Налоговые проверки в Российской Федерации: актуализация законодательства, правоприменительной практики и тенденции развития на 2025 год

Введение: Налоговый контроль как основа экономической безопасности государства

В условиях динамично меняющегося экономического ландшафта и непрерывной трансформации правовой системы, налоговый контроль остается краеугольным камнем обеспечения финансовой стабильности и экономической безопасности любого государства. Российская Федерация, стремясь к повышению эффективности администрирования налогов и сборов, постоянно совершенствует механизмы контроля, адаптируя их к вызовам современности. На текущую дату, 13 октября 2025 года, эти процессы приобрели особую остроту, требуя от всех участников налоговых правоотношений глубокого понимания актуального законодательства и правоприменительной практики.

Данная работа посвящена всестороннему анализу системы налогового контроля и налоговых проверок в Российской Федерации, с акцентом на изменения и тенденции 2025 года. Целью исследования является не просто описание существующих норм, но и их комплексная актуализация с учетом новейших законодательных актов, включая законопроекты, формирующиеся тенденции судебной практики, а также устранение упоминаний об упраздненных государственных органах. Структура работы последовательно раскрывает ключевые аспекты темы: от фундаментальных понятий и функций органов контроля до детализированного рассмотрения видов проверок, процедурных особенностей, эволюции полномочий и перспектив цифровизации. Особое внимание уделяется практическим аспектам, таким как превентивные меры для налогоплательщиков и механизмы оспаривания результатов проверок. Этот материал призван стать незаменимым ресурсом для студентов экономических и юридических вузов, аспирантов, занимающихся выпускными квалификационными работами, а также для научных руководителей, нуждающихся в актуализированной и глубоко проработанной информации по теме налоговых проверок в РФ. Необходимость постоянной актуализации знаний о налоговом контроле и проверках в РФ диктуется стремительностью перемен и их критическим влиянием на ведение бизнеса и формирование бюджета страны.

Современная система налогового контроля в РФ: функции, задачи и нормативное регулирование

Налоговый контроль – это не просто набор процедур, а многогранная система, призванная обеспечить справедливость и обязательность исполнения налоговых обязательств. Его эффективность напрямую влияет на наполнение бюджета и, как следствие, на реализацию государственных программ и социальное благополучие. Какова же его структура и как он функционирует в современных условиях, учитывая постоянно меняющееся законодательство?

Понятие и правовые основы налогового контроля

В самом широком смысле налоговый контроль – это деятельность уполномоченных органов государства, направленная на обеспечение соблюдения законодательства о налогах и сборах. Это включает в себя проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты всех видов налогов, сборов и страховых взносов, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Фундаментальной правовой основой, регулирующей всю систему налогового контроля, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), в частности, его Глава 14. Этот законодательный акт детализирует принципы, формы, методы и процедуры осуществления контроля, а также определяет права и обязанности как налоговых органов, так и налогоплательщиков, плательщиков сборов и страховых взносов, а также налоговых агентов. Помимо НК РФ, регулирование налогового контроля осуществляется посредством федеральных законов, постановлений Правительства РФ, а также приказов и разъяснений Федеральной налоговой службы (ФНС России) и Министерства финансов России.

Функции и задачи Федеральной налоговой службы (ФНС России)

Центральным звеном в системе налогового контроля Российской Федерации является Федеральная налоговая служба (ФНС России). Этот федеральный орган исполнительной власти был создан 19 марта 2004 года и находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации, что подчеркивает его ключевую роль в финансовой системе страны. ФНС России пришла на смену Государственной налоговой службе, а затем Министерству Российской Федерации по налогам и сборам, аккумулируя исторический опыт и компетенции в области налогового администрирования.

Основные функции и задачи ФНС России выходят далеко за рамки только лишь сбора налогов и включают в себя:

• Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах: это основная функция, реализуемая через различные формы налогового контроля, включая налоговые проверки.
• Государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: ФНС является регистрирующим органом, обеспечивающим легальность создания и функционирования субъектов предпринимательской деятельности.
• Аккредитация филиалов и представительств иностранных юридических лиц: важная функция, способствующая регулированию деятельности иностранных компаний на территории РФ.
• Представление интересов государства в делах о банкротстве: ФНС выступает в качестве уполномоченного органа, защищающего интересы казны в процессах несостоятельности.
• Контроль за производством и оборотом табачной продукции: важная мера по борьбе с нелегальным оборотом и обеспечению фискальной дисциплины в этой сфере.
• Контроль за применением контрольно-кассовой техники (ККТ): обеспечение прозрачности расчетов и соблюдения требований к выручке.
• Валютный контроль: осуществление функций агента валютного контроля в пределах своей компетенции.

Таким образом, ФНС России выступает как многофункциональный институт, обеспечивающий не только сбор налогов, но и целый ряд других, тесно связанных с этим процессов, направленных на поддержание законности и порядка в экономической сфере. Понимание этих многообразных функций критически важно для любого налогоплательщика, поскольку они определяют комплексность подхода ФНС к администрированию.

Формы и методы налогового контроля (в рамках и вне рамок проверок)

Налоговый контроль, согласно Налоговому кодексу РФ, осуществляется должностными лицами налоговых органов через разнообразные формы и методы. Важно понимать, что не все контрольные мероприятия являются налоговыми проверками. НК РФ четко разграничивает мероприятия, проводимые в рамках проверок, и те, что могут осуществляться вне их.

К основным формам налогового контроля относятся:

• Налоговые проверки: камеральные и выездные, являющиеся наиболее распространенными и детализированными формами контроля.
• Получение объяснений: запрос у налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов информации по вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов.
• Проверка данных учета и отчетности: анализ представленных документов для выявления несоответствий и нарушений.
• Осмотр помещений и территорий: визуальное обследование объектов, используемых налогоплательщиками для осуществления деятельности.
• Истребование документов (информации): запрос у налогоплательщиков и других лиц необходимых сведений.

