Налогообложение производственных предприятий в РФ: комплексный анализ, оптимизация и стратегическое планирование в условиях изменяющегося законодательства (2025-2026 гг.)

В мире, где государственные бюджеты неизменно стремятся к наполнению, а экономические вызовы требуют гибких фискальных инструментов, налогообложение остаётся одним из наиболее мощных рычагов управления. С 2026 года налоговые изменения в России, включая повышение НДС, обещают принести федеральному бюджету дополнительно 2,3 трлн рублей, что способно перекрыть до 60% планового дефицита бюджета следующего года. Эта цифра не просто статистика; она — маяк, указывающий на кардинальные преобразования, которые затронут каждый производственный цех, каждое финансовое решение и каждую стратегию развития предприятий в стране. В условиях столь динамичной фискальной среды, понимание, анализ и адаптация к налоговым реалиям становятся не просто вопросом соблюдения закона, но и ключевым фактором выживания и процветания.

Введение

Налоговая система, подобно живому организму, постоянно эволюционирует, реагируя на внутренние и внешние экономические импульсы. Текущая дата, 13 октября 2025 года, является важным рубежом, предваряющим вступление в силу ряда масштабных налоговых реформ, которые окажут глубокое влияние на производственный сектор Российской Федерации. Эти изменения, охватывающие ставки НДС, налога на прибыль, условия применения специальных налоговых режимов и страховых взносов, не только меняют правила игры, но и диктуют необходимость переосмысления подходов к налогообложению и стратегическому планированию на предприятиях.

Цель исследования: Разработка комплексного исследовательского плана и практических рекомендаций по оптимизации налогообложения производственных предприятий в условиях динамично меняющегося законодательства (2025-2026 гг.), направленных на повышение их финансовой устойчивости.

Задачи исследования: Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Систематизировать теоретические основы и функции налогообложения предприятий, а также проанализировать актуальную нормативно-правовую базу.
• Проанализировать элементы действующей системы налогообложения производственных предприятий в контексте предстоящих реформ.
• Разработать методику анализа налоговой нагрузки и оценки ее эффективности для практического применения.
• Выявить легальные методы налоговой оптимизации для производственных предприятий и оценить связанные с ними риски в условиях ужесточения налогового администрирования.
• Сформулировать конкретные рекомендации по совершенствованию налоговой политики и повышению финансовой устойчивости предприятий.
• Оценить текущие тенденции и проблемы налогообложения производственной деятельности, а также их влияние на стратегическое планирование предприятий в ближайшей и среднесрочной перспективе.

Методологическая основа: В основе данного исследования лежит комплексный методологический аппарат, включающий:

• Системный подход: Позволяющий рассматривать налоговую систему как совокупность взаимосвязанных элементов, а налогообложение предприятия — как часть его общей финансово-хозяйственной деятельности.
• Сравнительный анализ: Используется для сопоставления различных налоговых режимов, методов оптимизации и оценки эффективности налоговой нагрузки относительно среднеотраслевых показателей.
• Статистический анализ: Применяется для обработки данных о налоговых поступлениях, динамике налоговой нагрузки и оценке влияния различных факторов.
• Факторный анализ: В частности, метод цепных подстановок, позволяет количественно оценить влияние отдельных факторов на изменение налоговой нагрузки.
• Синтез, индукция и дедукция: Эти логические методы используются для обобщения теоретических положений, формирования выводов и разработки практических рекомендаций.

Структура работы: Представленное исследование логически структурировано и состоит из введения, четырех глав, заключения и списка использованных источников. Каждая глава посвящена последовательному решению поставленных задач, что обеспечивает целостность и системность изложения материала.

Глава 1. Теоретические и правовые основы налогообложения производственных предприятий в Российской Федерации

Налогообложение — это не просто финансовый механизм, а сложная система взаимоотношений между государством и хозяйствующими субъектами, имеющая глубокие исторические корни и постоянно адаптирующаяся к меняющимся экономическим реалиям. В этой главе мы погрузимся в мир налоговых теорий, проследим их эволюцию, разберёмся в функциях и принципах, которые лежат в основе российской налоговой системы, и, конечно, актуализируем правовую базу с учётом грядущих изменений.

Эволюция и современное понимание налогообложения предприятий

Для того чтобы понять современную налоговую систему, необходимо совершить экскурс в историю и осмыслить, как менялись представления о роли налогов. Изначально, в классических экономических теориях, представленных такими гигантами мысли, как Адам Смит и Давид Рикардо, налогообложение рассматривалось преимущественно как инструмент для покрытия государственных расходов. Налоги были необходимы для финансирования армии, правопорядка и инфраструктуры – то есть для обеспечения базовых функций государства. В этом контексте, принципы налогообложения сводились к справедливости (пропорциональности доходам), определённости, удобству уплаты и экономичности (минимальные издержки на сбор).

Однако с течением времени, особенно в ХХ веке, экономические системы усложнились, а роль государства в регулировании экономики значительно возросла. Современные теории налогообложения, в отличие от своих классических предшественников, признают гораздо более широкий спектр функций налогов. Сегодня это не только источник фискальных поступлений, но и мощный инструмент стимулирования экономического роста, инвестиций, перераспределения доходов и решения широкого круга социальных задач. И что из этого следует? Это означает, что любое изменение налоговой политики напрямую влияет на инвестиционный климат и социальную стабильность, требуя от государства взвешенного подхода и постоянного балансирования между фискальными потребностями и поддержкой экономического развития.

Давайте разберём ключевые термины, которые будут сопровождать нас в этом исследовании:

• Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства (статья 8 Налогового кодекса РФ). Это принудительное изъятие части дохода или имущества, не предполагающее прямого эквивалента в виде конкретной услуги или товара.
• Налоговая система – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов их построения, взимания и контроля. Она базируется на конкретных актах законодательства, формирующих методы построения и взимания налогов, а также определяющих элементы системы налогообложения.
• Налоговая нагрузка – это экономический показатель, отражающий долю выручки или прибыли компании, направляемую на уплату налогов и сборов. Она является одним из ключевых индикаторов эффективности налоговой политики предприятия.
• Налоговая оптимизация – это комплекс законных методов и стратегий, направленных на минимизацию налоговых обязательств и максимизацию использования налоговых льгот в рамках действующего законодательства. Важно отличать её от незаконного уклонения от уплаты налогов.
• Производственная деятельность – это совокупность операций по созданию материальных благ, преобразованию сырья и материалов в готовую продукцию, выполнению работ и оказанию услуг. Для целей налогообложения она характеризуется определёнными особенностями, связанными с формированием себестоимости, учётом запасов и основных средств, а также применением специфических налоговых режимов.

Современные теории налогообложения акцентируют внимание на многогранности функций налогов:

1. Фискальная функция: Это исторически первая и наиболее очевидная функция, заключающаяся в формировании доходов государственного и местных бюджетов для финансирования общественных нужд. Без неё государство просто не сможет выполнять свои функции.
2. Регулирующая/Стимулирующая функция: Налоги используются для воздействия на экономические процессы. Через налоговые льготы (например, инвестиционный налоговый вычет, действующий с 2021 года более чем в 50 регионах РФ и позволяющий уменьшить налог на прибыль за счет расходов на НИОКР до 90% от суммы затрат), вычеты, кредиты или маневрирование ставками государство может стимулировать инвестиции, инновации, развитие определённых отраслей (как, например, пониженная ставка страховых взносов в 7,6% для субъектов МСП в обрабатывающих производствах на выплаты свыше 1,5 МРОТ).
3. Распределительная функция: Налоги позволяют перераспределять доходы между различными слоями населения и регионами, сглаживая социальное неравенство. Это может проявляться через прогрессивные шкалы налогообложения или целевые трансферты.
4. Контролирующая функция: Через систему налогового учёта и отчётности государство осуществляет надзор за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, обеспечивая соблюдение налогового законодательства и выявляя нарушения.
5. Социально-воспитательная функция: Налоги могут использоваться для коррекции потребительского спроса на вредные товары (акцизы на табак, алкоголь) или для поощрения социально ответственного поведения.

Принципы построения налоговой системы РФ и ее правовое регулирование

Любая эффективная налоговая система строится на фундаменте чётких и прозрачных принципов. В Российской Федерации эти принципы закреплены как на конституционном уровне, так и в налоговом законодательстве, обеспечивая баланс между интересами государства и налогоплательщиков.

Конституционные основы являются неотъемлемой частью стабильности налоговой системы, гарантируя соблюдение прав налогоплательщиков и устанавливая пределы государственного вмешательства в экономическую деятельность.

• Статья 57 Конституции РФ является краеугольным камнем, закрепляя обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Это подчёркивает публично-правовой характер налоговой обязанности и легитимность государственного принуждения в этой сфере. Она также обязывает законодателя чётко определять все элементы налога и не допускать обратной силы законов, ухудшающих положение налогоплательщиков.

Общепризнанные принципы налогообложения в РФ:

• Всеобщность: Означает, что все лица, получающие доходы или обладающие имуществом, являющимся объектом налогообложения, обязаны платить налоги. Исключения должны быть чётко обоснованы и закреплены законом.
• Справедливость: Налоги должны распределяться соразмерно платежеспособности налогоплательщиков. Это не всегда означает равенство ставок, но предполагает отсутствие дискриминации и соразмерность налогового бремени. В современной России это проявляется, например, в прогрессивной шкале НДФЛ, которая начнёт действовать с 2025 года.
• Определённость и точность: Согласно статье 17 НК РФ, каждый налог должен быть чётко определён по всем элементам: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления и порядок и сроки уплаты. Это обеспечивает прозрачность и предсказуемость для бизнеса.
• Стабильность: Налоговое законодательство должно быть относительно стабильным, чтобы предприятия могли долгосрочно планировать свою деятельность. Однако практика показывает, что российская налоговая система достаточно динамична, что требует от бизнеса постоянного мониторинга изменений.
• Экономичность (эффективность): Затраты на сбор налогов должны быть значительно ниже, чем сумма собираемых налогов. Принцип также подразумевает, что налоги должны быть посильными и не приводить к банкротству организаций.
• Необложение факторов производства: В идеале налоги не должны чрезмерно обременять капитал, труд и землю, чтобы не сдерживать производственную активность.
• Однократность: Один и тот же объект должен облагаться налогом только один раз.
• Недискриминация: Налоговое законодательство не должно создавать условий для дискриминации налогоплательщиков по любым признакам (национальность, форма собственности и т.д.).
• Монополия государства: Только государство имеет право устанавливать и взимать налоги.
• Исчерпывающий перечень: Перечень налогов и сборов является исчерпывающим, что гарантирует защиту от произвольного введения новых платежей.

Актуальная нормативно-правовая база (на 13.10.2025):
Основой правового регулирования налогообложения в РФ является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), состоящий из двух частей. Первая часть НК РФ устанавливает общие положения налогообложения (принципы, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, налоговый контроль, ответственность), а вторая часть регулирует порядок исчисления и уплаты конкретных налогов и сборов.

Помимо НК РФ, правовую базу формируют:

• Федеральные законы: Регулирующие отдельные аспекты налогообложения или вносящие изменения в НК РФ (например, законы о бюджете, о специальных налоговых режимах).
• Постановления Правительства РФ: Конкретизирующие применение налогового законодательства.
• Приказы и письма Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы (ФНС): Разъясняющие порядок применения норм НК РФ. Важно учитывать, что письма Минфина и ФНС носят разъяснительный характер и не являются нормативно-правовыми актами, но часто используются налоговыми органами в работе.

Налоговое законодательство РФ чрезвычайно динамично. С 2025-2026 годов нас ждут масштабные системные преобразования, которые будут детально рассмотрены в следующем разделе и последующих главах. Производственным предприятиям крайне важно постоянно отслеживать актуальные редакции всех нормативных актов, чтобы избежать ошибок и использовать все доступные возможности.

Обзор систем налогообложения, применимых для производственных предприятий в условиях реформ 2025-2026 гг.

Выбор оптимальной системы налогообложения — это стратегическое решение для любого производственного предприятия, напрямую влияющее на его финансовую устойчивость и конкурентоспособность. В Российской Федерации предприятия могут применять общую систему налогообложения (ОСНО) или один из специальных налоговых режимов. Однако предстоящие налоговые реформы 2025-2026 годов кардинально меняют ландшафт, делая этот выбор ещё более ответственным и требующим глубокого анализа.

