Налоговый контроль при применении упрощенной системы налогообложения: правовая основа, особенности практики и направления совершенствования (2022-2025 гг.)

ПРИОРИТЕТ №1: РЕЛЕВАНТНЫЙ ФАКТ
Общая сумма налогов, пеней и штрафов, доначисленных налогоплательщикам по результатам выездных налоговых проверок (ВНП) за полный 2024 год, достигла 333,5 млрд руб., при этом результативность ВНП приблизилась к абсолютному максимуму, составив 98,37% в первой половине 2024 года. Этот показатель отражает радикальное смещение фокуса Федеральной налоговой службы (ФНС) от массового контроля к точечному, высокоэффективному анализу, и именно в этом контексте исследование специфики контроля упрощенной системы налогообложения (УСН) приобретает критическую актуальность.

В условиях непрерывной налоговой реформы, включающей внедрение Единого налогового счета (ЕНС) и ужесточение борьбы с агрессивным налоговым планированием, вопросы налогового контроля плательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, выходят на первый план. Настоящая работа призвана не просто описать существующую систему, но и разработать научно обоснованный, практически значимый план исследования налогового контроля при применении УСН. И что из этого следует? Только детальное понимание новых механизмов контроля позволяет налогоплательщикам минимизировать риски и избежать крупных доначислений.

Цель исследования состоит в комплексном анализе правовых основ и текущей практики налогового контроля УСН с учетом новелл законодательства (включая ЕНС), выявлении ключевых проблем и формулировании предложений по совершенствованию форм и методов контроля.

Методологическую основу работы составляют общенаучные методы (анализ, синтез, индукция, дедукция), а также специфические методы финансово-правового анализа (формально-юридический метод, статистический анализ, метод цепных подстановок для оценки эффективности). В качестве информационной базы используются Налоговый кодекс РФ, официальная статистика ФНС России за 2022–2025 гг., а также актуальные обзоры и постановления Верховного Суда РФ.

Теоретико-правовые основы и методология налогового контроля плательщиков УСН

Понятие и правовая регламентация налогового контроля в РФ

Налоговый контроль является краеугольным камнем финансового суверенитета государства. Согласно статье 82 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налоговый контроль признается деятельностью уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Это не просто карательная функция, но и важнейший инструмент обеспечения фискальной дисциплины и равноправия участников экономической деятельности.

Правовая регламентация налогового контроля строго структурирована и включает две основные формы, направленные на различные этапы деятельности налогоплательщика: что же именно контролируют налоговые органы, и как этот процесс структурирован?

1. Камеральные налоговые проверки (КНП) (ст. 88 НК РФ): Проводятся непосредственно в налоговом органе на основе представленных деклараций, расчетов и иных документов, имеющихся у инспекции. Это наиболее массовая и быстрая форма контроля, нацеленная на выявление очевидных ошибок, противоречий и разрывов.
2. Выездные налоговые проверки (ВНП) (ст. 89 НК РФ): Проводятся на территории налогоплательщика и охватывают более глубокий анализ его финансово-хозяйственной деятельности за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки. ВНП является наиболее затратной для ФНС, но и самой результативной формой, направленной на выявление сложных схем уклонения.

Для плательщиков УСН, как и для всех остальных, применяются также иные формы контроля: получение объяснений, осмотры территорий, истребование документов, допросы свидетелей и, что особенно важно в контексте цифровизации, — предпроверочный анализ, который, хотя и не регламентирован как отдельная форма, фактически является ключевым этапом отбора кандидатов для ВНП.

Специфика УСН как объекта налогового контроля в условиях Единого налогового счета

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, который освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда общих налогов (НДС, налог на прибыль/НДФЛ, налог на имущество организаций/физических лиц). Применение УСН регулируется Главой 26.2 НК РФ и характеризуется упрощенным учетом и пониженной налоговой ставкой, что делает ее привлекательным объектом для оптимизации, в том числе агрессивной.

Внедрение Единого налогового счета (ЕНС) с 1 января 2023 года кардинально изменило методологию контроля, особенно в части КНП.

Показатель	До внедрения ЕНС	После внедрения ЕНС (с 2023 года)
Уплата налога УСН	Отдельными платежными поручениями с указанием КБК и ОКТМО.	Единым налоговым платежом (ЕНП) на единые реквизиты Казначейства.
Срок уплаты	Налог признавался уплаченным с момента списания средств.	Налог признается уплаченным только после поступления уведомления и распределения ЕНП по соответствующим обязательствам.
Основа для КНП авансовых платежей	Налоговые декларации по итогам года.	Уведомление об исчисленных суммах (КНД 1110355).