Мероприятия налогового контроля могут проводиться как в рамках налоговых проверок, так и вне их, в случаях, предусмотренных НК РФ. К мероприятиям, проводимым вне рамок налоговых проверок, относятся:

• Вызов в налоговую инспекцию: налоговые органы могут вызывать налогоплательщиков, налоговых агентов, а также свидетелей для дачи пояснений или допроса.
• Проведение экспертизы: привлечение экспертов для исследования документов, предметов, материалов.
• Запрос информации у банков о счетах: получение сведений о движении денежных средств по счетам налогоплательщиков.
• Осмотр документов и предметов: может проводиться с согласия владельца или если эти объекты были получены налоговым органом ранее. Особый случай – осмотр недвижимости, территорий, помещений, документов, предметов организации, по которой не исполнено решение о взыскания недоимки более 1 миллиона рублей в течение 10 дней с даты его принятия (статья 92 НК РФ).
• Истребование документов (информации) относительно конкретной сделки: у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих такими сведениями (пункт 2 статьи 93.1 НК РФ). Это позволяет налоговым органам собирать информацию о контрагентах и их операциях, не инициируя полноценную проверку.

В 2025 году налоговый контроль продолжает активно развиваться, переходя к более сложным и технологически продвинутым методам. Этот переход неразрывно связан с усилением цифровизации всех процессов контроля. ФНС России целенаправленно внедряет новые инструменты и методики, направленные на повышение точности и скорости проверок, а также на обеспечение более строгого соблюдения налоговых обязательств. Эффективность системы также подкрепляется межведомственным взаимодействием: налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы и органы управления государственными внебюджетными фондами РФ обмениваются информацией о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, создавая единое информационное поле для комплексного контроля.

Виды налоговых проверок в РФ: особенности проведения и правового регулирования

В системе налогового контроля налоговые проверки занимают центральное место. Именно они служат основным инструментом для детальной оценки соблюдения налогового законодательства. Российским законодательством предусмотрены два основных вида налоговых проверок, каждый из которых имеет свои уникальные цели, порядок проведения и особенности правового регулирования. Важно ли налогоплательщику различать эти виды, чтобы эффективно защищать свои интересы?

Камеральные налоговые проверки

Камеральная налоговая проверка (КНП) — это, по сути, «домашняя работа» налогового органа. Она проводится по месту нахождения налогового органа, то есть без выезда к налогоплательщику. Основанием для ее проведения служат налоговые декларации (расчеты) и документы, представленные самим налогоплательщиком, а также другие сведения и документы, уже имеющиеся у налогового органа. Для начала КНП не требуется специального решения руководителя налогового органа, она начинается автоматически с момента подачи декларации или расчета.

Ключевые особенности камеральной проверки:

• Место проведения: исключительно в стенах налоговой инспекции.
• Основание: представленные налогоплательщиком декларации (расчеты) и сопутствующие документы, а также информация, уже имеющаяся в распоряжении налогового органа (например, данные из АСК НДС-2, сведения о контрагентах).
• Инициация: не требует специального решения, начинается автоматически.
• Отсутствие выезда: должностные лица налогового органа не выезжают на территорию налогоплательщика.
• Ограничения глубины: глубина камеральной проверки строго ограничивается данными, представленными налогоплательщиком в конкретной декларации или расчете. Инспекция не имеет права проверять другие налоги, не указанные в проверяемой декларации, или выходить за пределы отчетного периода налогоплательщика.
• Срок проведения: по общему правилу, составляет три месяца со дня представления налоговой декларации (расчета). Однако для некоторых видов деклараций, например, по налогу на добавленную стоимость (НДС), в определенных случаях предусмотрены сокращенные сроки (два месяца при отсутствии рисков).

Несмотря на кажущуюся простоту, камеральные проверки являются мощным инструментом контроля, особенно в условиях цифровизации, позволяя быстро выявлять очевидные ошибки и расхождения, что экономит ресурсы как налогового органа, так и самого налогоплательщика.

Выездные налоговые проверки

Выездная налоговая проверка (ВНП) — это значительно более масштабное и глубокое мероприятие налогового контроля. В отличие от камеральной, ВНП представляет собой комплексную ревизию, в рамках которой проверяющая сторона может находиться на территории налогоплательщика. Её целью является изучение правильности исчисления и уплаты одного или нескольких налогов, сборов или страховых взносов за конкретный налоговый период, основываясь на любых документах и информации.

Характерные черты выездной проверки:

• Комплексность: охватывает несколько налогов и значительный период времени, предоставляя инспекторам широкие полномочия.
• Место проведения: как правило, на территории налогоплательщика, что позволяет проводить осмотры, выемки и допросы на месте.
• Основание: всегда проводится на основании специального решения руководителя (или его заместителя) налогового органа по местонахождению организации или индивидуального предпринимателя, либо ИФНС, уполномоченной проводить выездные проверки на территории региона.
• Максимальный проверяемый период: не может превышать 3 календарных года, предшествующих году вынесения решения о ее проведении. Например, решение о ВНП, вынесенное в 2025 году, может охватывать периоды 2022, 2023 и 2024 годов.
• Сроки проведения: по общему правилу, срок проведения ВНП не может превышать двух месяцев. Однако в определенных случаях он может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях (например, при наличии филиалов и представительств, большой численности сотрудников или необходимости получения информации от иностранных государственных органов) – до шести месяцев.