1. Общая система налогообложения (ОСНО)

ОСНО является базовым, универсальным режимом и применяется по умолчанию для всех юридических лиц, если они не выбрали специальный налоговый режим. Для производственных предприятий на ОСНО характерны следующие налоги:

• Налог на прибыль организаций:
  • Изменения с 2025 года: Ставка повышается с 20% до 25%. Из них 8% поступят в федеральный бюджет, а 17% — в региональный. Это значительное увеличение, которое потребует пересмотра финансового планирования.
  • Льготы: Аккредитованные IT-компании сохраняют пониженную ставку 5% до 2030 года, что является исключением и подтверждает приоритет развития информационных технологий.
• Налог на добавленную стоимость (НДС):
  • Изменения с 2026 года: Стандартная ставка НДС планируется к повышению с 20% до 22%. Это повлияет на ценообразование и конкурентоспособность продукции.
  • Льготные ставки: Сохраняются 10% для социально значимых товаров (продовольствие, детские товары, медицинские изделия) и 0% для экспорта. Производственные предприятия, выпускающие такую продукцию, смогут пользоваться этими преференциями.
• Налог на имущество организаций: Взимается с балансовой стоимости основных средств. Ставка устанавливается регионами, но не может превышать 2,2%.
• Страховые взносы: Уплачиваются с фонда оплаты труда по установленным тарифам (пенсионное, социальное, медицинское страхование). С 2026 года ожидается отмена льготных тарифов (15%) для большинства МСП, которые перейдут на стандартный тариф 30%, за исключением некоторых приоритетных отраслей (обрабатывающие производства, транспорт, электроника), которые сохранят пониженный тариф 7,6% на выплаты свыше 1,5 МРОТ. Это критически важное изменение для производственных МСП.
• Транспортный налог, земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и акцизы: Уплачиваются при наличии соответствующих объектов налогообложения. Производственные предприятия часто имеют транспорт, земельные участки или используют природные ресурсы, поэтому эти налоги могут быть существенными.

2. Специальные налоговые режимы

Специальные режимы созданы для снижения административной и налоговой нагрузки на малый и средний бизнес, но их применение для производственных предприятий имеет свои особенности, а предстоящие изменения значительно скорректируют их привлекательность.

• Упрощенная система налогообложения (УСН):
  • Назначение: Заменяет налог на прибыль, налог на имущество (кроме облагаемого по кадастровой стоимости) и НДС (при соблюдении условий).
  • Условия применения (с 2025 года): Годовой доход не более 450 млн рублей, средняя численность сотрудников не более 130 человек, остаточная стоимость основных средств не более 200 млн рублей.
  • Объекты налогообложения:
    • «Доходы» (ставка 6%).
    • «Доходы минус расходы» (ставка 15%). Для производственных предприятий с большими издержками этот вариант часто более выгоден.
  • Ключевые изменения:
    • С 1 января 2025 года: ИП и юрлица на УСН с годовым доходом более 60 млн рублей будут обязаны платить НДС. Им предложат выбор: либо стандартная ставка 20% с правом на вычеты, либо пониженные ставки 5% (для доходов 60-250 млн рублей) или 7% (для доходов 250-450 млн рублей) без права на вычеты. Это фактически интегрирует НДС в УСН для более крупных плательщиков.
    • С 2026 года: Планируется снижение порога дохода для уплаты НДС на УСН с 60 млн до 10 млн рублей. Это изменение, по мнению экспертов, может серьёзно ударить по малому и среднему производству, фактически «ликвидируя» УСН для значительной части бизнеса.
    • Отмена повышенных ставок УСН (8% и 20%) с 2025 года. Это означает, что при превышении определённых порогов (150 млн и 200 млн рублей соответственно до 2025 года) не будет автоматического перехода на повышенные ставки, а будет применяться обязанность по уплате НДС.
  • Ограничения: Не могут применять производители подакцизных товаров, добытчики полезных ископаемых (кроме общераспространенных), банки, страховщики, ломбарды и некоторые другие.
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):
  • Назначение: Для организаций и ИП, занимающихся производством, переработкой и реализацией сельхозпродукции, а также рыболовством.
  • Условия: Доля дохода от сельскохозяйственной деятельности должна быть не менее 70% от общего дохода.
  • Заменяет: Налог на прибыль, НДФЛ для ИП, налог на имущество (используемое в сельхозбизнесе).
  • Ставка: 6% от разницы между доходами и расходами, с возможностью снижения регионами до 0%.
  • Особенности: С 2019 года плательщики ЕСХН обязаны платить НДС, с возможностью освобождения при доходе за предыдущий год не более 60 млн рублей.
• Патентная система налогообложения (ПСН):
  • Назначение: Только для индивидуальных предпринимателей и для определённых видов деятельности. Производственная деятельность может подпадать под ПСН, если она не является крупномасштабной и соответствует списку разрешённых видов.
  • Ограничения: Годовой доход не более 60 млн рублей, численность сотрудников до 15 человек.
  • Ключевые изменения: С 2026 года предлагается снизить предельный годовой доход для ПСН до 10 млн рублей. Это сделает патент недоступным для многих мелких производств.
  • Заменяет: НДФЛ и налог на имущество физических лиц (кроме облагаемого по кадастровой стоимости).
• Налог на профессиональный доход (НПД) / Самозанятость:
  • Назначение: Экспериментальный режим для самозанятых граждан и ИП, действует до 2029 года.
  • Ставки: 4% с доходов от физических лиц, 6% с доходов от юридических лиц и ИП.
  • Ограничения: Доход до 2,4 млн рублей в год, отсутствие наёмных работников. Может использоваться производственными предприятиями для привлечения фрилансеров или специалистов, выполняющих разовые работы.
• Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН):
  • Назначение: Экспериментальный режим в некоторых регионах (Москва, Московская, Калужская области, Республика Татарстан).
  • Ограничения: Не более 5 сотрудников, доход не выше 60 млн рублей.
  • Ставки: 8% на «Доходы» и 20% на «Доходы минус расходы».
  • Особенности: Отсутствие отчётности, автоматический расчёт и уплата налогов.

Сводная таблица изменений в системах налогообложения для производственных предприятий (2025-2026 гг.)

Система налогообложения	Налог	Текущая ставка / Условие (до 2025)	Изменения с 2025 года	Изменения с 2026 года
ОСНО	Налог на прибыль	20%	Повышение до 25% (8% фед. бюджет, 17% рег. бюджет); IT-компании 5% до 2030 г.	Сохраняется 25%
ОСНО	НДС	20%	20% (для большинства)	Повышение до 22% (стандартная ставка); 10% для соц.значимых товаров, 0% для экспорта
ОСНО	Страховые взносы	30% (стандарт), 15% (МСП на выплаты свыше МРОТ)	Сохраняется	Отмена льгот для большинства МСП (переход на 30%), кроме приоритетных отраслей (обрабатывающие производства, транспорт, электроника) – 7,6% на выплаты свыше 1,5 МРОТ.
УСН	Лимит дохода	200 млн руб. (для 6/15%), 265,8 млн руб. (для 8/20%)	До 450 млн руб.	До 450 млн руб. (с возможным снижением порога НДС до 10 млн руб.)
УСН	НДС	Не платят (при соблюдении условий)	Плательщики с доходом > 60 млн руб. обязаны платить НДС (выбор: 20% с вычетом или 5%/7% без вычета)	Планируется снижение порога НДС до 10 млн руб.
УСН	Ставки	6% («Доходы»), 15% («Доходы минус расходы»); повышенные 8%/20%	6% («Доходы»), 15% («Доходы минус расходы»); повышенные ставки отменены.	Сохраняются 6%/15%.
ЕСХН	НДС	Платят НДС (освобождение при доходе < 60 млн руб.)	Сохраняется	Сохраняется
ПСН (ИП)	Лимит дохода	60 млн руб.	60 млн руб.	Предлагается снижение до 10 млн руб.
НПД (Самозанятые)	Лимит дохода	2,4 млн руб.	2,4 млн руб.	2,4 млн руб. (режим до 2029 года)
АУСН	Лимит дохода	60 млн руб.	60 млн руб.	60 млн руб. (экспериментальный режим)

Предстоящие изменения требуют от производственных предприятий не просто пассивного отслеживания, а активного пересмотра своей налоговой стратегии. Особенно это касается компаний на УСН, которым предстоит решить, как адаптироваться к новым правилам уплаты НДС и возможному снижению порогов. Этот выбор будет определять не только объём налоговых платежей, но и общую конкурентоспособность и финансовую устойчивость в ближайшие годы.

Глава 2. Анализ налоговой нагрузки и структуры налоговых платежей производственного предприятия

В условиях меняющегося налогового ландшафта, когда реформы 2025-2026 годов обещают усиление фискального давления, для производственных предприятий становится жизненно важным не просто платить налоги, но и глубоко понимать свою налоговую нагрузку, её структуру и факторы, влияющие на её динамику. Эта глава посвящена методологическим подходам к расчёту и анализу налоговой нагрузки, а также практической оценке её эффективности на примере гипотетического производственного предприятия.

Методологические подходы к расчету и факторному анализу налоговой нагрузки

Прежде чем погружаться в цифры, важно чётко определить, что такое налоговая нагрузка и зачем её анализировать.

Понятие и виды налоговой нагрузки:

Налоговая нагрузка (НН) — это экономический показатель, отражающий долю выручки или прибыли компании, направляемую на уплату налогов и сборов. Она является одним из ключевых индикаторов эффективности налоговой политики предприятия и его финансового состояния.

Различают несколько видов налоговой нагрузки:

• Абсолютная налоговая нагрузка: Представляет собой общую сумму всех уплаченных налогов и сборов за определённый период в денежном выражении (например, в рублях). Этот показатель важен для оценки общего объёма фискальных обязательств.
• Относительная налоговая нагрузка: Выражается в процентах и отражает отношение суммы налогов к определённой базе (например, к выручке, прибыли, фонду оплаты труда). Этот вид нагрузки является более информативным, так как позволяет сравнивать налоговое бремя предприятий разных масштабов и отраслей. Именно на относительную НН в первую очередь обращают внимание налоговые органы.

Формулы расчета налоговой нагрузки:

Существует несколько подходов к расчёту относительной налоговой нагрузки, зависящих от целей анализа и специфики предприятия.

Общая формула для расчёта налоговой нагрузки (по отношению к выручке):

НН = (Сумма всех налогов и сборов / Общая выручка) × 100%

Где:

• Сумма всех налогов и сборов — это агрегированная сумма всех налогов, сборов и обязательных платежей, уплаченных предприятием за отчётный период (например, квартал, год). В неё могут включаться: налог на прибыль, НДС, налог на имущество, транспортный налог, земельный налог, акцизы, водный налог, НДПИ, страховые взносы.
• Общая выручка — это выручка от реализации товаров, работ, услуг, а также прочие доходы предприятия за тот же отчётный период (без НДС и акцизов).

Особенности учёта НДФЛ и страховых взносов по методике ФНС:
Методика ФНС России имеет свои нюансы. Согласно её подходу, среднеотраслевая налоговая нагрузка рассчитывается с учётом НДФЛ. Однако существует важная неопределённость: включается ли НДФЛ, уплачиваемый налогоплательщиком в качестве налогового агента (то есть удержанный из доходов работников), в общую сумму налогов предприятия? Рекомендуется не учитывать «агентский» НДФЛ в расчёте НН предприятия, поскольку эти средства фактически не являются его расходами, а лишь транзитом проходят через него. Страховые взносы же, напротив, однозначно включаются, так как являются прямыми расходами предприятия на оплату труда.

Детерминированный факторный анализ налоговой нагрузки: применение метода цепных подстановок

Чтобы не просто констатировать факт изменения налоговой нагрузки, но и понять, какие факторы послужили причиной этих изменений, применяется детерминированный факторный анализ. Одним из наиболее распространённых и понятных методов является метод цепных подстановок. Он позволяет последовательно оценить влияние каждого фактора на результирующий показатель, изолируя их друг от друга.

