Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов в ООО «Форестер»: теория, регулирование и пути совершенствования

В современной экономике, характеризующейся стремительным технологическим развитием и усилением конкуренции, нематериальные активы (НМА) перестали быть второстепенным элементом баланса и вышли на авансцену как ключевой фактор формирования стоимости, конкурентоспособности и долгосрочного экономического роста предприятий. Доля нематериальных активов в общей структуре активов ведущих IT-гигантов, таких как Apple (62%), Microsoft (88%), Amazon (95%) и Facebook (84%), достигает ошеломляющих значений, ярко демонстрируя их решающую роль в создании современного капитала. Этот феномен подчеркивает фундаментальный сдвиг в экономическом мышлении: от фокусировки на материальных ресурсах к признанию интеллектуального капитала как основного двигателя прогресса.

В России, однако, несмотря на высокий инновационный потенциал, многие крупные промышленные компании пока не в полной мере осознали и интегрировали значимость НМА в свою стратегию и финансовое благополучие. И что из этого следует? Такое положение приводит к низкому уровню отражения нематериальных активов в структуре их балансов, что, в свою очередь, ограничивает возможности для повышения конкурентоспособности и капитализации на мировом рынке. На фоне этих тенденций, а также в связи с кардинальными изменениями в нормативно-правовом регулировании, в частности, введением Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) 14/2022 «Нематериальные активы» с 1 января 2024 года, вопросы организации бухгалтерского и налогового учета НМА приобретают особую актуальность.

Настоящая дипломная работа посвящена комплексному исследованию теоретических основ, действующего законодательства, методик учета и анализа эффективности нематериальных активов, а также разработке предложений по совершенствованию их учета на примере конкретного предприятия — ООО «Форестер». Целью работы является не только систематизация знаний в данной области, но и предоставление практического инструментария для оптимизации учетных процессов и стратегического управления НМА, что позволит ООО «Форестер» более эффективно использовать свой интеллектуальный капитал, повышая свою устойчивость и адаптивность к меняющимся рыночным условиям.

Теоретические основы и сущность нематериальных активов

За последние десятилетия мировая экономика претерпела глубокую трансформацию, переместив акцент с традиционных материальных активов на неосязаемые источники стоимости. Нематериальные активы, когда-то считавшиеся второстепенными, теперь являются фундаментом для инноваций, конкурентных преимуществ и устойчивого развития предприятий. Понимание их сущности, признаков и классификации становится критически важным для любого современного бизнеса, ведь именно они способны формировать долгосрочную ценность в условиях постоянно меняющегося рынка.

Понятие и отличительные признаки нематериальных активов

В основе понимания нематериальных активов (НМА) лежит их уникальная природа — они не имеют физической формы, но при этом обладают значительной экономической ценностью. Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета 14/2022 «Нематериальные активы» (ФСБУ 14/2022), НМА представляют собой объекты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, отвечающие ряду специфических критериев.

Ключевые признаки, отличающие НМА от других активов, можно резюмировать следующим образом:

1. Отсутствие материально-вещественной формы: Это самый очевидный признак. НМА — это идеи, права, знания, репутация, а не физические объекты.
2. Предназначение для использования в обычной деятельности свыше 12 месяцев: НМА приобретаются или создаются не для перепродажи, а для долгосрочного использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд.
3. Способность приносить экономические выгоды в будущем: Это означает, что владение НМА должно прямо или косвенно способствовать увеличению выручки, сокращению затрат или иным образом улучшать финансовое положение организации.
4. Возможность идентификации: НМА должны быть выделяемы (отделимы) от других активов предприятия. Это может быть выражено либо в возможности их продажи, обмена, передачи, либо в наличии на них исключительных прав.
5. Наличие права на получение экономических выгод: Это право должно быть подтверждено соответствующими документами, такими как патенты, свидетельства, лицензионные договоры, ноу-хау и т.д.
6. Достоверное определение первоначальной стоимости: Затраты на приобретение или создание НМА должны быть надежно оценены.

Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), в частности Статья 150 «Нематериальные блага», дополняет это понимание, определяя такие объекты как результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. Эти положения ГК РФ являются базисом для признания юридических прав на НМА, что в свою очередь является одним из ключевых условий для их бухгалтерского учета.

Классификация нематериальных активов и их роль в современной экономике

Классификация нематериальных активов играет важную роль в их систематизации и организации учета. Общая классификация, базирующаяся на положениях Гражданского кодекса РФ (ст. 1225) и уточненная ФСБУ 14/2022, включает следующие группы:

• Объекты патентного права:
  • Изобретения (технические решения, обладающие новизной, изобретательским уровнем и промышленной применимостью).
  • Полезные модели (технические решения, относящиеся к устройствам).
  • Промышленные образцы (художественно-конструкторские решения изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства).
  • Селекционные достижения (новые сорта растений или породы животных).
  • Топологии интегральных микросхем.
  • Секреты производства (ноу-хау) – любая производственная, техническая, экономическая, организационная и иная информация, имеющая коммерческую ценность.
• Объекты авторского и смежных прав:
  • Произведения науки, литературы и искусства (книги, статьи, картины, музыкальные произведения).
  • Программы для ЭВМ и базы данных (включая как исходный код, так и пользовательский интерфейс).
  • Исполнения (актерские, музыкальные).
  • Фонограммы.
  • Вещание организаций эфирного или кабельного вещания.
• Средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий:
  • Фирменные наименования.
  • Товарные знаки и знаки обслуживания (обозначения, служащие для индивидуализации товаров и услуг).
  • Наименования мест происхождения товаров.
  • Коммерческие обозначения.
• Иные объекты НМА:
  • Разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности (например, лицензии на право ведения банковской деятельности, добычи полезных ископаемых).
  • Деловая репутация (гудвил), приобретенная при покупке предприятия как имущественного комплекса.

В современной экономике роль нематериальных активов неуклонно возрастает. Их влияние на потенциал предприятия отмечается исследователями как ключевой фактор роста капитализации и конкурентоспособности. Для многих компаний, особенно в высокотехнологичных отраслях, НМА не просто дополняют материальные активы, но и составляют их подавляющую долю. Например, у таких глобальных IT-гигантов, как Apple, Microsoft, Amazon и Facebook, доля нематериальных активов в общей структуре активов может достигать 60% и более, что является свидетельством их трансформации в экономику, управляемую интеллектуальным капиталом. Эти компании строят свою рыночную стоимость на инновациях, брендах, патентах и программном обеспечении.

Однако, несмотря на очевидную глобальную тенденцию, в России ситуация несколько иная. Большая часть крупных промышленных компаний, обладающих значительным научно-техническим и инновационным потенциалом, до сих пор не придает должного значения НМА в вопросах повышения конкурентоспособности и финансового благополучия. Такое положение дел сигнализирует о неиспользованном потенциале и необходимости пересмотра подходов к учету и управлению интеллектуальным капиталом, чтобы российские компании могли эффективно конкурировать на мировом рынке и обеспечивать устойчивый экономический рост.

Активы, не относящиеся к нематериальным

Для корректного ведения бухгалтерского и налогового учета крайне важно четко разграничивать нематериальные активы от тех объектов, которые, несмотря на свою неосязаемую природу или связь с интеллектуальной деятельностью, не подпадают под определение НМА согласно действующему законодательству. Это позволяет избежать ошибок в формировании отчетности и налогообложении, что может привести к серьезным финансовым последствиям.

Ключевые категории активов, которые не признаются НМА:

1. Финансовые вложения: Ценные бумаги, доли в уставных капиталах других организаций, предоставленные займы и прочие аналогичные активы, хотя и не имеют материальной формы, относятся к финансовым вложениям и регулируются отдельными стандартами.
2. Квалификация и опыт сотрудников: Человеческий капитал, включающий знания, навыки и опыт персонала, является бесценным активом для любой организации. Однако он не может быть отчужден от сотрудника и не имеет достоверно определенной первоначальной стоимости, поэтому не признается НМА в бухгалтерском учете.
3. Незавершенные и неудачные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР): Если результаты НИОКР не соответствуют условиям признания НМА (например, не способны приносить экономические выгоды или не имеют правовой охраны), затраты на них признаются расходами периода.
4. Материальные носители интеллектуальной собственности: Сами по себе диски, флеш-накопители, книги или другие физические объекты, на которых записана информация (программное обеспечение, произведение искусства), являются материальными запасами или основными средствами, но не самим нематериальным активом. Однако, ФСБУ 14/2022 внес изменение, позволяющее включать расходы на такие носители в первоначальную стоимость НМА, если они непосредственно связаны с приобретением и обеспечением условий использования актива.
5. Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица: Затраты на регистрацию компании, получение лицензий на деятельность и т.п., несмотря на их «неосязаемость», по новым правилам (ФСБУ 14/2022) признаются расходами периода, в котором они были понесены.
6. Интеллектуальные и деловые качества персонала, а также информация о контрагентах, созданная самой организацией: Эти элементы являются частью деловой репутации компании, но не могут быть капитализированы как отдельный НМА. Исключение составляет только деловая репутация (гудвил), приобретенная при покупке компании как имущественного комплекса.
7. Активы, приобретенные или созданные для продажи: Если объект интеллектуальной собственности изначально предназначен для последующей перепродажи, он учитывается как товар, а не НМА.
8. Права пользования активом, возникающие из договора аренды: Эти права регулируются ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» и не относятся к НМА.
9. Долгосрочные активы к продаже: Активы, классифицированные как предназначенные для продажи, учитываются по особым правилам.
10. Поисковые активы: Затраты на разведку и оценку месторождений полезных ископаемых регулируются отдельными стандартами.
11. Фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, созданные собственными силами организации: Это одно из наиболее значимых изменений ФСБУ 14/2022. Ранее подобные объекты могли признаваться НМА, но теперь затраты на их создание признаются расходами периода. Они учитываются за балансом.