Важно отметить актуальные изменения, касающиеся мораториев на проверки:

• Мораторий для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП): Введенный постановлением Правительства РФ № 372 от 10 марта 2023 года мораторий на плановые проверки для МСП действует до 2030 года. Однако этот мораторий не распространяется на налоговые проверки, включая выездные. Это означает, что налоговые органы по-прежнему вправе проводить ВНП в отношении МСП.
• Отмена моратория для аккредитованных IT-компаний: С 2025 года мораторий на выездные налоговые проверки для аккредитованных IT-компаний, который действовал с 2022 года, был отменен с 4 марта 2025 года. Таким образом, эти компании вновь оказались под риском выездного налогового контроля.

Эти изменения подчеркивают общую тенденцию к ужесточению налогового контроля и его ориентации на риск-ориентированный подход, при котором налоговые органы концентрируют свои усилия на наиболее «рискованных» налогоплательщиках, независимо от их категории или сферы деятельности, что неизбежно ведет к необходимости повышенной должной осмотрительности со стороны бизнеса.

Процедура проведения выездных налоговых проверок: права и обязанности сторон и оспаривание результатов

Выездная налоговая проверка — это процесс, состоящий из множества этапов, каждый из которых строго регламентирован законодательством. Понимание этой процедуры критически важно как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков, поскольку несоблюдение установленных правил может иметь серьезные правовые последствия. Что должен знать налогоплательщик, чтобы эффективно защитить свои интересы на каждом этапе?

Этапы проведения выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка (ВНП) начинается задолго до приезда инспекторов на предприятие и завершается только после принятия окончательного решения по её результатам. Основные этапы проведения ВНП включают:

1. Принятие решения о проведении ВНП: Это первый инициирующий этап. Решение выносится руководителем налоговой инспекции или его заместителем. При этом важное значение имеет допроверочный налоговый контроль, или предпроверочный анализ деятельности налогоплательщика (ППА). Этот анализ является основой для принятия налоговыми органами решения о назначении ВНП. Порядок проведения ППА регламентируется внутренними документами ФНС и не публикуется для общего доступа, что делает его инструментом внутреннего использования инспекции для выявления рисков.
2. Осуществление проверки на территории налогоплательщика: Непосредственно сама проверка, в ходе которой инспекторы собирают доказательства, изучают документы, проводят осмотры и допросы.
3. Выдача справки об окончании ВНП: Этот документ вручается налогоплательщику в последний день проверки. Справка фиксирует факт завершения контрольных мероприятий, но не содержит выводов или решений.
4. Составление акта налоговой проверки: Акт составляется не позднее чем через два месяца со дня оформления справки об окончании ВНП. В нем описываются выявленные нарушения, приводятся доказательства и предлагаемые доначисления, пени и штрафы. Важно, что акт составляется, даже если по результатам проверки не выявлено нарушений.
5. Представление налогоплательщиком возражений на акт проверки: Налогоплательщик имеет право в течение одного месяца со дня получения акта представить письменные возражения в налоговый орган, приложив подтверждающие документы.
6. Рассмотрение материалов налоговой проверки: Налоговый орган рассматривает акт проверки, возражения налогоплательщика и все собранные материалы. Налогоплательщик имеет право участвовать в этом рассмотрении.
7. Принятие решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (при необходимости): Если в ходе рассмотрения материалов выявлена необходимость в дополнительных сведениях, может быть принято решение о проведении таких мероприятий, например, истребование новых документов, проведение экспертизы.
8. Вынесение итогового решения по результатам ВНП: По завершении всех этапов налоговый орган выносит окончательное решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении.

Права и обязанности налоговых органов в ходе ВНП

Налоговые органы в ходе выездных проверок обладают широким кругом полномочий, призванных обеспечить полноценный и эффективный контроль:

• Требовать необходимые документы: по проверяемым налогам как у самого проверяемого бизнеса, так и у его контрагентов (пункт 2 статьи 93.1 НК РФ).
• Осматривать территории, помещения, документы и предметы: налогоплательщика, используемые для извлечения дохода, с составлением протокола осмотра.
• Проводить выемку документов и предметов: в случаях, когда есть основания полагать, что они будут скрыты, изменены или уничтожены.
• Допрашивать свидетелей: любых лиц, которым могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для проведения проверки.
• Привлекать экспертов и специалистов: для получения квалифицированных заключений по вопросам, требующим специальных знаний.

Права и обязанности налогоплательщика

Налогоплательщик, в свою очередь, имеет ряд важных прав, направленных на защиту его интересов:

• Получать информацию о своих правах и обязанностях.
• Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки и давать объяснения по всем вопросам.
• Представлять в налоговые органы необходимые документы и пояснения.
• Не выполнять неправомерные требования налоговых органов.
• Обжаловать действия (бездействие) или решения налоговых органов в вышестоящем органе или в суде.
• Представлять письменные возражения на акт налоговой проверки и материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, приложив подтверждающие документы.
• Участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки лично или через своего представителя.

Оспаривание результатов налоговых проверок

Возможность оспаривания результатов налоговых проверок – это неотъемлемая часть системы защиты прав налогоплательщиков. Налогоплательщик вправе обжаловать действия инспекции или итоговое решение, как в вышестоящем налоговом органе (обязательный досудебный порядок), так и в суде (арбитражном суде).

Вопрос о том, как нарушения процедурных сроков влияют на законность итогового решения, остается дискуссионным. Согласно позиции Верховного Суда РФ, нарушение длительности проведения налоговой проверки само по себе не всегда является безусловным основанием для отмены решения. Однако суды признают доначисление налогов неправомерным при явных и существенных нарушениях инспекции, особенно если это касается процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. К таким нарушениям относятся:

• Необеспечение налогоплательщику возможности участия в рассмотрении материалов.
• Невозможность ознакомления с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля.
• Произвольное определение суммы доначислений.
• Использование доказательств, полученных вне рамок мероприятий налогового контроля.
• Грубое нарушение сроков составления (вручения) акта или решения по завершению налоговой проверки.