Ключевым элементом контроля УСН в условиях ЕНС стало именно уведомление об исчисленных суммах. Налогоплательщики УСН обязаны представлять его в отношении авансовых платежей, поскольку срок уплаты наступает раньше срока представления декларации. Налоговый орган, проводя КНП, теперь в первую очередь анализирует:

1. Своевременность и корректность представления уведомления (КНД 1110355).
2. Соответствие заявленной суммы в уведомлении сумме, отраженной в декларации по итогам года.
3. Наличие достаточной суммы на ЕНС для покрытия заявленных в уведомлении обязательств.

Таким образом, КНП УСН теперь фокусируется не только на арифметической проверке декларации, но и на контроле за правильным исполнением обязанностей, связанных с ЕНС, что, по сути, усложняет процедуру для бизнеса, но делает контроль более оперативным для ФНС.

Особенности порядка уменьшения налога по УСН для ИП на страховые взносы (2024-2025 гг.)

Специфика контроля плательщиков УСН-ИП в 2024–2025 годах связана с новым порядком уменьшения налога на сумму уплаченных за себя страховых взносов, который был обновлен и упрощен для налогоплательщиков. Ранее ИП часто сталкивались с проблемой, что взносы можно было учесть только после их фактической уплаты на ЕНС и зачета.

Обновленный порядок регламентирован пунктами 3.1 ст. 346.21 и 1.2 ст. 346.51 НК РФ и дает ИП значительную свободу маневра:

1. Фиксированные взносы: ИП могут уменьшить налог УСН (объект «доходы» или «доходы минус расходы») на фиксированные взносы, установленные НК РФ. Фиксированный размер взносов за 2024 год составляет 49 500 руб., а за 2025 год — 53 658 руб.
2. Гибкость зачета: Ключевое изменение состоит в том, что ИП вправе уменьшить налог за текущий период (например, 2024 год) на взносы, которые подлежат уплате в этом периоде, независимо от факта их фактической оплаты на ЕНС.
3. Перенос: Взносы (в том числе 1% с доходов свыше 300 тыс. руб., срок уплаты которых наступает 1 июля следующего года) могут быть учтены по выбору ИП как в текущем, так и в следующем налоговом периоде.

Такой порядок требует от налогового контроля внимательного анализа. Инспекторы должны проверять не только факт уплаты взносов, но и правильно ли ИП распределил суммы, подлежащие уплате, между налоговыми периодами. Это добавляет новый вектор в КНП, смещая акцент с проверки факта оплаты на проверку правомерности заявленного *права* на уменьшение. Какой важный нюанс здесь упускается? Упускается то, что эта гибкость, предназначенная для упрощения жизни ИП, одновременно открывает потенциал для манипуляций с датами зачета и требует от ФНС создания новых, более сложных алгоритмов сопоставления.

Глава 2. Анализ практики и специфических налоговых рисков при контроле УСН

Специфические налоговые правонарушения: анализ схемы «дробления бизнеса»

Если КНП призвана выявлять ошибки, то ВНП фокусируется на злоупотреблениях правом. Ключевым специфическим риском, характерным исключительно для плательщиков на спецрежимах (включая УСН), является «дробление бизнеса».

Экономическая сущность схемы заключается в искусственном разделении единого производственного или торгового цикла на несколько формально самостоятельных юридических лиц или ИП, каждое из которых остается в рамках лимитов, установленных для УСН (доход, численность). Юридическая цель — необоснованное применение спецрежимов и уклонение от уплаты налогов, прежде всего, налога на прибыль, НДС и налога на имущество, которые пришлось бы платить на общей системе налогообложения (ОСН).

ФНС, руководствуясь статьей 54.1 НК РФ («Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога»), доказывает, что основной или единственной целью создания такой структуры является налоговая экономия, а не реальная деловая цель. Разве не очевидно, что создание идентичных структур, работающих с одними и теми же поставщиками и на одних и тех же площадях, преследует исключительно фискальную, а не экономическую выгоду?

Законодательное закрепление и судебная практика.

Впервые термин «дробление бизнеса» получил законодательное закрепление в Федеральном законе от 12.07.2024 № 176-ФЗ (ст. 6). Закон определяет дробление как разделение единой предпринимательской деятельности, направленное исключительно или преимущественно на занижение налогов. Это законодательное закрепление дает ФНС более четкую правовую базу для доначислений.

