Общая система налогообложения (ОСНО) в условиях налоговой реформы 2024-2025 гг.: анализ правового регулирования, рисков и стратегии оптимизации

25% — именно такой может стать новая базовая ставка налога на прибыль организаций (НПО) с 1 января 2025 года, что знаменует собой самое значительное изменение в Общей системе налогообложения (ОСНО) за последнее десятилетие. Налоговая реформа 2024-2025 гг. не просто корректирует фискальные обязательства, она фундаментально меняет экономическую среду для крупного и среднего бизнеса. В этом новом налоговом ландшафте, где риски растут, а правила усложняются, способность к точному анализу и законной оптимизации становится не просто конкурентным преимуществом, а условием финансовой устойчивости предприятия.

Теоретические основы и правовое регулирование ОСНО

Актуальность исследования Общей системы налогообложения (ОСНО) продиктована не только ее фундаментальной ролью в наполнении федерального бюджета, но и той беспрецедентной динамикой изменений, которую демонстрирует налоговое законодательство в 2024–2025 годах. Введение новых ставок, компенсационных вычетов и усложнение администрирования через Единый налоговый счет (ЕНС) требуют от исследователя не только знания теории, но и способности к прогностическому анализу, чтобы предвидеть последствия регуляторных нововведений.

Объектом настоящего исследования выступают правоотношения, возникающие в процессе исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов налогоплательщиками, применяющими ОСНО. Предметом исследования являются нормы Налогового кодекса РФ, регулирующие ОСНО, практика их применения, а также стратегии налоговой оптимизации, основанные на актуальных судебных и фискальных разъяснениях.

Сущность и ключевые элементы ОСНО

Общая система налогообложения (ОСНО) представляет собой основной, общепринятый налоговый режим в Российской Федерации. Она применяется по умолчанию к любому юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю (ИП) при регистрации, если ими не был выбран какой-либо специальный налоговый режим (например, УСН или АУСН).

Налогоплательщики на ОСНО являются плательщиками трех ключевых групп налогов, определяющих их фискальную нагрузку:

1. Налог на прибыль организаций (НПО): Уплачивается юридическими лицами.
2. Налог на добавленную стоимость (НДС): Уплачивается при реализации товаров, работ, услуг, а также при ввозе товаров на территорию РФ.
3. Налог на имущество организаций: Уплачивается в отношении всех объектов основных средств, признаваемых объектом налогообложения.

Сущность налогового обязательства в рамках ОСНО определяется через совокупность его существенных элементов, без которых, согласно статье 17 Налогового кодекса РФ, налог не может считаться установленным:

Элемент налогообложения	Определение и применение на ОСНО
Налогоплательщик	Организация или ИП, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.
Объект налогообложения	Фактические основания для уплаты налога: прибыль (для НПО), реализация (для НДС), имущество (для налога на имущество).
Налоговая база	Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта, на основе которой исчисляется налог. Для НПО — это разница между доходами и расходами.
Налоговый период	Срок, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате (например, год для НПО, квартал для НДС).
Налоговая ставка	Величина налоговых начислений на единицу налоговой базы (например, 20% для НПО, 20% для НДС).
Порядок исчисления	Определение того, кто исчисляет налог (налогоплательщик или налоговый орган).
Сроки и порядок уплаты	Конкретные даты и процедура внесения налога в бюджет.

Ключевые изменения законодательства 2024–2025 гг.

Налоговое законодательство вступает в фазу активной трансформации, оказывая непосредственное влияние на экономическую модель предприятий, использующих ОСНО. Эти изменения имеют стратегический характер и должны стать центральным элементом аналитического раздела.

1. Реформа налога на прибыль (НПО): Повышение ставки и инвестиционные стимулы

Самым значимым изменением является запланированное повышение базовой ставки налога на прибыль организаций с 20% до 25% с 1 января 2025 года. Этот шаг, направленный на увеличение бюджетных поступлений, потребовал введения компенсационных механизмов для поддержания инвестиционной активности бизнеса.

В качестве такого механизма бессрочно продлен и расширен инвестиционный налоговый вычет (ИНВ), а также введен Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ).

ФИНВ (регламентированный статьей 286.2 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638) позволяет налогоплательщику уменьшить ту часть НПО, которая зачисляется именно в федеральный бюджет. Этот вычет направлен на стимулирование инвестиций в основные средства и амортизируемые нематериальные активы в приоритетных отраслях, например, в обрабатывающих производствах и сфере научных исследований. Следовательно, компаниям, планирующим значительные капитальные затраты, следует проанализировать возможность применения ФИНВ уже сейчас, чтобы минимизировать возросшую нагрузку в будущем.