Актуальные изменения в 2025 году делают процесс обжалования более доступным:

• С 1 января 2025 года начнет применяться новая форма жалобы на действия налогового органа.
• С того же периода налогоплательщики могут подавать жалобы в налоговые органы в упрощенном порядке (статья 140.1 НК РФ), что сокращает срок их рассмотрения до семи рабочих дней.

Эти нововведения свидетельствуют о стремлении ФНС России к повышению эффективности досудебного урегулирования споров и снижению административной нагрузки на судебную систему, одновременно предоставляя налогоплательщикам более быстрые механизмы защиты, что является важным шагом к более прозрачному и справедливому налоговому администрированию.

Эволюция полномочий органов налогового контроля: от налоговой полиции к ФНС

История налоговых органов России – это путь постоянных преобразований, отражающий изменения в экономической и политической системах страны. Особое место в этой эволюции занимает упразднение Федеральной службы налоговой полиции (ФСНП) и перераспределение её функций, что значительно повлияло на структуру и полномочия современного налогового контроля. Какие уроки извлечены из прошлого, и как они формируют нынешний подход к контролю?

История и преобразования налоговых органов РФ

Становление современной системы налоговых органов началось с момента образования Государственной налоговой службы Российской Федерации в 1991 году. Этот орган стал ключевым инструментом для формирования новой фискальной системы в постсоветский период. В 1998 году ГНС была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России), что подчеркивало её статус федерального министерства.

Однако наиболее значимое преобразование произошло 19 марта 2004 года, когда МНС России было реорганизовано в Федеральную налоговую службу (ФНС России). С тех пор ФНС России утвердилась как центральный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов. Подчиненность Министерству финансов Российской Федерации дополнительно укрепила её роль в общей системе государственного финансового контроля.

Перераспределение полномочий после упразднения ФСНП

Одним из наиболее драматичных и обсуждаемых этапов в истории налогового контроля стало упразднение Федеральной службы налоговой полиции (ФСНП России). ФСНП была создана для борьбы с налоговыми преступлениями и обеспечения экономической безопасности государства. Однако 11 марта 2003 года Президент Российской Федерации подписал указ о её упразднении, а фактическое прекращение деятельности произошло 1 июля 2003 года.

Это решение привело к кардинальному перераспределению полномочий по выявлению и пресечению налоговых преступлений:

• Органы внутренних дел: значительная часть функций по выявлению налоговых преступлений и пресечению нарушений законодательства о налогах и сборах перешла к органам внутренних дел, в частности, к подразделениям экономической безопасности и противодействия коррупции.
• Следственные органы: расследование налоговых преступлений стало прерогативой следственных органов, прежде всего, Следственного комитета Российской Федерации.

Таким образом, ФНС России сосредоточилась исключительно на административном налоговом контроле и администрировании налогов, тогда как функции по борьбе с налоговой преступностью были переданы в ведение правоохранительных структур.

Однако это не означает изоляции различных ведомств. Напротив, законодательство предусматривает активное межведомственное взаимодействие. Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы и органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации обязаны информировать друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях. Этот механизм обмена информацией позволяет координировать действия и эффективно бороться с уклонением от уплаты налогов, обеспечивая комплексный подход к защите финансовых интересов государства.

Судебная практика, превентивные меры и минимизация рисков для налогоплательщиков

Современный налогоплательщик действует в условиях постоянно меняющейся правовой среды, где наряду с законодательными нормами ключевую роль играет судебная практика. Понимание этих тенденций, а также своевременное применение превентивных мер, становится залогом успешного ведения бизнеса и минимизации налоговых рисков. Как налогоплательщику не просто реагировать на изменения, но и предвидеть их?

Тенденции судебной практики по налоговым спорам (2020-2025 гг.)

Последние 5-7 лет ознаменовались формированием устойчивых тенденций в судебной практике по налоговым спорам, что требует от налогоплательщиков особой бдительности.

1. Технические контрагенты и дробление бизнеса: Значительная часть судебной практики по привлечению налогоплательщиков к ответственности за взаимодействие с так называемыми «техническими» контрагентами остается негативной для бизнеса. Суды строго оценивают реальность совершения хозяйственных операций и экономическую обоснованность выбора партнера. Аналогичная ситуация наблюдается и в спорах о дроблении бизнеса: практика в основном негативна для налогоплательщиков, если целью такого структурирования было исключительно получение необоснованной налоговой выгоды.
2. Применение смягчающих обстоятельств: Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность уменьшения размера штрафа не менее чем в два раза при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства (пункт 3 статьи 114 НК РФ). Перечень таких обстоятельств, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ, является открытым, что дает судам широкие возможности для индивидуального подхода. На практике к смягчающим обстоятельствам часто относят:
   • Совершение правонарушения впервые.
   • Большой объем затребованных документов (при штрафах за непредставление).
   • Несоразмерность суммы штрафа характеру и тяжести нарушения.
   • Добровольная уплата налогоплательщиком начислений по результатам проверки.
   • Благотворительная или социально ориентированная деятельность.
   • Тяжелое финансовое положение организации, введение экономических санкций.
   • Включение в реестр субъектов МСП.
   • Незначительность просрочки, признание вины и устранение ошибок.

   Позиция судов ориентирована на комплексную оценку всех факторов.

