Налоговая система США: эволюция, структура, реформы и сравнение с РФ

Налоговая система, подобно кровеносной системе государства, обеспечивает его жизнедеятельность, перераспределяя финансовые потоки для выполнения публичных функций и достижения социально-экономических целей. В условиях глобализации и непрерывных экономических трансформаций, понимание нюансов налоговых систем ведущих мировых держав становится не просто академическим интересом, но и ключевым элементом для анализа международной конкурентоспособности, инвестиционного климата и социальной политики. Налоговая система Соединенных Штатов Америки, с ее уникальной структурой, глубокими историческими корнями и постоянными реформами, представляет собой особенно яркий пример для изучения.

Актуальность данной дипломной работы обусловлена несколькими факторами. Во-первых, налоговая система США является одной из наиболее развитых и сложных в мире, оказывая колоссальное влияние не только на национальную, но и на мировую экономику. Изучение ее принципов, механизмов и эволюции позволяет глубже понять динамику глобальных финансовых процессов. Во-вторых, непрерывные налоговые реформы, такие как Закон о снижении налогов и создании рабочих мест (TCJA) 2017 года и последние законодательные изменения 2025 года (Public Law 119-21), демонстрируют адаптивность системы к меняющимся экономическим и политическим реалиям, а также ее стремление к оптимизации. В-третьих, сравнительный анализ с налоговыми системами других промышленно развитых стран и Российской Федерации позволяет выявить уникальные черты американской модели, оценить ее преимущества и недостатки, а также извлечь уроки для совершенствования отечественной фискальной политики.

Цель данной работы — провести всесторонний, исчерпывающий анализ налоговой системы США, начиная с ее исторического становления и заканчивая современными тенденциями и проблемами, а также осуществить сравнительную характеристику с налоговыми системами других промышленно развитых стран и Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

Раскрыть теоретические основы налогообложения, включая классические и современные концепции.
Проследить историческую эволюцию и ключевые этапы формирования налоговой системы США.
Детально охарактеризовать структуру и ключевые элементы налоговой системы США на федеральном, штатном и местном уровнях.
Проанализировать механизмы распределения налоговых поступлений между различными уровнями бюджета.
Исследовать влияние налоговой системы США на экономическое развитие, инвестиционную активность и социальные процессы.
Выявить современные тенденции, проблемы и налоговые реформы в США, включая вопросы налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК).
Провести сравнительный анализ налоговой системы США с налоговыми системами других промышленно развитых стран и Российской Федерации.

Научная новизна работы заключается в актуализации данных и комплексном подходе к анализу, включающем новейшие законодательные изменения (в частности, положения Public Law 119-21 от 4 июля 2025 года, касающиеся продления действия TCJA и новых налоговых льгот, а также актуальные ставки и лимиты на 2025-2026 годы). Работа также предлагает углубленный анализ «слепых зон» конкурентных исследований, таких как детальное влияние налоговой системы на социальные программы, особенности налогообложения КИК и GILTI, а также актуальную оценку эффективности налоговых стимулов.

Практическая значимость исследования состоит в том, что его результаты могут быть использованы студентами экономических и юридических вузов при написании выпускных квалификационных работ, курсовых проектов, а также в качестве учебного пособия по курсам «Налоги и налогообложение», «Мировая экономика», «Международное налоговое право». Аналитические выводы и сравнительные данные могут представлять интерес для специалистов в области налогового консультирования, государственных органов, занимающихся формированием налоговой политики, и компаний, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.

Структура дипломной работы включает введение, несколько глав, посвященных теоретическим основам, исторической эволюции, структурному анализу, распределению поступлений, влиянию на экономику и социальные процессы, современным тенденциям и проблемам, а также сравнительному анализу, и заключение. Каждая глава разбита на параграфы, что обеспечивает логичность и последовательность изложения материала.

Теоретические основы налогообложения и место налоговой системы в экономике

Фискальная политика, центральным элементом которой является налогообложение, на протяжении веков служила государству инструментом формирования доходов и регулирования экономических процессов. Глубокое понимание налоговой системы любой страны невозможно без обращения к фундаментальным экономическим теориям, которые объясняют роль налогов, принципы их взимания и влияние на общественное развитие. От классических постулатов Адама Смита до современных концепций, таких как кейнсианство, монетаризм и экономика предложения, налоговая мысль прошла долгий путь эволюции, отражая меняющиеся экономические реалии и философские взгляды на роль государства, становясь всё более изощрённой и комплексной.

Понятие налоговой системы и ее элементы

Прежде чем углубляться в исторические и современные концепции, необходимо четко определить базовые понятия. Налоговая система – это не просто набор разрозненных платежей, а сложный, взаимосвязанный комплекс всех налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных в конкретной стране, а также принципов, форм и методов их построения, взимания и контроля. Это целостный механизм, предназначенный для выполнения фискальной, регулирующей, стимулирующей и социальной функций государства.

Ключевыми элементами налоговой системы являются:

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Прямые налоги – это налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества экономических агентов. Они уплачиваются с денежных сумм, полученных физическим или юридическим лицом, либо с денежной оценки принадлежащего ему имущества. Примерами являются подоходный налог, налог на прибыль корпораций, налог на имущество.
Косвенные налоги – это налоги на товары, услуги и виды деятельности, которые включаются в цену товара или тарифа за услугу и фактически уплачиваются конечным потребителем. К ним относятся налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины.
Налоговые поступления – это общая сумма денежных средств, полученных государством от уплаты налогов и сборов за определенный период.
Налоговое бремя (или налоговая нагрузка на макроуровне) – обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и экономики. На макроуровне он определяется как доля общей суммы налоговых платежей за конкретный год в валовом национальном продукте (ВНП) или валовом внутреннем продукте (ВВП) за тот же период. Этот показатель отражает степень изъятия государством средств из экономики.
Налоговая нагрузка (на микроуровне) – это сумма денежных средств, которую заплатил конкретный налогоплательщик (физическое или юридическое лицо) в ходе исполнения своих обязанностей по уплате налогов. В России, например, этот показатель используется Федеральной налоговой службой как один из критериев оценки налогоплательщиков для определения уровня риска.

Эти термины составляют основу для анализа любой налоговой системы, позволяя оценить ее структуру, эффективность и воздействие на экономику и общество.

Классические теории налогообложения

Истоки современной налоговой мысли лежат в трудах классических экономистов, прежде всего Адама Смита и Давида Рикардо. Их работы заложили фундамент для понимания налогов как неотъемлемого элемента государственного управления.

Адам Смит в своем фундаментальном труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) рассматривал налоги как справедливую цену, которую граждане платят за услуги, предоставляемые государством, такие как поддержание порядка, защита и обеспечение общественной инфраструктуры. Эта концепция получила название теории обмена (или эквивалента), предполагающей, что между уплаченными налогами и полученными государственными услугами существует некий эквивалентный обмен.

Смит не просто обосновал необходимость налогов, но и сформулировал четыре знаменитых принципа (канона) налогообложения, которые остаются актуальными и по сей день:

Принцип равенства (справедливости): «Подданные каждого государства должны по возможности участвовать в содержании правительства соразмерно своим способностям, то есть соразмерно доходу, каким они пользуются под покровительством государства.» Этот принцип подчеркивает необходимость пропорционального или прогрессивного распределения налогового бремени в зависимости от доходов и имущественного положения.
Принцип определенности: «Налог, который обязывается уплачивать каждое лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ уплаты, сумма, подлежащая уплате, — все это должно быть ясно и понятно для плательщика и для всякого другого.» Неопределенность в налогообложении ведет к произволу чиновников и несправедливости.
Принцип удобства: «Всякий налог должен взиматься в то время или тем способом, которые наиболее удобны для плательщика.» Это может быть удержание налога из заработной платы или уплата налога на недвижимость одновременно с получением доходов от неё.
Принцип экономии: «Всякий налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из карманов народа как можно меньше сверх того, что он приносит в казну государства.» Этот принцип призывает к минимизации издержек на администрирование налогов, а также к предотвращению негативных последствий, таких как снижение стимулов к труду или инвестициям, которые могут «съедать» часть налоговых поступлений.

Вклад Адама Смита неоценим, поскольку его принципы стали краеугольным камнем для формирования эффективных и справедливых налоговых систем по всему миру.

Современные экономические концепции налогообложения

С развитием экономики и усложнением государственных функций, классические теории были дополнены и переосмыслены новыми подходами.

