Налогообложение недвижимого имущества организаций в Российской Федерации: особенности, проблемы и пути совершенствования (2025 год)

Налог на имущество организаций, являясь одним из столпов региональных бюджетов, на протяжении десятилетий остается предметом пристального внимания как законодателей, так и бизнес-сообщества. Его фискальная и регулирующая роль в экономике России невозможно переоценить, ведь именно он формирует значительную часть доходной базы субъектов Федерации и муниципалитетов, обеспечивая финансирование социальной сферы, инфраструктурных проектов и программ развития. Однако, несмотря на свою фундаментальность, система налогообложения недвижимости для юридических лиц в РФ постоянно эволюционирует, сталкиваясь с вызовами меняющейся экономической реальности, потребностями бизнеса и необходимостью гармонизации с международными стандартами.

Настоящее исследование ставит своей целью проведение глубокого, структурированного анализа особенностей, проблем и перспектив налогообложения недвижимого имущества организаций в Российской Федерации. Мы рассмотрим этот сложный механизм не только через призму актуальной законодательной базы и правоприменительной практики по состоянию на 2025 год, но и через призму международного опыта, чтобы выработать обоснованные предложения по совершенствованию системы. Объектом исследования является система налогообложения недвижимого имущества организаций в РФ, а предметом — комплекс экономических, правовых и административных отношений, возникающих в процессе исчисления и уплаты данного налога.

В ходе работы будут решены следующие задачи: систематизация теоретических и законодательных основ налога, анализ эволюции его механизма, детальное изучение международного опыта, выявление ключевых проблем и вызовов, а также разработка перспективных направлений совершенствования. Методологической базой исследования послужили общенаучные методы познания: диалектический, системный, логический, исторический, а также специфические методы юридической и экономической науки – сравнительно-правовой, статистический, метод факторного анализа. Особое внимание уделено критическому анализу нормативно-правовых актов РФ, официальных разъяснений Минфина и ФНС, научной литературы, статистических данных Росстата и ФНС, а также судебной практики, что позволяет обеспечить объективность и полноту исследования. Комплексный подход, учитывающий последние изменения законодательства до 2025 года, обеспечит высокую практическую значимость для студентов и аспирантов, специализирующихся на финансах, налогообложении и юриспруденции.

Теоретические и законодательные основы налогообложения недвижимого имущества организаций в РФ

Система налогообложения недвижимого имущества организаций в России — это сложный, многогранный механизм, глубоко укорененный в нормах Налогового и Гражданского кодексов. Чтобы понять его функционирование, необходимо прежде всего разобраться в базовых понятиях, ключевых элементах и правовых регуляторах. Этот налог не только формирует существенную часть региональных бюджетов, но и оказывает заметное влияние на инвестиционный климат и развитие бизнеса.

Понятие и правовое регулирование недвижимого имущества для целей налогообложения

В основе налога на имущество организаций лежит фундаментальное понятие «недвижимого имущества». Однако, парадоксально, но Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) не содержит собственного, четкого определения этого термина. Вместо этого законодатель отсылает нас к гражданскому законодательству, создавая тем самым определенные правовые неопределенности и благодатную почву для налоговых споров.

Согласно пункту 1 статьи 130 Гражданского кодекса РФ, к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. Это, в частности, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимости также приравниваются подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Статья 133.1 ГК РФ добавляет к этому списку единый недвижимый комплекс.

Долгое время основным критерием для признания объекта недвижимостью, особенно для целей налогообложения, считалась государственная регистрация прав в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН). Однако судебная практика, особенно после активного исключения движимого имущества из объектов налогообложения, значительно скорректировала этот подход. Верховный Суд РФ неоднократно подчеркивал, что государственная регистрация прав, хоть и является важным фактором, не может быть единственным и определяющим условием. Например, в Обзоре судебной практики от 10.11.2021 № 3 (2021) и Определении от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222, высшая судебная инстанция указала, что при разграничении движимого и недвижимого имущества для целей налогообложения ключевое значение имеют не только гражданско-правовые критерии прочной связи с землей, но и то, выступали ли спорные объекты движимым имуществом на момент их приобретения и были ли правомерно учтены в качестве отдельных инвентарных объектов в бухгалтерском учете. Из этого следует, что документальное оформление и обоснование отнесения объектов к той или иной категории становится критически важным для налогоплательщиков, стремящихся минимизировать риски.

Это означает, что налоговые органы и суды теперь более глубоко анализируют физические характеристики объекта, его функциональное назначение и способ монтажа. Например, если дорогостоящее оборудование смонтировано на фундаменте, но при этом легко демонтируется без ущерба для его функциональности и самого здания, оно может быть признано движимым имуществом. Такое разъяснение призвано снизить риски для бизнеса, связанные с произвольной квалификацией имущества, но при этом требует от налогоплательщиков более тщательного документального оформления и обоснования отнесения объектов к той или иной категории.

Элементы налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций — это региональный налог, его основные параметры регулируются Главой 30 Налогового кодекса РФ, а конкретные ставки и льготы устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Разберем его ключевые элементы:

• Налогоплательщики: Ими признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Это могут быть как российские, так и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие недвижимость на территории страны.
• Объект налогообложения: С 1 января 2019 года произошли кардинальные изменения – движимое имущество было полностью исключено из объектов налогообложения. Теперь объектом является исключительно недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств. Это включает также имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению, при условии определения налоговой базы по статье 375 НК РФ. Важно отметить, что некоторые виды имущества, перечисленные в пункте 4 статьи 374 НК РФ, вообще не признаются объектами налогообложения. К ним относятся, например, земельные участки (по ним уплачивается земельный налог), объекты культурного наследия федерального значения, ядерные установки, суда и воздушные суда, зарегистрированные в специальных административных районах РФ.
• Налоговая база: Может определяться двумя способами:
  • Среднегодовая стоимость: Применяется к имуществу, для которого не определена кадастровая стоимость. Рассчитывается как сумма остаточной стоимости объекта на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 31 декабря этого же года, деленная на 13.
  • Кадастровая стоимость: Применяется к определенным видам недвижимости, перечень которых установлен пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ. Это, как правило, административно-деловые и торговые центры, помещения в них, а также жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства. Налоговая база по кадастровой стоимости определяется на 1 января года налогового периода.
• Налоговый период: Календарный год.
• Отчетные периоды: Для объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, это I квартал, полугодие и 9 месяцев. Для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, это I, II и III кварталы. По итогам этих периодов уплачиваются авансовые платежи.
• Порядок уплаты: Годовой налог уплачивается не позднее 28 февраля следующего года. Авансовые платежи – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. С 1 января 2023 года налог на имущество организаций, как и большинство других налогов, входит в состав Единого налогового платежа (ЕНП), что существенно изменило порядок его перечисления в бюджет. Декларация по налогу на имущество подается ежегодно до 25 февраля следующего года.

Налоговые ставки и льготы

Ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ, но не могут превышать пределов, установленных Налоговым кодексом. Это дает регионам определенную гибкость в формировании своей фискальной политики.

• Максимальные ставки:
  • Общая максимальная ставка составляет 2,2% для имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости.
  • Для объектов, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость, максимальная ставка составляет 2%.
  • Однако с 2025 года вступает в силу важное изменение: для объектов недвижимости с кадастровой стоимостью более 300 млн рублей максимальная ставка может быть увеличена до 2,5% (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Это направлено на повышение фискальной отдачи от дорогостоящих объектов и перераспределение налоговой нагрузки.
• Налоговые льготы: В системе налогообложения имущества предусмотрен широкий спектр льгот, которые могут быть федеральными или региональными. Федеральные льготы, как правило, направлены на стимулирование стратегически важных отраслей или поддержку определенных категорий налогоплательщиков. Региональные льготы используются субъектами РФ для решения локальных экономических и социальных задач.
  • Новые федеральные льготы с 2025 года:
    • Для организаций, занимающихся производством электроэнергии из возобновляемых источников (например, солнечные электростанции).
    • Для определенных объектов электросетевого хозяйства: линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 киловольт включительно, а также кабельных линий электропередачи и оборудования, предназначенного для обеспечения электрических связей и передачи электроэнергии. Эти льготы установлены Федеральными законами от 29.10.2024 № 362-ФЗ и от 29.11.2024 № 416-ФЗ и направлены на стимулирование развития энергетической инфраструктуры и чистой энергетики. Получателями льгот являются организации по управлению единой национальной электрической сетью, системообразующие и территориальные сетевые организации, а также иные собственники объектов электросетевого хозяйства, переданных им во владение и пользование.
  • Продление действующих льгот: До 2030 года продлено действие льготы по уменьшению налоговой базы на сумму капитальных вложений в судоходные, портовые гидротехнические сооружения и объекты инфраструктуры воздушного транспорта. Это изменение, внесенное Федеральным законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ, касается судоходных гидротехнических сооружений на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений и сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома). Эта мера призвана поддержать развитие транспортной инфраструктуры страны.

Таким образом, налог на имущество организаций представляет собой динамичную систему, которая постоянно адаптируется к экономическим потребностям и вызовам, что требует от налогоплательщиков постоянного мониторинга изменений законодательства.

Эволюция и ключевые изменения в механизме налогообложения недвижимости организаций в РФ (2014-2025 гг.)

История налога на имущество организаций в России за последние десять лет – это летопись постоянных трансформаций, направленных на повышение эффективности, справедливости и фискальной отдачи. Отмена налога на движимое имущество, повсеместное внедрение кадастровой стоимости и унификация платежей через ЕНП – лишь некоторые из вех этого пути, каждая из которых оставила свой след в экономическом ландшафте страны.

Отмена налога на движимое имущество и ее последствия

Одним из наиболее значимых изменений, кардинально повлиявших на налоговую нагрузку бизнеса и инвестиционную привлекательность, стало исключение движимого имущества из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций. Это произошло с 1 января 2019 года, после многолетнего обсуждения и частичного применения льгот.

Исторический контекст и экономическое обоснование: До 2013 года все имущество, учитываемое на балансе организаций как основные средства, облагалось налогом. Однако уже тогда многие экономисты и представители бизнеса указывали на негативное влияние налога на движимое имущество на инвестиционную активность. Обложение налогом оборудования, станков, транспортных средств (которые уже облагались транспортным налогом) рассматривалось как двойное налогообложение и барьер для модернизации основных фондов. Попытки стимулирования инвестиций предпринимались через введение льгот для нового движимого имущества (например, с 2013 года). Но эти меры создавали административные сложности и не решали проблему кардинально.

