Налоговый учет на предприятии в условиях реформы 2025 года: комплексный анализ, оптимизация и перспективы совершенствования

В условиях современной российской экономики, где финансовая стабильность и эффективность являются ключевыми факторами успеха любого предприятия, роль налогового учета приобретает особую значимость. 2025 год ознаменован беспрецедентными по масштабу изменениями в налоговом законодательстве Российской Федерации, которые затрагивают практически все аспекты хозяйственной деятельности – от налога на прибыль и НДФЛ до правил применения специальных налоговых режимов и введения новых сборов. Эти новации не просто корректируют отдельные статьи Налогового кодекса; они трансформируют саму парадигму налогового администрирования и требуют от предприятий глубокой перестройки внутренних учетных процессов и стратегического налогового планирования.

В столь динамичной среде актуальность темы, посвященной налоговому учету на предприятии, сложно переоценить. Недостаточное понимание или несвоевременная адаптация к новым правилам чреваты не только увеличением налоговой нагрузки, но и значительными штрафными санкциями, блокировкой счетов и даже уголовной ответственностью для должностных лиц. Для студентов, обучающихся по экономическим специальностям, глубокое освоение данной проблематики становится фундаментом для будущей успешной профессиональной деятельности.

Цель настоящего исследования — разработка всеобъемлющего, методологически обоснованного плана для написания дипломной работы, который позволит провести актуальный и глубокий анализ налогового учета на предприятии в свете масштабных изменений законодательства 2024-2025 годов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть теоретические основы и методологические подходы к организации налогового учета.
2. Детально проанализировать ключевые изменения в налоговом законодательстве РФ на 2024-2025 годы и их влияние на предприятия.
3. Обосновать необходимость и разработать алгоритм актуализации учетной политики предприятия для целей налогообложения.
4. Идентифицировать и проанализировать актуальные проблемы и вызовы в организации налогового учета в современных экономических условиях, включая вопросы цифровизации и риски «дробления бизнеса».
5. Оценить текущее состояние и перспективы гармонизации бухгалтерского и налогового учета в России.
6. Предложить современные методики для анализа эффективности налогового учета и разработки законных стратегий налоговой оптимизации.
7. Сформулировать практические рекомендации по совершенствованию налогового учета и оптимизации налогообложения на предприятии.

Объектом исследования является система налогового учета на предприятиях Российской Федерации.
Предметом исследования выступают теоретические, методологические и практические аспекты организации, ведения и совершенствования налогового учета, а также стратегии налоговой оптимизации в условиях изменяющегося законодательства.

Методологическая база исследования включает системный подход, сравнительный анализ, методы классификации, группировки, индукции и дедукции, статистический анализ, а также изучение и обобщение нормативно-правовых актов, научной литературы, аналитических отчетов и данных судебной практики.

Предлагаемая структура работы позволит последовательно рассмотреть все аспекты заявленной темы, от теоретических основ до практических рекомендаций, обеспечивая глубину и всесторонность анализа. Ожидаемые результаты исследования включают разработку актуализированной методологии сбора и анализа фактов, формулировку ключевых исследовательских вопросов и выработку действенных рекомендаций, что будет иметь значительную практическую ценность для предприятий и академического сообщества.

Теоретические основы и методологические подходы к организации налогового учета

В основе эффективного управления любым предприятием лежит не только понимание текущих операций, но и умение предвидеть их финансовые и налоговые последствия. Налоговый учет в этом контексте выступает не просто как механическая фиксация фактов, а как неотъемлемый элемент стратегического планирования и контроля. Он представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации о доходах и расходах, объектах налогообложения, а также о суммах начисленных и уплаченных налогов, призванную обеспечить формирование полной и достоверной информации для определения налоговой базы.

Эволюция и современное состояние налоговой системы РФ

История налоговой системы России — это череда постоянных трансформаций, отражающих экономические, социальные и политические изменения в стране. От допетровских «тяглых» сборов до советской системы, где налоги играли второстепенную роль по сравнению с плановыми показателями, и до современной рыночной экономики, налоговая система постоянно адаптировалась к новым реалиям.

Ключевой вехой стало принятие Налогового кодекса РФ, который поэтапно вводился с 1998 года, заложив основы для формирования стабильной и предсказуемой налоговой среды. С тех пор российская налоговая система эволюционировала от изначально фискально ориентированной к системе, которая стремится балансировать между пополнением бюджета и стимулированием экономического роста. Современная система отличается:

• Многоуровневостью: Налоги делятся на федеральные, региональные и местные.
• Многообразием: Включает прямые (налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество) и косвенные налоги (НДС, акцизы).
• Дифференциацией: Предусматривает общую и специальные системы налогообложения (УСН, ПСН, ЕСХН, НПД).
• Прогрессивностью: Отдельные налоги (например, НДФЛ с 2025 года) имеют прогрессивную шкалу.

В XXI веке, особенно в последнее десятилетие, налоговая система РФ столкнулась с вызовами глобализации, цифровизации экономики и необходимостью повышения конкурентоспособности. Это привело к усилению фискального контроля, внедрению электронных сервисов, таких как Единый налоговый счет (ЕНС), и регулярным налоговым реформам, направленным на повышение собираемости налогов и адаптацию к меняющимся экономическим условиям. Роль налогов в экономике страны не ограничивается простым пополнением бюджета; они являются инструментом регулирования, перераспределения доходов, стимулирования инвестиций и поддержки определенных отраслей.

Принципы и методы организации налогового учета

Организация налогового учета на предприятии подчиняется определенным принципам, заложенным в Налоговом кодексе РФ, и включает в себя ряд методологических подходов. Основополагающими принципами являются:

• Полнота: Охват всех операций, влияющих на формирование налоговой базы.
• Достоверность: Использование подтвержденных первичными документами данных.
• Своевременность: Регистрация операций в периоде их совершения.
• Системность: Ведение учета в соответствии с установленной методологией.
• Преемственность: Сохранение выбранных методов учета от одного налогового периода к другому.

Налоговая учетная политика (НУП) является краеугольным камнем организации налогового учета. Она представляет собой совокупность выбранных налогоплательщиком способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных показателей для целей налогообложения, если Налоговый кодекс РФ допускает альтернативные варианты (статья 11 НК РФ). НУП может быть оформлена как самостоятельный документ или как раздел единой учетной политики предприятия. Ее своевременное формирование и ежегодная актуализация (как правило, до 31 декабря года, предшествующего отчетному) являются критически важными, особенно в условиях частых изменений законодательства, как это происходит в 2025 году.

Методики налогового учета базируются на:

• Прямом учете: Когда данные бухгалтерского учета напрямую используются для налоговых целей с минимальными корректировками.
• Раздельном учете: Применяется в случаях, когда предприятие совмещает различные системы налогообложения или осуществляет операции, подлежащие разному налогообложению (например, операции, облагаемые и не облагаемые НДС).
• Создании специализированных налоговых регистров: Для формирования данных, отличных от бухгалтерских, и обеспечения необходимой детализации.

Отсутствие должным образом разработанной и применяемой НУП, а также соответствующих налоговых регистров, может быть квалифицировано как грубое нарушение правил учета, влекущее за собой штрафы по статье 120 НК РФ (до 40 000 рублей или 20% от суммы неуплаченного налога при занижении налоговой базы).

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета: теоретические аспекты

Взаимосвязь бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учета в России всегда была предметом дискуссий и практических сложностей. Исторически сложилось так, что БУ и НУ развивались параллельно, преследуя разные цели: БУ — формирование достоверной финансовой отчетности для широкого круга пользователей, НУ — определение налоговой базы для фискальных целей. Это приводило к значительным различиям в правилах признания доходов, расходов, активов и обязательств.

Однако в последние годы наблюдается тенденция к сближению этих двух систем, обусловленная несколькими факторами:

1. Гармонизация с МСФО: Переход от Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) к Федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ), которые в большей степени соответствуют Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), способствует унификации учетных принципов. МСФО, в частности МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», устанавливают общие подходы к учету налоговых последствий операций, что косвенно влияет и на НУ.
2. Снижение трудозатрат: Минимизация различий между БУ и НУ позволяет предприятиям сократить двойную работу по ведению учета, уменьшить количество ошибок и повысить эффективность работы бухгалтерских служб.

Несмотря на эти тенденции, различия остаются. Они проявляются в:

• Разных целях: Финансовая отчетность (БУ) ориентирована на инвесторов, кредиторов и других стейкхолдеров, в то время как налоговая отчетность (НУ) — на фискальные органы.
• Разных принципах: В БУ преобладает принцип имущественной обособленности, непрерывности деятельности, начисления, осмотрительности; в НУ — принцип экономической обоснованности, документального подтверждения и направленности на получение дохода.
• Разных правилах признания и оценки: Особенно это заметно в учете основных средств, нематериальных активов, резервов, доходов и расходов.

Ключевым инструментом для регулирования этих различий является ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Оно обязывает предприятия отражать временные и постоянные разницы, возникающие между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой базой по налогу на прибыль.

• Постоянные разницы — это те доходы или расходы, которые признаются либо только в БУ, либо только в НУ, и никогда не влияют на налогооблагаемую прибыль в последующих периодах (например, представительские расходы сверх норм, штрафы, уплаченные за счет прибыли). Они приводят к возникновению постоянных налоговых активов (ПНА) или обязательств (ПНО).
• Временные разницы — это доходы или расходы, которые признаются в разных периодах в БУ и НУ. Они приводят к возникновению отложенных налоговых активов (ОНА) или отложенных налоговых обязательств (ОНО). Например, если в НУ амортизационная премия позволяет списать часть стоимости ОС единовременно, а в БУ амортизация начисляется линейно, возникает временная разница, требующая отражения ОНО.

Понимание и корректное применение ПБУ 18/02 становится еще более важным в условиях изменения ставки налога на прибыль (с 20% до 25% с 2025 года), поскольку это влияет на величину отложенных налогов и требует пересчета уже признанных ОНА и ОНО.