Четкое понимание этих исключений позволяет избежать некорректного завышения стоимости НМА на балансе, а также предотвратить ошибки в налоговом учете, где критерии признания НМА также имеют свои особенности.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов в РФ

Система учета нематериальных активов в Российской Федерации является сложной и постоянно развивающейся, отражая динамику мировой экономики и необходимость адаптации к новым реалиям. Последние изменения в законодательстве, в частности, введение ФСБУ 14/2022, оказали значительное влияние на практику учета НМА, потребовав от организаций пересмотра своих учетных политик и подходов. Каков же главный нюанс, который часто упускается? Он заключается в том, что эти изменения не просто формальны, а фундаментально меняют подходы к оценке и капитализации интеллектуального капитала, что требует глубокой перестройки внутренних процессов.

Обзор основных нормативных актов, регулирующих учет НМА

Регулирование бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов в Российской Федерации осуществляется на нескольких уровнях, включая федеральные законы, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и нормативные акты налогового законодательства. Этот многоуровневый подход обеспечивает комплексное и всестороннее регулирование.

Ключевые нормативно-правовые акты, формирующие основу учета НМА:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Этот закон является основополагающим документом, устанавливающим общие требования к ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации, принципы формирования отчетности и права и обязанности экономических субъектов. Он определяет общие рамки, в которых функционируют все остальные стандарты, включая те, что касаются НМА.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), Глава 25 «Налог на прибыль организаций»: Данная глава НК РФ регулирует порядок признания, оценки и амортизации нематериальных активов для целей налогообложения прибыли. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом НМА часто приводят к необходимости ведения раздельного учета и применения положений ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), в частности Статья 150 «Нематериальные блага» и Глава 70 «Авторское право», Глава 71 «Патентное право» и другие главы части четвертой: ГК РФ является юридической основой для признания объектов интеллектуальной собственности. Он определяет их виды, устанавливает порядок возникновения, осуществления и защиты исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Наличие исключительных прав является одним из ключевых условий для признания объекта НМА в бухгалтерском учете.
4. Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 14/2022 «Нематериальные активы», утвержденный Приказом Минфина России от 30.05.2022 № 86н: Это основной документ, регулирующий бухгалтерский учет НМА с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. Он заменил собой ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) и внес существенные изменения в правила учета НМА.
5. Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденный Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н: Этот стандарт регулирует порядок формирования фактической стоимости капитальных вложений, включая те, что направлены на приобретение, создание, улучшение или восстановление объектов НМА. Ранее эти вопросы частично регулировались в рамках ПБУ 14/2007, но теперь они выделены в отдельный стандарт, что подчеркивает системный подход к учету инвестиций во внеоборотные активы.

Таким образом, система нормативного регулирования учета НМА в РФ представляет собой комплекс взаимосвязанных документов, требующих от бухгалтеров и финансовых специалистов глубокого понимания как гражданского, так и бухгалтерского и налогового законодательства.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета 14/2022 «Нематериальные активы»: основные изменения и их влияние

Введение Федерального стандарта бухгалтерского учета 14/2022 «Нематериальные активы» (ФСБУ 14/2022) стало одним из наиболее значимых событий в российской практике бухгалтерского учета за последние годы. Этот стандарт, обязательный к применению с 1 января 2024 года, полностью заменил ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) и привел к существенным изменениям в методологии учета НМА.

Основные изменения, введенные ФСБУ 14/2022, и их влияние:

1. Приход на смену ПБУ 14/2007: Отмена ПБУ 14/2007 и вступление в силу ФСБУ 14/2022 отражает общую тенденцию гармонизации российского бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), в частности, с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Это направлено на повышение прозрачности и сопоставимости финансовой отчетности российских компаний.
2. Введение новых понятий: Стандарт ввел в активное обращение такие термины, как:
   • Балансовая стоимость НМА: Первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения.
   • Гудвил: Деловая репутация, которая возникает только при приобретении предприятия как имущественного комплекса и представляет собой разницу между ценой покупки и справедливой стоимостью идентифицируемых чистых активов.
   • Группа НМА: Совокупность НМА, объединенных по схожему характеру их использования в деятельности организации. Это позволяет применять единые методы учета для однородных объектов.
   • Элементы амортизации: Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации. Их теперь необходимо ежегодно пересматривать.
   • Переоцененная стоимость: Стоимость НМА после проведения переоценки, которая теперь разрешена для НМА, если для них существует активный рынок.
3. Исключение требования о непредназначении для продажи: Ранее ПБУ 14/2007 требовало, чтобы НМА не предназначались для продажи в ближайшем будущем. ФСБУ 14/2022 это требование исключил, что расширяет состав объектов, которые могут быть признаны НМА. Например, если организация приобретает патент, который она теоретически может продать, он все равно может быть признан НМА, если выполняются остальные критерии.
4. Капитализация лицензионных программных продуктов (неисключительные права длительного пользования): Это одно из самых значимых изменений для многих компаний. Если ранее затраты на приобретение неисключительных прав пользования ПО могли сразу относиться на расходы периода (с учетом их за балансом), то теперь, при соблюдении критериев признания НМА (в частности, длительный срок использования и способность приносить экономические выгоды), эти затраты подлежат капитализации и учитываются как НМА. Это увеличивает активы на балансе и меняет порядок признания расходов (через амортизацию).
5. Учет товарных знаков и брендов, созданных самой компанией: По новым правилам, товарные знаки, фирменные наименования и другие средства индивидуализации, созданные собственными силами организации, не признаются НМА. Затраты на их создание (например, расходы на разработку логотипа, регистрацию товарного знака) теперь признаются расходами периода, в котором они были понесены. Такие объекты учитываются за балансом. Это изменение направлено на предотвращение субъективной оценки и завышения стоимости активов, поскольку внутренние затраты на создание бренда зачастую сложно достоверно оценить.
6. Возможность установления лимита стоимости для признания НМА: ФСБУ 14/2022 предоставил организациям право самостоятельно устанавливать лимит стоимости для признания объектов в составе НМА. Объекты, стоимость которых ниже установленного лимита, могут признаваться расходами периода их приобретения или создания. Часто организации устанавливают этот лимит на уровне 100 000 руб., чтобы унифицировать бухгалтерский учет с налоговым, где такой лимит уже давно действует для амортизируемого имущества.
7. Послабления для малых предприятий и некоммерческих организаций: Для субъектов, имеющих право на упрощенный бухучет, предусмотрены определенные послабления. Например, им разрешено не проверять НМА на обесценение и не раскрывать определенную информацию в бухгалтерской отчетности, что упрощает их учетную нагрузку.
8. Рост совокупного объема НМА на балансах компаний: Практика применения ФСБУ 14/2022 уже показала значительное влияние на структуру балансов. Согласно статистическим данным, после введения нового стандарта наблюдается существенный рост совокупного объема НМА на балансах компаний: +35% в 2023 году (при досрочном применении) и прогнозируемый +71% в 2024 году (после обязательного вступления в силу). Это свидетельствует об активной постановке на учет ранее неучтенных активов, таких как лицензионное ПО, а также о более строгом подходе к капитализации затрат.

В целом, ФСБУ 14/2022 привел к более строгому и детализированному подходу к учету нематериальных активов, сократив возможности для произвольной капитализации и усилив требования к проверке элементов амортизации. Это способствует повышению качества финансовой отчетности и ее соответствия международным стандартам.

Особенности капитальных вложений в нематериальные активы согласно ФСБУ 26/2020

Федеральный стандарт бухгалтерского учета 26/2020 «Капитальные вложения» (ФСБУ 26/2020), утвержденный Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, играет ключевую роль в формировании первоначальной стоимости не только основных средств, но и нематериальных активов. Ранее вопросы формирования стоимости НМА частично регулировались ПБУ 14/2007, но с его отменой и вступлением в силу ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 эти положения были пересмотрены и систематизированы.

ФСБУ 26/2020 устанавливает общие правила для определения фактической стоимости капитальных вложений, которые включают затраты организации на приобретение, создание, улучшение и восстановление объектов внеоборотных активов, в том числе и нематериальных. Этот подход обеспечивает единообразие в учете инвестиций независимо от их материальной или нематериальной формы.

