Содержание
Введение 3
1 Теоретические основы налогообложения недвижимости 7
1.1 Недвижимое имущество как объект налогообложения и основные элементы налога на недвижимость 7
1.2 Современная мировая практика налогообложения недвижимости 17
2 Анализ имущественного налогообложения юридических лиц в России на современном этапе 27
2.1 Механизм исчисления и уплаты налогов на имущество организаций в России 27
2.2 Анализ судебной практики по уплате налогов на имущество юридических лиц в региональные и местные бюджеты России 35
3 Пути формирования эффективной системы налогообложения недвижимости в России 51
3.1 Основные проблемы налогообложения недвижимости в России 51
3.2 Направления совершенствования налогообложения недвижимости в России 56
Заключение 62
Список использованных источников 66
Выдержка из текста
Современная актуальность проблем развития налогообложения недвижимости обусловлена необходимостью оптимизации и рационализации пользования как землей, так и созданной на ней инфраструктурой в виде тех или иных объектов имущества.
Налог на имущество организаций занимает центральное место в системе имущественного налогообложения Российской Федерации и вызывает определенный интерес в сфере возможных изменений в порядке уплаты и расчета данного налога на основании зарубежного опыта, а также изменений, предусмотренных проектом Налогового кодекса России.
В налоговой системе особое место занимают налоги на недвижимость. Визуальная определенность, стабильность и долгосрочность существования, обязательная государственная регистрация, а также высокие стоимостные параметры, формирующиеся в условиях свободного рынка, предопределяют повышенный интерес государства к недвижимости. Именно поэтому налог на недвижимое имущество – один из основных исторически сложившихся налогов во всех развитых странах мира.
Эффективное налоговое воздействие на экономическую деятельность налогоплательщиков должно инициировать процессы и создавать условия рационального использования земли и находящихся на ней зданий, строений, сооружений. Существующая в России система имущественного налогообложения, включающая в себя налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц, не отвечает подобному принципу и в боль- шей степени служит фискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера. Раскрытию доходного потенциала имущества препятствует применение устаревших стоимостных показателей, занижающих реальную величину налогооблагаемой базы.
Проблематика теории и практики оценки имущества по рыночной стоимости в Российской Федерации исследовалась в работах С. Бакитбекова, В.А. Горемыкиной, М.Ю. Березина, А.Г. Грязновой, Р. Гровера, СВ. Грибовского, В.В.Григорьева, И.В.Караваевой, Н.А. Калининой, А.И.Полянского, Е.И. Тарасевича, М.М.Соловьева, М.А. Федотовой, А.В. Ульянина и др.
Тем не менее, большая часть современных научных трудов посвящена в основном частным проблемам налоговых платежей за отдельные объекты имущества, а также критике действующей системы налогообложения имущества. Открытыми для дальнейшего изучения остаются еще многие вопросы методического обеспечения, методологические и организационные основы построения адаптированной к современным условиям эффективной системы налогообложения недвижимости в Российской Федерации.
С налогообложением недвижимого имущества имеют связь значительные сложности как политического, так и экономического характера. В число первых входят в основном вопросы выбора формы налогообложения недвижимого имущества, определения налогооблагаемой базы, расчета стоимости объектов налогообложения и эффективной ставки налога. Необходимо четко определить вопросы о налоговых вычетах и льготах из налогооблагаемой базы, а также подходы к налогообложению отдельных видов недвижимого имущества (к примеру, сельскохозяйственных угодий, недвижимости частного жилья и индустриальных районов). Поэтому данная тема является актуальной.
Целью дипломной работы является исследование понятий, функций, принципов, системы, механизма и определение направлений совершенствования системы имущественного налогообложения недвижимости.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач, таких как:
охарактеризовать недвижимое имущество как объект налогообложения, определить его элементы;
рассмотреть современную мировую практику налогообложения недвижимости;
рассмотреть механизм исчисления, удержания и уплаты налогов на имущество организаций в России, в частности, налога на недвижимость;
проанализировать судебную арбитражную практику по уплате налогов на имущество с юридических лиц в региональные и местные бюджеты России;
изложить основные проблемы налогообложения недвижимости в России;
определить направления совершенствования налогообложения недвижимости в России;
сделать выводы по дипломной работе в целом.
Объектом исследования является недвижимое имущество организаций как объект налоговых правоотношений, предметом – особенности его налогообложения на современном этапе.
Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.
В первой главе рассмотрена мировая практика развития налогообложения недвижимости, изложена сущность имущества как объекта налогообложения.
Во второй главе определен механизм исчисления и уплаты налогов на имущество с предприятий в России, а также проведен анализ судебной практики по уплате налогов на имущество с юридических лиц в региональные и местные бюджеты России.
Третья глава посвящена обзору путей формирования эффективной системы налогообложения недвижимости в России. Здесь описаны основные проблемы налогообложения недвижимого имущества, представлены перспективные направления совершенствования налогообложения недвижимости, а также рассмотрена целесообразность введения налога на недвижимость, изложены проблемы его применения в условиях современной действительности.
В работе использовались такие методы исследования, как анализ и синтез, методы обобщения и сравнительный анализ.
