Практическая часть дипломной работы по налоговому учету — это, без преувеличения, самая сложная и ответственная задача, с которой сталкивается студент. Теория — это одно, но когда дело доходит до реальных цифр, регистров и расчетов, многие испытывают стресс и неуверенность. Если вы сейчас в такой ситуации, то вы нашли то, что искали. Эта статья — не очередной пересказ Налогового кодекса, а сквозное практическое руководство, которое проведет вас за руку через все этапы расчетов.
Чтобы сделать материал максимально наглядным и целостным, мы будем работать с условной производственной организацией — ООО «Пласт — масса». На ее примере мы разберем все ключевые налоги и процедуры, которые вам нужно будет описать в своей работе. Это наш «подопытный», который поможет превратить сухую теорию в живой и понятный расчет.
Какими правилами мы будем руководствоваться в работе
Прежде чем погружаться в цифры, важно понять, что любые расчеты в налоговом учете не берутся «из воздуха». Они строго регламентированы и опираются на несколько ключевых столпов. Для нашей дипломной работы мы будем использовать три основных источника правил.
- Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Это главный закон для любого бухгалтера. Именно в нем прописаны все правила игры. Для нас первостепенное значение имеют Глава 25 «Налог на прибыль организаций» и Глава 21 «Налог на добавленную стоимость». Они определяют, что является доходом, какие расходы можно учесть, какие ставки применять и как формировать налоговую базу.
- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Это стандарт бухгалтерского учета, который выполняет сложнейшую задачу — помогает «подружить» данные бухгалтерского учета с требованиями налогового законодательства. Часто правила БУ и НУ различаются, что приводит к возникновению постоянных и временных разниц. ПБУ 18/02, особенно в его обновленной редакции, действующей с 2020 года, объясняет, как эти разницы корректно учитывать.
- Учетная политика организации. Если НК РФ — это «федеральный закон», то учетная политика — это «внутренняя конституция» конкретной компании. Именно в ней организация закрепляет, какие конкретно методы учета из разрешенных законодательством она будет применять. Например, как начислять амортизацию или как оценивать материалы. Этот документ — отправная точка для любого практического расчета.
Ключевая идея, которую нужно понять: бухгалтерский и налоговый учет — это два параллельных мира, которые живут по разным, хотя и пересекающимся, законам. Бухгалтерский учет нацелен на формирование достоверной финансовой картины для собственников и инвесторов. Налоговый учет служит одной цели — правильно рассчитать сумму налога для уплаты государству. Наша задача — научиться оперировать в обеих системах и связывать их между собой.
Раскрываем механику расчета налога на прибыль
Налог на прибыль — один из важнейших для любого коммерческого предприятия. Его расчет представляет собой многоступенчатый процесс, который мы сейчас пошагово пройдем на примере нашего ООО «Пласт — масса» за отчетный период.
Общая формула выглядит просто: (Доходы − Расходы) × Ставка налога = Налог на прибыль. Дьявол, как всегда, в деталях — в том, какие именно доходы и расходы мы можем признать в налоговом учете.
-
Определяем доходы от реализации.
Согласно исходным данным, выручка организации составила 4 436 800 руб., включая НДС. Для расчета налога на прибыль НДС необходимо исключить.
Доход для целей налогообложения = 4 436 800 руб. / 1,18 = 3 760 000 руб.
Эта сумма и будет нашей отправной точкой.
-
Считаем расходы, уменьшающие налоговую базу.
В налоговом учете расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Для нашего производственного предприятия «Пласт — масса» мы учтем ключевые статьи затрат:
- Материальные расходы: Затраты на сырье и материалы, непосредственно использованные в производстве. Допустим, они составили 1 500 000 руб.
- Расходы на оплату труда: Вся начисленная заработная плата сотрудникам. По нашим данным — 1 200 000 руб.
- Амортизация: Сумма начисленной амортизации по основным средствам (станки, оборудование) за период. Примем ее равной 250 000 руб.
Важный нюанс: у нас есть данные о затратах в незавершенном производстве (НЗП) на начало периода — 170 000 руб. Корректный расчет прямых расходов требует учета остатков НЗП, но для упрощения модели в рамках дипломной работы часто показывают общую сумму признанных расходов. Суммируем наши затраты:
Общая сумма расходов = 1 500 000 + 1 200 000 + 250 000 = 2 950 000 руб.
-
Вычисляем налогооблагаемую прибыль.
Теперь, когда у нас есть доходы и расходы, найти налоговую базу просто:
Налогооблагаемая прибыль = Доходы − Расходы = 3 760 000 руб. − 2 950 000 руб. = 810 000 руб.
-
Рассчитываем итоговую сумму налога.
Основная ставка налога на прибыль составляет 20% (ст. 284 НК РФ).
Сумма налога к уплате = 810 000 руб. × 20% = 162 000 руб.