Ключевые изменения в налоговом законодательстве РФ на 2024-2025 годы и их влияние на предприятия

Налоговая система России находится в состоянии перманентной трансформации, но 2025 год выделяется особенной масштабностью и системностью вносимых изменений. Эти новации, регламентированные Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ и рядом других нормативно-правовых актов, затрагивают основополагающие налоги и призваны не только увеличить доходы бюджета (прогнозируется дополнительно 2,6 трлн рублей в 2025 году), но и стимулировать инвестиции, а также упорядочить налоговое администрирование.

Изменения в налоге на прибыль организаций

Повышение основной ставки: С 1 января 2025 года общая ставка налога на прибыль организаций возрастает с 20% до 25%. Это изменение затронет подавляющее большинство предприятий, работающих на общей системе налогообложения. При этом федеральная часть ставки увеличится с 3% до 8%, тогда как часть, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ, останется на уровне 17%. Для многих компаний это означает ощутимое сокращение чистой прибыли и дивидендов (в среднем на 6,3%), что вынуждает пересмотреть финансовые модели и бюджеты.

Льготы для IT-компаний: Аккредитованные IT-компании, ранее пользовавшиеся нулевой ставкой налога на прибыль, теперь будут уплачивать 5% в федеральный бюджет. Эта льготная ставка будет действовать до 2030 года, что призвано обеспечить поддержку отрасли, но одновременно отражает стремление к более равномерному распределению налоговой нагрузки.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ): Введение ФИНВ с 1 января 2025 года (статья 286.2 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638) является значимым стимулом для инвестиционной активности. Он дополняет существующий региональный инвестиционный налоговый вычет и позволяет уменьшать налог на прибыль на сумму расходов, связанных с приобретением, созданием, модернизацией основных средств и нематериальных активов. Это должно способствовать обновлению производственных фондов и повышению конкурентоспособности российских предприятий, предоставляя возможность для ускоренного возврата инвестиций.

Реформа НДФЛ и ее последствия

С 2025 года вводится новая прогрессивная шкала НДФЛ для трудовых доходов, которая заменяет ранее действовавшую ступенчатую. Теперь она включает пять тарифов:

• 13% — для годового дохода до 2,4 млн рублей;
• 15% — от 2,4 млн до 5 млн рублей;
• 18% — от 5 млн до 20 млн рублей;
• 20% — от 20 млн до 50 млн рублей;
• 22% — свыше 50 млн рублей.

Важно отметить, что повышенные ставки применяются только к сумме превышения соответствующего порога, а не ко всему доходу. По оценкам, эта мера затронет около 3 миллионов человек (4-5% занятых в экономике) и принесет федеральному бюджету дополнительные 533 млрд рублей в 2025 году.

Для доходов от инвестиций, продажи недвижимости или дивидендов устанавливается отдельная двухступенчатая шкала НДФЛ: 13% (до 2,4 млн рублей) и 15% (свыше 2,4 млн рублей). Это изменение направлено на более справедливое распределение налоговой нагрузки и стимулирование долгосрочных инвестиций, а также упорядочивает налогообложение капитальных доходов.

Новые правила для УСН и НДС

Одним из наиболее чувствительных изменений для малого и среднего бизнеса является расширение перечня плательщиков НДС. С 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), становятся плательщиками НДС, если их доходы за 2024 год превысили 60 млн рублей. Это кардинально меняет условия работы для многих «упрощенцев», заставляя их пересмотреть бизнес-модели и ценовую политику.

Для таких налогоплательщиков предусмотрена возможность выбора ставки НДС:

1. Стандартные ставки 20%/10% с правом на вычеты.
2. Пониженные ставки 5% (при доходе до 250 млн рублей) и 7% (при доходе от 250 млн до 450 млн рублей) без права на вычеты.

Выбор между этими вариантами требует тщательного экономического анализа, поскольку для некоторых компаний новая обязанность может утроить налоговую нагрузку. Также с 2025 года отменяются повышенные ставки УСН (8% и 20%), возвращаясь к основным 6% («Доходы») и 15% («Доходы минус расходы»). Установлены новые лимиты для применения УСН: доходы — 450 млн рублей, остаточная стоимость основных средств — 200 млн рублей, средняя численность работников — 130 человек. Лимит доходов для перехода на УСН с 2025 года составляет 337,5 млн рублей за 9 месяцев предыдущего года.

Введение туристического налога

С 1 января 2025 года в России вводится туристический налог, который заменил действовавший ранее «курортный сбор». Это не просто переименование, а изменение принципов взимания и администрирования.

Ключевые особенности туристического налога:

• Плательщики: Налог администрируется владельцами средств размещения (гостиницы, отели, хостелы, санатории, пансионаты, гостевые дома). Они уплачивают налог с доходов от услуг по временному проживанию и включают его в стоимость проживания. Туристы напрямую его не платят, но фактически несут эти расходы.
• Территория действия: Налог может быть введен по решению местных властей (муниципалитетов, региональных органов, а также властей Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя и федеральной территории «Сириус») на территории любого региона РФ. По данным на декабрь 2024 года, он был введен в 55 регионах, при этом в некоторых (Карелия, Вологодская область, Республика Алтай) он распространяется на всю территорию.
• Налоговая база: Стоимость услуг по временному проживанию, без учета НДС.
• Ставки: Налоговый кодекс устанавливает прогрессивную шкалу ставок:
  • 2025 год: 1% от налоговой базы.
  • 2026 год: 2%.
  • 2027 год: 3%.
  • 2028 год: 4%.
  • С 2029 года: 5%.
  • Минимальная сумма налога не может быть меньше 100 рублей за сутки проживания, особенно для санаториев, и в случаях, когда расчетный процент меньше минимальной суммы. Местные власти могут устанавливать дифференцированные ставки в зависимости от сезона и категории размещения.
• Освобождения: От уплаты освобождены владельцы арендуемых квартир (посуточная аренда) и социальные учреждения (общежития, ведомственные гостиницы). Также существуют льготы для определенных категорий граждан (например, Герои Советского Союза, ветераны боевых действий, инвалиды I и II групп).
• Отчетность и уплата: Налоговый период — квартал. Декларации представляются до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, а уплата налога производится до 28 числа того же месяца. Важно, что туристический налог не входит в Единый налоговый платеж (ЕНП) и требует отдельного платежного поручения с указанием специфического КБК.

Введение туристического налога окажет непосредственное влияние на финансовую деятельность гостиничного и санаторно-курортного бизнеса, требуя пересмотра ценовой политики и настройки учетных систем.

Прочие изменения в налоговом законодательстве (имущественные налоги, страховые взносы, специальные коэффициенты)

Помимо вышеперечисленных, вступают в силу и другие важные изменения:

• Налог на имущество организаций: Максимальная ставка для недвижимости с кадастровой стоимостью свыше 300 млн рублей увеличится с 2% до 2,5%. Это затронет крупные предприятия, владеющие дорогостоящими объектами недвижимости.
• Страховые взносы для ИП: В 2025 году увеличены фиксированные страховые взносы (до 53 658 рублей для большинства регионов) и лимит дополнительных взносов (до 300 888 рублей). Срок уплаты перенесен с 31 декабря на 28 декабря, что требует внимательности при планировании платежей. Лимиты для страховых взносов МСП также повысились (ставка 15% применяется к выплатам, превышающим 1,5 МРОТ, что в 2025 году составляет 33 660 рублей).
• Повышающие коэффициенты к расходам: Внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, позволяющие учитывать затраты на формирование первоначальной стоимости некоторых основных средств и нематериальных активов, а также расходы на приобретение программного обеспечения (ПО) и научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) с повышающим коэффициентом 2 вместо прежнего 1,5. Это является мощным стимулом для инновационной деятельности и модернизации производства, позволяя быстрее списывать инвестиции в этих областях.

Все эти изменения требуют от предприятий тщательного анализа, пересмотра внутренних процедур и, главное, актуализации учетной политики для целей налогообложения.

Трансформация учетной политики предприятия для целей налогообложения в 2025 году

В динамичной налоговой среде учетная политика предприятия перестает быть формальным документом и становится живым, постоянно адаптирующимся инструментом управления. 2025 год с его многочисленными законодательными новациями диктует острую необходимость в кардинальной трансформации учетной политики, чтобы не только обеспечить соблюдение требований закона, но и максимально использовать возможности для налогового планирования и минимизации рисков.

Значение и порядок формирования учетной политики

Учетная политика предприятия — это совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, выбранных организацией из числа допускаемых законодательством, в целях формирования полной и достоверной информации о своей деятельности. Для целей налогообложения она играет двойную роль:

1. Инструмент соблюдения законодательства: Фиксирует выбранные методы учета, которые соответствуют Налоговому кодексу РФ и другим нормативным актам. Отсутствие или несоответствие учетной политики законодательству может привести к серьезным штрафам.
2. Инструмент налогового планирования: В тех случаях, когда НК РФ предоставляет налогоплательщику альтернативные варианты учета (например, выбор метода амортизации, метода оценки запасов), закрепление наиболее выгодного варианта в учетной политике позволяет оптимизировать налоговую нагрузку в рамках закона.

Порядок формирования и утверждения учетной политики строго регламентирован. Она должна быть разработана и утверждена приказом руководителя до начала нового налогового (отчетного) года. Например, учетная политика на 2025 год должна быть утверждена не позднее 31 декабря 2024 года. Изменения вносятся в следующих случаях:

• Изменение законодательства (налогового или бухгалтерского).
• Разработка новых способов учета, позволяющих повысить качество информации.
• Существенное изменение условий деятельности организации (например, смена видов деятельности, переход на новый налоговый режим).

Недостаточно просто утвердить документ; важно, чтобы положения учетной политики реально применялись на практике, а сотрудники, ответственные за учет, были с ними ознакомлены.