Исключение из объектов налогообложения: В конечном итоге, федеральный законодатель принял решение об полной отмене налога на движимое имущество. Это было продиктовано стремлением стимулировать инвестиции в производственные мощности, модернизацию оборудования и технологическое развитие предприятий. Логика проста: чем меньше налогов на новое оборудование, тем выгоднее его приобретать и обновлять, что в перспективе должно привести к росту экономики и повышению конкурентоспособности.

Оценка влияния:

• На инвестиционную активность: Отмена налога, безусловно, снизила часть налогового бремени для предприятий, особенно для капиталоемких отраслей. Это сделало инвестиции в новое оборудование более привлекательными, поскольку исчезла необходимость ежегодно платить налог на его остаточную стоимость.
• На налоговую нагрузку бизнеса: Для многих компаний, особенно тех, у кого доля движимого имущества была значительной, это привело к заметному снижению общих налоговых платежей. Высвободившиеся средства могли быть направлены на развитие, повышение зарплат или снижение цен.
• Фискальные последствия: С другой стороны, отмена налога привела к сокращению доходной базы региональных бюджетов. Однако предполагалось, что это будет компенсировано ростом других налогов за счет стимулирования экономики.

Таким образом, решение об отмене налога на движимое имущество стало знаковым шагом в налоговой политике РФ, отражающим стремление государства к созданию более благоприятного инвестиционного климата.

Переход к кадастровой стоимости как налоговой базе: этапы и особенности

Параллельно с отменой налога на движимое имущество происходил другой, не менее значимый процесс – постепенный переход к налогообложению недвижимости организаций исходя из ее кадастровой стоимости. Этот путь начался в 2014 году и до сих пор продолжает трансформироваться.

Хронология внедрения кадастровой оценки:

• Начало пути (с 2014 года): Федеральный закон от 02.11.2013 № 307-ФЗ положил начало этому процессу, определив, что налоговая база по отдельным видам недвижимого имущества (административно-деловые и торговые центры, помещения в них) будет определяться исходя из кадастровой стоимости. Это было сделано для приближения налоговой базы к рыночной стоимости и повышения справедливости налогообложения.
• Единая периодичность государственной кадастровой оценки (с 2022 года): Для обеспечения единообразия и предсказуемости процесса оценки Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 269-ФЗ установил единую периодичность проведения государственной кадастровой оценки недвижимости. Теперь кадастровая стоимость пересматривается каждые 2 года для объектов, расположенных в Москве и других городах федерального значения (Санкт-Петербурге и Севастополе), и каждые 4 года для объектов в остальных субъектах РФ.
  • Новая кадастровая стоимость земельных участков, определенная в 2022 году, начала применяться с 1 января 2023 года.
  • Кадастровая стоимость других объектов недвижимости, переоцененных в 2023 году, обновлена с 1 января 2024 года.
• Расширение перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (с 2024 года): Перечень объектов, для которых налоговая база определяется по кадастровой стоимости, постоянно расширяется. С 2024 года в него были включены многоквартирные и наемные дома, жил��е строения и садовые дома, а также жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, хозяйственные строения или сооружения на земельных участках, предназначенных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. Важно отметить, что это расширение осуществляется в соответствии с региональными законами и статьей 378.2 НК РФ, что позволяет субъектам РФ адаптировать его под свои особенности.

Особенности перехода: Переход к кадастровой стоимости — это попытка создать более справедливую систему, где налог зависит от реальной стоимости имущества, а не от его остаточной балансовой стоимости, которая может сильно отличаться от рыночной. Однако этот процесс сопряжен с рядом сложностей, связанных с точностью оценки, возможностями ее оспаривания и адаптацией бизнеса к новым условиям.

Нововведения в администрировании и фискальной политике

Помимо изменений в объекте и базе налогообложения, последние годы ознаменовались и значительными трансформациями в администрировании налога на имущество организаций, призванными упростить взаимодействие налогоплательщиков с государством и повысить собираемость налогов.

• Внедрение Единого налогового платежа (ЕНП) с 2023 года: Это одно из наиболее масштабных нововведений в налоговой системе РФ. С 1 января 2023 года большинство налогов, включая налог на имущество организаций, уплачиваются через ЕНП. Это означает, что налогоплательщик перечисляет общую сумму на единый налоговый счет (ЕНС), а ФНС самостоятельно распределяет эти средства по видам налогов и бюджетам. С 2024 года альтернативы ЕНП не существует.
  • Влияние на порядок уплаты: ЕНП призван упростить процесс уплаты налогов, сократить количество платежных документов и минимизировать ошибки. Однако для авансовых платежей по налогу на имущество необходимо подавать специальные уведомления об исчисленных суммах до 25 числа месяца, в котором установлен срок уплаты аванса, чтобы ФНС могла корректно распределить средства с ЕНС.
• Изменения в сроках подачи деклараций и уплаты: Сроки также были унифицированы. Годовая налоговая декларация по налогу на имущество теперь подается до 25 февраля следующего года (ранее – до 30 марта), а срок уплаты годового налога перенесен на 28 февраля. Сроки уплаты авансовых платежей – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
• Перспективы отмены обязанности по самостоятельному расчету налога и подаче уведомлений с 2027 года: Это одно из наиболее ожидаемых изменений, которое может значительно снизить административную нагрузку на бизнес. В Госдуму внесен законопроект, предполагающий отмену обязанности российских организаций по самостоятельному расчету налогов на имущество и направлению уведомлений об исчисленных авансовых платежах в отношении транспортных средств и объектов недвижимости, начиная с налогового периода 2027 года. Вместо этого налоговые органы будут ежеквартально направлять организациям сообщения об исчисленных суммах налоговых платежей, а предельный срок уплаты авансовых платежей может быть продлен на один месяц. Эта мера затронет около 630 тысяч юридических лиц и направлена на дальнейшую цифровизацию и упрощение налогового администрирования.

Таким образом, период с 2014 по 2025 год является временем глубоких и системных изменений в налогообложении недвижимого имущества организаций, которые продолжают формировать современный налоговый ландшафт России.

Международный опыт налогообложения недвижимости и сравнительный анализ с российской практикой

Для всестороннего понимания и дальнейшего совершенствования системы налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации критически важно обратиться к международному опыту. Налог на недвижимость — это повсеместный фискальный инструмент, но его механизмы, ставки и роль в бюджетной системе стран существенно различаются, отражая исторические, экономические и социальные особенности каждого государства.

Обзор основных моделей налогообложения недвижимости в зарубежных странах

Налог на недвижимость в большинстве стран мира является столпом местных бюджетов, предоставляя стабильный и предсказуемый источник дохода для муниципалитетов и региональных властей. Его «немобильность» делает его идеальным инструментом для финансирования локальной инфраструктуры, социальных программ и общественных услуг, поскольку недвижимость нельзя перевезти или скрыть от налогообложения.

Разнообразие налогооблагаемых баз:

• Рыночная (справедливая) стоимость: Это наиболее распространенный подход в развитых странах, таких как США, Великобритания, Канада, Австралия, Германия. Суть его заключается в том, что налоговая база определяется исходя из текущей рыночной стоимости объекта или ее близкого аналога – кадастровой стоимости. Этот подход считается наиболее справедливым, так как налоговая нагрузка пропорциональна реальной ценности имущества.
• Фиксированная ставка на основе площади объекта или фиксированные ставки: Некоторые страны, особенно в Восточной Европе и СНГ (Венгрия, Ирландия, Словакия, Чехия, Израиль, Казахстан, Азербайджан), используют более простые методы, где налог рассчитывается исходя из площади объекта, его типа (жилое/нежилое) или имеет фиксированное значение. Этот подход проще в администрировании, но может быть менее справедливым, так как не учитывает рыночную ценность и местоположение.

Типы налоговых ставок:

• Прогрессивные ставки: Налоговая ставка увеличивается по мере роста стоимости объекта. Этот подход применяется в Австралии, США, Германии и направлен на более справедливое распределение налоговой нагрузки, где владельцы более дорогой недвижимости платят относительно больше.
• Пропорциональные ставки: Единая ставка применяется ко всей налоговой базе, независимо от стоимости объекта. Примеры – Канада, Бельгия.
• Фиксированные ставки: Налог может быть установлен как фиксированная сумма за единицу площади или за объект определенного типа, как в Азербайджане или Израиле.
• Смешанные ставки: Некоторые страны, например, Франция и Казахстан, используют комбинацию различных подходов, что позволяет гибко адаптировать налоговую политику.

Налоговые льготы: Практически во всех изученных странах применяются налоговые льготы. Они могут быть:

• Социально значимыми: Освобождение от налога для объектов культурного наследия, религиозных учреждений, государственных зданий, а также для определенных категорий граждан (пенсионеры, инвалиды, малоимущие).
• Экономически стимулирующими: Льготы для новых инвестиций, модернизации, объектов, используемых в определенных отраслях экономики (например, сельское хозяйство).
• Стандартными: Универсальные льготы, доступные всем собственникам, например, вычеты из налоговой базы.

Налог на недвижимость является одним из наиболее стабильных источников дохода для местных бюджетов, поскольку его сложно уклониться или скрыть. В странах ОЭСР рекуррентные налоги на недвижимое имущество составляют наибольшую долю в структуре имущественных налогов, достигая в среднем 49% от общих рекуррентных налогов на имущество в 2018 году. В целом, в 2022 году налоги на имущество составляли в среднем 5,6% от общего объема налоговых поступлений в странах с высоким уровнем дохода в ОЭСР.

Детальный анализ опыта ведущих стран (на примере США, Германии, Франции)

Для более глубокого понимания специфики налогообложения недвижимости рассмотрим опыт трех стран с развитыми экономиками и устоявшимися фискальными системами.

Опыт США: Многоуровневая система и гибкость

Соединенные Штаты Америки представляют собой классический пример многоуровневой налоговой системы, где налог на собственность (property tax) является краеугольным камнем местных бюджетов.

