Бухгалтерский и налоговый учет в оптовой торговле: методология ФСБУ 5/2019 и анализ налоговых рисков в условиях изменений 2025 года

«В эпоху стремительных нормативных изменений, когда даже базовая ставка налога на прибыль претерпевает коррекцию, учет перестает быть просто регистрацией фактов, превращаясь в стратегический инструмент управления финансовым результатом и налоговыми рисками».

Согласно Федеральному закону от 12.07.2024 № 176-ФЗ, основная ставка налога на прибыль организаций на общем режиме налогообложения (ОСНО) увеличена с 20% до 25% с 1 января 2025 года. Это критическое изменение, вкупе с кардинальной реформой учета запасов (ФСБУ 5/2019), делает вопрос особенностей бухгалтерского и налогового учета в оптовой торговле не просто актуальным, но жизненно важным для обеспечения финансовой устойчивости и снижения налоговых рисков.

Данное исследование нацелено на создание исчерпывающей теоретической и практической базы, детально анализирующей действующее законодательство и предлагающей конкретные меры по оптимизации учетного процесса в сфере оптовой торговли.

Введение в проблему и нормативно-правовое поле

Оптовая торговля является системообразующим элементом экономики, обеспечивающим движение товаров от производителя к розничному звену или крупному потребителю. Специфика этой деятельности, заключающаяся в больших объемах операций, длительных циклах поставки и сложной структуре расходов (особенно транспортно-заготовительных), предъявляет высокие требования к точности и методологической корректности учета.

Цель работы — выявить и систематизировать особенности бухгалтерского и налогового учета оптовой торговли в контексте последних нормативных изменений (2020–2025 гг.), разработать рекомендации по оптимизации учетной политики и внутреннего контроля. Ведь если учетная политика не отражает стратегические задачи компании, то бухгалтерский результат может оказаться для руководства неожиданным, а налоговая нагрузка — неоправданно высокой.

Экономико-правовая сущность оптовой торговли

С точки зрения гражданского права, оптовая торговля преимущественно осуществляется на основании договоров поставки, где поставщик (продавец) обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Ключевые определения:

Термин	Правовая основа	Сущность
Оптовая торговля	Ст. 346.43 НК РФ (Косвенно)	Реализация товаров крупными партиями, как правило, исключенная из сферы применения некоторых специальных налоговых режимов (например, ПСН).
Товар (Запасы)	П. 3 ФСБУ 5/2019	Активы, приобретенные или созданные для продажи в ходе обычной деятельности организации.
Учетная политика	Ст. 8 ФЗ № 402-ФЗ	Совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией (включая методы оценки, формы документов, правила документооборота).
ТЗР	П. 10 ФСБУ 5/2019	Транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой товаров до места их продажи или использования.

Таким образом, оптовая торговля отличается от розничной не только масштабом, но и характером контрагентов и документальным оформлением (преимущественно договоры поставки), что оказывает прямое влияние на порядок признания доходов и расходов, особенно в налоговом учете.

Обзор ключевых изменений в законодательстве (2020-2025)

Период 2020–2025 годов ознаменовался двумя фундаментальными преобразованиями, оказавшими наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность оптовых компаний.

Влияние ФСБУ 5/2019 «Запасы»

С 2021 года ФСБУ 5/2019 пришел на смену ПБУ 5/01, приведя учет запасов в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Главные нововведения:

1. Обязательная последующая оценка: Введено требование оценивать запасы на отчетную дату по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или чистой стоимости продажи (ЧСП). Это ввело в практику обязательное создание резервов под обесценение (счет 14), что повысило реалистичность балансовой стоимости активов.
2. Изменение подхода к ТЗР: Стандарт закрепил право организации включать ТЗР в себестоимость товаров или признавать их расходами периода (счет 44), что стало ключевым элементом выбора учетной политики в БУ, влияющим на финансовый результат.

