Налог на прибыль 2025: учет расходов торговых организаций, изменения, риски

В 2025 году общая ставка налога на прибыль в Российской Федерации увеличится до 25%, что является самым значительным изменением в налоговом законодательстве за последние полтора десятилетия. Это событие не просто корректирует финансовые потоки, но и кардинально меняет ландшафт для торговых организаций, вынуждая их пересматривать стратегии налогового учета расходов. В условиях такой динамики, глубокое понимание всех аспектов налогового учета становится не просто вопросом соблюдения законодательства, а ключевым фактором выживания и процветания бизнеса, ведь от этого напрямую зависит финансовая устойчивость и конкурентоспособность предприятия.

Введение

Налоговый учет расходов торговых организаций – это не просто набор правил и цифр; это фундамент, на котором строится финансовая стабильность и конкурентоспособность любого предприятия в сфере торговли. В условиях постоянно меняющегося законодательства, особенно с учетом грядущих изменений 2025 года, актуальность этой темы возрастает многократно. От того, насколько грамотно и эффективно организован налоговый учет расходов, напрямую зависит размер налогооблагаемой базы, а следовательно, и сумма налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет. Для торговых организаций, чья деятельность характеризуется большим объемом разнообразных операций и специфическими видами затрат, правильное признание и классификация расходов приобретают стратегическое значение.

Настоящая работа ставит своей целью проведение комплексного анализа теоретико-правовых основ, методологии, практических проблем и перспектив развития налогового учета расходов торговых организаций в Российской Федерации. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

Исследовать историческую эволюцию налога на прибыль и современного законодательства РФ, регламентирующего налоговый учет расходов.
Раскрыть ключевые понятия, классификацию и принципы признания расходов для целей налогообложения в торговой сфере.
Систематизировать основные принципы и методы налогового учета расходов, а также выявить специфику их признания для торговых организаций.
Проанализировать процесс формирования учетной политики торговой организации для целей налогового учета и ее стратегическое значение.
Выявить наиболее острые практические проблемы и спорные ситуации в налоговом учете расходов, а также изучить соответствующую судебную практику.
Разработать практические рекомендации по минимизации налоговых рисков и совершенствованию практики учета.
Оценить влияние актуальных и перспективных изменений налогового законодательства 2025 года на налоговый учет расходов торговых организаций.
Предложить направления совершенствования налогового учета расходов в контексте текущей налоговой политики и, применительно, международного опыта.

Объектом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе формирования и налогового учета расходов торговых организаций. Предметом исследования являются нормативно-правовые акты, регулирующие налоговый учет расходов, методологические подходы к их классификации и признанию, а также практические аспекты применения законодательства торговыми организациями.

Методологическую основу работы составляют общенаучные методы познания: диалектический, системный, исторический, логический, а также частнонаучные методы: сравнительно-правовой анализ, статистический анализ, метод факторного анализа (где применимо), обобщение и моделирование. В основе работы лежит детальный анализ положений Налогового кодекса РФ, других федеральных законов, приказов и методических рекомендаций Минфина и ФНС России, а также изучение научной литературы, монографий и материалов судебной практики.

Научная новизна исследования заключается в комплексном подходе к анализу налогового учета расходов торговых организаций, включающем историческую ретроспективу, детальный разбор текущего законодательства с учетом последних изменений 2025 года, систематизацию судебной практики и разработку рекомендаций, направленных на минимизацию налоговых рисков и оптимизацию налоговой нагрузки. Особое внимание уделяется выявлению «слепых зон» в существующих подходах и предложению уникальных решений, а также их практической реализации.

Практическая значимость работы состоит в возможности использования ее результатов для:

Разработки и корректировки учетной политики торговых организаций в целях налогового учета.
Минимизации налоговых рисков и предотвращения спорных ситуаций с налоговыми органами.
Повышения квалификации специалистов по бухгалтерскому и налоговому учету.
Принятия обоснованных управленческих решений в сфере финансового менеджмента.
Дальнейших научных исследований в области налогообложения и учета.

Работа имеет четкую структуру, состоящую из введения, четырех глав, заключения, списка использованных источников и приложений, что обеспечивает логичность и полноту изложения материала.

Глава 1. Теоретико-правовые основы налогового учета расходов торговой организации

Эволюция и современное состояние законодательства РФ о налоге на прибыль

Для того чтобы в полной мере оценить текущую сложность и многогранность налогового учета расходов, необходимо обратиться к его истокам. Налогообложение прибыли в России – это не изобретение последних десятилетий, а результат многовекового развития, начавшегося задолго до привычных нам терминов «Налоговый кодекс» и «ФНС».

Прототипы современного налога на прибыль можно обнаружить уже в XVII веке, когда государственная казна пополнялась за счет бессистемных сборов с городского населения, ремесленников и, конечно, купцов. Эти сборы, порой хаотичные и не всегда логично обоснованные, тем не менее, закладывали основы фискальной системы. Кардинальные изменения произошли при Петре I, который, будучи реформатором во всех сферах жизни, не обошел стороной и налогообложение. В рамках его реформ 1722-1724 годов произошло упорядочивание системы: купцы были объединены в гильдии, и именно эти гильдии становились субъектами налогообложения, уплачивая в казну фиксированную сумму в 40 алтын (что равнялось 1 рублю 20 копейкам) подушной подати. Важно отметить, что эта сумма была одинакова для всех купцов, независимо от их капитала. Почему же это важно? Потому что данный подход демонстрировал зарождение принципов категоризации налогоплательщиков, хотя и в весьма примитивной форме.

Эпоха Екатерины II принесла с собой дальнейшую детализацию и систематизацию. Манифестом 1775 года купечество было разделено на три гильдии в зависимости от размера объявленного капитала (от 500 рублей для 3-й до 10 000 рублей и более для 1-й). Налог, или гильдейский взнос, изначально составлял 1% от этого капитала, но со временем возрастал до 5%. Эти реформы, закрепленные в Жалованной грамоте городам 1785 года, отменили ранее действовавшие промысловые налоги и подушную подать для купеческого сословия, заменив их более прогрессивной системой, привязанной к имущественному положению.

Следующий значительный этап связан с реформами 1863 года, когда для занятия торговлей или производством стало обязательным приобретение специального свидетельства, на основе которого и уплачивались налоги. Это «Положение о пошлинах за право торговли и других промыслов», переизданное в 1865 году, расширило сферу налогообложения, включив в нее не только торговые, но и промышленные предприятия.

Кульминацией дореволюционной налоговой системы стал промысловый налог, инициированный С.Ю. Витте в 1898 году. Этот налог, действовавший до конца 1917 года, представлял собой сложный комплекс прямых окладных и неокладных налогов. Он включал основной промысловый налог (за приобретение свидетельств для каждого заведения) и дополнительный налог, взимаемый с капитала, процентный сбор с прибыли и раскладочный сбор для крупных предприятий с публичной отчетностью.

После Октябрьской революции 1917 года последовал период попыток полной отмены налогов, который, однако, оказался нежизнеспособным. В период Новой экономической политики (НЭП), к 1921 году, налогообложение было восстановлено, во многом по дореволюционному типу. Продовольственная разверстка сменилась продовольственным налогом, а в июле 1921 года был вновь введен промысловый налог, состоявший из патентного и уравнительного сбора. К февралю 1922 года он распространился и на государственные предприятия, а в ноябре 1922 года появился подоходный налог. Отдельная попытка отменить налоги с заработной платы была предпринята в 1960 году Законом СССР, однако его действие было фактически прекращено или перенесено в последующие годы.

Новейшая история налогообложения прибыли в России начинается с Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В период с 1992 по 2001 год налог рассчитывался путем корректировки финансового результата по данным бухгалтерского учета, а базовая ставка с 1995 по 2001 год составляла 35%.

Переломным моментом стало введение Главы 25 части II Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) с 1 января 2002 года. С этого момента налог на прибыль организаций стал исчисляться по данным налогового учета, что стало принципиальным отличием от предыдущей системы. Глава 25 НК РФ установила общие принципы признания доходов и расходов, ведения налогового учета, а также порядок их отражения (кассовым методом или методом начисления). Изначально унифицированная ставка составляла 24% (с 2002 по 2008 год). Важным принципом новой главы стало значительное сокращение объема льгот по налогу на прибыль, хотя некоторые из них были сохранены или введены для отдельных категорий налогоплательщиков (например, нулевые ставки для медицинских и образовательных организаций).

Дальнейшие изменения ставок налога на прибыль:

С 2009 года ставка составляла 20% (2% в федеральный бюджет, 18% в бюджеты субъектов РФ).
С 2017 по 2024 год распределение изменилось: 3% в федеральный бюджет, 17% в бюджеты субъектов РФ.

И, наконец, с 1 января 2025 года вступает в силу Федеральный закон от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ, который устанавливает новую, повышенную ставку:

Общая ставка налога на прибыль увеличена до 25%.
Распределение: 8% зачисляется в федеральный бюджет, 17% — в бюджеты субъектов РФ. Это распределение будет действовать до 2030 года, после чего планируется новое изменение (7% в федеральный, 18% в региональный).
Для аккредитованных IT-компаний ставка повышена с 0% до 5% на период до 2030 года включительно.
Введен федеральный инвестиционный налоговый вычет (статья 286.2 НК РФ).

Налог на прибыль организаций сегодня является федеральным налогом и обязателен к уплате на всей территории РФ. Налогоплательщиками признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ. Прибылью для российских организаций считаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Главой 25 НК РФ. Это подчеркивает, что глубокое понимание правил признания расходов является критически важным для каждого налогоплательщика.