Влияние новых ФСБУ на формирование учетной политики

Продолжающийся в России переход от Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) к Федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ), которые гармонизированы с МСФО, оказывает существенное влияние на учетную политику. В 2025 году это влияние особенно заметно:

• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»: Этот стандарт, обязательный к применению с 1 января 2025 года, заменяет ПБУ 4/99. Он отменяет обязательность унифицированных форм отчетности, что дает предприятиям большую свободу в ее формировании. Однако это также означает, что в учетной политике необходимо детально прописать порядок формирования показателей финансовой отчетности, ее состав, правила раскрытия информации и выбранные форматы.
• ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: Становится обязательным с 1 апреля 2025 года, но организация может принять решение о его досрочном применении с 1 января 2025 года. Это решение должно быть четко зафиксировано в учетной политике. Новый стандарт требует пересмотра внутренних положений об инвентаризации, порядка проведения, оформления результатов и их отражения в учете.

Предприятиям необходимо тщательно изучить требования новых ФСБУ и внести соответствующие корректировки в свою учетную политику, чтобы обеспечить соответствие как бухгалтерскому, так и налоговому законодательству.

Отражение налоговых нововведений в учетной политике

Масштабные изменения в налоговом законодательстве 2024-2025 годов требуют обязательного отражения в налоговой учетной политике. Предприятиям необходимо предусмотреть следующие аспекты:

1. Налог на прибыль:
   • Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ): Организации, применяющие ОСНО, должны закрепить в учетной политике решение о применении ФИНВ, порядок его использования, а также виды расходов, по которым он будет применяться (в соответствии со ст. 286.2 НК РФ).
   • Повышающие коэффициенты: Если предприятие планирует учитывать затраты на формирование первоначальной стоимости ОС, НМА, ПО и НИОКР с повышающим коэффициентом 2, это должно быть четко зафиксировано в учетной политике.
2. НДС для УСН:
   • Компании и ИП на УСН, чьи доходы за 2024 год превысили 60 млн рублей и которые с 2025 года становятся плательщиками НДС, обязаны закрепить в учетной политике выбранную ставку НДС (стандартные 20%/10% с вычетами или пониженные 5%/7% без вычетов).
   • Крайне важно прописать порядок ведения раздельного учета НДС, поскольку при применении стандартных ставок необходимо четко разграничивать облагаемые и необлагаемые НДС операции для правильного применения вычетов.
3. Туристический налог:
   • Для средств размещения, расположенных в регионах, где введен туристический налог, в учетной политике необходимо детально прописать порядок его учета, признания доходов, формирования налоговой базы, а также особенности его уплаты, поскольку он не входит в ЕНП.
4. Другие изменения: Положения учетной политики также должны быть скорректированы с учетом изменения лимитов для УСН, увеличения фиксированных страховых взносов для ИП и других релевантных новаций.

Юридическая ответственность за грубое нарушение правил учета

Недооценка значимости корректной учетной политики и строгого ведения учета может привести к серьезным юридическим последствиям. Статья 120 Налогового кодекса РФ предусматривает штрафные санкции за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов).

Что является «грубым нарушением» по статье 120 НК РФ?

• Отсутствие первичных документов: Например, накладных, актов выполненных работ, кассовых ордеров.
• Отсутствие счетов-фактур: Для плательщиков НДС.
• Отсутствие регистров бухгалтерского или налогового учета: Журналов операций, оборотно-сальдовых ведомостей, налоговых регистров.
• Систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений в бухгалтерских записях, налоговых регистрах и отчетности.

Размеры штрафов по статье 120 НК РФ:

• Если грубое нарушение совершено в течение одного налогового периода и не повлекло занижения налоговой базы — штраф 10 000 рублей.
• Если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода (без занижения налоговой базы) — штраф 30 000 рублей.
• Если эти действия повлекли занижение налоговой базы (или базы для исчисления страховых взносов) — штраф 20% от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 рублей.

Важно отметить, что статья 120 НК РФ применяется к юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, нотариусам и адвокатам. Также существуют административные штрафы для должностных лиц по статье 15.11 КоАП РФ (от 5 000 до 10 000 рублей за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности, при повторном нарушении — от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация).
Эти санкции подчеркивают критическую важность поддержания актуальной и корректной учетной политики, а также безупречного ведения налогового учета на предприятии.

Актуальные проблемы и вызовы в организации налогового учета в 2025 году

В 2025 году российские предприятия сталкиваются с целым комплексом проблем и вызовов в сфере налогового учета, которые обусловлены не только масштабными изменениями в законодательстве, но и продолжающейся цифровизацией налогового администрирования, а также ужесточением контроля со стороны фискальных органов. Эти вызовы требуют от бухгалтеров и руководителей не просто адаптации, но и стратегического переосмысления подходов к налоговому учету.

Проблемы функционирования Единого налогового счета (ЕНС)

Введение Единого налогового счета (ЕНС) с 2023 года задумывалось как мера по упрощению расчетов с бюджетом, но на практике вызвало значительные трудности, которые сохраняются и в 2025 году.

Ключевые проблемы ЕНС:

• Некорректное отражение платежей и сложности со сверками: Многие налогоплательщики сталкиваются с тем, что их платежи некорректно отражаются на ЕНС. Это приводит к расхождениям в сальдо, сложностям при проведении сверок с налоговыми органами и, как следствие, к появлению задолженностей, которых фактически нет. ФНС вынуждена регулярно публиковать инструкции по корректировке ошибочных уведомлений, что само по себе подтверждает распространенность таких ошибок.
• Риски отрицательного сальдо из-за пеней и штрафов: Автоматическое распределение средств на ЕНС по принципу «сначала погашаются недоимки, затем пени, затем штрафы» часто приводит к тому, что даже при наличии положительного общего сальдо на счету, могут возникать задолженности по конкретным налогам из-за начисленных пеней или штрафов. Это, в свою очередь, влечет за собой меры принудительного взыскания и блокировку счетов.
• Невозможность управлять распределением средств: Налогоплательщик не может самостоятельно определить, какой платеж на ЕНС будет погашать конкретный налог. Система осуществляет распределение автоматически, что лишает предприятия гибкости в управлении своими налоговыми обязательствами и может приводить к неоптимальному использованию денежных средств.
• Ошибки в личном кабинете: Информация о состоянии ЕНС в личном кабинете налогоплательщика не всегда соответствует действительности. Расхождения в данных или некорректное отображение сальдо создают неопределенность и заставляют предприятия тратить время на выяснение ситуации, обращаясь в ФНС.

Меры ФНС по устранению проблем и их эффективность:
ФНС признает существующие сложности и предпринимает шаги по совершенствованию ЕНС. Об этом свидетельствуют поправки в Налоговый кодекс, вступающие в силу с 1 января 2026 года, направленные на повышение прозрачности и удобства системы. Минфин ожидает, что эти реформы позволят бизнесу сэкономить до 20% времени на отчетность. Также вводятся новые формы справок о сальдо ЕНС (с 10 февраля 2025 года) и обновленные контрольные соотношения для налоговых деклараций. Тем не менее, масштаб проблем, подтверждаемый высоким объемом обращений налогоплательщиков (например, в Курской области в 2024 году количество письменных обращений выросло в 1,6 раза, а значительная часть касалась задолженности по налогам), указывает на то, что полное устранение всех сложностей требует времени и дальнейших системных решений. Зачем дожидаться официальных ответов, когда можно предпринять проактивные шаги для минимизации рисков?

Рост налоговой нагрузки и его влияние на финансовое состояние предприятий

Масштабная налоговая реформа 2024-2025 годов приводит к значительному и ощутимому росту налоговой нагрузки на бизнес, что является одним из ключевых вызовов для финансовой стабильности предприятий.

Количественные показатели роста налоговой нагрузки:

• Общий объем дополнительных доходов: Прогнозируется, что налоговая реформа принесет в федеральный бюджет дополнительно 2,6 трлн рублей в 2025 году, что составляет около 1,3% ВВП.
• Налог на прибыль: Повышение основной ставки с 20% до 25% с 1 января 2025 года приведет к существенному увеличению налоговых платежей. Для средней компании это может означать сокращение чистой прибыли и дивидендов в среднем на 6,3%. Только от налога на прибыль ожидается поступление 1,6 трлн рублей в 2025 году.
• НДФЛ: Введение прогрессивной шкалы НДФЛ, хоть и затронет относительно небольшой процент населения (около 3 млн человек), принесет дополнительные 533 млрд рублей в федеральный бюджет. Для предприятий это означает усложнение расчетов и администрирования НДФЛ.
• НДС для УСН: Обязанность платить НДС для «упрощенцев» с доходом свыше 60 млн рублей станет серьезным испытанием. Для некоторых предприятий это может утроить налоговую нагрузку, вынуждая их пересматривать бизнес-модели, ценовую политику и цепочки поставок.
• Страховые взносы: Увеличение фиксированных страховых взносов для ИП (до 53 658 рублей) и лимитов дополнительных взносов (до 300 888 рублей), а также повышение лимитов для МСП, ведет к росту издержек на персонал.
• Туристический налог: Введение нового налога (1% в 2025 году с ростом до 5% к 2029 году) напрямую затронет гостиничный бизнес, увеличивая его операционные расходы и стоимость услуг.

Эти изменения в совокупности оказывают значительное давление на финансовое состояние предприятий, снижая их инвестиционную привлекательность, ограничивая возможности для развития и приводя к замедлению роста располагаемых доходов населения.

Ужесточение налогового контроля и риски «дробления бизнеса»

На фоне роста налоговой нагрузки ФНС продолжает ужесточать налоговый контроль, фокусируясь на выявлении схем, направленных на уклонение от уплаты налогов.