• Property Tax: Это ежегодный налог, уплачиваемый всеми владельцами недвижимости. Его средняя ставка составляет 1-2% от стоимости объекта, но может значительно варьироваться в зависимости от штата, округа и муниципалитета. Основная особенность – его децентрализованный характер.
• Оценка недвижимости: Оценка для целей налогообложения часто организуется на уровне округов «налоговым оценщиком» (асессором) с использованием методов массовой оценки. Процесс оценки может быть достаточно сложным и часто становится предметом споров.
• Структура налогов: Помимо местного property tax, существуют федеральные и региональные (штата) корпоративные налоги. Федеральный корпоративный налог в 2025 году составляет 21%. Ставки на уровне штата могут достигать 12%, но некоторые штаты (например, Вайоминг, Техас) не взимают налог на прибыль с юридических лиц, что делает их привлекательными для бизнеса.
• Налог на прирост капитала: При продаже недвижимости в США применяется налог на прирост капитала. Однако существуют важные льготы. Например, резиденты могут быть освобождены от этого налога при продаже личной недвижимости (основного жилья), если владели и использовали дом в качестве основного места жительства не менее двух лет из последних пяти лет до даты продажи. Это стимулирует владение недвижимостью в долгосрочной перспективе.
• Программа 1031 Exchange: Уникальный инструмент, позволяющий отсрочить уплату налога на прирост капитала при реинвестировании средств от продажи инвестиционной недвижимости в другую аналогичную инвестиционную недвижимость. Это мощный стимул для активного рынка коммерческой недвижимости.

Опыт Германии: Реформа и адаптация

Германия, известная своей скрупулезностью и упорядоченностью, также активно реформирует свою систему налогообложения недвижимости.

• Grundsteuer (Налог на недвижимость): Это ежегодный налог, зависящий от кадастровой стоимости и муниципальных коэффициентов. С 1 января 2025 года в Германии вступила в силу масштабная реформа налога на недвижимость (Grundsteuerreform), направленная на более справедливое перераспределение налоговой нагрузки и обновление оценки имущества с использованием актуальных рыночных данных, поскольку предыдущие оценки базировались на данных 1960-х годов.
• Grunderwerbsteuer (Налог на переход права собственности): Единоразовый налог, уплачиваемый при покупке недвижимости, его размер составляет 3,5-6,5% от стоимости объекта в зависимости от региона.
• Корпоративные налоги: Для юридических лиц, таких как GmbH (общество с ограниченной ответственностью), применяется корпоративный подоходный налог (Körperschaftssteuer) в размере 15% от налогооблагаемой прибыли, к которому добавляется надбавка солидарности (Solidaritätszuschlag) в размере 5,5% от суммы корпоративного налога, что дает эффективную федеральную ставку 15,825%. Кроме того, взимается муниципальный торговый налог (Gewerbesteuer), который варьируется от 7% до 17% в зависимости от муниципалитета. Общая эффективная налоговая нагрузка на корпоративную прибыль в Германии составляет в среднем около 30%.
• Налог на прирост капитала (Spekulationssteuer): Не взимается, если недвижимость находилась во владении более 10 лет или использовалась как постоянное жилье не менее двух лет, что также стимулирует долгосрочное владение.

Опыт Франции: Сложность и борьба с отмыванием денег

Французская система налогообложения недвижимости отличается своей комплексностью и наличием специфических мер.

• Taxe foncière (Налог на владение недвижимостью): Ежегодный налог, рассчитываемый на основе кадастровой арендной стоимости, которая, к слову, базируется на оценках 1970 года и ежегодно индексируется (например, на 3,9% в 2024 году и ожидается рост на 1,7% в 2025 году). Ставка налога устанавливается местными органами власти и значительно варьируется по департаментам.
• Taxe d’habitation (Налог на жилье): Ранее этот налог взимался с жилых помещений, но сейчас он постепенно отменяется.
• 3% ежегодный налог: Для борьбы с отмыванием денег во Франции существует уникальный 3% ежегодный налог на недвижимость, приобретенную юридическим лицом с сокрытием имени истинного владельца. Однако французские компании и компании из стран, имеющих соглашения об обмене информацией с Францией, освобождены от него.
• Налог на прирост капитала: При продаже недвижимости включает подоходный налог (19%) и социальные отчисления (17,2%), суммарно 36,2%.
• Налог на недвижимое состояние (IFI): Применяется к недвижимости стоимостью свыше 1,3 млн евро, не относящейся к предпринимательской деятельности, и является аналогом налога на богатство.
• Льготы: Предусмотрены для государственных зданий, учреждений, религиозных и сельскохозяйственных объектов, а также для лиц с ограниченными возможностями и пожилых владельцев.

Сравнительная оценка российской системы с международными аналогами

Проведя детальный обзор международного опыта, можно выделить как общие тенденции, так и существенные различия между российской системой налогообложения недвижимости и практиками ведущих стран.

Общие тенденции:

• Использование кадастровой стоимости: Россия, как и многие другие страны (особенно Германия после реформы, США), активно переходит к использованию кадастровой стоимости в качестве основы для налогообложения недвижимости, стремясь приблизить ее к рыночной. Это отражает глобальное стремление к справедливому налогообложению, где налоговая нагрузка пропорциональна реальной ценности актива.
• Региональный характер налога: Налог на имущество в РФ является региональным, что аналогично системе property tax в США, где местные власти имеют широкие полномочия в установлении ставок и льгот. Это позволяет адаптировать налоговую политику к специфическим потребностям и возможностям каждого региона.
• Наличие льгот: Российская система, подобно зарубежным аналогам, предусматривает широкий спектр налоговых льгот и стимулов, в том числе новые льготы для возобновляемой энергетики и транспортной инфраструктуры. Это соответствует международной практике использования налоговых механизмов для стимулирования определенных отраслей и инвестиций.
• Отмена налога на движимое имущество: Это решение в РФ соответствует мировым тенденциям, где налоги на движимое имущество (особенно на оборудование) все чаще рассматриваются как искажающие инвестиции и создающие административные барьеры.

Существенные различия и аспекты для адаптации:

• Отсутствие четкого определения недвижимости в НК РФ: Это одно из ключевых отличий. В то время как многие страны имеют специализированные налоговые определения или четкие критерии, Россия опирается на Гражданский кодекс и обширную судебную практику, что создает правовые неопределенности и ведет к многочисленным спорам. Четкое законодательное разграничение движимого и недвижимого имущества в НК РФ, с учетом наработок Верховного Суда РФ, могло бы значительно упростить администрирование и снизить налоговые риски.
• Наличие двух налоговых баз (среднегодовая и кадастровая стоимость): Российская система является уникальной в этом аспекте, применяя две разные базы для разных категорий недвижимости. Это создает дополнительную сложность в администрировании и может порождать дисбаланс. Переход к единой налоговой базе, основанной на кадастровой стоимости, мог бы упростить систему.
• Процедуры оспаривания кадастровой стоимости: Хотя возможность оспаривания существует в большинстве стран, в России этот процесс часто сложен, длителен и дорог, что отличает его от более прозрачных и доступных процедур в некоторых развитых странах. Упрощение процедур оспаривания, развитие досудебного урегулирования споров и отмена госмонополии на оценочные экспертизы могли бы повысить справедливость.
• Фискальная роль налога: Несмотря на схожие тенденции, фискальная роль налога на имущество организаций в РФ по сравнению с развитыми странами ОЭСР остается относительно низкой, особенно если учитывать его региональный характер и отсутствие прямого вклада в федеральный бюджет.
• Стимулирующие механизмы: Хотя льготы существуют, их адресность и эффективность могут быть усилены. Например, введение аналога программы 1031 Exchange для отсрочки налога на прирост капитала при реинвестировании в инвестиционную недвижимость могло бы дополнительно стимулировать рынок.

Таким образом, международный опыт предоставляет богатую почву для анализа и выявления потенциальных направлений совершенствования российской системы налогообложения недвижимости, особенно в части унификации терминологии, упрощения процедур и повышения справедливости оценки.

Проблемы и вызовы современной системы налогообложения недвижимости для юридических лиц в РФ

Несмотря на активные реформы и стремление к гармонизации с международными стандартами, современная система налогообложения недвижимого имущества организаций в Российской Федерации сталкивается с целым комплексом нерешенных проблем и вызовов. Эти сложности затрагивают экономическую, правовую и административную сферы, создавая неопределенность для бизнеса и снижая эффективность фискальной политики.

Экономические проблемы и их влияние на бизнес

Экономические аспекты налогообложения недвижимости оказывают непосредственное влияние на финансовое состояние организаций, их инвестиционную активность и конкурентоспособность.

• Резкий и часто необоснованный рост кадастровой стоимости: Это одна из наиболее острых проблем. Массовая кадастровая оценка, призванная приблизить налоговую базу к рыночной стоимости, на практике нередко приводит к значительному, а порой и необоснованному росту кадастровой стоимости объектов. Это автоматически влечет за собой увеличение налоговой нагрузки на бизнес, влияя на рентабельность, финансовую устойчивость и даже ставя под угрозу существование некоторых предприятий, особенно малого и среднего бизнеса. Причем кадастровая стоимость часто существенно превышает реальную рыночную, что искажает налоговую базу и приводит к переплатам. Например, предприниматели жалуются, что в некоторых случаях кадастровая стоимость может быть в 2-3 раза выше рыночной.
• Недостаточное стимулирование инвестиций и модернизации основных фондов: Несмотря на отмену налога на движимое имущество с 2019 года, общая система налогообложения недвижимости все еще не создает достаточных стимулов для инвестиций в развитие и модернизацию основных фондов. Высокая налоговая нагрузка на недвижимость может отвлекать ресурсы, которые могли бы быть направлены на обновление производства или внедрение новых технологий.
• Низкая фискальная и регулирующая роль налога на имущество организаций: В сравнении с развитыми странами ОЭСР, где налоги на имущество в среднем составляют 5,1-5,6% от общего объема налоговых поступлений, в России налог на имущество организаций является региональным налогом и не входит в федеральный бюджет, что снижает его консолидированную фискальную роль. Это ограничивает возможности центрального правительства использовать его как эффективный макроэкономический инструмент регулирования.
• Проблемы с определением налоговой базы по среднегодовой стоимости: Изменения в бухгалтерском учете, в частности переход на новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020) «Основные средства», создают новые сложности. Если ранее налоговая база по среднегодовой стоимости определялась исходя из остаточной стоимости, то теперь этот термин заменен «балансовой стоимостью», что требует пересмотра подходов к расчету налога и может вызывать разногласия с налоговыми органами.

Правовые неопределенности и налоговые риски

Отсутствие четких правовых дефиниций и коллизии норм приводят к значительным правовым неопределенностям и повышенным налоговым рискам для организаций.