3. Значимые судебные прецеденты: Судебная практика постоянно развивается, формируя новые правовые позиции. Например, Арбитражный суд Уральского округа от 24.06.2025 г. № Ф09-1909/25 по делу № А07-18520/2024 создал важный прецедент защиты бизнеса, запретив ФНС проводить повторные налоговые проверки за уже исследованный период. Это подчеркивает стремление судов к обеспечению правовой определенности и защите налогоплательщиков от чрезмерного административного давления.
4. Влияние процессуальных нарушений: Суды последовательно признают доначисление налогов неправомерным, если инспекция явно нарушила процедурные сроки проведения проверки или другие существенные процессуальные нормы (например, необеспечение возможности ознакомления с материалами проверки или участия в их рассмотрении).
5. Статистика удовлетворенных жалоб: В 2024 году было удовлетворено 26% жалоб на акты проверок. Наиболее успешными признаются жалобы, основанные на наличии процессуальных нарушений со стороны налоговых органов, неправомерной налоговой реконструкции или противоречий с уже сложившейся судебной практикой. Это свидетельствует о возрастающем значении юридической грамотности и тщательной проработки аргументов при оспаривании.

Превентивные меры и стратегии минимизации рисков

В условиях ужесточения налогового контроля и активной цифровизации, налогоплательщикам необходимо не только реагировать на уже произошедшие события, но и проактивно управлять своими налоговыми рисками.

1. Принцип должной осмотрительности: Это краеугольный камень превентивной защиты. Должная осмотрительность – это комплекс мер, которые необходимо предпринять бизнесу для оценки благонадежности своих партнеров, поставщиков или клиентов, чтобы избежать признания налоговой выгоды необоснованной. Принцип был обозначен Пленумом Высшего арбитражного суда в 2006 году и законодательно зафиксирован в 2017 году с введением статьи 54.1 НК РФ о необоснованной налоговой выгоде.
   • Необоснованная налоговая выгода: это налоговая экономия, возникшая у налогоплательщика, когда целью хозяйственных операций было получение прибыли за счет причинения ущерба бюджету, а не создание максимальной стоимости в экономике.
   • Как подтвердить должную осмотрительность: Рекомендуется не ограничиваться получением только регистрационных документов и выписки из ЕГРЮЛ. Необходимо:
     • Сформировать перечень возможных поставщиков и сравнить коммерческие условия.
     • Зафиксировать решение о выборе контрагента документально.
     • Проверить директора и учредителя контрагента, его финансовую устойчивость, наличие необходимых ресурсов (производственных мощностей, персонала, транспорта), а также репутационные риски.
     • Сбор информации о контрагенте из открытых источников (реестры ФНС, ЕГРЮЛ, СМИ, арбитражные дела) становится обязательной практикой.
2. Внутренний налоговый аудит и контроль документации: Регулярный внутренний аудит налогового учета позволяет своевременно выявлять и устранять ошибки, минимизируя риски доначислений. Тщательное ведение и хранение всей первичной документации, договоров, актов выполненных работ и других подтверждающих документов является жизненно важным.
3. Мониторинг изменений законодательства и судебной практики: Постоянное отслеживание изменений в НК РФ, а также изучение свежих разъяснений ФНС и Минфина, и обзоров судебной практики Верховного Суда РФ позволяет своевременно адаптировать налоговую политику компании.
4. Использование возможностей налогового мониторинга: Для крупных налогоплательщиков переход на налоговый мониторинг является эффективным инструментом снижения рисков, поскольку он предполагает постоянное взаимодействие с налоговым органом и превентивное решение спорных вопросов (об этом будет подробнее в следующем разделе).

Применение этих превентивных мер и стратегий позволяет налогоплательщикам не только избежать штрафов и доначислений, но и построить более прозрачные и устойчивые отношения с налоговыми органами, обеспечивая долгосрочную стабильность своего бизнеса.

Перспективы развития налогового контроля в РФ: цифровизация и автоматизация

В 2025 году налоговый контроль в Российской Федерации переживает период глубокой трансформации, переходя к принципиально новым, технологически продвинутым методам. Этот процесс, движимый усилением цифровизации, не просто меняет формы взаимодействия, но и перестраивает всю философию налогового администрирования. Как эти изменения влияют на бизнес и формируют новую реальность налоговых отношений?

Цифровизация налогового контроля и новые инструменты ФНС

Федеральная налоговая служба России сегодня является одним из мировых лидеров по внедрению цифровых технологий в государственное управление. Её активная стратегия цифровизации направлена на создание максимально прозрачной и контролируемой налоговой среды.

• Внедрение автоматизированных систем: ФНС активно использует и развивает такие системы, как АСК НДС-2 (и её более совершенные версии), системы онлайн-касс (ККТ), платформы для маркировки товаров («Честный ЗНАК», «Меркурий»). Эти системы позволяют собирать и анализировать огромные массивы данных в режиме реального времени.
• Сбор и анализ данных в реальном времени: Благодаря интеграции различных источников информации, ФНС получает возможность отслеживать транзакции, товарные потоки и движение денежных средств практически мгновенно. Это кардинально меняет подход к контролю: инспекторам больше не нужно ждать окончания отчетного периода для выявления расхождений.
• Повышение прозрачности и снижение ошибок: Цифровизация значительно повышает уровень прозрачности налогообложения, снижает вероятность как случайных ошибок, так и преднамеренных недоимок. Автоматизированные системы выявляют аномалии и несоответствия, позволяя оперативно реагировать на возможные риски.
• Риск-ориентированный подход: ФНС активно применяет риск-ориентированный подход к налоговому контролю. Это означает, что выбор объектов для проверок осуществляется не произвольно, а на основе анализа более чем 84 критериев налогового риска. 12 из этих критериев являются общедоступными и постоянно обновляются (например, низкая налоговая нагрузка, убыточность в течение нескольких лет, использование «серых» схем). Такой подход позволяет ФНС концентрировать ресурсы на наиболее уязвимых и потенциально недобросовестных налогоплательщиках.