Кейнсианская теория (Джон Мейнард Кейнс), возникшая в период Великой депрессии, радикально изменила взгляды на роль государства в экономике. Кейнс и его последователи рассматривали налоги не только как источник доходов, но и как мощный инструмент регулирования совокупного спроса и стабилизации экономики. Согласно кейнсианской теории, налоги действуют в экономической системе как «встроенные механизмы гибкости» или автоматические стабилизаторы. Например, в периоды экономического спада снижение доходов автоматически ведет к уменьшению налоговых поступлений, что смягчает падение покупательной способности. И наоборот, в период бума рост доходов приводит к увеличению налоговых поступлений, сдерживая инфляционное давление. Высокие (особенно прогрессивные) налоги, по мнению кейнсианцев, играют положительную роль в сглаживании экономических циклов, способствуя более равномерному распределению доходов и поддержанию стабильного спроса.

Теория монетаризма (Милтон Фридман), напротив, акцентирует внимание на денежной массе как главном факторе, определяющем экономическую активность. В рамках этой теории налоги рассматриваются преимущественно как инструмент воздействия на денежное обращение и изменение денежной массы в экономике. Монетаристы выступают за стабильные и предсказуемые налоговые правила, чтобы избежать внезапных изменений в денежном предложении и, как следствие, в уровне инфляции и экономической активности. Они скептически относятся к активному дискреционному использованию налоговой политики для тонкой настройки экономики, отдавая предпочтение стабильной монетарной политике.

Теория экономики предложения (supply-side economics), получившая развитие в 1970-х годах, стала своеобразным ответом на кейнсианские идеи и стагфляцию того периода. Ее сторонники, включая Артура Лаффера, утверждают, что экономический рост может быть эффективно стимулирован путем снижения барьеров для производства товаров и услуг, главным образом за счет снижения налогов и дерегулирования. Теория переносит акцент с кейнсианского стимулирования спроса на поддержку факторов, определяющих предложение. Идея коренится в классических принципах, когда Адам Смит указывал, что от снижения налогового бремени государство может выиграть больше, нежели от наложения непосильных податей, поскольку на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог.

Основной тезис экономики предложения заключается в том, что высокие налоговые ставки снижают стимулы к труду, сбережениям, инвестициям и предпринимательскому риску. Это, в свою очередь, замедляет экономическую активность, сокращает производство и в конечном итоге может привести к уменьшению налоговых поступлений, что наглядно демонстрируется на кривой Лаффера. Эта кривая показывает, что существует оптимальная налоговая ставка, после превышения которой дальнейшее повышение ставок приводит к сокращению налоговой базы и, как следствие, к снижению общих налоговых поступлений. Основные рекомендации этой теории включают сокращение налогов для стимулирования инвестиций и предложения труда, а также снижение государственного регулирования. Налоговые реформы в США в 1980-х годах (Рейганомика) и в 2017 году (TCJA) во многом опирались на принципы экономики предложения.

Таким образом, каждая из этих теорий предлагает свой уникальный взгляд на роль и влияние налогов, формируя сложный и многогранный теоретический ландшафт, который лежит в основе налоговой политики любого современного государства, включая США. Современные тенденции и реформы наглядно демонстрируют применение этих принципов.

Историческая эволюция и этапы формирования налоговой системы США

Налоговая система Соединенных Штатов Америки — это не статичная конструкция, а живой организм, который формировался под воздействием бурных исторических событий, экономических вызовов и политических компромиссов. Ее эволюция — это череда резких колебаний, циклов повышения и понижения ставок, особенно в отношении налогообложения сверхбогатых, и постоянного поиска баланса между фискальными потребностями государства и стимулированием экономической активности, что делает её уникальной в мировом контексте.

Ранний период и влияние внешнеполитических факторов (до Гражданской войны)

После обретения независимости молодая американская нация столкнулась с необходимостью создания собственной финансовой системы. Изначально федеральные власти, стремясь избежать повторения британского налогового гнета, предпочитали взимать налоги крайне осторожно. В период с 1791 по 1802 годы для пополнения федерального бюджета вводились различные внутренние налоги: на спирт, сахар, табак, конные экипажи, ценные бумаги, продажу рабов и имущество, реализуемое на аукционах. Эти налоги были относительно невелики и часто вызывали недовольство населения, как, например, «Восстание из-за виски» в 1794 году.

Ключевым источником дохода в ранний период оставались таможенные сборы на импортируемые товары. Однако, когда в 1812 году США вступили в войну с Британской Империей, потребовалось срочное увеличение поступлений. В ответ на это были введены дополнительные налоги с продаж на предметы роскоши, такие как золото, серебро, ювелирные изделия и часы. Эти меры были временными. После завершения войны и нормализации финансовой ситуации в 1817 году большинство этих внутренних налогов были отменены, и таможенные пошлины вновь заняли доминирующее положение в структуре федеральных доходов. До Гражданской войны финансовая система США была значительно децентрализована, тысячи банков штатов выпускали собственные банкноты, что подчеркивало отсутствие сильного центрального фискального аппарата.

Налогообложение в периоды крупных конфликтов и кризисов

Грандиозные потрясения в истории США — войны и экономические кризисы — оказывали определяющее влияние на формирование налоговой системы. Каждый из этих периодов требовал мобилизации ресурсов и приводил к кардинальным изменениям в фискальной политике.

Гражданская война (1861-1865) стала первым серьезным испытанием для финансовой системы страны. Для финансирования военных действий в 1862 году был введен первый федеральный прогрессивный подоходный налог. Это был беспрецедентный шаг для децентрализованной финансовой системы. Ставка налога составляла 3% для доходов от 600 до 10 000 долларов в год и 5% для доходов свыше 10 000 долларов. В этот период налоговые поступления покрывали лишь 21% федеральных расходов, а остальное финансировалось за счет займов и эмиссии банкнот. Параллельно были приняты Национальные банковские акты 1863-1864 годов, направленные на создание централизованной банковской системы и обеспечение единой стабильной валюты, что косвенно способствовало укреплению фискальной основы государства.

Первая мировая война вновь кардинально изменила подход к подоходному налогообложению. В 1917 году Конгресс принял закон о налогах в военное время, который установил принцип, согласно которому богатые должны платить значительно больше. Максимальная ставка налога для доходов от 36 миллионов долларов и выше достигла 67%. Налог на доход в 1 миллион долларов, составлявший 2% в 1915 году, вырос до 16% в 1917 году. Уже в 1918 году впервые в истории США было собрано налогов на сумму, превышающую 1 миллиард долларов, что свидетельствовало о беспрецедентном масштабе фискальной мобилизации.

Великая депрессия (1929-1939), обрушившаяся на страну, потребовала новых подходов к фискальной политике. В 1932 году было проведено крупнейшее в мирное время повышение налогов в истории США. Максимальная предельная ставка подоходного налога для физических лиц возросла до 63%, а налог на корпорации — до 14%. К 1936 году для лиц с годовым доходом свыше 500 000 долларов подоходный налог достигал уже 79%. Эти меры были частью политики «Нового курса», направленной на стабилизацию экономики и финансирование социальных программ.

Вторая мировая война стала апогеем фискальной мобилизации. Максимальная предельная ставка подоходного налога достигла ошеломляющих 94% в 1944 и 1945 годах для налогооблагаемых доходов, превышающих 200 000 долларов (что эквивалентно примерно 2,4 миллионам долларов в ценах 2009 года). В 1943 году была введена система удержания налога из заработной платы (withholding), что стало революционным изменением. Эта система позволила резко увеличить налоговые поступления: количество налогоплательщиков выросло с 3,9 миллионов человек, уплативших 2,2 миллиарда долларов в 1939 году, до 42,6 миллионов человек, уплативших 35,1 миллиарда долларов в 1945 году. Система удержания налогов значительно упростила сбор средств и сделала его более эффективным.

Становление федерального подоходного налога и 16-я поправка

Несмотря на введение подоходного налога во время Гражданской войны, его конституционность оставалась под вопросом. В 1895 году Верховный Суд США признал Закон о федеральном подоходном налоге неконституционным, сославшись на то, что это был прямой налог, который, согласно Конституции, должен был распределяться между штатами пропорционально их населению, а не взиматься напрямую с доходов граждан. Это решение на десятилетия остановило развитие федерального подоходного налогообложения.

Вопрос о федеральном подоходном налоге окончательно разрешился лишь в 1913 году с принятием 16-й поправки к Конституции США. Эта поправка гласила: «Конгресс имеет право устанавливать и взимать налоги с доходов, из какого бы источника они ни поступали, без распределения между отдельными штатами и без учета какой-либо переписи или исчисления». Принятие 16-й поправки стало поворотным моментом, предоставив федеральному правительству неограниченное право на обложение доходов, что открыло путь к современной структуре федерального налогообложения и обеспечило стабильный источник финансирования для расширяющихся государственных функций.

Налоговые реформы XX века и «качели» ставок

После Второй мировой войны и периода высоких налоговых ставок, американская налоговая система переживала новые этапы трансформации. Развитие налоговой системы США никогда не было последовательной эволюцией, а скорее характеризовалось резкими колебаниями и циклами в отношении налогообложения сверхбогатых граждан.