Какие расходы могут быть включены в первоначальную стоимость НМА согласно ФСБУ 26/2020:

В соответствии с ФСБУ 26/2020, фактические затраты на приобретение или создание НМА включают:

1. Суммы, уплачиваемые правообладателю или продавцу: Это прямая стоимость объекта НМА, указанная в договоре.
2. Таможенные пошлины и сборы: Если НМА приобретается из-за рубежа.
3. Невозмещаемые налоги: Например, НДС, если организация не является плательщиком НДС или объект НМА используется в операциях, не облагаемых НДС.
4. Государственные, патентные и иные пошлины: Связанные с получением и регистрацией исключительных прав (например, патентные пошлины за регистрацию изобретения, пошлины за регистрацию товарного знака).
5. Вознаграждения посредникам: Суммы, уплаченные консультационным, аудиторским, юридическим и другим организациям за услуги, непосредственно связанные с приобретением или созданием НМА.
6. Информационные и консультационные услуги: Расходы на получение необходимой информации или консультаций, связанных с приобретением или созданием актива.
7. Материальные расходы: При создании НМА собственными силами (например, стоимость расходных материалов для разработки ПО).
8. Затраты на оплату труда: Заработная плата сотрудников, непосредственно занятых созданием НМА (например, программистов, инженеров-разработчиков), включая отчисления на социальное страхование.
9. Услуги сторонних организаций: Если для создания НМА привлекались внешние подрядчики.
10. Процентные расходы: Возникающие в связи с применением концепции дисконтирования при долгосрочных платежах за НМА, а также проценты по заемным средствам, если они подлежат включению в стоимость инвестиционного актива согласно положениям ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Это важное изменение, которое позволяет капитализировать затраты на финансирование, если процесс создания НМА является длительным и требует значительных заемных средств.
11. Расходы на носители информации: ФСБУ 14/2022 (вместе с ФСБУ 26/2020) позволяет включать в первоначальную стоимость НМА расходы на носители информации, на которые записан приобретенный объект (например, флеш-накопители с лицензионным ПО), если эти расходы непосредственно связаны с приобретением и обеспечением условий для использования НМА. Ранее подобные расходы чаще списывались на затраты периода.
12. Затраты на улучшение (доработку, модернизацию) НМА: После принятия к учету, если они приводят к улучшению или увеличению будущих экономических выгод от актива, эти затраты также могут капитализироваться и увеличивать первоначальную стоимость НМА.

Важно отметить, что ФСБУ 26/2020 также определяет, какие расходы не включаются в первоначальную стоимость НМА. К ним относятся, например, расходы на поддержание НМА в рабочем состоянии (ремонт, обслуживание), общехозяйственные и управленческие расходы (если они не связаны непосредственно с созданием актива), расходы на обучение персонала работе с НМА и другие затраты, которые не увеличивают будущие экономические выгоды от актива.

Применение ФСБУ 26/2020 требует от организаций более внимательного подхода к формированию первоначальной стоимости НМА, а также обеспечения надлежащего документального подтверждения всех включаемых затрат.

Признание, первоначальная оценка, амортизация и выбытие нематериальных активов

Организация учета нематериальных активов представляет собой многоэтапный процесс, начинающийся с момента их признания и заканчивающийся выбытием. Каждый этап требует строгого соблюдения нормативных требований и применения адекватных учетных методик, особенно в свете последних изменений, привнесенных ФСБУ 14/2022. Почему же так важно понимать все эти тонкости? Только точное следование правилам гарантирует не только соответствие законодательству, но и адекватное отражение реальной стоимости и эффективности интеллектуального капитала компании.

Условия признания и формирования первоначальной стоимости НМА

Процесс бухгалтерского учета нематериальных активов начинается с их признания, то есть включения в состав активов организации. Это не просто формальность, а ключевой момент, определяющий дальнейший порядок отражения объекта в учете и отчетности. Для признания объекта в качестве НМА необходимо одновременное выполнение следующих условий, четко определенных ФСБУ 14/2022:

1. Отсутствие материально-вещественной формы: Объект не должен иметь физического воплощения.
2. Предназначение для использования в ходе обычной деятельности более 12 месяцев: Актив должен использоваться в производстве, при оказании услуг, выполнении работ или для управленческих нужд в течение длительного времени.
3. Способность приносить экономические выгоды в будущем: Объект должен быть способен генерировать доход, сокращать расходы или иным образом способствовать достижению экономических целей организации.
4. Возможность идентификации: Объект должен быть выделяемым (отделяемым) от других активов организации, либо путем возможности его продажи/обмена, либо наличием на него исключительных прав.
5. Наличие права на получение экономических выгод: Это право должно быть подтверждено юридическими документами (патенты, свидетельства, лицензионные договоры и т.д.).
6. Возможность достоверного определения первоначальной стоимости: Затраты на приобретение или создание актива должны быть надёжно измеримы.

После признания объекта НМА следующим шагом является определение его первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость – это сумма всех затрат, понесенных организацией на приобретение или создание НМА, а также на приведение его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях. ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 значительно детализировали и расширили состав таких затрат.

Состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость НМА:

1. При приобретении НМА (покупка исключительных прав или лицензионных прав длительного пользования):

• Суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) по договору.
• Таможенные пошлины и сборы, если актив приобретен из-за рубежа.
• Невозмещаемые суммы налогов (например, НДС в случаях, предусмотренных НК РФ).
• Государственные, патентные и иные пошлины, связанные с регистрацией прав на НМА (например, за регистрацию патента, товарного знака).
• Вознаграждения посредникам и иным лицам, через которых приобретался НМА.
• Затраты на информационные и консультационные услуги, непосредственно связанные с приобретением НМА.
• Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и обеспечением условий использования НМА.
• Новое по ФСБУ 14/2022 и 26/2020: Процентные расходы, возникающие в связи с применением концепции дисконтирования, если они подлежат включению в стоимость инвестиционного актива согласно ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Это означает, что если приобретение НМА финансируется заемными средствами, и процесс его подготовки к использованию является длительным, проценты по займу могут быть капитализированы.
• Новое по ФСБУ 14/2022 и 26/2020: Расходы на носители информации, на которые записан приобретенный объект (например, флеш-накопители, жесткие диски с программным обеспечением), если эти расходы непосредственно связаны с приобретением и обеспечением условий для использования НМА. Ранее такие расходы чаще списывались на затраты периода.

2. При создании НМА собственными силами:

• Материальные расходы (стоимость сырья, материалов, комплектующих, использованных в процессе создания, например, для разработки ПО).
• Затраты на оплату труда работников, непосредственно занятых созданием НМА (зарплата, премии, отчисления на социальное страхование).
• Услуги сторонних организаций, привлеченных для создания НМА (например, услуги программистов, дизайнеров, юристов).
• Патентные пошлины, связанные с регистрацией исключительных прав.
• Амортизация основных средств и НМА, использованных при создании нового НМА.
• Иные расходы, непосредственно связанные с созданием и обеспечением условий использования НМА.

Особенности оценки при безвозмездном получении НМА:

Если организация получает НМА безвозмездно, его первоначальная стоимость в бухгалтерском учете определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость должна быть подтверждена экспертной оценкой или информацией о ценах на аналогичные активы. Однако в налоговом учете первоначальная стоимость безвозмездно полученных НМА, как правило, принимается равной нулю, что создает временные разницы и требует применения ПБУ 18/02.

Учет НМА изначально ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где собираются все затраты, формирующие его первоначальную стоимость. Только после того, как НМА готов к использованию и соответствует всем критериям признания, его стоимость списывается с дебета счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Методы оценки и начисления амортизации нематериальных активов

После признания и определения первоначальной стоимости, нематериальные активы подлежат дальнейшей оценке и амортизации. ФСБУ 14/2022 значительно обновил подходы к этим процессам, предоставив организациям больше гибкости, но одновременно ужесточив требования к регулярному пересмотру учетных оценок.

Методы оценки НМА:

В бухгалтерском учете НМА могут оцениваться одним из двух способов:

1. По первоначальной стоимости: Этот метод предполагает, что стоимость НМА после его первоначального признания остается неизменной, за исключением случаев, когда происходят капитальные вложения, увеличивающие его стоимость, или обесценение. Это наиболее распространенный и простой метод.
2. По переоцененной стоимости: Организация вправе принять решение о проведении переоценки НМА, но только при условии, что для данного вида НМА существует активный рынок. Переоценка проводится регулярно, чтобы балансовая стоимость актива существенно не отличалась от его справедливой стоимости. При этом, если переоценивается один объект НМА из группы, то переоценке подлежат и все остальные НМА этой группы. Изменение стоимости в результате переоценки отражается либо через добавочный капитал (дооценка), либо через финансовые результаты (уценка).

Порядок определения срока полезного использования (СПИ) и начисления амортизации:

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации. По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется, за исключением некоммерческих организаций, которые могут амортизировать такие активы.

• Определение срока полезного использования (СПИ): Организация определяет СПИ НМА самостоятельно. Он не может превышать срок действия исключительного права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и срок контроля над активом. Если срок действия права не установлен, СПИ не может превышать 20 лет.
• Методы начисления амортизации: ФСБУ 14/2022 предоставляет организации выбор из нескольких методов, исходя из характера потребления экономических выгод от актива. Выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике.
  • Линейный метод: Самый простой и распространенный. Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости (или переоцененной стоимости) и СПИ. Например, если первоначальная стоимость (ПС) = 100 000 руб., СПИ = 5 лет, то годовая амортизация = 100 000 / 5 = 20 000 руб.
  • Метод уменьшаемого остатка: Предполагает начисление большей суммы амортизации в первые годы использования актива. При этом методе амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетно��о периода и нормы амортизации, установленной организацией.
  • Производственный метод: Амортизация начисляется пропорционально объему продукции (работ, услуг) или иному натуральному показателю объема использования НМА. Например, если НМА – это лицензия на производство 100 000 единиц продукции, и в отчетном периоде произведено 10 000 единиц, то амортизация составит 10% от первоначальной стоимости.
• Начало и прекращение амортизации: Организация вправе сама решить, с какого момента начинать амортизацию:
  • с даты признания объекта НМА в бухгалтерском учете;
  • с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания НМА.

  Выбранный вариант должен быть зафиксирован в учетной политике. Прекращается амортизация либо с момента полного погашения стоимости, либо с даты списания НМА с учета, либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания.

