комитета Госдумы по бюджету и налогам, Общероссийской общественной организации «Деловая Россия», можно сформулировать ряд конкретных рекомендаций по совершенствованию налоговой политики и администрирования в отношении акционерных обществ в Российской Федерации. Приоритетом должно стать совершенствование действующего законодательства, снижение налоговой нагрузки, упрощение системы взимания и администрирования налогов, а также создание налоговых стимулов для активного развития предпринимательства.

1. Корректировка ставок прямых налогов и НДФЛ:
   • Поддержать введение многоступенчатой шкалы НДФЛ с разумной прогрессией, не затрагивая большинство граждан и доходы участников СВО. Предложенные с 2025 года ставки (13% до 2,4 млн руб., 15% от 2,4 до 5 млн руб., 18% от 5 до 20 млн руб., 20% от 20 до 50 млн руб., 22% свыше 50 млн руб.) являются шагом в этом направлении.
   • Рассмотреть предложения по дальнейшей дифференциации налога на прибыль, возможно, с пониженными ставками для определенных категорий АО, инвестирующих в приоритетные отрасли (например, обрабатывающая промышленность). Предложение «Деловой России» поднять ставку налога на прибыль организаций до 30% требует глубокого анализа потенциального влияния на инвестиционный климат.
2. Развитие инвестиционных стимулов:
   • Продлить действие федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ), усовершенствовав его механизм. Необходимо расширить список категорий налогоплательщиков и видов капитальных вложений, которые могут применять ФИНВ, обеспечив максимальную прозрачность и предсказуемость его использования.
   • Повысить коэффициент по расходам на НИОКР в высокотехнологичных отраслях до 2 и применить повышающие коэффициенты к базе для расчета амортизации, стимулируя таким образом инновации и модернизацию производства.
   • Сохранять стабильные и предсказуемые условия для реализации долгосрочных инвестиционных проектов в рамках таких режимов, как СЗПК (Соглашения о защите и поощрении капиталовложений), СПИК (Специальные инвестиционные контракты), ОЭЗ (Особые экономические зоны), ТОР (Территории опережающего развития).
3. Совершенствование налогообложения МСП и предотвращение «дробления бизнеса»:
   • Для смягчения последствий резкого перехода с упрощенной на общую систему налогообложения, а также для обеспечения справедливого налогообложения, признать плательщиков УСН с годовым доходом более 60 миллионов рублей налогоплательщиками НДС, с возможным повышением предельного уровня выручки.
   • Предусмотреть налоговую амнистию для тех, кто добровольно откажется от схем дробления бизнеса и легализует свою деятельность, что позволит вывести бизнес из «серой» зоны.
   • Ввести льготный режим для малого и среднего бизнеса, работающего в обрабатывающем производстве, что будет способствовать развитию реального сектора экономики.
4. Устранение пробелов и лазеек в законодательстве:
   • Провести комплексный анализ налогового законодательства с целью выявления и устранения пробелов и лазеек, которые могут использоваться для ухода от уплаты налогов. Это включает уточнение формулировок и стандартизацию трактовок норм.
   • Повысить налоговую нагрузку на дорогостоящее имущество и земельные участки, передав это право на региональный и местный уровень, исходя из принципа справедливости и потенциала увеличения доходов муниципалитетов.
5. Развитие администрирования и налогового консультирования:
   • Оптимизировать систему авансовой уплаты налогов, упростить условия рассрочки и отсрочки налоговых обязательств для повышения гибкости бизнеса.
   • Ввести институт налоговых консультантов, которые могли бы выступать связующим звеном между налогоплательщиками и ФНС, повышая правовую грамотность и снижая количество споров.
   • Предоставить налоговые кредиты для компаний, осуществляющих инвестиции в приоритетные сферы.
   • Рассмотреть возможность введения туристического налога на муниципальном уровне, с полным зачислением в местные бюджеты, что позволит увеличить доходы муниципалитетов.
6. Дальнейшее совершенствование ЕНС:
   • Продолжить работу по совершенствованию Единого налогового счета, в частности, в части автоматизации учета решений об отмене отсрочек/рассрочек и налоговых вычетов, а также улучшению взаимодействия с налогоплательщиками.
   • Увеличить прозрачность системы налогового мониторинга, четко определив сроки и правила доступа к системам компаний, чтобы избежать необоснованного прекращения мониторинга.

