Налогообложение прибыли организаций в Российской Федерации: актуальные аспекты, проблемы и перспективы развития в условиях изменений 2025 года

В мире, где экономические ландшафты меняются с головокружительной скоростью, налогообложение прибыли организаций остается одним из самых динамичных и критически важных инструментов государственного регулирования. С 1 января 2025 года Российская Федерация вступит в новую эру налогового администрирования прибыли, где основная ставка налога претерпит существенное увеличение – с 20% до 25%. Это не просто цифра; это мощный сигнал к переосмыслению бизнес-стратегий, инвестиционных решений и подходов к финансовому планированию для тысяч российских компаний и их иностранных партнеров. Именно эта актуальность, сопряженная с постоянной эволюцией законодательной базы, делает тему «Налогообложение прибыли организаций» предметом глубокого и всестороннего исследования.

Целью настоящей дипломной работы является всестороннее и актуальное исследование налогообложения прибыли организаций в РФ, охватывающее как теоретические основы, так и практические аспекты, проблемные зоны и перспективы развития в свете последних законодательных новаций 2025 года и последующего периода. Для достижения этой цели ставятся следующие задачи:

• Раскрыть экономическую сущность и правовую природу налога на прибыль, его роль в финансовой системе государства и подробно рассмотреть ключевые элементы налогообложения с учетом актуального законодательства.
• Детально проанализировать порядок признания и учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с действующим законодательством, включая последние разъяснения ФНС и Минфина.
• Изучить существующие налоговые преференции и инструменты стимулирования, их условия применения и практическое значение для предприятий, акцентируя внимание на наиболее актуальных и недавно введенных льготах.
• Оценить значимость налога на прибыль для формирования доходной части бюджета РФ и его воздействие на экономическую активность предприятий в свете последних законодательных изменений.
• Выявить и проанализировать ключевые проблемные вопросы, возникающие при исчислении и уплате налога на прибыль, предложить обоснованные пути их решения с учетом международного опыта и текущих экономических реалий.

Объектом исследования выступает система налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации, а предметом – совокупность экономических, правовых и методологических аспектов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Методологическая база исследования основывается на системном подходе, методах сравнительного анализа, индукции, дедукции, а также анализе нормативно-правовых актов, официальных разъяснений, судебной практики и статистических данных. Структура работы логически выстроена от теоретических основ к практическим аспектам, проблемам и перспективам, обеспечивая комплексное раскрытие темы.

Практическая значимость исследования неоспорима. Для студентов экономических, финансовых и юридических специальностей оно станет надежным и современным источником информации, позволяющим глубоко погрузиться в материю налогообложения прибыли, подготовиться к сдаче экзаменов и дальнейшей профессиональной деятельности. Для действующих компаний и специалистов в области налогового учета и планирования данная работа предоставит актуальные данные и практические рекомендации по применению норм законодательства, оптимизации налоговой нагрузки и минимизации рисков в условиях постоянно меняющейся налоговой среды.

Теоретические основы и современная система налога на прибыль организаций в РФ

Налог на прибыль организаций, казалось бы, сухая фискальная категория, на самом деле является пульсирующим сердцем государственной экономики, ее ключевым регулятором и одним из главных источников благосостояния. Чтобы понять его место и влияние, необходимо погрузиться в экономическую сущность и правовую природу этого налога, а также детально рассмотреть его элементы в контексте российского законодательства.

Экономическая сущность и функции налога на прибыль

Представьте себе налог на прибыль как мощный, но тонко настроенный механизм, который не просто изымает часть дохода у компаний, но и формирует контуры всей экономической политики, задавая вектор развития. По своей экономической сущности, налог на прибыль организаций является прямым федеральным налогом, что означает его непосредственную зависимость от конечного финансового результата деятельности компании. То есть, чем больше организация зарабатывает, тем выше потенциальная сумма налога. Это отличает его от косвенных налогов, таких как НДС, которые заложены в цену товаров и услуг и уплачиваются конечным потребителем.

В российской финансовой системе этот налог выполняет несколько важнейших функций:

1. Фискальная функция: Это его первоочередная и самая очевидная роль. Налог на прибыль является одним из столпов формирования доходной части государственного бюджета. Собирая средства с прибыльных предприятий, государство получает ресурсы для финансирования социальных программ, обороны, инфраструктурных проектов, образования и здравоохранения.
2. Регулирующая функция: Государство не просто собирает деньги, оно управляет экономическими процессами. Изменяя ставки налога, вводя льготы или, напротив, ужесточая условия, можно стимулировать или сдерживать развитие определенных отраслей, регионов или видов деятельности. Например, предоставление налоговых каникул для стартапов или пониженных ставок для IT-сектора служит ярким примером регулирования.
3. Стимулирующая функция: Тесно связана с регулирующей, но имеет более выраженный акцент на поощрение. Через налоговые льготы, инвестиционные вычеты и амортизационные премии государство побуждает компании к модернизации производства, инвестициям в научные исследования и разработки, созданию новых рабочих мест. Это способствует инновационному развитию и повышению конкурентоспособности экономики.
4. Контрольная функция: Налоговая служба, анализируя декларации по налогу на прибыль, получает обширную информацию о финансовом состоянии компаний, их доходах, расходах, инвестициях. Это позволяет выявлять недобросовестных налогоплательщиков, предотвращать уклонение от уплаты налогов и оценивать общую экономическую ситуацию в стране.

Таким образом, налог на прибыль – это не просто набор правил, а динамичный инструмент, который государство использует для достижения стратегических целей в области экономического развития и социальной политики. И что из этого следует? Это означает, что любое изменение в налоговой политике по прибыли – будь то повышение ставок или введение новых льгот – оказывает прямое и часто немедленное воздействие на инвестиционную активность и конкурентоспособность компаний, а также на устойчивость самого бюджета.