Критический анализ изменения ставки налога на прибыль (2025 год)

Наиболее существенным изменением в налоговом законодательстве стало повышение основной ставки налога на прибыль организаций с 20% до 25% с 1 января 2025 года (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Структура ставки с 2025 года:

Бюджет	Ставка до 2025 г.	Ставка с 2025 г.
Федеральный бюджет	3%	8%
Региональный бюджет	17%	17%
Итого	20%	25%

Это изменение не просто увеличивает налоговую нагрузку; оно кратно усиливает значимость всех различий между бухгалтерским и налоговым учетом, так как цена ошибки в признании доходов и расходов возрастает на 25%. Любая временная или постоянная разница, влияющая на налоговую базу, теперь имеет более весомое финансовое последствие, что требует немедленного пересмотра учетной политики и усиления внутреннего контроля.

Методологические основы учета товарных запасов по ФСБУ 5/2019

Центральное место в учете оптовой торговли занимают запасы (товары). ФСБУ 5/2019 регламентирует их первоначальную и последующую оценку, а также методы списания.

Формирование фактической себестоимости и учет ТЗР

Фактическая себестоимость товаров в оптовой торговле включает все затраты, связанные с их приобретением и доведением до состояния, пригодного для продажи (п. 10 ФСБУ 5/2019). К этим расходам относятся: цена покупки, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, а также Транспортно-Заготовительные Расходы (ТЗР).

В бухгалтерском учете оптовая организация имеет право выбора в отношении учета ТЗР:

1. Включать ТЗР в фактическую себестоимость приобретенных товаров (счет 41).
2. Относить ТЗР на расходы на продажу (счет 44) с последующим списанием в себестоимость продаж (счет 90) в том периоде, когда они были понесены (Дт 90 Кт 44).

Выбор второго варианта является ключевым элементом учетной политики, поскольку позволяет ускорить признание расходов в БУ, не откладывая их списание до момента реализации товара. В результате этого выбора неизбежно возникают временные разницы, которые нужно корректно отразить по ПБУ 18/02.

Сравнительный анализ методов оценки запасов (ФИФО, средняя себестоимость)

При отпуске товаров в продажу (списание с баланса) организация должна выбрать один из трех разрешенных методов оценки (п. 37 ФСБУ 5/2019):

1. По себестоимости каждой единицы (для уникальных или крупногабаритных товаров).
2. По средней себестоимости.
3. ФИФО (First-In, First-Out — «первым поступил, первым выбыл»).

Метод ЛИФО (Last-In, First-Out), при котором в себестоимость включаются последние, наиболее дорогие закупки, запрещен к применению в российском бухгалтерском учете.

Стратегическое влияние метода ФИФО

Выбор метода оценки запасов не является нейтральным с точки зрения финансового менеджмента.

В условиях инфляции и роста цен, применение метода ФИФО приводит к следующему:

• Себестоимость продаж оценивается по старым, более низким ценам (первые закупки).
• Остаток товаров на балансе (счет 41) оценивается по новым, более высоким ценам (последние закупки).

Это ведет к завышению финансового результата (прибыли) и более высокой оценке активов в балансе.

Показатель	Метод ФИФО (при росте цен)	Метод Средней Себестоимости	Стратегический эффект
Себестоимость продаж	Ниже	Выше	Увеличение прибыли БУ
Остаток запасов (Баланс)	Выше	Ниже	Повышение кредитоспособности
Налог на прибыль (НУ)	Выше	Ниже	Увеличение налоговых платежей

Таким образом, если целью организации является демонстрация высокой рентабельности и укрепление кредитоспособности (например, перед получением займа), выбор ФИФО в учетной политике является оправданным инструментом финансовой оптимизации, несмотря на возможное увеличение налоговых платежей. Но как можно эффективно управлять этим процессом, не нарушая при этом принципы достоверности?

Последующая оценка и обесценение запасов

ФСБУ 5/2019 ввел требование последующей оценки запасов на отчетную дату по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или Чистой Стоимости Продажи (ЧСП).

Чистая стоимость продажи (ЧСП) — это предполагаемая цена, по которой товар может быть продан в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для завершения производства (если применимо), подготовки к продаже и осуществления самой продажи (п. 29 ФСБУ 5/2019).