Тенденции ужесточения контроля:

• Высокая результативность выездных проверок: В 2023 году и первом полугодии 2024 года результативность выездных налоговых проверок (ВНП) составляла около 97%. Средние суммы доначислений по результативным ВНП значительно выросли: в 2024 году по России — 65 млн рублей, по московским компаниям — 101 млн рублей. В первом полугодии 2025 года эти показатели увеличились до 79 млн рублей по РФ и 107 млн рублей по Москве соответственно. Это свидетельствует о высокой эффективности предпроверочного анализа и точном выборе объектов для проверки.
• Активная борьба с «дроблением бизнеса»: ФНС уделяет особое внимание выявлению схем «дробления бизнеса», когда деятельность искусственно распределяется между несколькими формально независимыми юридическими лицами или ИП под контролем одних и тех же лиц, исключительно с целью применения ��пециальных налоговых режимов и снижения налоговой нагрузки. ФНС выявляет такие схемы по «красным флажкам»: взаимозависимость участников, единые производственные процессы, общие ресурсы, миграция персонала.

Налоговая амнистия по дроблению бизнеса:
С 1 января 2025 года по 31 декабря 2026 года введена налоговая амнистия, предусмотренная Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Она предоставляет возможность компаниям и ИП получить списание ранее доначисленных налогов, пеней и штрафов за налоговые периоды 2022-2024 годов, если они добровольно откажутся от таких схем в 2025-2026 годах.

• Если налогоплательщик добровольно отказывается от дробления с 1 января 2025 года, амнистия распространяется на 2022-2024 годы.
• Если отказ происходит после начала выездной проверки за 2025-2026 годы, амнистия охватывает только 2022-2023 годы, и необходимо уточнить налоговые обязательства за 2024 год.
  Эта мера является попыткой стимулировать «обеление» бизнеса, но не отменяет жесткий контроль за теми, кто продолжит применять такие схемы.

Вызовы цифровизации налогового администрирования

Цифровизация налогового администрирования, хоть и призвана повысить эффективность и прозрачность, одновременно создает новые вызовы:

• Безопасность данных: Увеличение объемов передаваемых и хранимых электронных данных повышает риски киберугроз, утечек информации и мошенничества. В октябре 2025 года были зафиксированы случаи, когда мошенники, представляясь сотрудниками ФНС, пытались получить доступ к государственным онлайн-аккаунтам граждан. В сентябре 2023 года сообщалось о «критической утечке данных» из ФНС, связанной со взломом почты высокопоставленного сотрудника. Эти инциденты подчеркивают уязвимость и необходимость постоянного усиления мер информационной безопасности.
• Доступность и надежность цифровых сервисов: Массовые проблемы с доступом к официальному сайту ФНС и личным кабинетам, зафиксированные в сентябре 2025 года в различных регионах, а также в декабре 2024 года, показывают, что цифровая инфраструктура не всегда справляется с нагрузкой или подвержена техническим сбоям. Это приводит к простоям в работе бухгалтеров, задержкам в представлении отчетности и сложностям с получением актуальной информации.
• Адаптация к онлайн-бизнесу: Традиционные методы налогового учета и администрирования не всегда подходят для быстро развивающегося онлайн-бизнеса (электронная коммерция, фриланс, платформенная занятость). Это требует от ФНС и законодателей постоянной адаптации регулирования, а от предприятий — внедрения новых подходов к учету цифровых операций.
• Необходимость обучения кадров: Постоянное обновление цифровых инструментов и появление новых угроз требуют непрерывного обучения как сотрудников ФНС, так и бухгалтерского персонала предприятий для эффективного использования новых технологий и обеспечения информационной безопасности.

Эти вызовы подчеркивают, что переход к полностью цифровому налоговому администрированию — это сложный и многогранный процесс, требующий внимательного отношения к каждой из его составляющих.

Тенденции сближения бухгалтерского и налогового учета в РФ

Исторически бухгалтерский и налоговый учет в России развивались порой в параллельных плоскостях, следуя разным целям и принципам. Однако последние годы ознаменовались активным движением к их гармонизации, что обусловлено как внутренними реформами, так и влиянием международных стандартов. Оценка текущего состояния и перспектив этого сближения является ключевым элементом для понимания будущего налогового учета.

Роль ФСБУ в гармонизации учетных систем

В России продолжается масштабная реформа бухгалтерского учета, заключающаяся в постепенном переходе от Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) к Федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ). Этот процесс, начавшийся в 2021 году, имеет глубокие корни в стремлении унифицировать принципы учета и приблизить их к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Цели такой гармонизации очевидны: повышение прозрачности и сопоставимости финансовой отчетности, снижение трудозатрат для компаний, работающих на международном уровне, и улучшение методологического уровня российского учета.

Ключевые ФСБУ, влияющие на сближение:

• ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: Эти стандарты, действующие с 2022 года, существенно изменили подходы к признанию, оценке и амортизации основных средств, приблизившись к МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
• ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: Введенный с 2024 года, он также унифицирует учет НМА, приводя его в соответствие с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
• ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: Этот стандарт, действующий с 2022 года, кардинально изменил учет аренды, вводя модель учета права пользования активом, аналогичную МСФО (IFRS) 16 «Аренда».
• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» и ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: Вступающие в силу с 2025 года, эти стандарты продолжают линию на стандартизацию и повышение качества информации в отчетности, требуя от предприятий пересмотра подходов к формированию учетной политики и проведению инвентаризации.

Внедрение новых ФСБУ вынуждает предприятия пересматривать свою учетную политику и методологию учета активов и обязательств, что в ряде случаев сокращает различия с налоговым учетом. Например, в части определения срока полезного использования активов ФСБУ предоставляют компаниям больше свободы, приближая процесс к принципам, которые могут быть избраны и для налоговых целей. Это создает возможности для более гибкого и эффективного управления амортизационными отчислениями.

Сохраняющиеся различия в учете основных средств и амортизации

Несмотря на прогресс в гармонизации, существуют области, где различия между бухгалтерским и налоговым учетом остаются существенными. Одним из наиболее ярких примеров является учет основных средств (ОС) и начисление амортизации. Эти различия приводят к возникновению временных и постоянных разниц, требующих обязательного применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Представим основные различия в виде таблицы:

Критерий различия	Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020)	Налоговый учет (Глава 25 НК РФ)
Лимит стоимости ОС:	Организация устанавливает лимит самостоятельно, исходя из критерия существенности.	Амортизируемым признается имущество стоимостью свыше 100 000 рублей (для ОС, введенных в эксплуатацию с 01.01.2016).
Определение срока полезного использования (СПИ):	Организация устанавливает СПИ самостоятельно, основываясь на ожидаемом использовании, производственной мощности, ограничениях эксплуатации, состоянии (для бывших в употреблении), моральном устаревании и условиях эксплуатации.	СПИ строго определяется по «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), базирующейся на ОКОФ.
Методы начисления амортизации:	Допускает четыре метода: линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции (работ).	Допускает два метода: линейный и нелинейный.
Начало/Прекращение Амортизации:	Начинается с даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете (дата завершения капитальных вложений). Прекращается с даты списания объекта ОС. Продолжает начисляться даже если ОС временно не используется или законсервировано (если ликвидационная стоимость не равна или не превышает балансовую).	Начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Приостанавливается для ОС на консервации более 3 месяцев или на реконструкции/модернизации более 12 месяцев. Возобновляется после ввода в эксплуатацию.
Амортизационная премия:	Отсутствует.	Единовременное включение в расходы до 30% (для 3-7 амортизационных групп) или до 10% (для 1-2 амортизационных групп) первоначальной стоимости ОС.

Методики анализа и оценки эффективности налогового учета и оптимизации налоговой нагрузки

Налоговый учет, будучи системообразующим элементом финансовой деятельности предприятия, требует не только точного ведения, но и регулярной оценки эффективности. В условиях непрерывных налоговых реформ, особенно таких масштабных, как в 2025 году, предприятиям жизненно важно владеть методиками анализа налоговой нагрузки и разработки законных стратегий оптимизации. Это позволяет не только избежать претензий со стороны контролирующих органов, но и высвободить ресурсы для развития.

Методы оценки налоговой нагрузки предприятия

Оценка налоговой нагрузки является фундаментальным этапом анализа. Она позволяет понять, какую часть своих доходов предприятие отдает государству в виде налогов и сборов, а также сравнить эти показатели со среднеотраслевыми значениями, используемыми ФНС.

Подходы ФНС к расчету налоговой нагрузки:
Федеральная налоговая служба ежегодно публикует среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки (и по регионам), которые являются одним из ключевых критериев для отбора налогоплательщиков на проверки. Эти данные, как правило, обновляются до 5 мая года, следующего за отчетным периодом (например, данные за 2024 год будут опубликованы к 5 мая 2025 года) и доступны в приложении к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

Примеры среднеотраслевых показателей:

• Средняя налоговая нагрузка по России: 10,7% (2022 год), 12,0% (2023 год), 11,6% (2024 год).
• Пример для отрасли «строительство»: 13,0% (2023 год), 14,4% (2024 год).

Помимо общей налоговой нагрузки, ФНС также отслеживает долю вычетов по НДС. Если эта доля составляет 89% или более от общей суммы начисленного НДС, это может стать причиной для повышенного внимания со стороны налоговых органов.

Формулы расчета налоговой нагрузки:
Основная формула, используемая ФНС и налогоплательщиками для самоконтроля:

Налоговая нагрузка = (Сумма всех уплаченных налогов / Выручка от реализации) × 100%

Важные уточнения к формуле:

• «Сумма всех уплаченных налогов» обычно исключает:
  • Ввозной НДС (для стран ЕАЭС).
  • Личные страховые взносы индивидуальных предпринимателей (ИП) «за себя».
  • Налоги, уплаченные в качестве налогового агента (за исключением НДФЛ, так как он фактически удерживается из доходов сотрудников).
  • НДФЛ, уплаченный индивидуальными предпринимателями.
  • Налоги с имущества физических лиц, не используемого в предпринимательской деятельности.
  • Налог по патентной системе налогообложения (ПСН) при совмещении с другими режимами.
• «Выручка от реализации» берется из бухгалтерского учета (отчет о финансовых результатах, строка 2110 «Выручка»), за вычетом НДС и акцизов. Она включает как доходы от реализации товаров (работ, услуг), так и прочие доходы.