Налогоплательщики и объект налогообложения

Кто же находится под прицелом этого налогового механизма? Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) в статье 246 четко определяет круг субъектов. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• Российские организации. Это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ. Большинство из них, независимо от формы собственности и организационно-правовой формы (кроме тех, кто применяет специальные налоговые режимы, такие как УСН или ЕСХН), являются плательщиками налога на прибыль.
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства. Если иностранная компания ведет в России регулярную предпринимательскую деятельность через свое обособленное подразделение (филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство) или иное место деятельности, она становится налогоплательщиком. При этом важно отметить, что деятельность подготовительного или вспомогательного характера (например, использование склада исключительно для хранения товаров) не приводит к образованию постоянного представительства и, соответственно, не влечет обязанности по уплате налога на прибыль в РФ.
• Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ. Даже если иностранная компания не имеет постоянного представительства в России, она может получать доходы, которые НК РФ относит к доходам от источников в РФ (например, дивиденды, проценты, доходы от аренды имущества, находящегося в РФ). В этом случае налог удерживается налоговым агентом в РФ.
• Иностранные организации, признанные налоговыми резидентами РФ. Это относительно новое явление в российском налоговом законодательстве, введенное статьей 246.2 НК РФ. Иностранная организация может быть признана налоговым резидентом РФ, если местом ее фактического управления является Российская Федерация. Это происходит при соблюдении одного из следующих условий: большинство заседаний совета директоров (или аналогичного органа) проводятся в РФ; исполнительный орган регулярно осуществляет свою деятельность из РФ; главные (ключевые) должностные лица преимущественно осуществляют свою управленческую деятельность в РФ. Признание налоговым резидентом РФ влечет за собой обязанность уплачивать налог на прибыль со всей своей мировой прибыли, а не только с доходов, полученных в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций (за исключением участников консолидированных групп налогоплательщиков) эта прибыль определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В случае иностранных организаций, действующих через постоянные представительства, прибыль определяется аналогично – как доходы, полученные через эти представительства, уменьшенные на величину произведенных ими расходов. Важно понимать, что если по итогам налогового периода расходы превысили доходы, то есть получен убыток, налоговая база считается равной нулю, и обязанность по уплате налога не возникает. Это фундаментальный принцип, который защищает компании от налогообложения несуществующей прибыли.

Налоговая база, период и ставки налога на прибыль

Для того чтобы налог можно было исчислить и уплатить, необходимо четко определить его элементы. Согласно пункту 1 статьи 17 НК РФ, таковыми являются: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Налоговая база по налогу на прибыль — это денежное выражение прибыли, подлежащей обложению. Она исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года. Проще говоря, это та сумма, с которой будет рассчитан налог, и она является результатом вычитания всех признаваемых расходов из всех признаваемых доходов.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (с 1 января по 31 декабря). Это означает, что окончательный расчет итоговой суммы налога производится один раз в год. Однако для удобства и равномерности поступлений в бюджет предусмотрены отчетные периоды:

• Стандартные: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
• Для организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Это позволяет компаниям более точно планировать свои платежи и снижает риск переплаты или недоплаты налога.

Самым значительным изменением в системе налогообложения прибыли, вступающим в силу с 1 января 2025 года, является увеличение основной ставки налога на прибыль организаций с 20% до 25%. Это решение правительства направлено на увеличение доходной части бюджета и перераспределение налоговой нагрузки. Распределение этой ставки между уровнями бюджета также изменится: 8% будет направляться в федеральный бюджет (с 2031 года — 7%), а 17% — в бюджеты субъектов РФ (с 2031 года — 18%). Это подчеркивает как фискальную, так и регулирующую роль налога, позволяя регионам получать значительную часть поступлений.

Однако помимо основной ставки, в российском законодательстве предусмотрен широкий спектр специальных (пониженных/нулевых) ставок для отдельных категорий налогоплательщиков и видов доходов. Эти ставки варьируются от 0% до 30% и являются мощным инструментом стимулирования и поддержки определенных отраслей или инвестиционных проектов.

Например:

• 0%: для медицинских и образовательных организаций при соблюдении определенных условий, для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также для участников региональных инвестиционных проектов в части федерального бюджета.
• 5%: для IT-компаний с 2025 по 2030 год, при выполнении критериев, связанных с долей доходов от IT-деятельности и численностью сотрудников.
• 9%: для доходов в виде дивидендов, полученных российскими организациями от российских организаций, при условии владения более 50% уставного капитала в течение не менее 365 дней (пункт 3 статьи 284 НК РФ).
• 10%: для доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью через постоянное представительство, от определенных видов деятельности (например, от фрахта).
• 13%: для доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
• 15%: для доходов в виде дивидендов, полученных иностранными организациями от российских организаций.
• 30%: для доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью через постоянное представительство, если эти доходы не подпадают под другие специальные ставки.

Такое многообразие ставок демонстрирует гибкость налоговой системы, позволяя точечно воздействовать на экономику, поддерживая стратегически важные направления и обеспечивая равномерное развитие.

Механизм формирования налоговой базы по налогу на прибыль: доходы и расходы

Понимание того, как формируется налоговая база, является краеугольным камнем в системе налогообложения прибыли. Это не просто бухгалтерия, а сложная система правил, определяющих, что считается доходом, а что — расходом, и какие из них влияют на конечную сумму налога.