Эти рекомендации направлены на создание более сбалансированной, справедливой и стимулирующей налоговой системы, которая будет способствовать устойчивому развитию акционерных обществ и экономики России в целом.

Заключение

Исследование современных аспектов налогообложения акционерных обществ в Российской Федерации показало, что эта сфера находится в состоянии динамичных преобразований, обусловленных как внутренними экономическими потребностями, так и глобальными тенденциями. Период с 2012 по октябрь 2025 года отмечен значительными изменениями в корпоративном и налоговом законодательстве, которые требуют от АО постоянной адаптации и совершенствования своих финансовых стратегий.

Мы выявили, что ключевыми изменениями стали повышение ставки налога на прибыль организаций до 25% с 2025 года, введение прогрессивной шкалы НДФЛ, расширение возможностей и ужесточение условий для применения УСН, а также появление федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ). Эти меры, с одной стороны, увеличивают налоговую нагрузку и усложняют администрирование, а с другой — предоставляют новые инструменты для стимулирования инвестиций и развития приоритетных отраслей.

Анализ структуры налоговой нагрузки акционерных обществ выявил традиционные проблемы, такие как двойное налогообложение прибыли и дивидендов, различия между бухгалтерским и налоговым учетом, а также сложности, связанные с земельным налогообложением. При этом было показано, что грамотное налоговое планирование и оптимизация, основанные на законных методах, таких как применение спецрежимов, инвестиционных вычетов, льгот по страховым взносам, являются критически важными для повышения конкурентоспособности АО.

В контексте налогового контроля, тенденция к ужесточению прослеживается через увеличение глубины проверок, совершенствование Единого налогового счета и продление ограничения на перенос убытков. Управление налоговыми рисками требует от АО проактивного подхода, своевременного и точного предоставления отчетности, а также учета критериев ФНС для выявления налоговых нарушений, включая такое явление, как дробление бизнеса.

Международный опыт демонстрирует разнообразие подходов к корпоративному налогообложению, включая дифференциацию ставок, стимулирование инвестиций и борьбу с налоговыми уклонениями. Адаптация этих практик в России возможна при условии учета национальных экономических реалий и геополитического контекста, с акцентом на достижение технологического суверенитета и усиление сотрудничества с дружественными странами.

В качестве ключевых рекомендаций по совершенствованию налоговой политики и администрирования были предложены дальнейшее развитие инвестиционных налоговых вычетов, корректировка ставок прямых налогов с учетом принципов справедливости и стимулирования, устранение пробелов в законодательстве, а также поддержка МСП и обрабатывающей промышленности. Особое внимание уделено предложению налоговой амнистии для тех, кто откажется от схем дробления бизнеса, что может способствовать легализации экономической деятельности.

Перспективы дальнейших исследований в области налоговой политики и администрирования акционерных обществ включают углубленный анализ влияния прогрессивной шкалы НДФЛ на инвестиционные решения акционеров, детальное изучение эффективности ФИНВ в различных отраслях, а также разработку моделей прогнозирования налоговых рисков с учетом динамики законодательства и экономических условий. Продолжение работы по систематизации и оптимизации налоговых льгот, а также совершенствованию методов их оценки, также остается приоритетным направлением для академических и практических исследований.