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, расчет налоговой нагрузки включает сумму годового единого налога (включая минимальный налог, если он уплачивался) и других уплаченных налогов (например, НДФЛ, удержанный как налоговым агентом).

Практические инструменты для самоконтроля:
ФНС предоставляет на своем сайте (в разделе «Прозрачный бизнес») удобный онлайн-сервис «Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки» (pb.nalog.ru/calculator.html). Этот инструмент позволяет налогоплательщикам ввести свои показатели и сравнить их со среднеотраслевыми и региональными значениями, что помогает своевременно выявить потенциальные риски и скорректировать свою налоговую стратегию.

Стратегии и инструменты налоговой оптимизации в 2025 году

Налоговая оптимизация — это законное использование всех предусмотренных законодательством механизмов для снижения налоговых издержек предприятия. В отличие от уклонения от уплаты налогов, оптимизация не нарушает закон, а лишь выбирает наиболее выгодные для налогоплательщика варианты из числа разрешенных. В 2025 году, на фоне роста налоговой нагрузки, важность грамотной налоговой оптимизации многократно возрастает.

Актуальные и законные способы оптимизации на 2025 год:

1. Выбор оптимальной системы налогообложения:
   • УСН с новыми лимитами: Для предприятий, которые соответствуют новым лимитам (доход до 450 млн рублей, ОС до 200 млн рублей, численность до 130 человек), УСН остается привлекательным режимом.
   • Выбор ставки НДС для УСН: Для «упрощенцев», ставших плательщиками НДС (при доходе свыше 60 млн рублей), ключевым будет выбор между стандартными ставками (20%/10% с вычетами) и пониженными (5%/7% без вычетов). Тщательный расчет потоков входящего и исходящего НДС покажет, какой вариант выгоднее.
   • Патентная система налогообложения (ПСН) для ИП: Эффективный способ для некоторых видов деятельности, позволяющий снизить налоговую нагрузку и упростить учет.
   • Налоговые каникулы для новых ИП: В некоторых регионах действуют «налоговые каникулы» для впервые зарегистрированных ИП, применяющих УСН или ПСН, позволяющие платить 0% налога в течение двух лет.
2. Использование инвестиционных стимулов:
   • Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ): Позволяет уменьшить налог на прибыль на сумму расходов, связанных с модернизацией и инвестициями в основные средства и НМА. Это мощный инструмент для стимулирования капитальных вложений.
   • Амортизационная премия: Единовременное списание части стоимости основных средств в налоговом учете позволяет ускорить признание расходов и снизить налоговую базу по налогу на прибыль.
3. Оптимизация страховых взносов:
   • Привлечение самозанятых: При правильном оформлении гражданско-правовых отношений (без признаков трудовых) и экономической целесообразности, привлечение плательщиков налога на профессиональный доход (самозанятых) позволяет избежать уплаты страховых взносов.
   • Льготы по страховым взносам: Для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) применяется пониженная ставка страховых взносов (15%) на выплаты, превышающие МРОТ. Для МСП, занятых в обрабатывающих производствах, предусмотрена еще более низкая ставка — 7,6%.
4. Учет убытков прошлых лет: Налоговый кодекс РФ позволяет переносить убытки прошлых лет на будущие периоды, уменьшая налоговую базу по налогу на прибыль.
5. Региональные льготы: Субъекты РФ могут устанавливать дополнительные налоговые льготы по региональным налогам (налог на имущество организаций, транспортный налог) и пониженные ставки по УСН.

Важно помнить, что любая стратегия налоговой оптимизации должна быть экономически обоснованной и иметь реальную деловую цель, а не быть направленной исключительно на минимизацию налогов. ФНС активно борется со схемами, не имеющими деловой цели (например, «дробление бизнеса»), и может переквалифицировать сделки, доначислив налоги.

Управление налоговыми рисками и налоговое планирование

В условиях динамично меняющегося законодательства и ужесточения налогового контроля, эффективное управление налоговыми рисками и стратегическое налоговое планирование становятся неотъемлемой частью финансового менеджмента.

Управление налоговыми рисками включает:

1. Идентификация рисков: Выявление потенциальных угроз, связанных с налогообложением (например, риски, связанные с ЕНС, с неверным применением льгот, с квалификацией сделок как «дробление бизнеса»).
2. Оценка рисков: Количественная и качественная оценка вероятности наступления риска и размера потенциальных потерь (доначислений, штрафов, пеней).
3. Минимизация рисков: Разработка и внедрение мер по предотвращению или снижению рисков. Это может включать:
   • Постоянный мониторинг законодательства.
   • Актуализация учетной политики.
   • Обучение персонала.
   • Автоматизация учета.
   • Регулярные внутренние аудиты.
   • Сверки с налоговыми органами.
   • Получение письменных разъяснений от Минфина или ФНС по спорным вопросам.
4. Контроль и мониторинг: Постоянное отслеживание эффективности принятых мер и своевременная их корректировка.

Налоговое планирование — это процесс разработки и реализации законных мероприятий, направленных на минимизацию налоговых обязательств предприятия в долгосрочной перспективе. Его принципы:

• Законность: Использование только разрешенных законодательством методов.
• Комплексность: Учет всех видов налогов и сборов.
• Экономическая обоснованность: Все операции должны иметь реальную деловую цель.
• Своевременность: Планирование должно осуществляться до совершения хозяйственных операций.
• Долгосрочность: Ориентация не только на текущий, но и на будущие налоговые периоды.

В условиях усиления контроля, особенно в отношении трансфертного ценообразования и «дробления бизнеса», налоговое планирование должно быть максимально прозрачным и аргументированным, чтобы исключить претензии налоговых органов о получении необоснованной налоговой выгоды. Цифровые инструменты и автоматизированные системы играют все более важную роль, помогая повысить точность данных, снизить вероятность ошибок и сократить время на подго��овку отчетности, что косвенно способствует оптимизации налоговой нагрузки.

Практические рекомендации по совершенствованию налогового учета и оптимизации налогообложения на предприятии

В условиях масштабной налоговой реформы 2025 года, когда бизнес сталкивается с беспрецедентными изменениями и вызовами, недостаточно просто следить за законодательством. Необходима активная, проактивная позиция, направленная на совершенствование внутренних процессов налогового учета и разработку эффективных, законных стратегий налоговой оптимизации. Предлагаемые ниже рекомендации призваны помочь предприятиям не только адаптироваться к новым реалиям, но и укрепить свою финансовую устойчивость.

Комплексный налоговый аудит и актуализация учетной политики

Первым и важнейшим шагом должна стать всесторонняя оценка текущего состояния налогового учета и его соответствия новым требованиям.

1. Проведите комплексный налоговый аудит: Оцените структуру бизнеса, каждую хозяйственную операцию и существующие договоры с точки зрения их экономической обоснованности и потенциальных налоговых рисков.
   • Привлеките независимых юристов или налоговых консультантов. Их внешний, объективный взгляд поможет выявить «слепые зоны» и оценить риски, связанные с «дроблением бизнеса», применением налоговых льгот и общим соответствием принципу «деловой цели».
   • Проанализируйте финансово-хозяйственные показатели на предмет отклонения от среднеотраслевых показателей ФНС по налоговой нагрузке, рентабельности, доле вычетов НДС.
2. Актуализируйте учетную политику предприятия: Этот документ — основа вашей системы учета. Его необходимо пересмотреть и утвердить до 31 декабря 2024 года для применения с 2025 года.
   • БУ-часть: Включите все изменения, касающиеся обязательного применения новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» и 28/2023 «Инвентаризация». Детально пропишите порядок формирования показателей отчетности и проведения инвентаризации.
   • НУ-часть: Зафиксируйте решения по всем опциям, предоставленным Налоговым кодексом РФ:
     • Решение о применении федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ), порядок его использования и виды расходов.
     • Для «упрощенцев», ставших плательщиками НДС: выбранная ставка НДС (стандартная 20%/10% с вычетами или пониженная 5%/7% без вычетов) и детальный порядок ведения раздельного учета НДС.
     • Порядок применения повышающих коэффициентов к расходам на ОС, НМА, ПО и НИОКР.
     • Порядок учета туристического налога (для средств размещения).
     • Выбранные методы амортизации, оценки запасов и других элементов, по которым НК РФ допускает альтернативы.

Внедрение цифровых технологий и усиление внутреннего контроля

Цифровизация — это не только источник вызовов, но и мощный инструмент для повышения эффективности и снижения рисков.

1. Внедряйте и совершенствуйте цифровые технологии:
   • Используйте современные автоматизированные системы бухгалтерского и налогового учета (например, 1С, SAP, Oracle), которые позволяют минимизировать человеческий фактор, автоматизировать расчеты, снизить вероятность ошибок и ускорить подготовку отчетности.
   • Активно применяйте сервисы ФНС для электронного документооборота, представления отчетности и, что крайне важно, еженедельного мониторинга состояния Единого налогового счета (ЕНС). Регулярные сверки с налоговой инспекцией по ЕНС через личный кабинет ФНС помогут своевременно выявлять и исправлять некорректные отражения платежей и сальдо, предотвращая начисление пеней и блокировку счетов.
   • Используйте «Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки» на сайте ФНС для регулярного самоконтроля и сравнения своих показателей со среднеотраслевыми.
2. Усильте внутренний налоговый контроль:
   • Разработайте и утвердите положение о внутреннем налоговом контроле, в котором будут прописаны процедуры проверки налоговой отчетности, оценки налоговых рисков и ответственные лица.
   • Создайте реестры налоговых рисков с указанием вероятности их наступления, потенциального ущерба и мер по их минимизации.
   • Внедрите процедуры двойного контроля ключевых налоговых операций и отчетных форм.