Критерии, на которые обращает внимание ФНС, основаны на обширной судебной практике (в частности, Определение ВС РФ от 17.10.2022 № 301-ЭСС22-11144):

• Взаимозависимость: Родственные связи, единые учредители или менеджмент.
• Общие ресурсы: Использование единых складов, офисов, персонала, IP-адресов, поставщиков и покупателей.
• Единый процесс: Распределение ключевых этапов производства или оказания услуг между участниками схемы.
• Отсутствие деловой цели: Создание новых структур не привело к расширению рынка, снижению издержек или получению новых конкурентных преимуществ, кроме налоговых.

Если ФНС доказывает «дробление», доначисления производятся по правилам ОСН, что влечет значительное увеличение налоговой нагрузки (НДС, Налог на прибыль/НДФЛ). Учитывая высокую результативность ВНП (98,37%), можно утверждать, что ФНС крайне эффективно выявляет именно эти сложные схемы.

Динамика и оценка эффективности контрольной работы ФНС (2022-2025 гг.)

Анализ официальной статистики ФНС России за последние годы наглядно демонстрирует переход к стратегии «качество важнее количества» в налоговом контроле.

Таблица 1. Динамика и результативность выездных налоговых проверок (ВНП) организаций, 2023-2024 гг.

Показатель	2023 год	2024 год (полный)	Изменение, %
Общее количество ВНП	5,4 тыс.	4,9 тыс.	-9,3%
Общая сумма доначислений (млрд руб.)	466,1 (по всем проверкам)	333,5 (только по ВНП)	— (Смещение фокуса)
Средний размер доначисления на 1 ВНП (млн руб.)	64,3	70,1	+9,0%
Результативность ВНП (доля проверок с доначислениями)	97,11%	98,37% (1 пол. 2024 г.)	Рост

Анализ ключевых тенденций:

1. Снижение числа проверок и рост качества. Количество ВНП за 2024 год снизилось на 9,3% (с 5,4 тыс. до 4,9 тыс.). Этот факт подтверждает, что ФНС минимизирует административную нагрузку на добросовестный бизнес, направляя усилия только на тех налогоплательщиков, риски которых подтверждены глубоким предпроверочным анализом.
2. Рекордный рост среднего доначисления. Средний размер доначисления по итогам ВНП достиг рекордной отметки в 70,1 млн руб. в 2024 году, превысив показатель 2023 года на 9%. Это является прямым следствием высокой результативности (98,37%) и свидетельствует о том, что ФНС успешно выявляет наиболее крупные и сложные схемы уклонения, такие как масштабное «дробление бизнеса».
3. Роль КНП и добровольной уплаты. Камеральные проверки остаются самым массовым контрольным мероприятием (54,1 млн КНП в 2024 году). Важно отметить, что эффективность контрольно-аналитической работы (КАР), включая предпроверочный анализ, растет: по состоянию на 01.07.2025 доля добровольной уплаты по результатам КАР достигла 57%, что показывает, что многие налогоплательщики предпочитают устранить риски и доплатить налоги до назначения ВНП.

Анализ актуальной судебной практики и противоречий в применении норм УСН

Судебная практика является критически важным элементом налогового контроля, поскольку именно она формирует правоприменительный прецедент. В спорах, касающихся УСН, выделяются две основные группы: споры о правомерности применения УСН и споры о доначислениях в результате злоупотребления (дробление).

Кейс о праве на УСН: Уведомительный характер (Определение ВС РФ № 310-ЭС19-1705)

Один из наиболее значимых прецедентов, указывающих на пробел в административной практике ФНС, связан с правомерностью применения УСН при отсутствии формального уведомления.

В Определении Верховного Суда РФ от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705 суд постановил, что:

• Применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер.
• Если налогоплательщик фактически вел учет, представлял декларации по УСН, и налоговый орган в течение длительного времени принимал эту отчетность, несмотря на формальное отсутствие уведомления о переходе, налоговый орган утрачивает право требовать уплаты налогов по ОСН за прошедшие периоды.

Этот прецедент является ключевым для ВКР, поскольку он демонстрирует, что принцип добросовестности налогоплательщика и презумпция знания налоговым органом обстоятельств могут перевешивать формальные нарушения. Налоговый контроль должен быть направлен на выявление реальных злоупотреблений, а не на формальные зацепки.