Формула расчета ЧСП:


ЧСП = Предполагаемая цена продажи - Предполагаемые затраты на доведение до продажи


Если фактическая себестоимость товаров превышает ЧСП, то необходимо признать обесценение и создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Пример бухгалтерской проводки при обесценении:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Начисление резерва под обесценение	91.2 «Прочие расходы»	14 «Резервы под снижение стоимости…»	Разница между себестоимостью и ЧСП

Сравнительный учет доходов, расходов и применение ПБУ 18/02

Ключевые различия в правилах признания доходов и расходов между бухгалтерским учетом (ФСБУ) и налоговым учетом (Глава 25 НК РФ) приводят к возникновению постоянных и временных разниц, которые организации, применяющие общий режим налогообложения, обязаны отражать в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Различия в признании ТЗР и их влияние на налоговую базу

Наиболее значительная временная разница в оптовой торговле возникает из-за различного порядка учета ТЗР.

1. Бухгалтерский учет (БУ): Организация, закрепив соответствующее решение в Учетной политике, может признать ТЗР как расходы на продажу (счет 44) и списать их полностью в расходы периода в момент понесения, независимо от того, проданы ли товары, к которым они относятся.

2. Налоговый учет (НУ): Согласно Главе 25 НК РФ, ТЗР, относящиеся к приобретению товаров для перепродажи, являются прямыми расходами. Прямые расходы подлежат списанию в уменьшение налогооблагаемой базы только по мере реализации товаров, к которым они относятся, то есть пропорционально.

Итог: В БУ расходы (ТЗР) признаются раньше, чем в НУ. Это приводит к тому, что прибыль в БУ (до налогообложения) оказывается ниже, чем налогооблагаемая прибыль.

Расчет и отражение Отложенного Налогового Актива (ОНА)

Превышение суммы расходов, признанных в бухгалтерском учете, над суммой расходов, признанных в налоговом учете (вследствие более раннего списания ТЗР в БУ), формирует Вычитаемую Временную Разницу (ВВР).

ВВР означает, что в будущих периодах расходы в НУ будут превышать расходы в БУ, что приведет к уменьшению налога на прибыль. Эта будущая экономия отражается в текущем периоде как Отложенный Налоговый Актив (ОНА).

Формула расчета ВВР:


ВВР = ТЗР, признанные расходом в БУ - ТЗР, признанные расходом в НУ пропорционально реализации


Расчет ОНА:

ОНА рассчитывается как произведение ВВР на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Учитывая изменение ставки с 2025 года, для расчетов, начиная с этого периода, необходимо использовать ставку 25%.


ОНА = ВВР × Ставка налога на прибыль (0,25)


Пример. Расчет ОНА с учетом новой ставки (2025 г.):

Предположим, в I квартале 2025 года оптовая компания понесла ТЗР на 1 000 000 руб.

• В БУ: Все 1 000 000 руб. списаны на расходы периода (счет 44).
• В НУ: Реализовано только 60% товаров. В расходы в НУ признано: 1 000 000 × 0,6 = 600 000 руб.

1. ВВР: 1 000 000 руб. (БУ) — 600 000 руб. (НУ) = 400 000 руб.
2. ОНА (при ставке 25%): 400 000 руб. × 0,25 = 100 000 руб.

Типовая проводка по признанию ОНА:

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Признание ОНА (будущая экономия)	09 «Отложенные налоговые активы»	68.4.2 «Расчеты по ОНА»	100 000 руб.

Учет сложных операций в оптовой торговле

Оптовая торговля регулярно сталкивается с операциями, которые требуют специфического учета: возврат товаров и посреднические схемы.

Бухгалтерский и налоговый учет возврата товаров

Возврат ранее проданного товара покупателем требует аннулирования (корректировки) операции реализации. В БУ это наиболее корректно отражается методом «красное сторно», который позволяет сохранить историческую точность регистров и избежать искажения показателей выручки.