Повышение квалификации персонала и внешняя экспертиза

Человеческий фактор остается одним из главных источников ошибок и рисков. Инвестиции в знания и привлечение экспертов — это инвестиции в безопасность бизнеса.

1. Повышайте налоговую грамотность персонала:
   • Обеспечьте регулярное обучение бухгалтеров, финансовых менеджеров и руководителей по новым правилам налогового учета, изменениям в законодательстве и вопросам налоговой оптимизации. Это можно делать как через внутренние семинары, так и через специализированные курсы и тренинги.
   • Создайте систему обмена информацией и знаниями внутри компании.
2. Привлекайте внешнюю экспертизу:
   • Независимые налоговые консультанты: Для малого и среднего бизнеса, а также в сложных случаях для крупных компаний, привлечение независимых налоговых консультантов или аудиторских компаний может быть высокоэффективным. Это позволяет получить профессиональную оценку, разработать оптимальные стратегии и переложить часть финансовой ответственности на внешних экспертов.
   • Аутсорсинг бухгалтерского и налогового учета: Для небольших предприятий аутсорсинг может стать оптимальным решением, обеспечивающим профессиональное ведение учета, снижение рисков и экономию на штатном сотруднике.

Адаптация к изменившейся налоговой среде для различных типов предприятий

Рекомендации по адаптации должны быть дифференцированы, учитывая размер, специфику деятельности и применяемую систему налогообложения предприятия.

• Для малых предприятий (ИП, ООО на УСН):
  • Тщательно оценить риски перехода на НДС, пересмотреть ценовую политику и изучить выгоду от использования пониженных ставок НДС без вычетов.
  • Максимально использовать возможности ПСН, налоговых каникул и льгот по страховым взносам.
  • Особое внимание уделить мониторингу ЕНС и своевременной подаче уведомлений.
• Для средних предприятий (часто ОСНО или УСН с высокими оборотами):
  • Приоритет: детальный анализ влияния роста ставки налога на прибыль и активное использование ФИНВ для снижения налоговой нагрузки через инвестиции.
  • Разработка комплексных стратегий налоговой оптимизации, включающих анализ цепочек поставок и договорных отношений.
  • Особое внимание к рискам «дробления бизнеса» и соблюдению принципа «деловой цели». Рассмотреть возможности налоговой амнистии.
• Для крупных предприятий (ОСНО):
  • Глубокий анализ влияния повышения налога на прибыль и НДФЛ на финансовые модели и бюджеты.
  • Развитие сложных систем налогового планирования и управления рисками, включая вопросы трансфертного ценообразования.
  • Инвестирование в собственные системы внутреннего налогового контроля и высококвалифицированный персонал.

Регулярное отслеживание изменений в налоговом законодательстве и проактивная адаптация к ним — это не просто обязанность, а ключевой фактор выживания и успешного развития любого предприятия в условиях современной российской экономики.

Заключение

Масштабная налоговая реформа 2025 года поставила перед российскими предприятиями беспрецедентные вызовы, но одновременно открыла и новые возможности для стратегического развития. Наше исследование, призванное стать фундаментом для дипломной работы, глубоко проанализировало ключевые аспекты этой трансформации – от теоретических основ налогового учета до практических рекомендаций по его совершенствованию и оптимизации налоговой нагрузки.

Мы подтвердили, что налоговый учет сегодня – это не просто функция, а критически важный элемент управления, требующий постоянной адаптации и проактивного подхода. Детальный разбор изменений в налоге на прибыль, НДФЛ, правилах для УСН и НДС, а также введение туристического налога, показал, что каждое нововведение требует глубокого осмысления и отражения в учетной политике предприятия.

Выявление и анализ актуальных проблем, таких как сложности с функционированием Единого налогового счета, ощутимый рост налоговой нагрузки, ужесточение налогового контроля и риски «дробления бизнеса», а также вызовы цифровизации налогового администрирования, подчеркнули многогранность современной налоговой среды. Особое внимание было уделено сохраняющимся различиям между бухгалтерским и налоговым учетом, особенно в части основных средств и амортизации, что диктует необходимость тщательного применения ПБУ 18/02.

Предложенные методики анализа налоговой нагрузки, основанные на подходах ФНС, и стратегии законной налоговой оптимизации, включая использование инвестиционных вычетов, спецрежимов и льгот по страховым взносам, дают предприятиям конкретные инструменты для эффективного управления налоговыми обязательствами. Практические рекомендации по проведению налогового аудита, актуализации учетной политики, внедрению цифровых технологий, усилению внутреннего контроля и повышению квалификации персонала формируют комплексную дорожную карту для предприятий различного масштаба и специфики.