Исторические пиковые ставки предельного подоходного налога для самых высоких доходов впечатляют: 94% в 1944-1945 годах, 91% в 1950-1951 годах, 92% в 1952-1953 годах и 89% в 1963 году. Эти цифры отражают представление о необходимости высокой фискальной нагрузки на богатых для финансирования военных расходов и социальных программ. Однако со временем начали проявляться идеи о том, что столь высокие ставки могут подавлять экономическую активность.

В 1961 году президент Джон Кеннеди инициировал первое послевоенное снижение налогов, следуя экономическим идеям Эндрю Меллона, который в свое время выступал за снижение налогов для стимулирования экономики. Результатом стала разработка и принятие «Закона о доходах 1964 года» (Revenue Act of 1964), который был предложен Кеннеди и подписан Линдоном Джонсоном 26 февраля 1964 года. В рамках этой реформы федеральные подоходные налоги были сокращены примерно на 20%. Максимальная федеральная ставка подоходного налога для физических лиц снизилась с 91% до 70% (к 1965 году), а ставка корпоративного налога была уменьшена с 52% до 48%. Эта реформа была направлена на стимулирование экономического роста через увеличение потребительского спроса и инвестиций.

Еще одним знаковым событием стал Закон о налоговой реформе 1986 года, подписанный в октябре. Эта реформа, вдохновленная принципами экономики предложения, радикально изменила Налоговый кодекс США. Ее главной целью было упрощение индивидуальных и корпоративных подоходных налогов за счет сокращения числа налоговых ставок и льгот. До реформы 1986 года существовало 14 индивидуальных налоговых скобок с максимальной ставкой 50%. После реформы количество скобок было сокращено до двух основных: 15% и 28% (с «пузырчатой» ставкой 33% для определенных уровней дохода), а максимальная корпоративная ставка была снижена с 46% до 34%. Эта реформа сделала налоговую систему США одной из стран с самыми низкими шкалами налогообложения среди промышленно развитых государств того времени, что должно было стимулировать инвестиции и предпринимательство.

Таким образом, исторический путь налоговой системы США — это постоянный диалог между фискальными потребностями, экономическими теориями и социальными приоритетами, формирующий ее уникальный, многоуровневый и динамичный характер.

Структура и ключевые элементы налоговой системы США

Налоговая система США, как и само американское государство, представляет собой сложную мозаику, характеризующуюся глубокой децентрализацией и многоуровневостью. Она является одной из наиболее развитых и, одновременно, одной из самых запутанных в мире. Эта система включает три основных уровня: федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги, каждый из которых имеет свои уникальные особенности, правовую базу и механизмы взимания. Распределение налоговых поступлений между этими уровнями является краеугольным камнем американского фискального федерализма.

Законодательная и административная основа

Центральным нормативно-правовым актом, регулирующим федеральное налогообложение в США, является Кодекс внутренних доходов США 1986 года (Internal Revenue Code, IRC). Это обширный и постоянно обновляемый свод законов, который регламентирует все аспекты сбора налогов, устанавливает правила налогового соблюдения и выдачи налоговых возмещений. IRC является фундаментом, на котором строится вся федеральная налоговая политика.

Важно отметить, что налоговое законодательство США, особенно на уровне штатов, не содержит единого исчерпывающего перечня всех федеральных, региональных и местных налогов. Каждый из 50 штатов обладает конституционным правом устанавливать собственные налоги, при этом они должны соблюдать общие конституционные принципы налогообложения, такие как равенство и отсутствие дискриминации. Эта автономия штатов и местных органов власти приводит к огромному разнообразию налоговых правил и ставок по всей стране.

Администрированием федеральных налогов занимается Служба внутренних доходов (Internal Revenue Service, IRS). IRS является налоговой службой федерального правительства США, ответственной за сбор федеральных налогов, обеспечение соблюдения налогового законодательства и предоставление налогоплательщикам необходимой информации и услуг. Это мощный и технологически развитый орган, который активно внедряет современные технологии для автоматизации процессов и улучшения обслуживания налогоплательщиков.

Прямые налоги: виды, ставки и особенности

Прямые налоги в США составляют более 70% всех налоговых поступлений, что является одной из отличительных черт американской налоговой системы. Они взимаются непосредственно с доходов от факторов производства и имущества.

Федеральный подоходный налог (Federal Income Tax)

Это крупнейший источник дохода федерального правительства США. Он взимается как с физических лиц, так и с организаций по прогрессивной шкале. Граждане и резиденты США облагаются налогом на все доходы, полученные во всем мире, независимо от источника их происхождения, что является уникальной особенностью американской системы (одна из двух стран в мире, наряду с Эритреей, применяющая такой подход).

Актуальные ставки федерального подоходного налога для физических лиц на 2024-2025 годы варьируются от 10% до 37% в зависимости от уровня дохода и статуса налогоплательщика (например, одинокий, женатый подающий совместно, глава домохозяйства). Эти ставки ежегодно индексируются на инфляцию.

Налог на прибыль корпораций (Corporate Income Tax)

Этот налог взимается на федеральном уровне, а также в 45 штатах (пять штатов – Невада, Огайо, Южная Дакота, Техас, Вашингтон – не взимают корпоративный подоходный налог, хотя некоторые из них имеют аналогичные налоги на бизнес). Ставки значительно изменились после налоговой реформы 2017 года.

До Закона о снижении налогов и создании рабочих мест (TCJA) 2017 года федеральная ставка налога на прибыль корпораций могла достигать 35% (с прогрессивными ступенями).
После TCJA (с 2018 года) федеральная ставка была установлена на фиксированном уровне 21%. Это было одно из самых значительных снижений ставок в истории США, направленное на повышение конкурентоспособности американских компаний.
Ставки налога на уровне штатов обычно варьируются от 1% до 12%.

Налоги на социальное обеспечение и медицинскую страховку (FICA Tax)

Эти налоги, известные как FICA Tax (Federal Insurance Contributions Act), представляют собой обязательные взносы, которые удерживаются из заработной платы работников и уплачиваются работодателями. Они финансируют программы социального обеспечения (Social Security) и медицинского страхования (Medicare).

Social Security Tax: На 2025 год ставка составляет 6,2% как для работников, так и для работодателей. Этот налог применяется к заработной плате до лимита, который на 2025 год установлен в размере 176 100 долларов. Максимальная сумма налога на социальное обеспечение, удерживаемая из заработной платы в 2025 году, составляет 10 918,20 долларов (6,2% от 176 100 долларов).
Medicare Tax: На 2025 год ставка составляет 1,45% как для работников, так и для работодателей. Важной особенностью является отсутствие ограничения по размеру заработной платы для этого налога.
Дополнительный налог Medicare: В размере 0,9% применяется к заработной плате работников, превышающей 200 000 долларов в календарном году. Этот дополнительный налог уплачивается только работником, без соответствующего налога для работодателя.
Самозанятые лица уплачивают как долю работника, так и долю работодателя, что составляет 12,4% для налога на социальное обеспечение и 2,9% для налога Medicare.

Поимущественные налоги (Property Tax)

Это один из старейших видов налогов, который взимается на уровне штатов и местном уровне (округа, города, школьные округа). Поимущественные налоги являются одним из ключевых источников дохода для местных органов власти и школьных округов, финансируя общественные услуги, такие как образование, полиция, пожарная охрана и содержание дорог.

Средняя эффективная ставка налога на недвижимость в США составляла около 0,87% в 2023 году. Предварительные оценки на начало 2025 года указывают на приближение к 0,9-1,0%.
Ставки значительно варьируются по штатам и даже внутри штатов. Например, в Нью-Джерси средняя ставка может составлять около 2,3% от стоимости недвижимости, тогда как на Гавайях — всего 0,27%.
В целом, налог на недвижимость формирует 32,2% доходов бюджетов штатов и местных органов власти.

Налог на дарение (Gift Tax) и налог на наследство (Estate Tax)

Эти налоги взимаются на федеральном уровне, а также в некоторых штатах, и предназначены для обложения передачи значительных активов безвозмездно или после смерти.

Федеральное освобождение от налога на дарение и наследство: На 2024 год федеральное освобождение составляет 13,61 миллиона долларов на человека. Это означает, что активы, передаваемые по наследству или в дар до этой суммы, не облагаются федеральным налогом.
Важные изменения внесены Законом Public Law 119-21, принятым 4 июля 2025 года: с 2026 года федеральное освобождение от налога на дарение и наследство будет увеличено до 15 миллионов долларов на человека, с последующей индексацией на инфляцию.
Суммы, превышающие установленный порог, облагаются по ставке 40%.
Налоги на наследников (Inheritance Tax): В отличие от федерального налога на наследство, который уплачивается имуществом умершего, налог на наследников уплачивается получателем наследства. Шесть штатов взимают такой налог: Небраска (до 18%), Айова (5-15%), Кентукки (до 16%), Мэриленд (до 10%), Нью-Джерси (11-16%) и Пенсильвания (4,5-15%). Большинство штатов, включая Флориду, Техас, Калифорнию и Нью-Йорк, не взимают налог на наследство или налог на наследников.