Налоговый мониторинг: расширение и упрощение условий

Одним из наиболее прогрессивных направлений развития налогового контроля является система налогового мониторинга. Это форма расширенного взаимодействия с налоговыми органами, при которой ФНС получает доступ к информационным системам налогоплательщика в режиме реального времени, осуществляя постоянный контроль, а не периодические проверки.

• Расширение системы: В 2025 году система налогового мониторинга продолжает активно развиваться. К ней присоединились еще 169 компаний, что довело общее число участников до 737. Это свидетельствует о растущем доверии бизнеса к данной форме взаимодействия.
• Преимущества для бизнеса: Участники налогового мониторинга получают ряд существенных преимуществ:
  • Снижение административных издержек: Отсутствие выездных проверок и запросов документов.
  • Превентивное решение спорных вопросов: Все возникающие вопросы решаются в рабочем порядке, до того как они превратятся в налоговые претензии.
  • Предсказуемость налоговой нагрузки: Налогоплательщик получает уверенность в правильности своих расчетов и прозрачности взаимодействия с ФНС.
• Снижение суммовых критериев: Для стимулирования перехода на налоговый мониторинг, происходит планомерное снижение пороговых значений. Для перехода на налоговый мониторинг в 2025 году (по заявлениям, поданным в 2024 году) необходимо одновременно соответствовать следующим условиям:
  • Общая сумма начисленных налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль, агентский НДФЛ, страховые взносы, НДПИ) за предшествующий год должна составлять более 80 миллионов рублей (без учета налогов, связанных с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС).
  • Годовой доход по данным бухгалтерской отчетности — не менее 800 миллионов рублей.
  • Стоимость активов баланса на 31 декабря предшествующего года — не менее 800 миллионов рублей.

  Более того, на рассмотрении в Правительстве РФ находится проект закона, который предлагает еще большее упрощение критериев: для подключения к мониторингу будет достаточно соблюдения только одного из этих показателей, что значительно расширит круг потенциальных участников.

Межведомственное взаимодействие и изменения законодательства 2025-2026 гг.

Будущее налогового контроля неразрывно связано с глубокой интеграцией данных и усилением межведомственного взаимодействия.

• Интеграция данных: ФНС активно интегрирует и сопоставляет данные из самых разнообразных источников: ЕГАИС (алкогольная продукция), ФГИС «Меркурий» (ветеринарный надзор), ГИС ЖКХ (жилищно-коммунальные услуги), системы маркировки «Честный ЗНАК», банковских API и многих других. Это создает практически полную картину финансово-хозяйственной деятельности организаций, позволяя выявлять даже скрытые схемы.
• Акцент на превентивное выявление рисков: Смещение акцента в сторону превентивного выявления налоговых рисков происходит за счет активного применения автоматизированных систем сопоставления данных — АСК НДС-3, СУР АСК, АИС «Налог-3». Эти системы способны в автоматическом режиме анализировать огромные объемы информации и сигнализировать о потенциальных нарушениях.
• Развитие досудебного урегулирования: В условиях цифровизации и повышения прозрачности, выездные проверки все чаще уступают место камеральным, сопровождаемым механизмами досудебного урегулирования, включая медиацию и административное обжалование. Статистика подтверждает эту тенденцию:
  • Количество судебных разбирательств с участием ФНС стремительно падает. Если за весь 2021 год их было чуть более 29 000, то за первые восемь месяцев 2024 года — менее 9 000.
  • В первом квартале 2025 года общее количество жалоб, поступивших в УФНС России по Самарской области, уменьшилось на 20,6% по сравнению с аналогичным периодом 2024 года. Количество удовлетворенных (полностью или частично) жалоб составило 13,8% от общего числа рассмотренных, что значительно меньше показателя первого квартала 2024 года (39,4%), что указывает на рост качества администрирования.
  • С 1 января 2025 года налогоплательщики могут подавать жалобы в налоговые органы в упрощенном порядке (статья 140.1 НК РФ), что сокращает срок их рассмотрения до семи рабочих дней.
• Изменения в законодательстве 2026 года: С 2026 года вступают в силу изменения в Налоговый кодекс (законопроект № 1026190-8 от 29.09.2025), которые еще больше расширяют полномочия ФНС и регламентируют электронное взаимодействие. В частности, законопроект наделяет налоговые органы возможностью запрашивать (и изымать) у налогоплательщика документы, если есть основания полагать, что они могут быть утеряны или скрыты. Это дает ФНС новые инструменты для борьбы с недобросовестными налогоплательщиками.

Таким образом, ФНС больше не реагирует на сигналы, а сама их формирует, анализируя весь бизнес в цифровом пространстве. Межведомственное взаимодействие достигло небывалых высот: налоговые органы обмениваются данными с банками, маркетплейсами, Рострудинспекцией, Росфинмониторингом, ГИБДД, Следственным комитетом, Росреестром и даже ЗАГСами. Это создает беспрецедентный уровень контроля и прозрачности, к которому налогоплательщикам необходимо быть готовыми.

Заключение

Исследование современной системы налогового контроля и налоговых проверок в Российской Федерации на 2025 год выявило фундаментальные трансформации, затрагивающие как законодательную базу, так и правоприменительную практику. Налоговый контроль сегодня — это не статичный механизм, а динамично развивающаяся система, которая оперативно реагирует на вызовы времени и технологические достижения. Этот динамизм подчеркивает неизбежную необходимость постоянной адаптации для всех участников налоговых правоотношений.

Ключевым выводом является усиление цифровизации и автоматизации всех процессов налогового администрирования. Внедрение передовых систем, таких как АСК НДС-2, платформы маркировки товаров и активное использование риск-ориентированного подхода, значительно повысили эффективность выявления налоговых рисков и снизили возможности для уклонения от уплаты налогов. Это привело к смещению фокуса с традиционных выездных проверок на комплексный анализ данных и превентивные меры, а также к развитию досудебного урегулирования споров.

