Налоговый контроль в Российской Федерации: правовые и организационные основы, проблемы и перспективы совершенствования деятельности ФНС

Налоговый контроль – это не просто бюрократическая процедура, а жизненно важный механизм для любого современного государства. Он обеспечивает стабильное пополнение казны, выступая фундаментом для реализации социальных программ, развития экономики и поддержания обороноспособности страны. В 2024 году, согласно официальной статистике ФНС, сумма налоговых доначислений и штрафов по итогам камеральных и выездных проверок выросла на 8% по сравнению с 2023 годом, достигнув внушительных 466,1 млрд рублей. Эта цифра не только иллюстрирует фискальную мощь государства, но и подчёркивает колоссальное значение налогового контроля в формировании доходной части бюджета, а также его роль в поддержании налоговой дисциплины. Однако столь высокая результативность, достигающая 99% по выездным проверкам в первом полугодии 2025 года, одновременно ставит острые вопросы о качестве предпроверочного анализа, балансе между фискальными интересами и правами налогоплательщиков, а также о рисках избыточного давления на бизнес.

Актуальность исследования правовых и организационных основ налогового контроля в Российской Федерации обусловлена не только его прямой связью с финансовой стабильностью государства, но и динамично меняющейся экономической средой, процессами цифровизации и необходимостью адаптации к новым вызовам. Современные реалии требуют от налоговых органов не только эффективно собирать налоги, но и способствовать формированию благоприятного инвестиционного климата, минимизируя административную нагрузку на добросовестных налогоплательщиков.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросы налогового контроля традиционно находятся в центре внимания как отечественных, так и зарубежных ученых. Значительный вклад в изучение налогового права, финансового контроля и деятельности налоговых органов внесли такие выдающиеся исследователи, как Н.И. Химичева, Е.Ю. Грачева, Д.В. Винницкий, С.Д. Шаталов, Ю.А. Крохина и многие другие. Их труды заложили теоретическую базу для понимания сущности, принципов и функций налогового контроля. Однако быстрые изменения в законодательстве, внедрение инновационных форм контроля, таких как налоговый мониторинг, а также постоянный поиск оптимального баланса между фискальными интересами и защитой прав налогоплательщиков требуют непрерывного обновления и углубления научных изысканий. В частности, существует потребность в комплексном анализе влияния цифровизации на эффективность контроля, в детальной оценке налогового мониторинга как фактора снижения рисков и административной нагрузки, а также в сравнительном исследовании международного опыта в контексте его применимости для российской практики.

Цель и задачи исследования. Общей целью настоящего исследования является комплексный анализ правовых и организационных основ налогового контроля в Российской Федерации, выявление актуальных проблем в деятельности Федеральной налоговой службы (ФНС) и разработка предложений по совершенствованию её работы.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

1. Раскрыть правовые основы и принципы организации налогового контроля в Российской Федерации.
2. Исследовать современную структуру и функции налоговых органов РФ на примере ФНС в системе налогового контроля.
3. Проанализировать виды и методы налоговых проверок, применяемые в РФ, а также особенности их проведения.
4. Выявить и систематизировать проблемы, существующие в организации и осуществлении налогового контроля в России на современном этапе, и оценить их влияние на эффективность системы.
5. Изучить международный опыт организации налогового контроля и определить возможность применения его элементов для совершенствования российской системы.
6. Разработать конкретные направления и меры по повышению эффективности и модернизации налогового контроля в РФ.
7. Предложить пути оптимизации баланса между фискальными интересами государства и защитой прав налогоплательщиков в процессе налогового контроля.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступают общественные отношения, возникающие в процессе организации и осуществления налогового контроля в Российской Федерации. Предметом исследования являются правовые, организационные, методические аспекты деятельности Федеральной налоговой службы по осуществлению налогового контроля, а также предложения по их совершенствованию.

Методологическая основа. Исследование базируется на комплексе общенаучных и частнонаучных методов познания. Использованы диалектический метод, позволяющий рассматривать явления в их развитии и взаимосвязи; системный подход для анализа налогового контроля как целостной системы; сравнительно-правовой метод для сопоставления российского и зарубежного законодательства; статистический метод для анализа количественных данных ФНС; методы анализа и синтеза, индукции и дедукции для формирования выводов; логический метод для построения аргументации; исторический метод для отслеживания эволюции законодательства и прогностический метод для формулирования предложений по совершенствованию.

Научная новизна и практическая значимость. Научная новизна исследования заключается в комплексном подходе к анализу налогового контроля, включающем детальное изучение правовых и организационных основ, углубленный анализ инновационных форм (в частности, налогового мониторинга с учетом последних изменений в пороговых требованиях и динамики роста участников до 2025 года), критическую оценку фискальной направленности контроля с опорой на актуальные статистические данные ФНС, а также разработку новых подходов к оптимизации баланса интересов государства и налогоплательщика. Впервые в рамках дипломной работы представлен столь детальный сравнительный анализ международного опыта и его адаптация к российским реалиям.

Практическая значимость работы определяется возможностью использования её выводов и предложений:

• Для совершенствования нормативно-правовой базы налогового контроля.
• В деятельности ФНС России при разработке стратегий и тактик контрольной работы.
• При подготовке учебных курсов по налоговому праву и финансовому контролю в высших учебных заведениях.
• Налогоплательщиками для более глубокого понимания своих прав и обязанностей в процессе налогового контроля.

Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Главы последовательно раскрывают теоретические и правовые основы, организационную структуру и функции ФНС, виды и методы налоговых проверок, а также проблемы и перспективы совершенствования налогового контроля в РФ.

Теоретические и правовые основы организации налогового контроля в Российской Федерации

Понятие, цели, задачи и принципы налогового контроля

Налоговый контроль в Российской Федерации представляет собой краеугольный камень системы государственного финансового регулирования. В его сущности заложена властная деятельность уполномоченных органов, направленная на обеспечение неукоснительного соблюдения законодательства о налогах и сборах. Это не просто наблюдение, а активное вмешательство государства в отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также в процессы обжалования актов налоговых органов и привлечения к ответственности за допущенные нарушения. Правовой фундамент этой деятельности закреплен в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ), который детально регламентирует порядок и формы его осуществления.

Основная цель налогового контроля многогранна и направлена на достижение нескольких ключевых результатов. Прежде всего, это обеспечение поступления финансовых средств в бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Налоги и сборы являются основным источником доходов государства, питающим его социальные, экономические и оборонные функции. Без эффективного контроля этот поток может иссякнуть, ставя под угрозу выполнение государством своих обязательств. Во-вторых, налоговый контроль служит укреплению дисциплины в сфере налогообложения и финансовой дисциплины в целом. Он выступает как мощный инструмент принуждения к соблюдению правил игры, создавая равные условия для всех экономических субъектов и предотвращая недобросовестную конкуренцию, основанную на уклонении от уплаты налогов. В-третьих, контроль выполняет защитную функцию, предупреждая возможные налоговые нарушения и обеспечивая привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. То есть его деятельность направлена не только на выявление уже совершенных нарушений, но и на их предотвращение.

Таким образом, детализируя цели, можно выделить:

• Предупреждение налоговых правонарушений: путем создания атмосферы неотвратимости наказания и информирования налогоплательщиков о требованиях законодательства.
• Выявление налоговых правонарушений: обнаружение фактов неправильного исчисления, неполной или несвоевременной уплаты налогов и сборов.
• Привлечение к ответственности: применение мер налоговой, административной или уголовной ответственности к лицам, нарушившим законодательство.
• Обеспечение правильного исчисления и своевременного внесения: гарантия того, что каждый налогоплательщик уплатит ровно столько, сколько положено по закону, и в установленные сроки.

Функции налогового контроля вытекают из его целей и включают:

• Фискальная функция: непосредственно связана с формированием доходной части бюджета через сбор налогов и сборов.
• Контрольная функция: осуществление надзора за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений.
• Регулирующая функция: через систему контроля государство может влиять на экономическую активность, стимулируя или дестимулируя определенные виды деятельности.
• Защитная функция: защита экономических интересов государства, а также, в определенной мере, добросовестных налогоплательщиков от недобросовестной конкуренции.

Принципы налогового контроля – это основополагающие идеи, лежащие в основе всей его организации и деятельности. Они служат ориентирами для налоговых органов и гарантируют соблюдение прав и законных интересов налогоплательщиков:

• Принцип законности: основополагающий принцип, требующий строгого соблюдения всех нормативных правовых актов при осуществлении налогового контроля. Деятельность налоговых органов должна быть строго регламентирована и осуществляться исключительно в рамках, установленных законодательством. Любое отклонение от закона признается недействительным и влечет за собой юридические последствия.
• Принцип экономичности: предполагает рациональное использование ресурсов (временных, финансовых, кадровых) при проведении контрольных мероприятий. Налоговые органы должны стремиться к достижению максимального результата при минимальных затратах.
• Принцип эффективности: подразумевает достижение поставленных целей контроля с максимальной отдачей. Эффективность измеряется не только объемом доначислений, но и степенью укрепления налоговой дисциплины, снижением количества правонарушений, улучшением собираемости налогов.
• Принцип справедливости: требует равного отношения ко всем налогоплательщикам, недопустимости дискриминации, а также соразмерности применяемых мер ответственности совершенным правонарушениям.
• Принцип защиты прав налогоплательщиков: в правовом государстве налоговый контроль не может быть исключительно карательным. Он обязан обеспечивать и защищать права налогоплательщиков, предоставляя им возможность обжаловать действия налоговых органов, предоставлять объяснения, пользоваться помощью представителей. Этот принцип предполагает также презумпцию добросовестности налогоплательщика.
• Принцип публичности и прозрачности: деятельность налоговых органов, насколько это возможно, должна быть открытой для общества, чтобы обеспечить доверие к системе и снизить коррупционные риски.