Этот результат мы должны отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Как устроен и считается налог на добавленную стоимость
НДС — это косвенный налог, логика которого fundamentally отличается от налога на прибыль. Если упростить, то его суть — это разница между налогом, который компания начислила при продаже своих товаров, и налогом, который ей предъявили поставщики при покупке сырья или услуг.
Продолжим работу с ООО «Пласт — масса».
Шаг 1. Расчет НДС, начисленного с реализации (исходящий НДС).
Мы уже знаем, что выручка с НДС составила 4 436 800 руб. Налоговая база для НДС — это стоимость реализованных товаров без учета самого налога, а сумма налога рассчитывается по соответствующей ставке.
Сумма НДС с реализации = 4 436 800 руб. × 18 / 118 = 676 800 руб.
Эту сумму организация обязана начислить к уплате в бюджет.
Шаг 2. Определение суммы налоговых вычетов (входящий НДС).
Теперь самое интересное. Компания имеет право уменьшить начисленный налог на сумму НДС, которую она сама заплатила своим поставщикам. Для этого должны быть выполнены три условия: товары (работы, услуги) приняты к учету, используются в облагаемой НДС деятельности и есть правильно оформленный счет-фактура. Допустим, для производства продукции «Пласт — масса» закупила:
- Сырье на сумму 1 770 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 270 000 руб.).
- Маркетинговые услуги на сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 36 000 руб.).
Суммируем НДС, который мы можем принять к вычету:
Общая сумма вычетов = 270 000 руб. + 36 000 руб. = 306 000 руб.
Шаг 3. Расчет итоговой суммы НДС к уплате.
Финал расчета — это простая арифметика:
НДС к уплате в бюджет = НДС с реализации − Сумма налоговых вычетов = 676 800 руб. − 306 000 руб. = 370 800 руб.
Отдельно стоит рассмотреть ситуацию с предоплатой. Например, «Пласт — масса» получила аванс от покупателя в размере 40% от будущего контракта. В этом случае начислить НДС нужно не в момент отгрузки, а сразу в момент получения аванса. Позже, когда произойдет реализация, этот «авансовый» НДС будет принят к вычету, чтобы избежать двойного налогообложения. Этот механизм обеспечивает поступление налога в бюджет как можно раньше.
Разбираемся с ПБУ 18/02, или Как подружить бухгалтерский и налоговый учет
Мы подошли к самой сложной, но академически ценной теме — применению ПБУ 18/02. Зачем он нужен? Дело в том, что прибыль в бухгалтерском учете (бухгалтерская прибыль) и прибыль для расчета налога (налогооблагаемая прибыль) почти никогда не совпадают. Это происходит из-за того, что некоторые доходы и расходы признаются в БУ и НУ по-разному.
Все расхождения делятся на два типа:
- Постоянные разницы (ПР): Возникают, когда какой-то расход или доход признается только в одном виде учета и никогда не будет признан в другом. Классический пример — сверхнормативные представительские или рекламные расходы. В бухучете вы их спишете полностью, а в налоговом — только в пределах норматива. Эта разница уже не «исчезнет».
- Временные разницы (ВР): Появляются, когда доход или расход признается в БУ и НУ, но в разные моменты времени. Например, в бухучете компания применяет линейный метод амортизации, а в налоговом — нелинейный. В первые годы сумма амортизации будет разной, но за весь срок службы объекта она сравняется. Разница носит временный характер.
На основе этих разниц и рассчитываются специальные показатели.
Постоянная разница × Ставка налога = Постоянный налоговый расход/доход (ПНР/ПНД)
Временная разница × Ставка налога = Отложенный налоговый актив (ОНА) или Отложенное налоговое обязательство (ОНО)
Давайте на примере «Пласт — масса». Допустим, в отчетном периоде помимо прочих расходов, у компании были представительские расходы на 50 000 руб., а норматив для налогового учета составил всего 35 000 руб.
Возникает постоянная разница в 15 000 руб. (50 000 — 35 000). Она приводит к появлению постоянного налогового расхода (ПНР):
ПНР = 15 000 руб. × 20% = 3 000 руб. Эта сумма навсегда увеличит налоговый платеж по сравнению с тем, каким он был бы, если бы считался от бухгалтерской прибыли.
Теперь пример с временной разницей. Предположим, из-за разных методов амортизации в налоговом учете списали на 100 000 руб. расходов больше, чем в бухгалтерском. Это налогооблагаемая временная разница, которая приводит к формированию отложенного налогового обязательства (ОНО):
ОНО = 100 000 руб. × 20% = 20 000 руб. Это означает, что сегодня мы платим налога меньше, но в будущих периодах, когда разница «схлопнется», нам придется доплатить эту сумму.
Итоговая формула, связывающая все воедино, выглядит так:
Налог на прибыль в бухучете = Условный расход по налогу на прибыль +/- ПНР/ПНД +/- ОНА +/- ОНО
где Условный расход — это налог, посчитанный с бухгалтерской прибыли. Именно этот сложный расчет и нужно показать в дипломной работе, чтобы продемонстрировать глубокое понимание предмета.