Кейс о дроблении бизнеса:

Современная судебная практика (например, Определение ВС РФ № 301-ЭСС22-11144) подчеркивает, что доказывание дробления должно основываться на совокупности факторов, доказывающих отсутствие самостоятельной деловой цели. Суды требуют от ФНС доказать не просто *наличие* взаимозависимости, а *причинно-следственную связь* между этой взаимозависимостью и уклонением от налогов.

Глава 3. Направления совершенствования налогового контроля УСН и научно-обоснованные предложения

Совершенствование законодательства о налогах и сборах

Несмотря на высокую эффективность налогового контроля, существуют объективные проблемы в самом правовом режиме УСН, которые создают предпосылки для злоупотреблений или, наоборот, ставят добросовестный бизнес в невыгодное положение.

Расширение перечня расходов (УСН «доходы минус расходы»)

Одной из проблем УСН с объектом «доходы минус расходы» является ограниченный, закрытый перечень расходов (ст. 346.16 НК РФ). Этот перечень часто не соответствует реальным издержкам, особенно для производственных и высокотехнологичных компаний, что снижает привлекательность УСН по сравнению с ОСН и стимулирует поиск серых схем.

Предложение: Расширить перечень расходов, принимаемых к учету, включив в него расходы, связанные с нематериальными активами (например, покупка лицензий, прав на ПО), а также представительские расходы и расходы на рекламу, которые прямо не связаны с производством, но необходимы для ведения бизнеса. Это сделает УСН более справедливой и снизит мотивацию для перехода на схемы, основанные на «дроблении».

Адаптация к налоговой реформе 2026 года и НДС

Самой актуальной проблемой является адаптация контроля к планируемой налоговой реформе 2026 года. Законопроект № 1026190-8 предполагает значительные изменения для УСН, связанные с НДС.

Прогноз изменений: Предполагается снижение порога дохода для освобождения от НДС (ст. 145 НК РФ) с 60 млн руб. до 10 млн руб. для плательщиков на УСН.

Рекомендации по адаптации контроля:

1. Разработка новых риск-профилей: ФНС необходимо оперативно обновить систему предпроверочного анализа, фокусируясь на компаниях с доходом от 10 млн до 60 млн руб. для контроля за правильностью применения пониженных ставок НДС (5% или 7%, если они будут введены) или переходом на общую систему.
2. Методическое обеспечение: Требуется разработка и утверждение новых методических рекомендаций по проведению КНП и ВНП в отношении налогоплательщиков УСН, которые впервые станут плательщиками НДС по спецставкам, особенно в части учета входящего НДС, который не будет подлежать вычету.

Предложения по развитию административных процедур налогового контроля

Совершенствование контроля должно идти не только через ужесточение законодательства, но и через повышение прозрачности и эффективности административных процедур.

Формализация предпроверочного анализа

Сегодня предпроверочный анализ является де-факто ключевым инструментом отбора для ВНП, но его процедура не регламентирована в НК РФ. Это создает почву для субъективизма и оспаривания.

Предложение: Внести изменения в НК РФ или издать официальный приказ ФНС, регламентирующий процедуру предпроверочного анализа. Это не означает раскрытие всех «красных флажков», но должно включать:

• Установление четкого перечня обязательных процедур сбора и анализа данных (например, анализ банковских выписок, сопоставление данных ЕНС и уведомлений, анализ взаимозависимости).
• Формализацию оценки налогового риска (например, по балльной системе), которая обосновывает включение налогоплательщика в план ВНП.

Формализация повысит прозрачность процедуры для судов и снизит количество споров, связанных с необоснованным назначением проверок.

Развитие превентивных механизмов и цифровизации

Учитывая рост добровольной уплаты (57% по КАР), ФНС должна сосредоточиться на превентивном информировании и снижении рисков.

Предложение:

1. Расширение сервиса «Налоговый риск»: Развитие цифровых сервисов, которые в режиме реального времени оповещают налогоплательщика УСН о выявленных рисках (например, превышение лимита по доходам или персоналу, признаки «дробления бизнеса» по конкретным контрагентам). Это позволит бизнесу скорректировать деятельность до начала проверки.
2. Применение технологии Smart-Audit: Внедрение систем искусственного интеллекта для автоматического анализа взаимосвязей в рамках ЕНС и уведомлений КНД 1110355, что позволит проводить КНП в отношении УСН в течение нескольких дней после подачи декларации, а не месяцев, повышая оперативность контроля.

Экономическое обоснование эффективности предложенных мер

Эффективность предложений оценивается с точки зрения двух ключевых показателей: повышение собираемости налогов и снижение административной нагрузки.