Косвенные налоги: виды, ставки и роль в системе

В налоговой системе США косвенные налоги занимают значительно меньшую долю по сравнению с прямыми. Это является существенным отличием от многих европейских стран и Российской Федерации.

В США отсутствует налог на добавленную стоимость (НДС), который является основным косвенным налогом во многих развитых экономиках мира.
В 20 веке косвенные налоги составляли около одной трети (приблизительно 33%) от всех собираемых налогов в США, тогда как прямые налоги — две трети (приблизительно 66%), что подчеркивает их второстепенную роль.

Налог с продаж (Sales Tax)

Налог с продаж является основным косвенным налогом в США и взимается на уровне штатов и местном уровне. На федеральном уровне налог с продаж отсутствует.

Ставки налога с продаж сильно варьируются по штатам и местным юрисдикциям (городам, округам), от 0% до более 10% в некоторых городах.
Пять штатов не имеют общегосударственного налога с продаж: Делавэр, Нью-Гэмпшир, Монтана, Орегон и Аляска (хотя на Аляске есть местные налоги с продаж).
Среди штатов с самыми высокими комбинированными ставками налога с продаж на 2024 год можно выделить Теннесси (9,55%), Луизиану (9,55%), Арканзас (9,46%), Алабаму (9,25%) и Оклахому (8,98%).

Акцизы (Excise Tax)

Акцизы взимаются на федеральном уровне и на уровне штатов на определенные товары и услуги, которые часто считаются дискреционными или имеют негативные внешние эффекты. К ним относятся:

Алкогольные напитки (пиво, вино, крепкий алкоголь).
Табачные изделия.
Топливо (бензин, дизельное топливо). Например, федеральный акцизный налог на бензин составляет 18,4 цента за галлон, а на дизельное топливо — примерно 6,45 цента за литр (24,4 цента за галлон).
Некоторые другие товары и услуги (например, налоги на азартные игры, на пассажирские авиаперевозки).

Таможенные пошлины

Таможенные пошлины взимаются федеральным правительством на импортируемые товары. Их основная цель — регулирование внешней торговли и защита внутреннего производителя, хотя они также являются источником бюджетных поступлений.

В целом, структура налоговой системы США отражает федеративное устройство страны и либеральный подход к экономике, где акцент делается на прямом налогообложении доходов и имущества, а косвенные налоги, хотя и присутствуют, играют менее значительную роль по сравнению с другими развитыми странами.

Распределение налоговых поступлений и бюджетные уровни в США

Децентрализованный характер управления, заложенный в основу американского государства, нашел свое прямое отражение в фискальной системе. Налоговые поступления в США распределяются между тремя традиционно самостоятельными уровнями бюджета: федеральным, штатным и местным. Каждый из этих уровней имеет свои полномочия по установлению налогов и формированию доходов, что обеспечивает значительную автономию и адаптивность на местах. Сравнительный анализ показывает, что такая степень децентрализации является редкостью среди развитых стран.

Исторически сложившаяся децентрализация и самостоятельность уровней

С момента своего основания США формировались как федерация штатов, где федеральное правительство обладало ограниченными полномочиями, а большая часть власти оставалась за штатами. Эта историческая модель привела к тому, что налоговая система эволюционировала по принципу разделения сфер ответственности. Федеральные налоги и налоги штатов полностью отделены друг от друга: федеральное правительство не вмешивается в систему налогообложени�� штатов, и наоборот. Это обеспечивает значительную гибкость для штатов и местных органов власти в адаптации налоговой политики к своим уникальным экономическим и социальным потребностям.

На протяжении истории сложилось следующее примерное соотношение распределения налоговых поступлений: федеральное правительство получает около 70% всех налоговых поступлений, правительства штатов — около 20%, а местные органы власти — около 10% (по данным 2011 года). Это соотношение может незначительно меняться из года в год, но общая тенденция сохраняется, показывая доминирующую роль федерального уровня в сборе налогов.

Структура доходов федерального бюджета

Федеральный бюджет США является крупнейшим получателем налоговых поступлений. Налоги, обеспечивающие наиболее крупные и стабильные поступления, традиционно направляются в федеральный бюджет, что позволяет центральному правительству финансировать масштабные национальные программы и покрывать общефедеральные расходы.

Важную роль в формировании доходов федерального бюджета играют:

Подоходный налог с населения (Individual Income Tax): Это основной источник доходов федерального бюджета, составляющий чуть более половины всех поступлений.
Взносы в фонды социального обеспечения (Social Security and Medicare Taxes): Эти отчисления, известные как FICA Tax, являются вторым по значимости источником, формируя около четверти федеральных доходов. Они направляются на финансирование программ социального обеспечения и медицинского страхования.
Налоги на прибыль корпораций (Corporate Income Tax): Хотя их доля меньше, чем у подоходного налога с физических лиц, они вносят существенный вклад в федеральный бюджет.

Актуальные данные за 2023-2025 финансовые годы подтверждают эти тенденции:

Согласно данным за 2023 финансовый год, доходы федерального бюджета США составили 4,439 триллиона долларов. Прогнозировалось, что налоги на доходы физических лиц составят 2,345 триллиона долларов, налог на прибыль корпораций — 501 миллиард долларов (с ростом на 30,81% по сравнению с 2022 годом), а взносы в фонды социального обеспечения — 1,101 триллиона долларов. Эти три категории формируют подавляющую часть федеральных доходов.
В сентябре 2025 года доходы правительства США составили 543,6 миллиарда долларов. Основными источниками были налоги на доходы физических лиц (298 миллиардов долларов), взносы на социальное обеспечение и пенсионные взносы (134 миллиарда долларов) и налоги на прибыль корпораций (62 миллиарда долларов). Эти цифры подтверждают сохранение структуры федеральных доходов.

Источники доходов бюджетов штатов и местных органов власти

Бюджеты штатов и местных органов власти формируются за счет других, но не менее значимых налоговых поступлений, которые отражают их специфические функции и приоритеты.

Для штатов: Главными источниками доходов бюджетов штатов (по данным на 2000-2005 гг. и актуальным данным на 2024 год) являются налог с продаж (Sales Tax) и налог на доходы физических лиц (Individual Income Tax на уровне штата). Хотя федеральные налоги FICA являются преимущественно федеральными, штаты могут иметь свои собственные программы страхования и соответствующие отчисления.
Для местных органов власти и школьных округов: Важнейшим налогом, обеспечивающим их финансовую устойчивость, является налог на собственность (Property Tax). Этот налог является основным источником финансирования для местных служб, таких как полиция, пожарные, коммунальные услуги, а также для системы государственного образования. Школьные округа, в частности, получают до 96% своих налоговых доходов именно от этого налога, что подчеркивает его критическое значение для функционирования местной инфраструктуры и социальных программ.

Таблица 1: Примерная структура налоговых поступлений по уровням бюджета США (актуальные данные и прогнозы на 2023-2025 гг.)

Уровень бюджета	Основные источники доходов	Доля в общих налоговых поступлениях (ориентировочно)	Доля в доходах уровня (актуальные источники)
Федеральный	Подоходный налог с физ. лиц, Взносы на соц. обеспечение, Налог на прибыль корпораций	~70%	Подоходный налог с физ. лиц (53% — 2023 г.), Взносы в соц. фонды (25% — 2023 г.), Налог на прибыль корпораций (11% — 2023 г.)
Штаты	Налог с продаж, Налог на доходы физ. лиц, Акцизы	~20%	Налог с продаж, Налог на доходы физ. лиц (доминируют на 2024 г.)
Местный	Налог на собственность, Налог с продаж (местный)	~10%	Налог на собственность (32,2% доходов штатов и местных властей, до 96% для школьных округов)

Эта многоуровневая структура позволяет адаптировать налоговую политику к разнообразным потребностям различных регионов страны, но одновременно делает систему чрезвычайно сложной и порой непредсказуемой для налогоплательщиков и бизнеса.

Влияние налоговой системы США на экономическое развитие и социальные процессы

Налоговая система США, как сложный экономический механизм, оказывает многогранное влияние на экономическое развитие страны, стимулируя или сдерживая инвестиции, формируя распределение доходов и влияя на социальную стабильность. Анализ этого воздействия требует учета как фискальных, так и регулирующих функций налогов. Возникает вопрос: насколько эффективно текущие налоговые механизмы справляются с этими задачами?