Сущность метода цепных подстановок:
Предположим, у нас есть результирующий показатель Y, который является произведением двух факторов: Y = a × x. Общее изменение результирующего показателя (ΔY) за период составит:

ΔY = Y₁ – Y₀ = a₁ × x₁ – a₀ × x₀

Где индексы «0» относятся к базисному периоду, а индексы «1» — к отчётному.

Влияние факторов определяется последовательной заменой базисных значений на фактические (отчётные):

1. Влияние изменения фактора ‘a’: Для оценки влияния изменения фактора ‘a’ (например, ставка налога) на результирующий показатель Y, мы заменяем базисное значение ‘a’ на отчётное ‘a₁‘, оставляя остальные факторы на базисном уровне:
   ΔY_a = a₁ × x₀ – a₀ × x₀
2. Влияние изменения фактора ‘x’: Далее, чтобы оценить влияние изменения фактора ‘x’ (например, налоговая база), мы заменяем базисное значение ‘x’ на отчётное ‘x₁‘, при этом фактор ‘a’ уже зафиксирован на отчётном уровне:
   ΔY_x = a₁ × x₁ – a₁ × x₀

Сумма влияний отдельных факторов должна быть равна общему изменению результирующего показателя:

ΔY = ΔY_a + ΔY_x

Применение для анализа налоговой нагрузки:
Налоговая нагрузка (НН) может быть представлена как функция множества факторов. Например, для налога на прибыль:

Налог на прибыль = Ставка налога на прибыль × Налогооблагаемая прибыль

Тогда методом цепных подстановок можно оценить, как изменение ставки налога и изменение величины налогооблагаемой прибыли повлияли на общую сумму налога на прибыль.

Для более комплексного анализа налоговой нагрузки предприятия можно рассмотреть её как сумму отдельных налогов, а каждый налог, в свою очередь, разложить на факторы.

Например, для общей налоговой нагрузки:

НН_общая = (∑ Налогов / Выручка)

Факторами, влияющими на изменение НН, могут быть:

• Объём и специфика выпускаемой продукции: Изменение ассортимента, объёма производства влияет на выручку и, соответственно, на базу для расчёта НН.
• Используемая система налогообложения: Переход с ОСНО на УСН или наоборот, или изменение условий спецрежимов (как в 2025-2026 гг.) кардинально меняет НН.
• Изменение величины налоговых баз: Рост или падение прибыли, объёма реализации, стоимости имущества, фонда оплаты труда.
• Изменение налоговых ставок: Прямое изменение законодательства (например, повышение налога на прибыль или НДС с 2025-2026 гг.).
• Налоговое планирование и использование льгот: Эффективность использования налоговых вычетов, льгот, преференций.

Недостаток метода цепных подстановок:
Главным недостатком метода является зависимость результатов от последовательности подстановок, особенно при большом числе факторов. Поэтому важно логически обосновывать выбранную последовательность, обычно начиная с количественных факторов и переходя к качественным.

Оценка эффективности налоговой нагрузки на примере производственного предприятия (Кейс-стади)

Чтобы теоретические выкладки обрели практическую ценность, проведём гипотетический кейс-стади анализа налоговой нагрузки на примере условного производственного предприятия «Альфа».

Организационно-экономическая характеристика предприятия

Предприятие «Альфа» занимается производством металлоконструкций, работает на Общей системе налогообложения (ОСНО) и является средним по масштабам бизнеса, имеет стабильный штат сотрудников и значительные основные средства. Деятельность компании подвержена сезонным колебаниям и изменениям в ценах на сырьё. Для анализа возьмём данные за три года: 2022, 2023 и 2024.

Основные финансовые показатели предприятия «Альфа» за 2022-2024 гг.

Показатель	Ед. изм.	2022 год	2023 год	2024 год
Выручка (без НДС)	тыс. руб.	1 200 000	1 350 000	1 500 000
Налог на прибыль	тыс. руб.	24 000	27 000	30 000
НДС (к уплате)	тыс. руб.	180 000	202 500	225 000
Налог на имущество	тыс. руб.	6 000	6 300	6 600
Транспортный налог	тыс. руб.	1 200	1 200	1 200
Земельный налог	тыс. руб.	800	800	800
Страховые взносы	тыс. руб.	36 000	38 000	40 000
Чистая прибыль	тыс. руб.	96 000	108 000	120 000

Расчет динамики и структуры налоговых платежей предприятия

Рассчитаем общую сумму налогов и налоговую нагрузку для предприятия «Альфа» за каждый год. Важно помнить, что согласно методике ФНС, «агентский» НДФЛ не ��ключается в расчёт налоговой нагрузки предприятия. Страховые взносы включаются.

1. Общая сумма налогов (без «агентского» НДФЛ):

• 2022: 24 000 (прибыль) + 180 000 (НДС) + 6 000 (имущество) + 1 200 (транспорт) + 800 (земельный) + 36 000 (страховые взносы) = 248 000 тыс. руб.
• 2023: 27 000 + 202 500 + 6 300 + 1 200 + 800 + 38 000 = 275 800 тыс. руб.
• 2024: 30 000 + 225 000 + 6 600 + 1 200 + 800 + 40 000 = 303 600 тыс. руб.

2. Расчёт и анализ налоговой нагрузки предприятия в динамике:

НН = (Общая сумма налогов / Выручка) × 100%

• НН₂₀₂₂ = (248 000 / 1 200 000) × 100% = 20,67%
• НН₂₀₂₃ = (275 800 / 1 350 000) × 100% = 20,43%
• НН₂₀₂₄ = (303 600 / 1 500 000) × 100% = 20,24%

Вывод: Налоговая нагрузка предприятия «Альфа» демонстрирует незначительную тенденцию к снижению в анализируемом периоде, несмотря на рост абсолютной суммы налогов, что связано с опережающим ростом выручки.

3. Структура налоговых платежей:

Рассчитаем долю каждого налога в общей сумме налогов за 2024 год:

• Налог на прибыль: (30 000 / 303 600) × 100% ≈ 9,88%
• НДС: (225 000 / 303 600) × 100% ≈ 74,12%
• Налог на имущество: (6 600 / 303 600) × 100% ≈ 2,17%
• Транспортный налог: (1 200 / 303 600) × 100% ≈ 0,39%
• Земельный налог: (800 / 303 600) × 100% ≈ 0,26%
• Страховые взносы: (40 000 / 303 600) × 100% ≈ 13,17%

Вывод: В структуре налоговых платежей предприятия «Альфа» доминирует НДС (более 74%), что типично для производственных предприятий на ОСНО, особенно при активных операциях реализации. Значительную долю также составляют страховые взносы (более 13%), что указывает на существенный фонд оплаты труда. Налог на прибыль занимает относительно небольшую долю.

Сравнение налоговой нагрузки предприятия со среднеотраслевыми показателями ФНС и оценка рисков

Одним из важнейших критериев для налоговых органов при принятии решения о выездной проверке является отклонение налоговой нагрузки предприятия от среднеотраслевых показателей. По данным ФНС за 2024 год:

• Средняя налоговая нагрузка для «Обрабатывающих производств — всего» составила 7,6%.
• Фискальная нагрузка по страховым взносам для этой же отрасли — 2,2%.

Для «Производства пищевых продуктов, напитков, табачных изделий» общая налоговая нагрузка составила 17,3%.

Предприятие «Альфа» относится к обрабатывающим производствам (производство металлоконструкций). Его налоговая нагрузка за 2024 год составила 20,24%.

Сравнение:

• НН «Альфа» (20,24%) значительно выше среднеотраслевой для обрабатывающих производств (7,6%).
• НН по страховым взносам «Альфа»: (40 000 / 1 500 000) × 100% = 2,67%, что также выше среднеотраслевой (2,2%).

Оценка рисков: В данном случае, отклонение в сторону превышения среднеотраслевых показателей не является прямым триггером для выездной налоговой проверки. Напротив, низкая налоговая нагрузка по сравнению со среднеотраслевыми значениями является одним из критериев риска для ФНС. Высокая НН «Альфа» может свидетельствовать о прозрачной работе, отсутствии схем оптимизации или особенностях ценообразования. Однако, налоговым органам могут быть интересны причины такой высокой нагрузки, например, для выявления специфических региональных или отраслевых факторов.

Оценка влияния налоговой нагрузки на финансовую устойчивость и прибыльность предприятия

Налоговая нагрузка оказывает прямое влияние на финансовые показатели предприятия.

• Прибыльность: Высокая налоговая нагрузка напрямую уменьшает чистую прибыль предприятия, поскольку налоги являются частью расходов. Если бы НН «Альфа» была ниже, чистая прибыль могла бы быть выше. В нашем примере, при выручке в 1,5 млрд руб. и НН в 20,24%, 303,6 млн руб. уходит на налоги. Если бы НН была 7,6% (среднеотраслевая), то налоги составили бы 114 млн руб., а чистая прибыль (при прочих равных) была бы существенно выше.
• Финансовая устойчивость: Чрезмерная налоговая нагрузка может привести к ухудшению ликвидности и платежеспособности. Необходимость своевременно уплачивать крупные суммы налогов требует грамотного управления денежными потоками. В условиях высоких налоговых обязательств предприятие может столкнуться с дефицитом оборотных средств, что негативно скажется на его способности финансировать текущую деятельность, инвестиции и погашать кредиты.
• Инвестиционная привлекательность: Высокая налоговая нагрузка снижает рентабельность инвестиций, делая предприятие менее привлекательным для потенциальных инвесторов.

Вывод по кейс-стади: Предприятие «Альфа» демонстрирует стабильный рост выручки и прибыльности, однако его налоговая нагрузка остаётся на высоком уровне. Несмотря на то, что это не является прямым риском для ФНС, она оказывает существенное влияние на финансовые результаты и требует внимания к возможностям легальной оптимизации, что будет рассмотрено в следующей главе.

Глава 3. Разработка рекомендаций по оптимизации налогообложения и повышению финансовой устойчивости предприятия

В условиях, когда налоговое бремя неизбежно растёт, а законодательство стремительно меняется, пассивное принятие фискальных реалий для производственного предприятия равносильно добровольному снижению конкурентоспособности. Эта глава посвящена активным стратегиям — разработке всеобъемлющей налоговой политики, поиску легальных путей оптимизации налоговых обязательств и минимизации рисков, а также укреплению финансовой устойчивости через грамотное налоговое управление и использование государственной поддержки.

Разработка стратегической налоговой политики и современные методы налоговой оптимизации для производственных предприятий

Стратегическая налоговая политика — это не разовый акт, а непрерывный процесс, интегрированный в общую бизнес-стратегию предприятия. Она позволяет не только эффективно управлять текущими налоговыми платежами, но и формировать долгосрочное видение, предвидеть риски и использовать возможности.

Принципы стратегического налогового планирования:

• Формирование налоговой идеологии: Предприятие должно чётко определить своё отношение к налогообложению — стремление к максимальной прозрачности, агрессивная минимизация рисков или сбалансированный подход. Эта идеология должна быть основана на строгом соблюдении законодательства.
• Определение чётких целей: Налоговое планирование должно иметь конкретные цели, например: снижение налоговой нагрузки на определённый процент, улучшение ликвидности, оптимизация структуры бизнеса для повышения инвестиционной привлекательности, снижение налоговых рисков до приемлемого уровня.
• Интеграция в общую бизнес-стратегию: Налоговые решения не могут приниматься в отрыве от общей стратегии развития предприятия (инвестиционной, производственной, маркетинговой). Например, планы по расширению производства или выходу на новые рынки должны учитывать налоговые последствия.
• Регулярная адаптация к изменениям законодательства: Налоговый кодекс РФ не статичен. Регулярный мониторинг изменений (особенно в свете реформ 2025-2026 гг.) и своевременная корректировка налоговой политики — залог её эффективности.
• Разработка плана действий: Включает изменения в бухгалтерской политике, корректировку договоров, обучение персонала, внедрение новых ИТ-систем для налогового учёта.

Современные методы налоговой оптимизации для производственных предприятий:

Ключевой принцип легальной оптимизации — наличие деловой цели, отличной от единственной цели снижения налогов. Это означает, что все действия должны быть экономически обоснованы и иметь под собой реальный смысл для бизнеса, помимо налоговой выгоды.