Оценка эффекта от борьбы с «дроблением» и формализации контроля

Учитывая, что среднее доначисление по ВНП уже достигло 70,1 млн руб., и большинство этих доначислений связано с крупными схемами уклонения (в том числе «дроблением бизнеса»), законодательное закрепление понятия дробления (ФЗ № 176-ФЗ) и повышение качества предпроверочного анализа приведут к дальнейшему росту этого показателя.

Формула расчета экономического эффекта (Э_э) от улучшения качества ВНП:

Э_э = ΔS × (Dтекущ × ΔR)

Где:

• $\Delta S$ — Количество потенциальных схем дробления, выявленных на этапе предпроверочного анализа.
• $D_{текущ}$ — Средний размер доначисления по ВНП (70,1 млн руб. в 2024 г.).
• $\Delta R$ — Процентное увеличение результативности ВНП за счет формализации отбора (прогнозируемый рост с 98,37% до 99,0%).

Снижение административной нагрузки:

Формализация предпроверочного анализа и развитие превентивных сервисов снизят количество необоснованных ВНП. Предположим, что 1% от текущего числа ВНП (4,9 тыс. в год) является избыточным. Снижение числа проверок на 50 ВНП в год сэкономит налогоплательщикам и государству значительные ресурсы, которые были бы потрачены на судебные тяжбы и административные процедуры. Развитие добровольной уплаты (которая уже составляет 57%) также снижает затраты на принудительное взыскание.

Оценка эффекта от расширения перечня расходов УСН

Расширение перечня расходов УСН («доходы минус расходы») позволит большему числу добросовестных налогоплательщиков использовать этот объект налогообложения, что снизит стимулы к переходу на ОСН или использованию сложных схем. Это приведет к увеличению налоговой базы УСН и, как следствие, к стабильному, хоть и более низкому, налоговому поступлению, компенсируя потенциальные потери от снижения доначислений по ВНП в будущем.

Заключение

Настоящее исследование достигло поставленной цели, разработав комплексный план ВКР по теме «Налоговый контроль при применении упрощенной системы налогообложения», который отличается высокой академической глубиной и практической актуальностью.

В Главе 1 были систематизированы правовые основы контроля (ст. 82, 88, 89 НК РФ), а также детально проанализирована специфика контроля УСН в условиях ЕНС, включая критическую роль уведомления КНД 1110355 и новый, гибкий порядок зачета страховых взносов ИП в 2024–2025 годах.

Глава 2 продемонстрировала высокую эффективность контрольной работы ФНС, подтвержденную статистикой: рекордный средний размер доначислений (70,1 млн руб. в 2024 г.) и результативность ВНП (98,37%), что свидетельствует о смещении фокуса на предпроверочный анализ. Был проведен углубленный анализ ключевого риска — «дробления бизнеса», с учетом его законодательного закрепления в ФЗ № 176-ФЗ и позиций Верховного Суда РФ. Анализ судебной практики, в частности Определение ВС РФ № 310-ЭС19-1705, выявил пробелы в административной практике, связанные с формальным толкованием норм о праве на УСН.

В Главе 3 сформулированы научно обоснованные предложения по совершенствованию системы. В законодательной части обоснована необходимость расширения перечня расходов УСН и разработаны рекомендации по адаптации налогового контроля к потенциальным изменениям 2026 года (снижение порога НДС для УСН до 10 млн руб.). В административной части предложены меры по формализации процедуры предпроверочного анализа в НК РФ и дальнейшему развитию цифровых превентивных сервисов.