В заключение, своевременная адаптация предприятий к изменяющемуся налоговому законодательству и непрерывное совершенствование налогового учета являются не просто желательными, но жизненно необходимыми условиями для обеспечения финансовой устойчивости, минимизации рисков и эффективного, устойчивого развития бизнеса в динамичной экономической реальности России 2025 года.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 05.10.2015) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02», утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49 (ред. 08.11.2010) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
9. Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов (одобрены Правительством РФ 01.07.2014).
10. Приказ Минфина России от 3 марта 2025 г. № 23н «Об утверждении методики оценки эффективности налоговых расходов Российской Федерации, связанных с освобождением от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней, а также ввоза на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, необработанных природных алмазов» (документ не вступил в силу) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «Гарант».
11. Рекомендация Р-175/2025-КпР «Единый налоговый счет» [Электронный ресурс]. URL: https://nrbubmc.ru/standarty/rekomendacii-bmc/r-1752025-kpr-edinyj-nalogovyj-schet/ (дата обращения: 10.10.2025).
12. Агафонова, М. Н. Практическая бухгалтерия / М. Н. Агафонова, В. Г. Акимова. – Москва: Бератор, 2016.
13. Актуальные проблемы учета, налогообложения и развития ключевых сфер экономики [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-ucheta-nalogooblozheniya-i-razvitiya-klyuchevyh-sfer-ekonomiki (дата обращения: 10.10.2025).
14. Актуальные проблемы налогообложения в России ООО «Перспектива» [Электронный ресурс] // Editorum — Наука и мир. URL: https://editorum.ru/assets/files/journal/Nauka_i_mir_2_10(50)_2018.pdf (дата обращения: 10.10.2025).
15. Балдин, А. Б. Бухгалтерский учет для руководителя / А. Б. Балдин. – Москва: МЭГУ, 2012. – 411 с.
16. Бухгалтерский и налоговый учет – в чем разница и зачем нужны оба? [Электронный ресурс]. URL: https://em-m.ru/buhgalterskii-i-nalogovyii-uchet-v-chem-raznica-i-zachem-nuzhny-oba/ (дата обращения: 10.10.2025).
17. Бухгалтерский и налоговый учет: различия и перспективы сближения [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-razlichiya-i-perspektivy-sblizheniya (дата обращения: 10.10.2025).
18. В чем разница между ПБУ и ФСБУ в российской системе бухгалтерского учета? [Электронный ресурс] // Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/q/question/v_chem_raznitsa_mezhdu_pbu_i_fsbu_v_rossiiskoi_916b349d/ (дата обращения: 10.10.2025).
19. В чем преимущества и недостатки налогового учета по сравнению с бухгалтерским? [Электронный ресурс] // Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/q/question/v_chem_preimushchestva_i_nedostatki_nalogovogo_9b2d87en0/ (дата обращения: 10.10.2025).
20. Влияние изменения ставки налога на прибыль с 1 января 2025 года на бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность [Электронный ресурс] // Юникон. URL: https://unicon.ru/media/articles/vliyanie-izmeneniya-stavki-naloga-na-pribyl-s-1-yanvarya-2025-goda-na-bukhgalterskiy-uchet-i-bukhgalter/ (дата обращения: 10.10.2025).
21. Влияние новых ФСБУ на бухгалтерский учет и отчетность 2024 [Электронный ресурс] // «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/vliyanie-novyh-fsbu-na-buhgalterskiy-uchet-i-otchetnost-2024/ (дата обращения: 10.10.2025).
22. Волкова, Н. Д. Налоговая система в России: учеб. пособие / Н. Д. Волкова. – Москва: ЮНИТИ, 2011. – 450 с.
23. Вылкова, Е. С. Налоги и налогообложение / Е. С. Вылкова, А. В. Сердюков, А. Л. Тарасевич. – Санкт-Петербург: Питер, 2012. – 752 с.
24. ГАЙД ПО РИСКАМ — 2025: как не потерять деньги и быть уверенным [Электронный ресурс] // Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/gayd-po-riskam-2025/ (дата обращения: 10.10.2025).
25. Глухов, В. В. Налоги. Теория и практика: учеб. пособие / В. В. Глухов. – Санкт-Петербург: Питер, 2011. – 150 с.
26. Действующие ПБУ и ФСБУ на 2025 год [Электронный ресурс]. URL: https://www.buhsoft.ru/spravochnik/federalnye-standarty/fsbu-pbu-2025-god.html (дата обращения: 10.10.2025).
27. Доначисление НДС и налога на прибыль. Тренды-2025 [Электронный ресурс] // Экономика и Жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/482613/ (дата обращения: 10.10.2025).
28. ЕНС 2024: основные проблемы бизнеса и бухгалтерии [Электронный ресурс] // Кнопка. URL: https://knopka.com/blog/ens-2024-problemy-biznesa-i-buhgalterii (дата обращения: 10.10.2025).
29. Еремина, О. Ю. Налоги и налогообложение / О. Ю. Еремина. – Нижний Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2013. – 279 с.
30. Жидкова, Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Эксмо, 2012. – 480 с.
31. Изменения в 2025 году, о которых нужно знать бухгалтеру [Электронный ресурс] // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/132470/ (дата обращения: 10.10.2025).
32. Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года — новая система налогообложения с 2025 г [Электронный ресурс] // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1699709/ (дата обращения: 10.10.2025).
33. Использование цифровых технологий в учете и анализе налоговых отчетов [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ispolzovanie-tsifrovyh-tehnologiy-v-uchete-i-analize-nalogovyh-otchetov (дата обращения: 10.10.2025).
34. Как законно снизить налоги: практическое руководство 2025 [Электронный ресурс]. URL: https://blog.fenix.help/nalogovaya-optimizatsiya-2025/ (дата обращения: 10.10.2025).
35. Как сейчас обстоят дела с ЕНС: проблемы и способы их разрешения [Электронный ресурс]. URL: https://sbi.kontur.ru/articles/2883 (дата обращения: 10.10.2025).
36. Какие ФСБУ обязательны для применения в УСН и ОСНО в 2023 – 2025 годах? Кто может не применять стандарты ФСБУ? [Электронный ресурс] // ЭЛКОД. URL: https://www.elcode.ru/nalogi-i-zakon/kakie-fsbu-obyazatelny-dlya-primeneniya-v-usn-i-osno-v-2023-2025-godah-kto-mozhet-ne-primenyat-standarty-fsbu/ (дата обращения: 10.10.2025).
37. Какие способы налоговой оптимизации доступны в 2025 году [Электронный ресурс] // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583688/ (дата обращения: 10.10.2025).
38. Козлова, Е. П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета / Е. П. Козлова. – Москва: Финансы и статистика, 2015. – 214 с.
39. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник / Н. П. Кондраков. – Москва: ИНФРА – М, 2012. – 592 с.
40. Кондраков, Н. П. Учетная политика организаций на 2014 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета [Электронный ресурс]. URL: http://lib.rus.ec/b/351769/read (дата обращения: 10.10.2025).
41. Косарева, Т. Е. Налогообложение юридических и физических лиц / Т. Е. Косарева. – Санкт-Петербург: Бизнес – пресса, 2012. – 240 с.
42. Кутер, М. М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 7-е изд., перераб. и доп. / М. М. Кутер. – Москва: Финансы и статистика, 2014. – 640 с.
43. МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodiki-otsenki-nalogovoy-nagruzki-ekonomicheskogo-subekta (дата обращения: 10.10.2025).
44. Методические подходы к определению налоговой нагрузки предприятия [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodicheskie-podhody-k-opredeleniyu-nalogovoy-nagruzki-predpriyatiya (дата обращения: 10.10.2025).
45. Методические подходы к оценке налоговой безопасности предприятия [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodicheskie-podhody-k-otsenke-nalogovoy-bezopasnosti-predpriyatiya (дата обращения: 10.10.2025).
46. Методы оптимизации в налогообложении предприятия. Практические занятия [Электронный ресурс] // Сибирский федеральный университет. URL: https://lib.sfu-kras.ru/ft/448/uchebno-metodicheskoe-posobie-metody-optimizatsii-v-nalogooblozhenii-predpriyatiya.pdf (дата обращения: 10.10.2025).
47. Налоги 2025: что нового? [Электронный ресурс] // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1710925/ (дата обращения: 10.10.2025).
48. Налоги 2025 [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/changes_2025/ (дата обращения: 10.10.2025).
49. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. – Санкт-Петербург: Питер, 2011. – 528 с.
50. Налоги компаний 2024-2025: как контролировать бизнес и защищать себя [Электронный ресурс] // «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/nalogi-kompaniy-2024-2025-kak-kontrolirovat-biznes-i-zashchishchat-sebya/ (дата обращения: 10.10.2025).
51. Налоговая нагрузка: что это такое и как ее контролировать [Электронный ресурс] // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6554 (дата обращения: 10.10.2025).
52. Налоговая реформа 2025 года в России: что изменится для бизнеса [Электронный ресурс] // УБРиР. URL: https://www.ubrr.ru/media/articles/nalogovaya-reforma-2025-goda-v-rossii-chto-izmenitsya-dlya-biznesa/ (дата обращения: 10.10.2025).
53. Налоговая реформа 2025 года: ключевые изменения для предпринимателей [Электронный ресурс]. URL: https://uralfinans.com/nalogovaya-reforma-2025-goda-klyuchevye-izmeneniya-dlya-predprinimateley/ (дата обращения: 10.10.2025).
54. Налоговая реформа 2025: ключевые изменения — Контур [Электронный ресурс]. URL: https://kontur.ru/articles/6554 (дата обращения: 10.10.2025).
55. Налоговая реформа 2025 г. — КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_461142/ (дата обращения: 10.10.2025).
56. Налоговая реформа в 2025 году: важные изменения для бизнеса — Калуга Астрал [Электронный ресурс]. URL: https://astral.ru/articles/nalogovaya-reforma-2025-godu-vazhnye-izmeneniya-dlya-biznesa/ (дата обращения: 10.10.2025).
57. Налоговая реформа – 2025: что изменится с 1 января [Электронный ресурс] // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/article/1699709/ (дата обращения: 10.10.2025).
58. Налоговая реформа 2024–2025: кого коснется, когда начинает действовать, все изменения [Электронный ресурс] // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/3257-nalogovaya-reforma-2024-2025-kogo-kosnetsya (дата обращения: 10.10.2025).
59. Налоговая реформа 2026: полный гайд по изменениям для бизнеса — Habr [Электронный ресурс]. URL: https://habr.com/ru/companies/s4_consulting/articles/766620/ (дата обращения: 10.10.2025).
60. Налоговая система Российской Федерации [Электронный ресурс] // Электронный научный архив УрФУ. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/92160/1/978-5-7996-3036-2_2020.pdf (дата обращения: 10.10.2025).
61. Налоговая учетная политика: для чего нужна, как разработать и внедрить — Бухэксперт [Электронный ресурс]. URL: https://buh.ru/articles/documents/132470/ (дата обращения: 10.10.2025).
62. Налоговые вызовы цифровой экономики TAX CHALLENGES OF THE DIGITAL ECONOMY [Электронный ресурс] // Вестник университета. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-vyzovy-tsifrovoy-ekonomiki-tax-challenges-of-the-digital-economy (дата обращения: 10.10.2025).
63. Налоговые изменения на 2024 и 2025 годы: обзор нового закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ [Электронный ресурс] // СБИС. URL: https://sbis.ru/articles/nalogi/nalogovye-izmeneniya-na-2024-i-2025-gody (дата обращения: 10.10.2025).
64. Налоговые риски бизнеса в современных экономических условиях. Выявление, оценка и управление налоговыми рисками [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-riski-biznesa-v-sovremennyh-ekonomicheskih-usloviyah-vyyavlenie-otsenka-i-upravlenie-nalogovymi-riskami (дата обращения: 10.10.2025).
65. Налоговые риски: между недоплатой и переплатой [Электронный ресурс] // АБТ. Сервисы для бизнеса. URL: https://abt.ru/blog/nalogovye-riski-mezhdu-nedoplatoy-i-pereplatoy/ (дата обращения: 10.10.2025).
66. Налоговый контроль в 2025 году: главные тренды, проблемы и перспективы — ИРСОТ [Электронный ресурс]. URL: https://irsot.ru/conf/nalogovyj-kontrol-v-2025-godu/ (дата обращения: 10.10.2025).