Источники правового регулирования налогового контроля в РФ

Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации представляет собой сложную и многоуровневую систему, основу которой составляют нормативные правовые акты различной юридической силы. Эта система постоянно развивается, адаптируясь к экономическим реалиям и вызовам времени.

В основе всей системы, безусловно, лежит Конституция Российской Федерации. Она устанавливает общие принципы налогообложения (статья 57) – обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, что является фундаментальной основой для осуществления налогового контроля. Конституция также гарантирует права и свободы человека и гражданина, которые должны соблюдаться и при проведении контрольных мероприятий.

Ключевым нормативным правовым актом, детально регламентирующим отношения в сфере налогового контроля, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Именно НК РФ определяет понятие налогового контроля, его формы и методы, права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков, порядок проведения налоговых проверок, а также устанавливает налоговую ответственность. Особое значение имеет Глава 14 НК РФ «Налоговый контроль», которая подробно описывает виды налоговых проверок (камеральные, выездные), порядок их проведения, права и обязанности должностных лиц налоговых органов и проверяемых лиц. С 2006 года НК РФ претерпел множество изменений, направленных на совершенствование налогового администрирования, включая развитие риск-ориентированного подхода и появление новых форм контроля, таких как налоговый мониторинг.

Помимо НК РФ, правовую базу налогового контроля формируют:

• Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ): регулирует бюджетные правоотношения, включая формирование доходов бюджетов всех уровней, куда поступают налоговые платежи. Хотя БК РФ не регламентирует непосредственно процедуры налогового контроля, он определяет его фискальные цели.
• Уголовный кодекс Российской Федерации (УК РФ): содержит статьи, предусматривающие уголовную ответственность за налоговые преступления (например, статья 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов с физического лица», статья 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов организацией»). Деятельность налоговых органов часто сопряжена с выявлением признаков таких преступлений и взаимодействием с правоохранительными органами.
• Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ): устанавливает административную ответственность за нарушения налогового законодательства, которые не достигают уровня уголовных преступлений.
• Федеральные законы: к ним относятся законы, регулирующие отдельные аспекты налогообложения (например, Федеральный закон «О страховых взносах»), а также законы, касающиеся организации деятельности государственных органов, включая налоговые.
• Постановления Правительства Российской Федерации: детализируют положения федеральных законов и НК РФ, регулируя отдельные процедуры или устанавливая порядок взаимодействия между ведомствами.
• Акты Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России): Минфин является ведомством, в ведении которого находится ФНС. Его акты, такие как приказы и письма, содержат разъяснения по применению налогового законодательства и методические рекомендации для налоговых органов.
• Акты Федеральной налоговой службы России (ФНС России): ФНС издает многочисленные приказы, письма и методические указания, которые детализируют порядок проведения налогового контроля, устанавливают формы документов, критерии отбора налогоплательщиков для проверок и другие внутренние регламенты. Эти документы обязательны для исполнения всеми территориальными налоговыми органами.

Важнейшим элементом правовой системы является судебная практика. Постановления Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ (в том числе определения Судебной коллегии по экономическим спорам) формируют единообразный подход к толкованию и применению норм налогового законодательства. Решения арбитражных судов по налоговым спорам также играют значительную роль, создавая прецеденты и оказывая влияние на правоприменительную практику налоговых органов. С учетом постоянных изменений и дополнений в законодательстве, актуальность судебной практики для понимания реального правового поля налогового контроля невозможно переоценить.

Классификация видов налогового контроля по времени проведения

Эффективность налогового контроля во многом зависит от своевременности его проведения. С этой точки зрения, в теории и практике выделяют три основных вида контроля: предварительный, текущий (оперативный) и последующий. Каждый из них выполняет свою специфическую рол�� в общей системе предотвращения и выявления налоговых правонарушений, действуя на разных этапах финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

1. Предварительный контроль:
   Этот вид контроля, как следует из его названия, предшествует совершению проверяемых операций или наступлению налогового события. Его главная задача – выявить потенциальные нарушения налогового законодательства ещё на стадии планирования или представления отчетности, до того как они причинят ущерб бюджету. Основной формой реализации предварительного контроля в деятельности налоговых органов являются камеральные налоговые проверки (КНП).
   Камеральная проверка начинается без специального решения руководителя налогового органа, сразу после представления налогоплательщиком декларации или расчёта. Налоговый орган анализирует представленные данные, сверяет их с имеющейся у него информацией (например, с данными контрагентов, банков), выявляет арифметические ошибки, противоречия и несоответствия. Таким образом, предварительный контроль позволяет:
   • Предупредить ошибки и нарушения, поскольку налогоплательщик, зная о неизбежности проверки, стремится более тщательно составлять отчетность.
   • Оперативно реагировать на выявленные несоответствия, запрашивая у налогоплательщика пояснения или внося корректировки до момента фактической уплаты налога или до наступления срока его уплаты.
   • Снизить риски доначислений и штрафов в будущем для добросовестных налогоплательщиков.
2. Текущий (оперативный) контроль:
   Текущий контроль осуществляется непрерывно, в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц. Его цель – предотвратить нарушения налоговой дисциплины непосредственно в момент их возникновения или на ранних стадиях, а также обеспечить выполнение обязательств перед бюджетом. Этот вид контроля реализуется через повседневную деятельность отделов налоговой инспекции и включает в себя широкий спектр мероприятий.
   Примеры текущего контроля:
   • Мониторинг соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники (ККТ).
   • Контроль за своевременностью представления налоговых деклараций и расчетов.
   • Отслеживание своевременности уплаты налогов и сборов, а также оперативное реагирование на факты просрочки.
   • Взаимодействие с налогоплательщиками по вопросам применения налогового законодательства (консультации, разъяснения).
   • Налоговый мониторинг – инновационная форма контроля, по своей сути является разновидностью текущего контроля, поскольку предполагает постоянное онлайн-взаимодействие и доступ к информационным системам налогоплательщика в режиме реального времени.

   Этот вид контроля позволяет оперативно корректировать поведение налогоплательщиков и предотвращать нарастание налоговой задолженности.

3. Последующий контроль:
   Последующий контроль проводится по истечении определённого периода времени или по завершении конкретных этапов деятельности налогоплательщика. Его задача – проверить правильность исчисления, полноту и своевременность поступления налоговых и иных платежей за уже истекший период. Этот вид контроля является наиболее глубоким и всеобъемлющим, поскольку он охватывает всю финансово-хозяйственную деятельность за определенный временной интервал.
   Основной формой последующего контроля являются выездные налоговые проверки (ВНП). В ходе ВНП налоговые органы имеют право проверять документы, проводить инвентаризацию имущества, осматривать помещения, опрашивать свидетелей и применять другие меры, предусмотренные НК РФ, для выявления нарушений и определения размера недоимки.
   Последующий контроль позволяет:
   • Выявлять сложные и скрытые схемы уклонения от уплаты налогов.
   • Оценивать корректность налогового учета и отчетности за прошедшие периоды.
   • Обеспечивать принцип неотвратимости наказания за совершенные налоговые правонарушения.
   • Формировать базу для судебных разбирательств и взыскания задолженности.

Взаимосвязь этих трёх видов контроля обеспечивает комплексный подход к обеспечению соблюдения налогового законодательства, где каждый этап дополняет друг друга, создавая целостную и многоуровневую систему.

Организационная структура и функции Федеральной налоговой службы как центрального элемента налогового контроля

Место ФНС России в системе государственных органов и ее основные задачи

Федеральная налоговая служба (ФНС России) занимает центральное место в системе государственного администрирования налогов и сборов, являясь ключевым звеном в обеспечении финансовой стабильности страны. Будучи федеральным органом исполнительной власти, ФНС России действует под прямым подчинением Министерства финансов Российской Федерации. Такая подчиненность подчеркивает ее фискальную направленность и интеграцию в общую систему управления государственными финансами. Минфин России, как главный финансовый орган страны, определяет основные направления налоговой политики, а ФНС реализует эту политику на практике, осуществляя функции по контролю и надзору.

Стратегические задачи ФНС России обширны и многообразны, но все они в конечном итоге сводятся к одной главной цели: обеспечение эффективного и справедливого функционирования налоговой системы. Основные задачи включают:

1. Контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах: Это фундаментальная задача, охватывающая проверку всех аспектов налоговых правоотношений – от своевременности и полноты представления деклараций до правильности исчисления и уплаты налогов.
2. Контроль за правильностью исчисления налогов, сборов и страховых взносов: ФНС обязана проверять, насколько корректно налогоплательщики определяют налоговую базу, применяют ставки и льготы, а также исчисляют суммы платежей.
3. Контроль за полнотой уплаты налогов, сборов и страховых взносов: Служба следит за тем, чтобы все исчисленные суммы были уплачены в полном объеме, предотвращая недоимки и уклонение от платежей.
4. Контроль за своевременностью уплаты налогов, сборов и страховых взносов: Обеспечение соблюдения установленных законодательством сроков уплаты является критически важным для стабильности бюджетных поступлений.
5. Обеспечение экономической безопасности государства: Через эффективный налоговый контроль ФНС пресекает схемы уклонения от налогов, борется с теневой экономикой и коррупцией, что способствует укреплению экономической безопасности страны.
6. Предотвращение налоговых правонарушений: ФНС не только выявляет уже совершенные нарушения, но и проводит профилактическую работу, консультирует налогоплательщиков и информирует их об изменениях в законодательстве, тем самым снижая риск будущих нарушений.
7. Повышение качества налогового администрирования: В условиях цифровизации и растущих требований к государственному управлению ФНС постоянно работает над оптимизацией своих внутренних процессов, внедрением информационных технологий и улучшением взаимодействия с налогоплательщиками.