1. Выбор оптимального налогового режима: Это базовый и один из самых мощных инструментов.
   • Для большинства производственных предприятий среднего и малого масштаба, особенно с значительными издержками на сырьё, материалы и фонд оплаты труда, УСН «Доходы минус расходы» часто является более оптимальным, чем УСН «Доходы». Однако с учётом введения НДС для УСН-плательщиков с доходом свыше 60 млн рублей (с 2025 года) и возможного снижения порога до 10 млн рублей (с 2026 года), требуется тщательный пересчёт. Предприятиям с оборотом выше новых порогов придётся выбирать между стандартным НДС 20% с вычетами или пониженными ставками 5%/7% без вычетов, что требует глубокого анализа всей цепочки поставок и покупателей.
   • Предприятиям, соответствующим критериям, стоит рассмотреть ЕСХН (для сельхозпроизводителей) или возможность использования ПСН для ИП в разрешённых видах производства, но с учётом предлагаемого снижения лимита по доходу для ПСН до 10 млн рублей с 2026 года.
2. Использование налоговых льгот и преференций: Государство предлагает целый арсенал инструментов для стимулирования развития.
   • Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ): Позволяет уменьшить налог на прибыль за счёт инвестиций в основные средства и расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). С 2021 года ФИНВ активно применяется более чем в 50 регионах РФ и может составлять до 90% от суммы расходов на НИОКР. С 2026 года ожидается расширение его применения, что делает его ещё более привлекательным.
   • Отраслевые льготы: Например, пониженная ставка налога на прибыль (5% с 2025 года до 2030 года) для аккредитованных IT-компаний. Также, пониженные тарифы страховых взносов (7,6% на выплаты свыше 1,5 МРОТ) сохранятся для МСП в обрабатывающих производствах и некоторых других приоритетных отраслях с 2026 года, тогда как для большинства МСП льготы будут отменены (переход на 30%).
   • Ускоренное возмещение НДС: На период 2022–2025 годов этой возможностью могут воспользоваться все налогоплательщики (организации и ИП), не находящиеся в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства, при условии, что сумма возмещения не превышает сумму уплаченных за предыдущий год страховых взносов и четырёх налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ). Ранее этот механизм был доступен лишь ограниченному кругу лиц. Это значительно улучшает ликвидность предприятий, особенно экспортеров.
   • Региональные льготы: Многие субъекты РФ устанавливают собственные преференции. Примерами являются: в Ростовской области ставка по налогу на прибыль для инвесторов снижена до 13,5%, а для УСН «доходы минус расходы» установлена пониженная ставка в 10%. В Москве активно инвестирующие компании со статусом технопарка, промышленного комплекса или якорного резидента технопарка могут снизить региональную налоговую нагрузку на 17-25%. В Республике Марий Эл для IT-компаний действуют пониженные ставки УСН: 1% с доходов и 5% с доходов минус расходы. Мониторинг и использование таких льгот критически важны.
3. Оптимизация НДС:
   • Максимальное использование вычетов по «входящему» НДС: Это возможно при условии документального подтверждения расходов и их связи с облагаемой НДС деятельностью. Тщательное ведение учёта и работа только с надёжными контрагентами, являющимися плательщиками НДС, позволяют избежать проблем с вычетами.
   • Применение пониженных ставок НДС (10%): Для определённых категорий товаров (продовольственные, детские, медицинские). Производственные предприятия, выпускающие такую продукцию, должны строго соблюдать условия для применения этих ставок.
4. Оптимизация налога на прибыль:
   • Грамотная учётная политика: Позволяет оптимизировать налог на прибыль за счёт выбора методов учёта, разрешённых Налоговым кодексом РФ. Это включает:
     • Применение амортизационной премии (до 10% или 30% для некоторых основных средств), позволяющей списать часть стоимости основных средств в расходы сразу.
     • Выбор метода признания доходов и расходов (кассовый или метод начисления).
     • Порядок создания резервов (например, по сомнительным долгам или на оплату отпусков), что позволяет равномерно распределять расходы.
     • Определение перечня прямых расходов, что влияет на формирование себестоимости и, соответственно, прибыли.
     • Выбор способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (ежемесячно исходя из фактической прибыли или ежеквартально), что может улучшить управление денежными потоками.
   • Учёт убытков прошлых лет: Возможность уменьшать налогооблагаемую прибыль текущего периода на сумму убытков, полученных в предыдущие годы (с ограничениями).
   • Применение давальческой схемы переработки сырья: Позволяет оптимизировать НДС и налог на прибыль при определённых условиях, особенно если предприятие осуществляет только переработку, а не является собственником сырья.
5. Оптимизация страховых взносов:
   • Привлечение самозанятых или ИП: Для выполнения работ/услуг, при условии правильного оформления договорных отношений для избежания переквалификации в трудовые. Это позволяет избежать уплаты страховых взносов и НДФЛ за таких исполнителей, но требует строжайшего соблюдения законодательства.

Риски налоговой оптимизации и меры по их минимизации в условиях усиления налогового администрирования

Стремление к оптимизации налогов должно быть строго отделено от незаконного уклонения. Налоговые органы в России обладают широкими полномочиями и используют всё более совершенные инструменты для выявления схем, не имеющих реальной деловой цели.

Критерии налоговой выгоды и статья 54.1 НК РФ:

Статья 54.1 Налогового кодекса РФ стала одним из ключевых инструментов ФНС в борьбе с недобросовестными налогоплательщиками. Она устанавливает, что уменьшение налоговой базы и/или суммы налога возможно только при соблюдении следующих условий:

• Операция имеет реальную деловую цель, отличную от единственной цели снижения налогов.
• Операция совершена реальным, а не техническим контрагентом.

Основные триггеры для ФНС, указывающие на отсутствие деловой цели и искусственность сделок:

• Искусственное разделение бизнес-процессов (дробление бизнеса): Самый распространённый метод, когда единая производственная деятельность искусственно делится на несколько юридических лиц или ИП для сохранения права на применение специальных налоговых режимов (например, УСН) или избежания уплаты НДС. Признаками дробления могут быть:
  • Взаимозависимость компаний (родственники, общие учредители).
  • Единое управление (один руководитель или группа лиц).
  • Общие ресурсы (персонал, производственные помещения, оборудование, поставщики/покупатели).
  • Отсутствие реального экономического смысла разделения.
  • Резкое снижение налоговой нагрузки после разделения.
• Отсутствие реального исполнения по сделкам: Приобретение товаров или услуг у фирм-«однодневок» или компаний, не способных реально выполнить обязательства.
• Несоответствие сделки обычному хозяйственному обороту: Например, сделки по явно завышенным или заниженным ценам между взаимозависимыми лицами.

Анализ актуальной судебной практики и последствий незаконной оптимизации:

Судебная практика по статье 54.1 НК РФ показывает, что бизнес часто проигрывает споры с ФНС по вопросам необоснованной налоговой выгоды. По данным на начало ноября 2020 года, из 683 судебных дел, инициированных по статье 54.1 НК РФ, 272 решения были вынесены в пользу налоговых органов, и лишь 24 решения были полностью отменены. Это свидетельствует о том, что ссылка на эту статью часто становится «отягчающим обстоятельством» для налогоплательщика, существенно осложняя его защиту.

Последствия незаконной оптимизации могут быть крайне серьёзными:

• Доначисление налогов: С уплатой всей суммы, которую налогоплательщик пытался избежать.
• Пени: За каждый день просрочки уплаты.
• Штрафы: До 40% от неуплаченной суммы налога.
• Уголовная ответственность: В случаях особо крупного размера уклонения от уплаты налогов (статья 199 УК РФ для организаций).

Роль автоматизированных систем налогового контроля:

Современные автоматизированные системы, такие как ПК «Контроль НДС» и АИС «Налог-3», значительно повысили эффективность выявления схем уклонения. Эти системы анализируют огромные объёмы данных, выявляют разрывы в цепочках НДС, несоответствия в декларациях, а также строят связи между контрагентами, что делает практически невозможным проведение «серых» схем без риска быть обнаруженным.

Практические рекомендации по минимизации рисков:

• Тщательное документальное оформление: Каждая хозяйственная операция должна быть под��верждена полным пакетом первичных документов, соответствующим требованиям законодательства.
• Комплексная проверка контрагентов: Перед началом сотрудничества необходимо убедиться в их добросовестности и способности выполнить свои обязательства.
• Соблюдение юридической чистоты отношений с самозанятыми и ИП: Договоры должны чётко отражать гражданско-правовой, а не трудовой характер отношений, исключая признаки трудового договора (подчинение, фиксированный график, конкретное рабочее место, систематические выплаты, выполняемые функции, характерные для штатного сотрудника).
• Обоснование деловой цели: Все решения, приводящие к налоговой экономии, должны быть экономически обоснованы и иметь чёткую, документированную деловую цель, отличную от единственной цели снижения налогов.
• Регулярный налоговый аудит: Проведение внутреннего или внешнего налогового аудита позволяет своевременно выявлять и устранять потенциальные риски.

Повышение финансовой устойчивости предприятия через эффективное налоговое управление и государственную поддержку

Эффективное налоговое управление не только снижает налоговую нагрузку, но и является мощным инструментом для укрепления финансовой устойчивости предприятия. В сочетании с возможностями государственной поддержки это создаёт синергетический эффект.

Интеграция налогового планирования в систему управления финансами предприятия:

• Планирование денежных потоков: Использование платёжного календаря и бюджета движения денежных средств (БДДС) позволяет прогнозировать налоговые выплаты и предотвращать кассовые разрывы, связанные с ними. Это особенно важно в условиях, когда крупные налоговые платежи (например, НДС и налог на прибыль) могут значительно влиять на ликвидность.
• Контроль за заемными средствами и коэффициентами финансовой устойчивости: Налоговые платежи влияют на структуру капитала и долговую нагрузку. Оптимизация налогов может высвободить средства для погашения долгов или инвестиций, тем самым улучшая коэффициенты финансовой устойчивости (например, коэффициент автономии, коэффициент финансовой зависимости).
• Внедрение систем внутреннего налогового контроля: Разработка чёткой внутренней налоговой политики с указанием ответственных лиц, принципов учёта и сроков отчётности. Это помогает систематизировать работу, снизить риски ошибок и повысить прозрачность.
• Регулярный аудит налоговых рисков: Постоянный мониторинг потенциальных угроз и разработка планов их устранения. Это включает анализ изменений законодательства, оценку вероятности налоговых проверок и доначислений.
• Привлечение квалифицированных налоговых консультантов: В условиях сложности и динамичности налогового законодательства, экспертная помощь позволяет навигировать в правовом поле, избегать ошибок и использовать все законные возможности для оптимизации.

Обзор и возможности использования программ государственной поддержки для производственного сектора:

Государство активно поддерживает производственные предприятия, предлагая различные инструменты, которые могут существенно повысить финансовую устойчивость и стимулировать развитие.

• Льготные займы от Фонда развития промышленности (ФРП): ФРП предоставляет целевые займы на льготных условиях для реализации проектов, направленных на развитие производства, модернизацию, импортозамещение и экспорт. Эти займы имеют более низкие процентные ставки и длительные сроки погашения по сравнению с рыночными.
• Субсидии на НИОКР: Государство активно стимулирует инновации. Примерами являются гранты от Фонда содействия инновациям (например, до 30 млн рублей на 12-24 месяца для проектов импортозамещения). Такие субсидии снижают финансовую нагрузку на разработку новых технологий и продуктов.
• Специальные инвестиционные контракты (СПИК): Это соглашения между инвестором и государством, гарантирующие стабильные условия ведения бизнеса (включая налоговые) на длительный срок в обмен на инвестиции в создание или модернизацию производств.
• Промышленная ипотека: Государственная программа, позволяющая приобрести объекты промышленной недвижимости в кредит на льготных условиях (до 500 млн рублей на срок до 7 лет). Это снижает затраты на приобретение производственных площадей.
• Налоговые льготы для промышленных кластеров: Для промышленных кластеров, работающих на импортозамещение технологически сложной продукции, могут предоставляться существенные льготы, например, 0% налог на прибыль и 7,6% страховые взносы, что значительно снижает налоговое бремя.
• Другие меры поддержки: Включают субсидии на возмещение части затрат на транспортировку продукции на экспорт, компенсацию затрат на сертификацию продукции, субсидии производителям беспилотных авиационных систем, а также значительное увеличение финансирования для приоритетных отраслей, таких как радиоэлектроника (428 млрд рублей на 2026-2028 годы).