Налоговое стимулирование инвестиций и инноваций

Одной из ключевых задач налоговой политики является создание благоприятного климата для инвестиций и стимулирование инновационной активности. В США для достижения этих целей применяется ряд инструментов:

Применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий: Этот механизм позволяет компаниям быстрее списывать стоимость приобретенного оборудования и других капитальных активов, уменьшая налогооблагаемую базу в первые годы эксплуатации. «Полное покрытие расходов» (full expensing) или вычет по Разделу 179 Кодекса внутренних доходов (Section 179 expensing) позволяет предприятиям вычитать полную стоимость квалифицированного оборудования и/или программного обеспечения в год покупки, вместо амортизации в течение нескольких лет. Это значительно снижает налоговое бремя для компаний, инвестирующих в модернизацию производства и новые технологии, тем самым стимулируя капиталовложения. Например, с 1962 по 1986 год компании могли вычитать до 10% затрат на новое оборудование из налога на прибыль.
Масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР): Федеральный налоговый кредит на исследования и разработки (R&D Tax Credit), введенный в 1981 году и ставший постоянным в 2015 году, является мощным стимулом. Он предоставляет компаниям прямые налоговые вычеты за расходы на R&D, проводимые в США. Кредит может составлять 20% (для базового метода) или 14% (для упрощенного метода) от квалифицированных расходов, превышающих базовую сумму. Для квалифицированных малых предприятий (с валовой выручкой менее 5 миллионов долларов) налоговый кредит на R&D может быть использован для компенсации налогов на заработную плату до 250 000 долларов в год (увеличен до 500 000 долларов Законом о снижении инфляции после 31 декабря 2022 года). Эти меры направлены на стимулирование инноваций и технологического прогресса, способствуя конкурентоспособности американской экономики.
Изменения в капитализации и амортизации расходов на НИОКР с 2022 года (Раздел 174 IRC): Однако с 2022 года в налоговое законодательство были внесены изменения, требующие капитализации и амортизации расходов на исследования и разработки в течение пяти лет для R&D, проводимых в США, и 15 лет для R&D, проводимых за пределами США, вместо немедленного списания. Это изменение вызвало обеспокоенность в бизнес-сообществе, так как оно увеличивает текущее налоговое бремя для инновационных компаний и может негативно сказаться на инвестициях в НИОКР в краткосрочной перспективе.

Поддержка малообеспеченных слоев населения через налоговые кредиты

Налоговая система США активно используется для реализации социальной политики, направленной на поддержку малообеспеченных слоев населения и снижение неравенства. Это достигается через систему налоговых кредитов, которые уменьшают сумму уплачиваемых налогов или даже приводят к возврату средств налогоплательщику.

Налоговый кредит на заработанный доход (Earned Income Tax Credit, EITC): Это возвратный федеральный налоговый кредит, предназначенный для работающих лиц с низким и умеренным доходом, особенно для семей с детьми. EITC призван стимулировать занятость и обеспечивать финансовую поддержку. На 2023 год максимальный EITC составлял 600 долларов для бездетных, 3 995 долларов для одного ребенка, 6 604 долларов для двух детей и 7 430 долларов для трех и более детей.
Налоговый кредит на детей (Child Tax Credit, CTC): Этот кредит предоставляет до 2 000 долларов на каждого квалифицированного иждивенца. В 2024 году максимальный доход для eligibility составляет 200 000 долларов для одиночных деклараций и 400 000 долларов для совместных деклараций. CTC является важным инструментом для снижения налогового бремени семей с детьми.
Кредит на уход за детьми и иждивенцами (Child and Dependent Care Credit, CDCC): Этот кредит помогает семьям покрыть расходы по уходу за детьми или иждивенцами, чтобы родители могли работать или искать работу.
Программа помощи налогоплательщикам с низким доходом (Low Income Taxpayer Clinic, LITC): Хотя это не прямо налоговый кредит, LITC оказывает бесплатную или недорогую юридическую помощь малообеспеченным лицам в налоговых спорах с IRS, обеспечивая доступ к правосудию в налоговой сфере.

Влияние на экономический рост и эффективность капитала

Налоговая система США постоянно находится под пристальным вниманием экономистов, оценивающих ее влияние на экономический рост и эффективность распределения капитала.

Исследование 2011 года показало, что упрощение сложной налоговой системы США могло бы увеличить экономику страны примерно на 1,6 триллиона долларов или на 5200 долларов на человека, подчеркивая потенциал для роста через снижение административного бремени.
Актуальные исследования (2023 г.) показывают, что эффективность налоговых льгот в стимулировании экономики сильно варьируется. Например, налоговые расходы в сфере торговли и жилищного строительства (35,4% от общих налоговых расходов) имеют относительно слабое положительное влияние на рост ВВП (0,04 доллара прироста ВВП на 1 доллар расходов), тогда как налоговые расходы в социальной сфере (2% от общих) приносят в 10 раз большую отдачу (0,49 доллара прироста ВВП на 1 доллар расходов). Это свидетельствует о необходимости более избирательного и целенаправленного применения налоговых стимулов.
До налоговой реформы 2017 года, особо высокие ставки на прибыль корпораций отрицательно сказывались на эффективности функционирования капитала, могли стимулировать переход к «подпольной» экономике и снижать стимулы к работе. Налогообложение корпораций могло побуждать компании принимать решения об инвестициях и перестройке не по экономическим, а по налоговым причинам, что негативно сказывалось на качестве капиталовложений и распределении ограниченных ресурсов.

Неравенство распределения налогового бремени

Одним из критикуемых аспектов налоговой системы США является неравенство распределения налогового бремени. Личное подоходное обложение в США характеризуется ситуацией, когда одинаковый уровень доходов может сопровождаться неодинаковым уровнем обложения.

Это связано с несколькими факторами:

Доступность и использование различных налоговых вычетов и кредитов: Налогоплательщики могут уменьшать свою налогооблагаемую базу за счет вычета процентов по ипотеке, государственных и местных налогов (SALT), благотворительных пожертвований, медицинских и образовательных расходов. Эти вычеты часто более доступны для граждан с высокими доходами, которые могут позволить себе дорогостоящую недвижимость или значительные благотворительные взносы.
Дифференциация ставок для различных видов доходов: В США налоги значительно выше на доход от труда, чем на доход от капитала (например, прирост капитала и дивиденды часто облагаются по более низким ставкам). Это создает стимулы для инвесторов и может увеличивать разрыв между теми, кто получает доход от труда, и теми, кто получает доход от капитала.
Ограничение вычета по государственным и местным налогам (SALT): Введенное TCJA ограничение вычета SALT до 10 000 долларов усилило неравенство для налогоплательщиков в штатах с высокими налогами (например, Нью-Йорк, Калифорния), где местные налоги традиционно выше, что disproportionately затронуло средний класс в этих регионах.

Сравнительный анализ налогового бремени

Налоговое бремя в США, составлявшее 25,5% от ВВП в 2020 году и 27,7% от ВВП в 2022 году, является относительно низким по сравнению со многими другими развитыми странами. Средний показатель по странам ОЭСР в 2022 году составлял 34,0% от ВВП, а в странах ЕС — в среднем 41,5%. Это свидетельствует о более либеральной фискальной политике и меньшей доле государственных расходов в экономике США.

Однако стоит отметить, что налоговое бремя на недвижимость в США является одним из самых высоких среди стран ОЭСР, что отражает значительную роль местных налогов в финансировании социальных услуг, в первую очередь образования.

В целом, налоговая система США стремится к балансу между стимулированием экономики через снижение налогов на капитал и поддержкой социальных программ через налоговые кредиты, но сталкивается с вызовами в виде сложности, потенциального неравенства и необходимости адаптации к меняющимся экономическим условиям.

Современные тенденции, проблемы и налоговые реформы в США

Налоговая система США находится в состоянии постоянной динамики, отвечая на экономические вызовы, политические приоритеты и общественные потребности. Ключевым событием последних лет стала масштабная налоговая реформа 2017 года, а также последующие законодательные изменения, которые продолжают формировать ее облик. Эти преобразования являются отражением стремления к экономической эффективности и социальной справедливости.

Закон о снижении налогов и создании рабочих мест (TCJA) 2017 года

Закон о снижении налогов и создании рабочих мест (Tax Cuts and Jobs Act, TCJA) 2017 года, подписанный президентом Дональдом Трампом 22 декабря 2017 года и вступивший в силу с 1 января 2018 года, стал самой значительной налоговой реформой с 1986 года. Он был направлен на стимулирование экономики, упрощение налогового кодекса и повышение конкурентоспособности американского бизнеса.