Таким образом, ФНС России выступает не только как фискальный орган, но и как важнейший регулятор экономических процессов, способствующий формированию благоприятной бизнес-среды через обеспечение справедливости и прозрачности в налоговых отношениях.

Детализированная структура налоговых органов Российской Федерации

Организационная структура Федеральной налоговой службы представляет собой единую централизованную систему, выстроенную по иерархическому принципу. Такая структура обеспечивает унифицированный подход к налоговому администрированию на всей территории Российской Федерации и эффективное вертикальное управление.

Во главе этой системы стоит Центральный аппарат ФНС России. Он является высшим звеном управления, осуществляющим общее руководство, координацию и контроль за деятельностью всех нижестоящих налоговых органов. Центральный аппарат разрабатывает стратегию развития налоговой службы, формирует нормативную базу (в рамках своей компетенции), контролирует исполнение федерального налогового законодательства, а также обеспечивает методологическую поддержку и информационно-аналитическое сопровождение всей системы.

Непосредственно Центральному аппарату подчиняются:

1. Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации. В каждом из 89 субъектов РФ (республиках, краях, областях, городах федерального значения, автономной области, автономных округах) образовано своё Управление ФНС. Эти управления являются региональными органами управления, которые координируют деятельность налоговых инспекций на территории соответствующего субъекта. Они отвечают за реализацию федеральной налоговой политики на региональном уровне, осуществляют контроль за крупнейшими налогоплательщиками региона, анализируют налоговую базу и собираемость налогов в субъекте.
2. Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам. В настоящее время сформировано 7 таких межрегиональных инспекций, которые осуществляют специализированные функции, например, по контролю за крупнейшими налогоплательщиками федерального уровня, по ценообразованию или по сопровождению процедур банкротства. Их создание позволяет централизовать особо сложные или ресурсоёмкие направления контроля, требующие высокой квалификации и специализированных знаний.
3. Межрегиональные инспекции ФНС России специализированного назначения. Помимо инспекций по федеральным округам, существуют межрегиональные инспекции, которые специализируются на отдельных видах контроля (например, по крупнейшим налогоплательщикам, по контролю за соблюдением валютного законодательства, по работе с иностранными организациями). Эти инспекции могут иметь юрисдикцию, охватывающую несколько субъектов РФ или даже всю страну.
4. Инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления и межрайонного уровня. Это низовое звено системы, непосредственно взаимодействующее с основной массой налогоплательщиков – как юридических, так и физических лиц. Количество таких инспекций значительно варьируется в зависимости от субъекта РФ и численности населения. Например, в Москве функционирует 37 налоговых инспекций, что отражает высокую концентрацию бизнеса и налогоплательщиков в столице. Именно эти инспекции осуществляют основную часть камеральных и выездных проверок, принимают отчетность, консультируют налогоплательщиков и ведут учет.

Принципы взаимодействия и подчиненности внутри этой системы строго иерархичны. Нижестоящие органы обязаны выполнять указания вышестоящих, а Центральный аппарат осуществляет контрольно-надзорные функции за всей системой, обеспечивая единообразие правоприменительной практики и соблюдение законодательства. Такая структура позволяет эффективно управлять огромным объемом информации, координировать действия многочисленных подразделений и оперативно реагировать на изменения в налоговом законодательстве и экономической ситуации.

Основные функции и полномочия ФНС России в сфере налогового контроля

Федеральная налоговая служба обладает широким спектром функций и полномочий, которые выходят далеко за рамки классического «сбора налогов». Ее деятельность многогранна и охватывает различные аспекты государственного контроля и регулирования, направленные на обеспечение экономической безопасности и соблюдение законодательства.

Ключевые функции ФНС в сфере налогового контроля включают:

1. Контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Это основная и наиболее объемная функция, которая реализуется через проведение налоговых проверок (камеральных, выездных), истребование документов, получение объяснений и другие мероприятия, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Цель – не только выявить нарушения, но и обеспечить их предотвращение.
2. Валютный контроль. ФНС России выступает как орган валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов. Это означает, что служба следит за соблюдением резидентами и нерезидентами требований валютного законодательства РФ, касающихся операций с валютой, ввоза и вывоза валютных ценностей, а также обязательного декларирования таких операций.
3. Контроль за производством и оборотом табачной продукции. Эта функция направлена на борьбу с незаконным оборотом табачной продукции, что имеет как фискальное (поступление акцизов), так и социальное (защита здоровья населения) значение. ФНС осуществляет надзор за соблюдением требований к производству, маркировке, хранению и реализации табачной продукции.
4. Контроль за применением контрольно-кассовой техники (ККТ). ФНС осуществляет надзор за соблюдением правил применения ККТ, что критически важно для обеспечения полноты учета выручки и борьбы с теневым оборотом. Служба проверяет наличие и правильность регистрации ККТ, выдачу кассовых чеков, а также соблюдение других требований законодательства.

Помимо контрольно-надзорных функций, ФНС России выполняет ряд важнейших регистрационных и учетных функций, которые являются фундаментом для эффективного налогового администрирования:

• Ведение Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ). Этот реестр содержит полную информацию обо всех юридических лицах, зарегистрированных на территории РФ, включая данные об учредителях, руководителях, видах деятельности, адресах. ЕГРЮЛ является открытым и общедоступным источником данных, критически важным для бизнеса и государственных органов.
• Ведение Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Аналогично ЕГРЮЛ, ЕГРИП содержит данные об индивидуальных предпринимателях.
• Ведение Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН). Это внутренний реестр ФНС, содержащий информацию о всех налогоплательщиках (юридических и физических лицах), включая присвоение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).
• Ведение реестра дисквалифицированных лиц. В этот реестр включаются сведения о лицах, которым в соответствии с законом запрещено занимать определенные должности или осуществлять определенные виды деятельности. Это важный инструмент для борьбы с недобросовестными руководителями и предпринимателями.
• Государственная регистрация юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств. ФНС является органом, ответственным за первичную регистрацию, а также за внесение изменений в учредительные документы и прекращение деятельности.

Отдельно стоит отметить, что ФНС также выдает лицензии на деятельность в сфере игорного бизнеса, букмекерских контор и тотализаторов. Эта функция обусловлена высоким уровнем налоговых рисков и необходимостью жесткого контроля за данной отраслью.

Таким образом, ФНС России – это многофункциональный орган, чья деятельность простирается от непосредственного сбора налогов до регулирования отдельных отраслей экономики и обеспечения прозрачности делового оборота через ведение государственных реестров.

Виды и методы налоговых проверок в РФ: традиционные инструменты и развитие инновационных форм

Камеральные налоговые проверки: правовое регулирование и практика проведения

Камеральная налоговая проверка (КНП) является наиболее распространённой и наименее обременительной для налогоплательщика формой налогового контроля, предусмотренной Налоговым кодексом РФ. Её ключевая особенность — это безрегламентный характер начала: КНП не требует специального решения руководителя налогового органа и начинается автоматически, как только налоговая декларация (расчёт) поступает в инспекцию.

Место проведения и основания:
КНП проводится исключительно по месту нахождения налогового органа, то есть инспекторам нет необходимости посещать территорию налогоплательщика. Основанием для проверки служат:

• Налоговые декларации (расчёты) и документы, представленные самим налогоплательщиком.
• Другие документы и информация, уже имеющиеся у налогового органа (например, данные из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, сведения из банков, информация от контрагентов, данные о применении ККТ, сведения из государственных реестров).

Цель КНП:
Основная задача камеральной проверки — своевременное выявление ошибок в налоговой отчётности, противоречий между сведениями, представленными налогоплательщиком, и информацией, имеющейся у налогового органа, а также признаков возможных налоговых правонарушений. По сути, это счётная и логическая проверка представленных документов.

Сроки проведения:
Стандартный срок проведения камеральной налоговой проверки составляет три месяца со дня представления налоговой декларации (расчёта), согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ. Однако существуют важные исключения и особенности:

• Для деклараций по налогу на добавленную стоимость (НДС) срок сокращен до двух месяцев. При этом, если в ходе проверки выявлены признаки нарушений законодательства о налогах и сборах, налоговый орган вправе продлить этот срок до трёх месяцев.
• В случае возмещения НДС из бюджета для добросовестных налогоплательщиков срок камеральной проверки может быть сокращен до одного месяца, что призвано ускорить процесс возврата средств.

Ограниченность полномочий и дополнительные мероприятия:
Полномочия инспекции при КНП изначально ограничены: проверка проводится только в отношении тех налогов и за те периоды, которые указаны в представленной декларации/расчёте. Инспекторы не могут выходить за рамки представленных документов и проверять иные налоги или другие налоговые периоды.

Однако, если в ходе проверки выявляются ошибки, противоречия или несоответствия, которые могут свидетельствовать о занижении налоговой базы, неправомерном применении вычетов или других нарушениях, налоговики наделяются дополнительными полномочиями, предусмотренными НК РФ:

• Истребование документов: у налогоплательщика (статья 93 НК РФ) и у его контрагентов или иных лиц (статья 93.1 НК РФ).
• Получение объяснений: от налогоплательщика или его представителей.
• Допрос свидетелей: (статья 90 НК РФ) для получения информации о фактах, имеющих значение для проверки.
• Осмотр помещений, территорий, предметов и документов налогоплательщика: (статьи 91, 92 НК РФ), если это необходимо для подтверждения фактов нарушений.
• Назначение экспертизы: (статьи 95, 97 НК РФ) в случаях, когда для прояснения вопросов требуется специальные знания (например, почерковедческая, товароведческая экспертиза).