2. Стимулирование IT-отрасли и цифровизации

В рамках поддержки цифрового суверенитета внесены изменения в учет расходов на программное обеспечение и программно-аппаратные комплексы (ПАК):

• В состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по НПО, с 01.01.2025 года включены затраты на приобретение прав на использование ПАК и на адаптацию/модификацию программ (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
• Критически важным элементом стало право применять коэффициент 2 к расходам на приобретение прав на использование программ для ЭВМ, баз данных и ПАК, включенных в Единый реестр российского ПО. Это означает, что при фактических затратах, например, 10 млн рублей, налогооблагаемая база уменьшится на 20 млн рублей, что является мощным инструментом налоговой оптимизации. Важно: коэффициент 2 не применяется к расходам на адаптацию и модификацию.

3. Перспектива изменения НДС

Также запланировано повышение основной ставки НДС с 20% до 22% с 1 января 2026 года, что будет означать дальнейшее увеличение косвенной налоговой нагрузки, оказывая влияние на ценообразование и конкурентоспособность бизнеса. Необходимо ли уже сейчас учитывать эту потенциальную нагрузку в долгосрочном финансовом планировании?

Влияние Единого налогового счета (ЕНС) на администрирование ОСНО

Введение обязательного Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) с 1 января 2023 года стало одной из крупнейших трансформаций налогового администрирования за последние годы.

Концепция и цели ЕНС

ЕНС призван упростить расчеты налогоплательщика с бюджетом, консолидируя все обязательства (НПО, НДС, НДФЛ, страховые взносы и др.) в рамках единого сальдо расчетов. Главная цель ЕНС для государства — полная автоматизация учета, повышение собираемости и перенос функций распределения поступивших средств с налогоплательщика на налоговые органы.

Фактически, ЕНС перевел налогоплательщика ОСНО от учета каждого налога по отдельности к учету совокупной обязанности.

Проблематика администрирования ОСНО в условиях ЕНС

Несмотря на заявленное упрощение, ЕНС создал новые точки напряжения для налогоплательщиков ОСНО:

1. Проблема уведомлений: Для многих налогов, особенно для НДФЛ и страховых взносов, срок подачи декларации наступает значительно позже срока уплаты. В системе ЕНС, чтобы денежные средства, поступившие в качестве ЕНП, были распределены и зачтены в счет конкретного налога, необходимо подать Уведомление об исчисленных суммах налогов.
2. Риск неисполнения обязанности: Если уведомление не подано вовремя, даже при наличии положительного сальдо на ЕНС, обязанность по уплате налога не признается исполненной до момента получения налоговым органом декларации. Это автоматически влечет начисление пеней и штрафов. Для плательщиков ОСНО, имеющих сложную структуру расчетов по НДФЛ (налоговый агент) и крупным страховым взносам, необходимость контроля за уведомлениями стала критически важным элементом налоговой дисциплины.

Анализ применения ОСНО в финансово-хозяйственной деятельности и расчет налоговой нагрузки

ОСНО, как режим без ограничений, является единственным выбором для крупных корпораций. Однако для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) выбор налогового режима требует тщательного экономического обоснования, особенно в свете последних законодательных изменений.

Сравнительный анализ ОСНО и специальных налоговых режимов (УСН, АУСН)

Сравнительный анализ должен выявить не только количественные, но и стратегические различия между режимами, чтобы дать обоснованные рекомендации по выбору.

Критерий сравнения	ОСНО	УСН (с 2025 г.)	АУСН (до 2027 г.)
Ограничение по доходу	Отсутствует	До 450 млн руб. (с повышенными ставками)	До 60 млн руб.
Ограничение по численности	Отсутствует	До 130 человек	До 5 человек
Налог на прибыль/НДФЛ (база)	Доходы минус расходы (НПО 25% с 2025 г.)	Доходы (8% / 15%) или Доходы минус расходы (20%)	Доходы (8%) или Доходы минус расходы (20%)
НДС	Плательщик. Ставка 20% (22% с 2026 г.) с правом на вычет.	Уплачивается при доходе > 60 млн руб. (5% или 7%) без права на вычет.	Не плательщик.
Страховые взносы	Плательщик в полном объеме	Плательщик в полном объеме	Не платит (кроме взносов на травматизм)
Остаточная стоимость ОС	Отсутствует	До 200 млн руб.	Отсутствует

Критическое стратегическое отличие 2025 года: НДС на УСН

Ранее основным преимуществом УСН была полная свобода от НДС. С 2025 года для плательщиков УСН, чей доход превышает 60 млн рублей, возникает обязанность по уплате НДС по пониженным ставкам (5% или 7%).