Основные положения TCJA 2017 года:

Снижение максимальной ставки налога на прибыль корпораций: С 35% до фиксированной ставки в 21%. Это было одно из центральных положений реформы, направленное на привлечение инвестиций и удержание американских компаний на внутреннем рынке.
Снижение ставок прогрессивного налогообложения для физических лиц: Реформа уменьшила семь индивидуальных налоговых скобок (10%, 15%, 25%, 28%, 33%, 35%, 39,6%) до семи новых (10%, 12%, 22%, 24%, 32%, 35%, 37%), с увеличенными порогами дохода. В среднем ставки снизились на 1,65%.
Повышение стандартного вычета: Стандартный вычет был почти удвоен: с 6 500 долларов до 12 000 долларов для одиночных деклараций, с 13 000 долларов до 24 000 долларов для совместных деклараций и с 9 550 долларов до 18 000 долларов для глав домохозяйств (на 2018 год), с ежегодной индексацией на инфляцию. Это упростило подачу деклараций для многих налогоплательщиков, снизив необходимость детализации вычетов.
Ограничение вычета по государственным и местным налогам (SALT): Введено ограничение до 10 000 долларов на общую сумму вычета по государственным и местным налогам, что вызвало недовольство в штатах с высокими налогами на имущество и доходы.
Отмена корпоративного альтернативного минимального налога (AMT) и снижение индивидуального AMT: Корпоративный AMT был полностью отменен, а пороги и ставки для индивидуального AMT были значительно повышены, что фактически уменьшило его применимость.
Удвоение освобождения от налога на имущество: Федеральное освобождение от налога на дарение и наследство было увеличено с 5,49 миллиона долларов в 2017 году до 11,18 миллиона долларов на человека в 2018 году, с индексацией на инфляцию до 2025 года.
Переход США от «всемирной» системы налогообложения к «территориальной» для транснациональных компаний: Это означало, что прибыль, полученная иностранными филиалами американских корпораций за рубежом, больше не облагалась налогом в США при репатриации (если она уже была обложена налогом за рубежом), за исключением новых правил по КИК (см. ниже).

Последствия TCJA 2017 года:

Влияние на ВВП: Реформа стимулировала экономику в краткосрочной перспективе, но долгосрочное влияние на ВВП оказалось скромным (прогнозировалось увеличение ВВП на 0,3% до 0,7% за 10 лет).
Федеральный долг и распределение доходов: TCJA привел к значительному увеличению федерального долга и непропорциональному росту доходов для наиболее обеспеченных слоев населения.
Заработная плата и инвестиции: Оказал скромное влияние на рост заработной платы. Например, в марте 2025 года средняя почасовая заработная плата выросла на 3,8% за 12 месяцев, что немного ниже рыночных прогнозов. Привел к ориентировочному росту корпоративных инвестиций на 11%, но общие эффекты на экономический рост и среднюю заработную плату оказались меньше ожидаемых.
Сложность и соблюдение законодательства: Хотя реформа заявлялась как упрощающая, она создала новые сложности и проблемы с соблюдением законодательства в других аспектах, например, из-за введения налога на глобальный нематериальный доход с низким налогообложением (GILTI) и изменений в Разделе 174 Налогового кодекса, требующих капитализации и амортизации расходов на НИОКР вместо немедленного списания.

Актуальные законодательные изменения 2025-2026 годов (Public Law 119-21)

Многие положения TCJA, особенно касающиеся индивидуальных налогов, изначально были запланированы к истечению в конце 2025 года. Однако новое законодательство внесло значительные коррективы:

Продление положений TCJA: Большинство временных положений TCJA были продлены новым законодательным актом, неофициально называемым «Законом об одном большом красивом законопроекте» (One Big Beautiful Bill Act) или Public Law 119-21, подписанным 4 июля 2025 года. Этот закон продлил такие положения, как индивидуальные ставки подоходного налога, увеличенный стандартный вычет, налоговый кредит на детей и другие, сверх первоначальных сроков.
Увеличение лимита вычета SALT: Лимит вычета по государственным и местным налогам (SALT) был увеличен с 10 000 долларов до 40 000 долларов на период 2025-2029 годов. Это стало значительной уступкой для налогоплательщиков в штатах с высокими налогами.
Новые льготы: Public Law 119-21 также ввел новые льготы, например, освобождение от налогов на чаевые и сверхурочные, что направлено на поддержку работников в сфере услуг и стимулирование труда.
Изменения в федеральном освобождении от налога на дарение и наследство: С 2026 года федеральное освобождение от налога на дарение и наследство будет увеличено до 15 миллионов долларов на человека, с индексацией на инфляцию, при этом максимальная ставка в 40% сохраняется.

Налогообложение контролируемых иностранных компаний (КИК)

Правила налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК, Controlled Foreign Corporation, CFC) введены для предотвращения уклонения от уплаты налогов американскими корпорациями и физическими лицами путем перевода доходов в юрисдикции с низким налогообложением.

Определение КИК: Иностранная корпорация считается КИК, если более 50% ее голосующих акций или стоимости принадлежит американским акционерам, при этом каждый из таких акционеров владеет не менее 10% акций.
Обязательства американских акционеров: Американские акционеры КИК обязаны включать в доход и уплачивать налоги на определенные нераспределенные доходы иностранной корпорации. К таким доходам относятся, например, доходы по «Subpart F income» (пассивные доходы, такие как дивиденды, проценты, роялти) и глобальный нематериальный доход с низким налогообложением (Global Intangible Low-Taxed Income, GILTI).
Роль TCJA 2017 года: Закон TCJA 2017 года значительно расширил налоговую базу транснациональных компаний США, сделав налогообложение КИК более агрессивным и сложным. TCJA ввел налог на GILTI, который является минимальным налогом на зарубежные доходы транснациональных корпораций США. Цель GILTI — сократить стимул к перемещению прибыли, полученной от нематериальных активов, в юрисдикции с низким налогообложением. GILTI рассчитывается как общая активная прибыль иностранных аффилированных компаний США, превышающая 10% от амортизируемого материального имущества фирмы. Эффективная ставка налога на GILTI составляет 10,5% (до конца 2025 года) и увеличится до 13,125% после 2025 года.

Альтернативный минимальный налог (AMT)

Альтернативный минимальный налог (Alternative Minimum Tax, AMT) — это специальная система налогообложения доходов, предназначенная для того, чтобы богатые налогоплательщики, использующие большое количество вычетов и льгот, платили минимальный налог. В рамках TCJA 2017 года AMT был отменен для корпораций и значительно снижен для физических лиц за счет повышения порогов освобождения и ставок. Это снизило его охват, но он по-прежнему применяется к некоторым налогоплательщикам с высокими доходами.

Ключевые проблемы налоговой системы США

Несмотря на реформы и постоянные усилия по совершенствованию, налоговая система США сталкивается с рядом хронических проблем:

Сложность: Система остается чрезвычайно сложной для понимания рядового налогоплательщика и для эффективного управления со стороны налоговых органов. Множество правил, вычетов, кредитов и разных уровней налогообложения порождают трудности в соблюдении законодательства и способствуют поиску различных способов уклонения от налогов.
Неравенство распределения налогового бремени: Как отмечалось ранее, личное подоходное обложение характеризуется неравенством, когда люди с одинаковым уровнем дохода могут платить разные суммы налогов из-за сложной системы вычетов и дифференциации ставок для различных видов доходов.
Налоговые расходы: Хотя налоговые расходы (льготы, вычеты, кредиты) призваны стимулировать экономику или поддерживать социальные группы, их эффективность часто вызывает вопросы. Исследования 2023 года показывают, что многие налоговые расходы имеют относительно слабое влияние на рост ВВП, в то время как другие, менее объемные, оказываются значительно эффективнее. Это указывает на необходимость пересмотра и оптимизации существующих льгот.

В целом, налоговая система США продолжает развиваться, стремясь адаптироваться к меняющимся условиям, но ее базовая сложность и вопросы справедливости остаются предметом постоянных дебатов и реформ.

Сравнительный анализ налоговой системы США с налоговыми системами других промышленно развитых стран и Российской Федерации

Чтобы в полной мере оценить особенности налоговой системы США, необходимо провести ее сопоставление с фискальными моделями других развитых государств и Российской Федерации. Такой сравнительный анализ позволяет выявить уникальные черты, общие тенденции и различия в подходах к формированию государственных доходов и регулированию экономики. В чём же ключевые отличия американской модели от европейской или российской?

Сравнительные особенности структуры налоговых систем

Одним из наиболее ярких отличий налоговой системы США от большинства других промышленно развитых стран и Российской Федерации является отсутствие налога на добавленную стоимость (НДС). НДС является краеугольным камнем фискальных систем стран Европейского союза, многих государств ОЭСР и России, составляя значительную долю их бюджетных доходов. В США функцию косвенного налогообложения частично выполняет налог с продаж (Sales Tax), который, однако, взимается только на уровне штатов и местном уровне, имеет крайне вариативные ставки и не охватывает все товары и услуги, как НДС.

Для американской налоговой системы характерно преобладание прямых налогов над косвенными. В США прямые налоги, такие как подоходный налог с физических лиц и налог на прибыль корпораций, составляют более 70% всех налоговых поступлений. В то же время в странах ЕС и ОЭСР доля косвенных налогов (НДС, акцизы) часто выше, а некоторые страны (например, Швеция) имеют более высокий удельный вес налогов на труд. В России структура налоговых поступлений также включает значительную долю косвенных налогов (НДС, акцизы).