Понятие, классификация и принципы признания расходов для целей налогообложения

В основе всей системы налогового учета прибыли лежит четкое понимание того, что такое «расходы» и как они классифицируются. Без этого невозможно корректно определить налогооблагаемую базу и, как следствие, рассчитать сумму налога.

Ключевые термины, необходимые для понимания темы:

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Его главная цель – не просто зафиксировать операции, а трансформировать их в показатели, необходимые для исчисления налогов.
Расходы — это обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Критически важно, что эти затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Торговая организация — это юридическое лицо, основным видом деятельности которого является оптовая или розничная торговля, а также посредническая деятельность, связанная с куплей-продажей товаров. Специфика их расходов обусловлена характером торговых операций – это прежде всего затраты на приобретение и реализацию товаров.
Налог на прибыль — это прямой федеральный налог, который взимается с финансового результата деятельности организаций, то есть с прибыли, определяемой как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Основной нормативный акт, регулирующий признание расходов, – это статья 252 Налогового кодекса РФ. Она устанавливает три основополагающих принципа, которым должны соответствовать любые затраты, чтобы быть учтенными для целей налогообложения прибыли:

Обоснованность: Расходы должны быть экономически оправданы. Это означает, что они должны быть целесообразными и обусловленными деловыми целями организации. Недостаточно просто произвести затраты; необходимо показать их связь с деятельностью, направленной на получение дохода. Например, покупка дорогостоящего оборудования для торгового зала, которое значительно повышает привлекательность товара и увеличивает продажи, будет обоснована. При этом, необоснованными могут быть признаны затраты, явно не соответствующие рыночным условиям или чрезмерно завышенные без видимых причин, что автоматически лишает их возможности уменьшать налогооблагаемую базу.
Документальная подтвержденность: Любые расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ или обычаями делового оборота иностранного государства. К таким документам относятся первичные учетные документы (акты, накладные, счета-фактуры), договоры, а также косвенно подтверждающие документы (например, таможенные декларации, приказы о командировке, транспортные накладные). Отсутствие или неправильное оформление даже одного документа может привести к исключению расхода из налоговой базы, что является одной из самых частых причин доначислений.
Направленность на получение дохода: Расходы должны быть понесены с целью получения дохода. Это не означает, что каждая конкретная затрата должна принести прибыль немедленно или в обязательном порядке. Важен общий экономический смысл деятельности и ее направленность на извлечение прибыли. Например, затраты на неудачную рекламную кампанию могут быть признаны, если изначально она была направлена на увеличение продаж, даже если фактического роста дохода не произошло, поскольку ключевым является именно намерение, а не гарантированный результат.

Классификация расходов для целей налогообложения прибыли организаций (статья 252 НК РФ) подразделяет их на две большие группы:

Расходы, связанные с производством и реализацией: Это основные затраты, которые непосредственно формируют себестоимость товаров, работ, услуг или обеспечивают процесс их реализации. В свою очередь, они делятся на:
- Прямые расходы: Эти расходы непосредственно связаны с процессом производства или приобретения товаров (для торговых организаций). Их особенность в том, что они включаются в налоговую базу по мере реализации товаров (работ, услуг). Для торговых организаций к прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров и транспортные расходы до склада.
- Косвенные расходы: Эти расходы не могут быть отнесены непосредственно к конкретному виду продукции или к стоимости приобретенных товаров. Они списываются в полном объеме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены. К ним относятся, например, административно-управленческие расходы, расходы на сбыт, зарплата административного персонала.
Внереализационные расходы: Это расходы, которые не связаны напрямую с производством и реализацией, но также уменьшают налогооблагаемую прибыль. Их перечень приведен в статье 265 НК РФ и является закрытым. Примерами могут быть проценты по долговым обязательствам, расходы на содержание переданного в аренду имущества, судебные расходы, курсовые разницы.

Правильное понимание и применение этих принципов и классификаций является краеугольным камнем эффективного налогового учета и минимизации налоговых рисков для любой торговой организации. Неумение их применять может привести к серьезным финансовым потерям, вплоть до банкротства.

Глава 2. Методология и особенности налогового учета расходов торговых организаций

Основные принципы и методы налогового учета расходов

Налоговый учет — это особый механизм, призванный служить исключительно целям налогообложения, зачастую отличающийся от бухгалтерского учета. Его методология для расходов торговых организаций имеет свои четко регламентированные принципы и методы, знание которых является обязательным для корректного формирования налоговой базы. Ведь в конечном итоге, от точности этих расчетов зависит объем налоговых обязательств компании, что является критически важным для ее финансового планирования и стабильности.

Формирование налоговой базы. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода, используя для этого данные налогового учета. Это означает, что весь объем хозяйственных операций, осуществляемых торговой организацией, должен быть систематизирован и проанализирован через призму норм Налогового кодекса. Суть заключается в том, что от прибыли организации, рассчитанной по правилам НК РФ, будет зависеть сумма налога.

Принципы признания расходов. Как уже упоминалось, краеугольным камнем является пункт 1 статьи 252 НК РФ, устанавливающий три незыблемых принципа для всех расходов, учитываемых при налогообложении:

Обоснованность: Каждый расход должен иметь под собой экономическую логику и быть направленным на получение дохода. Это не абстрактное требование, а требование к рациональности и целесообразности затрат в рамках ведения торговой деятельности.
Документальная подтвержденность: Нет документа — нет расхода. Этот принцип требует наличия правильно оформленных первичных документов, договоров, актов, счетов-фактур и других бумаг, подтверждающих факт совершения операции и ее содержание.
Направленность на получение дохода: Хотя не каждая отдельная операция должна приводить к немедленной прибыли, общая совокупность расходов должна быть частью деятельности, направленной на извлечение экономической выгоды.

Важно отметить, что перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым. Это означает, что если какой-либо расход прямо не упомянут в НК РФ, но соответствует трем вышеуказанным принципам, он также может быть признан для целей налога на прибыль. Это предоставляет организациям определенную гибкость, но и возлагает ответственность за обоснование каждого такого расхода.

Методы признания доходов и расходов. Налоговый кодекс РФ предусматривает два основных метода признания доходов и расходов:

Метод начисления: Это основной метод, используемый большинством организаций. Суть его в том, что доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от даты фактического поступления денежных средств или их оплаты. Например, если товары были реализованы в декабре, а оплата поступила в январе следующего года, доход от реализации будет признан в декабре. Аналогично, расходы, относящиеся к определенному периоду, признаются в этом периоде, даже если оплата по ним еще не произведена.
Кассовый метод: Этот метод разрешен к применению только организациям, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующие четыре квартала не превышает в среднем 1 млн рублей за каждый квартал. При кассовом методе доходы признаются по мере их фактического поступления, а расходы — только после их фактической оплаты. Для крупных торговых организаций кассовый метод, как правило, не применим.

Разделение расходов на прямые и косвенные. Для торговых организаций это разделение имеет критическое значение, поскольку оно напрямую влияет на момент включения расходов в налоговую базу.

Прямые расходы признаются для целей налога на прибыль по мере реализации соответствующих товаров. Это означает, что пока товар не продан, расходы, связанные с его приобретением, формируют остаток незавершенного производства (или остаток товаров на складе) и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Косвенные расходы могут быть списаны сразу в месяце их осуществления. Это более выгодно для налогоплательщика, так как позволяет быстрее уменьшить налоговую базу.

Именно поэтому порядок формирования покупной стоимости товаров, а также классификация расходов на прямые и косвенные, являются важнейшими элементами учетной политики торговой организации. От того, как организация закрепит эти подходы, будет зависеть не только налоговая нагрузка, но и потенциальные риски при налоговых проверках.

Специфика признания и классификации расходов торговой организации

Торговая деятельность имеет свои уникальные особенности, которые находят отражение и в налоговом учете расходов. Ключевым документом, определяющим эти особенности, является статья 320 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает перечень прямых расходов для торговых организаций.

Согласно статье 320 НК РФ, к прямым расходам торговой организации относятся:

Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем отчетном (налоговом) периоде. Это наиболее очевидный и крупный элемент прямых расходов. Важно, что в расходы включается именно стоимость реализованных товаров, а не всех приобретенных. Стоимость товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца (или отчетного периода), не включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, до момента их фактической реализации.
Расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации (транспортные расходы), если они не были включены в цену приобретения этих товаров. Этот пункт крайне важен. Если транспортные расходы оплачиваются отдельно и не входят в цену, установленную поставщиком, торговая организация обязана отнести их к прямым расходам. Это объясняется их непосредственной связью с формированием стоимости товара, готового к продаже, что позволяет корректно распределить затраты по времени.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных, которые не попадают под критерии прямых, относятся к косвенным расходам и списываются в полном объеме в месяце их осуществления. К ним могут относиться, например, расходы на заработную плату управленческого персонала, аренда офисных помещений, коммунальные услуги, маркетинговые расходы, не связанные напрямую с приобретением товаров.

Внереализационные расходы перечислены в статье 265 НК РФ и включают, помимо прочего, проценты по займам и кредитам, расходы на содержание переданного в аренду имущества, штрафы, пени, неустойки и т.д. Эти расходы также уменьшают налогооблагаемую прибыль, но учитываются отдельно от расходов, связанных с производством и реализацией.