Для эффективного использования этих программ предприятию необходимо:

• Проводить регулярный мониторинг актуальных мер поддержки на федеральном и региональном уровнях.
• Оценивать соответствие своих проектов и деятельности критериям программ.
• Формировать качественные заявки и пакеты документов.

Таким образом, комплексный подход к налоговому управлению, включающий стратегическое планирование, легальную оптимизацию и активное использование государственной поддержки, является ключевым элементом повышения финансовой устойчивости и обеспечения долгосрочного развития производственного предприятия в условиях нестабильной экономической среды.

Глава 4. Текущие тенденции, проблемы налогообложения производственной деятельности и их влияние на стратегическое планирование предприятий (2025-2026 гг.)

Всякий раз, когда на горизонте маячат масштабные налоговые реформы, бизнес замирает в ожидании, пытаясь предсказать их влияние на свою деятельность. С 2025 по 2026 год российская налоговая система переживёт одну из наиболее значительных трансформаций за последние десятилетия. Эта глава посвящена детальному анализу этих грядущих изменений, выявлению системных проблем, которые они могут породить, и оценке их стратегических последствий для производственных предприятий.

Масштабные изменения в налоговом законодательстве 2025-2026 гг. и их экономические последствия

Российская Федерация вступает в период масштабных системных преобразований в Налоговом кодексе, которые направлены на повышение доходов бюджета и усиление администрирования через цифровые технологии. Эти изменения затронут почти все сегменты бизнеса и потребуют серьёзной адаптации.

Детализация ключевых изменений:

1. Повышение стандартной ставки НДС:
   • С 20% до 22% с 2026 года. Это коснётся всех предприятий на ОСНО, а также тех, кто перейдёт на уплату НДС с УСН.
   • Льготная ставка 10% для социально значимых товаров будет сохранена.
2. Изменения для УСН-плательщиков, касающиеся НДС:
   • С 1 января 2025 года: Введение НДС для плательщиков на УСН с доходом свыше 60 млн рублей. Компании смогут выбирать: платить НДС по ставке 20% с правом на вычеты или по пониженным ставкам 5% (для доходов 60-250 млн рублей) или 7% (для доходов 250-450 млн рублей) без права на вычеты.
   • С 2026 года: Планируется снижение этого порога до 10 млн рублей. Эксперты называют это фактической ликвидацией упрощенной системы для значительной части малого бизнеса.
   • С 2025 года: Отмена повышенных ставок УСН (8% и 20%).
3. Повышение налога на прибыль организаций:
   • С 20% до 25% для компаний на ОСНО с 2025 года.
   • Аккредитованные IT-компании сохраняют льготную ставку 5% до 2030 года.
4. Изменения в Патентной системе налогообложения (ПСН):
   • С 2026 года: Предлагаемое снижение максимального годового дохода для ПСН с 60 млн до 10 млн рублей. Это существенно ограничит круг предпринимателей, имеющих право на патент.
5. Изменения в страховых взносах:
   • С 2026 года: Отмена льготных тарифов страховых взносов (15%) для большинства субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), что приведёт к переходу на стандартный тариф 30%.
   • Исключения: Льготные тарифы сохранятся для МСП в приоритетных отраслях, таких как обрабатывающие производства, транспорт и электроника (7,6% на выплаты свыше 1,5 МРОТ).
6. Прогрессивная шкала НДФЛ:
   • С 2025 года: Введение прогрессивной шкалы НДФЛ со ставками от 13% до 22% в зависимости от уровня дохода физических лиц.
7. Налоговая амнистия:
   • Объявлена налоговая амнистия для добровольного отказа от схем дробления бизнеса за 2022-2024 годы (в 2025-2026 годах), что даёт шанс компаниям легализовать свою деятельность без штрафов и пеней, но с уплатой недоимки.
8. Расширение применения федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ) с 2026 года: Стимулирование инвестиций и модернизации.
9. Усиление цифровизации налогового администрирования: Продолжится акцент на превентивной работе, анализе больших данных и стимулировании добровольной уплаты налогов через автоматизированные системы.

Системные риски для экономики и бизнеса:

• Влияние повышения НДС на инфляцию: Повышение стандартной ставки НДС до 22% с 2026 года, по оценкам Минфина, может привести к росту инфляции на 1 процентный пункт (п.п.). Банк России прогнозирует инфляционный эффект в 0,6–0,7 п.п., основываясь на опыте 2019 года. Некоторые аналитики предсказывают рост инфляции до 1,5% на горизонте 5-6 месяцев, а цены могут вырасти на 5-10% по всей цепочке товаров и услуг. Основной эффект ожидается в конце 2025 — начале 2026 года. Это увеличит издержки производства и цены для потребителей, снижая покупательскую способность.
• Риски замедления экономического роста: Повышение налогов, включая НДС и снижение порогов для УСН, несёт системные риски для экономики, способные привести к замедлению экономического роста, поскольку сокращает свободные средства бизнеса на инвестиции и потребление.
• Уход малого бизнеса «в тень» или закрытие: Снижение порога УСН для уплаты НДС до 10 млн рублей с 2026 года затронет тысячи компаний с оборотом от 10 до 60 млн рублей. Эксперты называют это фактической ликвидацией упрощенной системы для значительной части малого бизнеса. Это приведёт к резкому росту административной и финансовой нагрузки, потенциально подталкивая предпринимателей к уходу «в тень» или закрытию бизнеса, особенно в торговле, услугах и строительстве. Производственные МСП также окажутся под ударом.
• Рост административного бремени: Для УСН-плательщиков, превышающих новые пороги, возникнет необходимость освоить учёт НДС, что потребует дополнительных ресурсов и повышения квалификации бухгалтеров.

Проблемы налогообложения производственной деятельности и их влияние на стратегическое планирование

На фоне глобальных налоговых реформ производственные предприятия сталкиваются с рядом устойчивых проблем, которые оказывают непосредственное влияние на их стратегическое планирование.

• Высокая налоговая нагрузка как фактор сдерживания инвестиций и сокращения производства: Повышенная фискальная нагрузка означает, что меньшая часть прибыли остаётся у предприятия для реинвестирования в модернизацию оборудования, разработку новых продуктов или расширение мощностей. Это напрямую сдерживает инновации и рост производительности. Для производственного сектора, требующего постоянных капитальных вложений, это особенно критично.
• Сложность и динамичность налогового законодательства: Постоянные изменения и дополнения в НК РФ, включая предстоящие реформы, создают огромные трудности для бизнеса. Необходимость постоянно отслеживать актуальные нормы, адаптировать учётную политику и программное обеспечение требует значительных ресурсов и высокой квалификации персонала. Это особенно тяжело для малых и средних производств, у которых нет крупных штатов юристов и бухгалтеров.
• Недостаточная эффективность некоторых налоговых льгот: Несмотря на широкий перечень налоговых льгот, они не всегда подтверждают свою эффективность, что приводит к значительным выпадающим доходам бюджета. Например, в 2020 году сумма выпадающих доходов бюджета РФ по налоговым расходам составила 2,2 трлн рублей, а в 2021 году — 3,5 трлн рублей. Примером неэффективной льготы из российской практики считается пониженная ставка налога на прибыль для малого бизнеса до 2001 года (0% в первые два года после регистрации), которая не всегда достигала поставленных целей. Отсутствие целостного (системного) подхода к функционированию системы налогообложения в части предоставления льгот также снижает их результативность. Предприятиям часто трудно разобраться в условиях предоставления льгот, а административные барьеры могут нивелировать их привлекательность.
• Необходимость пересмотра учётной и ценовой политики:
  • Ценовая политика: Повышение НДС и других налогов заставит многие предприятия пересмотреть свои цены. Производители будут вынуждены либо повышать отпускные цены, рискуя снижением конкурентоспособности, либо сокращать собственную маржу.
  • Взаимодействие с контрагентами: Введение НДС для УСН-плательщиков изменит логику взаимодействия между крупными предприятиями (плательщиками НДС) и их поставщиками/покупателями на УСН. Крупный бизнес будет предпочитать работать с плательщиками НДС, чтобы получать вычеты, что может привести к перестройке цепочек поставок.
  • Учётная политика: Необходимо будет оперативно внести изменения в учётную политику для целей налогообложения, чтобы отразить новые ставки, порядок расчёта НДС для УСН, правила амортизации и создания резервов.
• Увеличение акцента на строго законные методы налоговой оптимизации и цифровую трансформацию бухгалтерского учёта: В условиях усиления налогового администрирования и развития автоматизированных систем ФНС, любые «серые» схемы становятся крайне рискованными. Предприятиям необходимо полностью перейти на строго законные методы оптимизации. Это также стимулирует дальнейшую цифровизацию бухгалтерского учёта и использование систем электронного документооборота (ЭДО) для повышения прозрачности и снижения административных издержек.

Влияние на стратегическое планирование предприятий:

Все вышеупомянутые тенденции и проблемы оказывают прямое и долгосрочное влияние на стратегическое планирование производственных предприятий:

• Адаптация к новой налоговой реальности: Предприятиям необходимо разработать гибкие стратегии, позволяющие быстро реагировать на изменения, пересматривать бизнес-модели и финансовые планы.
• Аудит налоговых рисков и построение финансовых моделей: Крайне важно провести глубокий аудит текущих и потенциальных налоговых рисков, а также построить финансовые модели для оценки влияния изменений на прибыль, денежные потоки и инвестиционные решения.
• Пересмотр инвестиционных стратегий: Расширение ФИНВ и другие меры стимулирования могут повлиять на решения о капитальных вложениях. Предприятиям стоит активнее использовать эти инструменты для модернизации и повышения конкурентоспособности.
• Управление персоналом: Изменения в страховых взносах и прогрессивная шкала НДФЛ потребуют пересмотра стратегий управления фондом оплаты труда, систем мотивации и возможного перехода на более гибкие формы занятости (привлечение самозанятых, ИП) с соблюдением всех юридических норм.
• Поиск и использование государственной поддержки: В условиях роста налогового бремени, активное использование государственных программ поддержки (льготные займы ФРП, субсидии на НИОКР, СПИК, промышленная ипотека) становится одним из ключевых элементов стратегического планирования для обеспечения устойчивости и развития. Например, для промышленных кластеров, работающих на импортозамещение технологически сложной продукции, могут предоставляться 0% налог на прибыль и 7,6% страховые взносы.

Таким образом, производственным предприятиям предстоит пройти через период значительной адаптации. Те, кто сможет эффективно интегрировать налоговые изменения в свою стратегию, грамотно управлять рисками и использовать доступные механизмы поддержки, смогут не только выстоять, но и укрепить свои позиции на рынке.

Заключение

Налогообложение производственных предприятий в Российской Федерации представляет собой сложную, многоаспектную и динамично изменяющуюся систему. Проведённое исследование позволило деконструировать её ключевые элементы, проанализировать предстоящие реформы 2025-2026 годов и сформулировать комплексный план действий для обеспечения финансовой устойчивости и эффективного развития бизнеса в новых условиях.