Завершение КНП:

• Если по итогам КНП нарушения не выявлены, проверка автоматически завершается без какого-либо уведомления налогоплательщика. Это означает, что налогоплательщик может не знать о факте проведения и завершения КНП.
• При выявлении нарушений составляется акт камеральной налоговой проверки в течение 10 рабочих дней после её завершения. Акт должен быть вручён налогоплательщику не позднее 5 рабочих дней после его составления. Налогоплательщик имеет право представить свои возражения на акт в течение одного месяца.

Камеральная проверка, таким образом, является важным инструментом первичного контроля, позволяющим оперативно выявлять и корректировать неточности в налоговой отчетности, но при этом сохраняющим минимальную административную нагрузку на добросовестных налогоплательщиков. Разве не удивительно, что такая, казалось бы, «бумажная» проверка способна достигать столь высоких результатов?

Выездные налоговые проверки: планирование, механизмы проведения и ограничения

Выездная налоговая проверка (ВНП) представляет собой наиболее глубокую и всестороннюю форму налогового контроля, отличающуюся от камеральной своим комплексным характером и проведением непосредственно на территории налогоплательщика. Она направлена на всеобъемлющую оценку соблюдения налогового законодательства за определённый период и является мощным инструментом по выявлению сложных схем уклонения от уплаты налогов.

Основание и место проведения:
ВНП проводится исключительно на основании решения руководителя (или его заместителя) налогового органа. Это решение является обязательным юридическим документом, в котором указываются проверяемые налоги, периоды, а также состав проверяющей группы.
Традиционно ВНП проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. Однако, если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения проверки (например, у него отсутствует стационарный офис), проверка может быть проведена по месту нахождения налогового органа.

Комплексный характер и проверяемый период:
ВНП является комплексной проверкой деятельности бизнеса за период, который не может превышать трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки. Это означает, что инспекторы могут изучать все финансово-хозяйственные операции налогоплательщика за длительный отрезок времени.

Планирование ВНП:
Планирование выездных налоговых проверок осуществляется не произвольно, а на основе системного анализа рисков. Для этого разработана «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок» и «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков», утвержденные приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Эти критерии позволяют налоговым органам эффективно отбирать объекты для проверок, фокусируясь на тех, где вероятность выявления нарушений наиболее высока. К таким критериям относятся:

• Низкая налоговая нагрузка: значительно ниже среднего уровня по конкретной отрасли.
• Отражение убытков: в налоговой или бухгалтерской отчётности на протяжении нескольких налоговых периодов.
• Высокая доля вычетов по НДС: равная или превышающая 89% от суммы исчисленного НДС за 12 месяцев.
• Опережающие темпы роста расходов: по сравнению с темпами роста доходов.
• Выплата среднемесячной заработной платы: ниже среднего уровня по отрасли в конкретном регионе.
• Многочисленные реорганизации/ликвидации: в короткие сроки.
• Использование услуг фирм-однодневок.

Сроки проведения:
Стандартный срок проведения выездной налоговой проверки не может превышать двух месяцев со дня вынесения решения о ее назначении. Однако Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность продления срока до четырех, а в исключительных случаях — до шести месяцев.
Основаниями для продления срока до четырех месяцев могут быть:

• Проведение проверок крупнейших налогоплательщиков.
• Получение налоговым органом дополнительной информации о налоговых нарушениях, требующей проверки.
• Непредставление налогоплательщиком необходимых документов.
• Активное противодействие проверке.
• Непредставление кредитной организацией информации, запрошенной налоговым органом.

Основаниями для продления срока до шести месяцев являются:

• Проверка организаций, имеющих десять и более обособленных подразделений.
• Возникновение чрезвычайных ситуаций природного или техногенного характера, пожаров, заливов водой, препятствующих проведению проверки.

В случае проверки организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проверки увеличивается на один месяц на проверку каждого филиала или представительства. Также предусмотрена возможность приостановления ВНП для истребования документов у третьих лиц или проведения экспертизы. На период приостановления действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика и действия на его территории приостанавливаются.

Мероприятия в ходе ВНП:
ВНП предоставляет налоговым органам широкий инструментарий для глубокого анализа деятельности налогоплательщика. В ходе проверки могут проводиться:

• Инвентаризация имущества: для сверки фактического наличия активов с данными учёта.
• Осмотр помещений, территорий, предметов и документов: (статьи 91, 92 НК РФ).
• Истребование документов (информации): у налогоплательщика, его контрагентов, банков и других лиц.
• Выемка документов и предметов: (статья 94 НК РФ) в случае их сокрытия или невозможности копирования.
• Назначение экспертизы: (статья 95 НК РФ).
• Допрос свидетелей: (статья 90 НК РФ).
• Привлечение специалистов и переводчиков: (статьи 96, 97 НК РФ).

Ограничения на проведение ВНП:
Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период в течение одного календарного года. Это ограничение направлено на предотвращение избыточного административного давления на бизнес.

Повторные и встречные проверки:
Отдельно выделяются:

• Повторная выездная налоговая проверка: может быть проведена независимо от времени осуществления предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. Основания:
  • Контроль за деятельностью нижестоящего налогового органа вышестоящим.
  • Представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в меньшем размере, чем в ранее представленной. В этом случае проверяется только период, за который представлена уточненная декларация, но не более трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении повторной проверки.
• Встречная проверка (истребование документов): не является самостоятельной формой проверки, а представляет собой процедуру контроля контрагентов налогоплательщика или третьих лиц для получения информации, необходимой для ВНП или КНП другого налогоплательщика.

Выездная налоговая проверка, несмотря на свою трудоёмкость и длительность, остаётся одним из наиболее эффективных инструментов выявления серьёзных налоговых нарушений и обеспечения полноты поступлений в бюджет. Однако, для чего нужна такая детальная и ресурсоемкая проверка, если результативность выездных проверок достигает 99%?

Иные формы и методы осуществления налогового контроля

Помимо основных форм налоговых проверок — камеральных и выездных — Налоговый кодекс РФ предусматривает и другие, не менее важные формы и методы осуществления налогового контроля. Они дополняют систему, позволяя налоговым органам получать необходимую информацию, предотвращать нарушения и эффективно реагировать на возникающие риски.

Согласно статье 82 НК РФ, налоговый контроль проводится посредством:

1. Налоговых проверок (камеральных и выездных), которые были подробно рассмотрены выше.
2. Получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков страховых взносов. Эта форма контроля позволяет налоговому органу оперативно выяснить обстоятельства, связанные с уплатой налогов и сборов, получить разъяснения по представленной отчетности или совершённым операциям. Такие объяснения могут быть запрошены как в устной, так и в письменной форме.
3. Проверки данных учета и отчетности. Этот метод охватывает анализ всей совокупности бухгалтерских и налоговых регистров, первичных документов, финансовых отчетов и других материалов, которые налогоплательщик обязан вести и хранить. Цель – убедиться в корректности ведения учета и соответствии его данных представленной отчетности.
4. Осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли). Этот метод позволяет налоговым органам убедиться в наличии заявленных производственных мощностей, складов, торговых точек, а также в их соответствии данным, указанным в документах. Осмотр может быть проведен в рамках выездной проверки или в некоторых случаях — камеральной (при выявлении признаков нарушений).

К «другим формам», предусмотренным Налоговым кодексом, также относятся:

• Инвентаризация имущества налогоплательщика: проводится для фактического подтверждения наличия, количества и состояния активов, отраженных в бухгалтерском учете.
• Выемка документов и предметов: осуществляется в случаях, когда есть основания полагать, что документы, имеющие значение для налогового контроля, будут сокрыты, изменены или уничтожены.
• Привлечение экспертов, специалистов, переводчиков: налоговые органы вправе привлекать лиц, обладающих специальными знаниями и навыками, для проведения экспертиз (например, почерковедческих, экономических, товароведческих) или для обеспечения перевода документов.
• Вызов свидетелей: для получения информации от лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Классификация методов налогового контроля:
Методы налогового контроля можно классифицировать по характеру используемой информации и способам ее получения:

1. Документальные методы: основаны на изучении письменных документов, включая:
   • Проверка налоговых деклараций и расчетов.
   • Анализ первичных бухгалтерских документов (актов, накладных, счетов-фактур).
   • Изучение бухгалтерских регистров и отчетов.
   • Анализ договоров, контрактов и других юридических документов.
   • Запросы в банки о движении средств по счетам.
   • Встречные проверки документов у контрагентов.
2. Фактические методы: предполагают непосредственное наблюдение и сбор информации на месте, включая:
   • Осмотр помещений, территорий, предметов.
   • Инвентаризация имущества.
   • Контрольные закупки (в рамках контроля за применением ККТ).
   • Допрос свидетелей.
3. Расчетно-аналитические методы: основаны на математическом и логическом анализе данных, включая:
   • Анализ финансово-хозяйственных показателей налогоплательщика (налоговая нагрузка, рентабельность, динамика доходов и расходов).
   • Сопоставление данных из различных источников.
   • Применение коэффициентов и индексов для выявления отклонений.
   • Моделирование налоговых последствий операций.
4. Информативные методы: связаны с получением информации от различных источников, включая:
   • Получение объяснений от налогоплательщиков и других лиц.
   • Запросы в государственные органы (например, Росреестр, ГИБДД).
   • Использование информационных систем и баз данных ФНС.
   • Анализ общедоступной информации (СМИ, интернет).