Список использованной литературы

1. Абрамов, М. О налогах и проблемах модернизации России // Свободная мысль. – 2010. – № 4. – С. 69–76.
2. Актуальные проблемы налогообложения в современных условиях. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-nalogooblozheniya-v-sovremennyh-usloviyah (дата обращения: 13.10.2025).
3. Анализ применения налоговых льгот по налогу на прибыль в Российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-primeneniya-nalogovyh-lgot-po-nalogu-na-pribyl-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 13.10.2025).
4. Анненкова, Е. Налог на доходы физических лиц: изменения 2011 и 2012 // Финансы и закон. – 2011. – № 20. – С. 68–74.
5. Асеев, Д. В. Актуальные проблемы исчисления и уплаты НДФЛ и социальных взносов // Финансы. – 2011. – № 9. – С. 29–32.
6. Ахметзянова, Д. Современная налоговая политика // Налоговые известия. – 2009. – № 17–18. – С. 4.
7. Болонин, А. Н. Бюджетная и налоговая политика Российской Федерации на современном этапе // Микроэкономика. – 2009. – № 6. – С. 9–12.
8. Бондаренко, Д. Британию поразил дефицит бюджета // Экономические известия. – 2010. – № 26. – Апрель. URL: http://eizvestia.com (дата обращения: 13.10.2025).
9. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 30.04.2012 г.).
10. Все о налоговом планировании в организациях: виды, этапы, основные принципы. URL: https://www.audit-it.ru/articles/finance/nalog/a108/786884.html (дата обращения: 13.10.2025).
11. ГАРАНТ. Еженедельный мониторинг федерального законодательства / 10 октября 2025. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/409605481/ (дата обращения: 13.10.2025).
12. Госдума утвердила рекомендации по развитию налоговой системы. URL: https://www.consultant.ru/legalinfo/news/21798/ (дата обращения: 13.10.2025).
13. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 07.02.2011).
14. Давыдова, И. А. Об обложении акцизами // Налоговый вестник. – 2009. – № 2. – С. 51–62.
15. Действующие в РФ налоги и сборы. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ (дата обращения: 13.10.2025).
16. Джальчинов, Д. Л. Операции, облагаемые НДС по «нулевой» ставке // Бухгалтерский учет. – 2009. – № 23. – C. 57–61.
17. Дьякова, Е. Б. Механизм распределения налоговых доходов бюджета // Финансы. – 2011. – № 5. – С. 19–23.
18. Евсеева, И. В. Социальные последствия современной налоговой реформы // Налоговое планирование. – 2009. – № 3. – С. 19–23.
19. Епихин, Н. П. Поправки по НДС, налоговые льготы и … сообщество бухгалтеров // Российский налоговый курьер. – 2008. – № 21. – С. 54–56.
20. Жидкова, Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2010. – 480 с.
21. Игнатов, А. В. Справедливость налогообложения как экономический фактор // Финансы. – 2007. – № 5. – С. 50–56.
22. Изменения в закон об акционерных обществах: новый этап. URL: https://www.cliffordchance.com/content/dam/cliffordchance/briefings/2023/11/russian-law-changes-to-jsc-and-llc-legislation-a-new-stage.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
23. Карагодина, Г. Упрощенная система налогообложения, преимущества и недостатки. – 2010. – Октябрь. URL: http://www.acg.ru/ (дата обращения: 13.10.2025).
24. Касяненко, О. М. Современное налогообложение в Российской Федерации в контексте обеспечения экономической безопасности страны: приоритеты и векторы развития // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. – 2010. – № 26. – С. 72–76.
25. Как законно в 2025 году оптимизировать налоги? URL: https://delpartner.ru/poleznye-materialy/kak-zakonno-v-2025-godu-optimizirovat-nalogi (дата обращения: 13.10.2025).
26. Как законно снизить налоги: практическое руководство 2025. URL: https://buhgalteria.ru/news/kak-zakonno-snizit-nalogi-prakticheskoe-rukovodstvo-2025- (дата обращения: 13.10.2025).
27. Кобзарь-Фролова, М. Н. К вопросу о налоговой политике и стимулирующей роли налогов и сборов // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. – 2011. – № 6. – С. 21–25.
28. Колодина, И. Предприниматели предложили президенту изменить администрирование НДС // Российская Газета. – 2009. – 6 ноября. – С. 3.