Особенности учета некоторых видов расходов:

Транспортные расходы после оприходования: Расходы на транспортировку покупных товаров после их оприходования на склад (например, на перевозку товаров со старого на новый склад или доставку товаров покупателям) не являются прямыми расходами. Они, как правило, относятся к косвенным расходам и списываются в текущем периоде.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией: Подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ предоставляет торговой организации право уменьшить выручку от реализации покупных товаров на стоимость их приобретения и сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией покупных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров. Это положение дает возможность более гибко учитывать такие затраты, но важно четко закрепить выбранный подход в учетной политике.
Покупная стоимость товаров: вариативность подхода: Торговая компания может закрепить в учетной политике, что покупная стоимость товаров – это только их стоимость в ценах поставщика. В этом случае все остальные расходы, связанные с приобретением товаров (кроме доставки до склада), такие как расходы на погрузку-разгрузку, услуги посредников, могут учитываться обособленно и подразделяться на прямые и косвенные. Этот подход предоставляет определенную степень оптимизации налоговой нагрузки, позволяя быстрее списывать часть затрат, что из этого следует? Более быстрое признание расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль в текущем периоде, улучшая денежный поток компании.
Расходы на страхование товаров в пути: Традиционно такие расходы учитываются как прочие. Однако, согласно некоторым позициям и логике НК РФ (по аналогии с таможенными платежами, которые включаются в стоимость импортируемых товаров), их можно включить в стоимость приобретения товаров. Такой подход требует обоснования и закрепления в учетной политике.
Командировочные расходы сотрудника, направленного для приобретения товаров: В бухгалтерском учете такие расходы обычно включаются в фактическую себестоимость товаров. По аналогии, для целей налогового учета их также можно включить в стоимость приобретения товаров, особенно если командировка непосредственно связана с заключением договора или приемкой партии товара. Это, опять же, требует четкой регламентации в учетной политике.

Выбранный метод оценки стоимости приобретенных товаров (например, по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО), по средней стоимости, по стоимости единицы товара) также должен быть закреплен в учетной политике. При этом важно помнить, что выбранный порядок формирования стоимости покупных товаров организация обязана применять в течение как минимум двух налоговых периодов.

Формирование учетной политики торговой организации для целей налогового учета

Учетная политика (УП) — это не просто формальный документ, а стратегический инструмент управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, в особенности для торгового сектора. Это своего рода «внутренний закон», который устанавливает способы и нормы ведения бухгалтерского и налогового учета в конкретной компании, обеспечивая системность, прозрачность и последовательность.

Правовая основа и разработка УП. Учетная политика разрабатывается компанией самостоятельно, основываясь на строгих нормативно-правовых актах: Федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), федеральных стандартах бухгалтерского учета (ФСБУ) и, конечно же, Налоговом кодексе РФ. Главный принцип заключается в том, что если законодательство допускает несколько вариантов отражения хозяйственных операций, организация вправе выбрать наиболее подходящий для себя, но этот выбор обязательно должен быть закреплен в УП. Какой важный нюанс здесь упускается? Часто организации недооценивают стратегический потенциал учетной политики, ограничиваясь минимальным набором положений, хотя она может стать мощным инструментом налоговой оптимизации и защиты в суде.

Обязательность и цель налоговой УП. Формировать учетную политику в части налогового учета обязаны все юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками. Налоговая учетная политика — это свод правил ведения налогового учета, выбранных компанией из возможных вариантов, предложенных НК РФ. Она особенно важна в тех случаях, когда НК РФ лишь в общих чертах определяет правила налогового учета, предоставляя налогоплательщику определенную свободу выбора. Например, в части разделения расходов на прямые и косвенные, когда для торговых организаций статья 320 НК РФ оставляет место для вариативности.

УП устанавливает порядок ведения налогового учета, который организация обязана организовать исходя из принципа последовательного применения налоговых правил и норм от одного налогового периода к другому (статья 313 НК РФ). Это обеспечивает преемственность и сравнимость данных, что важно как для внутреннего анализа, так и для внешних пользователей отчетности, включая налоговые органы.

Утверждение и структура УП. Учетная политика утверждается приказом руководителя компании при ее создании. Важно отметить, что УП не является статичным документом; она пересматривается и утверждается ежегодно, вступая в силу с 1 января нового налогового периода. Изменения в УП могут быть внесены также в течение года в случаях изменения законодательства или появления новых видов деятельности.

Типовая структура учетной политики обычно включает три основных раздела:

Организационно-документальный раздел: Определяет общие положения, ответственных лиц, график документооборота, правила инвентаризации.
Раздел для целей бухгалтерского учета: Описывает методы оценки активов и обязательств, правила признания доходов и расходов, порядок формирования финансовой отчетности в соответствии с ПБУ и ФСБУ.
Раздел для целей налогового учета: Этот раздел является ключевым для нашей темы. Он должен включать:
- Метод признания доходов и расходов: (метод начисления или кассовый метод).
- Метод оценки сырья для списания в производство (если применимо для производственной части торговой организации).
- Метод оценки реализованной продукции/товаров: (ФИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара).
- Метод амортизации: (линейный, нелинейный).
- Порядок формирования стоимости приобретения товаров: Здесь должно быть четко прописано, что включается в стоимость товара, помимо цены поставщика (например, транспортные расходы до склада, страховка, командировочные расходы по приобретению).
- Отчетные периоды для сдачи налога на прибыль.
- Порядок отнесения затрат к прямым и косвенным: В налоговой учетной политике для целей налогообложения целесообразно перечислить виды затрат, которые организация намерена включать в стоимость приобретения покупных товаров и, соответственно, относить к прямым расходам, а также четко определить перечень косвенных расходов. Если в учетной политике не отнести затраты к прямым, то они будут классифицироваться как косвенные, что может быть выгодно, но должно быть обосновано.

Стратегическое значение грамотной УП. Грамотно составленная учетная политика имеет колоссальное значение. Она не только обеспечивает прозрачность аналитики показателей бизнеса и страхует от ошибок в отчетности, но и является мощным инструментом для оптимизации налоговой нагрузки. Более того, четко прописанная и аргументированная УП может стать решающим фактором в случае споров с Федеральной налоговой службой (ФНС), помогая организации выиграть дело в суде. Однако, выбранный порядок формирования стоимости покупных товаров организация обязана применять в течение как минимум двух налоговых периодов, что подчеркивает необходимость ответственного подхода к ее формированию.

Глава 3. Практические проблемы, судебная практика и пути решения в налоговом учете расходов

Проблемы классификации и обоснования расходов

Налоговый учет, несмотря на кажущуюся строгость норм НК РФ, часто становится полем для острых споров между налогоплательщиками и контролирующими органами. Особенно это касается расходов торговых организаций, где главный камень преткновения – это разделение расходов на прямые и косвенные. Для компаний экономически выгоднее отнести как можно большую часть затрат к косвенным, поскольку это позволяет списать их сразу в периоде возникновения и тем самым быстрее уменьшить налогооблагаемую прибыль. Прямые же расходы включаются в налоговую базу только по мере реализации товаров, что откладывает момент уменьшения прибыли. Почему это так важно для налогоплательщика? Потому что косвенные расходы влияют на текущий денежный поток, обеспечивая более быструю налоговую экономию.

Эта «выгода» порождает основную проблему: в спорных ситуациях арбитражные суды чаще всего встают на сторону налоговых органов. Их позиция базируется на фундаментальном Определении Конституционного Суда РФ от 25.05.2017 № 1086-О, согласно которому налогоплательщик, конечно, вправе самостоятельно формировать перечень прямых расходов. Однако при этом он должен учитывать обоснованность такого отнесения и связь расходов с производством и реализацией. Суть в том, что все расходы по умолчанию следует относить к прямым, и лишь при отсутствии оснований для такого отнесения их можно признать косвенными. Это создает презумпцию «прямоты» расходов, и бремя доказывания обратного ложится на налогоплательщика.

Типичные ошибки и спорные ситуации:

Расходы на доставку приобретаемых товаров до собственного склада. Это классический пример. Статья 320 НК РФ четко относит их к прямым расходам, если они не были включены в цену приобретения товаров. Ошибка в классификации таких затрат как косвенных практически гарантированно приведет к претензиям со стороны проверяющих и доначислениям.
Необоснованная налоговая выгода. Это более широкое понятие, введенное Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если приобретение товаров (работ, услуг) в действительности не имело места (фиктивные сделки), а представленные документы являются недостоверными. Это касается и схем с фирмами-однодневками, и сделок, направленных исключительно на получение налоговой экономии без реальной экономической цели.
Расходы на продвижение товара. Споры часто возникают из-за неправомерного отнесения налогоплательщиком в состав расходов затрат по продвижению товара, например, по его выкладке в местах продажи. Дл�� их признания необходимо подтвердить их экономическую обоснованность и направленность на получение дохода. Суды требуют доказательств, что эти расходы действительно способствовали увеличению продаж и приносили доход, а не были просто оформлением торговых точек. Например, ФАС Московского округа в постановлении от 28.01.2010 № КА-А40/14959-09 признал неправомерным включение в состав расходов затрат на оформление мест продаж, если не доказана их производственная направленность.
Несоответствие рыночным ценам. Суды могут уменьшить сумму расходов, учтенную для целей налога на прибыль, если размер задекларированных затрат не соответствует рыночным ценам. Этот принцип основан на требовании обоснованности расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ) и положениях статьи 105.3 НК РФ для сделок между взаимозависимыми лицами. Даже если стороны не взаимозависимы, налоговые органы могут оспорить чрезмерно завышенные расходы, ссылаясь на отсутствие их экономической оправданности. Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.06.2021 № Ф09-2475/21 по делу № А60-49667/2020 является ярким подтверждением, что расходы, превышающие экономически оправданные рыночные цены, могут быть исключены из налоговой базы.
Претензии к контрагентам второго и последующего звена. Важный аспект, касающийся должной осмотрительности. Претензии налогового органа к контрагентам второго и последующего звена сами по себе не могут служить основанием для возложения негативных налоговых последствий на налогоплательщика, если он не имел непосредственных хозяйственных взаимоотношений с указанными организациями и не знал (или не должен был знать) об их недобросовестности. Этот принцип закреплен в Постановлении Пленума ВАС РФ № 53 и Определении Верховного Суда РФ от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399.
Расхождения данных декларации и регистров налогового учета. Любые несоответствия между налоговой декларацией и данными регистров налогового учета являются серьезным индикатором для налоговых органов и могут привести к дополнительным проверкам и доначислениям.