Классификация и порядок учета доходов

Для целей налогообложения прибыли, доходы организации подразделяются на две основные категории, как это определено в статье 248 НК РФ:

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Это основные доходы компании, полученные от ее профильной деятельности. Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ, к ним относится выручка от продажи как собственной продукции, так и покупных товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от реализации основных средств и имущественных прав. Например, для производственного предприятия это будет выручка от продажи произведенной продукции, для торговой компании – от продажи товаров, для консалтинговой фирмы – от оказания консультационных услуг.
2. Внереализационные доходы. Эта категория охватывает доходы, которые не связаны напрямую с основной деятельностью компании, но при этом увеличивают ее экономическую выгоду. Перечень внереализационных доходов, приведенный в статье 250 НК РФ, является открытым, что означает возможность включения в него других доходов, прямо не упомянутых, но соответствующих экономической сущности. К ним, в частности, относятся:
   • Дивиденды, полученные от участия в других организациях.
   • Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке валютных активов и обязательств.
   • Штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, полученные от контрагентов.
   • Доходы от сдачи имущества в аренду, если это не является основной деятельностью организации.
   • Проценты по долговым обязательствам, полученные от выданных займов или размещенных депозитов.
   • Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги, имущественные права), за исключением случаев, предусмотренных статьей 251 НК РФ.
   • Доходы от участия в простом товариществе.
   • Стоимость материалов, полученных при демонтаже основных средств, которые ранее были учтены в расходах.
   • Суммы списанной кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
   • Стоимость излишков имущества, выявленных при инвентаризации.

Особенности учета доходов:

• Исключение косвенных налогов: При определении доходов, уменьшающих налоговую базу, из них исключаются суммы косвенных налогов (НДС, акцизов), предъявляемые покупателю. С 2025 года этот перечень дополняется суммой туристического налога, что является новой законодательной нормой.
• Документальное подтверждение: Доходы признаются исключительно на основании первичных учетных документов, иных документов, подтверждающих их получение, и документов налогового учета. Это требует от организаций строгого соблюдения правил документооборота.
• Учет валютных доходов: Доходы, выраженные в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с доходами в рублях и подлежат пересчету по курсу Центрального банка РФ на дату признания дохода.

Существует также перечень доходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли (статья 251 НК РФ). Эти доходы, хотя и могут увеличивать активы компании, не формируют налоговую базу, поскольку не являются экономической выгодой в классическом понимании или имеют особый социальный или инвестиционный характер. К ним относятся:

• Имущество, полученное от учредителя в качестве вклада в уставный капитал.
• Средства целевого финансирования (гранты, бюджетные ассигнования, инвестиции при определенных условиях).
• Имущество, имущественные права, работы или услуги, полученные в порядке предварительной оплаты (для налогоплательщиков, применяющих метод начисления).
• Имущество, имущественные права, полученные в форме залога, задатка или обеспечительного платежа.
• Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие налоговому вычету.
• Средства или иное имущество, полученные безвозмездно от организации, если уставный капитал получающей организации более чем на 50% состоит из вклада передающей организации, или от физического лица, если уставный капитал получающей организации более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. Это важное исключение, направленное на поддержку внутригрупповых перечислений и инвестиций от основных собственников.

Классификация и порядок учета расходов

Расходы – это вторая, не менее важная составляющая налоговой базы. Их корректное признание позволяет уменьшить облагаемую прибыль. Для целей налогообложения прибыли расходы, согласно НК РФ, подразделяются на две основные группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией (статья 253 НК РФ). Это основные затраты, которые несет организация в процессе своей обычной деятельности. Они, в свою очередь, делятся на:
   • Материальные расходы: затраты на приобретение сырья и материалов, комплектующих, топлива, воды, энергии всех видов, а также работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями.
   • Расходы на оплату труда: все виды выплат работникам, включая заработную плату, премии, компенсации, начисления стимулирующего характера.
   • Суммы начисленной амортизации: стоимость основных средств и нематериальных активов, переносимая на затраты в течение срока их полезного использования.
   • Прочие расходы: эта категория достаточно обширна и включает, например, расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, расходы на освоение природных ресурсов, на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), расходы на обязательное и добровольное страхование, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на командировки, юридические и информационные услуги.
2. Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ). Как и внереализационные доходы, эти расходы не связаны напрямую с основной деятельностью, но уменьшают прибыль. К ним относятся, например:
   • Лизинговые платежи.
   • Проценты по долговым обязательствам (займам, кредитам). С 1 января 2015 года для большинства компаний проценты по займам и кредитам не нормируются и признаются исходя из фактической ставки. Однако для контролируемых сделок статья 269 НК РФ устанавливает интервалы предельных значений процентных ставок, ориентированные на ключевую ставку ЦБ РФ. Например, для сделок в рублях между российскими организациями на период 2020–2023 годов интервал составлял от 0% до 180% ключевой ставки ЦБ РФ.
   • Затраты на выпуск собственных ценных бумаг.
   • Отрицательные курсовые разницы.
   • Судебные сборы и арбитражные расходы.
   • Услуги банков.
   • Расходы на содержание переданного в аренду имущества.

Основные условия для учета расходов (пункт 1 статьи 252 НК РФ) являются универсальными и имеют критическое значение:

• Обоснованность: Расходы должны быть экономически оправданы, то есть иметь четкую цель и быть направленными на получение дохода.
• Документальное подтверждение: Каждый расход должен быть подтвержден надлежащим образом оформленными первичными документами (договорами, актами, накладными, платежными поручениями и т.д.).
• Направленность на получение дохода: Расход должен быть произведен с целью получения дохода, даже если сама деятельность оказалась убыточной.

Методы признания расходов:
Организации могут применять один из двух методов:

• Метод начисления (статья 272 НК РФ): доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств. Это наиболее распространенный метод.
• Кассовый метод (статья 273 НК РФ): доходы и расходы признаются в момент их фактического получения или выплаты. Этот метод доступен только организациям, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает 1 млн рублей в среднем за каждый квартал из четырех предшествующих кварталов.

Нормируемые расходы: Некоторые виды расходов могут быть учтены при налогообложении прибыли только в пределах установленных норм. Классическим примером являются представительские расходы, которые могут быть включены в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Это правило призвано предотвратить необоснованное завышение расходов, не имеющих прямого отношения к основной деятельности. Но какой важный нюанс здесь упускается? Часто налогоплательщики сталкиваются с трудностью в доказывании экономической обоснованности даже нормируемых расходов, если налоговые органы не видят прямой и явной связи с получением дохода, что требует особой внимательности к документальному оформлению и целесообразности таких трат.