Таким образом, система налогового контроля в РФ использует разнообразный арсенал форм и методов, обеспечивая всестороннюю проверку соблюдения налогового законодательства и позволяя выявлять нарушения на различных этапах деятельности налогоплательщиков.

Налоговый мониторинг как инновационная форма налогового контроля: развитие и перспективы

В последние годы российская система налогового контроля активно модернизируется, и одним из наиболее значимых шагов в этом направлении стало внедрение налогового мониторинга. Эта форма контроля, по сути, является квинтэссенцией принципов прозрачности, доверия и партнерства между государством и крупным бизнесом, знаменуя собой переход от традиционной постфактумной проверки к проактивному онлайн-взаимодействию.

Введение и принцип действия:
Налоговый мониторинг был введен в России с 1 января 2015 года Федеральным законом от 04.11.2014 № 348-ФЗ и начал активно внедряться с 2016 года. Его ключевое отличие от традиционных форм контроля заключается в онлайн-взаимодействии налоговых органов с налогоплательщиком на основе дистанционного доступа к информационным системам последнего. Вместо выездных проверок и массового истребования документов, налоговые инспекторы получают возможность в режиме реального времени видеть данные бухгалтерского и налогового учёта компании, анализировать операции, оценивать налоговые риски и консультировать налогоплательщика ещё до совершения или отражения операций.

Преимущества для бизнеса и государства:
Налоговый мониторинг приносит значительные выгоды обеим сторонам:

Для налогоплательщика:

• Снижение административной нагрузки: существенно сокращается количество истребуемых документов и запросов, что экономит время и ресурсы компании.
• Отсутствие выездных налоговых проверок: компании, находящиеся на мониторинге, освобождаются от ВНП по налогам, охваченным соглашением, за соответствующий период (за исключением особых случаев).
• Снижение налоговых рисков: ФНС предоставляет мотивированное мнение по сложным вопросам, что позволяет избежать ошибок и штрафов в будущем. Налогоплательщик получает уверенность в правильности своих налоговых позиций.
• Повышение инвестиционной привлекательности: статус участника налогового мониторинга свидетельствует о высокой прозрачности и финансовой дисциплине компании.
• Ускоренное возмещение НДС: благодаря непрерывному взаимодействию и подтверждению правомерности вычетов.

Для государства (ФНС):

• Повышение эффективности контроля: дистанционный доступ позволяет оперативно выявлять и предотвращать риски, сосредоточившись на наиболее значимых операциях.
• Укрепление налоговой дисциплины: путем формирования культуры добровольного соблюдения налогового законодательства.
• Снижение затрат на контрольные мероприятия: за счет автоматизации и сокращения выездных проверок.
• Улучшение качества анализа данных: получение доступа к детальной информации в режиме реального времени позволяет проводить глубокий анализ и использовать предиктивные модели.

Динамика роста и изменение требований:
Количество компаний, перешедших на налоговый мониторинг, стабильно растет, что свидетельствует о его востребованности и успешности.

• В 2024 году число участников составляло 569 компаний.
• К 2025 году ожидается, что их число вырастет до 737–744 компаний из более чем 20 отраслей экономики, что означает увеличение более чем на 30%.

Эти компании вносят существенный вклад в бюджет, обеспечивая 38% налоговых поступлений в федеральный бюджет и 18% — в казну регионов.

Для дальнейшего стимулирования перехода на налоговый мониторинг, с 2025 года значительно снижены пороговые требования к компаниям:

• Сумма выручки по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий календарный год должна составлять не менее 800 млн рублей (ранее 1 млрд рублей).
• Совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий календарный год должна составлять не менее 800 млн рублей (ранее 1 млрд рублей).
• Общая сумма уплаченных налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, НДПИ) за предшествующий календарный год должна составлять не менее 80 млн рублей (ранее 100 млн рублей).

Перспективы:
Налоговый мониторинг является одним из ключевых направлений модернизации налогового контроля в России. Его дальнейшее развитие, расширение круга участников, внедрение искусственного интеллекта и передовых аналитических инструментов обещают сделать налоговое администрирование ещё более эффективным, прозрачным и ориентированным на партнерство, снижая административную нагрузку и формируя благоприятный инвестиционный климат в стране.

Проблемы организации и осуществления налогового контроля в РФ и направления его совершенствования

Критический анализ фискальной направленности налогового контроля и его последствий

Одной из наиболее острых и обсуждаемых проблем современного налогового контроля в России является его ярко выраженная фискальная направленность. Исторически сложилось, что основной целью налоговых органов воспринимается не столько обеспечение справедливости и соблюдение законодательства, сколько максимальное пополнение бюджета любой ценой. Этот подход, при котором во главу угла ставится выявление нарушений, начисление штрафов и возмещение ущерба государству, может приводить к серьезным дисбалансам и негативным последствиям.

Проявления фискальной направленности:

1. Высокая результативность проверок: Статистические данные ФНС наглядно демонстрируют эту тенденцию. В 2024 году общая сумма налоговых доначислений и штрафов по итогам камеральных и выездных проверок достигла 466,1 млрд рублей, что на 8% больше, чем в 2023 году. Средняя сумма доначислений на одну результативную выездную проверку организаций по России за 2024 год составила 65 млн рублей. В первом полугодии 2025 года результативность выездных проверок организаций достигла впечатляющих 99%. В Москве, как одном из крупнейших налоговых регионов, в первой половине 2025 года лишь 2,56% выездных проверок завершились без доначислений.
2. Усиление предпроверочного анализа: Высокая результативность проверок, особенно выездных, не является случайностью. Она свидетельствует о значительном усилении предпроверочного анализа, когда налоговые органы скрупулезно собирают и анализируют информацию о налогоплательщике еще до начала проверки, используя данные из различных источников (банки, контрагенты, ЕГРЮЛ/ЕГРИП, общедоступные критерии риска). Это позволяет им выходить на проверку, уже имея серьезные основания и понимая, что и где искать.
3. Приоритет доначислений над профилактикой: Фискальный подход неизбежно уводит на второй план стимулирующие и регулирующие аспекты налоговой деятельности. Вместо того чтобы фокусироваться на помощи бизнесу в правильном исчислении налогов, на консультациях и профилактике ошибок, налоговые органы концентрируются на поиске уже совершенных нарушений.

Последствия фискальной направленности:

• Рост административной нагрузки на бизнес: Налогоплательщики постоянно находятся под угрозой проверок и доначислений, что создает психологическое давление и требует значительных ресурсов для ведения налогового учета и защиты своих интересов.
• Риски злоупотреблений полномочиями: Стремление к высоким показателям доначислений может побуждать отдельных инспекторов к формальному подходу, некорректной трактовке законодательства или даже к злоупотреблению своими полномочиями с целью выполнения «плана».
• Ошибочные наложения штрафов: В условиях фискального давления возрастает вероятность ошибочных доначислений и штрафов на невиновных лиц, что приводит к затяжным судебным спорам и подрывает доверие к государственным институтам.
• Подавление деловой активности: Чрезмерное фискальное давление может снижать инвестиционную привлекательность, препятствовать развитию малого и среднего бизнеса, поскольку риски налоговых претензий становятся слишком высокими.
• Дестимулирование экономического роста: Вместо того чтобы способствовать экономическому росту предприятий и решению социальных проблем через налоговые стимулы, система контроля может превращаться в барьер, тормозящий развитие.
• Увеличение судебных споров: Несогласие налогоплательщиков с актами проверок и решениями о доначислениях закономерно приводит к росту числа налоговых споров в арбитражных судах, что отвлекает ресурсы как бизнеса, так и государства.

Критическое осмысление фискальной направленности налогового контроля является необходимым шагом к его совершенствованию. Переход от «карательного» к «партнёрскому» подходу, где приоритетом становится соблюдение закона и поддержка добросовестного бизнеса, а не только наполнение бюджета, может стать основой для более сбалансированной и эффективной налоговой системы.

Недостатки планирования, организации и процедур проведения налоговых проверок

Несмотря на значительный прогресс в области налогового администрирования, в системе планирования, организации и процедурах проведения налоговых проверок в России по-прежнему существуют существенные недостатки. Эти проблемы снижают эффективность контроля, увеличивают административную нагрузку на добросовестных налогоплательщиков и создают почву для потенциальных злоупотреблений.

1. Отсутствие четко выстроенной комплексной стандартной процедуры организации налогово-контрольных проверок:
Хотя Налоговый кодекс РФ достаточно детально регламентирует порядок проведения камеральных и выездных проверок, на практике по-прежнему наблюдается некоторая вариативность в подходах и процедурах в различных территориальных налоговых органах. Это проявляется в:

• Субъективности в трактовке норм: Различные инспекторы или инспекции могут по-разному интерпретировать сложные или спорные положения налогового законодательства, что приводит к неоднородной правоприменительной практике.
• Недостаточной стандартизации внутренних регламентов: Хотя ФНС разрабатывает методические рекомендации, их внедрение и единообразное применение на местах может хромать, что создает неопределенность для налогоплательщиков.
• Отсутствии единого подхода к определению правонарушений: При всей разработанности законодательства, некоторые квалификации правонарушений остаются дискуссионными, а отсутствие унифицированных критериев может приводить к спорам.