В ходе работы были достигнуты все поставленные цели и задачи:

• Систематизированы теоретические основы и функции налогообложения предприятий. Мы проследили эволюцию налоговых теорий от классических до современных, раскрыли сущность фискальной, регулирующей, распределительной, контролирующей и социально-воспитательной функций налогов, а также детализировали принципы построения российской налоговой системы, закреплённые в Конституции РФ и Налоговом кодексе.
• Проанализированы элементы действующей системы налогообложения производственных предприятий. Был дан подробный обзор Общей системы налогообложения (ОСНО) и специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН, ПСН, НПД, АУСН), с особым акцентом на критически важные изменения, вступающие в силу в 2025-2026 годах (повышение налога на прибыль, НДС, введение НДС для УСН, изменение лимитов ПСН и тарифов страховых взносов).
• Разработана методика анализа налоговой нагрузки и оценки её эффективности. Представлены понятия абсолютной и относительной налоговой нагрузки, формулы расчёта с учётом особенностей методики ФНС, а также детально описан метод цепных подстановок для факторного анализа, позволяющий выявлять ключевые драйверы изменений налогового бремени. Кейс-стади гипотетического предприятия «Альфа» наглядно продемонстрировал применение этих методик.
• Выявлены легальные методы налоговой оптимизации и связанные с ними риски. Рассмотрены такие инструменты, как выбор оптимального налогового режима, использование федеральных и региональных льгот (инвестиционный налоговый вычет, пониженные ставки для IT и МСП в обрабатывающих производствах, ускоренное возмещение НДС), оптимизация НДС и налога на прибыль через учётную политику, а также оптимизация страховых взносов за счёт привлечения самозанятых. Особое внимание уделено рискам, связанным со ст. 54.1 НК РФ, практикой дробления бизнеса и ролью автоматизированных систем налогового контроля.
• Сформулированы рекомендации по совершенствованию налоговой политики и повышению финансовой устойчивости. Предложены принципы стратегического налогового планирования, интегрирующие налоговые решения в общую бизнес-стратегию. Разработаны меры по повышению финансовой устойчивости через планирование денежных потоков, контроль за заёмными средствами и внедрение внутреннего налогового контроля.
• Оценены текущие тенденции и проблемы налогообложения производственной деятельности и их влияние на стратегическое планирование. Детализированы экономические последствия повышения налогов (инфляционный эффект НДС, риски замедления роста, уход бизнеса «в тень»). Обозначены проблемы высокой налоговой нагрузки, сложности законодательства, неэффективности льгот и предложены адаптационные стратегии, включая пересмотр ценовой и учётной политики, а также активное использование программ государственной поддержки.

Практическая значимость работы заключается в создании детализированного, актуального и методологически обоснованного плана исследования, который может служить практическим руководством для производственных предприятий. Разработанные рекомендации и анализ рисков позволят бизнесу своевременно адаптироваться к новой налоговой реальности, эффективно управлять своими обязательствами и использовать все доступные инструменты для повышения финансовой устойчивости и конкурентоспособности. Материал особенно ценен для принятия управленческих решений в условиях неопределённости, вызванной масштабными изменениями в налоговом законодательстве.

Перспективы дальнейших исследований включают более глубокий анализ эффективности отдельных налоговых льгот и их влияния на региональное развитие, моделирование влияния новых налоговых ставок на различные сегменты производственного сектора, а также исследование адаптационных стратегий малого и среднего бизнеса в условиях ужесточения фискального режима. Также актуальным является изучение международного опыта налогообложения производственных предприятий и возможности его применения в российских условиях.