Особенности амортизационной политики и ее влияние на налоговую базу

В формировании налоговой базы по прибыли особую роль играет амортизация. Это механизм постепенного переноса стоимости дорогостоящих активов на себестоимость продукции или услуг в течение срока их полезного использования.

Критерии амортизируемого имущества: В налоговом учете амортизируемым признается имущество, соответствующее следующим критериям (пункт 1 статьи 256 НК РФ):

• Принадлежит компании на праве собственности (за исключением случаев, предусмотренных НК РФ, например, лизинговое имущество).
• Используется для получения дохода.
• Имеет срок полезного использования более 12 месяцев.
• Первоначальная стоимость такого имущества превышает 100 000 рублей.

Методы начисления амортизации: Налоговый кодекс РФ предусматривает два основных метода начисления амортизации:

1. Линейный метод: Стоимость объекта списывается равномерно в течение всего срока полезного использования.
2. Нелинейный метод: Большая часть стоимости объекта списывается в первые годы эксплуатации, что позволяет быстрее уменьшить налоговую базу.

Значение амортизации для формирования налоговой базы:
Амортизация является одним из ключевых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Чем быстрее компания может списать стоимость активов через амортизацию, тем ниже будет ее налоговая база в текущем периоде. Это оказывает существенное влияние на финансовое планирование и инвестиционные решения. Например, использование нелинейного метода или применение амортизационной премии (возможность списать до 30% или 10% первоначальной стоимости основных средств сразу после их ввода в эксплуатацию) позволяет компаниям быстрее возвращать инвестиции и направлять высвободившиеся средства на дальнейшее развитие. Таким образом, амортизационная политика не только отражает износ активов, но и служит важным инструментом налогового стимулирования.

Налоговые льготы, вычеты и стимулирующие механизмы: применение в современной практике

В условиях динамичной экономики государство стремится не только собирать налоги, но и использовать налоговую систему как инструмент для стимулирования роста, поддержки приоритетных отраслей и развития инвестиционной активности. Налоговые льготы, вычеты и специальные стимулирующие механизмы играют в этом процессе ключевую роль, позволяя снизить налоговую нагрузку для определенных категорий налогоплательщиков и видов деятельности.

Обзор основных категорий налоговых льгот и их роль

Налоговые льготы — это предусмотренные законодательством преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, которые позволяют им либо полностью освобождаться от уплаты налога, либо уплачивать его в меньшем размере. Цели таких преференций многообразны: от поддержки социальной сферы до стимулирования инноваций и регионального развития.

В Налоговом кодексе РФ отсутствует закрытый перечень льгот, но они проявляются через различные механизмы, такие как:

• Применение пониженных или нулевых ставок налога.
• Полное освобождение от уплаты налога.
• Применение инвестиционного вычета.
• Зачет расходов на капитальные вложения (амортизационные премии).

Полное освобождение от уплаты налога на прибыль имеют следующие категории:

• Самозанятые граждане и индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие специальные налоговые режимы (например, налог на профессиональный доход). Они не являются плательщиками налога на прибыль организаций по определению.
• Организации на упрощенной системе налогообложения (УСН) и едином сельскохозяйственном налоге (ЕСХН). Эти спецрежимы заменяют уплату налога на прибыль.
• Компании, зарегистрированные на территории Курильских островов. С 1 января 2022 года организации, зарегистрированные на территории Южно-Курильского, Курильского и Северо-Курильского городских округов Сахалинской области и реализующие новые инвестиционные проекты, соответствующие критериям Правительства РФ, освобождаются от уплаты налога на прибыль на 20 лет. Это направлено на активное развитие региона, но предусматривает ряд условий, таких как отсутствие посреднической или торговой деятельности, а также производства подакцизных товаров.
• Участники проектов «Сколково» и инновационных научно-технологических центров (ИНТЦ). Эти проекты созданы для стимулирования инновационной активности. Участники «Сколково» получают освобождение от налога на прибыль организаций, НДС и налога на имущество в течение 10 лет с момента получения статуса участника проекта, при условии ежегодной выручки не более 1 млрд рублей. Аналогичные льготы предоставляются участникам проектов ИНТЦ, например, ИНТЦ «Интеллектуальная электроника — Валдай» или «ЮНИТИ ПАРК», также на 10-летний срок.

Роль этих льгот – создание благоприятной среды для развития малого и среднего бизнеса, стимулирование инноваций и привлечение инвестиций в стратегически важные регионы. И что из этого следует? Эти преференции не только снижают налоговое бремя, но и сигнализируют бизнесу о приоритетах государственной политики, направляя инвестиции в нужные экономике направления, но вместе с тем, требуют постоянного мониторинга условий применения, чтобы не потерять право на них.

Специальные ставки и условия их применения

Помимо полного освобождения, законодательство предусматривает применение пониженных или нулевых ставок, которые становятся мощным инструментом поддержки целых отраслей:

• Нулевая ставка для медицинских и образовательных организаций. С 1 января 2020 года эти учреждения получили бессрочную возможность применять нулевую ставку по налогу на прибыль (пункт 1.1 статьи 284 НК РФ). Однако для этого необходимо соблюдение ряда строгих условий:
  • Наличие действующей лицензии на осуществление медицинской/образовательной деятельности.
  • Доля доходов от соответствующей деятельности должна составлять не менее 90% от общего объема доходов.
  • Среднесписочная численность сотрудников должна быть не менее 15 человек.
  • Для медицинских учреждений: доля медицинского персонала (врачей, среднего медперсонала) в общей численности сотрудников должна быть не менее 50%.
  • Отсутствие операций с векселями и производными финансовыми инструментами.

  Эти условия направлены на то, чтобы льготой пользовались именно те организации, для которых медицинская или образовательная деятельность является основной.