2. Ограничения «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» и «Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков»:
Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, утвердивший эти критерии, стал важным шагом к повышению прозрачности и снижению субъективизма в планировании ВНП. Перечисленные критерии (низкая налоговая нагрузка, убытки, высокая доля вычетов НДС, опережающий рост расходов и т.д.) действительно используются налоговыми органами для отбора объектов. Однако и у этой системы есть свои недостатки:

• Формальный характер критериев: Некоторые критерии могут быть слишком общими и не всегда точно отражать реальные риски. Например, низкая налоговая нагрузка может быть обусловлена особенностями отрасли или временным экономическим спадом, а не уклонением от налогов.
• Недостаточная гибкость: Система критериев может не в полной мере учитывать динамику и специфику современного бизнеса, где постоянно появляются новые модели операций.
• Фокус на «проблемных» налогоплательщиках: Основной упор делается на выявление потенциальных нарушителей, а не на поддержку добросовестных плательщиков, что вновь отсылает к фискальной направленности.
• Ограниченность публичных критериев: Помимо общедоступных критериев, налоговые органы используют и внутренние методики анализа, которые не раскрываются, что снижает прозрачность процесса отбора.

3. Проблемы с процедурами проведения проверок:

• Длительность проверок: Выездные проверки, особенно в крупных компаниях или при наличии обособленных подразделений, могут затягиваться на длительный срок (до 6 месяцев и более с учётом продлений и приостановлений), отвлекая значительные ресурсы налогоплательщика.
• Избыточное истребование документов: Несмотря на развитие электронного документооборота и систем обмена информацией, инспекторы порой продолжают запрашивать большой объем документов, часть из которых уже имеется у налогового органа или не имеет прямого отношения к предмету проверки.
• Качество актов проверок: Содержание актов и решений может быть не всегда полным, аргументированным или юридически безупречным, что усложняет процесс оспаривания для налогоплательщика.
• Риски человеческого фактора: Недостаточная квалификация некоторых инспекторов, субъективность в оценках, а также потенциальные коррупционные риски могут негативно сказываться на объективности и справедливости проверок.

Для преодоления этих недостатков необходимо дальнейшее совершенствование законодательства, унификация подходов и методик, а также активное внедрение цифровых технологий для минимизации человеческого фактора и повышения прозрачности всех этапов налогового контроля.

Проблема соблюдения баланса между фискальными интересами государства и защитой прав налогоплательщиков

В основе любого эффективного налогового администрирования лежит тонкий и постоянно ищущийся баланс между двумя, казалось бы, противоположными целями: обеспечением фискальных интересов государства (максимальным наполнением бюджета) и защитой прав и законных интересов налогоплательщиков. В условиях российской действительности этот баланс часто смещается в сторону фискальных интересов, что порождает ряд системных проблем.

Фискальные интересы государства абсолютно понятны и обоснованы. Государство нуждается в стабильных доходах для выполнения своих функций: социальной защиты, образования, здравоохранения, обороны, развития инфраструктуры. Налоговый контроль является основным инструментом обеспечения этих доходов. Однако чрезмерное увлечение фискальной функцией, как было отмечено ранее, приводит к перекосам.

Защита прав налогоплательщиков не менее важна для здоровой экономики и правового государства. Право на собственность, на ведение предпринимательской деятельности, на судебную защиту, на презумпцию добросовестности – все это фундаментальные принципы, которые должны соблюдаться в процессе налогового контроля. Игнорирование этих прав или их умаление имеет негативные последствия.

Основные проблемы, связанные с дисбалансом:

1. Административная нагрузка на бизнес:
   • Избыточность запросов: Несмотря на цифровизацию, налогоплательщики часто сталкиваются с массовыми запросами документов и информации, которые могут быть дублирующими или нерелевантными, отвлекая значительные ресурсы компаний.
   • Длительность и интенсивность проверок: Выездные проверки могут парализовать работу небольших компаний на месяцы, требуя постоянного участия сотрудников и предоставления огромных массивов данных.
   • Неопределенность и риски: Постоянная угроза доначислений и штрафов, особенно при спорной трактовке норм, создает атмосферу неопределенности и повышает риски ведения бизнеса.
2. Риски неправомерных доначислений и штрафов:
   • Формальный подход: В стремлении к выполнению плановых показателей некоторые инспекторы могут принимать решения о доначислениях, основанные на формальных признаках, без глубокого анализа экономической сути операций.
   • Спорные трактовки законодательства: Сложность и частые изменения налогового законодательства приводят к многозначным трактовкам, которые налоговые органы чаще всего интерпретируют в пользу бюджета.
   • Отсутствие должной аргументации: Иногда решения о доначислениях недостаточно мотивированы или опираются на косвенные доказательства, что затрудняет защиту прав налогоплательщиков.
3. Необходимость усиления механизмов защиты прав налогоплательщиков:
   • Досудебное урегулирование: Хотя механизм досудебного обжалования существует и демонстрирует определенную эффективность, его необходимо совершенствовать для повышения объективности и снижения количества споров, доходящих до суда.
   • Право на представительство: Налогоплательщик имеет право пользоваться услугами представителей (юристов, аудиторов), но на практике их участие не всегда полноценно учитывается.
   • Компенсация за неправомерные действия: Механизмы компенсации за ущерб, причиненный неправомерными действиями налоговых органов, должны быть более доступными и эффективными.
   • Принцип добросовестности: Необходимо не только декларировать, но и реально применять на практике презумпцию добросовестности налогоплательщика, обязывая налоговые органы доказывать факт нарушения.

Обоснование важности смещения акцента:
Переход от преимущественно карательных мер к профилактическим, консультационным и регулирующим является стратегически важным для развития экономики. Когда налогоплательщик воспринимает налоговый орган как партнера, который помогает ему правильно выполнять свои обязанности, а не только наказывает за ошибки, это формирует совершенно иную культуру налоговых отношений.

• Профилактика: Информирование, разъяснения, создание понятных руководств и критериев снижают вероятность возникновения нарушений.
• Консультации: Доступные и компетентные консультации помогают избежать ошибок на ранних этапах.
• Регулирование: Использование налоговых инструментов для стимулирования определённых видов деятельности или инвестиций, а не только для сбора средств.

Достижение оптимального баланса — это непрерывный процесс, требующий постоянного анализа, совершенствования законодательства и изменения подходов в правоприменительной практике налоговых органов.

Международный опыт организации налогового контроля и возможности его применения в Российской Федерации

Изучение международного опыта организации налогового контроля является ценным источником идей и лучших практик для совершенствования российской системы. Развитые страны, особенно входящие в Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), накопили богатый опыт в построении эффективных, но при этом сбалансированных систем налогового администрирования.

Общие тенденции в странах ОЭСР:

1. Риск-ориентированный подход (РОП): Это ключевая тенденция. Налоговые администрации большинства развитых стран активно используют РОП для планирования контрольных мероприятий. Вместо тотальных проверок всех налогоплательщиков, фокус смещается на те сегменты и операции, где вероятность налоговых нарушений наиболее высока. Это позволяет оптимизировать ресурсы, снизить нагрузку на добросовестный бизнес и повысить эффективность выявления нарушений.
2. Цифровизация и использование данных: Активное внедрение информационных технологий, систем искусственного интеллекта (ИИ) и больших данных (Big Data) для анализа огромных объемов информации. Это включает электронный документооборот, автоматизированную проверку отчетности, предиктивную аналитику для выявления аномалий и потенциальных схем уклонения.
3. Сотрудничество и партнерство с налогоплательщиками: Многие страны (например, Нидерланды, Австралия, Великобритания) развивают концепцию «кооперативного соответствия» (cooperative compliance) или «расширенного сотрудничества». Это предполагает открытый диалог, обмен информацией и предварительное согласование сложных налоговых вопросов между крупными налогоплательщиками и налоговыми органами. Налогоплательщики предоставляют широкий доступ к своим данным, а налоговые органы, в свою очередь, дают мотивированное мнение и снижают контрольное давление.
4. Фокус на досудебном урегулировании и посредничестве: Стремление к разрешению споров до судебной стадии через медиацию, арбитраж или внутренние апелляционные процедуры.
5. Межведомственное и международное сотрудничество: Активный обмен информацией с другими государственными органами (таможня, финансовая разведка) и налоговыми администрациями других стран для борьбы с трансграничным уклонением от налогов и отмыванием денег.
6. Образовательные и консультационные функции: Налоговые службы активно инвестируют в информирование и консультирование налогоплательщиков, чтобы повысить уровень их налоговой грамотности и добровольного соблюдения законодательства.

Применимость элементов в Российской Федерации:

Российская ФНС уже активно движется по пути использования многих из этих практик, но потенциал для дальнейшего развития значителен:

• Риск-ориентированный подход: В РФ уже внедрена «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок» с использованием критериев рисков. Однако необходимо дальнейшее совершенствование этих критериев, их динамическая адаптация к меняющейся экономике и, возможно, их более гибкое применение, чтобы избежать формализма.
• Цифровизация: ФНС России является одним из лидеров в мире по цифровизации налогового администрирования (например, проект АСК НДС-2). Необходимо продолжать инвестировать в технологии, расширять использование ИИ для анализа данных, в том числе для предиктивной аналитики, которая позволит выявлять риски до их материализации.
• Сотрудничество и партнерство (Налоговый мониторинг): Российский налоговый мониторинг – это прямой аналог «кооперативного соответствия» западных стран. Снижение пороговых требований и постоянный рост числа участников свидетельствуют об успешности этой инициативы. Необходимо и дальше расширять сферу его применения, возможно, создавая упрощенные формы мониторинга для среднего бизнеса, а также развивать методологию предоставления мотивированных мнений.
• Досудебное урегулирование: Система досудебного обжалования в РФ функционирует, но ее эффективность можно повысить путем внедрения независимых посредников или более широкого использования механизмов медиации, особенно по сложным и неоднозначным спорам.
• Образовательные и консультационные функции: ФНС активно проводит консультации и разъяснения, но необходимо усилить просветительскую работу, особенно для малого бизнеса и самозанятых, создавая более доступные и понятные информационные ресурсы.