Обзор судебной практики по спорным вопросам налогового учета расходов

Судебная практика по вопросам налогового учета расходов торговых организаций является богатым источником информации, позволяющим понять, как суды интерпретируют положения НК РФ и какие доказательства принимают во внимание.

Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» стало краеугольным камнем в регулировании споров о налоговой выгоде. Оно ввело понятие «необоснованная налоговая выгода» и сформулировало критерии ее признания. Суд подчеркнул, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если она получена налогоплательщиком вне связи с реальной экономической деятельностью или если целью сделки является исключительно получение налоговой экономии. Ключевым моментом является отсутствие разумной деловой цели.

Примеры судебных прецедентов по спорным расходам:

Прямые vs. косвенные расходы: В арбитражной практике постоянно возникают споры о правомерности отнесения тех или иных затрат к косвенным, когда налоговый орган настаивает на их прямом характере. Суды, как правило, поддерживают позицию ФНС, если организация не смогла убедительно доказать, что расходы не могут быть напрямую отнесены к стоимости приобретенных товаров. Здесь решающее значение имеет учетная политика, где должен быть четко и аргументированно закреплен перечень прямых расходов, исходя из специфики деятельности организации. Однако, Конституционный Суд РФ (Определение № 1086-О от 25.05.2017) подчеркнул, что налогоплательщик вправе самостоятельно формировать перечень прямых расходов, но при условии их обоснованности и взаимосвязи с процессом производства и реализации.
Расходы на продвижение товара: Суды часто требуют не только документального подтверждения рекламных и маркетинговых расходов, но и доказательства их экономической эффективности. Если расходы на выкладку товара или мерчандайзинг не привели к росту продаж или не имели четкой цели по продвижению, они могут быть исключены из налоговой базы. Пример: Постановление ФАС Московского округа от 28.01.2010 № КА-А40/14959-09.
Командировочные расходы: Хотя командировочные расходы обычно не вызывают вопросов, спорные ситуации могут возникнуть, если их размер кажется чрезмерным или цель командировки не очевидна. Суды оценивают экономическую обоснованность таких затрат. Если сотрудник командируется для приобретения товара, его расходы (проезд, проживание) могут быть включены в стоимость приобретения товара, но это должно быть закреплено в учетной политике.
Транспортные расходы после оприходования: Суды однозначно трактуют, что транспортные расходы, понесенные после того, как товар оприходован на склад (например, перемещение между складами или доставка покупателю), не являются прямыми расходами. Они относятся к косвенным и списываются в текущем периоде.
Расхождения данных деклараций и регистров налогового учета: Любые нестыковки в отчетности вызывают подозрения. Суды требуют от налогоплательщика обеспечения тождественности данных, чтобы избежать возможности манипулирования налоговой базой. Несоблюдение этого требования влечет за собой риск доначислений и штрафов.

Факторы, влияющие на исход споров:

Качество документального подтверждения: Полнота и корректность оформления первичных документов, договоров, актов.
Экономическое обоснование расходов: Четкая связь между расходами и целью получения дохода, наличие бизнес-планов, маркетинговых исследований.
Последовательность учетной политики: Неизменность подходов к учету в течение отчетных периодов.
Добросовестность контрагентов: Должная осмотрительность при выборе поставщиков и подрядчиков.
Соблюдение рыночных цен: Соответствие уровня расходов рыночным условиям, особенно в сделках со взаимозависимыми лицами.

Разработка рекомендаций по минимизации налоговых рисков и совершенствованию практики учета

На основе анализа практических проблем и судебной практики можно сформулировать ряд конкретных рекомендаций для торговых организаций, направленных на минимизацию налоговых рисков и совершенствование практики учета расходов:

Принципиальное соблюдение правил распределения расходов.
- Строгое следование НК РФ: Первоочередное правило — неукоснительное соблюдение статьи 320 НК РФ в части отнесения к прямым расходам стоимости приобретения товаров и транспортных расходов до склада. Любое отклонение должно быть исключительно обоснованным и четко прописанным в учетной политике.
- Обоснование косвенного характера: Если организация относит какой-либо расход к косвенным, она должна быть готова доказать, что этот расход не может быть напрямую отнесен к стоимости реализованных товаров, и его признание косвенным не направлено исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.
Детальная разработка и актуализация учетной политики (УП).
- Закрепление методов оценки товаров: В УП обязательно следует закрепить выбранный метод оценки покупных товаров (ФИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара). Это обеспечит последовательность учета и прозрачность для налоговых органов.
- Четкий порядок формирования стоимости: Подробно прописать, какие именно затраты включаются в стоимость приобретения покупных товаров помимо цены поставщика. Например, прямо указать, что страховые взносы за товары в пути и командировочные расходы сотрудников, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в их стоимость.
- Перечень прямых и косвенных расходов: Составить максимально детализированный и обоснованный перечень прямых и косвенных расходов с учетом специфики деятельности. Если НК РФ допускает варианты, сделать осознанный выбор и аргументировать его в УП.
- Принцип «Если могут быть отнесены к нескольким группам»: НК РФ (п. 4 ст. 252) дает налогоплательщику право самостоятельно определять, к какой группе отнести затраты, если они с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. Этот выбор также необходимо закрепить в УП и аргументировать.
- Регулярный пересмотр УП: Учетная политика должна пересматриваться и актуализироваться ежегодно, а также при изменении законодательства или появлении новых видов деятельности. Это позволит избежать претензий, связанных с применением устаревших норм.
Безупречное документальное подтверждение расходов.
- Полнота и правильность оформления: Все первичные документы должны быть оформлены в строгом соответствии с требованиями законодательства. Недопустимы ошибки, отсутствующие реквизиты или подписи.
- Экономическое обоснование: Помимо первичных документов, необходимо иметь внутренние документы, подтверждающие экономическую целесообразность расходов (например, служебные записки, расчеты экономической эффективности, бизнес-планы, маркетинговые исследования для рекламных расходов).
- Договорная работа: Тщательная проработка условий договоров с поставщиками и подрядчиками, особенно в части распределения затрат (например, кто несет транспортные расходы, страхование).
Должная осмотрительность при выборе контрагентов.
- Проверка надежности: Перед заключением сделок необходимо проверять контрагентов на предмет их добросовестности и платежеспособности. Это позволит избежать претензий, связанных с необоснованной налоговой выгодой (например, в случае сделок с фирмами-однодневками).
- Сбор доказательств: Хранение документов, подтверждающих проявление должной осмотрительности (выписки из ЕГРЮЛ, учредительные документы, информация о налоговом статусе контрагента).
Внутренний контроль и мониторинг.
- Соответствие данных: Регулярная сверка данных бухгалтерского и налогового учета, а также соответствие регистров налогового учета показателям налоговых деклараций. Это поможет выявить и устранить расхождения до начала налоговой проверки.
- Обучение персонала: Проведение регулярных тренингов для сотрудников, ответственных за учет расходов, по последним изменениям законодательства и судебной практики.
Консультации с экспертами.
- В сложных и спорных ситуациях не стоит пренебрегать помощью квалифицированных налоговых консультантов и юристов. Их опыт может помочь в разработке оптимальных решений и защите интересов организации в суде.

Применение этих рекомендаций позволит торговым организациям не только снизить риски доначисления налогов и штрафов, но и повысить эффективность управления финансовыми потоками, оптимизируя налоговую нагрузку в рамках действующего законодательства.

Глава 4. Направления совершенствования налогового учета расходов и налоговая политика

Актуальные изменения в налоговом законодательстве 2025 года и их влияние

Налоговая система в любом государстве является живым, постоянно развивающимся организмом, который чутко реагирует на экономические вызовы и политические приоритеты. Российская Федерация не исключение. Налоговая система активно используется не только для обеспечения регулярного поступления доходов в бюджеты всех уровней, но и как мощный инструмент стимулирования предпринимательской активности, регулирования доходов населения и структурных преобразований в экономике. В этом контексте, изменения в Налоговом кодексе, вступающие в силу с 2025 года, становятся ключевым ориентиром для всех участников рынка, и особенно для торговых организаций.

Самым значительным изменением является повышение общей ставки налога на прибыль организаций с 20% до 25% с 1 января 2025 года. Это решение регламентировано Федеральным законом от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ и является частью более широкой налоговой реформы. Распределение налога на прибыль также претерпело изменения: с 2025 по 2030 годы 8% будет зачисляться в федеральный бюджет, а 17% — в бюджеты субъектов РФ. С 2031 года планируется дальнейшая корректировка: 7% в федеральный бюджет и 18% в бюджеты регионов.

Каково влияние этого изменения на налоговый учет расходов торговых организаций?