Налоговая система США является многоуровневой (трехуровневой), с высокой степенью децентрализации. Федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги полностью отделены друг от друга, и федеральное правительство не вмешивается в систему налогообложения штатов. Эта автономия существенно отличается от более централизованных налоговых систем, характерных для большинства европейских стран и Российской Федерации. Например, в РФ налоговая система также имеет трехуровневую структуру (федеральные, региональные, местные налоги), но степень централизации значительно выше, и федеральное законодательство играет доминирующую роль в определении налоговой базы и ставок для региональных и местных налогов.

Сравнение налогового бремени и налоговых ставок

Налоговое бремя (доля налоговых поступлений в ВВП) в США является относительно низким по сравнению с другими развитыми странами:

В 2022 году налоговые поступления всех уровней правительства США составляли 27,7% от ВВП.
Для сравнения, средний показатель по странам ОЭСР в том же году составлял 34,0% от ВВП.
В странах ЕС среднее налоговое бремя значительно выше, достигая в среднем 41,5% от ВВП.
В Российской Федерации налоговое бремя также находится на уровне, сопоставимом или превышающем средний показатель по ОЭСР, что отражает иную модель государственного финансирования.

Сравнение ставок ключевых налогов:

Налог на прибыль корпораций: После реформы TCJA 2017 года федеральная ставка в США составляет 21%. Это значительно ниже, чем, например, в Германии (около 30% с учетом местных налогов), Франции (25%), или России (20%). Такое снижение призвано повысить конкурентоспособность американских компаний и привлечь инвестиции.
Подоходный налог для физических лиц: В США действует прогрессивная шкала от 10% до 37% (на 2025 год). В европейских странах ставки могут быть значительно выше, особенно для высоких доходов (например, в некоторых странах ЕС максимальные ставки достигают 45-55% и более). В России действует преимущественно плоская шкала (13%, 15% для доходов свыше 5 млн рублей), что обеспечивает меньшее перераспределение доходов через подоходный налог.
Налог на недвижимость: Налоговое бремя на недвижимость в США является одним из самых высоких среди стран ОЭСР. Средняя эффективная ставка около 0,9-1,0% от стоимости недвижимости (с вариациями до 2,3% в некоторых штатах) значительно выше, чем во многих европейских странах или России, где налоги на имущество физических лиц, как правило, ниже и часто рассчитываются от кадастровой стоимости, которая может быть ниже рыночной.

Особенности налогового администрирования и контроля

США: Администрированием федеральных налогов занимается Служба внутренних доходов (IRS), которая обладает широкими полномочиями по контролю и взиманию налогов. Система налогового администрирования в США считается одной из наиболее развитых, активно использующей современные технологии для автоматизации процессов, анализа данных и выявления нарушений. Однако сложность самого Налогового кодекса создает значительное административное бремя как для налогоплательщиков, так и для IRS.

Российская Федерация: В РФ функции налогового администрирования выполняет Федеральная налоговая служба (ФНС), которая также активно внедряет цифровые технологии и аналитические системы (например, АСК НДС). Однако подходы к налоговому контролю и процедурам compliance могут отличаться, отражая различия в правовых традициях и уровне цифровизации.

Страны ЕС/ОЭСР: В этих странах также существуют мощные налоговые администрации, часто ориентированные на автоматизацию и электронное взаимодействие с налогоплательщиками. Однако разнообразие правовых систем и степень интеграции между налоговыми органами разных стран варьируется.

Анализ влияния на экономику и социальную сферу в сравнительном контексте

Инвестиции и инновации: Снижение корпоративного налога в США (до 21%) и наличие налоговых кредитов на R&D (хотя и с недавними изменениями в капитализации) направлены на создание привлекательного инвестиционного климата. Многие европейские страны и РФ также предлагают налоговые стимулы для бизнеса и инноваций, но их масштабы и эффективность могут отличаться. Например, отсутствие НДС в США также рассматривается как стимул для бизнеса, поскольку это упрощает учет и снижает административную нагрузку по сравнению с НДС-системами.
Социальная поддержка и неравенство: Налоговая система США использует широкий спектр налоговых кредитов (EITC, CTC) для поддержки малообеспеченных слоев населения, что является важным инструментом перераспределения доходов. Однако проблема неравенства распределения налогового бремени остается острой, особенно из-за ограничения вычета SALT и дифференциации ставок для разных видов доходов. В странах ЕС социальная функция налогов часто выражена сильнее, с более высокими прогрессивными ставками подоходного налога и более развитыми системами социального обеспечения, финансируемыми за счет более высокого налогового бремени. В РФ социальная функция налоговой системы также реализуется, но с другими инструментами и меньшей степенью перераспределения.
Международное налогообложение: США — одна из двух стран в мире (наряду с Эритреей), которая облагает своих граждан-нерезидентов налогом на доходы, полученные во всем мире. Это отличает ее от большинства стран, где налогообложение базируется на принципе резидентства или территориальности. Введение правил КИК и налога GILTI в США также делает ее систему одной из самых агрессивных в борьбе с уклонением от налогов транснациональными корпорациями, что является общей тенденцией для стран ОЭСР, но с разными подходами к реализации.

В заключение, налоговая система США выделяется своей децентрализацией, преобладанием прямых налогов, отсутствием НДС и относительно низким общим налоговым бременем, но одновременно высокой нагрузкой на недвижимость. Эти особенности отражают либеральную экономическую модель страны и ее уникальный исторический путь, создавая как преимущества для бизнеса, так и вызовы в области социальной справедливости и сложности администрирования.

Заключение

Проведенный комплексный анализ налоговой системы США, ее структуры, принципов функционирования и эволюции, а также сравнительная характеристика с налоговыми системами других промышленно развитых стран и Российской Федерации, позволяет сделать ряд важных выводов и подтвердить достижение поставленных целей и задач дипломной работы.

Налоговая система США представляет собой уникальное явление, сформировавшееся под влиянием глубоких исторических процессов, экономических потрясений и политических решений. От первых федеральных налогов на спирт и сахар до современного Кодекса внутренних доходов, эта система прошла путь от децентрализованной фискальной модели до сложной трехуровневой структуры. Ключевые моменты, такие как Гражданская война, мировые войны и Великая депрессия, каждый раз приводили к кардинальным изменениям, включая введение федерального подоходного налога и его окончательное закрепление 16-й поправкой к Конституции. Циклы «качелей» налоговых ставок для сверхбогатых и знаковые реформы XX века (Revenue Act of 1964, Закон о налоговой реформе 1986 года) отражают постоянный поиск оптимального баланса между фискальными потребностями и стимулированием экономики.

Структурный анализ выявил доминирование прямых налогов (подоходный, на прибыль корпораций, FICA Tax, поимущественные, на дарение и наследство), составляющих более 70% всех поступлений, при полном отсутствии НДС и относительно меньшей доле косвенных налогов. Трехуровневая децентрализованная система, где федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги функционируют с высокой степенью автономии, является отличительной чертой США. Распределение налоговых поступлений четко разделено: федеральный уровень концентрирует доходы от подоходного налога, корпоративного налога и социальных отчислений, тогда как штаты опираются на налог с продаж и подоходный налог, а местные органы власти и школьные округа — преимущественно на налог на собственность.

Влияние налоговой системы на экономическое развитие и социальные процессы многогранно. С одной стороны, она активно стимулирует инвестиции и инновации через механизмы ускоренной амортизации и налоговые кредиты на исследования и разработки (R&D Tax Credit). С другой стороны, она направлена на поддержку малообеспеченных слоев населения через такие программы, как Налоговый кредит на заработанный доход (EITC) и Налоговый кредит на детей (CTC). Однако, несмотря на эти усилия, система сталкивается с проблемами сложности, неравенства распределения налогового бремени и неоднозначной эффективностью некоторых налоговых расходов.

Современные тенденции и реформы, в частности Закон о снижении налогов и создании рабочих мест (TCJA) 2017 года, кардинально изменили ландшафт налогообложения, снизив корпоративный налог до 21%, пересмотрев индивидуальные ставки и усилив налогообложение контролируемых иностранных компаний (КИК) через механизм GILTI. Актуальные законодательные изменения 2025 года, закрепленные Public Law 119-21, продлили многие положения TCJA, увеличили лимит вычета SALT и ввели новые льготы, демонстрируя адаптивность системы, но также указывая на сохраняющиеся компромиссы и политические дебаты.

Сравнительный анализ показал, что налоговая система США отличается от большинства развитых стран и РФ отсутствием НДС, преобладанием прямых налогов и высокой степенью децентрализации. При этом общее налоговое бремя в США ниже среднего по ОЭСР и ЕС, хотя налог на недвижимость является одним из самых высоких. Различия проявляются и в подходах к налоговому администрированию, международному налогообложению (обложение мировых доходов граждан-нерезидентов), а также в методах стимулирования экономики и социальной поддержки.

