Налогообложение сельскохозяйственных предприятий в России: экономическая роль, бухгалтерский учет и перспективы развития (2023-2026 гг.)

В современном мире, где экономическая стабильность зачастую определяется способностью государства обеспечить продовольственную безопасность и устойчивое развитие территорий, агропромышленный комплекс (АПК) России играет стратегическую роль. Это не просто источник базовых продуктов питания, но и двигатель экономики сельских регионов, работодатель и значимый налогоплательщик. Ежегодно в федеральном бюджете на развитие АПК и сельских территорий предусматривается более 400 млрд рублей, что само по себе уже подчеркивает масштабы государственной заинтересованности. Однако за этими внушительными цифрами стоит сложная система взаимодействия государства и бизнеса, в центре которой находится налогообложение – инструмент, способный как стимулировать рост, так и стать серьезным барьером.

Настоящее исследование ставит своей целью комплексный анализ системы налогообложения сельскохозяйственных предприятий в Российской Федерации, уделяя особое внимание Единому сельскохозяйственному налогу (ЕСХН) как ключевому специальному режиму. Задача дипломной работы – не только систематизировать теоретические основы и правовое регулирование, но и глубоко проработать практические аспекты исчисления и уплаты налогов, выявить существующие проблемы бухгалтерского учета в аграрном секторе и предложить конкретные, обоснованные меры по совершенствованию налоговой политики. Особый акцент будет сделан на актуальности данных и нормативно-правовых актов на период 2023-2026 годов, что позволит сформировать максимально релевантную и применимую на практике картину. Структура работы последовательно проведет читателя от общих экономических функций налогов к деталям специфического бухгалтерского учета, особенностям ЕСХН и, наконец, к перспективным предложениям по развитию аграрного налогообложения.

Теоретические основы налогообложения и государственная поддержка агропромышленного комплекса

Сельское хозяйство, по своей сути, является фундаментом экономики любого государства, обеспечивая продовольственную безопасность и занятость значительной части населения. В России этот сектор не просто выживает, но активно развивается, во многом благодаря целенаправленной государственной политике и системе налогообложения, призванной не только пополнять казну, но и стимулировать его рост.

Экономическая сущность и функции налогов в аграрном секторе

Налоги – это не просто обязательные платежи в бюджет, это сложный экономический механизм, выполняющий несколько ключевых функций. В контексте агропромышленного комплекса (АПК) эти функции приобретают особую значимость.

Фискальная функция налогов в АПК проявляется в формировании бюджетов различных уровней. Налоговые поступления от сельскохозяйственных предприятий, несмотря на их льготный статус, являются важной частью доходной базы региональных и муниципальных бюджетов, которые затем используются для финансирования социальных программ, инфраструктурных проектов и, что особенно важно, для развития самих сельских территорий. Это замкнутый цикл: налоги аграриев способствуют развитию инфраструктуры, которая, в свою очередь, создает благоприятные условия для их деятельности. Следовательно, каждый уплаченный рубль возвращается в виде улучшенной среды для ведения аграрного бизнеса и повышения качества жизни на селе.

Регулирующая функция налогов позволяет государству направлять развитие отрасли в нужное русло. Например, путем изменения налоговых ставок или введения новых платежей можно сдерживать развитие менее приоритетных направлений или, наоборот, стимулировать те, что отвечают стратегическим целям. В АПК это может касаться, например, стимулирования производства определенных видов продукции или развития органического земледелия.

Наиболее ярко в аграрном секторе проявляется стимулирующая функция. Именно через систему налоговых льгот, освобождений и преференций государство активно поддерживает технический прогресс, модернизацию производства, создание новых рабочих мест и привлечение инвестиций. Яркий пример – освобождение от налогов прибыли, направленной на техническое перевооружение, или льготы для предприятий, использующих экологически чистые технологии. Это не просто экономия для предприятия, а мощный сигнал к действию, к обновлению и росту. Налоговые механизмы становятся инструментом непрямого субсидирования, снижая операционные издержки и повышая конкурентоспособность отечественных сельхозпроизводителей.

Государственная поддержка АПК: текущее состояние и перспективы на 2025-2026 годы

Масштабы государственной поддержки агропромышленного комплекса в России поражают воображение. Проект федерального бюджета на 2023-2025 годы изначально предусматривал более 400 млрд рублей ежегодно на развитие АПК и сельских территорий. Однако фактические данные и планы на ближайшую перспективу демонстрируют устойчивый рост этих инвестиций.

Так, в 2023 году общий объем государственной поддержки АПК составил внушительные 540 млрд рублей. Большая часть этой суммы – 442,5 млрд рублей – была направлена на государственную программу развития сельского хозяйства, охватывающую широкий спектр направлений: от растениеводства и животноводства до мелиорации и селекции. Программа комплексного развития сельских территорий получила 63,7 млрд рублей, подчеркивая важность создания комфортных условий для жизни и работы на селе. Еще 34 млрд рублей пошли на программу эффективного вовлечения в оборот земель сельскохозяйственного назначения и развития мелиоративного комплекса.

Перспективы на 2024-2025 годы выглядят еще более оптимистично:

• 2024 год: Запланировано 558,6 млрд рублей. Из них 420 млрд рублей на госпрограмму развития сельского хозяйства, 68,5 млрд рублей на комплексное развитие сельских территорий (рост на 10% к 2023 году) и 40,7 млрд рублей на мелиорацию (рост на 20%).
• 2025 год: Объем поддержки достигнет 560 млрд рублей, при этом 351 млрд рублей будет направлен на госпрограмму развития сельского хозяйства, 115,9 млрд рублей на комплексное развитие сельских территорий и 40,7 млрд рублей на мелиорацию. Важно отметить, что в 2025 году программа комплексного развития сельских территорий начнет действовать в новых регионах России, на что ежегодно будет выделяться по 2 млрд рублей.

Меры государственной поддержки разнообразны и делятся на безвозмездные и возвратные:

Безвозмездные меры:

• Гранты "Агростартап": Минимальный размер установлен в 2024 году, предназначен для начинающих фермеров.
• Гранты "Агропрогресс": До 70 млн рублей для сельскохозяйственных потребительских кооперативов, работающих более одного года.
• Гранты на развитие материально-технической базы: До 70 млн рублей для кооперативов, объединяющих не менее 10 сельхозпроизводителей.
• Гранты на развитие семейной фермы: До 30 млн рублей, стимулирующие развитие малых и средних фермерских хозяйств.
• Гранты "Агротуризм": До 10 млн рублей для малого и микробизнеса в сфере сельского хозяйства, развивающего сельский туризм.

Возвратные меры:

• Льготное кредитование: Занимает около 50% общего объема финансовой поддержки. Условием для получения льготного кредита может быть страхование не менее 50% посевов, что снижает риски как для фермеров, так и для кредитных организаций.
• Льготный лизинг: С 2025 года государственная поддержка лизинга сельскохозяйственной техники увеличена почти на 4 млрд рублей, до 11,9 млрд рублей, что свидетельствует о растущей популярности этого инструмента среди аграриев.

Год	Общий объем поддержки	Госпрограмма развития сельского хозяйства	Госпрограмма комплексного развития сельских территорий	Госпрограмма мелиорации
2023	540	442,5	63,7	34
2024	558,6	420	68,5 (+10%)	40,7 (+20%)
2025	560	351	115,9	40,7

Эти меры не остаются безрезультатными. Средняя рентабельность предприятий АПК в 2023 году достигла 19,1%, что является показателем высокой эффективности отрасли. Кроме того, средняя заработная плата в секторе значительно выросла – с 47,2 тыс. руб./мес. в 2022 году до 54,6 тыс. руб./мес. в 2023 году, что способствует удержанию кадров на селе. Важным шагом к упрощению взаимодействия с государством является перевод части обязательных процедур по получению госпомощи в онлайн-режим с 2022 года, а с 1 марта 2026 года будет запущена информационная система цифровых сервисов АПК. Какой же важный нюанс кроется за этими успехами, если предприятия по-прежнему сталкиваются с трудностями?

Налоговые льготы и стимулирующая функция налогов в АПК

Наряду с прямой государственной поддержкой, налоговые льготы выступают как мощный, хоть и косвенный, инструмент стимулирования аграрного сектора. Их главная цель – не просто снизить налоговую нагрузку, но и направить инвестиции в ключевые, наиболее нуждающиеся в развитии области.

Один из ярких примеров стимулирующей функции налогов – сохранение нулевой ставки по налогу на прибыль для аграриев в 2025 году, несмотря на то, что для большинства других организаций ставка будет увеличена с 20% до 25%. Это решение подчеркивает стратегическое значение сельского хозяйства для страны и стремление государства обеспечить ему максимально благоприятные условия для развития и реинвестирования прибыли.

Другой важной мерой является освобождение от транспортного налога для специализированной сельскохозяйственной техники. Законопроект предлагает освободить от уплаты этого налога тракторы, самоходные комбайны, молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, а также машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи и технического обслуживания, используемые непосредственно в сельскохозяйственных работах. Эта льгота может быть предоставлена автоматически при наличии у Федеральной налоговой службы (ФНС) необходимых данных, что значительно упростит жизнь аграриям. Такой подход стимулирует обновление парка техники, что критически важно для повышения производительности и снижения издержек.

Кроме того, налоговые механизмы активно используются для стимулирования инвестиций и технического прогресса. Например, освобождение от налогов прибыли, направленной на приобретение нового оборудования, внедрение инновационных технологий или модернизацию производственных мощностей, дает предприятиям дополнительный стимул к развитию. Это особенно актуально для АПК, где техническое оснащение часто является слабым звеном, а инвестиции в современные технологии могут значительно повысить конкурентоспособность продукции.