Увеличение налоговой нагрузки: Очевидно, что при прочих равных условиях, рост ставки налога на прибыль автоматически увеличивает сумму налога, подлежащую уплате. Это заставляет торговые организации более тщательно подходить к планированию расходов и их учету, искать законные пути оптимизации налогооблагаемой базы.
Повышенное внимание к расходам: В условиях возросшей ставки каждый рубль расхода, который может быть признан для целей налогообложения, становится еще более ценным. Это стимулирует организации к более скрупулезному документальному подтверждению и экономическому обоснованию всех затрат.
Стимулирование инвестиций: Одновременно с повышением ставки, с 2025 года введен федеральный инвестиционный налоговый вычет, порядок и условия применения которого установлены статьей 286.2 НК РФ. Этот вычет призван стимулировать организации к инвестициям в модернизацию, расширение производства и внедрение новых технологий. Для торговых организаций это может означать вычеты по расходам на новое торговое оборудование, складские комплексы, IT-инфраструктуру, что, в конечном счете, должно компенсировать часть возросшей налоговой нагрузки.

Изменения для IT-компаний: Также важно отметить, что для аккредитованных IT-компаний с 2025 года ставка налога на прибыль повышена с 0% до 5% на период до 2030 года включительно. Хотя торговые организации напрямую не являются IT-компаниями, многие из них активно используют цифровые решения и IT-услуги. Повышение налога для поставщиков IT-услуг может косвенно отразиться на стоимости этих услуг для торговых организаций, увеличивая их операционные расходы.

Эти изменения подчеркивают, что налоговая политика государства становится все более гибкой и дифференцированной, стремясь не только пополнять бюджет, но и направлять экономическое развитие в нужное русло. Для торговых организаций это означает необходимость постоянного мониторинга законодательства и адаптации своей учетной политики и бизнес-процессов к новым реалиям.

Перспективы развития налоговой политики и совершенствование учета расходов

Современная налоговая политика Российской Федерации находится в постоянном поиске баланса между фискальными интересами государства и стимулированием экономической активности. Динамичное и гибкое изменение налогового законодательства имеет прямое влияние на эффективность экономики и уровень жизни населения. Анализ обсуждаемых инициатив позволяет заглянуть в будущее налогового учета расходов.

Обсуждаемые инициативы по изменению налогового законодательства:
В настоящее время в Правительстве РФ активно обсуждаются инициативы по совершенствованию налогового законодательства, которые могут затронуть не только ставки, но и принципы налогообложения. Среди них:

Предложения о налоге на сверхприбыль: В октябре 2025 года депутаты Госдумы вновь настаивают на введении в России налога на сверхприбыль для банков. Хотя это напрямую не касается торговых организаций, подобные дискуссии свидетельствуют о стремлении государства к более справедливому перераспределению налоговой нагрузки и возможному распространению таких принципов на другие сектора экономики в будущем. Это может привести к появлению новых видов обязательных платежей или корректировке существующих правил учета для определенных категорий налогоплательщиков.
Инициативы, направленные на перераспределение налоговой нагрузки: В публичном пространстве активно обсуждаются предложения по повышению налога на прибыль для юридических лиц, выплачивающих дивиденды в пределах, превышающих разумные. Цель таких предложений – стимулировать реинвестирование прибыли в развитие компании, а не ее вывод в качестве дивидендов. Хотя конкретных законодательных актов по этому вопросу на текущий момент не принято, сам факт обсуждения указывает на потенциальные векторы развития налоговой политики. Для торговых организаций это может означать необходимость более тщательного анализа источников финансирования инвестиций и дивидендной политики.

Направления совершенствования налогового учета расходов:

Сближение бухгалтерского и налогового учета расходов: Это одно из ключевых направлений, которое призвано упростить ведение учета и снизить административную нагрузку на организации. В идеале, чем меньше различий между бухгалтерским и налоговым учетом, тем меньше сложностей с отражением отложенных налоговых активов и обязательств по правилам ПБУ 18/02. Полное сближение этих учетов позволило бы избежать двойной работы и множества расхождений, которые сейчас требуют трудоемких корректировок.
- Пример: Если бы правила признания прямых и косвенных расхо��ов были идентичны в бухгалтерском и налоговом учете, не возникла бы необходимость в формировании временных разниц, а следовательно, и применении ПБУ 18/02 в части этих расходов.
Повышение прозрачности и детализации в учетной политике: В условиях постоянно меняющегося законодательства и усиления налогового контроля, четко и максимально подробно прописанная учетная политика становится еще более значимой. Она должна содержать не только обязательные элементы, но и аргументированные пояснения к выбору тех или иных методов учета, особенно в спорных вопросах классификации расходов.
Развитие электронного документооборота и автоматизация учета: Внедрение современных IT-систем, способных автоматически классифицировать расходы, формировать регистры налогового учета и проверять их на соответствие декларациям, позволит значительно снизить количество ошибок и повысить эффективность работы. Это особенно актуально для крупных торговых организаций с большим объемом операций.
Уточнение спорных моментов в НК РФ: Хотя статья 252 НК РФ предоставляет налогоплательщику право самостоятельно решать, к какой группе отнести затраты, если они с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким, на практике это часто приводит к спорам. Дальнейшие разъяснения Минфина и ФНС, а возможно, и законодательные изменения, направленные на более четкое разграничение спорных расходов, были бы крайне полезны.

Развитие налоговой политики и совершенствование учета расходов — это двусторонний процесс. Государство стремится к более эффективному администрированию и справедливому распределению налоговой нагрузки, а бизнес — к минимизации рисков и оптимизации своей деятельности в рамках закона. В этом диалоге крайне важны прозрачность, предсказуемость и готовность к компромиссам.

Сравнительный анализ подходов к налоговому учету расходов: международный опыт

Изучение опыта других стран позволяет не только оценить эффективность собственной системы, но и выявить потенциальные пути для ее совершенствования. В контексте налогового учета расходов, особенно актуально рассмотреть подходы развитых экономик, таких как Германия и США, поскольку их налоговые системы имеют глубокие исторические корни и постоянно адаптируются к глобальным вызовам.

Германия: Pragmatismus und Genauigkeit (Прагматизм и точность)

Германская налоговая система, известная своей скрупулезностью и детализацией, предлагает несколько иной взгляд на учет расходов. Основным нормативным актом является Закон о подоходном налоге (Einkommensteuergesetz, EStG) и Закон о корпоративном налоге (Körperschaftsteuergesetz, KStG).

Принцип «расходов на получение дохода» (Werbungskosten / Betriebsausgaben): В Германии расходы делятся на «Werbungskosten» (расходы, связанные с получением дохода для физических лиц) и «Betriebsausgaben» (операционные расходы для юридических лиц). Аналогично российскому «направленности на получение дохода», немецкие законы требуют, чтобы расходы были экономически обоснованы и напрямую связаны с деятельностью предприятия.
Четкое разграничение на основе цели: Немецкое налоговое законодательство очень строго подходит к цели расхода. Если расход носит частный характер или не имеет четкой деловой цели, он не признается. Это минимизирует возможность «оптимизации» за счет включения личных затрат в бизнес-расходы.
Детализированные каталоги: Существуют подробные каталоги и разъяснения, какие именно расходы могут быть признаны. Например, расходы на деловые поездки, представительские расходы, амортизация активов – все это имеет четкие правила признания, часто с ограничениями (например, только 70% представительских расходов могут быть вычтены).
Сближение бухгалтерского и налогового учета («Maßgeblichkeitsprinzip«): В Германии действует так называемый «принцип определяющего значения», согласно которому бухгалтерская отчетность (торговый баланс) является основой для налогового баланса. Это означает, что правила признания доходов и расходов в бухгалтерском учете в значительной степени определяют их признание и в налоговом учете, хотя и существуют специфические налоговые корректировки (например, в части амортизации или резервов). Это значительно упрощает учет по сравнению с российской системой, где различия между ПБУ и НК РФ требуют применения ПБУ 18/02.
Учетная политика: В Германии также существует концепция учетной политики, но она часто более регламентирована законом, чем в России. Меньше свободы выбора методов, но больше ясности и предсказуемости.

США: Flexibility and Substance Over Form (Гибкость и сущность над формой)

Налоговая система США, регулируемая Налоговым кодексом (Internal Revenue Code, IRC) и постановлениями IRS (Службы внутренних доходов), отличается большей гибкостью, но при этом строго следует принципу «сущности над формой».

Принцип «обычных и необходимых» расходов (Ordinary and Necessary Expenses): Это основополагающий принцип. Расходы должны быть «обычными» (common and accepted in the taxpayer’s industry) и «необходимыми» (helpful and appropriate for the business). Это понятие шире, чем «направленность на получение дохода» в РФ, и дает больше свободы интерпретации, но требует убедительного обоснования.
Категоризация расходов: Расходы делятся на операционные (deductible business expenses), капитальные (capital expenditures) и личные (personal expenses, которые не вычитаются). Деление на прямые/косвенные как в РФ не столь жестко регламентировано для всех отраслей, но существует для определения себестоимости реализованной продукции (Cost of Goods Sold, COGS).
COGS (Cost of Goods Sold): Для торговых организаций COGS является основным элементом, уменьшающим выручку. В него включается стоимость приобретения товаров, а также все прямые затраты, связанные с их доведением до состояния, пригодного для продажи (транспорт, таможенные пошлины и т.д.). Методы оценки запасов (FIFO, LIFO, средневзвешенная) могут значительно влиять на COGS. Важно, что LIFO, разрешенный в США, позволяет в условиях роста цен списывать более дорогие товары первыми, уменьшая налогооблагаемую прибыль, тогда как в РФ LIFO запрещен.
Значимость налоговой стратегии: Американские компании активно используют налоговые стратегии, основанные на гибкости IRC. Большое внимание уделяется планированию расходов и их документальному оформлению, чтобы максимально использовать разрешенные вычеты.
Амортизация: Система амортизации в США более сложна и предлагает различные методы (например, MACRS – Modified Accelerated Cost Recovery System), которые часто позволяют списывать активы быстрее, чем в бухгалтерском учете, что создает временные разницы, но также стимулирует инвестиции.