Таким образом, данная работа не только систематизирует знания в области налогообложения, но и предлагает конкретные пути для успешной навигации в сложном и постоянно меняющемся налоговом пространстве Российской Федерации, подчёркивая жизненную важность проактивного и стратегического подхода к управлению налогами.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
3. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».
4. Приказ МНС РФ от 5 марта 2002 г. N БГ-3-03/113 «Об утверждении изменений и дополнений к Инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость».
5. Абанин И. Модели оптимизации ассортиментной политики торгового предприятия // Финансовая газета. 2004. №43. С. 7-9.
6. Агзамов А.Р. Налоговая нагрузка не увеличилась // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в сфере образования». 2005. №1. С. 12-16.
7. Анализ динамики, состава и структуры налогов, сборов и других обязательных платежей торговой организации 16.03.2009 автор Желада Т. // Бизнес-Инфо. URL: https://www.business.by/analytics/analiz-dinamiki-sostava-i-struktury-nalogov-sborov-i-drugikh-obyazatelnykh-platezhey-torgovoy-organizatsii (дата обращения: 13.10.2025).
8. Анализ динамики состава и структуры налогов, уплачиваемых организацией // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-dinamiki-sostava-i-struktury-nalogov-upla-chivaemyh-organizatsiey (дата обращения: 13.10.2025).
9. Анализ эффективности применяемой системы налогообложения на основе данных учета // Научное обозрение. Экономические науки. 2018. №12. URL: https://science-economy.ru/2018/no-12/12_2018.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
10. Ахмедова Р. Налоговый оптимизм крепчает // Учет, налоги, право. 2004. №46. С. 42-43.
11. Багриновский К.А. Проблемы управления развитием наукоёмкого производства // Менеджмент в России и за рубежом. 2003. №2. С. 12-14.
12. Блинова С., Кузьминых А. Оптимизируем оптово-розничную торговлю // Расчет. 2005. №6. С. 24-28.
13. Бреславцева Н.А., Медведева О.В., Нор-Аревян Г.Г. Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие для вузов. М.: Приор, 2004. 160 с.
14. Брызгалин А.В. Практическая налоговая энциклопедия. Том 1. Налоговая оптимизация. М., 2005. 460 с.
15. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (Глава 21, Глава 23, Глава 24, Глава 25, Глава 27, Глава 28). М.: Налоги и финансовое право, 2003. 764 с.
16. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий. М.: Налоги и финансовое право, 2002. 452 с.
17. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. М.: Налоги и финансовое право, 2002. 350 с.
18. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Социальный налог. Обязательное пенсионное страхование. Профессиональный комментарий. М.: Налоги и финансовое право, 2003. 287 с.
19. Бурцева А.М. Уклонение от налогов и налоговая оптимизация: зарубежный опыт // Российский налоговый курьер. 2005. №4. С. 21-26.
20. Взаимосвязь налогового планирования и стратегического управленческого учета как основа эффективной работы предприятия // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vzaimosvyaz-nalogovogo-planirovaniya-i-strategicheskogo-upravlencheskogo-ucheta-kak-osnova-effektivnoy-raboty-predpriyatiya (дата обращения: 13.10.2025).
21. Влияние налоговой нагрузки на финансовую устойчивость компании // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-nalogovoy-nagruzki-na-finansovuyu-ustoychivost-kompanii/viewer (дата обращения: 13.10.2025).
22. Влияние налоговой нагрузки на финансовую устойчивость организации: выпускная квалификационная работа. URL: https://dspace.spbstu.ru/bitstream/handle/11701/21449/15.pdf?sequence=1&isAllowed=y (дата обращения: 13.10.2025).
23. Влияние налогообложения на эффективность и финансовую устойчивость предприятий // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-nalogooblozheniya-na-effektivnost-i-finansovuyu-ustoychivost-predpriyatiy (дата обращения: 13.10.2025).
24. Влияние налогового планирования на обеспечение финансовой устойчивости предприятия // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-nalogovogo-planirovaniya-na-obespechenie-finansovoy-ustoychivosti-predpriyatiya (дата обращения: 13.10.2025).
25. Воронцов Л.Д. Оценка товаров: оптимизация учета // Главбух. 2003. №21. С. 46-49.
26. Гейд. Заработная плата и другие расчеты с физическими лицами. М.: Дело и сервиз, 2003. 640 с.
27. Государственная поддержка отрасли редких и редкоземельных металлов // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/577042/ (дата обращения: 13.10.2025).
28. Гудков Ф.А. Оптимизация налога на прибыль — границы дозволенного // Налоговые споры. 2005. №7. С. 11-13.
29. Дробление бизнеса 2025: какие признаки важны для налоговой // Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogi/nalogovye-proverki/droblenie-biznesa-2025 (дата обращения: 13.10.2025).
30. Дробление бизнеса в 2025: признаки, ответственность, примеры // Тинькофф Журнал. URL: https://www.tinkoff.ru/business/articles/droblenie-biznesa-2025/ (дата обращения: 13.10.2025).
31. Дробление бизнеса: признаки, риски и позиция ФНС в 2025 году // Точка. URL: https://tochka.com/journal/droblenie-biznesa-priznaki-riski-i-pozitsiya-fns-v-2025-godu/ (дата обращения: 13.10.2025).
32. Дробление бизнеса: что это, признаки, риски и как поделить компанию по закону // Adesk. URL: https://adesk.ru/blog/droblenie-biznesa-2025 (дата обращения: 13.10.2025).
33. Единый социальный налог и взносы во внебюджетные фонды. М.: Бератор «Практическая бухгалтерия», 2003. 380 с.
34. ЕСХН: единый сельскохозяйственный налог // Skillbox Media. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/eskhn-edinyy-selskokhozyaystvennyy-nalog/ (дата обращения: 13.10.2025).
35. ЕСХН: как работает, и кто может применять // Налог-Эксперт. URL: https://www.nalog-expert.ru/eshn-kak-rabotaet-i-kto-mozhet-primenyat (дата обращения: 13.10.2025).
36. ЕСХН, особенности единого сельскохозяйственного налога для организаций и ИП // Контур. URL: https://e-kontur.ru/en/nalogi/eshn-osobennosti-edinogo-selskohozyaystvennogo-naloga-dlya-organizaciy-i-ip (дата обращения: 13.10.2025).
37. Законные способы оптимизации налогов // ПланФакт. URL: https://planfact.io/blog/zakonnye-sposoby-optimizacii-nalogov (дата обращения: 13.10.2025).
38. Законные способы оптимизации налогов и снижения налоговой нагрузки для бизнеса // Финтабло. URL: https://fintablo.ru/blog/optimizatsiya-nalogov-dlya-biznesa/ (дата обращения: 13.10.2025).
39. Зарипов В. Оптимизация или уклонение? // эж-ЮРИСТ. 2004. №16. С. 32-24.
40. Заровнядный И.А. Оптимизируем расходы на доставку // Главбух. 2004. №14. С. 12-16.
41. Иванова О.Б. Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование // Российский налоговый курьер. 2003. №13. С. 12-14.
42. Исанова А. Комиссия вместо продажи позволит оптимизировать налоги // Двойная запись. 2005. №4. С. 23-26.
43. Как оптимизировать НДС: законные способы сократить налоговую нагрузку // Тинькофф Журнал. URL: https://journal.tinkoff.ru/optimizatsiya-nds/ (дата обращения: 13.10.2025).
44. Как оптимизировать налоги для ООО // Консоль.Про. URL: https://console.pro/blog/kak-optimizirovat-nalogi-dlya-ooo (дата обращения: 13.10.2025).
45. Как провести анализ налогов предприятия? // Polozov Group. URL: https://polozov-group.ru/articles/kak-provesti-analiz-nalogov-predpriyatiya/ (дата обращения: 13.10.2025).
46. Как повысить финансовую устойчивость бизнеса: пошаговый план // Финтабло. URL: https://fintablo.ru/blog/kak-povysit-finansovuyu-ustoychivost/ (дата обращения: 13.10.2025).
47. Какая система налога подходит для собственного производства? // office.ru. URL: https://office.ru/articles/kakaya-sistema-naloga-podkhodit-dlya-sobstvennogo-proizvodstva/ (дата обращения: 13.10.2025).
48. Какие налоги платит ООО в 2025: система налогообложения // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10996841 (дата обращения: 13.10.2025).
49. Какое налогообложение выбрать для производства // Efix Group. URL: https://efix.group/blog/kakoe-nalogooblozhenie-vybrat-dlya-proizvodstva/ (дата обращения: 13.10.2025).
50. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2003. 470 с.
51. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для предприятий сферы услуг / Под ред. Педченко И.В. М.: Статус-Кво 97, 2002. 156 с.
52. Комментарий к Федеральному закону «Об обязательном пенсионном страховании» / Под ред. Е.Н.Сидоренко. М.: Юрайт-Издат, 2003. 680 с.
53. к вопросу о факторах, влияющих на налоговый потенциал // Nota Bene. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=14529 (дата обращения: 13.10.2025).
54. Лермонтов Ю.М. Изменения порядка налогообложения прибыли организаций и их влияние на налоговую нагрузку // Налоговый вестник. 2003. №11. С. 23-24.
55. Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. М: Бухгалтерский учет, 2001. 760 с.
56. Макарьева В. Методы оптимизации НДС // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2005. №20. С. 11-14.
57. Мамаев М.И. Оптимизация налоговых отчислений хозяйствующих субъектов в бюджет государства: границы дозволенного // Законодательство и экономика. 2005. №4. С. 32-36.
58. Медведев А.Н. НДС: порядок исчисления и уплаты. М.: Норма, 2002. 250 с.
59. Меры поддержки для промышленности: обзор программ, список налоговых льгот и субсидий для производственных предприятий // rustax. URL: https://rustax.ru/info/nalogovye-lgoty-i-subsidii-dlya-proizvodstvennykh-predpriyatiy (дата обращения: 13.10.2025).
60. Метод цепных подстановок // Финансовый анализ. URL: https://fin-analiz.ru/theory/metod-tsepnyh-podstanovok (дата обращения: 13.10.2025).
61. Методики оценки налоговой нагрузки экономического субъекта // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodiki-otsenki-nalogovoy-nagruzki-ekonomicheskogo-subekta (дата обращения: 13.10.2025).
62. Методики оценки налоговой нагрузки предприятия // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodiki-otsenki-nalogovoy-nagruzki-predpriyatiya (дата обращения: 13.10.2025).
63. Методики оценки эффективности контрольной деятельности налоговых органов // Электронная библиотека БГЭУ. URL: https://elib.bseu.by/bitstream/123456789/205691/1/320-323.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
64. Методика планирования организациями отдельных налоговых платежей // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-planirovaniya-organizatsiyami-otdelnyh-nalogovyh-platezhey (дата обращения: 13.10.2025).
65. Методы оптимизации в налогообложении предприятия. Практические занятия // Сибирский федеральный университет. URL: https://lib.sfu-kras.ru/ft/301/methodological_manual_for_tax_planning_and_tax_optimization_practice_session.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
66. Методы расчета налоговой нагрузки на предприятии. URL: https://www.bseu.by/russian/scientific/vestnik/articles/2013-05/2013-05-11.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
67. Мещеряков В. Основные средства налоговой оптимизации. «Годовой отчет-2004» (избранное) // Расчет. 2004. №12. С. 7-9.
68. Минфин России опубликовал планы по бюджетной и налоговой политике на три года // Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1689252/ (дата обращения: 13.10.2025).
69. Мое дело. Расчёт налоговой нагрузки в 2024 году (формула). URL: https://www.moedelo.org/club/nalogovyy-uchet/raschet-nalogovoy-nagruzki (дата обращения: 13.10.2025).
70. Мое дело. ОСНО — общая система налогообложения в 2025 году. URL: https://www.moedelo.org/club/osnovy-biznesa/osno-obshchaya-sistema-nalogooblozheniya (дата обращения: 13.10.2025).
71. Мое дело. Оптимизация НДС законными способами. URL: https://www.moedelo.org/club/nalogovyy-uchet/optimizaciya-nds (дата обращения: 13.10.2025).
72. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА ОРГАНИЗАЦИЙ: МЕТОДИКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ И СПОСОБЫ ОПТИМ // Index Copernicus. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-nagruzka-organizatsiy-metodika-opredeleniya-i-sposoby-optim (дата обращения: 13.10.2025).
73. Налоговая нагрузка: на что влияет показатель и как его рассчитать // Аспро.Финансы. URL: https://aspro.ru/finance/blog/nalogovaya-nagruzka/ (дата обращения: 13.10.2025).
74. Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда не должна превышать 20 процентов (интервью с О.Г. Дмитриевой, заместителем председателя Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы) // Российский налоговый курьер. 2003. №20. С. 3.
75. Налоговая нагрузка – формула расчета и снижение // Налоги для бизнеса. URL: https://nalogi-dlya-biznesa.ru/nalogovaya-nagruzka (дата обращения: 13.10.2025).
76. Налоговая нагрузка – «зона налогового риска» в 2024-2025 // Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/nalogovaya-nagruzka/ (дата обращения: 13.10.2025).
77. Налоговая нагрузка: что это, какие виды бывают и как проводить их оценку // Налог-Аудит. URL: https://www.nalog-audit.ru/articles/nalogovaya-nagruzka-chto-eto-kakie-vidy-byvayut-i-kak-provodit-ikh-otsenku/ (дата обращения: 13.10.2025).
78. Налоговая оптимизация в России от А до Я | Способы и схемы легальной оптимизации налогообложения // Гарант. URL: https://www.garant.ru/nalog_news/1628108/ (дата обращения: 13.10.2025).
79. Налоговая оптимизация НДС: способы, схемы, законные пути // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/7317 (дата обращения: 13.10.2025).
80. Налоговая оптимизация: виды, методы и риски // УБРиР. URL: https://www.ubrr.ru/blog/nalogovaya-optimizatsiya (дата обращения: 13.10.2025).
81. Налоговая оптимизация и уклонение от уплаты налогов: критерии и практика // ФНС России. 11 Республика Коми. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn11/news/activities_fts/7178358/ (дата обращения: 13.10.2025).
82. Налоговая политика организации: что это такое, как её создать // Сбербанк. URL: https://www.sberbank.com/ru/s_m_business/pro_business/nalogovaya-politika-organizatsii-chto-eto-takoe-kak-ee-sozdat (дата обращения: 13.10.2025).
83. Налоговая политика организации: принципы, факторы и этапы формирования // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-organizatsii-printsipy-faktory-i-etapy-formirovaniya (дата обращения: 13.10.2025).
84. Налоговая политика организации и направления повышения ее эффективности // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=50684729 (дата обращения: 13.10.2025).
85. Налоговая политика Российской Федерации в современных условиях // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-politika-rossii-v-sovremennyh-usloviyah (дата обращения: 13.10.2025).
86. Налоговая реформа 2025 года в России: что изменится для бизнеса // УБРиР. URL: https://www.ubrr.ru/blog/nalogovaya-reforma-2025-goda-v-rossii (дата обращения: 13.10.2025).
87. Налоговая реформа 2025: основные изменения // Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogi/nalogovye-proverki/nalogovaya-reforma-2025 (дата обращения: 13.10.2025).
88. Налоговая реформа 2026: полный гайд по изменениям для бизнеса // Habr. URL: https://habr.com/ru/companies/s4_consulting/articles/862719/ (дата обращения: 13.10.2025).
89. Налоговая реформа 2026: НДС от 10 млн, торговый сбор для розницы в Москве, снижение лимитов на патенте // Справочная. URL: https://sprav.ru/nalogovaya-reforma-2026/ (дата обращения: 13.10.2025).
90. Налоговая реформа 2026: обзор изменений в законодательстве // Первый Бит. URL: https://www.firstbit.ru/wiki/nalogovaya-reforma-2026/ (дата обращения: 13.10.2025).
91. Налоговая система Российской Федерации // Юридический институт ТГУ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossiyskoy-federatsii/viewer (дата обращения: 13.10.2025).
92. Налоговые изменения с 1 января 2025 года // СберБизнес. URL: https://www.sberbank.com/ru/s_m_business/pro_business/nalogovye-izmeneniya-s-1-yanvarya-2025-goda (дата обращения: 13.10.2025).
93. Налоговые льготы для бизнеса: что это и какими бывают // DV Consulting. URL: https://dvconsulting.ru/poleznoe/nalogovye-lgoty/ (дата обращения: 13.10.2025).
94. Налоговые льготы для ИП и малого бизнеса в 2025 году // Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/articles/2117-nalogovye-lgoty-dlya-malogo-biznesa (дата обращения: 13.10.2025).
95. Налоговые льготы для предприятий в 2025 году // Skolkovo Resident. URL: https://sk.ru/press/nalogovye-lgoty-dlya-predpriyatiy-v-2025-godu/ (дата обращения: 13.10.2025).
96. Налоговые тренды 2025–2030: адаптация к новой реальности // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/577042/ (дата обращения: 13.10.2025).
97. Налоговое бремя // www.retail.ru/subscriber.
98. Налоговое планирование в организации // Налоговед. URL: https://nalogoved.com/blog/nalogovoe-planirovanie/ (дата обращения: 13.10.2025).