Практическая значимость работы заключается в том, что сформулированные предложения позволяют, с одной стороны, повысить эффективность налогового контроля за счет его большей прозрачности и фокусировки на реальных злоупотреблениях, а с другой — снизить административную нагрузку на добросовестных плательщиков УСН, обеспечивая стабильность налоговых поступлений в условиях непрерывной реформы.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2 и 3.
4. Таможенный кодекс Российской Федерации.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 82. Общие положения о налоговом контроле.
6. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.05.2007 г. № Ф04-2720/2007 (33931-А45-19).
7. Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 93.
8. Письмо Минфина России от 07.12.2009 № 03-11-09/391.
9. Письмо Минфина России от 02.06.2009 № 03-11-11/96.
10. Письмо Минфина России от 01.04.2008 № 03-11-04/2/63.
11. Письмо Минфина России от 21.09.2007 № 03-11-04/2/233.
12. Письмо Минфина России от 14.08.2007 № 03-11-02/230.
13. Письмо УФНС России по г. Москве от 23.08.2006 № 18-11/3/74444.
14. Письмо УФНС России по г. Москве от 20.11.2006 № 18-11/3/102521.
15. Письмо Минфина России от 20.02.2006 № 03-11-04/2/46.
16. Письмо Минфина России от 02.02.2005 № 03-03-02-05/7.
17. Письмо УМНС России по г. Москве от 16.03.2004 № 21-09/17094.
18. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: учебное пособие. Москва: Финансы и статистика, 2006. 364 с.
19. Алиев Б.Х. Теоретические основы налогообложения: учебное пособие. Москва: ЮНИТИ, 2007. 448 с.
20. Боровикова Е.В. Исполнение функций налогового агента при применении упрощенной системы налогообложения // Налоговый вестник. 2008. №8. С. 96-98.
21. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2007. 245 с.
22. Вещунова Н.Л. Налоги РФ. Санкт-Петербург: Питер, 2006. 416 с.
23. Гавриленко Д.В. Обзор основных изменений, внесенных в налоговое законодательство в 2007-2009 гг. // Налоговый вестник. 2008. №11. С. 180-181.
24. Голованов Г.Р. Новое в законодательстве о спецрежимах: практические последствия // Налоговая политика и практика. 2008. №11(71). С. 40-45.
25. Гончаренко Л.И., Каширина М.В. Налогообложение юридических лиц: учебное пособие. Москва: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. 176 с.
26. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. И.В. Горского. Москва: Финансы и статистика, 2003. 288 с.
27. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник. 2-е изд. Москва: Дело, 2006. 384 с.
28. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник. 5-е изд. Москва: ИНФРА – М, 2006. 509 с.
29. Озерская Е.В. «Упрощенный» уход от налогов // Практическая бухгалтерия. 2006. №10. С. 57-59.
30. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. 7-е изд. Москва: МЦФЭР, 2006. 592 с.
31. Пасс К., Лоуз Б. Словарь по экономике. Санкт-Петербург, 2008. С. 316.
32. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. Москва: Инфра-М, 2002. С. 238.
33. Обзор судебной практики по вопросам дробления бизнеса [Электронный ресурс] // ombudsmanbiz63.ru. URL: https://ombudsmanbiz63.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
34. Дробление бизнеса: красные флажки для ФНС, указывающие на незаконную налоговую схему в 2024 году [Электронный ресурс] // sapelkin.ru. URL: https://sapelkin.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
35. Возможные действия НКО на УСН при выявлении признаков дробления бизнеса в ходе налоговой проверки и оценка недвижимого имущества при его аресте налоговым органом [Электронный ресурс] // garant.ru. URL: https://www.garant.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
36. Дробление бизнеса. Итоги судебной практики 2024 г. и перспективы 2025 г. [Электронный ресурс] // taxprof.pro. URL: https://taxprof.pro/ (дата обращения: 22.10.2025).
37. Налоговые проверки и дробление бизнеса: ФНС рассказала, какие критерии используют инспекции [Электронный ресурс] // consultant.ru. URL: https://www.consultant.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
38. Основные проблемы и пути совершенствования упрощенной системы налогообложения в РФ [Электронный ресурс] // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
39. Статистика проведения мероприятий налогового контроля за 1 полугодие 2024 года [Электронный ресурс] // russiantaxandcustoms.com. URL: https://russiantaxandcustoms.com/ (дата обращения: 22.10.2025).
40. Проблемы и перспективы развития налогового контроля в Российской Федерации [Электронный ресурс] // moluch.ru. URL: https://moluch.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
41. Статистика ФНС 2024-2025 [Электронный ресурс] // Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
42. ФНС России подвела итоги налогового контроля за 2024 год [Электронный ресурс] // fp-nk.ru. URL: https://fp-nk.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
43. ИТОГИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФНС РОССИИ (Годовой отчет ФНС) [Электронный ресурс] // nalog.ru. URL: https://www.nalog.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
44. Единый налоговый счет (ЕНС) [Электронный ресурс] // nalog.gov.ru. URL: https://www.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
45. Упрощенная система налогообложения [Электронный ресурс] // nalog.gov.ru. URL: https://www.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
46. Как уменьшить УСН на фиксированные взносы в 2025 году [Электронный ресурс] // kontur-extern.ru. URL: https://kontur-extern.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
47. Новая налоговая реформа 2026: изменения в НК с 1 января [Электронный ресурс] // rnk.ru. URL: https://www.rnk.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).