• Отсутствие четкого определения недвижимого имущества в Налоговом кодексе РФ: Это, пожалуй, одна из корневых проблем. НК РФ отсылает к Гражданскому кодексу, но и там критерии (прочная связь с землей и невозможность перемещения без несоразмерного ущерба) зачастую трактуются неоднозначно. Это приводит к постоянным спорам о классификации объектов (движимое/недвижимое) между налогоплательщиками и налоговыми органами. Судебная практика, хотя и пытается внести ясность (например, Верховный Суд РФ указывает на необходимость руководствоваться в первую очередь правилами бухгалтерского учета), не всегда может полностью устранить эту неопределенность, что создает существенные налоговые риски.
• Фактическое существование двух налогов на имущество организаций: Применение двух различных налоговых баз (среднегодовая и кадастровая стоимость) с различающимися правилами и кругом плательщиков создает правовые сложности и дисбаланс. Это усложняет администрирование как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов, а также может приводить к неравной налоговой нагрузке на схожие объекты.
• Проблемы толкования норм и включения объектов в региональные перечни: Возникают сложности с толкованием норм налогового законодательства и установлением фактических обстоятельств использования объектов коммерческой недвижимости для целей включения в региональные перечни, облагаемые по кадастровой стоимости. Часто возникают ситуации, когда объекты, фактически не являющиеся торговыми или административно-деловыми центрами, включаются в такие перечни, что приводит к значительному увеличению налога.
• Завышение налоговой базы за счет включения НДС в кадастровую стоимость: Это еще одна правовая коллизия. Кадастровая стоимость, по идее, должна отражать рыночную стоимость без учета НДС, однако на практике часто включает его, что искусственно завышает налоговую базу и приводит к судебным спорам.
• Необходимость повторного оспаривания кадастровой стоимости: Даже если организация успешно оспорила кадастровую стоимость и добилась ее снижения до рыночной, после каждой новой массовой оценки (которая теперь проводится регулярно) возникает необходимость повторного прохождения этой сложной и дорогостоящей процедуры. Это создает цикличную проблему и значительную нагрузку на бизнес.
• Налоговые риски для имущества без регистрации в ЕГРН: Существует риск, что имущество, право собственности на которое не зарегистрировано в ЕГРН, но которое суды могут признать недвижимостью (например, технологически связанные объекты, которые не могут быть перемещены без существенного ущерба), будет обложено налогом, что создает дополнительные риски для организаций.

Административные барьеры и неэффективность процедур

Сложность администрирования и недостаточная эффективность процедур также создают значительные вызовы для современной системы.

• Сложность, длительность и высокая стоимость оспаривания кадастровой стоимости: Это одна из самых серьезных административных проблем. Процедура оспаривания кадастровой стоимости (через комиссии при Росреестре или в суде) является крайне сложной, длительной и дорогостоящей. Она требует привлечения независимых оценщиков, проведения судебной экспертизы, что влечет значительные финансовые и временные затраты для бизнеса.
• Несогласованность региональной налоговой политики: Различия в применении налоговых ставок, льгот и перечней объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, между различными субъектами РФ создают сложности для организаций, работающих в нескольких регионах. Это усложняет планирование налоговой нагрузки и требует постоянного мониторинга регионального законодательства.
• Недостаточная точность и своевременность актуализации сведений в государственных реестрах: Расхождения между сведениями в государственных реестрах (например, ЕГРН) и фактическими данными об объектах недвижимости – не редкость. Это приводит к ошибкам в налоговых начислениях и необходимости дополнительных уточнений, что увеличивает административную нагрузку.
• Административная нагрузка, связанная с ЕНП: Хотя ЕНП призван упростить уплату налогов, для авансовых платежей по налогу на имущество (и другим налогам) все еще требуется подача уведомлений об исчисленных суммах. Это создает дополнительную административную нагрузку и требует внимательности, поскольку ошибки в уведомлениях могут привести к пеням и штрафам.
• Проблема уклонения от налогообложения: Существует проблема уклонения от налогообложения путем ненадлежащего учета имущества или его сокрытия от государственной регистрации. Это требует ужесточения контроля и повышения ответственности, чтобы обеспечить справедливость системы для всех налогоплательщиков.

Перечисленные проблемы и вызовы требуют системного подхода к их решению, сочетающего законодательные инициативы, административную оптимизацию и совершенствование методик оценки, чтобы система налогообложения недвижимости для юридических лиц в РФ стала более эффективной, справедливой и предсказуемой.

Перспективные направления и меры по совершенствованию системы налогообложения недвижимости в РФ

Для того чтобы система налогообложения недвижимого имущества организаций в России стала более эффективной, справедливой и предсказуемой, необходим комплексный подход, включающий как законодательные изменения, так и административные реформы. Анализ существующих проблем и международного опыта позволяет выделить несколько ключевых направлений совершенствования.

Законодательные инициативы и уточнение терминологии

Одной из фундаментальных проблем, порождающих множество споров и правовых неопределенностей, является отсутствие четкого и однозначного определения недвижимого имущества в налоговом законодательстве.

• Введение четкого законодательного разграничения движимого и недвижимого имущества в НК РФ: Это первоочередная задача. Текущая ситуация, когда налоговое законодательство отсылает к Гражданскому кодексу, а тот, в свою очередь, оперирует широкими понятиями «прочной связи с землей» и «невозможности перемещения без несоразмерного ущерба», создает благодатную почву для конфликтов. Необходимо разработать и внедрить в Налоговый кодекс РФ исчерпывающий перечень критериев, позволяющих однозначно классифицировать имущество как движимое или недвижимое для целей налогообложения. При этом критически важно учесть наработки судебной практики. Верховный Суд РФ (в Обзоре судебной практики от 10.11.2021 № 3 (2021) и Определении от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222) уже указывает на необходимость руководствоваться в первую очередь правилами бухгалтерского учета при квалификации имущества, если назначением оборудования не является обслуживание самого здания. Законодательное закрепление таких критериев, возможно, в виде отдельной статьи НК РФ или подробных методических указаний, позволит значительно снизить количество споров и повысить определенность для бизнеса.
• Разработка методики определения кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого назначения: Единообразие и прозрачность оценки крайне важны. Сейчас методика оценки кадастровой стоимости жилых объектов более или менее отработана, но для промышленных зданий, офисов, сложных сооружений и линейных объектов она часто вызывает вопросы. Необходимо разработать унифицированную, научно обоснованную и понятную методику, учитывающую специфику каждого типа нежилой недвижимости, ее функциональное назначение, расположение и другие факторы, влияющие на рыночную стоимость. Это обеспечит более справедливое и предсказуемое налогообложение.

Концепция единого налога на недвижимость

Идея объединения земельного налога и налога на имущество в единый налог на недвижимость не нова для России и имеет под собой серьезные экономические и административные обоснования.

• Обоснование целесообразности объединения: Введение единого налога на недвижимость призвано упростить налоговую систему, сократить административную нагрузку (для бизнеса – меньше деклараций и платежей, для государства – проще администрирование), а также повысить эффективность налогообложения за счет формирования единой налоговой базы. Это также может способствовать более рациональному использованию земельных участков, поскольку налог будет взиматься со всей совокупности недвижимого имущества на участке.
  • Международный опыт: Многие страны (США, Германия, Франция) уже давно используют единый налог на недвижимость, что подтверждает его эффективность как стабильного источника доходов для местных бюджетов.
  • Предыдущие попытки в РФ: Идея единого налога на недвижимость в России обсуждается длительное время. Предложения вносились в Государственную Думу еще в 2004 году (законопроект № 51763о4), а эксперименты проводились в Твери и Великом Новгороде в 2000-2004 годах. Несмотря на то что те эксперименты оказались в основном неуспешными из-за методологических и технических сложностей, накопленный опыт и развитие информационных технологий сегодня позволяют вернуться к этой идее на новой основе.
• Проект структуры единого налога с элементами и обоснованием льготирования: В качестве налоговой базы для единого налога на недвижимость наиболее целесообразно использовать кадастровую стоимость, максимально приближенную к рыночной. При этом необходимо разработать детальный проект структуры налога, включающий:
  • Четкое определение налогоплательщиков и объектов.
  • Прозрачный механизм определения налоговой базы (кадастровой стоимости).
  • Дифференцированные ставки, возможно, прогрессивные, для обеспечения справедливости.
  • Систему льгот, учитывающую социально-экономические цели, поддержку определенных отраслей (например, АПК, ЖКХ) и категорий налогоплательщиков. Эти льготы должны быть четко обоснованы и иметь понятные критерии предоставления.

Совершенствование кадастровой оценки и процедур оспаривания

Качество кадастровой оценки и доступность ее оспаривания напрямую влияют на справедливость и предсказуемость налогообложения.

• Обеспечение обоснованности кадастровой стоимости: Необходимо дальнейшее совершенствование методик массовой кадастровой оценки, чтобы она максимально точно отражала рыночную стоимость объектов недвижимости. Для этого следует активнее использовать наработки отечественной и зарубежной экономической литературы, применять современные методы анализа данных (в том числе нейросетевое моделирование) и привлекать квалифицированных экспертов. Особое внимание – к прозрачности и публичности процесса оценки.
• Упрощение процедур оспаривания кадастровой стоимости: Текущие процедуры сложны и затратны. Необходимо создать условия для:
  • Досудебного разрешения споров: Расширение полномочий комиссий по рассмотрению споров о кадастровой стоимости, упрощение требований к подаче заявлений и сокращение сроков рассмотрения.
  • Снижение затрат на независимую оценку: Возможно, через создание реестра аккредитованных оценщиков с установленными тарифами или частичную компенсацию расходов в случае успешного оспаривания.
  • Отмена госмонополии на оценочные экспертизы: Решение Верховного Суда РФ об отмене госмонополии на оценочные экспертизы является важным шагом. Необходимо обеспечить реальное функционирование этого принципа, позволяя налогоплательщикам использовать заключения независимых экспертов без обязательной последующей судебной экспертизы.
• Проактивное (беззаявительное) предоставление налоговых льгот: Для снижения административной нагрузки на бизнес и повышения доступности льгот следует перейти к их проактивному предоставлению. Это возможно за счет налаживания эффективного электронного обмена данными между государственными органами (ФНС, Росреестр, Социальный фонд России) и автоматического применения льгот при наличии соответствующих оснований.
• Размещение сведений о постановке/снятии с учета в ЛК налогоплательщика: Для повышения прозрачности и информированности организаций необходимо, чтобы сведения о постановке на учет/снятии с учета в налоговом органе по месту нахождения недвижимости и транспортных средств были доступны в личном кабинете налогоплательщика.

Стимулирующие меры и административная оптимизация

Помимо базовых реформ, важно внедрять адресные меры поддержки и продолжать оптимизировать административные процедуры.