• Пониженная ставка для аккредитованных IT-компаний. С 2025 по 2030 год для аккредитованных в Минцифры IT-компаний действует пониженная ставка налога на прибыль в размере 5%. Это продолжение и усиление политики поддержки IT-сектора. Условия для применения этой льготы включают:
  • Получение государственной аккредитации в Минцифры России.
  • Доля доходов от IT-деятельности должна составлять не менее 70% от общего объема доходов компании.
  • Среднесписочная численность сотрудников должна быть не менее 7 человек.

  Эти меры призваны стимулировать развитие отечественной IT-индустрии, повышать ее конкурентоспособность и способствовать импортозамещению.

• Льготы для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Организации, осуществляющие деятельность в сельском хозяйстве и соответствующие критериям, установленным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ (не менее 70% дохода от сельхоздеятельности), вправе использовать нулевую ставку по налогу на прибыль (пункт 1.3 статьи 284 НК РФ). Эта льгота направлена на поддержку агропромышленного комплекса, обеспечение продовольственной безопасности страны и стимулирование инвестиций в сельское хозяйство.

Инвестиционные налоговые вычеты и стимулирующие проекты

Помимо прямых льгот по ставкам, государство активно использует механизмы, стимулирующие инвестиции и капитальные вложения:

• Инвестиционный налоговый вычет. Этот механизм позволяет компаниям уменьшать сумму налога на прибыль за счет инвестиций в капитальные активы (основные средства). Субъекты РФ могут устанавливать свои условия и размеры вычета, что делает его гибким инструментом региональной инвестиционной политики.
• Амортизационная премия. Дает возможность налогоплательщикам единовременно списывать часть стоимости основных средств (до 10% или 30% в зависимости от амортизационной группы) сразу после их приобретения и ввода в эксплуатацию. Это ускоряет возврат инвестиций и позволяет быстрее уменьшить налогооблагаемую базу, способствуя модернизации производства.
• Налоговые преференции для участников региональных инвестиционных проектов (РИП). Согласно пункту 1.5 статьи 284 НК РФ, участники РИП имеют право на льготу по налогу в федеральный бюджет – ставку 0%. Региональные власти также могут значительно снижать региональную часть ставки. Условия для РИП включают государственную регистрацию организации на территории субъекта РФ, отсутствие обособленных подразделений за пределами региона, отсутствие задолженности по налогам, а также минимальный объем капитальных вложений: не менее 50 млн рублей в срок не более 3 лет или не менее 500 млн рублей в срок не более 5 лет. Проект не может быть связан с добычей и переработкой нефти, добычей природного газа, транспортировкой углеводородного сырья.
• Резиденты особых экономических зон (ОЭЗ), территорий опережающего развития (ТОР) и Арктической зоны. Для этих категорий также предусмотрены значительные налоговые преференции, включая пониженные ставки налога на прибыль, освобождение от налога на имущество и землю. Эти меры направлены на привлечение инвестиций в конкретные территории и развитие высокотехнологичных производств, логистических центров, туристических кластеров.
• Льготы для «гринфилдов». Вновь создаваемым предприятиям промышленности («гринфилдам»), осуществляющим капитальные затраты в создание новых производств, по решению субъектов РФ могут предоставляться налоговые льготы. Они включают снижение региональной части ставки до 10% и федеральной части до 0%. Под капитальными затратами понимаются инвестиции в создание и развитие производственных и непроизводственных объектов, приобретение нового оборудования и строительство, учитываемые по счету «Капитальные вложения». Это мощный стимул для создания новых производственных мощностей и диверсификации экономики.

Применение этих льгот и механизмов требует от предприятий тщательного анализа законодательства и строжайшего соблюдения всех условий, но в конечном итоге они являются мощным двигателем для экономического роста и модернизации.

Роль налога на прибыль в государственном бюджете и экономике: анализ и влияние изменений

Налог на прибыль организаций – это не просто строка в бухгалтерской отчетности, это один из важнейших экономических пульсаров государства. Его объем, динамика и распределение напрямую влияют на финансовую стабильность страны и вектор ее экономического развития.

Налог на прибыль как источник бюджетных доходов

Для бюджетной системы Российской Федерации налог на прибыль организаций является одним из главных доходообразующих налогов. Его значение для федерального и региональных бюджетов трудно переоценить. Исторически и в текущий момент он уверенно занимает третье место по объему поступлений в доходах бюджетной системы РФ после налога на добавленную стоимость (НДС) и налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Это свидетельствует о его фундаментальной роли в формировании финансовой основы государства.

На протяжении последних пяти лет удельный вес налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации стаб��льно составляет 10–15%. Этот показатель может колебаться в зависимости от мировой конъюнктуры, цен на сырье, динамики инвестиционной активности и общего состояния экономики. Например, в периоды экономического роста и высоких прибылей компаний поступления от налога на прибыль возрастают, обеспечивая государству дополнительные ресурсы для реализации национальных проектов и социальных обязательств. И, наоборот, в кризисные периоды его доля может снижаться.

Динамика поступлений от налога на прибыль является важным индикатором здоровья национальной экономики. Статистические данные Федеральной налоговой службы и Росстата позволяют отслеживать эти тенденции, анализировать эффективность налоговой политики и прогнозировать будущие поступления. Повышение основной ставки налога до 25% с 2025 года, безусловно, направлено на дальнейшее укрепление фискальной функции налога, увеличивая его вклад в доходную часть бюджета, особенно в условиях возросших государственных расходов.

Влияние налога на прибыль на экономическую деятельность предприятий

Воздействие налога на прибыль на экономику выходит далеко за рамки простого наполнения бюджета. Он является одним из важнейших инструментов регулирования экономики, позволяя государству тонко влиять на инвестиционные потоки, процесс наращивания капитала, конкурентоспособность и развитие различных отраслей.