Вызовы:
При адаптации международного опыта важно учитывать специфику российской правовой системы, экономическую структуру, менталитет налогоплательщиков и уровень коррупционных рисков. Нельзя слепо копировать чужие модели, но можно творчески переосмысливать их, извлекая полезные элементы и интегрируя в существующую систему. Главная цель – создать такую систему контроля, которая будет одновременно эффективной для государства и справедливой для налогоплательщиков.

Направления совершенствования и конкретные предложения по повышению эффективности и модернизации налогового контроля в РФ

Для того чтобы налоговый контроль в Российской Федерации стал ещё более эффективным, справедливым и отвечающим вызовам современного мира, необходим комплексный подход к его совершенствованию. Предложения должны охватывать как законодательные, так и организационно-технологические аспекты, уделяя особое внимание балансу интересов государства и налогоплательщика.

1. Совершенствование налогового законодательства:
   • Уточнение процедур и критериев: Необходимо минимизировать возможности для субъективной трактовки норм НК РФ. Следует детализировать критерии отбора для выездных проверок, сделать их более прозрачными и привязанными к объективным экономическим показателям.
   • Расширение перечня гарантий прав налогоплательщиков: Закрепить на законодательном уровне дополнительные механизмы защиты прав налогоплательщиков, например, право на мотивированное мнение налогового органа по сложным вопросам без риска последующих претензий, а также усиление ответственности должностных лиц ФНС за неправомерные действия.
   • Оптимизация сроков: Пересмотреть сроки проведения налоговых проверок (особенно ВНП), стремясь к их сокращению за счет повышения эффективности предпроверочного анализа и использования цифровых технологий, сохраняя при этом право налогового органа на обоснованное продление.
2. Развитие цифровизации и использования ИТ:
   • Расширение налогового мониторинга: Продолжить расширение круга участников налогового мониторинга, возможно, путем создания упрощенных форматов для среднего бизнеса. Разработать и внедрить унифицированные стандарты обмена данными и интеграции информационных систем ФНС и налогоплательщиков.
   • Внедрение предиктивной аналитики и ИИ: Активно использовать искусственный интеллект и машинное обучение для анализа больших объемов налоговых данных. Это позволит выявлять потенциальные налоговые риски на ранних стадиях, прогнозировать поведение налогоплательщиков и оптимизировать планирование контрольных мероприятий.
   • Блокчейн-технологии: Исследовать и пилотировать возможности применения блокчейн-технологий для повышения прозрачности и неизменности данных в отдельных сегментах налогового администрирования (например, для контроля за НДС или акцизами).
   • Автоматизация рутинных операций: Максимально автоматизировать рутинные процессы (сбор данных, формирование запросов, первичный анализ), освобождая инспекторов для более сложной аналитической работы.
3. Повышение квалификации сотрудников ФНС и борьба с коррупционными рисками:
   • Систематическое обучение: Разработать программы непрерывного обучения для сотрудников ФНС по новым нормативным актам, цифровым технологиям, методикам анализа данных и этике взаимодействия с налогоплательщиками.
   • Оценка работы инспекторов: Внедрить комплексную систему оценки работы налоговых инспекторов, которая будет учитывать не только объем доначислений, но и количество успешно разрешенных досудебных споров, уровень удовлетворенности налогоплательщиков, соблюдение сроков и процедур.
   • Ужесточение ответственности за правонарушения: Усилить механизмы контроля за деятельностью сотрудников ФНС и ужесточить ответственность за злоупотребления полномочиями и коррупционные проявления.
   • Повышение прозрачности: Внедрение принципа «одного окна» для взаимодействия с налогоплательщиками и электронных сервисов помогает минимизировать прямое личное общение, снижая коррупционные риски.
4. Усиление досудебного урегулирования споров:
   • Расширение функционала апелляционных инстанций: Повысить независимость и объективность вышестоящих налоговых органов при рассмотрении жалоб налогоплательщиков, возможно, путем привлечения экспертов или создания коллегиальных органов.
   • Внедрение медиации: Рассмотреть возможность использования процедур медиации для разрешения наиболее сложных и неоднозначных налоговых споров, где стороны могут прийти к компромиссу при участии независимого посредника.
5. Развитие риск-ориентированного подхода в планировании проверок:
   • Диверсификация критериев: Расширить и детализировать систему критериев отбора для ВНП, включив в них отраслевую специфику, макроэкономические показатели и данные из внешних источников.
   • Проактивный анализ: Сместить акцент с реакции на уже совершенные нарушения к проактивному выявлению и предотвращению рисков, используя ИТ-инструменты.
   • Информирование налогоплательщиков: Расширить публикацию общедоступных критериев риска, чтобы налогоплательщики могли самостоятельно оценивать свои риски и принимать меры по их снижению.
6. Интеграция элементов международного опыта:
   • Переход к «кооперативному соответствию» для более широкого круга компаний: Постепенно расширять принципы налогового мониторинга и «кооперативного соответствия» на средний бизнес, создавая упрощенные механизмы взаимодействия.
   • Обмен опытом: Активнее участвовать в международных проектах и обмениваться опытом с налоговыми администрациями других стран по вопросам цифровизации, управления рисками и борьбы с налоговым мошенничеством.

Реализация этих предложений позволит не только повысить эффективность налогового контроля, но и сделать его более справедливым и предсказуемым, способствуя формированию благоприятного делового климата и укреплению доверия между государством и бизнесом.

Заключение

Настоящее исследование было посвящено всестороннему анализу правовых и организационных основ налогового контроля в Российской Федерации, с акцентом на деятельность Федеральной налоговой службы, выявление актуальных проблем и разработку предложений по его совершенствованию. Поставленная цель – комплексный анализ и разработка предложений – была успешно достигнута, а сформулированные задачи последовательно решены.

В ходе работы было установлено, что налоговый контроль является стержневым элементом системы государственных финансов, обеспечивающим формирование доходной части бюджета и поддержание налоговой дисциплины. Детально рассмотрены его понятие, цели, задачи и принципы, которые коренятся в Конституции РФ и Налоговом кодексе РФ, образуя многоуровневую нормативно-правовую базу. Классификация видов контроля по времени проведения (предварительный, текущий, последующий) позволила продемонстрировать системный подход государства к предотвращению и выявлению налоговых правонарушений.

Исследование организационной структуры ФНС России подтвердило её статус централизованного федерального органа исполнительной власти, подведомственного Министерству финансов РФ. Была детализирована иерархическая структура, включающая Центральный аппарат, управления по субъектам РФ, межрегиональные и территориальные инспекции, а также проанализирован широкий спектр её функций и полномочий – от непосредственного контроля за уплатой налогов до ведения ключевых государственных реестров и валютного контроля.

Особое внимание уделено видам и методам налоговых проверок. Традиционные формы – камеральные и выездные проверки – были проанализированы с точки зрения правового регулирования, процедур проведения, сроков и полномочий налоговых органов. Подробно рассмотрены особенности камеральных проверок как инструмента первичного контроля, их безрегламентный характер и ограниченность полномочий. Выездные проверки, как наиболее глубокая форма контроля, проанализированы в контексте планирования на основе риск-ориентированного подхода, продления сроков и широкого арсенала мероприятий. В качестве инновационной формы контроля детально изучен налоговый мониторинг – его развитие, принципы онлайн-взаимодействия, преимущества для бизнеса и государства, а также динамика роста числа участников и снижение пороговых требований с 2025 года. Налоговый мониторинг однозначно признан ключевым направлением модернизации системы.

Критический анализ выявил ряд актуальных проблем. Прежде всего, это чрезмерная фискальная направленность налогового контроля, подтвержденная высокой результативностью проверок и значительными суммами доначислений (466,1 млрд рублей в 2024 году, 99% результативность ВНП в 1П 2025 года), что может приводить к избыточному давлению на бизнес и риску неправомерных доначислений. Отмечены недостатки в планировании и организации проверок, связанные с неполнотой стандартизированных процедур и возможной формальностью применения критериев отбора. Особое внимание уделено проблеме соблюдения баланса между фискальными интересами государства и защитой прав налогоплательщиков, требующей смещения акцента с карательных мер на профилактические и консультационные.

Изучение международного опыта показало, что развитые страны активно используют риск-ориентированный подход, цифровизацию, концепции «кооперативного соответствия» и усиление досудебного урегулирования. Эти практики, при условии адаптации к российским реалиям, могут быть успешно интегрированы в отечественную систему.

На основе проведенного анализа были сформулированы комплексные предложения по совершенствованию налогового контроля, включающие: дальнейшее уточнение законодательства и расширение гарантий прав налогоплательщиков, интенсивное развитие цифровизации (расширение налогового мониторинга, внедрение предиктивной аналитики и ИИ), повышение квалификации сотрудников ФНС и борьба с коррупционными рисками, усиление досудебного урегулирования споров и дальнейшее развитие риск-ориентированного подхода.