Налоговая льгота	Суть	Стимулирующий эффект
Нулевая ставка по налогу на прибыль	Сохранение 0% ставки для аграриев в 2025 году	Поощрение реинвестирования прибыли в развитие, повышение конкурентоспособности
Освобождение от транспортного налога для спецтехники	Необлагаемая база для тракторов, комбайнов, спецмашин	Стимулирование обновления парка техники, снижение операционных расходов
Льготные ставки по налогу на имущество	Возможность снижения до 0% законами субъектов РФ	Снижение капитальных затрат, поощрение инвестиций в основные средства
Освобождение от НДС для ЕСХН-плательщиков (до 60 млн руб. дохода)	Необлагаемый оборот для малых и средних предприятий	Снижение ценовой нагрузки, упрощение администрирования

Эти меры, в совокупности с прямыми субсидиями и грантами, формируют благоприятную среду для развития АПК. Они позволяют не только поддерживать текущее производство, но и закладывать основу для будущих инноваций и повышения эффективности, способствуя устойчивому росту всего аграрного сектора России.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): правовое регулирование и актуальные изменения

В условиях, когда каждый рубль имеет значение для развития аграрного сектора, выбор оптимальной системы налогообложения становится ключевым стратегическим решением. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) является краеугольным камнем налоговой политики для российских аграриев, предлагая упрощенный режим и значительные льготы. Однако законодательство в этой сфере не стоит на месте, постоянно адаптируясь к меняющимся экономическим реалиям.

Сущность и условия применения ЕСХН

ЕСХН – это не просто налоговый режим, это инструмент государственной поддержки, разработанный специально для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Его главная цель – упростить налоговый учет и снизить фискальную нагрузку, что позволяет предприятиям сосредотачиваться на производственной деятельности, а не на сложной бухгалтерии.

Сущность ЕСХН:
Он представляет собой специализированный налоговый режим, который заменяет для плательщиков уплату ряда общих налогов:

• Налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей – налог на доходы физических лиц, НДФЛ). Это одно из самых существенных преимуществ, так как прибыль предприятия облагается единым налогом, а не отдельным платежом.
• Налог на имущество организаций (в части имущества, используемого для осуществления сельскохозяйственной деятельности). Это освобождение касается основных средств, непосредственно задействованных в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции.
• Налог на добавленную стоимость (НДС), но с важной оговоркой: плательщики ЕСХН могут быть освобождены от НДС при соблюдении определенного лимита дохода, о чем будет сказано подробнее.

Обязательные условия для применения ЕСХН:
Чтобы иметь право на применение ЕСХН, организация или индивидуальный предприниматель должны соответствовать ряду критериев:

1. Основной вид деятельности: Необходимо заниматься производством, переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции. Это могут быть растениеводство, животноводство, рыбоводство и другие виды деятельности, признанные сельскохозяйственными.
2. Доля дохода от сельхоздеятельности: Доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки, произведенную из собственного сырья) должна составлять не менее 70% от общей суммы доходов. Это ключевое условие, за соблюдением которого строго следят налоговые органы. Нарушение этого лимита влечет за собой утрату права на применение ЕСХН.

Таким образом, ЕСХН – это комплексное решение, предлагающее существенное упрощение и снижение налоговой нагрузки, но требующее строгого соблюдения установленных законодательством условий.

Изменения в законодательстве ЕСХН на 2024-2025 годы

Налоговое законодательство – живой организм, постоянно меняющийся под воздействием экономических и социальных факторов. ЕСХН не является исключением. 2024 и 2025 годы принесли ряд важных изменений, которые затронули аграриев.

Ключевые нововведения:

1. Расширение списка видов сельскохозяйственной продукции (2024 год): В 2024 году был пересмотрен и расширен перечень видов сельскохозяйственной продукции, производство которой дает право применять ЕСХН. Это позволяет большему числу предприятий и ИП воспользоваться преимуществами данного спецрежима, охватывая новые ниши и технологии в аграрном секторе.
2. Изменение сроков уплаты ЕСХН (2024 год): Одним из наиболее заметных изменений стало уточнение сроков уплаты ЕСХН:
   • Авансовый платеж за первое полугодие теперь необходимо внести до 28 июля.
   • Окончательный платеж за год – до 28 марта следующего года.

   Эти сроки унифицированы с другими налоговыми платежами, что упрощает календарь для бухгалтеров.

3. Сохранение налоговых льгот для аграриев (2025 год): Несмотря на общее увеличение налоговой нагрузки для других отраслей, для аграриев в 2025 году сохраняются существенные льготы:
   • Нулевая ставка по налогу на прибыль: Для сельскохозяйственных организаций и ИП, применяющих ЕСХН, нулевая ставка по налогу на прибыль сохраняется, в то время как для большинства других организаций она будет увеличена с 20% до 25% с 1 января 2025 года. Это мощный стимул для реинвестирования прибыли.
   • Льготные ставки по налогу на имущество: Сохраняется освобождение от налога на имущество в части основных средств, используемых в сельскохозяйственной деятельности. Более того, законами субъектов РФ могут быть установлены льготные ставки по налогу на имущество в пределах от 0% до 2,2%. Это дает регионам возможность дополнительно поддерживать своих аграриев.

Аспект	Изменения в 2024 году	Изменения в 2025 году
Виды деятельности	Расширен список видов сельхозпродукции для ЕСХН	Без изменений
Сроки уплаты	Аванс до 28 июля, окончательный до 28 марта	Без изменений
Налог на прибыль	Без изменений	Сохранение 0% ставки для аграриев (в отличие от общего увеличения до 25%)
Налог на имущество	Без изменений	Сохранение льготных ставок (от 0% до 2,2% по решению субъектов РФ)

Эти изменения демонстрируют стремление государства поддерживать аграрный сектор, облегчая его фискальную нагрузку и стимулируя развитие.

НДС для плательщиков ЕСХН: правила и освобождение

Вопрос об уплате налога на добавленную стоимость (НДС) для плательщиков ЕСХН всегда вызывал много дискуссий. Долгое время сельхозпроизводители на спецрежиме были полностью освобождены от НДС, что являлось значительным преимуществом. Однако ситуация изменилась.

Обязанность по уплате НДС с 2019 года:
С 1 января 2019 года сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие ЕСХН, были обязаны уплачивать НДС на общих основаниях. Это решение было направлено на гармонизацию налоговой системы и устранение налоговых разрывов между плательщиками ЕСХН и организациями, работающими на общей системе налогообложения. Введение НДС для аграриев вызвало определенные сложности, поскольку многие из них не имели опыта работы с этим налогом.

Условия освобождения от НДС:
Несмотря на общую обязанность, законодательство предусмотрело механизм освобождения от уплаты НДС для плательщиков ЕСХН, что позволяет снизить налоговое бремя для малых и средних сельскохозяйственных предприятий.

• Лимит дохода: Налогоплательщики ЕСХН имеют право на освобождение от уплаты НДС, если их годовой доход от реализации сельскохозяйственной продукции (без учета НДС) за предыдущий календарный год не превышает 60 млн рублей. Этот лимит является ключевым условием для применения льготы.
• Порядок подачи уведомления: Чтобы воспользоваться правом на освобождение, необходимо подать соответствующее уведомление в налоговую инспекцию. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС РФ от 21.10.2024 № ЕД-7-3/879@. Срок подачи – не позднее 20-го числа месяца, с которого налогоплательщик планирует применять освобождение. Например, если предприятие хочет быть освобождено от НДС с января 2026 года, уведомление нужно подать до 20 января 2026 года.

Важное нововведение с 2025 года:
С 1 января 2025 года для сельскохозяйственных предприятий, которые воспользовались правом на освобождение от НДС, не требуется оформлять счета-фактуры. Это значительное упрощение документооборота и снижение административной нагрузки для аграриев, работающих без НДС.

Таким образом, система НДС для плательщиков ЕСХН – это баланс между фискальными интересами государства и стремлением поддержать малые и средние сельскохозяйственные предприятия.

Прочие налоговые аспекты и нововведения

Помимо основных изменений в ЕСХН и НДС, 2025 год принес и другие важные нововведения, затрагивающие налогообложение сельскохозяйственных предприятий. Эти изменения касаются различных аспектов ведения бизнеса, от применения контрольно-кассовой техники до учета специфических расходов.

1. Отмена ККТ для розничных рынков (с 1 марта 2025 года):
   С 1 марта 2025 года вступает в силу новый перечень видов торговой деятельности на розничных рынках, при которых не требуется применение контрольно-кассовой техники (ККТ). Это послабление распространяется на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на ЕСХН, если площадь их торговых мест не превышает 15 м². Такое изменение направлено на снижение административной и финансовой нагрузки на мелких торговцев сельскохозяйственной продукцией, позволяя им сосредоточиться на сбыте.
2. Отказ от ККТ для сельскохозяйственных потребительских кооперативов (с 1 сентября 2025 года):
   Еще одно важное изменение касается сельскохозяйственных потребительских кооперативов (за исключением кредитных). С 1 сентября 2025 года им будет предоставлена возможность отказаться от применения ККТ. Это решение призвано упростить ведение бизнеса для кооперативов, которые часто работают в условиях ограниченных ресурсов и специфического документооборота.
3. Введение туристического налога (с 1 января 2025 года):
   С 1 января 2025 года в России введен новый туристический налог. Важно отметить, что плательщики ЕСХН, которые будут уплачивать этот налог (например, при развитии агротуризма), не смогут учитывать расходы на его уплату в налоговой базе по единому налогу. Это означает, что туристический налог будет увеличивать общие издержки предприятия, не уменьшая при этом налогооблагаемую базу по ЕСХН. Это аспект, который необходимо учитывать при планировании развития агротуризма.
4. Снижение ставки земельного налога:
   Для земельных участков, используемых под сельское хозяйство, предусмотрено снижение ставки земельного налога. Компании с долей дохода от сельскохозяйственной деятельности более 80% смогут воспользоваться сниженной ставкой с 0,3% до 0,1%. Это значительная мера поддержки, направленная на снижение нагрузки на сельхозпроизводителей, владеющих крупными земельными активами, и стимулирование эффективного использования сельскохозяйственных угодий.

Нововведение	Дата вступления в силу	Суть изменения
Отмена ККТ на розничных рынках	01.03.2025	Для юрлиц и ИП на ЕСХН, торговые места < 15 м2
Отказ от ККТ для сельхозпотребительских кооперативов	01.09.2025	Для всех, кроме кредитных кооперативов
Туристический налог	01.01.2025	Расходы не учитываются в базе по ЕСХН
Снижение земельного налога	Действует	С 0,3% до 0,1% для компаний с долей сельхоздохода > 80%

Эти разнообразные изменения показывают, что налоговая система в отношении АПК находится в постоянной динамике, стремясь адаптироваться к потребностям отрасли и новым экономическим вызовам.