• Приостановление амортизации: Амортизация НМА, как правило, не приостанавливается, даже при временном прекращении использования. Исключение составляет случай, когда ликвидационная стоимость НМА становится равной или превышает его балансовую стоимость.
• Ежегодный пересмотр элементов амортизации: Это одно из ключевых нововведений ФСБУ 14/2022. Организация обязана ежегодно проверять элементы амортизации (ликвидационная стоимость, СПИ, способ амортизации) на соответствие условиям использования объекта НМА. Если обнаруживается, что какие-либо элементы не соответствуют текущим условиям, они подлежат корректировке. Эти корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений, а не как исправления ошибок.
• Ликвидационная стоимость НМА: Как правило, ликвидационная стоимость НМА считается равной нулю. Однако, она может быть ненулевой, если:
  1. Существует соглашение о его продаже после окончания срока полезного использования.
  2. Есть активный рынок для такого НМА, и ожидается, что этот рынок просуществует до конца СПИ.
  3. Ожидается, что на конец СПИ НМА будет возможно получить экономические выгоды от его выбытия.
• Бухгалтерские проводки по амортизации:
  • Дт 05 «Амортизация нематериальных активов» Кт 04 «Нематериальные активы» – если организация применяет отдельный счет для учета амортизации.
  • Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Кт 04 «Нематериальные активы» – если амортизация списывается непосредственно на счет 04.

Документальное оформление операций с НМА и бухгалтерские проводки

Надлежащее документальное оформление операций с нематериальными активами является фундаментальным требованием бухгалтерского учета. Оно обеспечивает достоверность данных, возможность контроля и является основой для формирования финансовой отчетности.

Первичные документы и регистры учета:

Несмотря на отсутствие строго унифицированных форм для всех операций с НМА (кроме некоторых, как НМА-1), принцип документального подтверждения каждой хозяйственной операции остается неизменным.

• При поступлении НМА:
  • Договоры (купли-продажи, лицензионные, на выполнение НИОКР).
  • Акты приемки-передачи объекта интеллектуальной собственности (например, акт приема-передачи исключительного права на программу для ЭВМ).
  • Свидетельства о государственной регистрации исключительных прав (патент, свидетельство на товарный знак).
  • Документы, подтверждающие фактические затраты на приобретение или создание (платежные поручения, счета-фактуры, акты выполненных работ, наряды на заработную плату, авансовые отчеты).
  • Карточка учета нематериальных активов (форма НМА-1): Хотя эта унифицированная форма не является обязательной с 2013 года, многие организации продолжают ее использовать или разрабатывают на ее основе собственные формы. В ней должна содержаться ключевая информация об объекте: наименование, инвентарный номер, счет бухгалтерского учета, дата принятия к учету, первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма и норма амортизации, документ-основание, сведения о выбытии.
• При начислении амортизации:
  • Бухгалтерская справка-расчет амортизации НМА.
  • Ведомость начисления амортизации.
• При выбытии НМА:
  • Акт о списании (ликвидации) нематериального актива.
  • Договоры (купли-продажи, уступки права).
  • Документы, подтверждающие прекращение действия исключительного права.

Аналитический учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы» по каждому инвентарному объекту. Это позволяет отслеживать движение и состояние каждого НМА индивидуально.

Примеры бухгалтерских проводок:

Этап операции	Дебет	Кредит	Описание операции
Поступление НМА (формирование первоначальной стоимости):
Приобретены исключительные права на ПО	08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражена стоимость приобретенных прав на ПО
Уплачена государственная пошлина за регистрацию патента	08 «Вложения во внеоборотные активы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Включена в стоимость НМА госпошлина
Отражены затраты на зарплату разработчиков ПО (при создании собственными силами)	08 «Вложения во внеоборотные активы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Включены затраты на оплату труда в стоимость создаваемого НМА
Отражены страховые взносы с зарплаты разработчиков	08 «Вложения во внеоборотные активы»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Включены страховые взносы в стоимость создаваемого НМА
Принят к учету НМА (после формирования первоначальной стоимости)	04 «Нематериальные активы»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	Принят к учету НМА по сформированной первоначальной стоимости
Амортизация НМА:
Начислена амортизация НМА (с использованием сч. 05)	20, 25, 26, 44 и др.	05 «Амортизация нематериальных активов»	Начислена амортизация НМА, относящаяся на расходы периода
Начислена амортизация НМА (прямое списание на сч. 04)	20, 25, 26, 44 и др.	04 «Нематериальные активы»	Начислена амортизация НМА (уменьшение балансовой стоимости)
Выбытие НМА:
Накопленная амортизация списана с НМА	05 «Амортизация нематериальных активов»	04 «Нематериальные активы»	Списана накопленная амортизация при выбытии НМА
Остаточная стоимость НМА списана на финансовые результаты	91-2 «Прочие расходы»	04 «Нематериальные активы»	Списана остаточная стоимость НМА при выбытии (если счет 05 не использовался, то списывается вся балансовая стоимость)
Отражена выручка от продажи НМА	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91-1 «Прочие доходы»	Отражена выручка от продажи НМА
Начислен НДС с продажи НМА	91-2 «Прочие расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Начислен НДС с продажи НМА
Списан финансовый результат от выбытия НМА	91-1 «Прочие доходы»	91-2 «Прочие расходы»	Списан финансовый результат от выбытия НМА

Важно подчеркнуть, что своевременное и корректное документирование всех операций с НМА является основой для достоверного отражения информации в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также для успешного прохождения аудиторских проверок.

Порядок выбытия нематериальных активов

Завершающим этапом жизненного цикла нематериального актива является его выбытие. Этот процесс, как и поступление, требует строгого документального оформления и корректного отражения в бухгалтерском учете. ФСБУ 14/2022 также внес некоторые уточнения в порядок выбытия НМА.

Основные причины выбытия НМА:

Нематериальные активы могут выбывать из состава активов организации по различным причинам:

1. Прекращение срока действия исключительного права: По истечении срока действия патента, свидетельства на товарный знак или иного документа, подтверждающего исключительное право, НМА перестает приносить экономические выгоды и подлежит списанию.
2. Передача исключительного права другому лицу: Это может происходить по договору отчуждения исключительного права (продажа), договору мены, дарения, или в случае внесения НМА в уставный капитал другой организации, либо в счет вклада по договору о совместной деятельности.
3. Моральный износ: В результате научно-технического прогресса или появления более совершенных аналогов, НМА может потерять свою актуальность и способность приносить экономические выгоды, даже если срок действия права еще не истек.
4. Выявление недостачи при инвентаризации: Если НМА не обнаружен или его наличие не подтверждено соответствующими документами при проведении инвентаризации, он подлежит списанию.
5. Прекращение использования НМА из-за нецелесообразности: Если организация принимает решение о прекращении использования НМА по каким-либо причинам (например, изменение стратегии, отсутствие спроса), и он не может быть продан или передан другому лицу.
6. Иные случаи: Например, при ликвидации организации или других чрезвычайных ситуациях.

Отражение операций выбытия в бухгалтерском учете:

При выбытии НМА необходимо списать его балансовую стоимость (первоначальную стоимость за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения) и отразить финансовые результаты от выбытия.

Бухгалтерские проводки при выбытии НМА:

1. Списание накопленной амортизации:
   Дт 05 «Амортизация нематериальных активов» Кт 04 «Нематериальные активы»
   Отражается сумма всей накопленной амортизации по выбывающему объекту.
2. Списание остаточной стоимости (или всей первоначальной стоимости, если амортизация учитывается напрямую на счете 04):
   Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 04 «Нематериальные активы»
   Отражается остаточная стоимость НМА, которая формирует прочие расходы организации.
3. Отражение выручки от продажи НМА (если НМА продается):
   Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91-1 «Прочие доходы»
   Признается доход от реализации НМА.
4. Списание расходов, связанных с выбытием (например, юридические услуги, государственные пошлины за перерегистрацию прав):
   Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 60, 76 и др.
   Эти расходы уменьшают финансовый результат от выбытия.

Нюансы списания при переходе исключительных прав:

Если выбытие НМА связано с передачей исключительного права, подлежащего государственной регистрации (например, продажа патента), операции по списанию отражаются в бухгалтерском учете на дату государственной регистрации такого перехода права. Это обеспечивает юридическую корректность и соответствие бухгалтерских данных правовому статусу актива.

Важно также отметить, что если компания предоставляет актив в пользование по лицензионному договору, сохраняя при этом исключительные права на него, объект НМА не списывается с учета, а продолжает учитываться на балансе организации, принося ей доход от лицензионных платежей.

Организация бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов в ООО «Форестер»

Для получения полного представления о практической стороне учета нематериальных активов необходимо обратиться к конкретному примеру. В данном разделе будет проведен детальный анализ текущей практики учета НМА в ООО «Форестер», что позволит выявить как сильные стороны, так и потенциальные проблемные зоны, требующие дальнейшей оптимизации.

Общая характеристика ООО «Форестер»

Общество с ограниченной ответственностью «Форестер» (далее – ООО «Форестер») является коммерческой организацией, осуществляющей свою деятельность в сфере информационных технологий. Компания была основана в 2010 году и на сегодняшний день занимает стабильное положение на региональном рынке.

Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью (ООО) – предполагает, что участники не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Основные виды деятельности: Разработка программного обеспечения, оказание консалтинговых услуг в области IT, техническая поддержка.

Основные экономические показатели (гипотетические данные для примера):

Показатель	2023 год (тыс. руб.)	2024 год (тыс. руб.)
Выручка от реализации	150 000	180 000
Себестоимость продаж	90 000	105 000
Валовая прибыль	60 000	75 000
Прибыль от продаж	25 000	32 000
Чистая прибыль	18 000	25 000
Структура активов на конец года:
Внеоборотные активы	45 000	55 000
в т.ч. Основные средства	30 000	35 000
в т.ч. Нематериальные активы	10 000	15 000
Оборотные активы	65 000	75 000
Итого активы	110 000	130 000

Примечание: В 2024 году наблюдается рост выручки и прибыли, а также увеличение доли нематериальных активов во внеоборотных активах, что может быть связано с внедрением ФСБУ 14/2022 и постановкой на учет нового ПО.