Типовые проводки по возврату товара от покупателя (СТОРНО):

№	Операция	Дебет	Кредит	Примечание
1	Сторнирование выручки	62 «Расчеты с покупателями»	90-1 «Выручка»	Красное сторно
2	Сторнирование себестоимости	90-2 «Себестоимость продаж»	41 «Товары»	Красное сторно
3	Сторнирование НДС	90-3 «НДС»	68 «Расчеты по налогам»	Красное сторно
4	Возврат оплаты покупателю	62 «Расчеты с покупателями»	51 «Расчетные счета»	Фактический возврат денег

Налоговый аспект (НДС): При возврате товара продавец не исправляет первоначальный счет-фактуру, а оформляет корректировочный счет-фактуру. На основании этого документа продавец имеет право принять к вычету сумму НДС, ранее начисленную и уплаченную в бюджет при первоначальной реализации (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Особенности учета по договорам комиссии (посреднические операции)

В оптовой торговле часто используются посреднические схемы, где организация (Комитент) передает товар для продажи другой стороне (Комиссионеру).

Ключевая особенность: право собственности на товар остается у Комитента до момента его продажи конечному покупателю.

Учет у Комитента (собственника товара):

Товары, переданные Комиссионеру, не списываются с баланса, а переводятся в состав товаров отгруженных на отдельный синтетический счет.

№	Операция	Дебет	Кредит	Примечание
1	Передача товара Комиссионеру	45 «Товары отгруженные»	41 «Товары»	Передача без смены собственности
2	Признание выручки (по отчету Комиссионера)	62 «Расчеты с покупателями»	90-1 «Выручка»	Признается на дату продажи покупателю
3	Списание себестоимости	90-2 «Себестоимость продаж»	45 «Товары отгруженные»	Списание только реализованных товаров
4	Учет вознаграждения Комиссионеру	44 «Расходы на продажу»	76 «Расчеты с разными дебиторами»	Вознаграждение включается в расходы на продажу

В налоговом учете Комитент также признает выручку (доход) и расходы (себестоимость и вознаграждение) на дату реализации товара конечному покупателю, что закрепляется в отчете Комиссионера.

Оптимизация учетной политики и внутреннего контроля (Практические рекомендации)

Эффективный учет в оптовой торговле требует не только строгого соблюдения законодательства, но и использования разрешенных норм для достижения оптимального финансового результата и минимизации налоговых рисков.

Мероприятия по оптимизации учетной политики

Учетная политика (УП) является основным инструментом финансового планирования. Рекомендуется закрепить следующие положения:

1. Ускорение признания ТЗР: В УП следует закрепить право на списание транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в дебет счета 44 (расходы на продажу), чтобы обеспечить их немедленное признание в БУ. Это увеличит расходы текущего периода, что важно для внешних пользователей отчетности (например, акционеров, анализирующих фактические затраты на продажу).
2. Выбор метода ФИФО: В УП должен быть закреплен метод оценки запасов ФИФО. Как показано в анализе, в периоды устойчивого роста цен этот метод обеспечивает более высокую валовую прибыль (Gross Profit) и рентабельность продаж, что улучшает финансовые показатели при оценке кредитоспособности.
3. Отказ от учета малоценных запасов: Воспользоваться правом, предоставленным ФСБУ 5/2019 (п. 2), и не применять стандарт в отношении запасов, используемых для управленческих нужд (например, канцтовары, чист��щие средства), списывая их стоимость сразу в расходы периода (счет 26 или 44). Это существенно упрощает документооборот и снижает трудоемкость учета.

Система внутреннего контроля и аудит налоговых рисков

В условиях повышения ставки налога на прибыль до 25% с 2025 года, критически важно усилить контроль за операциями, генерирующими временные разницы и потенциальные налоговые риски.

Процедуры контроля в рамках ФСБУ 5/2019:

• Регулярный расчет ЧСП: Ввести в регламент ВК обязательную процедуру расчета Чистой стоимости продажи для всех групп товаров с низкой оборачиваемостью или истекающим сроком годности на каждую отчетную дату. Это необходимо для своевременного создания резервов под обесценение (счет 14) и обеспечения достоверности баланса.
• Четкое определение единицы учета: В соответствии с п. 6 ФСБУ 5/2019, ВК должен следить за тем, чтобы для каждого типа товаров была четко установлена единица учета (номенклатурный номер, партия, однородная группа), поскольку это является основой для корректного применения выбранного метода оценки (ФИФО или средняя).

