Содержание
Введение
6
Глава 1. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в оффшорных и низконалоговых зонах 11
1.1. Общая характеристика оффшорных зон 11
1.2. Особенности правового регулирования предпринимательской деятельности в оффшорных юрисдикциях 22
1.3. Сущность и понятие организационно — правовой формы
предпринимательской деятельности в оффшорных зонах 27
Глава 2. Характеристика основных оффшорных и низконалоговых территорий 39
2.1. Выбор оптимальной оффшорной или низконалоговой
юрисдикции 39
2.2. Схемы оптимизации налогообложения с помощью
оффшоров и низконалоговых зон 62
2.3. Судебная оценка оффшорных схем 70
2.4. Договоры об избежании двойного налогообложения 80
Глава 3. Анализ налоговых схем оптимизации налогообложения с применением оффшоров, применяемых на практике российскими предприятиями 85
3.1. Анализ европейских юрисдикций для поставок оборудования в Российскую Федерацию 85
3.2. Оптимизация налогообложения для использования интеллектуальной собственности в Российской Федерации 96
3.3. Оптимизации налогообложения при строительной деятельности 99
Заключение 103
Список использованной литературы 107
Приложение 11
Выдержка из текста
В эпоху третьего тысячелетия каждый человек приобретает огромные возможности для осуществления своих прав и свобод. Право свободно заниматься предпринимательс¬кой деятельностью, владеть информацией, право выбора места жительства, профессии и т.п. являются нормой жизни современного цивилизованного общества.
Одной из особенностей современных экономических отношений является осуществление предпринимательской деятельности с использованием преимуществ свободных экономических зон, среди которых выделяются так называемые оффшорные зоны. Если через эти зоны в 1975 году проходило 5% мировых финансовых и коммерческих потоков, то в конце 2000-х этот объем составил уже 50%, то есть половину мировой экономической деятельности . В современном мире наблюдается тенденция к расширению количества стран, использующих льготное законодательство для регистрации и осуществления предпринимательской деятельности. В соответствии с расчетами, выполненными специалистами американской Федеральной резервной системы, в 60 оффшорных зонах сосредоточено 5 триллионов долларов США .
Многие аналитики утверждают, что в ближайшее время следует ожидать дальнейший рост оффшорного сектора в объеме примерно 10% в год . Основными предпосылками этого являются:
создание современных финансовых центров оффшор¬ных услуг позволяет привлекать дополнительные ин¬вестиции и значительно повысить результаты эконо¬мического развития;
большое количество специалистов, работающих в раз¬витых странах и получающих высокую оплату за свою деятельность, заинтересованы надежно и эффективно использовать свои средства;
тяжелое налоговое бремя в ряде развивающихся стран и в государствах с трансформируемой экономикой, вы¬нуждает налогоплательщиков искать альтернативные возможности для сохранения получаемой прибыли;
последствия последних финансовых кризисов приводят к политической и экономической нестабильности в ряде регионов, и, как результат, стремление владель¬цев коммерческих организаций переместить, с целью уменьшения рисков, свою собственность и сферу дея¬тельности в оффшорные зоны.
В последнее время распространяется информация о том, что ведущие государства мира в связи с угрозой терроризма собираются закрыть доступ в оффшорные зоны . Однако, страны, относящиеся к таким зонам, сами заинтересованы в своей деловой репутации и принимают меры для соответствия своего законодательства мировым стандартам и ограничения доступа «грязных» капиталов. Они также используют передовые технологии и апробированные правовые модели, чтобы привлечь внимание предпринимателей всего мира.
В этой связи важным является разграничить такие понятия как незаконное уклонение от императивных предписаний своего государства (например, уклонение от уплаты налогов и отмывание незаконно приобретенных средств) и предпринимательская деятельность с использованием преимущества других государств (например, упрощенная процедура регистрации, налоговое планирование в международных масштабах и многое другое).
Налоговое планирование в международных масштабах и привлечение иностранных инвестиций — сфера не только публичных, но и гражданско-правовых отношений с иностранным элементом и представляет интерес для любого государства и законопослушного предпринимателя.
Многие экономически развитые страны (США, некоторые страны Европейского Союза и др.) создают льготные возможности для учреждения всякого рода компаний и обществ, которым предоставляется благоприятный режим. Такой режим часто именуется оффшорным. Основная цель оффшорных центров — создание условий для ведения цивилизованной предпринимательской деятельности. Такую деятельность ведут многие транснациональные корпорации.
Оффшорные зоны являются разновидностью свободных экономических зон, которые во всем мире играют большую роль при проведении реформ в экономике. В них апробируются передовые технологии, модели и важные эксперименты, создаются оптимальные возможности для осуществления предпринимательской деятельности. Важная роль в этом процессе принадлежит правовому обеспечению. Успехи развития многих государств, которые относятся к оффшорным юрисдикциям, показывают, как они за относительно короткие сроки стали ведущими мировыми финансовыми и торговыми центрами. Правовое регулирование в этих странах привлекает иностранных инвесторов регистрировать коммерческие организации для ведения предпринимательской деятельности за границей. Это позволяет получать государствам дополнительный приток иностранного капитала в экономику, а предпринимателям — сокращение экономических потерь и дополнительные гарантии.