Теоретической базой исследования послужили работы и научные публикации отечественных и зарубежных авторов.
Нормативной базой для исследования послужили данные учреждений законодательной и исполнительной власти в области налогообложения недвижимости.
Информационной базой послужили опубликованные и размещенные в электронных правовых системах правовые акты России, статистические и другие данные, отражающие развитие налогового законодательства в сфере имущественного налогообложения, научная литература, опубликованная в средствах массовой информации, данные Российского казначейства и статистические формы отчетности Федеральной налоговой службы России.
Практическая значимость работы заключена в предложении актуальных на современном этапе тенденций и направлений совершенствования развития налогообложения недвижимости.
Список использованной литературы
1. Конституция России принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
2. Гражданский Кодекс России: закон РФ от 30. 11. 1994 [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
3. Земельный кодекс РФ, Глава 10 Плата за землю и оценка земли ред. от 24.07.2012.
4. Налоговый кодекс России (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
5. Налоговый кодекс России (часть вторая) от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ [электронный ресурс] // КонсультантПлюс. ВерсияПроф.
6. Федеральный закон от 20.07.1997 N 110-ФЗ (ред. от 28.07.2004) "О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Твери и Новгороде".
7. Информационное сообщение Минфина РФ от 31 января 2013 года «Об основных элементах налога на недвижимое имущество»//Справочная информационная система «Гарант».
8. Доклад Правительства «Информация о внесении в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах изменений, обеспечивающих предоставление субъектам Российской Федерации права вводить местный налог на недвижимое имущество на основе его кадастровой стоимости» / Официальный сайт Минфина РФ/ 16.12.2014. — [Электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: httр://www.minfin.ru (дата обращения 10.05.2015).
9. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года "Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ).
10. Письмо ФНС России от 14.08.2014 N ПА-4-11/16089 "О налоге на имущество организаций" (вместе с Письмом Минфина России от 06.08.2014 N 03-05-04-01/38983).
11. Агурян А.П. Налог на недвижимость: быть или не быть? / А.П. Агурян // Юрист. – 2011. – №49. – С. 1.
12. Анимица П.Е. Налогообложение недвижимости: зарубежный опыт и российские перспективы // Международный бухгалтерский учет. 2012. №47.
13. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. — М.: ООО НПО «Вычислительная математика и информатика», 2012.
14. Безруков В. Б. Налогообложение и кадастровая оценка недвижимости [Текст] : монография / В. Б. Безруков, М. Н. Дмитриев, А. В. Пылаева ; Нижегор. гос. архитектур.-строит. ун-т. – Н. Новгород : ННГАСУ, 2011. – 155 с.
15. Безруков, В.Б. Введение налога на недвижимость и риски двойного налогообложения / В.Б. Безруков // Налоговая политика и практика. — 2013. — № 5. — с.12.
16. Березин М.Ю. Новый налог на недвижимость в российской налоговой системе // Финансы. 2011. №4.С.40.
17. Бондаренко Е. Налог на недвижимость: мнение эксперта/ Экономика. — 3.12.2014 — [Электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: httр://tаygа.infо/dеtаils/2014/12/03/~118869 (дата обращения 12.05.2015).
18. Ведерников О.О. Ответственность налогоплательщика // Налоговые известия, Московского региона, № 9, 2011.
19. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 5-е изд.перер.и доп. – М.: Проспект, 2011. – 776 с.
20. Зыкова Т. В России изменился налог на недвижимость / Российская газета/ Экономика. — 01.01.2015. — [Электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: httр://www.rg.ru/2015/01/01/nаlоg-sitе.html (дата обращения 25.05.2015).
21. Мешалкин В., Васильева М., Михалычева Ю., Буйских О. Налоговые правонарушения и преступления // Экономико-правовой бюллетень, №10, 2012.
22. Мишачкова А.Ф. История единого налога на недвижимость и перспективы его введения // Серия «Экономика и Право», № 4-2012.
23. Немоляев А. В. Об особенностях исчисления и уплаты земельного налога юридических лиц / А. В. Немоляев // Официальные материалы для бухгалтера. 2010. № 5. С. 25 — 29.
24. Никиткова, У.О. История и современность земельного налогообложения в России / У.О. Никиткова // NB: Финансовое право и управление. – 2013. – №1. – С. 3. 2.
25. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов / В. Г. Пансков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Книжный мир. – 2011. – 688 с.
26. Попонова Н. А. Организация налогового учета и налогового контроля / Н. А. Попонова, Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди. – М.: Эксмо,
2011. – 624 с.
27. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение 2-е изд. СПб: Питер, 2011.
28. Сорокин А. Налог на имущество организаций: реформа продолжается / А. Сорокин // Налоговые споры. — 2013. — № 12.
29. Стародубцева И. Судебная практика по перерасчету земельного налога //Финансовая Газета, №16 (1204), 30.04.2015.
30. Основные направления налоговой политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов [электронный ресурс] // www.minfin.ru.
31. Росреестр /официальный сайт — [Электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: httрs://rоsrееstr.ru/sitе/ (дата обращения 10.05.2015).