Структура активов: В структуре активов ООО «Форестер» преобладают оборотные активы, что характерно для IT-компаний. Доля внеоборотных активов также значительна, при этом наблюдается тенденция к росту объема нематериальных активов, что свидетельствует об инвестициях компании в интеллектуальный капитал.

Основной состав НМА ООО «Форестер» (гипотетический):
На балансе ООО «Форестер» числятся такие НМА, как:

• Лицензионное программное обеспечение (например, ERP-системы, графические редакторы, специализированное отраслевое ПО).
• Права использования баз данных.
• Права на использование товарных знаков по лицензионным договорам.
• Исключительные права на разработанные компанией программы для ЭВМ (если компания является разработчиком).

Деятельность ООО «Форестер» регулируется действующим законодательством Российской Федерации, а бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ и соответствующими ФСБУ. Финансовая отчетность компании составляется ежегодно и представляется в налоговые органы и органы статистики.

Анализ учетной политики ООО «Форестер» в отношении нематериальных активов

Учетная политика является основополагающим документом, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии. В свете введения ФСБУ 14/2022, учетная политика ООО «Форестер» в части нематериальных активов требует особого внимания и детального анализа.

Сравнение действующей учетной политики с требованиями ФСБУ 14/2022 (гипотетический анализ):

Предположим, что до 2024 года ООО «Форестер» применяло ПБУ 14/2007. С 1 января 2024 года компания была обязана перейти на ФСБУ 14/2022. Анализ показал, что учетная политика была частично скорректирована, но некоторые важные аспекты либо не были учтены, либо требуют доработки.

Аспект учетной политики	Положения до ФСБУ 14/2022 (ПБУ 14/2007)	Положения ФСБУ 14/2022	Текущая учетная политика ООО «Форестер»	Соответствие/Несоответствие и комментарии
Критерии признания НМА	Отсутствие материально-вещественной формы, использование > 12 мес., принесение эк. выгод, достоверная оценка, наличие исключительных прав. + Не предназначается для продажи.	Те же, но исключено требование «не предназначается для продажи».	Соответствует ФСБУ 14/2022.	Соответствует. Изменение внесено.
Лимит стоимости НМА	Не было явного лимита.	Организация вправе установить.	100 000 руб. (для БУ и НУ).	Соответствует. Оптимизация для сближения БУ и НУ.
Учет лицензионного ПО (неисключит. права)	Расходы периода, забалансовый учет (часто).	Капитализация как НМА при соблюдении критериев.	Капитализирует как НМА.	Соответствует. Важное изменение, требующее перехода.
Учет товарных знаков, созданных собственными силами	Могли признаваться НМА.	Не признаются НМА, расходы периода, забалансовый учет.	Признаются расходами периода.	Соответствует. Корректировка в соответствии с новым стандартом.
Оценка НМА после признания	По первоначальной стоимости.	По первоначальной или переоцененной (при наличии активного рынка).	По первоначальной стоимости.	Соответствует. Выбор организации, консервативный подход.
Методы амортизации	Линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции.	Те же, но с акцентом на характер потребления эк. выгод.	Линейный метод.	Соответствует. Но требуется обоснование выбора.
Начало/прекращение амортизации	С 1-го числа месяца, следующего за принятием/выбытием.	С даты признания/списания ИЛИ с 1-го числа следующего месяца.	С 1-го числа месяца, следующего за принятием/выбытием.	Соответствует. Выбран один из допустимых вариантов.
Ежегодный пересмотр элементов амортизации	Не требовался в явном виде.	Обязателен (ликвидационная стоимость, СПИ, способ амортизации).	Не прописан явно.	Несоответствие/Требует доработки. Это ключевое требование ФСБУ 14/2022.
Ликвидационная стоимость НМА	Обычно 0.	Может быть ненулевой при определенных условиях.	Всегда 0.	Частичное соответствие. Возможно, не все условия ненулевой ЛС учтены.
Расширенный состав капвложений (проценты, носители)	Могли быть расходами периода.	Включаются в первоначальную стоимость НМА.	Не явно прописано.	Несоответствие/Требует доработки. Важный аспект ФСБУ 26/2020 и 14/2022.

Выявленные несоответствия и проблемные зоны:

1. Отсутствие четкого механизма ежегодного пересмотра элементов амортизации: Это серьезное упущение, поскольку ФСБУ 14/2022 прямо требует ежегодной проверки СПИ, ликвидационной стоимости и способа амортизации. Несоблюдение этого может привести к искажению финансовой отчетности.
2. Недостаточная детализация по ликвидационной стоимости: Установка ликвидационной стоимости НМА всегда равной нулю может быть не всегда корректной, особенно если существуют предпосылки для ненулевой стоимости (например, активный рынок для перепродажи после окончания СПИ). Учетная политика должна описывать условия, при которых она может быть отлична от нуля.
3. Недостаточное раскрытие расширенного состава капитальных вложений: В учетной политике не прописано явно включение процентных расходов (при дисконтировании) и расходов на носители информации в первоначальную стоимость НМА, что предусмотрено ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020.
4. Отсутствие классификации НМА по группам: Учетная политика не предусматривает классификацию НМА по группам с возможностью применения разных методов амортизации, что могло бы оптимизировать учет и более точно отражать потребление экономических выгод.

Эти проблемные зоны требуют внесения соответствующих изменений и дополнений в учетную политику ООО «Форестер» для обеспечения полного соответствия требованиям ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020.

Практика документального оформления и отражения операций с НМА на примере ООО «Форестер»

Практическая реализация учетной политики ООО «Форестер» в отношении нематериальных активов включает в себя документальное оформление всех операций и их отражение в бухгалтерском учете. Для иллюстрации рассмотрим типовые ситуации из практики компании (гипотетические данные).

1. Поступление НМА: Приобретение лицензии на ERP-систему

В марте 2024 года ООО «Форестер» приобрело неисключительное право использования ERP-системы сроком на 5 лет за 600 000 руб. (без НДС) у компании «СофтПрогресс». Дополнительно были понесены расходы на консультационные услуги по внедрению в размере 50 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования установлен 5 лет.

• Документальное оформление:
  • Лицензионный договор с ООО «СофтПрогресс».
  • Акт приема-передачи неисключительного права пользования ПО.
  • Акт оказания консультационных услуг.
  • Платежные поручения на оплату поставщику и консультанту.
  • Внутренний приказ о вводе в эксплуатацию НМА.
  • Заведена Карточка учета НМА (собственная форма, аналогичная НМА-1).
• Бухгалтерские проводки:

Дата	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Описание операции
Март 2024	08	60	600 000	Отражена стоимость приобретенной лицензии на ERP-систему
Март 2024	08	60	50 000	Отражены расходы на консультационные услуги по внедрению
Март 2024	19	60	130 000	Учтен входной НДС (600 000 × 20% + 50 000 × 20%)
Март 2024	68	19	130 000	НДС принят к вычету
Апрель 2024	04	08	650 000	ERP-система принята к учету в качестве НМА (Первоначальная стоимость = 600+50)

2. Начисление амортизации НМА

ООО «Форестер» применяет линейный метод амортизации и начинает ее начисление с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания НМА. Для ERP-системы (первоначальная стоимость 650 000 руб., СПИ 5 лет или 60 месяцев).

• Расчет:
  • Ежемесячная сумма амортизации = 650 000 руб. / 60 месяцев = 10 833,33 руб.
• Бухгалтерские проводки (начиная с мая 2024 года):

Дата	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Описание операции
Май 2024	26	05	10 833,33	Начислена амортизация по ERP-системе (общехозяйственные расходы)

Примечание: Если бы учетной политикой был предусмотрен прямой метод списания, проводка была бы Дт 26 Кт 04.

3. Выбытие НМА: Продажа исключительного права

Предположим, в октябре 2025 года ООО «Форестер» продало исключительное право на ранее разработанную программу для ЭВМ, которая числилась на балансе с первоначальной стоимостью 300 000 руб. и накопленной амортизацией 120 000 руб. (остаточная стоимость 180 000 руб.). Сумма продажи составила 240 000 руб. (без НДС).

• Документальное оформление:
  • Договор отчуждения исключительного права.
  • Акт приема-передачи исключительного права.
  • Документы о государственной регистрации перехода права (если требуется).
  • Акт о списании НМА.
• Бухгалтерские проводки:

Дата	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Описание операции
Октябрь 2025	05	04	120 000	Списана накопленная амортизация по выбывающему НМА
Октябрь 2025	91-2	04	180 000	Списана остаточная стоимость НМА
Октябрь 2025	62	91-1	240 000	Отражена выручка от продажи НМА
Октябрь 2025	91-2	68	48 000	Начислен НДС с продажи НМА (240 000 × 20%)
Октябрь 2025	91-1	91-2	12 000	Списан финансовый результат от выбытия НМА (240 000 — 180 000 — 48 000 = 12 000)

Этот краткий обзор практики ООО «Форестер» демонстрирует базовые принципы учета НМА. Однако выявленные в предыдущем разделе несоответствия в учетной политике указывают на необходимость дальнейшей проработки и совершенствования, что и будет предложено в заключительной части работы.

Анализ эффективности использования нематериальных активов и пути совершенствования

Нематериальные активы, будучи движущей силой инноваций и конкурентоспособности, требуют не только корректного бухгалтерского и налогового учета, но и систематического анализа эффективности их использования. Только через глубокий анализ можно выявить потенциал для оптимизации и разработать действенные рекомендации по улучшению управления интеллектуальным капиталом.