Перспективы дальнейших исследований.
Несмотря на комплексный характер выполненной работы, остаются нерешенные вопросы и открываются новые направления для дальнейших исследований. В частности, перспективными видятся:

• Углубленный анализ влияния новых технологий, таких как блокчейн, на формы и методы налогового контроля, а также разработка механизмов их интеграции в налоговое администрирование.
• Детальная оценка социально-экономических последствий фискальной направленности налогового контроля на малый и средний бизнес, а также разработка адресных мер поддержки и снижения административной нагрузки.
• Количественный анализ эффективности внедренных предложений по совершенствованию налогового контроля на основе статистических данных и опросов налогоплательщиков.
• Изучение психологических аспектов взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов с целью формирования более доверительных и партнерских отношений.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Закон РФ от 21.03.91 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».
3. Федеральный закон от 07.08.01 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
4. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».
5. Приказ ФНС РФ от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444.
6. Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков: утв. Приказом ФНС от 02.09.2005 № САЭ-3-25/422.
7. 1000 и один спор, выигранный у налоговых органов. М. : Информцентр ХХI века, 2006. 256 с.
8. Веселов А. Камеральные проверки будущего // berator.ru. URL: http://www.berator.ru/berator/616/617 (дата обращения: 19.10.2025).
9. Доброхотова В.Б., Лобанов А.В. Налоговые проверки: Книга для налогоплательщика и налоговика. М. : МЦФЭР, 2004. 448 с.
10. Дроздов А. Камеральные войны. Сомнения разрешают судьи // Двойная запись. 2005. № 9.
11. Климовский Р. Защита прав налогоплательщика. М. : Эксмо. 254 с.
12. Никитин С. Готовимся к налоговой проверке. М. : Налог Инфо, 2006. 136 с.
13. Налоговый контроль: формы, методы, периодичность проверок // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/23507-nalogovyy-kontrol-formy-metody-periodichnost-proverok (дата обращения: 19.10.2025).
14. Виды налоговых проверок и как к ним подготовиться // Бизнес-секреты. URL: https://www.tinkoff.ru/business/articles/types-of-tax-audits/ (дата обращения: 19.10.2025).
15. Формы и методы налогового контроля в РФ. Что проверяет ФНС и как подготовиться // Журнал Тинькофф. URL: https://journal.tinkoff.ru/nalogovyi-kontrol/ (дата обращения: 19.10.2025).
16. Какие бывают проверки от налоговой и как к ним подготовиться // УБРиР. URL: https://www.ubrr.ru/media/articles/nalogovye-proverki (дата обращения: 19.10.2025).
17. Налоговые проверки: какие виды проверок бывают и как к ним подготовиться // Регберри. URL: https://www.regberry.ru/nalogovye-proverki/vidy-nalogovyh-proverok-i-kak-k-nim-podgotovitsya (дата обращения: 19.10.2025).
18. Структура ФНС России // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/structure/ (дата обращения: 19.10.2025).
19. Описание системы налоговых органов в России: полномочия, права и функции ФНС // fms-nalog.ru. URL: https://fms-nalog.ru/articles/fns (дата обращения: 19.10.2025).
20. Формы и методы налогового контроля в России // Администрация Городищенского муниципального района Волгоградской области. URL: https://gorodishche.volgograd.ru/raion/adm/kontrol/formy-i-metody-nalogovogo-kontrolya-v-rossii.php (дата обращения: 19.10.2025).
21. Федеральная налоговая служба России // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D0%B3%D0%BB%D1%83%D0%B6%D0%B1%D0%B0 (дата обращения: 19.10.2025).
22. Функции ФНС России // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fns/functions/ (дата обращения: 19.10.2025).
23. НК РФ Статья 87. Налоговые проверки // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/97195b057c79dfa9082ecb72740289d0f28e1465/ (дата обращения: 19.10.2025).
24. Процедура проведения выездных налоговых проверок // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/fl/interest/tax_audit/visiting/ (дата обращения: 19.10.2025).
25. Структура и штатное расписание ФНС России и территориального налогового органа // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_100345/0ebf79c2df36e1c8d8b1897e937d15a51c4a003f/ (дата обращения: 19.10.2025).
26. Камеральная налоговая проверка // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9A%D0%B0%D0%BC%D0%B5%D1%80%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B5%D1%80%D0%BA%D0%B0 (дата обращения: 19.10.2025).
27. Особенности проведения камеральной налоговой проверки // ГК ЛАД. URL: https://www.lad.ru/news/nalogi-i-bukhgalterskiy-uchet/osobennosti-provedeniya-kameralnoy-nalogovoy-proverki/ (дата обращения: 19.10.2025).
28. Камеральная проверка — порядок проведения и как подготовиться // Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/kameralnaya-nalogovaya-proverka-poryadok-provedeniya-i-kak-podgotovitsya/ (дата обращения: 19.10.2025).
29. Для физических лиц // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/fl/interest/tax_audit/ (дата обращения: 19.10.2025).
30. Камеральные налоговые проверки: порядок проведения и способы обжалования // e-kontur.ru. URL: https://e-kontur.ru/enp/722-kameralnye-nalogovye-proverki (дата обращения: 19.10.2025).
31. Проведение выездной налоговой проверки: нормативно-правовое регулирование и практические рекомендации налогоплательщику // docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/901925340 (дата обращения: 19.10.2025).
32. Федеральная налоговая служба России (ФНС РФ) // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/info/nalog/fns.html (дата обращения: 19.10.2025).
33. Порядок проведения выездной налоговой проверки // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=185854&dst=1000000001 (дата обращения: 19.10.2025).
34. Камеральная налоговая проверка: что это и принцип действия // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/4549 (дата обращения: 19.10.2025).
35. Статья 89. Выездная налоговая проверка // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10108399/19e910ff61b582548234399b19e71b2e/ (дата обращения: 19.10.2025).
36. Структура налоговых органов России // Деловой фарватер. URL: https://delofar.ru/blog/struktura-nalogovih-organov-rossii.html (дата обращения: 19.10.2025).
37. Актуальные проблемы налогового контроля в России, пути их решения // naukarus.com. URL: https://naukarus.com/aktualnye-problemy-nalogovogo-kontrolya-v-rossii-puti-ih-resheniya (дата обращения: 19.10.2025).
38. НК РФ Статья 82. Общие положения о налоговом контроле // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/nalog/82.html (дата обращения: 19.10.2025).
39. Актуальные проблемы налогового контроля и пути их решения // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-nalogovogo-kontrolya-i-puti-ih-resheniya (дата обращения: 19.10.2025).
40. Статья 82 НК РФ (действующая редакция). Общие положения о налоговом контроле // nalogkodeks.ru. URL: https://nalogkodeks.ru/nk-rf-chast-1/statya-82-nk-rf.html (дата обращения: 19.10.2025).
41. Актуальные проблемы налогового контроля в России // Молодой ученый. 2022. № 445. URL: https://moluch.ru/archive/445/98205/ (дата обращения: 19.10.2025).
42. Тема 1. Налоговый контроль и его формы // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tema-1-nalogovyy-kontrol-i-ego-formy (дата обращения: 19.10.2025).
43. НК РФ Статья 82. Общие положения о налоговом контроле // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/582490e50f38153495447b97c0f1712a5df9f30b/ (дата обращения: 19.10.2025).
44. ФНС России: права и обязанности налоговых органов, функции и задачи, структура // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6770 (дата обращения: 19.10.2025).
45. Федеральная налоговая служба (ФНС России) // Правительство Российской Федерации. URL: http://government.ru/department/164/ (дата обращения: 19.10.2025).
46. Налоговый кодекс Российской Федерации // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/norm_docs/5176766/ (дата обращения: 19.10.2025).
47. Проблемы и перспективы развития налогового контроля в Российской Федерации // Молодой ученый. 2022. № 455. URL: https://moluch.ru/archive/455/99859/ (дата обращения: 19.10.2025).
48. Глава 14. НК РФ Налоговый контроль (ст. 82 — 105) // Гарант. URL: https://base.garant.ru/10105719/22a84351b80c1024e0b0e50a12e20b33/ (дата обращения: 19.10.2025).
49. Статья 30. Налоговые органы в Российской Федерации // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10108399/8672957b7074744ae68f7d6a5913e680/ (дата обращения: 19.10.2025).
50. Полномочия ФНС // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/s505191 (дата обращения: 19.10.2025).
51. Актуальные проблемы налогового контроля России и пути их решения // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-nalogovogo-kontrolya-rossii-i-puti-ih-resheniya (дата обращения: 19.10.2025).
52. Виды, формы и методы налогового контроля в Российской Федерации // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vidy-formy-i-metody-nalogovogo-kontrolya-v-rossiyskoy-federatsii-po-distsipline-nalogi-i-nalogooblozhenie (дата обращения: 19.10.2025).
53. Глава 14. Налоговый контроль // Бухгалтерский методологический центр. URL: https://bmcenter.ru/legislation/NK_RF_chast_1/Glava_14 (дата обращения: 19.10.2025).
54. Статья 82. Общие положения о налоговом контроле // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10108399/e781498b965f7c32b535d5543d34f0c4/ (дата обращения: 19.10.2025).
55. НК РФ Глава 14. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/328d022b7a8d54942d54e47854e4c295c5ef4495/ (дата обращения: 19.10.2025).
56. НК РФ Статья 32. Обязанности налоговых органов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/e6075908b9821867a57a808f921d234690382216/ (дата обращения: 19.10.2025).
57. Формы и методы налогового контроля // Бухгалтерские услуги. URL: https://bux-serv.ru/formy-i-metody-nalogovogo-kontrolya/ (дата обращения: 19.10.2025).
58. НК РФ. Глава 14. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ // PPT.RU. URL: https://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=nk&glava=14 (дата обращения: 19.10.2025).