Повышение ставки до 25% с 2025 года, безусловно, окажет многогранное влияние:

• На инвестиционную активность: Увеличение налоговой нагрузки может сократить объем чистой прибыли, доступной для реинвестирования в развитие производства, модернизацию оборудования, научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Это может привести к замедлению темпов наращивания капитала, особенно для компаний, не имеющих доступа к налоговым льготам. Однако, одновременно с повышением ставки, правительство анонсирует расширение стимулирующих механизмов, что может частично компенсировать негативный эффект.
• На конкурентоспособность: Для компаний, работающих на высококонкурентных рынках, увеличение налоговой нагрузки может снизить их ценовую конкурентоспособность или маржинальность. Это особенно актуально для экспортеров, которые конкурируют с компаниями из стран с более низким налоговым бременем.
• На развитие отраслей: Повышение ставки, при отсутствии адекватных компенсационных мер, может замедлить рост некоторых отраслей. В то же время, точечные льготы, например, для IT-компаний (ставка 5% до 2030 года), для медицинских и образовательных организаций (нулевая ставка), для участников региональных инвестиционных проектов, демонстрируют стремление государства к избирательной поддержке стратегически важных направлений. Эти механизмы способствуют развитию малого бизнеса, регулированию инвестиционной активности и привлечению иностранного капитала. Инвестиционный налоговый кредит, инвестиционный налоговый вычет и амортизационная премия — все это примеры налоговых рычагов, которые стимулируют инвестиции в развитие инфраструктуры и модернизацию производства, а также увеличивают доступные ресурсы для инвестирования, особенно для небольших компаний.

Эффективность механизма взимания налога на прибыль организаций напрямую влияет на результативность фискального воздействия государства на финансово-экономическую деятельность хозяйствующих субъектов. Гибкость налоговой системы, сочетающая общую ставку с широким спектром льгот, позволяет государству маневрировать, поддерживая экономический рост и инновации, не жертвуя при этом бюджетной стабильностью. Так не является ли это сложной дилеммой для правительства: как повысить доходы, не задушив при этом экономический рост?

Механизмы распределения налога между уровнями бюджета

Одним из ключевых аспектов, демонстрирующих регулирующую функцию налога на прибыль, является механизм его распределения между различными уровнями бюджетной системы. В Российской Федерации налог на прибыль организаций является федеральным налогом, но значительная его часть поступает в бюджеты субъектов РФ.

С 1 января 2025 года, при основной ставке в 25%, распределение будет следующим:

• 8% (с 2031 года — 7%) будет направляться в федеральный бюджет. Эти средства используются для финансирования общефедеральных программ, обороны, федеральной инфраструктуры и поддержки регионов.
• 17% (с 2031 года — 18%) будет поступать в бюджеты субъектов РФ. Эта часть налога играет колоссальную роль в формировании региональных бюджетов, позволяя субъектам финансировать местные социальные программы, здравоохранение, образование, строительство и развитие региональной инфраструктуры.

Такая система распределения обеспечивает определенную автономию региональных бюджетов и стимулирует субъекты РФ к созданию благоприятного инвестиционного климата на своих территориях, поскольку рост прибыли компаний напрямую ведет к увеличению доходов регионального бюджета. Более того, субъекты РФ имеют право устанавливать пониженные налоговые ставки в рамках своей доли поступлений, что является мощным инструментом конкуренции за привлечение инвесторов и стимулирование экономического развития на местах. Например, для участников региональных инвестиционных проектов или «гринфилдов» региональная ставка может быть снижена до 10%, что делает их территории более привлекательными для капиталовложений.

Эффективное функционирование этого механизма распределения является залогом сбалансированного развития страны, позволяя как федеральному центру, так и регионам иметь достаточные финансовые ресурсы для выполнения своих функций и достижения стратегических целей.

Проблемные аспекты налогообложения прибыли организаций и пути их решения

Налогообложение прибыли, несмотря на свою фундаментальную роль, не лишено сложностей и проблем. Эти вызовы возникают как из-за динамичности законодательства, так и из-за неоднозначности трактовок, а также стремления налогоплательщиков к оптимизации, а налоговых органов – к максимальному наполнению бюджета.

Актуальные спорные вопросы и практика их разрешения

Взаимоотношения между налогоплательщиками и налоговыми органами часто становятся полем для споров. Наиболее часто встречающиеся проблемные ситуации при исчислении и уплате налога на прибыль можно сгруппировать следующим образом:

1. Обоснованность и документальное подтверждение расходов. Это, пожалуй, наиболее распространенная причина разногласий. Налоговые органы часто оспаривают экономическую обоснованность расходов, если не видят их прямой связи с получением дохода, или требуют дополнительных доказательств их реальности. Типичные ошибки налогоплательщиков включают:
   • Отсутствие или некорректное оформление первичных документов.
   • Недостаточная детализация операций, затрудняющая подтверждение их экономической целесообразности.
   • Включение в расходы затрат, не соответствующих критериям «направленности на получение дохода» (например, личные расходы учредителей).
   • Необоснованное завышение стоимости услуг или товаров от взаимозависимых лиц.

   Практика разрешения: Официальные разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы (ФНС) регулярно выпускаются для уточнения спорных моментов. Например, письма Минфина часто разъясняют порядок учета тех или иных затрат (расходы на маркетинг, НИОКР, компенсации сотрудникам). Судебная практика также играет ключевую роль, формируя прецеденты и задавая вектор толкования норм НК РФ. Например, судебные органы часто становятся на сторону налогоплательщиков, если они могут доказать реальность операции и экономическую цель, даже при наличии незначительных недочетов в оформлении документов. Однако при отсутствии подтверждающих документов или явном отсутствии экономической целесообразности, суды, как правило, поддерживают налоговые органы.