Методы анализа эффективности использования нематериальных активов

Анализ эффективности использования нематериальных активов (НМА) — это комплексная задача, направленная на оценку их влияния на финансовые показатели предприятия, создание конкурентных преимуществ, увеличение прибыли и денежного потока. В отличие от материальных активов, измерение эффективности НМА зачастую осложнено их неосязаемой природой и сложностью прямой привязки к конкретным результатам.

Для оценки состояния и эффективности использования НМА применяются как общие, так и частные показатели, а также различные подходы к оценке их стоимости.

1. Методы оценки стоимости НМА (для целей анализа и управленческого учета):

Прежде чем оценивать эффективность, необходимо корректно оценить сам актив. Существуют три основных подхода:

• Доходный подход: Основан на принципе ожидания будущих экономических выгод. Стоимость НМА определяется как дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, которые этот актив способен генерировать. Этот подход наиболее релевантен для НМА, напрямую приносящих доход (лицензии, патенты).
• Затратный подход: Стоимость НМА определяется как сумма затрат, вложенных в его создание или приобретение, с учетом их корректировки на обесценение или моральный износ. Простая формула затратного метода:
  СНМА = Σi=1n Зi
  где:
  СНМА — стоимость нематериального актива;
  Зi — отдельные затраты, вложенные на создание актива (материальные, трудовые, сторонние услуги и т.д.);
  n — общее количество видов затрат.
  Этот метод часто используется, когда сложно оценить будущие доходы или найти аналоги.
• Сравнительный подход (рыночный): Стоимость НМА определяется путем сравнения с ценами на аналогичные объекты, которые были недавно проданы или оценены на активном рынке. Применим, когда существует достаточное количество открытых сделок или оценок для сопоставимых НМА.

2. Ключевые показатели для оценки эффективности использования НМА:

Эти показатели позволяют оценить, насколько эффективно компания использует свой интеллектуальный капитал для генерации выручки и прибыли.

• Коэффициент отдачи нематериальных активов (К_{отдачи НМА}):
  Показывает, сколько рублей выручки приходится на 1 рубль нематериальных активов. Чем выше значение, тем эффективнее НМА используются для генерации продаж.
  Котдачи НМА = Выручка от продажи продукции (работ, услуг) / Первоначальная стоимость НМА (или среднегодовая балансовая стоимость)
  Пример: Если выручка 180 000 тыс. руб., а первоначальная стоимость НМА 15 000 тыс. руб., то Котдачи НМА = 180 000 / 15 000 = 12. Это означает, что каждый рубль, вложенный в НМА, приносит 12 рублей выручки.
• Рентабельность нематериальных активов (Р_НМА):
  Отражает прибыльность использования НМА в течение отчетного периода. Показывает, сколько прибыли от продаж приходится на 1 рубль НМА.
  РНМА = Прибыль от продаж продукции (работ, услуг) / Первоначальная стоимость НМА (или среднегодовая балансовая стоимость) × 100%
  Пример: Если прибыль от продаж 32 000 тыс. руб., а первоначальная стоимость НМА 15 000 тыс. руб., то РНМА = 32 000 / 15 000 × 100% ≈ 213,3%.
• Коэффициент оборачиваемости активов (К_{оборачиваемости активов}):
  Отражает общую эффективность использования всех активов (включая НМА) с точки зрения объема продаж. Показывает, сколько оборотов совершают активы компании за период.
  Коборачиваемости активов = Выручка от реализации продукции / Среднегодовая стоимость активов
  Пример: Если выручка 180 000 тыс. руб., а среднегодовая стоимость активов 120 000 тыс. руб., то Коборачиваемости активов = 180 000 / 120 000 = 1,5.
• Срок окупаемости инвестиций в нематериальные активы (ROI НМА):
  Показывает, за какой период окупятся инвестиции в НМА за счет генерируемой ими прибыли или экономии затрат.

Важно помнить, что анализ эффективности НМА не ограничивается только количественными показателями. Качественная оценка, включающая экспертные мнения, анализ рыночных тенденций, оценку конкурентных преимуществ, создаваемых НМА, также играет ключевую роль.

Анализ эффективности использования НМА в ООО «Форестер»

Проведем анализ эффективности использования нематериальных активов в ООО «Форестер» на основе гипотетических данных, представленных в разделе «Общая характеристика ООО «Форестер»».

Исходные данные для анализа:

Показатель	2023 год (тыс. руб.)	2024 год (тыс. руб.)
Выручка от реализации	150 000	180 000
Прибыль от продаж	25 000	32 000
Первоначальная стоимость НМА на конец года	10 000	15 000
Итого активы на конец года	110 000	130 000

Для расчета среднегодовой стоимости НМА и активов будем использовать формулу: (Стоимость на начало периода + Стоимость на конец периода) / 2.
Предположим, что на начало 2023 года первоначальная стоимость НМА составляла 8 000 тыс. руб., а общие активы – 100 000 тыс. руб.

Расчет показателей эффективности:

1. Среднегодовая первоначальная стоимость НМА:
   • 2023 год: (8 000 + 10 000) / 2 = 9 000 тыс. руб.
   • 2024 год: (10 000 + 15 000) / 2 = 12 500 тыс. руб.
2. Среднегодовая стоимость активов:
   • 2023 год: (100 000 + 110 000) / 2 = 105 000 тыс. руб.
   • 2024 год: (110 000 + 130 000) / 2 = 120 000 тыс. руб.
3. Коэффициент отдачи нематериальных активов (К_{отдачи НМА}):
   • 2023 год: 150 000 / 9 000 ≈ 16,67
   • 2024 год: 180 000 / 12 500 = 14,40
   • Интерпретация: В 2023 году каждый рубль НМА приносил 16,67 руб. выручки, в 2024 году этот показатель снизился до 14,40 руб. Это может быть связано с тем, что в 2024 году были сделаны значительные инвестиции в НМА (рост с 10 000 до 15 000 тыс. руб.), которые пока не успели в полной мере проявить себя в росте выручки. Возможно, это новые лицензии или разработки, эффект от которых проявится позже.
4. Рентабельность нематериальных активов (Р_НМА):
   • 2023 год: (25 000 / 9 000) × 100% ≈ 277,78%
   • 2024 год: (32 000 / 12 500) × 100% = 256,00%
   • Интерпретация: Рентабельность НМА также немного снизилась, что коррелирует с динамикой коэффициента отдачи. Несмотря на абсолютный рост прибыли от продаж, относительная отдача на вложенный в НМА капитал уменьшилась. Это подтверждает гипотезу о том, что новые НМА еще не вышли на полную мощность по генерации прибыли. Однако оба показателя остаются на очень высоком уровне, что свидетельствует о существенном вкладе НМА в деятельность компании.
5. Коэффициент оборачиваемости активов (К_{оборачиваемости активов}):
   • 2023 год: 150 000 / 105 000 ≈ 1,43
   • 2024 год: 180 000 / 120 000 = 1,50
   • Интерпретация: Коэффициент оборачиваемости активов вырос с 1,43 до 1,50. Это положительная тенденция, указывающая на то, что компания стала эффективнее использовать свои общие активы (включая НМА) для генерации выручки. При этом стоит отметить, что рост этого показателя происходит на фоне снижения эффективности непосредственно НМА, что может говорить о повышении оборачиваемости других активов или о том, что новые НМА в будущем обеспечат еще больший прирост выручки.

Выводы по анализу эффективности:

В целом, нематериальные активы ООО «Форестер» демонстрируют высокую отдачу и рентабельность, что подтверждает их значимую роль в формировании выручки и прибыли компании. Однако наблюдается небольшое снижение относительных показателей эффективности НМА в 2024 году. Это, вероятно, связано с активными инвестициями в новые НМА, эффект от которых носит отложенный характер. Для более глубокого анализа необходимо оценить влияние каждого крупного НМА в отдельности и сопоставить его с затратами. Что же это означает для будущих инвестиций? Это подчеркивает необходимость более тщательного планирования и прогнозирования отдачи от инвестиций в НМА, чтобы избежать временных просадок в эффективности.

Предложения по совершенствованию организации учета и повышению эффективности использования НМА в ООО «Форестер»

На основе проведенного теоретического анализа, обзора нормативно-правового регулирования, выявления особенностей ФСБУ 14/2022 и анализа текущей практики ООО «Форестер», предлагается комплекс мер по совершенствованию организации учета и повышению эффективности использования нематериальных активов. Эти предложения нацелены на приведение учетной политики в полное соответствие с новыми стандартами, оптимизацию процессов и повышение прозрачности и управляемости интеллектуальным капиталом.

1. Оптимизация учетной политики в соответствии с ФСБУ 14/2022:

Учетная политика ООО «Форестер» должна быть пересмотрена и дополнена с учетом всех нюансов нового стандарта.