Эволюция полномочий контролирующих органов после упразднения налоговой полиции и укрепление межведомственного взаимодействия сформировали единое информационное поле, где ФНС, органы внутренних дел и следственные органы обмениваются данными, обеспечивая комплексную защиту фискальных интересов государства. Расширение налогового мониторинга и снижение критериев для вступления в него свидетельствуют о стремлении к более партнерским отношениям с добросовестным крупным бизнесом, тогда как к «рисковым» налогоплательщикам применяются более жесткие меры контроля.

Судебная практика, хотя и демонстрирует устойчивые позиции по ряду спорных вопросов (например, дробление бизнеса), также показывает готовность судов защищать права налогоплательщиков в случае процессуальных нарушений со стороны налоговых органов. Введение новых форм и упрощенных порядков обжалования подтверждает тренд на повышение доступности защиты прав.

В свете этих изменений для налогоплательщиков возрастает роль проактивной позиции. Эффективное применение принципов должной осмотрительности, внутренний налоговый аудит, постоянное мониторинг законодательства и судебной практики, а также готовность к конструктивному взаимодействию с налоговыми органами становятся не просто рекомендациями, а жизненно важными стратегиями для минимизации рисков и обеспечения стабильного развития бизнеса в условиях новой налоговой реальности.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) (в ред. от 2025 г.).
2. Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.
3. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
4. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок».
5. Инструкция МНС РФ от 10.04.2000 № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», утвержденная приказом МНС РФ от 10.04.2000 № АП-3-16/138.
6. Письмо МНС РФ от 08.02.2000 № АС-6-16/113 «О разграничении полномочий налоговых органов и органов налоговой полиции в связи с принятием Федерального закона от 02.01.2000 № 13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».
7. Инструкция о порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции, утвержденная приказом ФСНП России от 25.06.2001 г. № 285.
8. Письмо МНС РФ от 07.05.2001 г. № АС-6-16/369 «О направлении методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения».
9. Комментарий к разделу V Налогового кодекса РФ «Налоговая отчетность и налоговый контроль».
10. Валов М. А. Выездная налоговая проверка // Журнал «Налоги и платежи»/Арбитражная налоговая практика. 2001. № 2.
11. Гусева Т. А. Налоговые проверки и оформление их результатов //Журнал «Аудит и финансовый анализ». 2000. №3.
12. Мачин С. П. Налоговая полиция проводит проверку на предприятии // Журнал «Главбух»/Юридический практикум. 2001. № 22.
13. Перовская Е. Г. О праве органов налоговой полиции осуществлять проверки // Журнал «Налоговый Вестник». 2000. январь.
14. Титова Г. Г. Выездные налоговые проверки // «Аудиторские ведомости». 2000. № 8.
15. Трубицина Н. Налоговые проверки: памятка бухгалтеру // «Практический бухгалтерский учет». 2001. № 4 (май).
16. Выездная налоговая проверка в 2025 году: виды, сроки, порядок проведения. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/400593-vyezdnaya-nalogovaya-proverka (дата обращения: 13.10.2025).
17. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). Статья 82. Общие положения о налоговом контроле. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/9e625a690e0b7530e06ae34e26214555e56e409d/ (дата обращения: 13.10.2025).
18. Налоговый контроль в 2025 году. ФНС России. URL: https://www.nalog.ru/rn77/news/tax_control_2025/ (дата обращения: 13.10.2025).
19. Сроки выездной налоговой проверки в 2025 году: разъяснения Минфина. Taxcom. URL: https://taxcom.ru/news/sroki-vyiezdnoj-nalogovoj-proverki-v-2025-godu-razyasneniya-minfina/ (дата обращения: 13.10.2025).
20. Федеральная налоговая служба России. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D0%A1%D0%BB%D1%83%D0%B6%D0%B1%D0%B0_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8 (дата обращения: 13.10.2025).
21. ФНС России: права и обязанности налоговых органов, функции и задачи, структура. Тинькофф Журнал. URL: https://journal.tinkoff.ru/fns/ (дата обращения: 13.10.2025).
22. ФНС России: функции, задачи, полномочия, налоговые сервисы и сайты. Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/86015/ (дата обращения: 13.10.2025).
23. Федеральная налоговая служба России (ФНС РФ). Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/wiki/%D0%A4%D0%9D%D0%A1_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8 (дата обращения: 13.10.2025).
24. Статья 82 НК РФ. Общие положения о налоговом контроле. Nalogcodex.ru. URL: https://nalogcodex.ru/chast-1/razdel-v/glava-14/statya-82/ (дата обращения: 13.10.2025).
25. Статья 87 НК РФ (действующая редакция). Налоговые проверки. Rulaws.ru. URL: https://rulaws.ru/nalogovyj-kodeks-rf/Razdel-V/Glava-14/Statja-87/ (дата обращения: 13.10.2025).
26. Мероприятия налогового контроля. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/control/activities_tax_control/ (дата обращения: 13.10.2025).
27. Задачи и функции. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_734/9ce30730d17ec43110294b41a34005c24e85871f/ (дата обращения: 13.10.2025).
28. Выездные налоговые проверки в 2025 году: что изменится и к чему готовиться МСП. Твое Дело. URL: https://tvoedelo.online/nalogi/vyezdnye-nalogovye-proverki-2025 (дата обращения: 13.10.2025).
29. Должная осмотрительность при выборе контрагента в 2025 году. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6908 (дата обращения: 13.10.2025).