• Расширение и продление действия налоговых льгот: Необходимо постоянно анализировать эффективность существующих льгот и, при необходимости, расширять их действие. Особое внимание – льготам, направленным на стимулирование инвестиций в основные фонды и их модернизацию (например, уже продленные льготы для объектов транспортной инфраструктуры, новые льготы для возобновляемой энергетики). Эти меры должны быть четко таргетированы и иметь измеримые показатели эффективности.
• Рассмотрение возможности введения налоговых льгот для предприятий ЖКХ: Предприятия жилищно-коммунального хозяйства часто сталкиваются с проблемой изношенности инфраструктуры и недостатка средств на ее модернизацию. Введение льгот, вплоть до обнуления налога на имущество, при условии целевого реинвестирования высвободившихся средств в модернизацию инфраструктуры, могло бы значительно улучшить ситуацию в отрасли.
• Пересмотр ставок налога на имущество для дорогостоящих объектов: С 2025 года максимальная ставка для объектов с кадастровой стоимостью более 300 млн рублей может быть увеличена до 2,5%. Применение таких изменений требует тщательного анализа социально-экономических последствий, возможно, с поэтапным введением и механизмом обратной связи от бизнеса.

Административная оптимизация:

• Отмена обязанности по самостоятельному расчету налогов для организаций с 2027 года: Это одно из наиболее ожидаемых и значимых изменений. Законопроект, внесенный в Госдуму, предполагает, что с налогового периода 2027 года налоговые органы будут самостоятельно исчислять налог на имущество организаций (а также транспортный и земельный налоги) и направлять налогоплательщикам сообщения об исчисленных суммах. Это позволит отменить обязанность по подаче уведомлений об исчисленных авансовых платежах и значительно снизит административную нагрузку на 630 тысяч юридических лиц. Также предлагается продлить предельный срок уплаты авансовых платежей на один месяц.
• Упорядочивание перерасчетов налогов на имущество физических лиц: Хотя это касается физических лиц, опыт может быть масштабирован. Введение единой формы заявления о перерасчете налога и возможность обращения через МФЦ повысит доступность и простоту процесса.
• Усиление контроля за использованием средств коммунальных операторов: При предоставлении налоговых послаблений предприятиям ЖКХ крайне важно усилить контроль за целевым использованием высвободившихся средств, чтобы они действительно направлялись на модернизацию инфраструктуры, а не на другие нужды.

Реализация этих направлений позволит создать более прозрачную, справедливую и эффективную систему налогообложения недвижимого имущества организаций, которая будет способствовать устойчивому экономическому развитию и укреплению региональных бюджетов.

Социально-экономические последствия изменений в налогообложении недвижимости для стейкхолдеров

Любые изменения в налоговой системе, особенно затрагивающие такой капиталоемкий сегмент, как недвижимость, неизбежно влекут за собой комплекс социально-экономических последствий. Эти последствия распространяются на широкий круг стейкхолдеров: государство (федеральный центр и регионы), бизнес, и, опосредованно, граждан. Понимание этих эффектов критически важно для принятия обоснованных решений и минимизации негативных рисков.

Влияние на государственный бюджет и фискальную стабильность

Для государства налогообложение недвижимости является одним из ключевых инструментов формирования доходов, однако его трансформация всегда сопряжена с определенными рисками и возможностями.

Положительные последствия:

• Увеличение доходов региональных и местных бюджетов: Ожидаемый рост кадастровой стоимости объектов и повышение максимальных ставок для дорогостоящей недвижимости (до 2,5% с 2025 года) призван значительно пополнить региональные и муниципальные бюджеты. Министерство финансов прогнозирует дополнительные региональные доходы от налогообложения недвижимости на сумму от 4 млрд рублей в 2025 году до 6 млрд рублей к 2030 году. Эти средства крайне важны для финансирования социальных программ, развития инфраструктуры и поддержания стабильности местных бюджетов.
• Повышение стабильности налоговых поступлений: Недвижимость, в отличие от прибыли или доходов, является менее мобильным объектом налогообложения. Это делает налог на недвижимость одним из самых стабильных и предсказуемых источников дохода, что критически важно для долгосрочного бюджетного планирования.
• Улучшение прозрачности налогового администрирования и контроля: Усовершенствование кадастровой оценки, переход к проактивному предоставлению льгот и электронному обмену данными способствуют повышению прозрачности системы, упрощению контроля и снижению коррупционных рисков.
• Стимулирование более эффективного использования невостребованной недвижимости: Высокий налог на пустующую или неэффективно используемую дорогую недвижимость может подтолкнуть собственников к ее более рациональному использованию – модернизации, сдаче в аренду или продаже. Это способствует развитию территорий, сокращению количества заброшенных объектов и вовлечению активов в экономический оборот.
• Потенциальное снижение социальной напряженности: Более справедливое распределение налоговой нагрузки, при котором владельцы более дорогой недвижимости вносят больший вклад в бюджет, может способствовать снижению социальной напряженности и ощущению большей справедливости в обществе.

Отрицательные последствия/Риски:

• Риск чрезмерного увеличения налогового бремени: Если рост кадастровой стоимости и ставок будет слишком резким или необоснованным, это может привести к чрезмерному увеличению налоговой нагрузки, что негативно скажется на экономической активности, инвестициях и росте ВВП.

Последствия для бизнеса (юридических лиц)

Предприятия являются одними из наиболее чувствительных стейкхолдеров к изменениям в налогообложении недвижимости, поскольку эти изменения напрямую влияют на их операционные издержки и инвестиционные решения.

Положительные последствия:

• Повышение доходности инвестиций: Налоговые льготы, предоставляемые инвесторам в недвижимость (например, для объектов транспортной инфраструктуры, возобновляемой энергетики), могут значительно увеличить доходность капиталовложений, снижая налогооблагаемую базу за счет учета расходов на ремонт, содержание и амортизацию.
• Стимулирование инвестиций в развитие: Специальные налоговые каникулы или снижение налогов на имущество для новых инвесторов в некоторых регионах могут сделать инвестиции более привлекательными, способствуя созданию новых производств и рабочих мест.
• Снижение административной нагрузки: Упрощение взаимодействия с налоговыми органами, особенно через ЕНП и потенциальное освобождение от самостоятельного расчета налога и подачи уведомлений с 2027 года, значительно снизит бюрократические издержки и позволит бизнесу сосредоточиться на основной деятельности.

Отрицательные последствия:

• Значительное увеличение налоговой нагрузки: Для многих организаций, особенно владельцев дорогостоящей коммерческой недвижимости, рост кадастровой стоимости и повышение максимальных ставок (до 2,5% с 2025 года) может привести к существенному увеличению налоговых платежей. Это, в свою очередь, снижает прибыль, ухудшает финансовые показатели и может негативно сказаться на конкурентоспособности.
• Риск разорения бизнеса: Для компаний, владеющих неликвидными объектами недвижимости или объектов, генерирующих низкий доход, возросший налог может стать непосильным бременем и привести к разорению.
• Сдерживание инвестиций в модернизацию: Если рост налоговой нагрузки не будет компенсирован адекватными льготами или стимулами, это может сдерживать инвестиции в развитие и модернизацию основных фондов, что в долгосрочной перспективе негативно скажется на технологическом развитии страны.
• Высокие издержки на оспаривание кадастровой стоимости: Несмотря на стремление к упрощению, процедуры оспаривания кадастровой стоимости остаются дорогостоящими и времязатратными, что создает дополнительную нагрузку на бизнес.
• Риск увеличения цен на товары и услуги: Для малого бизнеса, особенно при переходе на общую систему налогообложения (ОСН) или изменениях в применении УСН (если такие изменения будут), рост налога на имущество может быть переложен на конечного потребителя, что приведет к росту цен на товары и услуги.

Влияние на региональное развитие

Регионы являются непосредственными получателями налога на имущество организаций, и для них изменения в системе имеют стратегическое значение.

Положительные последствия:

• Увеличение собственных доходов региональных и местных бюджетов: Это ключевой позитивный эффект. Дополнительные поступления позволяют регионам повышать свою финансовую автономию, сокращать зависимость от федеральных дотаций и иметь больше ресурсов для финансирования местных проектов – строительства дорог, школ, больниц, благоустройства территорий, поддержки малого бизнеса и социальных программ.
• Возможность гибко устанавливать налоговые ставки и льготы: Региональный характер налога дает субъектам РФ возможность адаптировать налоговую политику к своим экономическим и социальным потребностям. Это позволяет стимулировать развитие определенных отраслей (например, через льготы для инновационных компаний или промышленных кластеров), привлекать инвестиции и решать локальные проблемы.
• Создание более справедливой и устойчивой налоговой системы: Эффективная и справедливая система налогообложения недвижимости, основанная на актуальной кадастровой стоимости, способствует более равномерному развитию территорий, поскольку налог более адекватно отражает экономический потенциал региона.

Отрицательные последствия/Риски:

• Риск негативного влияния на региональную экономику: Чрезмерное увеличение налогового бремени без адекватных компенсационных механизмов может привести к снижению деловой активности в регионе, оттоку бизнеса в другие субъекты РФ с более благоприятным налоговым климатом, снижению инвестиций и замедлению экономического роста.
• Административные и финансовые затраты на кадастровую оценку: Проведение и регулярная актуализация кадастровой оценки требуют значительных административных и финансовых ресурсов от региональных властей, что является дополнительной нагрузкой на бюджет.
• Необходимость балансировать фискальные интересы с поддержкой бизнеса и социальной стабильностью: Региональным властям приходится постоянно искать баланс между необходимостью пополнения бюджета и поддержанием благоприятного инвестиционного климата, а также обеспечением социальной стабильности. Неверно выбранная стратегия может привести к нежелательным последствиям.

Таким образом, изменения в налогообложении недвижимости – это сложный процесс, требующий тщательного анализа и прогнозирования всех возможных последствий для государства, бизнеса и регионов, чтобы достичь оптимального баланса между фискальными целями и экономическим развитием.

Заключение

Исследование особенностей, проблем и перспектив налогообложения недвижимого имущества организаций в Российской Федерации по состоянию на 2025 год позволило выявить как значительные достижения в трансформации фискальной системы, так и ряд нерешенных вопросов, требующих дальнейшего внимания и доработки. Налог на имущество организаций, претерпевший кардинальные изменения за последнее десятилетие – от отмены налога на движимое имущество до повсеместного внедрения кадастровой оценки и унификации платежей через ЕНП – продолжает оставаться динамичным элементом региональных финансов.