• Классификация НМА по группам: Предлагается ввести детализированную классификацию НМА по группам, исходя из схожего характера их использования и методов потребления экономических выгод. Это позволит применять оптимальные методы амортизации для каждой группы.
  • Пример формулировки для Учетной политики: «Нематериальные активы классифицируются по следующим группам: 1) Программное обеспечение (лицензии, исключительные права на ПО); 2) Базы данных; 3) Права на товарные знаки и знаки обслуживания (приобретенные); 4) Иные объекты интеллектуальной собственности. Для каждой группы может быть установлен свой способ начисления амортизации.»
• Порядок ежегодной проверки элементов амортизации: Необходимо четко закрепить в учетной политике процедуру ежегодного пересмотра срока полезного использования, ликвидационной стоимости и способа начисления амортизации, как того требует п. 42 ФСБУ 14/2022.
  • Пример формулировки: «Организация ежегодно, в конце отчетного года (не позднее 31 декабря), проводит проверку элементов амортизации нематериальных активов (срока полезного использования, ликвидационной стоимости и способа начисления амортизации) на соответствие условиям использования объекта НМА. Результаты проверки оформляются протоколом комиссии, созданной по приказу руководителя. При выявлении несоответствий, изменения отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.»
• Определение момента начала и прекращения амортизации:
  • Пример формулировки: «Начисление амортизации по нематериальным активам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта НМА в бухгалтерском учете, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА или его списания.» (Или выбрать вариант «с даты признания/списания», если это более удобно).
• Установление способа оценки НМА после признания: Подтвердить выбранный способ оценки.
  • Пример формулировки: «Нематериальные активы после их первоначального признания оцениваются по первоначальной стоимости. Переоценка нематериальных активов не производится.» (Если ООО «Форестер» не планирует переоценку и для его НМА отсутствует активный рынок).
• Уточнение состава капитальных вложений: Четко прописать включение в первоначальную стоимость НМА процентных расходов (при дисконтировании) и расходов на носители информации, в соответствии с ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 14/2022.

2. Разграничение НМА и расходов периода:

• Установление лимитов стоимости НМА: Рекомендовать закрепить в учетной политике лимит стоимости для признания объектов в составе НМА, например, 100 000 руб., как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Это позволит оптимизировать учет мелких объектов и сблизить БУ и НУ.
• Строгий контроль за признанием затрат: Обеспечить четкое разграничение затрат на создание или приобретение НМА, которые капитализируются, и затрат, которые являются расходами периода (например, затраты на создание собственного товарного знака, на обучение персонала).

3. Внедрение систем внутреннего контроля и инвентаризации:

• Регулярная инвентаризация НМА: Ввести процедуру регулярной инвентаризации нематериальных активов для подтверждения их наличия, юридической обоснованности и актуальности использования.
• Проверка НМА на обесценение: Для ООО «Форестер», как для коммерческой организации, необходимо проводить ежегодную проверку НМА на обесценение. Это позволит своевременно корректировать балансовую стоимость активов, отражая их реальную экономическую ценность.
• Ответственность за НМА: Назначение ответственных лиц за каждый объект НМА и регулярный мониторинг их использования.

4. Учет налоговых особенностей:

• Корректное отражение госпошлин: Учитывать, что госпошлины за регистрацию объектов НМА (например, патентов) в налоговом учете, как правило, не включаются в первоначальную стоимость НМА, а списываются в текущие расходы. Это требует ведения раздельного учета и применения ПБУ 18/02.
• Раздельный учет при безвозмездном получении: При безвозмездном получении НМА помнить, что в налоговом учете их стоимость равна нулю, что также приводит к временным разницам.

5. Повышение эффективности использования НМА:

• Стратегическое планирование НМА: Интегрировать управление НМА в общую стратегию развития компании. Проводить анализ рынка интеллектуальной собственности, оценивать потенциал новых технологий и разработок для приобретения или создания.
• Мониторинг жизненного цикла НМА: Отслеживать текущее состояние НМА, их вклад в выручку и прибыль, а также потенциальные риски морального устаревания.
• Обучение и развитие персонала: Инвестировать в обучение сотрудников по работе с новыми программными продуктами и технологиями, связанными с НМА, для максимального использования их потенциала.
• Защита интеллектуальной собственности: Усиливать правовую защиту собственных разработок и брендов для предотвращения несанкционированного использования и повышения их рыночной ценности.

Реализация данных предложений позволит ООО «Форестер» не только привести свою учетную систему в полное соответствие с актуальными нормативными требованиями, но и значительно повысить прозрачность, точность и аналитическую ценность информации о нематериальных активах. В конечном итоге, это обеспечит более эффективное управление интеллектуальным капиталом, что является критически важным фактором для усиления конкурентных позиций, повышения инвестиционной привлекательности и достижения стратегических целей предприятия в современной динамичной экономике.

Заключение

В условиях стремительной цифровизации и глобализации экономики нематериальные активы трансформировались из вспомогательного элемента баланса в один из ключевых стратегических ресурсов предприятия. Проведенное исследование подтвердило возрастающую роль НМА в формировании капитала, повышении конкурентоспособности и обеспечении устойчивого развития современных компаний. Особую актуальность тема приобрела в свете кардинальных изменений в нормативно-правовом регулировании бухгалтерского учета в Российской Федерации, кульминацией которых стало введение Федерального стандарта бухгалтерского учета 14/2022 «Нематериальные активы».

В рамках работы были детально рассмотрены теоретические основы НМА, их сущность, отличительные признаки и классификация, подчеркнута их возрастающая экономическая значимость, особенно для высокотехнологичных компаний, а также выявлено отставание российских промышленных предприятий в вопросах учета и управления интеллектуальным капиталом. Проведен глубокий анализ действующего нормативно-правового регулирования, включая Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Налоговый и Гражданский кодексы РФ, а также новые ФСБУ 14/2022 и 26/2020. Особое внимание было уделено последним изменениям, таким как капитализация лицензионного программного обеспечения, учет товарных знаков, созданных собственными силами, и введение обязательного ежегодного пересмотра элементов амортизации, которые существенно повлияли на практику бухгалтерского учета.

На примере ООО «Форестер» был проведен анализ текущей организации бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов. Выявлено, что, несмотря на общее соответствие базовым требованиям, учетная политика компании нуждается в детализации и корректировке, особенно в части ежегодного пересмотра элементов амортизации, расширенного состава капитальных вложений и четкого разграничения НМА по группам. Практический анализ эффективности использования НМА в ООО «Форестер» показал высокую отдачу и рентабельность, но также выявил некоторое снижение относительных показателей в 2024 году, что, вероятно, связано с активными инвестициями в новые активы, требующими времени для проявления их полного экономического эффекта.

На основе проведенного комплексного анализа были разработаны детализированные, практически ориентированные рекомендации для ООО «Форестер». Эти предложения включают:

• Оптимизацию учетной политики: Внедрение классификации НМА по группам с различными методами амортизации, закрепление процедуры ежегодного пересмотра элементов амортизации, а также уточнение момента начала/прекращения амортизации и состава капитальных вложений в соответствии с ФСБУ 14/2022 и 26/2020.
• Разграничение НМА и расходов периода: Установление лимитов стоимости НМА для сближения бухгалтерского и налогового учета и оптимизации учета мелких объектов.
• Внедрение систем внутреннего контроля: Усиление контроля через регулярную инвентаризацию, проверку НМА на обесценение и назначение ответственных лиц.
• Учет налоговых особенностей: Корректное отражение госпошлин и безвозмездно полученных НМА в налоговом учете для минимизации налоговых рисков.