Практические аспекты исчисления, уплаты ЕСХН и типовые ошибки

Переход на Единый сельскохозяйственный налог – это не только снижение налоговой нагрузки, но и необходимость строгого соблюдения правил, установленных Налоговым кодексом РФ. Практика показывает, что даже при кажущейся простоте ЕСХН, предприятия часто сталкиваются с типичными ошибками, которые могут привести к доначислениям и штрафам. Понимание этих нюансов критически важно для успешного применения спецрежима.

Порядок перехода и утраты права на применение ЕСХН

Переход на ЕСХН – это добровольный выбор налогоплательщика, однако он сопряжен с соблюдением определенных процедур и сроков. Не менее важно понимать и последствия утраты права на применение данного спецрежима.

Процедура добровольного перехода:

• Для действующих организаций и ИП: Сельскохозяйственные товаропроизводители, уже ведущие деятельность и желающие перейти на ЕСХН, могут сделать это только с начала следующего календарного года. Для этого необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию до 31 декабря предшествующего года. Например, если предприятие хочет перейти на ЕСХН с 1 января 2026 года, уведомление должно быть подано до 31 декабря 2025 года. Уведомление подается по форме № 26.1-1 «Уведомление о переходе на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».
• Для вновь созданных организаций и ИП: Вновь зарегистрированные юридические лица или индивидуальные предприниматели имеют более гибкие условия. Они могут подать уведомление о переходе на ЕСХН в течение 30 календарных дней с даты их регистрации. При этом они будут считаться плательщиками ЕСХН с даты постановки на учет. Это дает стартапам в аграрном секторе возможность сразу начать работу по льготному режиму.

Утрата права на применение ЕСХН:

Утрата права на применение ЕСХН является серьезным событием, влекущим за собой необходимость пересчета налогов по общей системе. Это происходит, если налогоплательщик перестает соответствовать хотя бы одному из установленных условий, наиболее частыми из которых являются:

1. Нарушение условия о доле дохода: Если доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции (включая продукцию первичной переработки) опускается ниже 70% от общей суммы доходов.
2. Занятие видами деятельности, не предусмотренными для ЕСХН: Например, если предприятие начинает активно заниматься несельскохозяйственной деятельностью, превышающей допустимые лимиты.

Последствия утраты права:

При утрате права на ЕСХН налогоплательщик обязан:

• Уведомить налоговую инспекцию: Подать уведомление об утрате права на применение ЕСХН в течение одного месяца после окончания налогового периода, в котором произошло нарушение.
• Пересчитать налоги по общей системе: Все налоги (НДС, налог на прибыль организаций или НДФЛ для ИП, налог на имущество) должны быть пересчитаны с начала того налогового периода, в котором было допущено нарушение.
• Уплатить пени: За просрочку уплаты налогов, возникшую в результате пересчета, будут начислены пени.

Аспект	Действующие организации/ИП	Вновь созданные организации/ИП	Утрата права
Срок подачи уведомления	До 31 декабря предшествующего года	В течение 30 календарных дней с даты регистрации	В течение 1 месяца после окончания налогового периода нарушения
Дата начала применения ЕСХН	С 1 января следующего года	С даты регистрации	—
Последствия утраты	—	—	Пересчет налогов по ОСН с начала периода нарушения, уплата пеней

Тщательное отслеживание условий применения ЕСХН и своевременное реагирование на изменения – залог успешного использования этого специального налогового режима.

Расчет налоговой базы и ставки ЕСХН

Механизм исчисления Единого сельскохозяйственного налога основан на простом принципе: обложение налогом разницы между доходами и расходами. Однако дьявол, как всегда, кроется в деталях, особенно когда речь идет о признании этих доходов и расходов.

Методика расчета налоговой базы:

Налоговая база по ЕСХН определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом учитываются также убытки прошлых лет, которые можно переносить на будущие периоды, уменьшая налоговую базу.

• Кассовый метод: Для исчисления доходов и расходов при ЕСХН применяется кассовый метод. Это означает, что:
  • Доходы учитываются по дате фактического поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу, а также при получении иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
  • Расходы учитываются после их фактической оплаты. То есть, недостаточно просто понести затраты, необходимо, чтобы они были фактически оплачены.
• Учет основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА): Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов учитываются не сразу в полном объеме, а после ввода их в эксплуатацию в течение календарного года равными долями каждое полугодие. Это важное отличие от общего порядка учета амортизации и позволяет равномерно распределить налоговую нагрузку, связанную с капитальными вложениями.

Ставка ЕСХН:

Общая ставка Единого сельскохозяйственного налога составляет 6%. Однако законодательство дает право субъектам Российской Федерации устанавливать свои льготные ставки, которые могут быть уменьшены вплоть до 0%. Это мощный инструмент региональной поддержки аграрного сектора.

Примеры региональных ставок ЕСХН:

Регион	Ставка ЕСХН	Период действия / Условия
Московская область	0%	С 01.01.2019 по 31.12.2026
Челябинская область	0%	С 01.01.2024 по 31.12.2029
Республика Башкортостан	0%	С 01.01.2024 по 31.12.2026 (для налогоплательщиков с численностью работников не менее 90% от предыдущего периода)
Республика Марий Эл	0%	С 01.01.2023 по 31.12.2027 (для субъектов МСП)
Республика Северная Осетия — Алания	0%	—
Республика Саха (Якутия)	Частично 0%	В зависимости от видов деятельности и районов
Республика Дагестан	1%	С 01.01.2022 по 31.12.2025
Республика Крым	4%	С 01.01.2017

Как видно из таблицы, многие регионы активно используют свое право на установление пониженных ставок, что значительно снижает налоговое бремя для местных аграриев и стимулирует развитие сельского хозяйства на их территории. Плательщикам ЕСХН крайне важно отслеживать региональное законодательство по месту своей регистрации, чтобы своевременно применять актуальные ставки.

Сроки уплаты и представления отчетности

Соблюдение сроков уплаты налогов и подачи отчетности – это фундаментальное правило для любого налогоплательщика. В случае с ЕСХН, режим имеет свои особенности, которые были скорректированы в 2024 году.

Сроки уплаты ЕСХН:

Уплата Единого сельскохозяйственного налога производится дважды в год, что облегчает финансовое планирование для аграриев и распределяет нагрузку в течение года.

1. Авансовый платеж: За первое полугодие текущего года авансовый платеж необходимо уплатить не позднее 28 июля текущего года. Расчет авансового платежа производится нарастающим итогом с начала года.
2. Окончательный платеж: Окончательный расчет и уплата налога за весь налоговый период (календарный год) производится не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.

Пример: За 2025 год авансовый платеж будет уплачен до 28 июля 2025 года, а окончательный расчет и уплата – до 28 марта 2026 года.

Сроки представления отчетности:

Подача декларации по ЕСХН является годовой процедурой.

• Декларация по ЕСХН: Представляется в налоговый орган один раз в год по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 25 марта года, следующего за отчетным.

Вид платежа/отчетности	Период	Срок уплаты/подачи (по состоянию на 2025 год)
Авансовый платеж по ЕСХН	1 полугодие	До 28 июля текущего года
Окончательный платеж по ЕСХН	Календарный год	До 28 марта следующего года
Декларация по ЕСХН	Календарный год	До 25 марта следующего года

Важно помнить, что несвоевременная уплата или несдача отчетности влечет за собой начисление пеней и штрафов, что негативно сказывается на финансовом состоянии предприятия. Поэтому строгое соблюдение этих сроков является обязательным условием для эффективной работы на ЕСХН.

Типовые ошибки и сложности при применении ЕСХН

Несмотря на кажущуюся простоту, применение Единого сельскохозяйственного налога сопряжено с рядом практических сложностей и распространенных ошибок. Эти "подводные камни" часто становятся причиной налоговых споров и доначислений.

Распространенные ошибки, выявляемые ФНС:

1. Некорректный учет доходов и расходов:
   • Несоблюдение кассового метода: Одна из самых частых ошибок. Налогоплательщики могут учитывать доходы или расходы по методу начисления, что противоречит требованиям ЕСХН. Например, списание расходов на материалы по дате использования, а не по дате оплаты.
   • Необоснованное включение расходов: Включение в расходы затрат, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью, или не подтвержденных первичными документами.
   • Неправильное распределение затрат: В сельскохозяйственном производстве часто возникает необходимость распределения общих затрат между различными видами продукции (основной, побочной), а также между сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельностью. Ошибки в этом распределении могут исказить налоговую базу.
2. Проблемы с НДС для плательщиков ЕСХН:
   • Несоблюдение лимита дохода для освобождения от НДС: Предприятие продолжает применять освобождение, хотя его доход за предыдущий год превысил установленные 60 млн рублей.
   • Несвоевременное или некорректное уведомление об освобождении/отказе от НДС: Забывают подать уведомление в срок или заполняют его с ошибками.
   • Отсутствие возможности принимать к вычету входящий НДС: Это является системной проблемой, а не ошибкой, но приводит к значительному удорожанию деятельности, если поставщики являются плательщиками НДС. ЕСХН-плательщики вынуждены включать НДС в стоимость товаров, работ, услуг, что снижает их конкурентоспособность.
3. Нарушение условий о доле дохода от сельхоздеятельности:
   • Предприятие уделяет все больше внимания несельскохозяйственным видам деятельности, и доля доходов от них превышает 30%. При этом оно не отслеживает этот показатель и не переходит на общую систему налогообложения, что влечет за собой пересчет всех налогов с начала периода нарушения.
4. Ошибки при переходе и утрате права на ЕСХН:
   • Несоблюдение сроков подачи уведомления при переходе или утрате права.
   • Неправильный пересчет налогов при утрате права на ЕСХН, что приводит к занижению налоговых обязательств по общей системе.
5. Несоблюдение правил учета ОС и НМА:
   • Неправильное распределение расходов на ОС и НМА равными долями каждое полугодие, как того требует Налоговый кодекс.