Как превратить расчеты в убедительную главу дипломной работы
Сделать правильные расчеты — это только полдела. В дипломной работе их нужно еще и грамотно представить. Хаотичное нагромождение цифр не произведет хорошего впечатления. Структурируйте информацию так, чтобы ее было легко читать и анализировать.
Используйте таблицы. Это лучший способ наглядно показать результаты ваших вычислений. Вот примеры структур, которые вы можете адаптировать.
Пример таблицы для расчета налога на прибыль:
Показатель | Сумма, руб. | Основание |
---|---|---|
1. Доходы от реализации (без НДС) | 3 760 000 | Ст. 249 НК РФ |
2. Расходы, уменьшающие налоговую базу | 2 950 000 | Ст. 252 НК РФ |
в том числе: материальные расходы | 1 500 000 | Ст. 254 НК РФ |
3. Налогооблагаемая прибыль (п.1 — п.2) | 810 000 | Ст. 274 НК РФ |
4. Сумма налога на прибыль (п.3 × 20%) | 162 000 | Ст. 284 НК РФ |
Ссылайтесь на данные в тексте. Не оставляйте таблицы «висеть в воздухе». В тексте главы вы должны написать: «Как видно из данных таблицы 3.1, налогооблагаемая прибыль предприятия составила 810 000 руб., а сумма исчисленного налога — 162 000 руб.».
Выносите громоздкие расчеты в приложения. Если у вас есть большие регистры, оборотно-сальдовые ведомости или выписки из деклараций, не нужно вставлять их в основной текст работы. Поместите их в приложения, а в тексте оставьте только итоговые таблицы и ссылки на эти приложения.
Анализ и выводы, которые усилят вашу работу
Дипломная работа — это не просто бухгалтерский отчет, а научно-квалификационное исследование. Поэтому после всех расчетов необходимо провести их анализ и, что самое важное, предложить конкретные рекомендации по совершенствованию налогового учета на предприятии. Это покажет ваш аналитический склад ума.
На основе наших расчетов по ООО «Пласт — масса» можно сделать несколько выводов и предложений:
- Анализ налоговой нагрузки. Первое, что можно оценить — это уровень налоговой нагрузки. Общая сумма налогов (на прибыль + НДС) составила 162 000 + 370 800 = 532 800 руб. Отношение этой суммы к выручке без НДС (3 760 000 руб.) составляет примерно 14.2%. Можно сравнить этот показатель со среднеотраслевыми значениями и сделать вывод о его адекватности.
- Рекомендация по сближению учета. Мы видели, что из-за разных методов амортизации и учета представительских расходов возникают разницы между БУ и НУ. Чтобы снизить трудоемкость и риск ошибок, можно порекомендовать предприятию максимально сблизить методы учета. Например, закрепить в учетной политике для целей бухучета тот же метод амортизации, который используется в налоговом учете, если это не искажает финансовую отчетность.
- Предложение по оптимизации ПБУ 18/02. Стандарт ПБУ 18/02 позволяет использовать два метода: затратный (метод отсрочки) и балансовый. Балансовый метод, обязательный для применения в МСФО, считается более прогрессивным и менее трудоемким в автоматизированных системах. Можно предложить предприятию рассмотреть переход на балансовый метод, обосновав это снижением трудозатрат бухгалтерии и повышением прозрачности расчетов отложенных налогов.
Такие конкретные, основанные на расчетах предложения значительно повышают ценность вашей практической главы.
Заключение и финальный чек-лист
Мы прошли полный путь: от определения правовой базы до разработки аналитических рекомендаций. Вы увидели, что за сухими формулами скрывается четкая логика, которую можно понять и воспроизвести. Практическая часть дипломной работы — это вызов, но и прекрасная возможность показать себя грамотным и думающим специалистом.
Чтобы вы могли уверенно приступить к собственной работе, вот финальный чек-лист:
- Соберите исходные данные. Запросите у вашего предприятия оборотно-сальдовую ведомость, учетную политику, регистры по доходам и расходам.
- Изучите учетную политику. Определите, какие методы учета использует компания.
- Рассчитайте налог на прибыль. Последовательно определите доходы, расходы и налоговую базу.
- Рассчитайте НДС. Выделите налог с реализации и соберите все вычеты.
- Выявите разницы по ПБУ 18/02. Найдите постоянные и временные разницы, рассчитайте ОНА, ОНО и ПНР.
- Оформите результаты. Сведите все расчеты в наглядные таблицы.
- Сделайте выводы и предложения. Проанализируйте цифры и предложите 2-3 конкретных улучшения.
Действуйте последовательно, будьте внимательны к деталям, и у вас все получится. Удачи!
Список использованной литературы
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ред. 31.12.2017).
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2017).
- Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02″ (ред. от 06.04.2015)
- План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010).
- Закон Свердловской области от 29.11.2002 № 43-ОЗ «Об установлении и введении в действие транспортного налога» (с изм. на 2017г.).
- Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый учет): Учебное пособие. — Ростов н\Д: Издательский центр «МарТ», 2014.
- Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2014.