2. Признание доходов и расходов по контролируемым сделкам. Сделки между взаимозависимыми лицами (например, между головной компанией и ее дочерними предприятиями) находятся под особым контролем. Налоговые органы могут проверить соответствие цен по таким сделкам рыночным, доначисляя налог на прибыль в случае выявления необоснованного занижения доходов или завышения расходов.
3. Применение налоговых льгот и специальных ставок. Несмотря на четкие условия, прописанные в НК РФ, возникают споры по трактовке этих условий. Например, IT-компании должны строго соблюдать критерии по доле доходов от IT-деятельности и численности сотрудников. Несоответствие этим критериям или неверная классификация доходов может привести к потере права на пониженную ставку. Минфин и ФНС активно разъясняют особенности применения льгот, но судебные тяжбы все еще возникают, особенно в части доказывания доли профильной выручки.
4. Вопросы, связанные с амортизацией. Спорные ситуации могут касаться определения срока полезного использования, правомерности применения амортизационной премии или учета отдельных видов имущества в составе амортизируемых активов.

Несовершенство действующего законодательства и предложения по его оптимизации

Несмотря на постоянную работу по совершенствованию, глава 25 НК РФ по-прежнему содержит ряд пробелов и противоречий, а также нормы, требующие уточнения:

1. Сложность классификации расходов. Несмотря на общие принципы (обоснованность, документальное подтверждение, направленность на получение дохода), для многих видов расходов отсутствует четкая детализация в НК РФ, что порождает необходимость постоянного обращения к письмам Минфина и ФНС. Предложение: Систематизировать и детализировать перечни типичных расходов для различных отраслей в рамках подзаконных актов или методических рекомендаций, имеющих нормативную силу, или даже путем включения в сам НК РФ более четких критериев.
2. Неоднозначность критериев «экономической обоснованности». Этот критерий часто становится инструментом для оспаривания расходов налоговыми органами. Его субъективная трактовка создает неопределенность для бизнеса. Предложение: Разработать более объективные и прозрачные критерии экономической обоснованности, возможно, с использованием отраслевых бенчмарков или с привязкой к общепринятым деловым обычаям. Это снизит коррупционные риски и повысит предсказуемость налогового администрирования.
3. Частые изменения и отсутствие стабильности. Частые внесения поправок в налоговое законодательство, хотя и обусловлены экономической необходимостью (как, например, повышение ставки до 25% с 2025 года), создают дополнительные административные и финансовые издержки для бизнеса. Предложение: Ввести мораторий на существенные изменения в налоговом законодательстве на среднесрочную перспективу (например, 3-5 лет) после крупных реформ. Это повысит инвестиционную привлекательность и стабильность бизнес-среды.
4. Проблемы администрирования отдельных льгот. Условия применения некоторых льгот (например, для IT-компаний) могут быть достаточно сложными для исполнения и контроля, что приводит к дополнительной бюрократии и ошибкам. Предложение: Упростить процедуру получения и подтверждения права на льготы, возможно, через внедрение цифровых платформ и автоматизированных проверок, снизив тем самым административную нагрузку.

Адаптация российского налогового законодательства к международным стандартам

В условиях глобализации и усиления международной экономической интеграции, гармонизация российского налогового законодательства с мировыми практиками становится критически важной.

1. Борьба с размыванием налоговой базы и выводом прибыли (BEPS). Россия активно участвует в проекте BEPS Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Это требует адаптации норм НК РФ, касающихся трансфертного ценообразования, борьбы с офшорами, регулирования деятельности цифровых компаний. Предложение: Продолжать имплементацию рекомендаций BEPS, особенно в части обмена налоговой информацией, правил контролируемых иностранных компаний (КИК) и предотвращения злоупотребления соглашениями об избежании двойного налогообложения.
2. Налогообложение цифровой экономики. Быстрый рост цифровых услуг и платформ создает новые вызовы для традиционных систем налогообложения. Многие страны активно работают над созданием механизмов для налогообложения прибыли, полученной от цифровой деятельности, часто не имеющей физического присутствия. Предложение: Разработать специальные правила для налогообложения прибыли цифровых компаний, возможно, с учетом концепции «цифрового налога» или через уточнение критериев постоянного представительства для цифровых услуг.
3. Влияние глобального минимального налога (Pillar Two). Международная инициатива по установлению глобального минимального налога на прибыль (15%) для крупных транснациональных корпораций оказывает давление на национальные налоговые системы. Россия, как и другие страны, должна будет адаптировать свое законодательство, чтобы соответствовать этим новым правилам. Предложение: Изучить и подготовить механизм имплементации правил глобального минимального налога в российское законодательство, чтобы избежать потери налоговых доходов и обеспечить соответствие международным обязательствам.
4. Сравнительный анализ с опытом других стран. Анализ налоговых систем стран-лидеров по привлечению инвестиций (например, Ирландия, Сингапур) или схожих по экономическому развитию (страны БРИКС) может дать ценные уроки. Предложение: Проводить регулярный сравнительный анализ с передовым международным опытом в области налогообложения прибыли, выявляя лучшие практики по стимулированию инвестиций, упрощению администрирования и обеспечению налоговой справедливости. Например, опыт стран, успешно использующих инвестиционные налоговые вычеты для высокотехнологичных отраслей, может быть адаптирован для России.

Решение этих проблемных аспектов и последовательная гармонизация с международными стандартами позволят создать более прозрачную, предсказуемую и эффективную систему налогообложения прибыли, способствующую устойчивому экономическому росту и повышению инвестиционной привлекательности России.

Заключение

Налогообложение прибыли организаций в Российской Федерации, как продемонстрировало данное исследование, представляет собой сложную и многогранную систему, играющую ключевую роль в экономическом развитии страны и формировании ее бюджета. Проведенный анализ позволил всесторонне рассмотреть как теоретические основы этого налога, так и его практическое применение, выявить актуальные проблемы и наметить перспективы развития.