Мы систематизировали теоретические и законодательные основы, подтвердив тезис о его региональной природе и двойственной налоговой базе (среднегодовая и кадастровая стоимость). Детальный анализ эволюции системы показал стремление государства к повышению справедливости и эффективности, особенно через расширение перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, и введение новых федеральных льгот для стратегически важных отраслей. Сравнительный анализ с международным опытом (США, Германия, Франция) продемонстрировал как общие тенденции (переход к кадастровой стоимости, региональный характер, наличие льгот), так и существенные различия, прежде всего в отсутствии четкого определения недвижимости в НК РФ и сложности процедур оспаривания оценки.

Ключевые проблемы современной системы, такие как необоснованный рост кадастровой стоимости, правовые неопределенности в классификации имущества, административные барьеры при оспаривании и относительно низкая фискальная роль налога, требуют комплексных решений. В качестве перспективных направлений нами предложены:

• Законодательное уточнение терминологии, включая четкое разграничение движимого и недвижимого имущества в НК РФ с учетом наработок Верховного Суда.
• Разработка концепции единого налога на недвижимость, что позволит упростить систему и повысить ее прозрачность.
• Совершенствование кадастровой оценки и процедур ее оспаривания, с акцентом на упрощение и снижение издержек для бизнеса.
• Дальнейшая административная оптимизация, включая проактивное предоставление льгот и планируемую отмену обязанности по самостоятельному расчету налога для организаций с 2027 года.

Комплексная оценка социально-экономических последствий показала, что предлагаемые изменения способны значительно увеличить доходы региональных бюджетов и повысить стабильность фискальной системы. Для бизнеса это означает как потенциальное снижение административной нагрузки и стимулирование инвестиций через целевые льготы, так и риски увеличения налогового бремени для дорогостоящих объектов. Для регионов – расширение финансовых возможностей, но и необходимость балансировать фискальные интересы с поддержкой деловой активности.