Аудит налоговых рисков в связи с повышением ставки (25%):

Повышение ставки налога на прибыль требует повышенного внимания к датам признания доходов и расходов:

1. Контроль перехода 2024-2025 гг.: Необходимо провести детальный аудит всех отгрузок, совершенных в конце 2024 года, но доходы/расходы по которым могут быть признаны в 2025 году. Любые доходы, которые можно обоснованно перенести в 2024 год (ставка 20%), и любые расходы, которые можно обоснованно перенести в 2025 год (для экономии при ставке 25%), должны быть подвергнуты тщательному анализу.
2. Аудит ПБУ 18/02: Усиление контроля за расчетом и отражением Отложенных налоговых активов (ОНА). Так как ОНА рассчитывается с учетом ставки, действующей в момент его реализации (списания), все расчеты, связанные с ВВР, должны быть актуализированы под ставку 25%. Неправильное отражение ОНА приведет к искажению чистой прибыли и, как следствие, к нарушению достоверности финансовой отчетности.

Заключение

Проведенное исследование подтвердило, что бухгалтерский и налоговый учет в сфере оптовой торговли претерпел значительные изменения в период 2020–2025 годов, обусловленные внедрением ФСБУ 5/2019 и критическим повышением ставки налога на прибыль до 25% с 2025 года.

Основные выводы:

1. Методологическая сложность учета запасов: ФСБУ 5/2019 требует от оптовых организаций внедрения процедур последующей оценки запасов по наименьшей из величин (себестоимость или ЧСП) и обязательного создания резервов под обесценение (счет 14), что повышает реалистичность отчетности.
2. Стратегический выбор учетной политики: Выбор метода ФИФО для оценки запасов и закрепление права на немедленное списание ТЗР на счет 44 являются мощными инструментами финансовой оптимизации, позволяющими демонстрировать более высокую прибыль и рентабельность, что имеет значение для внешних пользователей.
3. Ключевое применение ПБУ 18/02: Различия в признании ТЗР (немедленное списание в БУ против пропорционального в НУ) генерируют устойчивые Вычитаемые Временные Разницы (ВВР). Наличие ВВР требует обязательного признания Отложенного Налогового Актива (ОНА), расчет которого с 2025 года должен производиться по новой, повышенной ставке 25%.
4. Усиление налоговых рисков: Повышение ставки налога на прибыль кратно увеличивает цену методологических ошибок и требует немедленного пересмотра системы внутреннего контроля, особенно в части документального оформления и контроля за датами признания доходов и расходов на рубеже отчетных периодов.