99. Налоговое планирование от «Налогового доктора» // Налоговый Доктор. URL: https://nalogoviy-doktor.ru/nalogovoe-planirovanie (дата обращения: 13.10.2025).
100. Налоговое планирование: сущность, принципы и методы // Бухгалтерские услуги. URL: https://www.buhservis.ru/articles/nalogovoe-planirovanie/ (дата обращения: 13.10.2025).
101. Налоговое планирование: как уменьшить нагрузку и увеличить прибыль // Skypro. URL: https://sky.pro/media/nalogovoe-planirovanie/ (дата обращения: 13.10.2025).
102. Налоговое планирование как средство достижения стратегических целей организации // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-planirovanie-kak-sredstvo-dostizheniya-strategicheskih-tseley-organizatsii (дата обращения: 13.10.2025).
103. Налоговое право. Особенная часть (Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации) / Под ред. О.А. Борзунова, Н.А. Васецкий, Ю.К. Краснов. СПС «Гарант», 2003. 687 с.
104. Налоговый анализ как самостоятельный вид экономического анализа // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-analiz-kak-samostoyatelnyy-vid-ekonomicheskogo-analiza (дата обращения: 13.10.2025).
105. Налоговый кодекс-2026. Как может измениться НК РФ? // Бухгалтерия.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/n277987 (дата обращения: 13.10.2025).
106. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) // Гарант. URL: https://base.garant.ru/10000787/ (дата обращения: 13.10.2025).
107. Налоговый кодекс РФ. Статья 13. Федеральные налоги и сборы // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f746d0a7a3b3815340623a65529f56477e684074/ (дата обращения: 13.10.2025).
108. Налоги 2025 // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/about_fts/nalogi_2025/ (дата обращения: 13.10.2025).
109. Налоги и налогообложение предприятий в России. Сущность налоговой системы, принципы и функции налогов // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogi-i-nalogooblozhenie-predpriyatiy-v-rossii-suschnost-nalogovoy-sistemy-printsipy-i-funktsii-nalogov (дата обращения: 13.10.2025).
110. Налоги – 2025: прогрессивная шкала НДФЛ, новый туристический налог, налог на прибыль по ставке 25% и другие изменения // Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1688647/ (дата обращения: 13.10.2025).
111. Нарежный В. Оптимизация налога на имущество // Финансовая газета. 2002. №37. С. 35-38.
112. Несовершенство налогового законодательства // www.mmgazeta.ru.
113. Новые лимиты УСН и ПСН с 2026 года: НДС при доходе от 10 млн рублей // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/en/nalogi/novye-limity-usn-i-psn-s-2026-goda-nds-pri-dokhode-ot-10-mln-rubley (дата обращения: 13.10.2025).
114. Обзор правовой информации // www.tyumen.yabloko.ru.
115. ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ КРИТЕРИЕВ РАЗГРАНИЧЕНИЯ ЗАКОННЫХ И ПРОТИВОПРАВНЫХ СПОСОБОВ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ob-opredelenii-kriteriev-razgranicheniya-zakonnyh-i-protivopravnyh-sposobov-nalogovoy-optimizatsii (дата обращения: 13.10.2025).
116. Общая система налогообложения // Портал малого и среднего предпринимательства РС(Я). URL: https://xn--l1aej.xn--p1ai/biznes/nalogooblozhenie/obshchaya-sistema-nalogooblozheniya/ (дата обращения: 13.10.2025).
117. Оптимизация НДС: как уменьшить размер налога и не привлечь внимание ФНС // Консоль.Про. URL: https://console.pro/blog/optimizatsiya-nds (дата обращения: 13.10.2025).
118. Оптимизация налога на прибыль: работающие методы // Деловые партнеры. URL: https://dp.ru/a/2023/10/26/optimizaciya-naloga-na-pribil (дата обращения: 13.10.2025).
119. Оптимизация налогообложения на предприятии // rustax. URL: https://rustax.ru/uslugi/optimizatsiya-nalogooblozheniya (дата обращения: 13.10.2025).
120. Оптимизация налогообложения. Как с помощью опциона экономить налоги и сохранить конфиденциальность владения ООО // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/577042/ (дата обращения: 13.10.2025).
121. ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ НАЛОГОВ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-funktsii-nalogov/viewer (дата обращения: 13.10.2025).
122. Основные направления налоговой политики Российской Федерации // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-napravleniya-nalogovoy-politiki-rossiyskoy-federatsii/viewer (дата обращения: 13.10.2025).
123. Основные принципы налогообложения // Фонд науки и образования. 2014. URL: https://scienceforum.ru/2014/article/2014002636 (дата обращения: 13.10.2025).
124. Основные тенденции развития чёрной металлургии России // www.minprom.gov.ru.
125. ОСНО: особенности применения в 2023 году // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/5895 (дата обращения: 13.10.2025).
126. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы // Аудиторские ведомости. 2001. №9. С. 24-29.
127. Оценка эффективности налоговой нагрузки Республики Казахстан // Economy: strategy and practice. URL: https://economy.kz/ru/zhurnal/economy_strategy_and_practice/Ocenca_effektivnosti_nalogovoi_nagruzki_Respubliki_Kazahstan (дата обращения: 13.10.2025).
128. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник. 2004. №6. С. 17-22.
129. Патент или упрощёнка: что выбрать для ИП // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6559 (дата обращения: 13.10.2025).
130. Патентная система налогообложения для ИП в 2025: виды деятельности и страховые взносы // Тинькофф Журнал. URL: https://journal.tinkoff.ru/psn-2025/ (дата обращения: 13.10.2025).
131. Патентная система налогообложения — все тонкости ПСН // Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogi/patenty/patenty-dlya-ip (дата обращения: 13.10.2025).
132. Патентная система налогообложения (ПСН) для ИП: как перейти на патент и сколько он стоит // Skillbox. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/patentnaya-sistema-nalogooblozheniya-dlya-ip-kak-pereyti-na-patent-i-skolko-on-stoit/ (дата обращения: 13.10.2025).
133. Повышение ставки НДС до 22% в 2026 году в России // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/taxes/1098691.html (дата обращения: 13.10.2025).
134. Подборка налоговых схем для производственных компаний // Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/159495-nalogovye-shemy-dlya-proizvodstvennyh-kompaniy (дата обращения: 13.10.2025).
135. Поддержание финансовой устойчивости организации с помощью инструментов и методов налогового планирования // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/podderzhanie-finansovoy-ustoychivosti-organizatsii-s-pomoschyu-instrumentov-i-metodov-nalogovogo-planirovaniya (дата обращения: 13.10.2025).
136. Поздеев П.А. НДС: нестандартные ситуации. М.: Бератор-Пресс, 2002. 456 с.
137. Практическая налоговая энциклопедия. Том 1. Налоговая оптимизация / Под ред. Брызгалина А.В. М., 2005. 460 с.
138. Принципы налогообложения в РФ // ЯКласс. URL: https://www.yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogovaia-sistema-gosudarstva-14068/printsipy-nalogooblozheniia-v-rf-14065/re-ed0fc28d-1718-406c-8438-e6d0889f074d (дата обращения: 13.10.2025).
139. Принципы формирования налоговой политики организаций // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/printsipy-formirovaniya-nalogovoy-politiki-organizatsiy (дата обращения: 13.10.2025).
140. Пробелов в законе не будет // www.minprom.gov.ru.
141. ПСН (Патент) для производства // Saby Blog (СБИС). URL: https://saby.ru/blog/psn-dlya-proizvodstva/ (дата обращения: 13.10.2025).
142. Развитие экономики РФ тормозит сырьевая направленность, старение производства и экологические проблемы. РИА Новости // www.rian.ru.
143. Разгулин С.В. О налоговой оптимизации, недобросовестности и уклонении от уплаты налогов // Законодательство. 2004. №12. С. 4-6.
144. Ракитина М.Ю. Налог на добавленную стоимость // Российский налоговый курьер. 2002. №4. С. 12-15.
145. Расчет коэффициента налоговой нагрузки // Wix.com. URL: https://bookkeeperkz.wixsite.com/bookkeeperkz/post/%D1%80%D0%B0%D1%81%D1%87%D0%B5%D1%82-%D0%BA%D0%BE%D1%8D%D1%84%D1%84%D0%B8%D1%86%D0%B8%D0%B5%D0%BD%D1%82%D0%B0-%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B9-%D0%BD%D0%B0%D0%B3%D1%80%D1%83%D0%B7%D0%BA%D0%B8 (дата обращения: 13.10.2025).
146. Региональная поддержка промышленности в 2025 году: от кредитов до налоговых льгот // Prompages.ru. URL: https://prompages.ru/articles/regionalnaya-podderzhka-promyshlennosti-v-2025-godu-ot-kreditov-do-nalogovykh-lgot (дата обращения: 13.10.2025).
147. Режим налогообложение ЕСХН: что это и какими законами регулируется // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/ip/eshn/ (дата обращения: 13.10.2025).
148. Режимы налогообложения в РФ 2025 (справочник) // Финвер. URL: https://finver.ru/nalogovye-rezhimy/ (дата обращения: 13.10.2025).
149. Режимы налогообложения. Какой налоговый режим выбрать ООО или ИП в 2025 году // Коммерческий директор. URL: https://www.kom-dir.ru/article/1179-nalogovyy-rejim (дата обращения: 13.10.2025).
150. Родионов А. Дело Ходорковского. Как не сесть за налоговую оптимизацию // Двойная запись. 2005. №7. С. 14-18.
151. Роль налогов субъектов РФ в финансовой системе России: историческое и современное понимание // Naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/17796/view (дата обращения: 13.10.2025).
152. роль налоговой оптимизации в повышении финансовой устойчивости малых компаний // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-nalogovoy-optimizatsii-v-povyshenii-finansovoy-ustoychivosti-malyh-kompaniy (дата обращения: 13.10.2025).
153. Сапронов М.Н. Вопросы оптимизации налога на прибыль, НДС, на имущество, налога на доходы физических лиц и единого социального налога // Консультант бухгалтера. 2001. №9. С. 28-31.
154. Седова И. Оптимизируя, не переусердствуйте // Расчет. 2004. №4. С. 28-31.
155. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Практическое пособие. М.: Научная книга, 2005. 384 с.
156. Системы налогообложения для ИП и ООО — основные виды режимов // Тинькофф Журнал. URL: https://journal.tinkoff.ru/nalogi-biznesa/ (дата обращения: 13.10.2025).
157. Системы налогообложения: ОСНО, УСН, ПСН, НПД, АУСН, ЕСХН // Skillbox Media. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/sistemy-nalogooblozheniya-osno-usn-psn-npd-ausn/ (дата обращения: 13.10.2025).
158. СМИ: «Минпромторг РФ увеличивает финансирование радиоэлектроники в шесть раз // Habr. URL: https://habr.com/ru/companies/s4_consulting/articles/863375/ (дата обращения: 13.10.2025).
159. Совершенствование методики анализа налоговой нагрузки организации // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-metodiki-analiza-nalogovoy-nagruzki-organizatsii/viewer (дата обращения: 13.10.2025).
160. совершенствование методики анализа налоговой // Электронная библиотека БГУ. URL: https://elib.bsu.by/bitstream/123456789/220263/1/2018_Krasovskaya_Zotova_4.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
161. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. 2001. №9. С. 24-26.
162. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ КАК ИНСТРУМЕНТЫ ПРОСТРАНСТВЕННОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ В НОВЫХ УСЛОВИЯХ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/spetsialnye-nalogovye-rezhimy-kak-instrumenty-prostranstvennogo-ekonomicheskogo-razvitiya-v-novyh-usloviyah (дата обращения: 13.10.2025).
163. Становление теории налогообложения — Паскачев А.Б. // Российское предпринимательство. 2001. №12. URL: https://creativeconomy.ru/articles/7346 (дата обращения: 13.10.2025).
164. Стратегическое и тактическое налоговое планирование на предприятии // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/strategicheskoe-i-takticheskoe-nalogovoe-planirovanie-na-predpriyatii (дата обращения: 13.10.2025).
165. СТРУКТУРНО-ДИНАМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА // Voronezh State University Scientific Journals. URL: https://www.vestnik.vsu.ru/pdf/economy/2016/04/2016-04-19.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
166. Теория и история налогообложения: учебное пособие // Электронная библиотека ОГУ. URL: https://edu.osu.ru/sites/default/files/document/2019/04/teoriya_i_istoriya_nalogooblozheniya.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
167. Теория и история налогообложения // BOOK.ru. URL: https://book.ru/book/936052 (дата обращения: 13.10.2025).
168. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoreticheskie-osnovy-nalogooblozheniya (дата обращения: 13.10.2025).
169. Тюменская область: Важной проблемой для экономики области является развитие нефтехимических производств // www.regnum.ru.
170. Увеличение объема и доли продуктов производства в общей «корзине» потребительских товаров резко снизило зависимость людей от природно-климатических условий, но одновременно усилило их зависимость от уровня индустриального потенциала.
171. Умрихин А.В. Оптимизируем ЕСН // Практическая бухгалтерия. 2005. №5. С. 48-51.
172. Управление налогами и налогообложением. Учебно-методическое пособие // Университет Лобачевского. URL: https://portal.unn.ru/portal/resources/f62243d6-4443-4e89-a5e2-63b73eb2382f/content.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
173. Упрощенная система налогообложения для организаций (УСН для организаций) // Департамент экономической политики и развития города Москвы. URL: https://depr.mos.ru/qr/%D1%83%D0%BF%D1%80%D0%BE%D1%89%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%B0%D1%8F-%D1%81%D0%B8%D1%81%D1%82%D0%B5%D0%BC%D0%B0-%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F-%D0%B4%D0%BB%D1%8F-%D0%BE%D1%80%D0%B3%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B9/ (дата обращения: 13.10.2025).
174. Уральский округ — энергетическая кладовая России // www.tumentoday.ru.
175. Усовецкий А. Варианты распределения налоговой нагрузки // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. №11. С. 7-9.
176. Факторный анализ показателя налоговой нагрузки по налогу на имущество организаций // dis.ru. URL: https://www.dis.ru/library/manag/archive/2006/4/2221.html (дата обращения: 13.10.2025).
177. ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ВЕЛИЧИНУ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ // Scienceforum.ru. URL: https://scienceforum.ru/2016/article/2016020755 (дата обращения: 13.10.2025).
178. Факторы, влияющие на величину суммы налога // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 13.10.2025).
179. Факторы, влияющие на исчисленную сумму налога // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 13.10.2025).
180. Факторы, влияющие на размер налоговой нагрузки предприятия // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/faktory-vliyayuschie-na-razmer-nalogovoy-nagruzki-predpriyatiya (дата обращения: 13.10.2025).
181. Фиктивные договоры с самозанятыми – ВС РФ указал, как рассчитать штраф налоговому агенту // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/20857/ (дата обращения: 13.10.2025).
182. Формирование налоговой стратегии промышленного предприятия в целях повышения эффективности планирования налоговых обязательств. Раздел «Финансовый учет, элементы налогообложения » // dis.ru. URL: https://www.dis.ru/library/manag/archive/2015/6/2816.html (дата обращения: 13.10.2025).
183. Функции налогов — урок. Обществознание, 10 класс. // ЯКласс. URL: https://www.yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogovaia-sistema-gosudarstva-14068/funkcii-nalogov-14066/re-f9652a23-42e5-4f7f-8c31-c4f48b9986b6 (дата обращения: 13.10.2025).
184. Черник Д. Г., Шмелев Ю. Д. Теория и история налогообложения. Юрайт, 2017. URL: https://urait.ru/book/teoriya-i-istoriya-nalogooblozheniya-423166 (дата обращения: 13.10.2025).
185. Что изменится в налоговой системе в 2025 году // Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/502930-cto-izmenitsya-v-nalogovoi-sisteme-v-2025-godu (дата обращения: 13.10.2025).
186. Что нужно знать предпринимателю о налоговых режимах // Сбербанк. URL: https://www.sberbank.com/ru/s_m_business/pro_business/vse-o-nalogovyh-rezhimah (дата обращения: 13.10.2025).
187. Что такое налоги в 2025 году и какие нужно платить бизнесу // Sberbank. URL: https://www.sberbank.com/ru/s_m_business/pro_business/nalogi-dlya-malogo-biznesa (дата обращения: 13.10.2025).
188. ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/evolyutsiya-nalogovoy-sistemy-v-rossii (дата обращения: 13.10.2025).
189. Этапы эволюции налоговой системы в послеоктябрьский период // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/history_fts/ (дата обращения: 13.10.2025).
190. Юбилей НК РФ: 25 лет эволюции российского налогового законодательства // Экономика и жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/news/502391/ (дата обращения: 13.10.2025).