Выводы для РФ:

Сравнительный анализ показывает, что российская система налогового учета расходов находится где-то посередине между строго регламентированной немецкой и более гибкой американской.

Принцип сближения учета: Опыт Германии демонстрирует преимущества более тесной связи бухгалтерского и налогового учета. Это направление является перспективным для России, так как может значительно упростить работу бухгалтеров и снизить количество спорных ситуаций, связанных с применением ПБУ 18/02.
Детализация вместо общих принципов: Хотя НК РФ дает общие принципы обоснованности и направленности на доход, детализация, свойственная немецкой системе (в части классификации и лимитирования некоторых видов расходов), могла бы уменьшить количество судебных споров.
Гибкость в оценке запасов: Рассмотрение возможности внедрения методов оценки запасов, подобных LIFO (с соответствующими корректировками), могло бы предоставить российским торговым организациям дополнительные инструменты для управления налоговой нагрузкой в условиях инфляции, хотя это требует глубокого анализа экономических последствий.
Усиление экономического обоснования: Американский подход к «обычным и необходимым» расходам подчеркивает важность не только формального документального подтверждения, но и глубокого экономического обоснования каждой затраты. Это должно стать приоритетом для российских торговых организаций.

Международный опыт показывает, что совершенствование налогового учета расходов — это не только технический вопрос, но и стратегический элемент налоговой политики, способный влиять на инвестиции, конкурентоспособность и общую экономическую эффективность.

Заключение

Исследование налогового учета расходов торговых организаций в Российской Федерации выявило его комплексный характер, обусловленный как исторической эволюцией налоговой системы, так и динамикой современного законодательства. Цель работы – проведение всестороннего анализа этой сложной темы – была успешно достигнута благодаря последовательному решению поставленных задач.

В ходе исследования было установлено, что налогообложение прибыли в России имеет глубокие корни, начиная с бессистемных сборов XVII века и заканчивая современной Главой 25 НК РФ. Этот исторический путь, отмеченный реформами Петра I, Екатерины II, С.Ю. Витте и кардинальными изменениями постсоветского периода, демонстрирует постоянный поиск наиболее эффективных и справедливых механизмов фискального регулирования. Введение Главы 25 НК РФ с 2002 года, сфокусированной на налоговом учете, стало водоразделом, установившим принципиально новые подходы к определению налоговой базы.

Детальный анализ ключевых терминов – «налоговый учет», «расходы», «торговая организация», «налог на прибыль» – позволил четко определить предмет исследования. Было подтверждено, что основополагающими принципами признания расходов являются их обоснованность, документальная подтвержденность и направленность на получение дохода, закрепленные статьей 252 НК РФ. Классификация расходов на прямые, косвенные и внереализационные является фундаментальной для правильного определения налоговой базы.

Мы систематизировали основные принципы и методы налогового учета, включая метод начисления и кассовый метод, а также подчеркнули критическую роль разделения расходов на прямые и косвенные, особенно для торговых организаций. Специфика признания и классификации расходов в торговле, подробно изложенная в статье 320 НК РФ, требует особого внимания к стоимости приобретения товаров, транспортным расходам до склада, а также к возможности включения в стоимость товаров иных затрат, таких как страховые и командировочные.

Отдельное внимание было уделено формированию учетной политики торговой организации как стратегического инструмента. Грамотно разработанная и актуализированная УП не только обеспечивает прозрачность учета и минимизирует риски ошибок, но и является ключевым фактором в оптимизации налоговой нагрузки и успешном разрешении споров с ФНС.

Анализ практических проблем и судебной практики показал, что основным источником споров является классификация расходов на прямые и косвенные. Позиция Конституционного Суда РФ, закрепляющая презумпцию «прямоты» расходов, возлагает на налогоплательщика бремя доказывания обратного. Проблемы с необоснованной налоговой выгодой, нерыночными ценами, расходами на продвижение товара и расхождениями в отчетности требуют от организаций не только формального соблюдения законодательства, но и глубокого экономического обоснования всех операций. Обзор судебных прецедентов позволил выделить факторы, влияющие на исход споров, и подчеркнуть важность качественного документального подтверждения.

Предложенные рекомендации по минимизации налоговых рисков включают строгое соблюдение правил распределения расходов, детальную разработку и актуализацию учетной политики, безупречное документальное подтверждение, проявление должной осмотрительности при выборе контрагентов и внедрение системы внутреннего контроля.

Наиболее значимым аспектом исследования стал анализ актуальных изменений в налоговом законодательстве 2025 года. Повышение ставки налога на прибыль до 25%, новые правила для IT-компаний и введение федерального инвестиционного налогового вычета кардинально меняют ландшафт налогообложения. Эти изменения требуют от торговых организаций пересмотра стратегий налогового планирования и усиления контроля за расходами. Перспективы развития налоговой политики, включая дискуссии о налоге на сверхприбыль, указывают на стремление государства к более справедливому перераспределению нагрузки и стимулированию реинвестиций.

Направления совершенствования налогового учета включают дальнейшее сближение бухгалтерского и налогового учета расходов для снижения административной нагрузки, повышение прозрачности учетной политики, развитие электронного документооборота и уточнение спорных моментов в НК РФ. Сравнительный анализ международного опыта Германии и США показал, что российская система может почерпнуть уроки как в части сближения учета, так и в подходах к детализации правил и оценке запасов.

Таким образом, дипломная работа представляет собой комплексное исследование, обладающее как академической глубиной, так и высокой практической значимостью. Сформулированные выводы и рекомендации могут быть использованы торговыми организациями для повышения эффективности налогового учета, минимизации рисков и адаптации к динамично меняющимся условиям налогового законодательства РФ. Перспективы дальнейших исследований заключаются в более глубоком анализе влияния инвестиционного налогового вычета на торговый сектор, а также в детализации применения международного опыта в условиях российской экономики.

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.05.2024).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 12.07.2024).
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.03.2024).
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.12.2023).
Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Определение Конституционного Суда РФ от 25.05.2017 № 1086-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Ивановой Ольги Николаевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации».
Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
Определение Верховного Суда РФ от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399 по делу № А40-202392/2015.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.06.2021 № Ф09-2475/21 по делу № А60-49667/2020.
Постановление ФАС Московского округа от 28.01.2010 № КА-А40/14959-09.
Налог на прибыль — Ассоциация Юристов России.
Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций». М.: Эксмо, 2007.
Вайтман Е.В. Прямые и косвенные расходы в торговой деятельности // Российский налоговый курьер.
Затраты в налоговом учете: прямые и косвенные расходы // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/enp/892-zatraty-v-nalogovom-uchete
Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации.
Что такое учётная политика: зачем нужна и как составить // «СберБизнес». URL: https://www.sberbank.com/sberbusiness/go/uchyotnaya-politika
Налоговая учетная политика: для чего нужна, как разработать и внедрить // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/89045/
Расходы на приобретение товаров: возможны варианты // Audit-it. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a95/36979.html
Учетная политика для целей налогообложения. 5 практических ситуаций // Контур.Школа. URL: https://school.kontur.ru/publications/918
Эволюция налога на прибыль в России // Гуманитарные научные исследования. URL: https://human.snauka.ru/2014/10/7914
Налог на прибыль организаций: статьи с тегом судебная практика // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/tags/sudebnaya-praktika-nalog-na-pribyl-organizatsij/
Основные изменения по налогу на прибыль 2025 // Правовест Аудит. URL: https://vertexaisearch.cloud.google.com/grounding-api-redirect/AUZIYQGLdUNAQ1xGkzOWh7V5_XAP7M_GQ1SIzKoVDibV-5ChEKar5zuLdAPlEP-v0PA-hgUd6EDO5YWx25wxsKEqEDfz5RLsdaxoxZq2jstjuZpAmxQ7j5pSY6FsdtYtmFxoOwpD-Gz3zdWEcQ9m2Wp1yzAQNHavr7KvQKn1qCWVIddOoTaTmNbf724un8Xp8OYWQ5BBfQgnx8M5-BvtudAtwuHYtmM=
Налоговая реформа (Витте) — Рувики: Интернет-энциклопедия. URL: https://vertexaisearch.cloud.google.com/grounding-api-redirect/AUZIYQFXJ2NPRTKLXOsl2pbZyoOy8wkxVc0JCgOK1_Q5hv8yGwqT5IS-OEuTgUVnDoWfEyxKlTC1NA7SFXDoIaleoiwWfhzMo7ACZsfHVDaegBb5vgJNJdmtY-pBZltuWsMtad-IZCa2WU_DW8SwhwWDUBj6I63h2xJTQTnW1CTsVnjf1a7EKu4dynIPGiNV1cpyHSb2K5JakcaCUukbTSFwcDHXMt_GLyH5kl7i5VSAwvYy2uAOZ0Z1d_K49eOG1JRBEhYWZgFOYI_y7LctR4NNSYILz7tGjDQoAlE=
Налоги в годы правления Екатерины II, Изменения в налогообложении купечества. URL: https://vertexaisearch.cloud.google.com/grounding-api-redirect/AUZIYQHUFq8wDw7Q-Ghktaph97q1v0ZJ6BAqYFti9vzi5a16v2NMkg_YHxdiTEEiyMuMo6ABsYtu9HH3Ib0sGWOE3fQfwJf3K8g_1s47AWf51a972qx-0yOSHyU_3JwpBIDqk9vLLvUWC0P2_b_WMv_5ORRF5Mnzxt79j6f-vmpN9393rF8=
(Не)секретные капиталы. Почему 120 лет назад купцы платили налоги с радостью. URL: https://vertexaisearch.cloud.google.com/grounding-api-redirect/AUZIYQENdxEJyfiWmwqLDT_nnNADxjucs_TQdAOO6__vW5tRbpgTH0y3r0UxrDbyqmSX2x37bQYmXzgqU7PyZeAP4lqQONn3JPO2slcNBwqjTZN5_4wd96g-eXo-ztomW2XVzCR81Anj65mJrM2c6dYD3NAyzw==