29. Конституция Российской Федерации: Федеральный закон от 12.12.1993 г. № ??? URL: Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. Последнее обновление 02.10.2011 г.
30. Косалапов, А. И. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. – 872 с.
31. Крохин, Ю. А. Налоговое право России: учебник для вузов. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: НОРМА, 2009. – 738 с.
32. Кузьмин, Г. В. Исчисление транспортного налога организациями // Бух. учет. – 2011. – № 9. – С. 73–75.
33. Лермонтов, Ю. М. Единый социальный налог. – М.: Юстицинформ, 2009. – 376 с.
34. Лермонтов, Ю. М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. URL: Справочно-правовая система Консультант Плюс (дата обращения: 13.10.2025).
35. Лозовский, М. О. Налоговый кодекс – 2010: оцените новшества // Российский налоговый курьер. – 2011. – № 2. – С. 45–49.
36. Малис, Н. И. Повысить собираемость налогов в современных условиях можно и нужно // Финансы. – 2010. – № 5. – С. 42–46.
37. Минимизируйте налоговые риски. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn48/news/activities_fts/9632367/ (дата обращения: 13.10.2025).
38. Минимизируем налоговые риски бизнеса: подробный чек-лист. URL: https://infaudit.ru/poleznye-materialy/minimiziruem-nalogovye-riski-biznesa-podrobnyy-chek-list/ (дата обращения: 13.10.2025).
39. Михайлова, И. Экспортерам сократят срок вычета // Российская бизнес газета. – 2008. – № 626. – 21 октября. – С. 5.
40. Модернизация налоговой системы Российской Федерации в 2024–2025 гг. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ (дата обращения: 13.10.2025).
41. Налог на добавленную стоимость // Финансы и закон. – 2011. – № 23–24. – С. 62–92.
42. Налоги 2025. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ (дата обращения: 13.10.2025).
43. Налоги в Великобритании. URL: http://www.uk.ru/economics/taxes.html (дата обращения: 13.10.2025).
44. Налоги акционерного общества: сколько платит АО и какие отчёты сдаёт. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ (дата обращения: 13.10.2025).
45. Налоги ОАО: особенности и расчет. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ (дата обращения: 13.10.2025).
46. Налоговая нагрузка // Финансы. – 2008. – № 12. – С. 67–68.
47. Налоговики предостерегают // Налоговые известия. – 2009. – № 4. – С. 1.
48. Налоговая реформа 2025: основные изменения. URL: https://regberry.ru/nalogovaya-reforma-2025-osnovnye-izmeneniya (дата обращения: 13.10.2025).
49. Налоговая реформа: ключевые изменения в налоговом администрировании и уплате налогов. URL: https://astral.ru/news/nalogovaya-reforma-klyuchevye-izmeneniya-v-nalogovom-administrirovanii-i-uplate-nalogov/ (дата обращения: 13.10.2025).
50. Налоговые льготы для предприятий в 2025 году. URL: https://resident.sk.ru/press/nalogovye-lgoty-dlya-predpriyatiy-v-2025-godu (дата обращения: 13.10.2025).
51. Налоговые риски: что это и как их минимизировать. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2026-nalogovye_riski_chto_eto_i_kak_ih_minimizirovat (дата обращения: 13.10.2025).
52. Налоговые системы зарубежных стран / под ред. Д. Г. Черника. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 191 с.
53. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л. В. Попова, И. А. Дрожжина, Б. Г. Маслов. – М.: Дело и Сервис, 2010. – 368 с.
54. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.03.2012).
55. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.03.2012).
56. Налогово-бюджетное стимулирование развития предпринимательского сектора экономики. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovo-byudzhetnoe-stimulirovanie-razvitiya-predprinimatelskogo-sektora-ekonomiki (дата обращения: 13.10.2025).
57. Налоговое планирование-2025: ключевые изменения и их влияние на бизнес крупных компаний. URL: https://www.action-buh.ru/article/105747-nalogovoe-planirovanie-2025-klyuchevye-izmeneniya-i-ih-vliyanie-na-biznes-krupnyh-kompaniy (дата обращения: 13.10.2025).
58. Налоговое стимулирование малого бизнеса в России. URL: https://apni.ru/article/686-nalogovoe-stimulirovanie-malogo-biznesa-v (дата обращения: 13.10.2025).