67. Налоговый потенциал основных индикаторов экономики в 2025 году — Ведомости [Электронный ресурс]. URL: https://www.vedomosti.ru/press_releases/2025/06/23/nalogovyi-potentsial-osnovnyh-indikatorov-ekonomiki-v-2025-godu (дата обращения: 10.10.2025).
68. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА: ТЕОРИЯ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ [Электронный ресурс] // Электронный каталог DSpace ВлГУ. URL: https://www.elib.vsu.by/bitstream/123456789/27170/1/DSpace_VlSU_Налоговая%20система_теория%20и%20тенденции%20развития_уч.%20пособие.pdf (дата обращения: 10.10.2025).
69. Некоторые актуальные проблемы налоговой системы России [Электронный ресурс]. URL: https://eee-region.ru/article/3002/ (дата обращения: 10.10.2025).
70. Нестеров, В. В. Налоги и налогообложение / В. В. Нестеров, Н. С. Желтов, Вл. В. Нестеров. – Москва: Финансы и статистика, 2014. – 256 с.
71. Новации Налогового кодекса 2025 года. Анализ изменений налогового законодательства 2024 года. Особенности расчетов с персоналом [Электронный ресурс]. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/a107/1118671.html (дата обращения: 10.10.2025).
72. Новости, изменения в учете и налогообложении для бизнеса в 2025 году — Audit-it.ru [Электронный ресурс]. URL: https://www.audit-it.ru/news/account/1109033.html (дата обращения: 10.10.2025).
73. Нормируемые расходы в налоговом и бухгалтерском учете [Электронный ресурс] // РНК. URL: http://www.rnk.ru/article/68367-normiruemye-rashody-v-nalogovom-i-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 10.10.2025).
74. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности, требования к ее составлению [Электронный ресурс]. URL: http://studbooks.net/1340093/buhgalterskiy_uchet_i_audit/normativnoe_regulirovanie_buhgalterskoy_otchetnosti_trebovaniya_sostavleniyu (дата обращения: 10.10.2025).
75. ОБ ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЯХ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ В 2025 ГОДУ [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ob-osnovnyh-izmeneniyah-v-nalogovom-zakonodatelstve-v-2025-godu (дата обращения: 10.10.2025).
76. Окунева, Л. П. Налоги и налогообложение в России: Учебник / Л. П. Окунева. – Москва: Финстатинформ, 2014.
77. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ [Электронный ресурс] // ResearchGate. URL: https://www.researchgate.net/publication/372990666_OPTIMIZACIA_NALOGOVOJ_NAGRUZKI_KOMMERCESKOJ_ORGANIZACII (дата обращения: 10.10.2025).
78. Оптимизация налогов: как сократить нагрузку в 2025 году — 42CLOUDS [Электронный ресурс]. URL: https://42clouds.com/blog/optimizatsiya-nalogov/ (дата обращения: 10.10.2025).
79. Оптимизация налоговой нагрузки — rustax [Электронный ресурс]. URL: https://rustax.ru/optimisation (дата обращения: 10.10.2025).
80. Оптимизация налоговой оптимизации в 2025 году: выбираем то, что безопасно — ИРСОТ [Электронный ресурс]. URL: https://irsot.ru/articles/nalogovaya-optimizatsiya-v-2025-godu/ (дата обращения: 10.10.2025).
81. Особенности гармонизации бухгалтерского и налогового учета в России [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-garmonizatsii-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-v-rossii (дата обращения: 10.10.2025).
82. Оценка эффективности влияния налоговых льгот на уровень налоговой нагрузки в организации [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-effektivnosti-vliyaniya-nalogovyh-lgot-na-uroven-nalogovoy-nagruzki-v-organizatsii (дата обращения: 10.10.2025).
83. ПЕРСПЕКТИВЫ ПРИМЕНЕНИЯ ЦИФРОВЫХ ТЕХНОЛОГИЙ ДЛЯ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА — ResearchGate [Электронный ресурс]. URL: https://www.researchgate.net/publication/372990666_PERSPEKTIVY_PRIMENENIA_CIFROVYH_TEHNOLOGIJ_DLA_OPTIMIZACII_NALOGOOBLOZENIA_MALOGO_BIZNESA (дата обращения: 10.10.2025).
84. Петров, А. В. Налоги и налогообложение. – 12-е изд., перераб. и доп. / А. В. Петров. – Москва: Издательство Юрайт, 2013. – 654 с.
85. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ КАК СОВРЕМЕННАЯ ПРОБЛЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/povyshenie-effektivnosti-nalogovogo-kontrolya-kak-sovremennaya-problema-nalogooblozheniya-v-rossii (дата обращения: 10.10.2025).
86. Практические проблемы введения единого налогового счета [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/prakticheskie-problemy-vvedeniya-edinogo-nalogovogo-scheta (дата обращения: 10.10.2025).
87. ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ 2024-2025 ГОДОВ [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/preimuschestva-i-nedostatki-nalogovoy-reformy-2024-2025-godov (дата обращения: 10.10.2025).
88. Прогрессивная шкала НДФЛ с 2025 года [Электронный ресурс] // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/info/1700680/ (дата обращения: 10.10.2025).
89. ПРИМЕНЕНИЕ ЦИФРОВЫХ ТЕХНОЛОГИЙ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/primenenie-tsifrovyh-tehnologiy-pri-realizatsii-nalogovoy-politiki (дата обращения: 10.10.2025).
90. Пути повышения эффективности налогового контроля на современном этапе налоговой реформы [Электронный ресурс] // Государственный университет управления. URL: https://gup.ru/upload/iblock/d77/d770f40d6c17e3fcf81ae305c65f9791.pdf (дата обращения: 10.10.2025).
91. Пути повышения эффективности функционирования налоговой системы РФ [Электронный ресурс] // Заочные электронные конференции. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/puti-povysheniya-effektivnosti-funktsionirovaniya-nalogovoy-sistemy-rf (дата обращения: 10.10.2025).
92. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в стандартизации и гармонизации системы бухгалтерского учета [Электронный ресурс] // Научно-методический электронный журнал Концепт. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-i-znachenie-mezhdunarodnyh-standartov-finansovoy-otchetnosti-v-standartizatsii-i-garmonizatsii-sistemy-buhgalterskogo-ucheta (дата обращения: 10.10.2025).
93. Сближение бухгалтерского и налогового учета в 2016 году [Электронный ресурс] // РНК. URL: http://www.rnk.ru/article/103548-kak-sovmestit-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet (дата обращения: 10.10.2025).
94. Сближение НУ и БУ [Электронный ресурс] // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/6727-sbligenie-nu-i-bu (дата обращения: 10.10.2025).
95. Современная налоговая система России: основные принципы, реформы и роль в обеспечении экономической безопасности страны [Электронный ресурс]. URL: https://naukarus.com/sovremennaya-nalogovaya-sistema-rossii-osnovnye-printsipy-reformy-i-rol-v-obespechenii-ekonomicheskoy-bezopasnosti-strany (дата обращения: 10.10.2025).
96. Современные подходы к формированию учетной политики для целей налогового учета [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-podhody-k-formirovaniyu-uchetnoy-politiki-dlya-tseley-nalogovogo-ucheta (дата обращения: 10.10.2025).
97. Современные проблемы подоходного налогообложения в России — Гафарова Л.А. / Экономика, предпринимательство и право / № 11, 2023 [Электронный ресурс] // Первое экономическое издательство. URL: https://creativeconomy.ru/articles/119331 (дата обращения: 10.10.2025).
98. Способы повышения налоговой эффективности бизнеса [Электронный ресурс] // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583688/ (дата обращения: 10.10.2025).
99. Стандарты бухгалтерского учета: ФСБУ и ПБУ — Контур.Экстерн [Электронный ресурс]. URL: https://kontur.ru/extern/articles/278-uchetnaya-politika (дата обращения: 10.10.2025).
100. Стратегии налогового планирования для международных групп компаний в 2025 году [Электронный ресурс]. URL: https://pbuexpert.ru/strategii-nalogovogo-planirovaniya-dlya-mezhdunarodnyh-grupp-kompanij-v-2025-godu/ (дата обращения: 10.10.2025).
101. Сущность, необходимость и предпосылки к гармонизации отечественных и международных бухгалтерских информационных потоков. Раздел «МСФО» — dis.ru [Электронный ресурс]. URL: https://dis.ru/library/fm/archive/2011/3/8975.html (дата обращения: 10.10.2025).
102. Тоp-8 нововведений начала 2025 года для бухгалтера и аудитора [Электронный ресурс] // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1699709/ (дата обращения: 10.10.2025).
103. Увеличение налоговой нагрузки с 2025 года [Электронный ресурс] // Компания Делочёт. URL: https://delochet.ru/articles/uvelichenie-nalogovoy-nagruzki-s-2025-goda/ (дата обращения: 10.10.2025).
104. Учетная политика для бухгалтерского и налогового учета — Контур.Экстерн [Электронный ресурс]. URL: https://kontur.ru/extern/articles/278-uchetnaya-politika (дата обращения: 10.10.2025).
105. Учетная политика для целей налогообложения — Такском [Электронный ресурс]. URL: https://taxcom.ru/baza-znaniy/buxgalteriya/uchetnaya-politika-dlya-tseley-nalogooblozheniya/ (дата обращения: 10.10.2025).
106. Учетная политика на 2024-2025 годы — образец для ОСНО [Электронный ресурс]. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/a107/1118671.html (дата обращения: 10.10.2025).
107. Учетная политика на 2025 год: изменения, образцы — Клерк.Ру [Электронный ресурс]. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583688/ (дата обращения: 10.10.2025).
108. Учетная политика организация: образцы на 2025 год, как составить, примеры [Электронный ресурс]. URL: https://ppt.ru/art/buh/uchetnaya-politika-organizacii (дата обращения: 10.10.2025).
109. Учетная политика организации на 2025 год — ГАРАНТ [Электронный ресурс]. URL: https://www.garant.ru/article/1700680/ (дата обращения: 10.10.2025).
110. Учетная политика организации: какие изменения внести в 2024 году и как обновить в «1С:Бухгалтерии 8 [Электронный ресурс]. URL: https://buh.ru/articles/documents/132470/ (дата обращения: 10.10.2025).
111. Учетная политика ООО на 2025 год: изменения, разделы, образец — Контур [Электронный ресурс]. URL: https://kontur.ru/articles/5922 (дата обращения: 10.10.2025).
112. Учетная политика — способ ведения учета в организации [Электронный ресурс] // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn73/news/activities_fts/4234031/ (дата обращения: 10.10.2025).
113. Учетная политика- как инструмент налогового планирования — ГРУППА БАЛАНС [Электронный ресурс]. URL: https://gkbalance.ru/stati/uchetnaya-politika-kak-instrument-nalogovogo-planirovaniya/ (дата обращения: 10.10.2025).
114. Формирование учетной политики организации — как составить на 2025 год | Академия Unistaff [Электронный ресурс]. URL: https://unistaff.ru/formirovanie-uchetnoy-politiki-organizatsii-kak-sostavit-na-2025-god/ (дата обращения: 10.10.2025).
115. ФСБУ и ПБУ: правила ведения бухучета в 2023 году — АБТ. Сервисы для бизнеса [Электронный ресурс]. URL: https://abt.ru/blog/fsbu-i-pbu-pravila-vedeniya-buhucheta-v-2023-godu/ (дата обращения: 10.10.2025).
116. Что ждет бухгалтеров в 2025 году? Главные изменения | Бухучет и налоги [Электронный ресурс]. URL: https://www.buhnal.ru/2024/09/chto-zhdet-buhgalterov-v-2025-godu-glavnye-izmeneniya/ (дата обращения: 10.10.2025).
117. Что ждет в 2025 году бухгалтера коммерческой организации — КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_461142/ (дата обращения: 10.10.2025).
118. Что нас ждет в 2025 году: все изменения законодательства для организаций, ИП и граждан — БУХ.1С [Электронный ресурс]. URL: https://buh.ru/articles/89086/ (дата обращения: 10.10.2025).
119. Что изменится в УСН с 2025 года: новые правила и практические советы — Балиот [Электронный ресурс]. URL: https://baliot.ru/usn-izmeneniya-2025/ (дата обращения: 10.10.2025).
120. Этина, М. Ю. Бухгалтерский учет / М. Ю. Этина. – Москва: ДЕЛО, 2015. – 279 с.
121. Якимович, А. Н. Налоговый учет в России: проблемы и направления совершенствования // SCI-ARTICLE, № 16 (декабрь) 2014 [Электронный ресурс]. URL: http://sci-article.ru/stat.php?i=1418649069 (дата обращения: 10.10.2025).