В конечном итоге, совершенствование системы налогообложения недвижимого имущества организаций — это непрерывный процесс, требующий постоянного диалога между государством, бизнесом и экспертным сообществом. Только через такой комплексный, научно обоснованный подход можно создать систему, которая будет эффективно выполнять свои фискальные функции, справедливо распределять налоговую нагрузку и способствовать устойчивому социально-экономическому развитию Российской Федерации. Дальнейшие исследования должны быть сосредоточены на детальной проработке предложенных законодательных инициатив, экономическом моделировании последствий внедрения единого налога на недвижимость и разработке конкретных механизмов проактивного предоставления налоговых льгот.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ, от 14.03.2020 N 1-ФКЗ). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 24.07.2023). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3. Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 N 136-ФЗ (ред. от 04.08.2023). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2023). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2023). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
6. Федеральный закон от 20.07.1997 N 110-ФЗ (ред. от 28.07.2004) «О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Твери и Новгороде».
7. Информационное сообщение Минфина РФ от 31 января 2013 года «Об основных элементах налога на недвижимое имущество». Доступ из СПС «Гарант».
8. Доклад Правительства «Информация о внесении в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах изменений, обеспечивающих предоставление субъектам Российской Федерации права вводить местный налог на недвижимое имущество на основе его кадастровой стоимости» // Официальный сайт Минфина РФ. 16.12.2014. URL: httр://www.minfin.ru (дата обращения: 10.05.2015).
9. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года «Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ).
10. Письмо ФНС России от 14.08.2014 N ПА-4-11/16089 «О налоге на имущество организаций» (вместе с Письмом Минфина России от 06.08.2014 N 03-05-04-01/38983).
11. Агурян, А.П. Налог на недвижимость: быть или не быть? / А.П. Агурян // Юрист. – 2011. – №49. – С. 1.
12. Анимица, П.Е. Налогообложение недвижимости: зарубежный опыт и российские перспективы // Международный бухгалтерский учет. 2012. №47.
13. Ашомко, Т.А., Проваленко, О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. — М.: ООО НПО «Вычислительная математика и информатика», 2012.
14. Безруков, В. Б. Налогообложение и кадастровая оценка недвижимости : монография / В. Б. Безруков, М. Н. Дмитриев, А. В. Пылаева ; Нижегор. гос. архитектур.-строит. ун-т. – Н. Новгород : ННГАСУ, 2011. – 155 с.
15. Безруков, В.Б. Введение налога на недвижимость и риски двойного налогообложения / В.Б. Безруков // Налоговая политика и практика. — 2013. — № 5. — с.12.
16. Березин, М.Ю. Новый налог на недвижимость в российской налоговой системе // Финансы. 2011. №4. С.40.
17. Бондаренко, Е. Налог на недвижимость: мнение эксперта // Экономика. — 03.12.2014. — URL: httр://tаygа.infо/dеtаils/2014/12/03/~118869 (дата обращения: 12.05.2015).
18. Ведерников, О.О. Ответственность налогоплательщика // Налоговые известия Московского региона. 2011. № 9.
19. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет : учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2011. – 776 с.
20. Зыкова, Т. В России изменился налог на недвижимость // Российская газета. Экономика. — 01.01.2015. — URL: httр://www.rg.ru/2015/01/01/nаlоg-sitе.html (дата обращения: 25.05.2015).
21. Мешалкин, В., Васильева, М., Михалычева, Ю., Буйских, О. Налоговые правонарушения и преступления // Экономико-правовой бюллетень. 2012. №10.
22. Мишачкова, А.Ф. История единого налога на недвижимость и перспективы его введения // Серия «Экономика и Право». 2012. № 4.
23. Немоляев, А. В. Об особенностях исчисления и уплаты земельного налога юридических лиц / А. В. Немоляев // Официальные материалы для бухгалтера. 2010. № 5. С. 25—29.
24. Никиткова, У.О. История и современность земельного налогообложения в России / У.О. Никиткова // NB: Финансовое право и управление. – 2013. – №1. – С. 3.
25. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов / В. Г. Пансков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2011. – 688 с.
26. Попонова, Н. А. Организация налогового учета и налогового контроля / Н. А. Попонова, Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди. – М.: Эксмо, 2011. – 624 с.
27. Романовский, М.В., Врублевская, О.В. Налоги и налогообложение. 2-е изд. СПб: Питер, 2011.
28. Сорокин, А. Налог на имущество организаций: реформа продолжается / А. Сорокин // Налоговые споры. — 2013. — № 12.
29. Стародубцева, И. Судебная практика по перерасчету земельного налога // Финансовая Газета. 30.04.2015. №16 (1204).
30. Основные направления налоговой политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов [Электронный ресурс] // www.minfin.ru.
31. Росреестр : официальный сайт. URL: httрs://rоsrееstr.ru/sitе/ (дата обращения: 10.05.2015).
32. Налог на имущество организаций в 2025 году: новый расчет, правила, примеры // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/taxes/1090333.html (дата обращения: 13.10.2025).
33. Льготы по налогу на имущество организаций на 2025 год // Контур.Норматив. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=470557 (дата обращения: 13.10.2025).
34. С 2025 года вводятся новые льготы по налогу на имущество организаций // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/14299388/ (дата обращения: 13.10.2025).
35. Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 30. Налог на имущество организаций // mos.ru. URL: https://www.mos.ru/dt/documents/doc/239770220/ (дата обращения: 13.10.2025).
36. С 2025 года расширяются льготы по налогу на имущество организаций // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1715694/ (дата обращения: 13.10.2025).
37. Глава 30. Налог на имущество организаций // Налоговый кодекс (НК РФ). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e9b8c067d519b7880947608465d66d7249767f70/ (дата обращения: 13.10.2025).
38. Запутанный налог на имущество организаций — 2025: изменения // Главбух. URL: https://glavbukh.ru/art/102919-nalog-na-imushchestvo-organizatsiy (дата обращения: 13.10.2025).
39. Налог на имущество 2025 // «Правовест Аудит». URL: https://pravovest-audit.ru/articles/nalog-na-imushchestvo-organizatsiy-izmeneniya-v-2025-godu (дата обращения: 13.10.2025).
40. Измененный налог на имущество организаций 2025 года // РНК. URL: https://www.rnk.ru/articles/104193-izmenennyy-nalog-na-imushchestvo-organizatsiy-2025-goda (дата обращения: 13.10.2025).
41. Налог на имущество организаций 2025 — примеры расчета // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/86178/ (дата обращения: 13.10.2025).
42. Как рассчитать и заплатить налог на имущество юрлиц в 2025 году // Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/company/news/kak-rasschitat-i-zaplatit-nalog-na-imushchestvo-yurlits-v-2025-godu/ (дата обращения: 13.10.2025).
43. Ставки налога на имущество организаций по регионам на 2025 год // 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/taxact/content/163/hdoc (дата обращения: 13.10.2025).
44. Налог на имущество организаций // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/imuch/ (дата обращения: 13.10.2025).
45. Налоги 2025 // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/taxes2025/ (дата обращения: 13.10.2025).
46. Налог на имущество организаций в 2025 году // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2025/344112 (дата обращения: 13.10.2025).
47. Понятия движимого и недвижимого имущества для налогообложения // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a107/877712.html (дата обращения: 13.10.2025).
48. ФНС рассказала, какие объекты считаются недвижимостью для целей налогообложения // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/news/n/99446/ (дата обращения: 13.10.2025).
49. Недвижимое и движимое имущество для налога на имущество: критерии, как понять // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/204558-nedvijimoe-i-dvijimoe-imushchestvo-dlya-naloga-na-imushchestvo-kriterii-kak-ponyat (дата обращения: 13.10.2025).
50. НК РФ Статья 378.2. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/92b67f40cf1d67098e98363717208151ffb9231f/ (дата обращения: 13.10.2025).
51. Об определении налоговым органом вида недвижимого имущества для целей налога на имущество организаций // Нормативные акты. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=2&documentId=452445 (дата обращения: 13.10.2025).
52. Налог на имущество организаций с изменениями 2025 года // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a109/1090333.html (дата обращения: 13.10.2025).
53. ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/perspektivy-nalogooblozheniya-nedvizhimogo-imuschestva-organizatsiy-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 13.10.2025).
54. Теоретические основы налогообложения объектов недвижимости в России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoreticheskie-osnovy-nalogooblozheniya-obektov-nedvizhimosti-v-rossii (дата обращения: 13.10.2025).
55. Международный опыт массовой оценки недвижимости для целей налогообложения // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mezhdunarodnyy-opyt-massovoy-otsenki-nedvizhimosti-dlya-tseley-nalogooblozheniya (дата обращения: 13.10.2025).
56. Налогообложение объектов недвижимости: опыт зарубежных стран // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogooblozhenie-obektov-nedvizhimosti-opyt-zarubezhnyh-stran (дата обращения: 13.10.2025).
57. Международный опыт налогообложения недвижимости // Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=45731737 (дата обращения: 13.10.2025).
58. Налоги на недвижимость во Франции // Всё о налогообложении. URL: https://xn—-btbewg6ad.xn--p1ai/nalogi-na-nedvizhimost-vo-frantsii.html (дата обращения: 13.10.2025).
59. Налоги на недвижимость зарубежных стран // Immigrant Invest. URL: https://immigrantinvest.com/blog/real-estate-taxes-abroad/ (дата обращения: 13.10.2025).
60. Страны, где нет налогов на недвижимость. Полный список с важными нюансами // Europetoday.ru. URL: https://europetoday.ru/articles/strany-gde-net-nalogov-na-nedvizhimost (дата обращения: 13.10.2025).
61. Налоговые режимы разных стран мира: сколько платят собственники недвижимости и резиденты // Tranio.Ru. URL: https://tranio.ru/articles/finance/nalogovye_rezhimy_raznyh_stran_mira_skolko_platyat_sobstvenniki_nedvizhimosti_i_rezidenty/ (дата обращения: 13.10.2025).
62. Налоги на недвижимость во Франции // JustReal.ru. URL: https://justreal.ru/nalogi-na-nedvizhimost-vo-frantsii (дата обращения: 13.10.2025).
63. Какие налоги я заплачу при покупке недвижимости в Германии? Полный гайд 2025 // Dominart Invest. URL: https://dominartinvest.com/blog/nalogi-na-nedvizhimost-v-germanii (дата обращения: 13.10.2025).
64. Налоги на недвижимость в Германии // Dominart Invest. URL: https://www.dominartinvest.com/articles/nalogi-na-nedvizhimost-v-germanii/ (дата обращения: 13.10.2025).
65. Налоговый резидент и налоги во Франции // Feod Group. URL: https://feod.group/info/nalogi-vo-frantsii (дата обращения: 13.10.2025).
66. Зарубежный опыт налогообложения недвижимости // Современная экономика: проблемы и решения. Воронежский государственный университет. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogooblozheniya-nedvizhimosti (дата обращения: 13.10.2025).
67. ОПЫТ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН В ОЦЕНКЕ НЕДВИЖИМОСТИ // Allbest.ru. URL: https://allbest.ru/o-2c0b65625b2bd69999c53b88621216d7.html (дата обращения: 13.10.2025).
68. Международный опыт налогообложения движимого имущества организаций // Финансовый журнал. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mezhdunarodnyy-opyt-nalogooblozheniya-dvizhimogo-imuschestva-organizatsiy (дата обращения: 13.10.2025).
69. Housing Taxation in OECD Countries // OECD. URL: https://www.oecd-ilibrary.org/docserver/d08316c4-en.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
70. Налог на недвижимость в Германии в 2025 году // Tranio. URL: https://tranio.ru/germany/taxes/ (дата обращения: 13.10.2025).
71. Создание GmbH // Адвокат в Германии, юрист в Германии. URL: https://taf-sp.de/services/yurist-v-germanii/registratsiya-firmi/sozdanie-gmbh/ (дата обращения: 13.10.2025).
72. Налоги в США. Какие налоги придется платить, если открыть компанию в Америке? // Easy Payments. URL: https://easypayments.com/ru/blog/nalogi-v-ssha-kakie-nalogi-pridetsya-platit-esli-otkryt-kompaniyu-v-amerike (дата обращения: 13.10.2025).
73. Налогообложение юридических лиц в США // YB Case 2025. URL: https://ybcase.com/nalogi-v-ssha-dlya-juridicheskih-lic (дата обращения: 13.10.2025).
74. Недвижимость в США: налоги, расходы, коммунальные платежи, сдача в аренду // Prian.ru. URL: https://www.prian.ru/pub/18659.html (дата обращения: 13.10.2025).
75. НАЛОГИ на недвижимость в Америке. Как всё устроено в налоговой системе США? // YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=JmFm0_T_N9g (дата обращения: 13.10.2025).
76. Оценка недвижимости в целях налогообложения: опыт Германии // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-nedvizhimosti-v-tselyah-nalogooblozheniya-opyt-germanii (дата обращения: 13.10.2025).
77. Сравнительный анализ зарубежного опыта и российской практики имущественного налогообложения // Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=46428456 (дата обращения: 13.10.2025).
78. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ЗАРУБЕЖНОГО ОПЫТА И РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКИ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-zarubezhnogo-opyta-i-rossiyskoy-praktiki-imuschestvennogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 13.10.2025).
79. Госдума приняла закон об отмене налога на движимое имущество организаций // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1202868/ (дата обращения: 13.10.2025).
80. Судебная практика по оспариванию кадастровой стоимости // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=226227&cacheid=305A10A97BB5E8C9A314A0453D83431D&mode=splus&rnd=718E1E6B9426D97136009E77F3223049#3k56b54j0r7 (дата обращения: 13.10.2025).
81. Отменен налог на движимое имущество организаций // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/news/n/82276/ (дата обращения: 13.10.2025).
82. В России отменен налог на движимое имущество организаций // Интерфакс. URL: https://www.interfax.ru/business/646271 (дата обращения: 13.10.2025).
83. Налог на движимое имущество организаций отменён в РФ // NEWS.ru. URL: https://news.ru/society/nalog-na-dvizhimoe-imushhestvo-organizatsij-otmenyon-v-rf/ (дата обращения: 13.10.2025).
84. Оспаривание кадастровой стоимости недвижимости в суде, в Росреестре, бюджетном учреждении // Арбитражная практика. URL: https://e.arbitr-praktika.ru/851419 (дата обращения: 13.10.2025).