Ключевой момент, который кардинально меняет расчет: этот НДС уплачивается без права на вычет входящего НДС.

• Стратегический вывод: Если предприятие на ОСНО имеет значительные расходы, облагаемые НДС (высокие входящие счета), оно может компенсировать свою налоговую нагрузку за счет вычетов. Предприятие на «новом» УСН с НДС лишено этой возможности.
• Для бизнеса, работающего преимущественно с крупными контрагентами, которые сами являются плательщиками НДС и нуждаются в вычетах, ОСНО остается единственным жизнеспособным режимом, даже при повышенной ставке НПО.

Методика расчета и анализ фактической налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка (НН) — это важнейший экономический показатель, который используется как самим предприятием для оценки эффективности, так и налоговыми органами для целей предпроверочного анализа.

В общем виде, налоговая нагрузка (НН) для организации на ОСНО рассчитывается как соотношение начисленных к уплате ключевых налогов к выручке (без НДС):

НН = (Налог на прибыль + НДС к уплате + Прочие налоги) / Выручка (без НДС) × 100%

Расчет НН методом цепных подстановок (пример)

Для демонстрации аналитической глубины применим стандартный метод для оценки влияния отдельных факторов на общую нагрузку.

Показатель	Базовый период (2024 г.)	Отчетный период (2025 г.)
Выручка (без НДС), млн руб. (В)	1000	1000
Налог на прибыль (НПО), ставка (С)	20%	25%
Налог на прибыль, млн руб. (Нпр)	100	125
НДС к уплате, млн руб. (Нндс)	80	80
Прочие налоги, млн руб. (Нпрч)	20	20
Налоговая нагрузка (НН)	(100+80+20) / 1000 = 20%	(125+80+20) / 1000 = 22.5%

С помощью этого метода легко демонстрируется прямое влияние повышения ставки НПО на 5 процентных пунктов, что увеличивает общую налоговую нагрузку на 2.5 процентных пункта (при прочих равных условиях).

Критерий «Безопасного» бизнеса ФНС

С точки зрения Федеральной налоговой службы, налогоплательщик, чья налоговая нагрузка ниже среднеотраслевого уровня, автоматически попадает в зону повышенного внимания. ФНС ежегодно публикует эти показатели, и их отклонение является одним из 12 критериев самостоятельной оценки рисков, используемых для включения предприятия в план выездных налоговых проверок (ВНП). Например, если для оптовой торговли среднеотраслевой показатель за 2024 год составлял 2,6%, а для строительства — 14,4%, то организация на ОСНО, имеющая нагрузку ниже этих ориентиров, должна быть готова к запросу о даче пояснений или к возможной проверке. Разве не является знание этих пороговых значений ключевым элементом стратегического налогового планирования?

Налоговые риски и современная арбитражная практика применения ОСНО

Высокая результативность налогового контроля и значительные суммы доначислений превращают управление налоговыми рисками в главный приоритет для финансового директора.

Концепция необоснованной налоговой выгоды и принцип «деловой цели»

Фундаментом всех налоговых споров, связанных с ОСНО, является концепция необоснованной налоговой выгоды, которая сегодня законодательно закреплена в статье 54.1 НК РФ («Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страхового взноса»).

Исторически эта доктрина базировалась на Постановлении Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 года. Суть концепции сводится к двум ключевым условиям:

1. Реальность операции: Операция должна быть реально исполнена лицом, указанным в первичных документах, а не быть фиктивной или совершенной технической компанией.
2. Деловая цель: Операция должна иметь разумную экономически обоснованную цель (помимо минимизации налога). Если единственной или основной целью сделки является уменьшение налоговой нагрузки, ФНС может признать полученную выгоду необоснованной.

Таким образом, налогоплательщик на ОСНО обязан не только документально подтвердить каждую операцию, но и доказать ее экономическую целесообразность и обоснованность.