Пути предотвращения ошибок:

• Тщательное ведение КУДиР: Для ИП на ЕСХН Книга учета доходов и расходов является основным налоговым регистром. Ее нужно вести аккуратно и своевременно.
• Раздельный учет: Организация раздельного учета доходов и расходов по сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности, а также по видам продукции.
• Контроль лимита дохода по НДС: Регулярный мониторинг суммы доходов для своевременного принятия решения об освобождении от НДС или его уплате.
• Внутренний контроль: Регулярные внутренние проверки соответствия критериям применения ЕСХН и правильности ведения учета.
• Актуализация знаний: Постоянное отслеживание изменений в налоговом законодательстве и судебной практике.
• Консультации с экспертами: При возникновении сложных вопросов не стесняться обращаться к налоговым консультантам или аудиторам.

Предупрежден – значит вооружен. Понимание этих типовых ошибок позволит сельскохозяйственным предприятиям минимизировать риски и эффективно использовать преимущества ЕСХН.

Особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях и его влияние на налогообложение

Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях – это отдельная глава в мире финансов. Он существенно отличается от учета в промышленности или торговле, что обусловлено уникальными характеристиками аграрного производства. Эти особенности не только влияют на формирование финансовой отчетности, но и имеют прямое воздействие на налоговую базу, особенно при применении ЕСХН.

Специфика сельскохозяйственного производства и ее отражение в учете

В отличие от большинства других отраслей, где предметом труда выступают искусственно созданные или добытые ресурсы, в сельском хозяйстве основными объектами являются живая природа, земля и живые организмы – растения и животные. Эта фундаментальная особенность накладывает отпечаток на всю систему бухгалтерского учета.

Ключевые особенности учета в сельском хозяйстве:

1. Сезонность производственных процессов: Сельскохозяйственное производство жестко привязано к природным циклам. Посевные работы, уход за посевами, уборка урожая, заготовка кормов, а также циклы животноводства (отелы, окоты, выращивание молодняка) концентрируются в определенные, часто короткие периоды года. Это приводит к:
   • Неравномерному осуществлению затрат: Основные затраты (на семена, удобрения, горюче-смазочные материалы, оплату труда) несут в весенне-летний период, тогда как продукция поступает в основном осенью.
   • Длительным производственным циклам: От посева до сбора урожая, от рождения животного до получения готовой продукции (мяса, молока) может пройти несколько месяцев или даже лет. Это требует особого подхода к учету незавершенного производства и распределению затрат по периодам.
   • Пространственная рассредоточенность производства: Поля, фермы, пастбища могут находиться на значительных расстояниях друг от друга, что усложняет сбор первичной информации и контроль за использованием ресурсов.

   Все это обусловливает необходимость тщательного учета расходов будущих периодов (РБП), таких как затраты на осеннюю вспашку или внесение удобрений, которые будут относиться к урожаю следующего года.

2. Земля как особый вид актива: В бухгалтерском учете земля занимает уникальное положение:
   • Главное и незаменимое средство производства: В отличие от машин или зданий, земля не создается человеком, не может быть перемещена или заменена.
   • Не амортизируется и не изнашивается: Это отличает ее от большинства других основных средств, которые теряют свою стоимость со временем. Однако земля может улучшать свои свойства (мелиорация) или деградировать (эрозия), что требует отдельного учета мероприятий по повышению плодородия или восстановлению.
   • Количественная и качественная оценка: Приобретение или аренда земли, а также учет ее качественных характеристик (бонитет почвы) имеют важное значение для управленческого учета и планирования.
3. Значительная доля внутрихозяйственного оборота: В сельскохозяйственных предприятиях часто имеет место производство продукции, которая не реализуется на сторону, а используется внутри хозяйства (например, корма для животных, семена для посева, молодняк для воспроизводства стада). Это требует особого подхода к оценке и учету такой продукции, чтобы избежать двойного счета и правильно сформировать себестоимость конечной продукции.
4. Зависимость от природно-климатических условий: Урожайность, продуктивность животных напрямую зависят от погоды, болезней, вредителей. Эти факторы непредсказуемы и могут существенно влиять на объемы производства и, как следствие, на финансовые результаты.

Все эти особенности делают учет затрат и формирование себестоимости в сельском хозяйстве одной из самых сложных и трудоемких операций. Корректное отражение этих процессов в учете критически важно для получения достоверных финансовых результатов и правильного исчисления налоговой базы.

Учет затрат, основных средств и НМА в сельском хозяйстве

Особенности сельскохозяйственного производства напрямую влияют на методику учета затрат и формирования себестоимости. Здесь традиционные подходы к калькуляции требуют значительной адаптации.

Учет затрат:

Учет затрат в сельском хозяйстве является одной из наиболее трудоемких операций. Производственные затраты, как уже упоминалось, осуществляются неравномерно в течение года, а выход продукции обусловлен сроками созревания или циклом воспроизводства. Это требует тщательного планирования и распределения затрат.

• Состав прямых затрат: В состав прямых затрат в сельском хозяйстве обычно включаются:
  • Прямые материальные затраты: Семена, удобрения, ядохимикаты, корма, медикаменты для животных, ГСМ для сельхозтехники.
  • Расходы на оплату труда с отчислениями: Заработная плата работников, непосредственно занятых в основном производстве (трактористов, комбайнеров, животноводов, доярок), а также страховые взносы.
  • Амортизация основных средств: Амортизация сельскохозяйственной техники, зданий ферм, хранилищ, используемых в основном производстве.
• Распределение затрат в растениеводстве: Продукция растениеводства часто подразделяется на:
  • Основную продукцию: Например, зерно, овощи, фрукты.
  • Побочную продукцию: Солома, ботва, жмых.
  • Сопряженную продукцию: Например, масло и шрот при переработке подсолнечника.

  При исчислении себестоимости затраты распределяются между этими видами продукции с использованием различных методов:

  1. Метод исключения стоимости побочной продукции: Стоимость побочной продукции оценивается по рыночным ценам и исключается из общей суммы затрат, а остаток относится на основную продукцию.
  2. Использование коэффициентов: Затраты распределяются пропорционально установленным коэффициентам, отражающим относительную ценность каждого вида продукции.
  3. Распределение пропорционально стоимости: Затраты распределяются пропорционально стоимости каждого вида продукции, исходя из плановых или рыночных цен.

Учет основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА):

С 2022 года произошли важные изменения в правилах списания амортизации основных средств, что напрямую повлияло на налоговый учет.

• Новые правила амортизации по ФСБУ 6/2020: Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" изменил подход к сезонному списанию амортизации. Если ранее многие сельскохозяйственные предприятия практиковали сезонное начисление амортизации (например, только в период активного использования техники), то теперь амортизация сельхозтехники должна списываться равномерно в течение всего года. Это означает, что даже в зимние месяцы, когда техника не используется, амортизация продолжает начисляться в бухгалтерском учете.
• Налоговые разницы: Важно отметить, что налоговый учет не всегда учитывает принцип сезонности в полной мере. Это может приводить к возникновению временных или постоянных налоговых разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Например, если в налоговом учете предусмотрена возможность применения повышающих коэффициентов амортизации или ускоренной амортизации, а в бухгалтерском учете используется более длительный срок полезного использования, это приведет к разнице в величине амортизационных отчислений и, как следствие, к различиям в налогооблагаемой базе. Учет этих разниц является сложной задачей для бухгалтера.

Таким образом, учет затрат и основных средств в сельском хозяйстве требует не только глубоких знаний бухгалтерских стандартов, но и понимания специфики отрасли для корректного формирования финансовых показателей и избежания налоговых рисков.

Проблемы и пути совершенствования бухгалтерского учета для целей налогообложения

Специфика сельскохозяйственной отрасли порождает не только уникальные подходы к учету, но и целый ряд проблем, которые напрямую влияют на формирование налоговой базы и эффективность управления предприятием. Эти сложности требуют системного подхода к их решению.

Выявленные проблемы бухгалтерского учета в АПК:

1. Недостатки в документальном (первичном) учете готовой продукции: Часто возникают сложности с своевременным и точным оформлением первичных документов на оприходование урожая, привеса животных, надоя молока. Это приводит к:
   • Неточностям в учете объемов и стоимости готовой продукции.
   • Проблемам с инвентаризацией и контролем за движением продукции.
   • Затруднениям при расчете себестоимости и формировании доходов для налогообложения.
2. Замечания при составлении договоров с контрагентами: Нередко договоры составляются без учета всех нюансов сельскохозяйственной деятельности, что может привести к налоговым рискам, особенно в части признания доходов и расходов, а также применения НДС.
3. Отсутствие разработанных организационных документов: Многие сельскохозяйственные предприятия не имеют четко регламентированных внутренних документов:
   • Графики документооборота: Отсутствие четких сроков и ответственных за формирование и передачу первичных документов.
   • Должностные инструкции бухгалтеров: Размытые обязанности и ответственность приводят к дублированию функций или, наоборот, к пропуску важных учетных операций.

   Такое положение дел ведет к хаосу в учете и увеличению вероятности ошибок.

4. Отсутствие аналитического учета доходов и расходов: Отсутствие детализированного аналитического учета в разрезе основного и прочего видов деятельности, а также по центрам затрат и видам продукции. Это затрудняет:
   • Анализ рентабельности отдельных видов продукции или направлений.
   • Эффективное управление затратами.
   • Корректное разделение доходов для целей ЕСХН (соблюдение 70% лимита).
5. Сложности с ведением полноценного бухгалтерского учета при ЕСХН: Хотя ИП на ЕСХН освобождены от полного бухгалтерского учета, они обязаны вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР). Для организаций на ЕСХН обязанность ведения бухгалтерского учета сохраняется в полном объеме. Часто это становится проблемой для малых предприятий, не имеющих квалифицированного бухгалтера.