Реализация предложенных мер позволит ООО «Форестер» не только привести свою учетную систему в полное соответствие с актуальными нормативными требованиями, но и значительно повысить прозрачность, точность и аналитическую ценность информации о нематериальных активах. В конечном итоге, это обеспечит более эффективное управление интеллектуальным капиталом, что является критически важным фактором для усиления конкурентных позиций, повышения инвестиционной привлекательности и достижения стратегических целей предприятия в современной динамичной экономике.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2.
2. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн.
8. Аксенов А.П. Нематериальные активы: структура, оценка, управление: учебно-методическое пособие. Финансы и статистика, 2007. 191 с.
9. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. М.: ПРИОР, 2003. 672 с.
10. Бабаев Ю.А., ред. Бухгалтерский учет материалов и товаров: Учебно-практическое пособие. Проспект, 2007. 309 с.
11. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Курсы современного бухгалтерского учета: самоучитель. Феникс, 2006. 475 с.
12. Бондина Н.Н., Мартемьянова Е.И., Зубкова Т.В. и др. Основы бухгалтерского учета и финансы в АПК. ИНФРА-М, 2003. 399 с.
13. Бочкарева И.И. и др. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК «Велби», Изд-во «Проспект», 2005. 776 с.
14. Брыкова Н.В. Основы бухгалтерского учета: рабочая тетрадь. Академия, 2006. 79 с.
15. Брыкова Н.В. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие для образовательных учреждений начального профессионального образования. Академия, 2005. 143 с.
16. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие. М.: ФКБ-Пресс, 2002. 216 с.
17. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: Приор, 2001. 357 с.
18. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002. 640 с.
19. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Новосибирск, 2001. 315 с.
20. Гребнев А.И. и др. Экономика торгового предприятия. М., 2000. 268 с.
21. Гусев А.А., Рубцов И.В. Бухгалтерское дело: Курс лекций. Элит-2000, 2006. 171 с.
22. Ивашкин Б.Н. Бухучет в торговле: оптовой и розничной: Учебно-практическое пособие. М.: Дело и Сервис, 2001. 179 с.
23. Карпова В.В. Бухгалтерский учет: Актуальные аспекты: Практич. пособие / под ред. В.В. Карпова. М.: Экономика и финансы, ИИФ Триада, 2002. 384 с.
24. Карпова Т.П. Управленческий учёт: учебник для ВУЗов. М.: ЮНИТИ, 2000. 350 с.
25. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов вузов. М.: Финансы и статистика, 2000. 421 с.
26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002.
27. Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. 2003. № 7. С. 3.
28. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практическое пособие. М.: ПРИОР, 2001. 384 с.
29. Оганесян А.А. Основы бухгалтерского учета. ПРИОР, 2001. 144 с.
30. Печерская Г.А., авт.-сост. Основы бухгалтерского учета: Конспект лекций. ПРИОР, 2003. 160 с.
31. Пипко В.А., Бережной В.И., Булавина Л.Н., Кузнецова В.И., Пипко В.И. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2002. 416 с.
32. Проскуровская Ю.И. Бухгалтерское дело: Курс лекций: Практические задания. Омега-Л, 2005. 224 с.
33. Рабинович А.М., Гудков Ф.А. Векселя, облигации и складские свидетельства: бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Налоговый вестник, 2003. 240 с.
34. Рабинович А.М. ПБУ 19/02: нововведения и проблемы // Бухгалтерский учет. 2003. № 8 (май). С. 39.
35. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика / под ред. Соколова Я.В. М.: Финансы и статистика, 2002. 355 с.
36. Соколов Я.В., Патро В.В., Карзаева Н.Н. Новый План счетов и основы ведения бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. 640 с.
37. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя: Учебно-практическое пособие. Проспект, 2007. 231 с.
38. Соколова Я.В. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 768 с.
39. Соломатин А.Н. и др. Экономика и организация деятельности торгового предприятия. М.: ИНФРА – М, 2001. 418 с.
40. Терехова В.А. Некоторые вопросы по формированию учетной политики на 2004 год // Бухгалтерский вестник. 2003. № 12. С. 36-38.
41. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский учет на предприятиях с разными формами собственности: Учебно-практ. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2002. 258 с.
42. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003. 799 с.
43. Тяжких Д.С. Бухгалтерский учет в торговле // Бухгалтерский учёт. 2002. № 21. С. 42-43.
44. Хахонова Н.Н. Бухучет для студентов вузов. Феникс, 2006. 220 с.
45. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 576 с.
46. Хорнгрен Ч.Т., Дж. Фостер. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект / Под ред. А.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2002. 416 с.
47. Чунихин В.К., Чунихин К.В., Чунихин Г.В. и др. Бухгалтеру: от начинающего до профессионала и от студента до доктора наук. ПРИОР, 2006. 64 с.
48. Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: Учеб. для вузов. Юристъ, 2000. 436 с.
49. Шадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех: Учебное пособие. М.: АО ДИС, 2000. 359 с.
50. Шатунова Г.А., Корнеева Т.А. Основы бухгалтерского учета. ФБК-ПРЕСС, 2005. 199 с.
51. Шеремет А.Д. Управленческий учет / Под ред. Шеремета А.Д. М.: ФБК-Пресс, 1999.
52. Энтони Р., Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры / Под ред. А.М. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 2002. 560 с.
53. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122852/ (дата обращения: 17.10.2025).
54. Приказ Минфина России от 30.05.2022 N 86н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.06.2022 N 69031). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_418967/ (дата обращения: 17.10.2025).
55. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изменениями и дополнениями). Глава 8. Нематериальные блага и их защита (ст. 150 — 152.2). URL: https://base.garant.ru/10164072/8/#block_80 (дата обращения: 17.10.2025).
56. Нематериальные активы (НМА) – что такое в бухгалтерском учете // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a107/1041925.html (дата обращения: 17.10.2025).
57. Налоговый Кодекс и нематериальные активы // Patentus.ru. URL: https://patentus.ru/blog/nalogovyj-kodeks-i-nematerialnye-aktivy/ (дата обращения: 17.10.2025).
58. ФСБУ 14/2022: что это и чем отличается от ПБУ 14/2007 // Контур.Экстерн. URL: https://www.b-kontur.ru/en/articles/3860-fsbu-14-2022 (дата обращения: 17.10.2025).
59. Нематериальные активы бизнеса (НМА): что к ним относится и как учитывать // Нескучные финансы. URL: https://www.nfr.ru/blog/nematerialnye-aktivy-chto-eto-i-kak-uchityvat/ (дата обращения: 17.10.2025).
60. Учет нематериальных активов: простыми словами о сложном // Patent Family Group. URL: https://patentfamily.ru/news/uchet-nematerialnyh-aktivov-prostymi-slovami-o-slozhnom/ (дата обращения: 17.10.2025).
61. Объекты нематериальных активов в налоговом учете // Мосбух. URL: https://www.mosbuh.ru/articles/buhgalterskiy-uchet/obekty-nematerialnykh-aktivov-v-nalogovom-uchete/ (дата обращения: 17.10.2025).
62. Роль нематериальных активов в деятельности предприятия // Naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/11790/view (дата обращения: 17.10.2025).
63. Нематериальные активы: что это, учет, списание, амортизация НМА // Рег.ру. URL: https://www.reg.ru/blog/nematerialnye-aktivy/ (дата обращения: 17.10.2025).
64. ФСБУ 14/2022: новые правила учета нематериальных активов // COPYTRUST. URL: https://copytrust.ru/media/articles/fsbu-14-2022-novye-pravila-ucheta-nematerialnykh-aktivov/ (дата обращения: 17.10.2025).
65. Учет нематериальных активов | Бухгалтерский учет НМА // Контур.Бухгалтерия. URL: https://www.b-kontur.ru/articles/731 (дата обращения: 17.10.2025).
66. ФСБУ 14/2022: учет и оценка нематериальных активов в 2025 году // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/7289 (дата обращения: 17.10.2025).
67. Нематериальные активы (НМА) в балансе // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/buhuchet/nematerialnye-aktivy (дата обращения: 17.10.2025).
68. Кратко и просто о сложном: эксперт «СГ» об ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» // Газета-СГ. URL: https://www.gazeta-sg.ru/archive/article/6007 (дата обращения: 17.10.2025).
69. Что такое нематериальные активы в бухгалтерском учете // Контур.Экстерн. URL: https://www.b-kontur.ru/articles/583 (дата обращения: 17.10.2025).
70. Нематериальные активы (НМА): что относится, примеры, учет и амортизация // Финтабло. URL: https://fintablo.ru/blog/nematerialnye-aktivy (дата обращения: 17.10.2025).
71. Учет НМА: как вести учетную политику нематериальных активов в 2025 году // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a107/1066860.html (дата обращения: 17.10.2025).
72. Новые правила учета НМА в 2025 году по ФСБУ 14/2022 // Финансовый директор. URL: https://www.fd.ru/articles/109015-uchet-nematerialnyh-aktivov-v-2025-godu (дата обращения: 17.10.2025).
73. Учет НМА в 2025 году // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/577062/ (дата обращения: 17.10.2025).
74. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ) // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=6580 (дата обращения: 17.10.2025).
75. Налоговый учет нематериальных активов // Финансовый директор. URL: https://www.fd.ru/articles/109015-uchet-nematerialnyh-aktivov-v-2025-godu (дата обращения: 17.10.2025).
76. Ст. 150 ГК РФ. Нематериальные блага // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/chap_8/ (дата обращения: 17.10.2025).
77. Энциклопедия судебной практики. Нематериальные блага (Ст. 150 ГК) // ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/57530635/ (дата обращения: 17.10.2025).
78. Минфин России разъяснил, как учитывать затраты на доработку нематериальных активов // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1190281/ (дата обращения: 17.10.2025).
79. Нематериальные активы: стоимостный критерий для целей налогообложения // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nematerialnye-aktivy-stoimostnoy-kriteriy-dlya-tseley-nalogooblozheniya/viewer (дата обращения: 17.10.2025).
80. Теоретические основы учета нематериальных активов по международному и российскому стандартам // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoreticheskie-osnovy-ucheta-nematerialnyh-aktivov-po-mezhdunarodnomu-i-rossiyskomu-standartam/viewer (дата обращения: 17.10.2025).
81. Майорова Е.А. Нематериальные активы: теоретические и практические аспекты // Российское предпринимательство. 2014. № 15. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nematerialnye-aktivy-teoreticheskie-i-prakticheskie-aspekty/viewer (дата обращения: 17.10.2025).
82. Какие активы признаются нематериальными? // Аюдар Инфо. URL: https://www.ayudar.ru/buhgalterskiy-uchet/novoe-v-buhuchete/kakie-aktivy-priznayutsya-nematerialnymi-fsbu-142022/ (дата обращения: 17.10.2025).
83. Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии от 18 июля 2022 — Изменена структура нормативного регулирования учета нематериальных активов // docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/902364670 (дата обращения: 17.10.2025).
84. Что такое нематериальные активы // Альфа-Курс. URL: https://alfacourse.ru/articles/what-are-intangible-assets/ (дата обращения: 17.10.2025).
85. Основные различия в учете нематериальных активов по МСФО и РСБУ // Naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/11831/view (дата обращения: 17.10.2025).
86. Нематериальные активы, НМА: что к ним относится, как вести учет // Бизнес-секреты. URL: https://secrets.tinkoff.ru/glossary/nematerialnye-aktivy/ (дата обращения: 17.10.2025).
87. Правовое регулирование нематериальных активов хозяйствующих субъектов // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovoe-regulirovanie-nematerialnyh-aktivov-hozyaystvuyuschih-sub-ektov/viewer (дата обращения: 17.10.2025).
88. ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: особенности перехода и отдельные вопросы его применения // Юникон. URL: https://unicon.ru/media/publications/fsbu-14-2022-nematerialnye-aktivy-osobennosti-perekhoda-i-otdelnye-voprosy-ego-primeneniya/ (дата обращения: 17.10.2025).
89. Признание и оценка НМА по МСФО и РСБУ // Корпоративный менеджмент. URL: https://www.cfin.ru/ias/ias38_rsbu.shtml (дата обращения: 17.10.2025).
90. Нематериальные активы: особенности классификации и учета // Profiz.ru. URL: https://profiz.ru/se/12_2016/nma_uchet/ (дата обращения: 17.10.2025).