Актуальные риски: дробление бизнеса и работа с сомнительными контрагентами

В 2024-2025 годах налоговые органы сосредоточили свои усилия на борьбе с двумя ключевыми зонами риска, напрямую влияющими на плательщиков ОСНО:

1. Работа с техническими компаниями (сомнительными контрагентами)

Риск заключается в использовании однодневок для получения необоснованных вычетов по НДС. Согласно статье 54.1 НК РФ, налогоплательщик несет ответственность за выбор контрагента и обязан проявлять должную осмотрительность.

2. Незаконное дробление бизнеса

Дробление бизнеса — это искусственное разделение единого производственного или торгового процесса между несколькими юридическими лицами (которые могут находиться как на ОСНО, так и на спецрежимах) с целью получения налоговых преимуществ.

Для плательщиков ОСНО этот риск актуален в случае, если дробление используется для:

• Увеличения количества налоговых вычетов.
• Необоснованного получения льгот.

ФНС, опираясь на обзоры Верховного Суда РФ, выпустила Письма ФНС России от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ и от 09.08.2024 № СД-4-7/9113, которые консолидируют признаки, указывающие на искусственность дробления:

Признак искусственного дробления (по ФНС 2024 г.)	Налоговое следствие
Единый центр управления (одни и те же учредители/руководители).	Отсутствие самостоятельности компаний.
Общие ресурсы (один офис, склад, персонал, оборудование).	Доказательство отсутствия реальной деловой цели разделения.
Использование одних и тех же контрагентов и поставщиков.	Указание на единый рыночный субъект.
Перевод сотрудников из одной компании в другую без изменения функций.	Подтверждение сохранения единого производственного процесса.
Резкое снижение выручки и прибыли у основного участника после разделения.	Очевидный налоговый мотив.

Динамика и результативность налогового контроля

Статистика выездных налоговых проверок (ВНП) является самым красноречивым подтверждением эффективности цифровизации ФНС и роста фискальных рисков.

Результативность ВНП остается на крайне высоком уровне, достигая 98% (то есть, почти каждая проверка заканчивается доначислениями). Однако более важным индикатором является средний чек доначислений:

• По России за 2024 год средняя сумма дополнительно начисленных налогов на одну результативную ВНП составила примерно 65 млн рублей.
• По Москве, где концентрируется крупнейший бизнес на ОСНО, этот показатель достигает 101–114 млн рублей.

Эти цифры подтверждают, что ФНС перешла от массовых, менее эффекти��ных проверок к точечному, глубокому предпроверочному анализу, выбирая только те компании, по которым предварительно установлены серьезные нарушения (высокий риск). Такие колоссальные доначисления делают качественное управление налоговыми рисками обязательным, а не факультативным элементом управления бизнесом.

Разработка стратегии законной налоговой оптимизации в рамках ОСНО (Практический раздел)

Налоговая оптимизация — это процесс, строго ограниченный рамками законодательства и направленный на минимизацию налоговых обязательств (ст. 3 НК РФ). В условиях реформы 2025 года стратегии оптимизации должны быть пересмотрены с учетом повышения ставок и новых вычетов.

Использование налоговых льгот и вычетов в условиях реформы

Для противодействия повышению ставки НПО до 25%, государство предложило мощные инструменты оптимизации:

1. Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ)

ФИНВ (ст. 286.2 НК РФ) является ключевым механизмом для снижения возросшей налоговой нагрузки. Суть его использования:

• Условие применения: Организация инвестирует в покупку или модернизацию основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА), используемых в установленных отраслях (например, обрабатывающие производства).
• Механизм: ФИНВ позволяет уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую зачислению в федеральный бюджет (а именно эта часть налога наиболее чувствительна к повышению ставки).
• Практический аспект: Решение о применении ФИНВ должно быть обязательно отражено в учетной политике организации. Это не просто экономический расчет, это элемент юридически грамотного налогового планирования.

2. Удвоение расходов на российское программное обеспечение

В контексте цифровизации, одним из самых эффективных методов снижения налоговой базы по НПО с 2025 года является применение коэффициента 2 к расходам на приобретение прав на использование российского ПО (ПАК), включенного в Единый реестр.

Если компания, например, понесла 50 млн рублей расходов на приобретение лицензий на отечественный программно-аппаратный комплекс, она вправе учесть в составе прочих расходов 100 млн рублей (50 млн × 2), что напрямую снижает налогооблагаемую прибыль. Этот механизм является законным и целевым инструментом поддержки высокотехнологичного бизнеса. Данный подход является прямой государственной субсидией, заложенной в налоговый механизм.