Приложения

Приложение 1. Образец фрагмента учетной политики для целей налогового учета торговой организации

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ «ВЕКТОР»
(ООО «ТК ВЕКТОР»)

ПРИКАЗ № 10-УП от 29.12.2024 г.
Об утверждении учетной политики для целей налогообложения на 2025 год

В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», с целью обеспечения единообразного формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также иных налогов и сборов,

ПРИКАЗЫВАЮ:

Утвердить прилагаемую Учетную политику для целей налогообложения ООО «ТК ВЕКТОР» на 2025 год.
Настоящая Учетная политика вступает в силу с 01 января 2025 года и подлежит применению всеми структурными подразделениями организации.
Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Сидорову А.И.

Генеральный директор __________________ /Иванов И.И./

ФРАГМЕНТ РАЗДЕЛА III. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

3.1. Общие положения
3.1.1. Налоговый учет в ООО «ТК ВЕКТОР» ведется в соответствии с Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
3.1.2. ООО «ТК ВЕКТОР» применяет метод начисления для признания доходов и расходов. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, налоговым периодом – календарный год.

3.2. Налоговый учет расходов торговой организации
3.2.1. Расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, подразделяются на прямые и косвенные.
3.2.2. К прямым расходам ООО «ТК ВЕКТОР» относятся:
а) Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем отчетном (налоговом) периоде.
б) Расходы на доставку покупных товаров до склада ООО «ТК ВЕКТОР», если они не были включены в цену приобретения этих товаров.
в) Командировочные расходы сотрудников, непосредственно связанные с приобретением конкретных партий товаров (например, командировки для заключения договоров поставки, контроля качества на стороне поставщика), включаются в стоимость приобретения соответствующих товаров.
г) Расходы на страхование товаров в пути до склада ООО «ТК ВЕКТОР», если они не были включены в цену приобретения, включаются в стоимость приобретения товаров.
3.2.3. Порядок формирования стоимости приобретения товаров:
а) Оценка стоимости реализованных товаров осуществляется методом ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения запасов).
б) В стоимость приобретения товаров включаются цена поставщика, а также расходы, указанные в п.п. «б», «в», «г» п. 3.2.2 настоящей Учетной политики.
3.2.4. К косвенным расходам ООО «ТК ВЕКТОР» относятся все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, предусмотренных ст. 265 НК РФ, а также прямых расходов, указанных в п. 3.2.2 настоящей Учетной политики. Косвенные расходы признаются в полном объеме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены.
Примеры косвенных расходов: расходы на аренду офисных помещений, заработная плата административно-управленческого персонала, расходы на рекламу (за исключением расходов, напрямую связанных с продвижением конкретных партий товаров и включенных в их стоимость), расходы на доставку товаров покупателям, расходы на хранение товаров после их оприходования на склад.
3.2.5. Внереализационные расходы признаются в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Приложение 2. Таблица изменения ставки налога на прибыль в РФ (2002-2025 гг.)

Период	Ставка налога на прибыль	Распределение (Федеральный бюджет / Бюджеты субъектов РФ)	Комментарий
2002 — 2008 гг.	24%	7,5% / 16,5%	Введение Главы 25 НК РФ, унифицированная ставка
2009 — 2016 гг.	20%	2% / 18%	Снижение ставки, изменение пропорций
2017 — 2024 гг.	20%	3% / 17%	Незначительная корректировка распределения, общая ставка без изменений
С 01.01.2025 — 2030 гг.	25%	8% / 17%	Увеличение ставки, введение федерального инвестиционного налогового вычета. Для IT-компаний ставка 5%.
С 01.01.2031 г.	25%	7% / 18%	Планируемое изменение распределения между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ

Приложение 3. Схема классификации расходов для целей налогообложения торговой организации

graph TD
    A[Расходы организации] --> B{Соответствие ст. 252 НК РФ?}
    B -- Нет --> C[Не учитываются для налога на прибыль]
    B -- Да --> D{Связаны с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ)?}
    D -- Нет --> E[Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ)]
    D -- Да --> F{Прямые расходы (ст. 320 НК РФ)?}
    F -- Нет --> G[Косвенные расходы (списываются сразу)]
    F -- Да --> H[Прямые расходы]
    H --> I[Стоимость приобретения товаров]
    H --> J[Транспортные расходы до склада (если не в цене)]
    I --> K[Учитываются по мере реализации товаров]
    J --> K