Значимость проведенного анализа заключается в том, что он предоставляет углубленное понимание функционирования одной из ключевых налоговых систем мира, выявляя ее сильные стороны и проблемные зоны. Для студента экономического или юридического вуза это позволяет не только освоить теоретические основы и эмпирические данные, но и развить аналитические навыки, необходимые для оценки сложных экономических и правовых явлений.

Возможные направления дальнейших исследований могут включать:

Детальный анализ долгосрочных эффектов Public Law 119-21 на экономический рост, инвестиции и доходы различных групп населения после 2025 года.
Исследование влияния изменений в капитализации и амортизации расходов на НИОКР (Раздел 174 IRC) на инновационную активность американских компаний.
Более глубокий сравнительный анализ налогообложения КИК и GILTI в США с аналогичными механизмами в странах ЕС и ОЭСР в контексте борьбы с размыванием налоговой базы и перемещением прибыли (BEPS).
Изучение потенциальных моделей реформирования налоговой системы США для упрощения и повышения справедливости, с учетом опыта других стран.

Таким образом, налоговая система США остается динамичным полем для исследований, предлагая богатый материал для изучения взаимосвязей между фискальной политикой, экономическим развитием и социальным благополучием.

Список использованной литературы

Дункан М., Маклур Ч. Американская налоговая служба: децентрализованная система // Российский экономический журнал. 2006. №3.
Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). Москва: Фонд «Правовая культура», 2005. 240 с.
Налоговые системы зарубежных стран мира / Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. Москва: ЮНИТИ, 2007. 191 с.
Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 511 с.
Краткая история налогообложения в Америке. URL: https://gtmarket.ru/articles/2014/10/10/7100 (дата обращения: 19.10.2025).
Налоговая система США: как это было. URL: https://www.klerk.ru/blogs/esivkov/578208/ (дата обращения: 19.10.2025).
Налоговая история США. URL: https://www.svoboda.org/a/24780516.html (дата обращения: 19.10.2025).
Динамика налоговой системы США // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/dinamika-nalogovoy-sistemy-ssha (дата обращения: 19.10.2025).
Правовая характеристика налоговой системы США // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovaya-harakteristika-nalogovoy-sistemy-ssha (дата обращения: 19.10.2025).
Мировой опыт: система налогообложения в США // Zakon.kz. URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=30085442 (дата обращения: 19.10.2025).
Controlled Foreign Corporation (CFC) — Who is Subject to Taxation? // UStaxfs.com. URL: https://ustaxfs.com/controlled-foreign-corporation-cfc/ (дата обращения: 19.10.2025).
What Is a Controlled Foreign Corporation (CFC) and How Is It Taxed? // Investopedia. URL: https://www.investopedia.com/terms/c/controlled-foreign-corporation.asp (дата обращения: 19.10.2025).
What Is a Controlled Foreign Corporation (CFC)? // Greenback Tax Services. URL: https://www.greenbacktaxservices.com/blog/what-is-a-cfc/ (дата обращения: 19.10.2025).
US Tax Rules for Controlled Foreign Corporations (CFCs) // Universal Tax Professionals. URL: https://universaltaxprofessionals.com/us-tax-rules-for-controlled-foreign-corporations-cfcs/ (дата обращения: 19.10.2025).
Налоговое бремя и налоговая нагрузка // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-bremya-i-nalogovaya-nagruzka (дата обращения: 19.10.2025).
В чем разница между налоговым бременем и налоговой нагрузкой? // Q.Yandex.ru. URL: https://q.yandex.ru/questions/v_chem_raznitsa_mezhdu_nalogovym_bremenem_i_nalogovoi_nagruzkoi_78c2e6f4_9857_4f03_b3e7_632f7226019a (дата обращения: 19.10.2025).
What were the economic effects of the Tax Cuts and Jobs Act? // Tax Policy Center. URL: https://www.taxpolicycenter.org/briefing-book/what-were-economic-effects-tax-cuts-and-jobs-act (дата обращения: 19.10.2025).
Effects of the Tax Cuts and Jobs Act: A preliminary analysis // Brookings.edu. URL: https://www.brookings.edu/articles/effects-of-the-tax-cuts-and-jobs-act-a-preliminary-analysis/ (дата обращения: 19.10.2025).
Характеристика налоговой системы Соединенных Штатов Америки // НИИ Государство. URL: https://niigov.ru/publikatsii/kharakteristika-nalogovoj-sistemy-soedinennykh-shtatov-ameriki (дата обращения: 19.10.2025).
Economists on How Trump’s 2017 Tax Cuts Actually Played Out. URL: https://www.youtube.com/watch?v=R2T3tLh9tDk (дата обращения: 19.10.2025).
Экономическое влияние налоговой реформы Трампа 2017 года // JFDI.Legal. URL: https://jfdi.legal/ru/blog/ekonomicheskoe-vliyanie-nalogovoy-reformy-trampa-2017-goda/ (дата обращения: 19.10.2025).
Республиканцы согласовали итоговую версию налоговой реформы в США // Ведомости. 2017. 14 декабря. URL: https://www.vedomosti.ru/politics/articles/2017/12/14/745421-respublikantsi-soglasovali-nalogovoi-reformi (дата обращения: 19.10.2025).
Налоговое бремя // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/s506447 (дата обращения: 19.10.2025).
Налоги для компаний в США // Uniwide.Legal. URL: https://uniwide.legal/articles/nalogi-dlya-kompaniy-v-ssha/ (дата обращения: 19.10.2025).
Доходы контролируемой иностранной компании США // InternationalWealth.info. URL: https://internationalwealth.info/offshore-company/controlled-foreign-corporation-us-taxation/ (дата обращения: 19.10.2025).
Различают два основных вида налогов: прямые и косвенные. // Экономическая безопасность. URL: https://www.ekonbez.ru/node/1429 (дата обращения: 19.10.2025).
The Impact of the 2017 Tax Reform on U.S. Small Business // Russian-Science.com. 2019. URL: https://russian-science.com/wp-content/uploads/2019/07/2-1.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
Развитие учений о налогообложении // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-ucheniy-o-nalogooblozhenii (дата обращения: 19.10.2025).
Тема 2. Теории налогообложения. // Электронная библиотека ПГУТИ. URL: https://elib.psuti.ru/ru/file/2016_03_11_16_13_40.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
Основные налоговые теории и их современные интерпретации // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-nalogovye-teorii-i-ih-sovremennye-interpretatsii (дата обращения: 19.10.2025).
Обзор налогов в США на 2024 год // Habr. 2024. URL: https://habr.com/ru/companies/ybcase/articles/824305/ (дата обращения: 19.10.2025).
Публикация 519 (2024), Налоговое руководство США для иностранцев // IRS.gov. 2024. URL: https://www.irs.gov/ru/pub/irs-pdf/p519.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
Прямые, косвенные и иные федеральные налоги и их влияние на сущность налоговой системы России // Lawinfo.ru. URL: https://www.lawinfo.ru/catalog/art/pryamye-kosvennye-i-inye-federalnye-nalogi/ (дата обращения: 19.10.2025).
Классификация и методы налоговых систем // Author24.ru. URL: https://author24.ru/spravochniki/nalogi_i_nalogooblozhenie/nalogovaya_sistema/klassifikaciya_i_metody_nalogovyh_sistem/ (дата обращения: 19.10.2025).
Налоги в США: сколько и какие налоги платят в Америке физ. лица // Uway.Legal. URL: https://uway.legal/blog/nalogi-v-ssha/ (дата обращения: 19.10.2025).
Налоги в США: подоходный, на недвижимость, на прибыль // Fbs-tax.com. URL: https://fbs-tax.com/nalogi-v-ssha (дата обращения: 19.10.2025).
Налоги на зарплату в США — как учитываются и удерживаются // Dukecorp.com. URL: https://dukecorp.com/blog/nalogi-na-zarplatu-v-ssha/ (дата обращения: 19.10.2025).
Закон о налоговой реформе 1986 г. // Investments.Academic.ru. URL: https://investments.academic.ru/587/%D0%97%D0%B0%D0%BA%D0%BE%D0%BD_%D0%BE_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B9_%D1%80%D0%B5%D1%84%D0%BE%D1%80%D0%BC%D0%B5_1986_%D0%B3 (дата обращения: 19.10.2025).
Ставки и разряды федерального подоходного налога // IRS.gov. URL: https://www.irs.gov/ru/newsroom/tax-rates-and-brackets (дата обращения: 19.10.2025).
Налоговое управление США // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B5_%D1%83%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D0%A1%D0%A8%D0%90 (дата обращения: 19.10.2025).
ВВП США | 1960-2024 Данные | 2025-2027 прогноз // Trading Economics. URL: https://ru.tradingeconomics.com/united-states/gdp (дата обращения: 19.10.2025).