Управление налоговыми рисками и деловой целью

В условиях, когда средний чек доначислений превышает 65 млн рублей, проактивное управление рисками становится наиболее важным элементом оптимизации.

Проактивный аудит контрагентов (Due Diligence)

Для защиты от претензий по статье 54.1 НК РФ (нереальность операций) необходимо внедрить жесткие процедуры проверки контрагентов. Это включает не только проверку наличия регистрации и долгов, но и анализ их фактических ресурсов: наличие персонала, складских помещений, лицензий и транспорта. Документирование должной осмотрительности должно стать обязательной частью договорной работы.

Документальное обоснование деловой цели

Каждая сделка, которая потенциально может быть расценена как направленная на налоговую экономию (например, сделки с взаимозависимыми лицами, реорганизация, привлечение самозанятых), должна сопровождаться внутренней документацией, обосновывающей реальную деловую цель (увеличение эффективности, снижение операционных расходов, выход на новый рынок). Документальное подтверждение деловой цели — это главный защитный аргумент в арбитражном споре.

Рекомендации по выбору налогового режима для субъектов МСП

Для субъектов МСП, чей доход колеблется в диапазоне 60-450 млн рублей, выбор между ОСНО и УСН с 2025 года становится сложным, стратегическим решением, требующим точного экономического моделирования. (Подробнее о сравнении режимов см. в разделе Сравнительный анализ ОСНО и специальных налоговых режимов).

Алгоритм принятия решения (ОСНО vs. УСН с НДС):

1. Прогноз выручки и лимит НДС: Если прогнозируемый доход превышает 60 млн рублей, УСН становится плательщиком НДС (5% или 7%).
2. Анализ входящего НДС (Расчет доли вычетов):
   • Если доля входящего НДС (который можно принять к вычету на ОСНО) составляет значительную часть от исходящего НДС (который придется уплатить в бюджет), то ОСНО выгоднее.
   • На УСН с НДС входящий НДС теряется и включается в стоимость товаров/услуг, что увеличивает налоговую базу по налогу УСН («Доходы минус расходы») или уменьшает фактическую прибыль.
3. Оценка маржинальности: Если у предприятия высокая маржинальность (расходы низкие), то УСН («Доходы» по ставке 8%) может быть более выгодным, чем ОСНО (НПО 25%), при условии, что доля входящего НДС невелика, или если клиенты не являются плательщиками НДС.
4. Сценарий взаимодействия с контрагентами: Если основные клиенты — крупные компании, работающие с НДС, они будут требовать счета-фактуры с выделенным НДС. В этом случае, переход на ОСНО (или сохранение на нем) неизбежен, так как это дает контрагентам право на вычет.

Заключение и выводы

Проведенный анализ подтверждает, что Общая система налогообложения вступает в фазу радикальных изменений, обусловленных налоговой реформой 2024-2025 гг. Ключевые выводы исследования, имеющие стратегическое значение для налогоплательщиков, сводятся к следующему:

1. Фискальный ландшафт ужесточается: Повышение ставки НПО до 25% и потенциальное повышение НДС до 22% (с 2026 г.) увеличивают прямую налоговую нагрузку на крупный и средний бизнес.
2. Инвестиции как компенсация: Введение Федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ) и применение коэффициента 2 к расходам на российское ПО становятся главными законными механизмами компенсации возросшей нагрузки, требующими обязательного закрепления в учетной политике.
3. Администрирование усложняется: Внедрение ЕНС, несмотря на заявленное упрощение, требует от бухгалтеров и финансовых служб повышенной дисциплины в отношении подачи уведомлений, поскольку несоблюдение этого требования влечет неисполнение совокупной налоговой обязанности.
4. Риски становятся дороже: Средняя сумма доначислений по результатам ВНП (до 114 млн рублей в Москве за 2024 год) и консолидация признаков незаконного дробления бизнеса в новых Письмах ФНС (июль-август 2024 г.) демонстрируют высокую эффективность налогового контроля и критическую важность проактивного управления рисками и доказательства деловой цели.
5. Изменение критериев выбора режима: Для МСП повышение порога УСН сопровождается обязательством по уплате НДС без права на вычеты, что делает ОСНО более привлекательным для компаний с высоким уровнем входящего НДС и работающих с крупными контрагентами.