85. Верховный суд и КАС РФ: оспаривание кадастровой стоимости земли и другой недвижимости. К чему готовиться // Пепеляев Групп. URL: https://pepel.ru/pressroom/publications/verkhovnyy-sud-i-kas-rf-osparivanie-kadastrovoy-stoimosti-zemli-i-drugoy-nedvizhimosti-k-chemu-gotovitsya/ (дата обращения: 13.10.2025).
86. Единый налоговый платеж (ЕНП) в 2025 году: новый формат взаимодействия с налоговой // Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025-godu-edinyj-nalogovyj-platezh-stanet-obyazatelnym-dlya-vseh-1-1-2023_articles-26966/ (дата обращения: 13.10.2025).
87. Налог на имущество организаций в 2025 году: что нового и какие сроки уплаты // Egov-online.ru. URL: https://egov-online.ru/nalog-na-imushchestvo-organizatsiy-v-2025-godu/ (дата обращения: 13.10.2025).
88. Отмена налога на движимое имущество с 01.01.2019 // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=PK&n=273062&cacheid=305A10A97BB5E8C9A314A0453D83431D&mode=splus&rnd=718E1E6B9426D97136009E77F3223049#aoxgbj6h6b (дата обращения: 13.10.2025).
89. Оспаривание кадастровой стоимости в суде // Ассоциация Экспертов и Оценщиков. URL: https://www.33expert.ru/articles/osparivanie-kadastrovoj-stoimosti-v-sude/ (дата обращения: 13.10.2025).
90. Эволюция налога на имущество организаций в налоговой системе РФ // DipMall.ru. URL: https://www.dipmall.ru/catalog/item/evolyuciya-naloga-na-imushchestvo-organizacij-v-nalogovoj-sisteme-rf-37599/ (дата обращения: 13.10.2025).
91. Практические проблемы обложения объектов недвижимости налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости // Арбитражные споры. URL: https://arbsp.ru/articles/prakticheskie-problemy-oblozheniya-obektov-nedvizhimosti-nalogom-na-imushchestvo-organizaciy-po-kadastrovoy-stoimosti (дата обращения: 13.10.2025).
92. Налог на имущество организаций: статьи с тегом судебная практика // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/rubric/nalog-na-imushchestvo-organizatsiy-sudebnaya-praktika (дата обращения: 13.10.2025).
93. Судебная практика // Центр развития кадастровой стоимости. URL: https://kadastr.msk.ru/practice/ (дата обращения: 13.10.2025).
94. ФНС России подготовила подборку судебных решений по спорам по налогу на имущество организаций // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1683407/ (дата обращения: 13.10.2025).
95. Налог на имущество в 2025 году: объект налогообложения, расчет // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/7666 (дата обращения: 13.10.2025).
96. Почему увеличивается кадастровая стоимость недвижимости: причины и что делать? // Pravoved-plus.ru. URL: https://pravoved-plus.ru/articles/pochemu-uvelichivaetsya-kadastrovaya-stoimost-nedvizhimosti-prichiny-i-chto-delat/ (дата обращения: 13.10.2025).
97. Проблемы налогообложения имущества организаций и пути их решения // E-notabene.ru. URL: https://e-notabene.ru/pf/article_30141.html (дата обращения: 13.10.2025).
98. Проблемы и перспективы развития налога на имущество организаций в России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-razvitiya-naloga-na-imuschestvo-organizatsiy-v-rossii (дата обращения: 13.10.2025).
99. Рост кадастровой стоимости ударил по предпринимателям // Деловая Репутация. URL: https://delrep.ru/analytics/rost-kadastrovoy-stoimosti-udaril-po-predprinimatelyam (дата обращения: 13.10.2025).
100. Растет и дорожает: бизнес ждет удара от повышения кадастровой стоимости // Деловой Петербург. URL: https://www.dp.ru/a/2020/08/19/Rastet_i_dorozhaet_biznes_zh (дата обращения: 13.10.2025).
101. Бизнес пожаловался на резкий рост кадастровой стоимости земли // Опора России. URL: https://opora.ru/news/biznes-pozhalovalsya-na-rezkiy-rost-kadastrovoy-stoimosti-zemli/ (дата обращения: 13.10.2025).
102. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-razvitiya-naloga-na-imuschestvo-organizatsiy-v-rossiyskoy-federatsii-1 (дата обращения: 13.10.2025).
103. Налог на имущество организаций в 2025 году: новые правила, льготы, расчет // Profbuh.ru. URL: https://www.profbuh.ru/2025/nalog-na-imushhestvo/ (дата обращения: 13.10.2025).
104. С 2025 года вводятся изменения в налогообложении имущества отдельных видов // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/14352825/ (дата обращения: 13.10.2025).
105. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕШЕНИЯ // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=12850 (дата обращения: 13.10.2025).
106. Проблемы исчисления налога на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости // Издательская группа ЮРИСТ. URL: https://lawinfo.ru/catalog/art/problemy-ischisleniya-naloga-na-imushhestvo-organizacij-ishodya-iz-srednegodovoj-stoimosti/ (дата обращения: 13.10.2025).
107. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ: АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ // Международный студенческий научный вестник. URL: https://eduherald.ru/ru/article/view?id=16262 (дата обращения: 13.10.2025).
108. НЕКОТОРЫЕ ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОСТИ С УЧЕТОМ СПЕЦИФИКИ ПРИМЕНЕНИЯ СТАТЬИ 378.2 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nekotorye-problemy-otsenki-kadastrovoy-stoimosti-obektov-nedvizhimosti-s-ucheptom-spetsifiki-primeneniya-statii-378-2-nalogovogo (дата обращения: 13.10.2025).
109. Какие изменится налог на имущество организаций в 2025 году // Бухгалтерия.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/nalog-na-imushchestvo-organizatsiy-2025-god/ (дата обращения: 13.10.2025).
110. Бизнес испугался роста налоговой нагрузки на недвижимость // The DairyNews. URL: https://www.dairynews.ru/news/biznes-ispugalsya-rosta-nalogovoy-nagruzki-na-n.html (дата обращения: 13.10.2025).
111. Налог на имущество для организаций: сроки и изменения в 2024 году // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/nalogi/114992/ (дата обращения: 13.10.2025).
112. 5 лайфхаков по снижению налога на имущество организаций // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/14299388/ (дата обращения: 13.10.2025).
113. Верховный суд уточнил критерии определения недвижимого имущества для налогообложения // Акулы нейронных сетей. URL: https://neurons.news/verhovnyj-sud-utochnil-kriterii-opredelenija-nedvizhimogo-imushhestva-dlja-nalogooblozhenija (дата обращения: 13.10.2025).
114. Критерии разграничения видов имущества // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/imuch/info_imuch/9242944/ (дата обращения: 13.10.2025).
115. 2.2. Совершенствование налогообложения недвижимого имущества организаций // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_149021/4a86b3383020970a049195b0f5b40c6c21e6c38a/ (дата обращения: 13.10.2025).
116. Реформирование имущественного налогообложения в РФ: Актуальные проблемы // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/reformirovanie-imuschestvennogo-nalogooblozheniya-v-rf-aktualnye-problemy (дата обращения: 13.10.2025).
117. Пути оптимизации налога на имущество организаций // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/puti-optimizatsii-naloga-na-imuschestvo-organizatsiy (дата обращения: 13.10.2025).
118. Направления совершенствования имущественного налогообложения в Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/napravleniya-sovershenstvovaniya-imuschestvennogo-nalogooblozheniya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 13.10.2025).
119. Информация о правопри��енительной практике, касающейся квалификации недвижимого имущества, в т.ч. в целях исчисления налога на имущество организаций // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_351478/ (дата обращения: 13.10.2025).
120. Введение налога на недвижимость как способ повышения эффективности налоговой системы в части имущественного налогообложения // АПНИ. URL: https://apni.ru/article/544-vvedenie-naloga-na-nedvizhimost-kak-sposob (дата обращения: 13.10.2025).
121. Единый налог на недвижимость // Рынок жилья — газета BN.ru. URL: https://www.bn.ru/gazeta/articles/126932/ (дата обращения: 13.10.2025).
122. В Госдуму внесен законопроект, упрощающий налогообложение имущества организаций // Общественный совет при УФНС России по Московской области. URL: https://os.nalog.gov.ru/news/v-gosdumu-vnesen-zakonoproekt-uproschayuschiy-nalogooblozhenie-imuschestva-organizaciy/ (дата обращения: 13.10.2025).
123. Перспективы развития налогообложения недвижимости в Российской Федерации // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/48/6127/ (дата обращения: 13.10.2025).
124. Идея введения единого налога на недвижимость обсуждается в Правительстве Российской Федерации уже несколько лет. Сейчас граждане России платят налог на землю и налог на имущество // Циан. URL: https://journal.cian.ru/article/ideya-vvedeniya-edinogo-naloga-na-nedvizhimost-obsuzhdaetsya-v-pravitelstve-rossiyskoy-federacii-uzhe-neskolko-let-seychas-grazhdane-rossii-platyat-nalog-na-zemlyu-i-nalog-na-imushchestvo/ (дата обращения: 13.10.2025).
125. В Государственную думу внесен законопроект, направленный на повышение эффективности налогообложения имущества — Редакция от 29.03.2024 // Контур.Норматив. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=470557 (дата обращения: 13.10.2025).
126. ПЕРСПЕКТИВЫ ВВЕДЕНИЯ ЕДИНОГО НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/perspektivy-vvedeniya-edinogo-naloga-na-nedvizhimost (дата обращения: 13.10.2025).
127. ЗНАЧИМОСТЬ ПРИНЦИПОВ ЭФФЕКТИВНОСТИ И СПРАВЕДЛИВОСТИ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ИМУЩЕСТВА // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/znachimost-printsipov-effektivnosti-i-spravedlivosti-v-nalogooblozhenii-imuschestva (дата обращения: 13.10.2025).
128. Кабмин разработал предложения по совершенствованию налогообложения имущества // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1712773/ (дата обращения: 13.10.2025).
129. Введение единого налога на недвижимое имущество как фактор устойчивого развития территорий // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vvedenie-edinogo-naloga-na-nedvizhimoe-imuschestvo-kak-faktor-ustoychivogo-razvitiya-territoriy (дата обращения: 13.10.2025).
130. Пути совершенствования налогообложения недвижимого имущества физических лиц // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/339/75813/ (дата обращения: 13.10.2025).
131. Предприятиям ЖКХ предлагают обнулить налог на имущество // Eastrussia. URL: https://www.eastrussia.ru/news/predpriyatiyam-zhkkh-predlagayut-obnulit-nalog-na-imushchestvo/ (дата обращения: 13.10.2025).
132. Налог на недвижимость — самый справедливый из налогов // Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/mneniya/nalogi/48270-nalog-na-nedvizhimost-samyy-spravedlivyy-iz-nalogov (дата обращения: 13.10.2025).
133. Налоговая реформа 2026: к чему готовиться? // Деньги на vc.ru. URL: https://vc.ru/money/1090333-nalogovaya-reforma-2026-k-chemu-gotovitsya (дата обращения: 13.10.2025).
134. Налоговые льготы при инвестировании в недвижимость // Nwlabs. URL: https://nwlabs.ru/articles/nalogovye-lgoty-pri-investirovanii-v-nedvizhimost/ (дата обращения: 13.10.2025).
135. Налоговые льготы в сфере недвижимости: возможности для инвесторов и домовладельцев // Решения для бизнеса — brookvent.ru. URL: https://brookvent.ru/articles/nalogovye-lgoty-v-sfere-nedvizhimosti-vozmozhnosti-dlya-investorov-i-domovladeltsev/ (дата обращения: 13.10.2025).
136. Налоговые льготы для инвесторов // СберРешения. URL: https://sber-solutions.ru/analitika/nalogovye-lgoty-dlya-investorov/ (дата обращения: 13.10.2025).
137. Платит ли ИП налог на имущество в 2024 году // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/enp/14605-nalog-na-imushchestvo-ip (дата обращения: 13.10.2025).
138. Введение налога на невостребованную недвижимость в Российской Федерации // РОИ. URL: https://roi.ru/71180/ (дата обращения: 13.10.2025).
139. Налог на имущество для предпринимателей на спецрежимах: реальна ли угроза увеличения налоговой нагрузки? // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/562303/ (дата обращения: 13.10.2025).
140. Как региональные власти могут влиять на ставки по налогу на имущество? // Яндекс. URL: https://yandex.ru/q/question/kak_regionalnye_vlasti_mogut_vliiat_na_stavki_d258b688/ (дата обращения: 13.10.2025).
141. Налоговая реформа 2026: как новые правила могут изменить рынок недвижимости // Journal.tinkoff.ru. URL: https://journal.tinkoff.ru/news/changes-taxes-2026/ (дата обращения: 13.10.2025).
142. «Стабильные и предсказуемые условия». В России скоро вырастут налоги на недвижимость // Новости Севастополя, Крыма. URL: https://ruinformer.com/page/stabilnye-i-predskazuemye-usloviya-v-rossii-skoro-vyrastut-nalogi-na-nedvizhimost (дата обращения: 13.10.2025).
143. Применение моратория при начислении налога на имущество организаций и физических лиц за 2023 год // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1647413/ (дата обращения: 13.10.2025).
144. Как сэкономить на налогах: экспресс-гид по льготам для инвесторов // СберСова. URL: https://sbersova.ru/taxes/kak-sekonomit-na-nalogah-ekspress-gid-po-lgotam-dlya-investorov (дата обращения: 13.10.2025).
145. Налог на имущество уменьшает налог на прибыль // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=PK&n=289069&cacheid=305A10A97BB5E8C9A314A0453D83431D&mode=splus&rnd=718E1E6B9426D97136009E77F3223049#3030b42r12 (дата обращения: 13.10.2025).
146. Социальные и экономические последствия введения налога на недвижимость физических лиц в Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sotsialnye-i-ekonomicheskie-posledstviya-vvedeniya-naloga-na-nedvizhimost-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 13.10.2025).
147. Между бизнесом и бюджетом. Как новый налог на имущество скажется на местных предпринимателях // Газета Дело — СИА — Сибирское информационное агентство. URL: https://sia.ru/news/business/447239.html (дата обращения: 13.10.2025).
148. Анализ социальных последствий введения налога на недвижимость // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-sotsialnyh-posledstviy-vvedeniya-naloga-na-nedvizhimost (дата обращения: 13.10.2025).
149. Для россиян составили топ-5 изменений по налогообложению недвижимости // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1715694/ (дата обращения: 13.10.2025).
150. Имущественное налогообложение: трансформационные изменения в эпоху цифровизации и влияние пандемии COVID-19 // Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49470732 (дата обращения: 13.10.2025).
151. Реформа налогообложения недвижимого имущества физических лиц: от ожиданий к первым результатам (часть i) // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/reforma-nalogooblozheniya-nedvizhimogo-imuschestva-fizicheskih-lits-ot-ozhidaniy-k-pervym-rezultatam-chast-i (дата обращения: 13.10.2025).
152. Налоговая реформа: риски и варианты прогрессивного НДФЛ // Эксперт РА. URL: https://raexpert.ru/researches/taxes/tax_reform_2024/ (дата обращения: 13.10.2025).
153. Фарит Ханифов: «Нелегко дается хлеб нашим перевозчикам, но крика отчаяния нет» // Бизнес Online. URL: https://www.business-gazeta.ru/article/622521 (дата обращения: 13.10.2025).