В ходе работы были сформулированы следующие основные выводы:

1. Экономическая сущность и функции налога на прибыль подчеркивают его значение не только как фискального инструмента, но и как мощного рычага регулирования, стимулирования и контроля экономических процессов. Увеличение основной ставки до 25% с 2025 года является ярким подтверждением усиления фискальной функции, направленной на пополнение государственного бюджета.
2. Система налогоплательщиков и объекта налогообложения четко определена Налоговым кодексом РФ, включая особенности для иностранных организаций, что отражает стремление к всеобъемлющему охвату экономической активности. Правильное определение налоговой базы, налогового и отчетных периодов, а также понимание многообразия налоговых ставок (основных, пониженных и нулевых) являются фундаментальными для корректного исчисления налога.
3. Механизм формирования налоговой базы, включающий детальную классификацию и порядок учета доходов (от реализации и внереализационных, а также необлагаемых) и расходов (связанных с производством и реализацией, внереализационных, нормируемых), требует от налогоплательщиков глубоких знаний законодательства и внимательного подхода к документальному подтверждению. Амортизационная политика, в свою очередь, выступает важным инструментом для управления налоговой нагрузкой и стимулирования инвестиций.
4. Налоговые льготы, вычеты и стимулирующие механизмы являются неотъемлемой частью современной налоговой системы, позволяя государству целенаправленно поддерживать стратегически важные отрасли (IT, медицина, образование, сельское хозяйство) и регионы (Курильские острова, ОЭЗ, ТОР, РИП, Арктическая зона), а также стимулировать инвестиционную активность через амортизационную премию и инвестиционный налоговый вычет. Эти инструменты имеют огромное практическое значение для повышения конкурентоспособности и инновационного развития экономики.
5. Роль налога на прибыль в государственном бюджете и экономике критически важна: он является третьим по значимости источником доходов бюджетной системы РФ и оказывает прямое влияние на инвестиционную активность, конкурентоспособность предприятий и региональное развитие через механизмы распределения между уровнями бюджета. Изменения 2025 года, хоть и увеличивают налоговую нагрузку, сопровождаются усилением адресной поддержки.
6. Проблемные аспекты налогообложения прибыли включают спорные вопросы, связанные с обоснованностью расходов, применением льгот, а также несовершенством законодательства, требующим детализации и стабильности. Пути их решения лежат через совершенствование нормативной базы, разработку четких критериев, упрощение администрирования и, что особенно важно, адаптацию российского налогового законодательства к международным стандартам и практикам (BEPS, налогообложение цифровой экономики, глобальный минимальный налог).

Цели и задачи исследования были полностью достигнуты. Дипломная работа представляет собой глубокое и всестороннее исследование актуальных вопросов налогообложения прибыли организаций в РФ, учитывающее последние изменения в законодательстве и экономические реалии.

Значимость проведенного исследования для студентов и практиков неоспорима. Для студентов она служит современным учебным пособием, позволяющим освоить сложную материю налогообложения прибыли. Для практикующих специалистов – это ориентир в меняющемся законодательном поле, источник актуальной информации и инструмент для минимизации налоговых рисков и оптимизации налоговой нагрузки.

Дальнейшие перспективы изучения темы связаны с мониторингом и анализом влияния изменений налоговой политики 2025 года на экономические показатели и инвестиционный климат в стране, а также с углубленным исследованием адаптации российского законодательства к новейшим международным инициативам в области глобального налогообложения. Эти направления обеспечат непрерывную актуальность и практическую ценность дальнейших научных изысканий.

Список использованной литературы

1. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. М.: ООО НПО Вычислительная математика и информатика, 2007. 80 с.
2. Брызгалин А.В., Бернин В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. Том 1. НДС / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2007.
3. Брызгалин А.В., Бернин В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. Том 2. Подоходный налог / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2007. 192 с.
4. Брызгалин А.В., Бернин В.Р., Головкин А. Н., Демешева Е.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета. М.: Аналитика-Пресс, 2008.
5. Вильчур Н.Р., Каретникова А.А. Все налоги России 2008/2009: Сборник нормативных актов. М.: Проспект, 2009. 928 с.
6. Галанина Е.Н. Бухгалтер и налоги. М.: Финансы и статистика, 2008. 360 с.
7. Колчин С.П. Налогообложение. М.: Информационное агентство «ИПБ — БИНФА», 2002.
8. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй). / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. М.: ПБОЮЛ Грачев С.М., 2007. 720 с.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Инфра-М, 2009. 635 с.
10. Лапина А.А. Налогообложение с физических лиц: Нормативные документы. Комментарии. Ответы на вопросы. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2008. 272 с.
11. Макарьева В.И. Бухгалтерский учет для налоговой отчетности. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007.
12. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 2008. 688 с.
13. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая / Под общей ред. В.И. Слома. М.: Статус, 2008. 397 с.
14. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Проспект, 2008. 288 с.
15. Присягина Т.Н. Налоговые известия Московского региона. 2003. № 7.
16. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный) / Сост. и автор комментариев С.Д. Шаталов: Учеб. пособие. М.: МЦФЭР, 2009. 638 с.
17. Черник Д.Г. Налоговый вестник. 1999. № 5.
18. Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
19. Место и роль налога на прибыль организаций в налоговой системе РФ // Научно-методический электронный журнал «Концепт». 2017. Т. 2. С. 288–290. URL: http://e-koncept.ru/2017/570060.htm.
20. Роль налога на прибыль организаций в формировании доходной базы региональных бюджетов // КиберЛенинка.
21. Роль и место налога на прибыль организаций в налоговой системе Российской Федерации // Молодой ученый. 2022. № 24 (416). С. 289-291.
22. Налог на прибыль организаций: особенности формирования налоговой базы: выпускная бакалаврская работа по направлению подготовки: 38.03.01 — Экономика.
23. Налог на прибыль и его роль в формировании бюджетов РФ // КиберЛенинка.
24. Роль налога на прибыль организации в формировании доходной части бюджета // Научно-исследовательский журнал.