59. Налоговое стимулирование развития деятельности предприятий Попова И. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-stimulirovanie-razvitiya-deyatelnosti-predpriyatiy-popova-i (дата обращения: 13.10.2025).
60. Новые льготы для акционерных обществ. Чем привлекателен статус субъекта малого и среднего предпринимательства? URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ (дата обращения: 13.10.2025).
61. О налоговой политике в России до 2013 года // Финансы. – 2010. – № 3. – С. 31–32.
62. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов // Налоговый вестник. – 2010. – № 8. – С. 10–25.
63. Основные направления налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012–2013 годов // Налоговый вестник. – 2010. – № 7. – С. 14–24.
64. ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-effektivnosti-nalogovyh-lgot-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 13.10.2025).
65. Пансков, В. Г. О принципах налогообложения физических лиц // Финансы. – 2008. – № 1. – С. ???
66. Перепелкин, А. Ю. Налоговая политика – один из инструментов государства для регулирования экономики // Российский налоговый курьер. – 2009. – № 20. – С. 64–68.
67. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / под ред. И. А. Феоктистовой. – М.: ГроссМедиа, 2007. – 1288 с.
68. Проблемы применения налога на прибыль организаций. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-primeneniya-naloga-na-pribyl-organizatsiy (дата обращения: 13.10.2025).
69. Реформа налоговой системы: к чему готовиться? URL: https://www.garant.ru/news/1628045/ (дата обращения: 13.10.2025).
70. Сапрыкин, С. Ю., Васильева, В. В. Акционерные общества ОАО и ЗАО. От создания до ликвидации. URL: http: lib.rus.ec/b/119283/read (дата обращения: 13.10.2025).
71. Совершенствование налоговой политики России в сфере международного. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovoy-politiki-rossii-v-sfere-mezhdunarodnogo (дата обращения: 13.10.2025).
72. Соколова, И. О. Как заполнить декларацию по косвенным налогам // Российский налоговый курьер. – 2009. – № 5. – С. 42–45.
73. Соловьев, А. В. Преимущества и недостатки акцизного налогообложения // Микроэкономика. – 2010. – № 3. – С. 110–115.
74. СТАТЬИ ИЗ РУБРИКИ «Налоговые системы зарубежных стран». URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=37754 (дата обращения: 13.10.2025).
75. Труфанов, С. А. Налоги и сборы // Российский налоговый курьер. – 2009. – № 3. – С. 18–20.
76. Федеральная налоговая служба по НСО. Сводные отчеты по формам статистической налоговой отчетности. URL: http://www.r54.nalog.ru/statistic/ (дата обращения: 13.10.2025).
77. Федеральная налоговая служба. Официальный сайт Федеральной налоговой службы, 2010. URL: htpp:// www.nalog.ru (дата обращения: 13.10.2025).
78. Федеральный закон «Об акционерных обществах» (АО) от 26.12.1995 N 208-ФЗ (последняя редакция). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8704/ (дата обращения: 13.10.2025).
79. Федорцева, Е. Вместо НДС – налог с продаж. URL: http://www.buhgalteria.ru (дата обращения: 13.10.2025).
80. Чамкина, И. С. Расчет и уплата НДС: вопросы с издательского семинара // Российский налоговый курьер. – 2009. – № 22. – С. 34–35.
81. Черник, Д. Г., Павлова, Л. П., Князев, В. Г. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: МЦФЭР, 2009. – 528 с.
82. Чернов, В. В., Алехин, С. Н. Снижение налоговых ставок: утопия или эффективное решение // Российский налоговый курьер. – 2008. – № 18. – С. 6–8.
83. Что изменилось в налоговом законодательстве // Российский налоговый курьер. – 2008. – № 3. – С. 8–13.
84. Шаталов, С. Д. «Когда мы завершим налоговую реформу, потребуется новая редакция Налогового кодекса» // Российский налоговый курьер. – 2006. – № 18. – С. 19.
85. Шаталов, С. Д. Налоговая политика РФ в ближайшей перспективе // Финансы. – 2009. – № 7. – С. 3–7.
86. Шаталов, С. Д. Развитие Российской налоговой системы // Финансы. – 2011. – № 2. – С. 3–8.
87. Шестоперов, А., Фокина, А. Налоговая политика как инструмент диверсификации экономики России // Общество и экономика. – 2010. – № 7–8. – С. 219–231.