Пути совершенствования бухгалтерского учета для целей налогообложения:

1. Налаживание первичного учета: Разработка и внедрение четких форм первичных документов, инструкций по их заполнению и срокам предоставления. Автоматизация процессов сбора данных, если это возможно.
2. Формирование организационно-распорядительных документов:
   • Разработка и утверждение учетной политики предприятия, которая детально регламентирует все аспекты учета, включая методы оценки запасов, распределения затрат, признания доходов и расходов.
   • Создание графиков документооборота, определяющих сроки и порядок движения всех документов.
   • Актуализация должностных инструкций бухгалтеров, четко разграничивая зоны ответственности.
3. Регулярная сверка регистров аналитического и синтетического учета: Постоянный контроль за соответствием данных аналитического учета (например, по видам продукции, центрам затрат) и синтетического учета (бухгалтерских счетов).
4. Проведение инвентаризации: Регулярные инвентаризации всех видов активов и обязательств, особенно готовой продукции, незавершенного производства, молодняка животных, позволяют выявлять расхождения и обеспечивать достоверность учетных данных.
5. Внедрение аналитического учета доходов и расходов: Использование современных учетных систем, позволяющих детализировать доходы и расходы по необходимым аналитическим признакам (виды продукции, центры ответственности, проекты).
6. Повышение квалификации бухгалтерских кадров: Регулярное обучение бухгалтеров новым стандартам, изменениям в законодательстве и специфике учета в АПК.
7. Разработка национального положения по бухгалтерскому учету "Сельскохозяйственная деятельность": По аналогии с Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 41 "Сельское хозяйство", создание российского аналога могло бы значительно унифицировать и улучшить учетную практику в отрасли, формируя четкий управленческий процесс.

Комплексный подход к совершенствованию бухгалтерского учета позволит не только повысить достоверность финансовой отчетности, но и оптимизировать налогообложение, минимизировать риски и повысить эффективность управления сельскохозяйственным предприятием.

Эффективность применения ЕСХН и предложения по совершенствованию налоговой политики

Единый сельскохозяйственный налог, будучи специализированным налоговым режимом, изначально задумывался как мощный стимул для развития аграрного сектора. Однако, как любой инструмент, его эффективность со временем требует критической оценки. Понимание как преимуществ, так и недостатков ЕСХН, а также анализ его реального влияния на финансовое состояние сельхозпредприятий, позволяет сформулировать обоснованные предложения по его совершенствованию.

Анализ преимуществ и недостатков ЕСХН

ЕСХН – это уникальный налоговый режим, который, с одной стороны, предлагает значительные послабления, а с другой – имеет ряд ограничений и недочетов, требующих внимания.

Преимущества ЕСХН:

1. Снижение налоговой нагрузки: Это основное и наиболее очевидное преимущество. ЕСХН заменяет собой целый комплекс налогов:
   • Налог на прибыль организаций (для ИП – НДФЛ).
   • Налог на имущество организаций (в части имущества, используемого в сельхоздеятельности).
   • НДС (при соблюдении лимита дохода).

   Вместо этих платежей уплачивается единый налог с разницы между доходами и расходами. В регионах с нулевой ставкой ЕСХН, предприятия фактически полностью освобождаются от этих налогов, что является мощным стимулом.

2. Упрощение ведения бизнеса и снижение отчетности:
   • Для индивидуальных предпринимателей (ИП) на ЕСХН значительно упрощается учет – достаточно вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР), что сокращает административные издержки.
   • Для организаций, хоть и сохраняется обязанность ведения полноценного бухгалтерского учета, сам налоговый учет становится менее сложным по сравнению с общей системой налогообложения.
3. Возможность освобождения от НДС: Для малых и средних сельхозпредприятий с годовым доходом до 60 млн рублей (без НДС) предусмотрено освобождение от уплаты НДС. Это снижает ценовую нагрузку на их продукцию и упрощает ценообразование.
4. Стимулирование развития сельскохозяйственного бизнеса: Общее снижение налогового бремени и административных барьеров способствует привлечению инвестиций в аграрный сектор, созданию новых предприятий и расширению существующих.

Недостатки и проблемы применения ЕСХН:

1. Ограниченный круг субъектов и видов деятельности: Не все предприятия, работающие в сельской местности, могут применять ЕСХН. Режим строго ограничен сельскохозяйственными товаропроизводителями и видами деятельности, признанными сельскохозяйственными.
2. Обязательное условие о доле доходов: Строгое требование о том, что доля доходов от сельхозпродукции должна быть не менее 70% от общей суммы доходов, является постоянным источником риска. Незначительное отклонение может привести к утрате права на ЕСХН и необходимости пересчета всех налогов.
3. Необходимость ведения полноценного бухгалтерского учета для организаций: Несмотря на упрощение налогового учета, организации на ЕСХН обязаны вести полный бухгалтерский учет в соответствии с ФСБУ, что требует квалифицированных кадров и соответствующего программного обеспечения.
4. Сложность соблюдения всех требований: Сельскохозяйственная деятельность разнообразна, и соблюдение всех требований законодательства, особенно в части правильного учета доходов и расходов, распределения затрат, может быть затруднительным.
5. Проблема входящего НДС: Это одна из наиболее острых проблем. Для плательщиков ЕСХН, которые освобождены от НДС, отсутствует возможность принимать к вычету входящий НДС, уплаченный поставщикам. Это означает, что сумма НДС, уплаченная при покупке товаров, работ, услуг (например, топлива, удобрений, техники), включается в стоимость этих активов и увеличивает их себестоимость. Это значительно удорожает деятельность сельхозпроизводителей, работающих с поставщиками-плательщиками НДС, и тормозит развитие сельского хозяйства, создавая "налоговые ножницы".

Таким образом, ЕСХН – это мощный, но не идеальный инструмент. Его преимущества неоспоримы, но недостатки требуют внимания и дальнейших корректировок со стороны законодателя.

Оценка влияния ЕСХН на финансовое состояние сельхозпредприятий

Влияние Единого сельскохозяйственного налога на финансовое состояние аграрных предприятий является предметом дискуссий и научных исследований. Хотя теоретически ЕСХН должен снижать налоговую нагрузку и способствовать росту, на практике результаты бывают неоднозначными.

Неоднозначность влияния:

• Для эффективно функционирующих компаний: Исследования показывают, что для аграрных компаний, которые и до введения ЕСХН демонстрировали высокую эффективность и прибыльность, переход на этот налоговый режим не всегда приводил к значительному улучшению финансового состояния. Это связано с тем, что налоговая нагрузка на сельхозпроизводителей была относительно невысокой и до введения ЕСХН, особенно с учетом возможности применения других налоговых льгот и общих режимов. В таких случаях выгода от ЕСХН была скорее в упрощении учета, нежели в кардинальном изменении финансового положения.
• Для убыточных предприятий: Для убыточных компаний ЕСХН приводил лишь к незначительному уменьшению ущерба. Поскольку налог уплачивается с разницы "доходы минус расходы", при отсутствии прибыли или при значительных убытках налоговая база стремится к нулю, и, следовательно, налог минимален или отсутствует. В таких условиях ЕСХН не способен решить глубинные проблемы предприятия.

Основные проблемы, сдерживающие рост, несмотря на ЕСХН:

Выходит, что сам по себе ЕСХН, хотя и важен, не является панацеей. Основные проблемы, которые препятствуют значительному улучшению финансового состояния большинства сельхозпредприятий, лежат не столько в плоскости налогообложения, сколько в фундаментальных экономических аспектах:

1. Нехватка собственного капитала: Дефицит оборотных средств и инвестиционных ресурсов ограничивает возможности модернизации, расширения производства и внедрения новых технологий.
2. Низкий уровень технического оснащения: Устаревшее оборудование и машины снижают производительность труда, увеличивают потери и повышают себестоимость продукции.
3. Высокие издержки производства: Рост цен на топливо, удобрения, семена, корма, а также логистические затраты, значительно влияют на себестоимость сельскохозяйственной продукции, снижая маржинальность.
4. Зависимость от природно-климатических условий: Риски, связанные с погодными катаклизмами, болезнями растений и животных, остаются значительными и могут обнулить все усилия и инвестиции.
5. Проблемы сбыта и ценообразования: Монополизация рынка переработчиков и торговых сетей часто приводит к низким закупочным ценам на сельхозпродукцию, что ограничивает доходы производителей.

Таким образом, ЕСХН эффективно снижает налоговое бремя, но его влияние на финансовое состояние предприятия вторично по отношению к базовым экономическим проблемам. Для реального прорыва необходимо комплексное решение, затрагивающее как налоговую политику, так и вопросы инвестиций, технической модернизации и рыночной инфраструктуры.

Предложения по совершенствованию налоговой политики и государственной поддержки АПК

Для того чтобы налоговая система и государственная поддержка АПК в полной мере реализовали свой стимулирующий потенциал, необходимы адресные и продуманные изменения. Учитывая выявленные проблемы и "слепые зоны" конкурентов, можно сформулировать ряд конкретных предложений.

Детализированные предложения по совершенствованию налоговой политики:

1. Введение налогового вычета при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (для плательщиков ОСН и потенциально для ЕСХН):
   • Суть: Предоставить право на налоговый вычет в размере, например, 30% от затрат на инвестиции в новые технологии, модернизацию оборудования, строительство новых производственных мощностей.
   • Обоснование: Это напрямую стимулирует капитальные вложения, направленные на повышение производительности и конкурентоспособности. Такая мера актуальна как для крупных агрохолдингов на общей системе, так и может быть адаптирована для плательщиков ЕСХН, позволяя уменьшать налоговую базу на сумму инвестиций сверх текущих расходов.
2. Предоставление налоговых каникул по земельному налогу:
   • Суть: Освободить от уплаты земельного налога вновь осваиваемые или рекультивируемые сельскохозяйственные угодья, а также земли, переданные под инвестиционные проекты в АПК, на срок от 3 до 5 лет.
   • Обоснование: Стимулирование ввода в оборот неиспользуемых земель, повышение плодородия и привлечение инвестиций в развитие земельного фонда.
3. Предоставление налоговых каникул по ЕСХН вновь созданным организациям:
   • Суть: Освободить вновь созданные сельскохозяйственные организации, применяющие ЕСХН, от уплаты единого налога на срок до 5 лет при условии реализации ими инвестиционных проектов в АПК (например, с объемом инвестиций свыше определенного порога).
   • Обоснование: Это мощный стимул для стартапов и привлечения новых игроков в аграрный бизнес, обеспечивая им "окно возможностей" для становления и развития.
4. Увеличение сроков предоставления инвестиционного налогового кредита:
   • Суть: Расширить возможность получения инвестиционного налогового кредита для сельскохозяйственных предприятий до 10-15 лет вместо стандартных 5 лет.
   • Обоснование: Учитывая длительные производственные циклы и окупаемость инвестиций в сельском хозяйстве, более длительный срок кредита позволит предприятиям более равномерно распределять налоговую нагрузку, связанную с капитальными вложениями.
5. Совершенствование механизма ЕСХН в части уплаты НДС:
   • Суть: Рассмотреть возможность введения механизма частичного возмещения или зачета входящего НДС для плательщиков ЕСХН, даже если они освобождены от уплаты исходящего НДС. Например, введение фиксированного процента от входящего НДС, который можно принять к зачету, или возврат НДС при экспорте сельхозпродукции.
   • Обоснование: Решение острой проблемы "налоговых ножниц", когда входящий НДС ложится в себестоимость, значительно удорожая продукцию. Это повысит конкурентоспособность отечественных аграриев.
6. Снижение ставки НДС до 0% и 10% для АПК:
   • Суть: Расширить перечень сельскохозяйственной продукции, облагаемой НДС по ставке 10%, и рассмотреть возможность введения 0% ставки для определенных видов продукции или операций, например, для экспорта.
   • Обоснование: Дальнейшее снижение налоговой нагрузки на конечную продукцию, стимулирование экспорта и повышение доступности продовольствия для населения.
7. Увеличение амортизационной премии:
   • Суть: Увеличить размер амортизационной премии (возможности единовременно списать часть стоимости основных средств) для сельскохозяйственных предприятий до 50% или даже 100% для определенных видов высокотехнологичного оборудования.
   • Обоснование: Стимулирование ускоренного обновления основных фондов, что критически важно для технического перевооружения отрасли.
8. Упрощение системы налогового и бухгалтерского учета для организаций АПК:
   • Суть: Разработка специализированных упрощенных стандартов бухгалтерского учета для малых и средних сельскохозяйственных предприятий, возможно, с элементами кассового метода для определенных операций, или расширение возможности применения КУДиР для микропредприятий на ЕСХН.
   • Обоснование: Снижение административной нагрузки, особенно для небольших хозяйств, где нет штата квалифицированных бухгалтеров.
9. Оценка влияния уровня налоговой нагрузки и применения налоговых льгот на экономическое положение сельхозпроизводителей:
   • Суть: Проведение регулярных, глубоких исследований реального влияния налоговых льгот и ставок на ключевые экономические показатели (рентабельность, инвестиции, занятость) аграрного сектора с использованием актуальных статистических данных.
   • Обоснование: Позволит принимать обоснованные решения о корректировке налоговой политики на основе фактических результатов, а не только теоретических предположений.
10. Дополнение перечня расходов, непосредственно связанных со спецификой аграрного сектора:
    • Суть: Пересмотреть и расширить перечень расходов, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы по ЕСХН, включив туда специфические затраты, связанные с повышением плодородия почв, мелиорацией, борьбой с вредителями и болезнями, научными исследованиями в АПК.
    • Обоснование: Более точное отражение реальных издержек производства и стимулирование инвестиций в долгосрочное развитие земель и технологий.
11. Разработка национального положения по бухгалтерскому учету и контролю "Сельскохозяйственная деятельность":
    • Суть: Создание отдельного российского стандарта бухгалтерского учета для сельскохозяйственной деятельности, аналогичного МСФО 41 "Сельское хозяйство", который бы учитывал все уникальные особенности отрасли (биологические активы, сезонность, оценка урожая).
    • Обоснование: Обеспечит единую методологическую базу, повысит прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности, улучшит управленческий учет и контроль в АПК.

Эти предложения, охватывающие как налоговое стимулирование, так и методологию учета, призваны обеспечить более эффективную и сбалансированную поддержку аграрного сектора России, способствуя его устойчивому развитию и повышению конкурентоспособности.

Заключение

Исследование налогообложения сельскохозяйственных предприятий в России, проведенное в контексте актуальных данных на 2023-2026 годы, выявило сложную, но динамично развивающуюся систему государственной поддержки и фискального регулирования. Аграрный сектор, демонстрирующий среднюю рентабельность в 19,1% в 2023 году и значительный рост заработной платы, является стратегически важной отраслью, получающей ежегодную государственную поддержку в размере более 500 млрд рублей.

Мы убедились, что налоги играют в АПК не только фискальную, но и мощную стимулирующую функцию, проявляющуюся в сохранении нулевой ставки по налогу на прибыль, введении льгот по транспортному налогу для спецтехники и возможности получения освобождения от НДС. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) остается ключевым механизмом упрощения налогового бремени, претерпевая при этом ряд важных изменений, таких как новые сроки уплаты и расширение списка видов продукции. При этом, мы детально рассмотрели практические аспекты исчисления ЕСХН, включая региональные ставки (от 0% до 4%) и типовые ошибки, которые могут привести к финансовым потерям.

Особое внимание было уделено специфике бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. Сезонность, длительность циклов, земля как уникальный актив, а также изменения в правилах амортизации с 2022 года, создают уникальные вызовы для бухгалтеров. Выявленные проблемы, такие как недостатки первичного учета, отсутствие четких организационных документов и аналитического учета, подчеркивают необходимость его совершенствования. Какие же конкретные шаги помогут аграриям избежать этих ловушек и повысить эффективность?

Анализ эффективности ЕСХН показал, что, хотя он снижает налоговую нагрузку, он не всегда является решающим фактором улучшения финансового состояния предприятий. Основные проблемы кроются в нехватке капитала, низком уровне технического оснащения и высоких издержках производства, а также в проблеме "входящего НДС".