Цель дипломной работы заключается в обобщении теоретических аспектов налогообложения в оффшорах и низконалоговых территориях и разработке рекомендаций по совершенствованию механизма функционирования российских предпринимательских структур в оффшорных юрисдикциях на основе комплексного анализа использования оффшорных компаний в российской хозяйственной практике.
Реализация поставленной цели исследования предполагала решение следующих задач:
определить сущность оффшорной юрисдикции как одного из важнейших явлений современной хозяйственной практики путем обобщения различных точек зрения и исследования особенностей механизма функционирования льготных режимов ведения хозяйственной деятельности в оффшорных юрисдикциях;
выявить специфику конкретных механизмов участия российских предпринимательских структур в оффшорном бизнесе и исследовать роль оффшорной компании в схемах, применяемых для повышения эффективности налогового планирования и контроля над активами;
проанализировать и дать оценку результативности государственных мер в области регулирования участия российских предпринимательских структур в оффшорном бизнесе, выявить тенденции и сформулировать рекомендации относительно совершенствования системы обеспечения экономической безопасности Российской Федерации в контексте использования хозяйствующими субъектами аффилированных оффшорных компаний;
разработать методические рекомендации по управлению контролируемой оффшорной компанией с целью повышения эффективности деятельности группы аффилированных предприятий;
усовершенствовать подход к применению математического аппарата в практической деятельности российских предпринимательских структур в сфере оффшорного бизнеса путем разработки моделей налоговой оптимизации.
Объектом дипломной работы является процесс функционирования российских предпринимательских структур в оффшорных юрисдикциях.
Предметом дипломной работы выступает организационно-экономический механизм ведения российскими предпринимательскими структурами деятельности с использованием компаний, регистрируемых в оффшорных юрисдикциях, предоставляющих различные организационные, налоговые, нормативно-правовые и финансовые льготы.
Актуальность дипломной работы обусловлена повышенным интересом российских предпринимателей к законной оптимизации налогов. Использование оффшорных схем является довольно простым и эффективным способом уменьшения налоговой нагрузки, однако требует индивидуальной проработки и учета особенностей в каждой отдельной ситуации. Так же в настоящее время отсутствует литература, которая позволяет изучить достаточно подробно данный вопрос. Вся литература, связанная с налоговым планированием очень быстро устаревает, информацию необходимо сверять с актуальными нормативно-правовыми актами.
Список использованной литературы
СПИСОК ИСПОЛЬЗОЫВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. "Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации" от 24.07.2002 N 95-ФЗ (ред. от 08.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012).
2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011).
3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012).
4. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.05.2012).
5. "Таможенный кодекс Таможенного союза" (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010).
6. О зоне экономического благоприятствования на территории Ингушской Республики: Постановление Правительства Российской Федерации, 19 июня 1994 г., №740// Собрание законодательства Российской Федерации, 27 июня 1994 г., №9. – Ст.1023
7. О прекращении действия ЗЭБ «Ингушетия»: Постановление Правительства Российской Федерации, 3 июля 1997 г., №821// Российская газета, — 1997. – 10 июля.
8. О продлении срока функционирования зоны экономического благоприятствования на территории «Ингушетия»: Постановление Правительства Российской Федерации, 16 января 1996 г., №36// Российская газета, 1996. – 14 января.
9. О центре международного бизнеса «Ингушетия»: Федеральный закон Российской Федерации, 30 января 1996 г., №16-ФЗ// Российская газета, — 1996. – 3 февраля.
10. Постановление пленума Высшего арбитражного суда РФ от 12 октября 2010 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
11. Постановление ФАС Поволжского округа от 29 ноября 2006 г. N А65-5203/2006-СА2-41.
12. Приложение 1 к Указанию Банка России от 7 августа 2003 г. № 1317-У «О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-нерезедентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, представляющих льготный налоговый режим и(или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении фмнансовых операций (оффшорных зонах)».
13. Авдокушин Е.Ф. Международные экономические отношения: Учеб. пособие.- 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИВЦ «Маркетинг», 2009.- 260 с.
14. Ануфриева Л.П. Международное частное право: В 3 т.: Учебник. – М.: Издательство БЕК, 2010. – Т.2. – 656 с.
15. Апель А., Гунько В., Соколов И. Обналичивание и оффшорный бизнес в схемах. – Спб.: Питер, 2011. – 63 с.
16. Бабина А., Новик Г. Привлечение иностранных инвестиций: выбор стратегии // Банковский вестник. – 2003. — №1(222). – 24-30 с.
17. Белиз: бизнес-центр на древней земле майя // Offshore Express. — 2008. — №5 (41). — 8-9 с.