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
Гражданский кодекс РФ.
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 23.07.1998 г. в ред. от 03.11.2006 г. // Собрание законодательства РФ. 1996. № 48.
Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 // Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-23). М.: Бухгалтерский учёт, 2011. 160 с.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 // Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-23). М.: Бухгалтерский учёт, 2011. 160 с.
Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 10/99 «Расходы организации» // Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-23). М.: Бухгалтерский учёт, 2011. 160 с.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» 18/02 // Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-23). М.: Бухгалтерский учёт, 2011.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 июля 2009 г. по делу N А17-1225/2008.
Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Киев: Эльга, 2009. С. 117.
Богатая И.Н., Королева Н.Ю., Кузнецова Л.Н. Как минимизировать ваши налоги. М.: Феникс, 2007.
Большаков С.В. Основы управления финансами: Учебное пособие. М.: ФБК-Пресс, 2009. С. 24.
Борзунова О. Международный опыт взимания налога на прибыль предприятий // Консультант директора. 2001. N 20(152). С. 21-27.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Расчет налога на прибыль организаций: Рекомендации по заполнению налоговой декларации. М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2009.
Гаврилов С.П. Налогообложение: Учебное пособие. М.: ТОО Инжиринго-Консалтинговая Компания «Дека», 2009.
Головкин А.Н., Лемеш И.В. Расчет налога на прибыль. М.: «Аналитика-Пресс», 2010.
Гусева Т.А. Обоснованность расходов налогоплательщика для целей налогообложения // Налоговые споры: теория и практика. 2010. N 9. С. 55-59; N 10. С. 49-59.
Евстратова Л.М. Налог на прибыль. М.: «Экзамен», 2009.
Егорова Е. Сравнительный анализ динамики налоговых ставок в России и странах Западной Европы в последнее десятилетие XX в. // Консультант директора. 2009. N 10(190). С. 20-31.
Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010. 176 с.
Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учеб. пособ. для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: «Финансы и статистика», 2009.
Кожинов В.Я. Налоговое планирование и прогнозирование финансового результата деятельности предприятий. М., 2008.
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. М.: «Финансы и статистика», 2010.
Корнетова Е.В. Учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией, для целей налогообложения // Арбитражное правосудие в России. 2011. N 2. С. 33-44.
Кругляк З.И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета (международный опыт и российская практика) // Международный бухгалтерский учет. 2010. N 7. С. 11.
Налоги и налогообложение / Под ред. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ ДАНА, 2007. 655 с.
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер, 2007. 288 с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник. М.: МЦФЭР, 2006. 592 с.
Налоги и сборы в схемах и примерах расчета / под ред. А.А. Ялбулганова. М.: ЗАО Юстицинформ, 2008. 408 с.
Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб: Питер, 2009.
Никитин С. Налог на прибыль: опыт развитых стран // Мировая экономика и международные отношения. 2008. N 2. С. 5-12, N 3. С. 5-14.
Оганян К.И. Основные направления совершенствования налогообложения прибыли // Финансы. 2011. N 5. С. 34-35.
Параскевич Н.С. Исторический аспект становления налога на прибыль организаций в России. М.: Экзамен, 2009. 10 с.
Подпорин Ю.В. Все о налоге на прибыль юридических лиц. М.: «1ФКК», 2009.
Пономарева Т.Т. Новый налог на прибыль. М.: «НалогИнфо», 2007.
Практическая налоговая энциклопедия Том 5. Налог на прибыль организаций. Исчисление и уплата (под ред. А.В. Брызгалина. 2003-2010 г.). Система Гарант, 2011.
Невешкина Е.В., Шерстнева Г.С. Налог на прибыль: особенности исчисления и уплаты. Система ГАРАНТ, 2009 г.
Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций. «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2009 г.
Лубова О.В., Лубов В.А., Жаворонкова Л.О. Налоговый учет. М.: Бератор-паблишинг, 2007.
Практикум по федеральным налогам и сборам с организаций / под ред. Л.И. Гончаренко. М.: КноРус, 2007. 280 с.
Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России: Учебник. М.: ЭКСМО, 2006. 640 с.
Система налогов и сборов России. СПб: Питер, 2004. 264 с.
Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов. М.: Приор-издат, 2004. 496 с.
Муравлева Т.В. Налогообложение банков: учебное пособие. М: Экзамен, 2006.
Сатарова Н.А. Налоговая ответственность: учебное пособие. М.: Эксмо, 2006.
Налоги и налогообложение: учебник / Под ред. Д.Г. Черник. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 2006.
Чубров А.Г., Боровикова Е.В. Налогообложение участников операций на финансовых рынках. М.: Спутник, 2006.
Родионов И.В., Кудрявцев Ф.В. Управление налоговыми рисками в условиях финансового кризиса // Финансовый директор. 2009. №5. С. 42-49.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2009. 336 с.
Савчук В.П. Управление прибылью и бюджетирование: Учебник. М.: Бином, 2010. 268 с.
Соснаускене О.И. Оптимизация прибыли: практическое пособие. 2-е изд. М.: Экзамен, 2009. 221 с.
Тюрина Н.А. Основные направления налоговой политики на 2011-2013 годы // Налоговая проверка. 2010. N 4.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Теория финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2009. 208 с.
Шимбарева Н.В., Лазарева М.И. Применение норм главы 25 НК РФ о признании расходов для целей обложения налогом на прибыль // Арбитражная практика. 2009. N 5. С. 39-48.
Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2010. 236 с.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2008.
История налогов России: важнейшие даты, факты и события / Под ред. Г.И. Букаева. М., 2009. С. 84.
Прямые и косвенные расходы в торговой деятельности // Российский налоговый курьер (эксперт журнала Вайтман Е.В.).
Налог на прибыль — Ассоциация Юристов России.
Глава 25. Налог на прибыль организаций — Налоговый кодекс (НК РФ).
Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Порядок определения расходов по торговым операциям (Ст. 320 НК) — Документы системы ГАРАНТ.
Затраты в налоговом учете: прямые и косвенные расходы // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/enp/892-zatraty-v-nalogovom-uchete.
Методические рекомендации по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового Кодекса Российской Федерации.
НК РФ Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ // КонсультантПлюс.
Прямые и косвенные расходы в торговле — в чем разница?
Что такое учётная политика: зачем нужна и как составить // СберБизнес. URL: https://www.sberbank.com/sberbusiness/go/uchyotnaya-politika.
Налоговая учетная политика: для чего нужна, как разработать и внедрить // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/89045/.
Расходы на приобретение товаров: возможны варианты // Audit-it. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a95/36979.html.
Учетная политика для целей налогообложения. 5 практических ситуаций // Контур. URL: https://school.kontur.ru/publications/918.
Порядок формирования и основные элементы учетной политики предприятия для целей налогового и бухгалтерского учета // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/poryadok-formirovaniya-i-osnovnye-elementy-uchetnoy-politiki-predpriyatiya-dlya-tseley-nalogovogo-i-buhgalterskogo-ucheta.
Налоговый Кодекс РФ. Глава 25.
Как появился и как может измениться налог на прибыль, и что сейчас надо про это знать // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/499252/.
Особенности налогового учета в организациях торговли // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/2330/.
Бухгалтерский и налоговый учёт расходов торговой организации. 2025. URL: https://www.profbuh.ru/2025/03/buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchyot-rasxodov-torgovoy-organizacii-2025/.
Расходы в налоговом учете: понятие, классификация и признание // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/enp/2689-raschody-v-nalogovom-uchete.
Глава 25. Налог на прибыль организаций — Инфо-Бухгалтер.
Учетная политика для бухгалтерского и налогового учета // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/enp/1460-uchetka.
Оценка товаров при их приобретении в бухгалтерском и налоговом учете (окончание) // ПрофМедиа. URL: https://www.profmedia.ru/articles/ocenka_tovarov_pri_ih_priobretenii_v_buhgalterskom_i_nalogovom_uchete_okonchanie_.
Правильное отражение расходов на импортируемое оборудование в бухгалтерском учете для ИФНС // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/qa/6179-pravilnoe-otrajeniye-rashodov-na-importiruemoe-oborudovanie-v-buhgalterskom-uchete-dlya-ifns.
Прямые и косвенные затраты: что это такое и как отслеживать // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/5895.
Прямые расходы в торговле: свои особенности // Журнал «Главная книга». 2016. № 9.
Какие расходы можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.
Как включить в расходы по налогу на прибыль стоимость проданных товаров? // Хакасия.ру. URL: https://hakasiya.ru/novosti/kak-vklyuchit-v-rasxody-po-nalogu-na-pribyl-stoimost-prodannyx-tovarov.
Налог на прибыль организаций // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/profit_org/.
НК РФ Статья 320. Порядок определения расходов по торговым операциям // КонсультантПлюс.
О разрешении споров, касающихся исчисления налога на прибыль организаций // Верховный Суд РФ. URL: https://www.vsrf.ru/press_center/mass_media/25134/.
НК РФ Статья 252. Расходы. Группировка расходов // КонсультантПлюс.
Судебная практика по налоговым спорам. Выпуск 6, 2023 г. // Пепеляев Групп. URL: https://pepel.ru/press-tsentr/izdaniya/obzory-sudebnoy-praktiki/sudebnaya-praktika-po-nalogovym-sporam-vypusk-6-2023-g/.
Статья 252. НК РФ Расходы. Группировка расходов. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями) — Документы системы ГАРАНТ.
Признаем «продажные» расходы // Учет в торговле — dis.ru. URL: https://dis.ru/library/detail.php?ID=28038.
Эволюция налога на прибыль в России // Гуманитарные научные исследования. 2014. URL: https://human.snauka.ru/2014/10/7914.
Налог на прибыль организаций: статьи с тегом судебная практика // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/tags/sudebnaya-praktika-nalog-na-pribyl-organizatsij/.
Энциклопедия решений. Классификация расходов в целях налогообложения прибыли (август 2025) — Документы системы ГАРАНТ.
Исторические аспекты налогообложения в России и их влияние на современную налоговую систему // Вестник Алтайской академии экономики и права (научный журнал). URL: https://vaael.ru/ru/article/260.
Учет расходов торговых организаций // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-rashodov-torgovyh-organizatsiy.
Налог на прибыль организаций: Судебная практика // 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/arbitr/content/2275/hdoc.

Налоговый учет расходов торговой организации: комплексный анализ и направления совершенствования в контексте изменений 2025 года

Введение

Глава 1. Теоретико-правовые основы налогового учета расходов торговой организации

Эволюция и современное состояние законодательства РФ о налоге на прибыль

Понятие, классификация и принципы признания расходов для целей налогообложения

Глава 2. Методология и особенности налогового учета расходов торговых организаций

Основные принципы и методы налогового учета расходов

Специфика признания и классификации расходов торговой организации

Формирование учетной политики торговой организации для целей налогового учета

Глава 3. Практические проблемы, судебная практика и пути решения в налоговом учете расходов

Проблемы классификации и обоснования расходов

Обзор судебной практики по спорным вопросам налогового учета расходов

Разработка рекомендаций по минимизации налоговых рисков и совершенствованию практики учета

Глава 4. Направления совершенствования налогового учета расходов и налоговая политика

Актуальные изменения в налоговом законодательстве 2025 года и их влияние

Перспективы развития налоговой политики и совершенствование учета расходов

Сравнительный анализ подходов к налоговому учету расходов: международный опыт

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Приложение 1. Образец фрагмента учетной политики для целей налогового учета торговой организации

Приложение 2. Таблица изменения ставки налога на прибыль в РФ (2002-2025 гг.)

Приложение 3. Схема классификации расходов для целей налогообложения торговой организации

Список использованной литературы

Реализация принципов социальной ответственности предпринимательства в деятельности ТНК.

Актуальные проблемы уголовной ответственности за экономические преступления

СОЦИАЛЬНЫЕ СЕТИ КАК ИНСТРУМЕНТ PR- ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТУРИСТИЧЕСКИХ ФИРМ (НА ПРИМЕРЕ СОЦИАЛЬНОЙ СЕТИ «ВКОНТАКТЕ»)

Проект мероприятий по совершенствованию экономических методов управления предприятием: методологический план дипломной работы

ФАКТИЧЕСКИЙ БРАК МУЖЧИНЫ И ЖЕНЩИНЫ

Особенности общения у детей старшего дошкольного возраста

Введение

Глава 1. Теоретико-правовые основы налогового учета расходов торговой организации

Эволюция и современное состояние законодательства РФ о налоге на прибыль

Понятие, классификация и принципы признания расходов для целей налогообложения

Глава 2. Методология и особенности налогового учета расходов торговых организаций

Основные принципы и методы налогового учета расходов

Специфика признания и классификации расходов торговой организации

Формирование учетной политики торговой организации для целей налогового учета

Глава 3. Практические проблемы, судебная практика и пути решения в налоговом учете расходов

Проблемы классификации и обоснования расходов

Обзор судебной практики по спорным вопросам налогового учета расходов

Разработка рекомендаций по минимизации налоговых рисков и совершенствованию практики учета

Глава 4. Направления совершенствования налогового учета расходов и налоговая политика

Актуальные изменения в налоговом законодательстве 2025 года и их влияние

Перспективы развития налоговой политики и совершенствование учета расходов

Сравнительный анализ подходов к налоговому учету расходов: международный опыт

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Приложение 1. Образец фрагмента учетной политики для целей налогового учета торговой организации

Приложение 2. Таблица изменения ставки налога на прибыль в РФ (2002-2025 гг.)

Приложение 3. Схема классификации расходов для целей налогообложения торговой организации

Список использованной литературы

С этим материалом также изучают

Похожие записи