В итоге, сформулированные предложения по совершенствованию налоговой политики и государственной поддержки АПК, такие как введение налоговых вычетов на инвестиции, налоговые каникулы для новых организаций, увеличение сроков инвестиционного кредита, снижение ставок НДС, а также разработка национального стандарта бухгалтерского учета "Сельскохозяйственная деятельность", призваны устранить существующие "слепые зоны" и обеспечить более глубокое, адресное и эффективное стимулирование отрасли. Эти меры, основанные на комплексном анализе актуальной ситуации и прогнозов до 2026 года, помогут создать максимально благоприятные условия для устойчивого развития аграрного сектора России, повышая его конкурентоспособность и вклад в экономику страны.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ.
2. Налоговый Кодекс РФ.
3. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2002.
4. Архипов И. Большие надежды // Эксперт Северо-Запад. 2007. №15 (172).
5. Архипов И. Иное измерение // Эксперт Северо-Запад. 2007. №44 (201).
6. Бабленкова И.И. Основы теории государственных финансов и налогообложения: Курс лекций. М.: Налоговый Вестник, 2005.
7. Барышева Т.В. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ: ПОЛЕЗНЫЕ СОВЕТЫ // Главбух. Приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2005. №4.
8. Барышева Т.В. КАК СОСТАВИТЬ УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ СЕЛЬХОЗОРГАНИЗАЦИИ // Главбух. Приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2006. №4.
9. Береснева Н.В. Как платить налоги в 2007 году. М.: САФИ Консалтинг, 2005. 187 с.
10. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учеб. пособие. М.: ИНФРА – М, 2007.
11. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер, 2006.
12. Захарьин В.Р. Все изменения в налогообложении с 1 января 2007 года. М.: Омега-Л, 2007. 149 с.
13. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978. С. 364-365.
14. Кочкин М. Комментарий к НК РФ ч. 2. М.: Вершина ООО, 2007.
15. Лисович Г.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях. М.: Финансы и статистика, 2004. 456 с.
16. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы администрирования имущественных налогов. М.: Юнити, 2007. 360 с.
17. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2004. С. 260-261.
18. Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2007.
19. Налоги и налогообложение / под ред. Юриновой Л.А. СПб.: Питер, 2007. 240 с.
20. Налоги: Уч. пос. / Под ред. Черника Д.Г. М.: Финансы и статистика, 2004. 687 с.
21. Налоговая система России: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2007.
22. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. М.: Финстатинформ, 2006. 222 с.
23. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. М.: МЦФЭР, 2007.
24. Подобед М.А. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. М.: ПРИОР, 2006. 250 с.
25. Полянчикова С.Н. ЖИВОТНЫЕ НА ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ — ПРАВИЛА УЧЕТА // Главбух. Приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2006. №3.
26. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., 2005.
27. Саттарова Н.А. Налоговая ответственность. М.: Камерон ИД, 2006. 96 с.
28. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов.
29. Соколов А.А. Налоги и налогообложение. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2005. 258 с.
30. Толкушкин А.В. История налогов в России. М.: Юристъ, 2005. 432 с.
31. Топорнин Б.Н. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. М.: Юристъ, 2007.
32. Феоктистов И.А., Толмачев И.А. Сельскохозяйственные предприятия. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения. Калькуляция себестоимости. (Серия «Отраслевой учет»). М: Гроссмедиа, 2007. 336 с.
33. Финансово – кредитный словарь. М.: Финансы и статистика, 1986. Т.2. С. 282.
34. Челюбеева Р.Т., Писаренко А.С. Закупки сельскохозяйственной продукции. Учет и налогообложение: Учебное пособие. 2-е изд. М.: Дашков, 2006. 308 с.
35. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2006. 383 с.
36. материалы официального сайта ФНС России www.nalog.ru.
37. Проект федерального бюджета предусматривает всестороннюю поддержку фермеров // Министерство финансов Российской Федерации. URL: https://www.minfin.gov.ru/ru/press_center/?id_4=81423-proekt_federalnogo_byudzheta_predusmatrivaet_vsestoronnyuyu_podderzhku_fermerov (дата обращения: 13.10.2025).
38. Аграриям сохранят налоговые льготы на 2025 год // AgroInvestor. URL: https://www.agroinvestor.ru/markets/news/41065-agrariyam-sokhranyat-nalogovye-lgoty-na-2025-god/ (дата обращения: 13.10.2025).
39. В 2025 году действует единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) // FAVORIT Pro. URL: https://favorit-pro.ru/articles/v-2025-godu-deystvuet-edinyy-selskohozyaystvennyy-nalog-eshn/ (дата обращения: 13.10.2025).
40. В бюджет-2025 заложено 560 млрд рублей на поддержку сельского хозяйства // Интерфакс. URL: https://www.interfax.ru/business/986161 (дата обращения: 13.10.2025).
41. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в 2025 году // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6554 (дата обращения: 13.10.2025).
42. Налоговые поступления от сельского хозяйства составили более 563 миллионов сомов // 24.KG. URL: https://24.kg/ekonomika/338204/ (дата обращения: 13.10.2025).
43. Обсуждение проекта федерального бюджета на 2023-2025 годы в части развития АПК // Комитет Совета Федерации по аграрно-продовольственной политике и природопользованию. URL: http://council.gov.ru/activity/committees/808/news/138407/ (дата обращения: 13.10.2025).
44. Исследование влияния изменений налогового законодательства на поступление платежей в бюджет от предприятий сельскохозяйственной отрасли // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/issledovanie-vliyaniya-izmeneniy-nalogovogo-zakonodatelstva-na-postuplenie-platezhey-v-byudzhet-ot-predpriyatiy-selskohozyaystvennoy-otrasli (дата обращения: 13.10.2025).
45. Итоги деятельности ФНС России // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/14605052/ (дата обращения: 13.10.2025).
46. В чём заключается стимулирующая функция налогов? // Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/q/question/ekonomika/v_chem_zakliuchaetsia_stimuliruiushchaia_funktsiia_4a5693d2/ (дата обращения: 13.10.2025).
47. На поддержку АПК В бюджете 2026 предусмотрено ₽290,7 млрд // OleoScope. URL: https://oleoscope.com/news/detail/na-podderzhku-apkv-biudzhete-2026-predusmotreno-2907-mlrd (дата обращения: 13.10.2025).
48. Аналитический портал ФНС России // Федеральная налоговая служба. URL: https://analytic.nalog.ru/ (дата обращения: 13.10.2025).
49. Финансирование госпрограммы развития сельского хозяйства может снизиться до 267 млрд руб. // Интерфакс. URL: https://www.interfax.ru/business/985556 (дата обращения: 13.10.2025).
50. Направления модернизации системы налогового стимулирования АПК России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/napravleniya-modernizatsii-sistemy-nalogovogo-stimulirovaniya-apk-rossii (дата обращения: 13.10.2025).
51. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ // Bstudy. URL: https://bstudy.net/accounting-analysis/361005_osobennosti_ucheta_zatrat_v_selskom_hozyaystve.html (дата обращения: 13.10.2025).
52. Особенности учета затрат в сельском хозяйстве // АПНИ. URL: https://apni.ru/article/6253-osobennosti-ucheta-zatrat-v-selskom-khozyaistve (дата обращения: 13.10.2025).
53. Учет затрат в сельском хозяйстве // Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/buhgalteria/uchetnaya-politika-v-selskom-hozyaystve (дата обращения: 13.10.2025).
54. Раздел 1 Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Тема 1 Особенности б // Stud.kz. URL: https://stud.kz/work/show/5551/1 (дата обращения: 13.10.2025).
55. Учет затрат в сельскохозяйственных организациях // Журнал «Концепт». URL: https://e-koncept.ru/2017/970441.htm (дата обращения: 13.10.2025).
56. Учет в растениеводстве // Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/blog/uchet-v-rastenievodstve/ (дата обращения: 13.10.2025).
57. Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве // All-books.ru. URL: https://all-books.ru/book/buhgalterskij-uchet-i-nalogooblozhenie-v-selskom-hozyajstve/ (дата обращения: 13.10.2025).
58. Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве // ResearchGate. URL: https://www.researchgate.net/publication/319409015_Buhgalterskij_ucet_i_nalogooblozenie_v_selskom_hozajstve (дата обращения: 13.10.2025).
59. Бухучет в сельском хозяйстве: принципы, нюансы, особенности // Блог компании «Бухгалтер.рф». URL: https://buhgalter.ru/articles/48459 (дата обращения: 13.10.2025).
60. Отчетность сельскохозяйственных предприятий. Виды отчетов, налоги. URL: https://buhschet.ru/otchetnost-selskohozyaystvennyh-predpriyatiy/ (дата обращения: 13.10.2025).
61. Совершенствование бухгалтерского учета готовой продукции на примере сельскохозяйственной организации // ResearchGate. URL: https://www.researchgate.net/publication/371991871_Soversenstvovanie_buhgalterskogo_uceta_gotovoj_produkcii_na_primere_selskohozajstvennoj_organizacii (дата обращения: 13.10.2025).
62. Проблемы формирования и учета финансовых результатов в АПК // Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=47427187 (дата обращения: 13.10.2025).
63. Дебет с кредитом: как сельхозпроизводителю вести бухучет // Своё Фермерство. URL: https://svoefermerstvo.ru/articles/buhgalterskiy-uchet/buhgalterskiy-uchet-dlya-selhozproizvoditeley (дата обращения: 13.10.2025).
64. Проблемы учетной политики в целях налогообложения в организациях АПК // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-uchetnoy-politiki-v-tselyah-nalogooblozheniya-v-organizatsiyah-apk (дата обращения: 13.10.2025).
65. Особенности бухгалтерского и налогового учета в сельском хозяйстве // EFSOL. URL: https://efsol.ru/articles/osobennosti-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-v-selskom-hozyaystve.html (дата обращения: 13.10.2025).
66. Совершенствование бухгалтерского учёта активов сельскохозяйственных организаций // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-buhgalterskogo-ucheta-aktivov-selskohozyaystvennyh-organizatsiy (дата обращения: 13.10.2025).
67. Диссертация на тему «Совершенствование организации бухгалтерской службы в сельскохозяйственном предприятии // DisserCat. URL: https://www.dissercat.com/content/sovershenstvovanie-organizatsii-bukhgalterskoi-sluzhby-v-selskokhozyaistvennom-predpriyatii (дата обращения: 13.10.2025).
68. Влияние системы налогообложения в виде ЕСХН на развитие сельскохозяйственных организаций // ИД «Панорама». URL: https://www.panor.ru/articles/vliyanie-sistemy-nalogooblozheniya-v-vide-eskhn-na-razvitie-selskohozyaystvennyh-organizaciy-111582.html (дата обращения: 13.10.2025).
69. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ АГРАННОЙ СФЕРЫ // Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=47477611 (дата обращения: 13.10.2025).
70. Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия. Особенности учета // GrainElevatorSoft. URL: https://grainelevatorsoft.com/ru/blog/buhgalteriya-selskohozyaystvennogo-predpriyatiya-osobennosti-ucheta (дата обращения: 13.10.2025).
71. Налогообложение в сельском хозяйстве // Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/16281895/page:12/ (дата обращения: 13.10.2025).
72. Проблемы налогового учета и перспективы развития системы налогообложения сельскохозяйственных организаций // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovogo-ucheta-i-perspektivy-razvitiya-sistemy-nalogooblozheniya-selskohozyaystvennyh-organizatsiy (дата обращения: 13.10.2025).
73. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ В АПК // Репозиторий УО «ГГАУ» — Гродненский государственный аграрный университет. URL: http://rep.ggau.by/bitstream/C/884/%D0%91%D0%A3%D0%A5%D0%93%D0%90%D0%9B%D0%A2%D0%95%D0%A0%D0%A1%D0%9A%D0%98%D0%99_%D0%A4%D0%98%D0%9D%D0%90%D0%9D%D0%A1%D0%9E%D0%92%D0%AB%D0%99_%D0%A3%D0%A7%D0%95%D0%A2_%D0%92_%D0%90%D0%9F%D0%9A.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
74. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА В УСЛОВИЯХ СТРАТЕГ // Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=59942691 (дата обращения: 13.10.2025).
75. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в 2025 году // Rusbase. URL: https://rb.ru/wiki/eskhn-2025/ (дата обращения: 13.10.2025).
76. ЕСХН в 2025 году: все изменения, правила уплаты и НДС для сельхозпроизводителей // Tochka.com. URL: https://tochka.com/articles/buxgalteriya/eskhn-v-2025-godu/ (дата обращения: 13.10.2025).
77. ЕСХН в 2025 году: ставка, правила применения, расчет, уплата // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/90367-eshn-v-2025-godu-izmeneniya-pravila-uplaty-i-novaya-deklaratsiya (дата обращения: 13.10.2025).
78. Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года — новая система налогообложения с 2025 г // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1715694/ (дата обращения: 13.10.2025).
79. Сельскохозяйственные налоги: какую из шести российских систем налогообложения выбрать аграрию? // Своё Фермерство. URL: https://svoefermerstvo.ru/articles/nalogi-i-pravo/sistemy-nalogooblozheniya-dlya-selskogo-hozyaystva (дата обращения: 13.10.2025).
80. Срок уплаты ЕСХН в 2025 году: правила, особенности переноса, примеры // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/85045/ (дата обращения: 13.10.2025).
81. ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) в 2025 году: ключевые аспекты и изменения // Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025/02/03/eskhn-v-2025-godu-klyuchevye-aspekty-i-izmeneniya/ (дата обращения: 13.10.2025).
82. Налоговые возможности сельхозпроизводителей: исследования Российской академии кадрового обеспечения АПК // Журнал Агробизнес. URL: https://agrovesti.net/lib/zhurnaly/agroservis-2019/nalogovye-vozmozhnosti-selkhozproizvoditelei-issledovaniya-rossiiskoi-akademii-kadrovogo-obespecheniya-apk.html (дата обращения: 13.10.2025).
83. О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ // Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/16281895/ (дата обращения: 13.10.2025).
84. Оптимизация налогообложения для сельскохозяйственной организации // Поставщики продуктов питания и воды. URL: https://prod.ru/articles/kak-optimizirovat-nalogooblozhenie-selhoz-predpriyatiyam/ (дата обращения: 13.10.2025).
85. Специальные налоговые режимы | Виды, условия, ограничения — для предпринимателя и бухгалтера // МойСклад. URL: https://www.moysklad.ru/poleznoe/nalogi/specialnye-nalogovye-rezhimy/ (дата обращения: 13.10.2025).
86. В России хотят отменить самозанятость уже с 2026 года. В чем причина и какие еще есть варианты занятости с низким налогом // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10996884 (дата обращения: 13.10.2025).
87. В РФ специальный налоговый режим для самозанятых сохранится до 2028 // БКС Экспресс. URL: https://bcs-express.ru/novosti-i-analitika/v-rf-spetsial-nyi-nalogovyi-rezhim-dlia-samozaniatykh-sohranitsia-do-2028 (дата обращения: 13.10.2025).
88. Совет Федерации предложил отменить специальный налоговый режим для самозанятых уже с 2026 года // Meduza. URL: https://meduza.io/news/2025/10/09/sovet-federatsii-predlozhil-otmenit-spetsialnyy-nalogovyy-rezhim-dlya-samozanyatyh-uzhe-s-2026-goda (дата обращения: 13.10.2025).
89. Отменить или изменить: что известно о планах властей пересмотреть условия самозанятости // VC.ru. URL: https://vc.ru/money/1094380-otmenit-ili-izmenit-chto-izvestno-o-planah-vlastey-peresmotret-usloviya-samozanyatosti (дата обращения: 13.10.2025).
90. ЕСХН: переход на специальный режим налогообложения — инструкция // МТрактор. URL: https://m-traktor.ru/articles/eskhn-perehod-na-specialnyy-rezhim-nalogooblozheniya-instrukciya/ (дата обращения: 13.10.2025).
91. Как перейти на ЕСХН: сроки и правила смены режима налогообложения // Regberry.ru. URL: https://www.regberry.ru/nalogi-i-otchetnost/eskhn/kak-pereyti-na-eskhn-sroki-i-pravila-smeny-rezhima-nalogooblozheniya.html (дата обращения: 13.10.2025).
92. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) // ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/eshn/ (дата обращения: 13.10.2025).
93. Я хочу перейти на специальный налоговый режим для фермерских хозяйств – ЕСХН // ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/kb/8141697/ (дата обращения: 13.10.2025).
94. Как перейти на единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) // Mos.ru. URL: https://www.mos.ru/otvet_biznes/kak-pereyti-na-edinyy-selskohozyaystvennyy-nalog-eskhn/ (дата обращения: 13.10.2025).
95. 5.2. Порядок исчисления и уплаты ЕСХН // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_100223/6a3e2187b5a593339185a082b26b38c35e2373dd/ (дата обращения: 13.10.2025).
96. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/poryadok-ischisleniya-i-uplaty-edinogo-selskohozyaystvennogo-naloga (дата обращения: 13.10.2025).
97. Список ошибок на ЕСХН: налоговики чаще всего находят их на проверках // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/89617-spisok-oshibok-na-eshn-nalogoviki-chashche-vsego-nahodyat-ih-na-proverkah (дата обращения: 13.10.2025).
98. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ В РОССИИ // Фундаментальные исследования (научный журнал). URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=41804 (дата обращения: 13.10.2025).
99. ЕСХН: уплата, ставка, правила расчета и применения единого сельскохозяйственного налога // Компания «МастерСофт. URL: https://mastersb.ru/articles/eskhn-uplata-stavka-pravila-rascheta-i-primeneniya-edinogo-selskohozyaystvennogo-naloga/ (дата обращения: 13.10.2025).
100. Особенности спецрежима ЕСХН для сельхозпроизводителей // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/76679/ (дата обращения: 13.10.2025).
101. Инструмент сдерживания: проблемы применения ЕСХН // Журнал Агробизнес. URL: https://agrovesti.net/lib/zhurnaly/agroservis-2019/instrument-sderzhivaniya-problemy-primeneniya-eskhn.html (дата обращения: 13.10.2025).
102. ЕСХН, особенности единого сельскохозяйственного налога для организаций и ИП // Regberry.ru. URL: https://www.regberry.ru/nalogi-i-otchetnost/eskhn/eskhn-osobennosti-edinogo-selskohozyaystvennogo-naloga-dlya-organizaciy-i-ip.html (дата обращения: 13.10.2025).
103. Проблемы применения единого сельскохозяйственного налога как инструмента налогового регулирования // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-primeneniya-edinogo-selskohozyaystvennogo-naloga-kak-instrumenta-nalogovogo-regulirovaniya (дата обращения: 13.10.2025).
104. Особенности ЕСХН: случаи из судебной практики от 06 августа 2007 // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/902058440 (дата обращения: 13.10.2025).
105. Практика применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в странах Содружества Независимых Государств // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/praktika-primeneniya-sistemy-nalogooblozheniya-dlya-selskohozyaystvennyh-tovaroproizvoditeley-v-stranah-sodruzhestva (дата обращения: 13.10.2025).
106. Типовые ошибки сельхозпредприятий: подборка от ФНС // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/news/17398-tipovye-oshibki-selhozpredpriyatiy-podborka-ot-fns (дата обращения: 13.10.2025).
107. Единый сельскохозяйственный налог: Часто задаваемые вопросы по расчету ЕСХН // АдептИС: бухучет в сельском хозяйстве. URL: https://www.adeptis.ru/articles/eSHN-voprosy-otvety.htm (дата обращения: 13.10.2025).
108. Продажа основных средств при применении ЕСХН // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/89622-prodaja-osnovnyh-sredstv-pri-primenenii-eshn (дата обращения: 13.10.2025).
109. Эффективность специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/effektivnost-spetsialnogo-nalogovogo-rezhima-dlya-selskohozyaystvennyh-tovaroproizvoditeley (дата обращения: 13.10.2025).
110. Единый сельскохозяйственный налог: преимущества и недостатки, проблемы и перспективы // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/edinyy-selskohozyaystvennyy-nalog-preimuschestva-i-nedostatki-problemy-i-perspektivy (дата обращения: 13.10.2025).
111. Совершенствование налогообложения организаций агропромышленного комплекса Михайлов Александр Александрович // Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=37351662 (дата обращения: 13.10.2025).
112. Совершенствование системы налогового регулирования АПК России в условиях интеграции в ЕАЭС // Журнал «Экономика, труд, управление в сельском хозяйстве». URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=50073289 (дата обращения: 13.10.2025).
113. Усиление роли единого сельскохозяйственного налога в экономическом стимулировании агропромышленного комплекса // Косов. Финансы: теория и практика/Finance: Theory and Practice. URL: https://ftp.fa.ru/jour/article/view/1785 (дата обращения: 13.10.2025).
114. ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ Н // Казанский федеральный университет. URL: https://kpfu.ru/portal/docs/F_875468755/sbornik_po_ITAP.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
115. Как ЕСХН влияет на финансовое состояние сельскохозяйственных предприятий? // Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/q/question/ekonomika/kak_eskhn_vliiaet_na_finansovoe_sostoianie_c8166c3c/ (дата обращения: 13.10.2025).
116. § 1.3. Совершенствование механизма налогообложения организаций АПК в ц // Elib.bntu.by. URL: http://elib.bntu.by/record/10714/file/Bntu_2016_29_16.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
117. ПРОБЛЕМЫ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА // Elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=48873426 (дата обращения: 13.10.2025).
118. Направления модернизации системы налогового стимулирования АПК России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/napravleniya-modernizatsii-sistemy-nalogovogo-stimulirovaniya-apk-rossii (дата обращения: 13.10.2025).
119. Перспективы развития сельского хозяйства: проблемы источников финансирования и вопросы налогообложения // Журнал «АПК: Экономика, управление» ISSN 0235-2443. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=42512613 (дата обращения: 13.10.2025).
120. Режим налогообложение ЕСХН: что это и какими законами регулируется // Business.ru. URL: https://www.business.ru/article/4862-eskhn-chto-eto-i-kakimi-zakonami-reguliruetsya (дата обращения: 13.10.2025).
121. ЕСХН: как работает, и кто может применять // Tochka.com. URL: https://www.tochka.com/articles/nalogi-i-otchetnost/eskhn-kak-rabotaet-i-kto-mozhet-primenyat/ (дата обращения: 13.10.2025).
122. Государственная поддержка сельского хозяйства: субсидии и программы для фермеров в 2025 г. // Shopper’s. URL: https://shoppers.media/news/gosudarstvennaya-podderzhka-selskogo-hozyajstva-subsidii-i-programmy-dlya-fermerov-v-2025-g (дата обращения: 13.10.2025).
123. Как получить субсидии и гранты в сельском хозяйстве в 2025 году // Yuridicheskayakonsultaciya.ru. URL: https://yuridicheskayakonsultaciya.ru/selskoe-khozyaystvo/subsidii-i-granty-v-selskom-hozyaystve.html (дата обращения: 13.10.2025).
124. Субсидии для сельского хозяйства – господдержка и виды программ в 2024 // Fin.rbc.ru. URL: https://fin.rbc.ru/news/651c69999a7947702f741549 (дата обращения: 13.10.2025).
125. Меры государственной поддержки сельхозтоваропроизводителей // Министерство сельского хозяйства и продовольствия Рязанской области. URL: https://www.ryazminagro.ru/deyatelnost/gosudarstvennaya-podderzhka-apk/ (дата обращения: 13.10.2025).
126. Господдержка фермеров в 2025 году // Своё Фермерство. URL: https://svoefermerstvo.ru/articles/gosudarstvennaya-podderzhka/gospodderzhka-fermerov-v-2025-godu (дата обращения: 13.10.2025).
127. Господдержка АПК в 2025 году превысит 500 млрд рублей // Интерфакс. URL: https://www.interfax.ru/business/952528 (дата обращения: 13.10.2025).
128. Федеральный бюджет 2024–2026: основные цифры // Государственная Дума. URL: http://duma.gov.ru/news/58369/ (дата обращения: 13.10.2025).
129. Субсидии для аграриев в 2025 году // Инвест-Проект. URL: https://invest-project.info/subsidii-dlya-agrariev-v-2025-godu/ (дата обращения: 13.10.2025).
130. Как получить гранты и субсидии на сельское хозяйство // Arsa.pro. URL: https://arsa.pro/kak-poluchit-granty-i-subsidii-na-selskoe-hozyaystvo/ (дата обращения: 13.10.2025).
131. Субсидии на сельское хозяйство // Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/blog/subsidii-na-selskoe-hozyaystvo/ (дата обращения: 13.10.2025).