В целом, дипломная работа, построенная на этой фактической базе, позволит не только описать, но и методологически обосновать стратегические рекомендации по налоговому планированию, адекватно реагируя на новую, более требовательную налоговую реальность Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 03.02.2014 N 1-ФЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2013 N 420-ФЗ).
3. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ (ред. от 06.12.2011 N 401-ФЗ).
4. Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53.
5. Постановление Правительства РФ «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» от 09.02.2013 № 101.
6. Бюджетное послание Президента России о бюджетной политике в 2013–2015 годах.
7. Никулкина И.В. Общая теория налогообложения. Краткий учебный курс. – М.: Эксмо, 2010. – 240 с.
8. Дуканич, Л.В. Налоговое регулирование: принципы и модели / Под ред. В.Н. Овчинникова, О.С. Белокрыловой. – Ростов: Тодикс Папир, 2010. – 422 с.
9. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дашков и К, 2011. – 344 с.
10. Дуканич, Л.В. Налоги и налообложение. Серия «Учебники и учебные пособия» / Л.В. Дуканич. – Ростов на Дону: Феникс, 2011. – 433 с.
11. Косолапов, А.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. вузов / А.И. Косолапов. – М.: Дашков и Ко, 2011. – 446 с.
12. Кузьмин И.Ю. Некоторые особенности налогообложения за рубежом: история и современность // Аудиторские ведомости. – 2011. – N 1. – С. 4-10.
13. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 270 с.
14. Майбуров И.А. Налоги: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 215 с.
15. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / О.В. Скворцов, Н. О. Скворцова. – М.: Академия, 2012. – 448 с.
16. Любушин Н.П., Ивасюк Р.Я. Анализ систем налогообложения // Экономический анализ. – 2013. – № 2. – С. 2–12.
17. Осетрова, Н.И. Налоговое право // Налоговый вестник. – 2013. – № 8. – С. 32.
18. Обзор судебной практики по налоговым делам [Электронный ресурс]. URL: konsol.pro (дата обращения: 29.10.2025).
19. Налоговая нагрузка: что это такое и как ее контролировать [Электронный ресурс]. URL: kontur.ru (дата обращения: 29.10.2025).
20. Налоговые риски: как защититься предпринимателям в 2024 году [Электронный ресурс]. URL: kassaofd.ru (дата обращения: 29.10.2025).
21. Новые налоговые реалии: как эксперты Kept оценивают изменения 2024 года? [Электронный ресурс]. URL: kept.ru (дата обращения: 29.10.2025).
22. Налоговая реформа 2024–2025: кого коснется, когда начинает действовать [Электронный ресурс]. URL: kontur-extern.ru (дата обращения: 29.10.2025).
23. Дробление бизнеса. Итоги судебной практики 2024 г. и перспективы 2025 г. [Электронный ресурс]. URL: taxprof.pro (дата обращения: 29.10.2025).
24. Дробление бизнеса: признаки, риски и позиция ФНС в 2025 году [Электронный ресурс]. URL: tochka.com (дата обращения: 29.10.2025).
25. ГАЙД ПО РИСКАМ — 2025: как не потерять деньги и быть уверенным [Электронный ресурс]. URL: pravovest-audit.ru (дата обращения: 29.10.2025).
26. Налоговый контроль в 2025 году: риски для бизнеса [Электронный ресурс]. URL: radar-c.ru (дата обращения: 29.10.2025).
27. Революционные изменения в Налоговый кодекс с 2025 года [Электронный ресурс]. URL: taxprof.pro (дата обращения: 29.10.2025).
28. Основные изменения по налогу на прибыль 2025 [Электронный ресурс]. URL: pravovest-audit.ru (дата обращения: 29.10.2025).
29. Как законно в 2025 году оптимизировать налоги? [Электронный ресурс]. URL: partner-dela.ru (дата обращения: 29.10.2025).
30. Налоги 2025 [Электронный ресурс]. URL: nalog.gov.ru (дата обращения: 29.10.2025).
31. Законная налоговая оптимизация в 2025 году: как платить разумно и не рисковать [Электронный ресурс]. URL: mosoblbuh.ru (дата обращения: 29.10.2025).
32. Способы снижения налоговой нагрузки в 2025 году [Электронный ресурс]. URL: companyexpert.ru (дата обращения: 29.10.2025).
33. Дробление бизнеса 2025: что это, признаки, риски и как поделить компанию по закону [Электронный ресурс]. URL: adesk.ru (дата обращения: 29.10.2025).
34. Порядок перехода с УСН на ОСНО в 2026 году: критерии, условия, изменения [Электронный ресурс]. URL: glavbukh.ru (дата обращения: 29.10.2025).