30. Налоговый контроль 2025: усиление аналитики, цифровая прозрачность и акцент на досудебное урегулирование. Ассоциация юристов Чувашской Республики. URL: https://www.alrf21.ru/news/nalogovyy-kontrol-2025-usilenie-analitiki-tsifrovaya-prozrachnost-i-aktsent-na-dosudebnoe-uregulirov/ (дата обращения: 13.10.2025).
31. Новый порядок налоговых проверок: изменения для бизнеса, права налогоплательщика. Прайм-1С-Екатеринбург. URL: https://1c-prime.ru/articles/novyy-poryadok-nalogovykh-proverok-izmeneniya-dlya-biznesa-prava-nalogoplatelshchika.html (дата обращения: 13.10.2025).
32. Срок проведения внп \ 2025-2024-2023 год \ Акты, образцы, формы, договоры. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/c6c33e858482d8c3f4e13fc2c823f668383f5108/ (дата обращения: 13.10.2025).
33. Налоговые проверки в 2025 году. Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/109279-nalogovye-proverki-v-2025-godu (дата обращения: 13.10.2025).
34. Выездные проверки в 2025 году. Как налоговые органы будут выявлять необоснованную налоговую выгоду. Регфорум. URL: https://regforum.ru/articles/vyezdnye-proverki-v-2025-godu-kak-nalogovye-organy-budut-vyyavlyat-neobosnovannuyu-nalogovuyu-vygodu/ (дата обращения: 13.10.2025).
35. НК РФ Глава 14. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 13.10.2025).
36. Мораторий на проверки малого бизнеса в 2025 году. Экономика и жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/482613/ (дата обращения: 13.10.2025).
37. Камеральная налоговая проверка в 2025 году: сроки и правила проведения. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/400592-kameralnaya-nalogovaya-proverka-v-2025-godu (дата обращения: 13.10.2025).
38. Должная осмотрительность при выборе контрагента в 2025 году. Spectrumdata. URL: https://spectrumdata.ru/blog/dolzhnaya-osmotritelnost-pri-vybore-kontragenta-v-2025-godu/ (дата обращения: 13.10.2025).
39. Налоговый контроль в Российской Федерации: актуальные проблемы и пути их решения в условиях цифровизации. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-kontrol-v-rossiyskoy-federatsii-aktualnye-problemy-i-puti-ih-resheniya-v-usloviyah-tsifrovizatsii (дата обращения: 13.10.2025).
40. Налоговая политика на 2025 год и плановый период: Минфин озвучил основные направления. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_490526/5a6760676ae68e21a73d33010b42f6385d852077/ (дата обращения: 13.10.2025).
41. Выездная налоговая проверка в 2025 году: новый порядок контроля. Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/nalogi/vyezdnaya-nalogovaya-proverka-2025 (дата обращения: 13.10.2025).
42. Как и зачем проявлять осмотрительность при выборе контрагентов в 2025 году. Правовэст-Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/kak-i-zachem-proyavlyat-osmotritelnost-pri-vybore-kontragentov-v-2025-godu/ (дата обращения: 13.10.2025).
43. Ужесточаются проверки ФНС. Как обосновать выбор контрагента: руководство для бухгалтера в 2026 году. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583569/ (дата обращения: 13.10.2025).
44. Налоговый контроль: формы и порядок проведения. Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/nalogi/kontrol/ (дата обращения: 13.10.2025).
45. Налоговый мониторинг. Новые горизонты цифровизации. Что нас ждет в 2024-2025 гг. ELMA. URL: https://elma-bpm.ru/blog/nalogovyj-monitoring-v-2024-2025/ (дата обращения: 13.10.2025).
46. Налоговые проверки: виды и особенности в 2025. Амулекс. URL: https://amulex.ru/nalogovye-proverki-vidy-i-osobennosti-v-2025 (дата обращения: 13.10.2025).
47. Налоговые проверки компаний в 2025 году. Самозанятые.рф. URL: https://samozanyatye.ru/nalogovie-proverki-kompaniy-v-2025-godu (дата обращения: 13.10.2025).
48. Налоговые проверки и штрафы: перспективы 2025 года. БУХГАЛТЕР.UA. URL: https://buhgalter.ua/news/nalogi/nalogovi-perevirki-i-shtrafi-perspektivi-2025-roku/ (дата обращения: 13.10.2025).
49. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). Статья 87. Налоговые проверки. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/6a032d8495a63901416e7dd7871b67f10a263152/ (дата обращения: 13.10.2025).
50. Выездная налоговая проверка 2025: документы, продолжительность. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a112/1070831.html (дата обращения: 13.10.2025).
51. Должная осмотрительность при выборе контрагента: практика 2025 года. Консультант Плюс в Приморском крае. URL: https://prim.pravovest-audit.ru/dolzhnaya-osmotritelnost-pri-vybore-kontragenta-praktika-2025-goda/ (дата обращения: 13.10.2025).
52. Налоги компаний 2024-2025: как контролировать бизнес и защищать себя. Правовэст-Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/nalogi-kompaniy-2024-2025-kak-kontrolirovat-biznes-i-zashchishchat-sebya/ (дата обращения: 13.10.2025).
53. Налоговые тренды 2025–2030: адаптация к новой реальности. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583556/ (дата обращения: 13.10.2025).
54. Цифровизация ФНС 2025: как налоговая видит ваш бизнес без проверок. F-Analytics. URL: https://www.f-analytics.ru/news/tsifrovizatsiya-fns-2025-kak-nalogovaya-vidit-vash-biznes-bez-proverok (дата обращения: 13.10.2025).
55. Налоговый мониторинг расширяет периметр: в 2025 году к системе присоединились еще 169 компаний. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fns/13350393/ (дата обращения: 13.10.2025).
56. Какие изменения в налоговом контроле ФНС в 2025 году. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/400591-izmeneniya-v-nalogovom-kontrole (дата обращения: 13.10.2025).