Разработанные рекомендации по оптимизации учетной политики (выбор ФИФО, списание ТЗР на счет 44, списание малоценных запасов) и предложения по усилению внутреннего контроля (регулярный расчет ЧСП, аудит документооборота) обладают высокой практической значимостью и могут быть использованы организациями оптовой торговли для повышения эффективности учета, снижения налоговых рисков и обеспечения достоверности финансовой отчетности в современных экономических условиях.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: consultant.ru (дата обращения: 29.10.2025).
2. Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ (О повышении ставки налога на прибыль) [Электронный ресурс] // Официальный сайт Федеральной налоговой службы (nalog.gov.ru). URL: nalog.gov.ru (дата обращения: 29.10.2025).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1., Часть 2. : [принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.]. Москва, 2003.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 27.12.2009 N 352-ФЗ).
5. Федеральный закон «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ.
6. Федеральный закон «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30 декабря 2006 года N 271-ФЗ.
7. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» : утв. Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ : утв. приказом МинФина РФ от 29.07.98 г. (с последующими изменениями и дополнениями).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) : утв. приказом МинФина РФ от 06.10.08 N 106н.
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций : утв. приказом МинФина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) : утв. Приказом МинФина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) : утв. Приказом МинФина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.
13. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 «Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций».
14. Академия рынка: маркетинг / Пер. с фр. А Дийап, Ф. Букерсель и др. М.: Экономика, 2007. 535 с.
15. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2007. 860 с.
16. Булатова З. Г., Булатов М. А. Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях. М.: ЮНИТИ, 2008. 284 с.
17. Бухгалтерский учет товарных операций : учебно-практическое пособие / под ред. А.Д.Ларионова. М.: Проспект, 2007. 276 с.
18. Бухгалтерский учет : учебник / под ред. А.Д.Ларионова. М.: Проспект, 2008. 370 с.
19. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: Магис, 2009. 380 с.
20. Витченко М.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Москва: Маршрут, 2006. 240 с.
21. Герасименко В.В. Ценовая политика торгового предприятия. М., 2008. 236 с.
22. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Новосибирск: Экор, 2007. 753 с.
23. Егорова С.К., Денисова К.Я. Основы бухгалтерского учета и аудита в сфере сервиса. М.: Юристъ, 2009. 270 с.
24. Жминько С.И. Финансовый учет на предприятиях. Ростов н/Д: Феникс, 2003. 448 с.
25. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2002. 560 с.
26. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 471 с.
27. Основы предпринимательского дела / под ред. Ю.М. Осипова. М.: БЕК, 2006. 476 с.
28. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. М.: ФБК – Пресс, 2007. 193 с.
29. Патров В.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет товарных операций. М.: Бухгалтерский учет, 2009. 364 с.
30. Пелих А.С., Шепеленко Г.И. Малые предприятия. Ростов н/Д: Экспертное бюро; М.: Гардарика, 2006. 144 с.
31. Предпринимательство : учебник / под ред. М.Г. Лапусты. М.: ИНФРА – М, 2007. 534 с.
32. Райзберг Б.А. Основы бизнеса. М.: Ось-89, 2008. 192 с.
33. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. 7-е изд., испр. Минск: Новое издание, 2008. 704 с.
34. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. М.: ИНФРА-М, 2004. 218 с.
35. Управление финансами (Финансы предприятий) : учебник / под ред. А.А. Володина. М.: ИНФРА-М, 2006. 504 с.
36. Холоденко Е. М. Бухгалтерский учет торговых операций. Липецк: НОУ «Липец. экол. – гум. ин – т», 2008. 236 с.
37. Шуремов Е. Л. Компьютерный учет и анализ эффективности торговых операций. М.: Компьютер Пресс, 2008. 208 с.
38. Налог на прибыль в 2025 году: что изменится (Закон от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ) [Электронный ресурс]. URL: 1cbit.ru (дата обращения: 29.10.2025).
39. ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ»: обзор для малого бизнеса [Электронный ресурс]. URL: finver.ru (дата обращения: 29.10.2025).
40. Налог на прибыль организаций в 2025 году: какие изменения произошли [Электронный ресурс]. URL: ubrr.ru (дата обращения: 29.10.2025).
41. Поправки в НК РФ 2025: что изменилось в части налога на прибыль [Электронный ресурс]. URL: finkont.ru (дата обращения: 29.10.2025).
42. Налоговые изменения с 1 января 2025 года [Электронный ресурс]. URL: sberbank.ru (дата обращения: 29.10.2025).
43. Бухучет в торговле: проводки, особенности учета, ФСБУ 5/2019 [Электронный ресурс]. URL: klerk.ru (дата обращения: 29.10.2025).
44. Учет сверхнормативных расходов по-новому: ФСБУ 5/2019 [Электронный ресурс]. URL: klerk.ru (дата обращения: 29.10.2025).
45. Методы определения стоимости запасов и их влияние на показатели финансовой отчетности [Электронный ресурс]. URL: antonpiskun.pro (дата обращения: 29.10.2025).
46. В чем заключаются основные различия между БУ и НУ при расчете налога на прибыль? [Электронный ресурс]. URL: ya.ru (дата обращения: 29.10.2025).
47. Страховые взносы 2026: как бизнесу подготовиться к росту тарифов и отмене льгот [Электронный ресурс]. URL: habr.com (дата обращения: 29.10.2025).
48. Учет транспортных расходов в торговых организациях (ФСБУ 5/2019) [Электронный ресурс]. URL: nalog-nalog.ru (дата обращения: 29.10.2025).
49. Учет возврата товара от покупателя (ГК РФ ст. 467, 468) [Электронный ресурс]. URL: audit-it.ru (дата обращения: 29.10.2025).
50. http://www.buntorg.ru/articles/2005/4/1792.html [Электронный ресурс]. URL: buntorg.ru (дата обращения: 29.10.2025).