18. Бернар И., Колли Ж.К. Толковый экономический и финансовый словарь: французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология: в 2 томах: пер. с фр. – М.: Международные отношения, 2004. – Т.II. – 293 с.
19. Богуславский М.М. Иностранные инвестиции: правовое регулирование. — М.: БЕК, 2006. — 448 с.
20. Богуславский М.М. Международное частное право. — М.: Юристъ, 2009. – 408 с.
21. Будет ли Кипр по-прежнему привлекательной безналоговой гаванью? // Offshore Express. — 2007. — №8(32). — 44-47 с.
22. Булатов А.С. Как основать компанию на Западе: Практические советы российскому предпринимателю. — М.: Международные отношения, 2003.- 311 с.
23. Булатов А.С. Вывоз капитала: своя компания за рубежом. – М.: БЕК, 2008. – 283 с.
24. Гончаров А.А. Правовое регулирование предприни¬мательской деятельности на Британских Виргинских островах // Проблемы правового регулирования хозяйственной деятельности экономики переходного периода: материалы научно-практическая конференция, Минск, 18 дек. 2011 г. — Минск: Молодежное научное общество, 2012. -49 – 51 с.
25. Гончаров А.А., Тихиня В.Г. Оффшорный бизнес (правовые аспекты). — Минск: НО ООО «БИП-С», 2011. — 162 с.
26. Горбунов А.Р. Оффшорный бизнес и создание компаний за рубежом / Под ред. Р.Т. Юлдашсва. — 2-е изд., переработанное и дополненное — М: Анкил: ИНФРА-М, 2007. — 160 с.
27. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. – М.: Анкил, 2007. – 151 с.
28. Дернберг Ричард JI. Международное налого¬обложение: Пер. с англ. — М.: ЮНИТИ, 2007. — 375 с.
29. Додонов В.Н., Панов В.П., Румянцев О.Г. Международное право: Словарь-справочник/ Под общ. ред. В.Н. Трофимова. — М.: ИНФРА-М., 2008. — 368 с.
30. ДС ЭКСПРЕСС, ИНК. Оффшорные фирмы в международном бизнесе: принципы, схемы, методы. — М.: Компания «Евразийский регион», 2007. – 368 с.
31. Жилинский С.Э. Предпринимательское право (правовая основа предпринимательской деятельности): Учебник для ВУЗов. – 4-е издание, измененное и дополненное. – М.: Издательская группа «НОРМА – ИНФРА-М», 2012, — 612 с.
32. Ивченко В.В., Самойлова Л.Б. Свободные экономические зоны в зарубежных странах и России: Учебное пособие. – Калининград: Янтарный сказ, 2009. – 55 с.
33. Кабир Л.С. Организация оффшорного бизнеса. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 29 с.
34. LLC и оффшорное налоговое планирование // Offshore Express. — 2007. -№3 (27). – 22 с.
35. Кузнецов А.И. Свободные зоны и национальная экономика // Мировая экономика и международные отношения. — 2010. -№12.- 24-35 с.
36. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. — М.: Фонд «Правовая культура», 2009. — 240 с.
37. Оффшорная юрисдикция. Кипр: Зона благоприят¬ствования для российского бизнеса // Offshore Кеу :Информационно — аналитический бюллетень — 2007. -№2. — 9-17 с.
38. Песчанских Г.В. К вопросу регулирования деятельности территорий со льготным налогообложением // Государство и право. – 2009. -№2. – 8-38с.
39. Романов И. Ваш бизнес на Кипре.- М.: Персей, 2005.-126 с.
40. Сердинов Э.М. Международный оффшорный бизнес. Иностранное гражданство и второй паспорт. – М.: Высшая школа, 2011. – 101 с.
41. Современный рынок оффшорных услуг // Offshore Неу: Информационно-аналитическая бюллетень — 2007. -№1. – 20 с.
42. Толстой Ю.К. Принципы гражданского права // Правоведение. – 2008. — №2. – 46 с.
43. Троценко. А, Дьякова Н. Энциклопедия оффшорного бизнеса. – М.: НПК-ВЕСТА, — 2010. – 308 с.
44. Троценко А., Карманова Е. Оффшорные компании: обзоры, комментарии, рекомендации. – М.: НПК-ВЕСТА, 2009. – 490 с.
45. Ушаков Д.Л. Оффшорные зоны в практике налогоплательщиков. – М.: Юристъ, 2009. – 108 с.
46. Чигира В.Ф. Гражданское право: В 2 ч.: Учебник. – М.: Амалфея, 2010. Ч.1.- 238 с.
47. Шамбост Э. Энциклопедия оффшорных зон: перевод с французского – М.: ВИКРА, 2010.- 160 с.
48. David R., Brierley J.E.C. Major legal systems in the world today. — 3.ed.-London: Stevens, 2005. — 624 p.
49. Ed. G. Clarke. Offshore Cases and materials. — London: Butter-worth, 2006. – 325 p.
50. International Business Companies Pet, 2004 (Республика Сейшельские острова) // Offshore Express. — 2007. -№4 (28).- 10-13 с.