Налогообложение подакцизных товаров при перемещении через таможенную границу Российской Федерации: правовые основы, практика применения и направления совершенствования в условиях интеграции ЕАЭС (по состоянию на 2025 год)

В 2024 году общий объем поступлений, администрируемых Федеральной таможенной службой (ФТС России) в федеральный бюджет, достиг впечатляющих 7 трлн 349 млрд рублей, продемонстрировав рост на 11% по сравнению с предыдущим годом. В этой колоссальной сумме значительную долю – порядка 450 млрд рублей – составили поступления от акцизов на импортные товары. Эти цифры красноречиво свидетельствуют о фискальной значимости акцизного налогообложения, особенно в контексте внешнеэкономической деятельности, подтверждая, что акцизы являются одним из ключевых драйверов формирования государственного бюджета.

Актуальность всестороннего анализа особенностей налогообложения подакцизных товаров при их перемещении через таможенную границу Российской Федерации обусловлена не только их значительной фискальной ролью, но и динамичным характером изменений в законодательстве. С момента создания исходного текста (около 2009-2010 гг.) правовое поле претерпело кардинальные трансформации, ключевыми из которых стало введение в действие Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) и регулярные, порой весьма существенные, изменения в Главе 22 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Именно эти нормативно-правовые акты формируют современную правовую рамку, в которой функционирует система акцизного налогообложения. Отдельного внимания заслуживает предстоящее расширение перечня подакцизных товаров и очередное повышение ставок акцизов с 1 января 2025 года, что требует немедленного осмысления и адаптации как в теории, так и на практике. Игнорирование этих изменений может привести к серьезным финансовым и правовым последствиям для участников внешнеэкономической деятельности.

Целью настоящей работы является проведение глубокого и всестороннего научно-практического исследования особенностей налогообложения подакцизных товаров при их перемещении через таможенную границу Российской Федерации, с учетом всех кардинальных изменений в законодательстве (включая ТК ЕАЭС и актуальные редакции НК РФ) по состоянию на 06 октября 2025 года.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

• Раскрыть теоретико-правовые основы акцизного налогообложения, включая его понятие, правовой статус и специфику объекта налогообложения при трансграничном перемещении товаров.
• Проанализировать актуальный перечень подакцизных товаров и динамику ставок акцизов, вступивших в силу или ожидаемых к вступлению с 2025 года.
• Детализировать порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты акцизов в зависимости от применяемых таможенных процедур, включая сложные механизмы, такие как частичная уплата при временном ввозе и новые правила для посредников в рамках ЕАЭС.
• Исследовать ключевые проблемы правоприменительной практики, опираясь на актуальную судебную практику высших инстанций (2023-2025 гг.).
• Оценить экономическую эффективность фискальной функции акцизов и проанализировать их регулирующую роль, а также выявить основные направления совершенствования акцизного законодательства в России и ЕАЭС.

Объектом исследования выступают общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения подакцизных товаров при их перемещении через таможенную границу Российской Федерации и Евразийского экономического союза.

Предметом исследования является совокупность норм налогового и таможенного законодательства Российской Федерации и Евразийского экономического союза, регулирующих порядок исчисления, уплаты и администрирования акцизов, а также правоприменительная и судебная практика в данной сфере.

Информационную базу исследования составили актуальные редакции Налогового кодекса Российской Федерации, Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, федеральные законы, постановления Правительства РФ, официальные разъяснения ФНС России и ФТС России, материалы судебной практики высших судебных инстанций (Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ), научные статьи, монографии и учебники ведущих российских ученых в области налогового и таможенного права, а также официальная статистическая информация ФТС России и ФНС России.

Теоретико-правовые основы акцизного налогообложения при трансграничном перемещении товаров

Акциз, как один из старейших косвенных налогов, занимает особое место в фискальной системе любого государства. Его уникальность заключается в том, что он взимается не с дохода или имущества, а при реализации или ввозе определенных видов товаров, так называемых подакцизных. Эти товары, как правило, обладают высокой рентабельностью, ограничены в производстве или потребление которых государство стремится регулировать. В условиях международной торговли, акциз становится не только источником пополнения бюджета, но и мощным инструментом государственного регулирования, контроля и защиты внутреннего рынка, что делает его стратегически важным элементом экономической политики.

Понятие и правовой статус акцизов в Российской Федерации

Акциз в Российской Федерации является федеральным косвенным налогом, что означает его обязательность на всей территории страны и отнесение к доходам федерального бюджета. Его правовое регулирование осуществляется преимущественно Главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации, которая определяет основные элементы налогообложения: объект, налогоплательщика, налоговую базу, ставки, порядок исчисления и уплаты.

Согласно статье 181 НК РФ, подакцизные товары – это специфический перечень товаров, производство и (или) оборот которых подлежат акцизному обложению. Этот перечень является закрытым и регулярно обновляется законодателем в ответ на экономические и социальные вызовы, а также для реализации государственной политики в сфере регулирования потребления.

Понятие таможенной границы Российской Федерации тесно связано с таможенной территорией Евразийского экономического союза (ЕАЭС). В соответствии с пунктом 2 статьи 15 ТК ЕАЭС, таможенную границу Союза образуют пределы таможенной территории Союза, а также пределы свободных складов и свободных таможенных зон (за исключением случаев, когда они расположены вне таможенной территории Союза). Таким образом, при перемещении товаров через внешние границы ЕАЭС, которые одновременно являются таможенной границей РФ, возникают таможенные правоотношения, включающие в себя и вопросы акцизного налогообложения. Это подчеркивает комплексный характер регулирования и необходимость учета норм как налогового, так и таможенного законодательства.

Акциз имеет двойственную правовую природу: с одной стороны, это элемент налоговой системы, регулируемый НК РФ, с другой – при перемещении товаров через таможенную границу он взимается как часть таможенных платежей, что ставит его в сферу регулирования таможенного законодательства (ТК ЕАЭС и Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»). Эта синергия двух отраслей права требует от участников внешнеэкономической деятельности и контролирующих органов глубокого понимания взаимосвязи и специфики применения норм каждой из них, чтобы избежать нарушений и оптимизировать налоговую нагрузку.

Специфика объекта налогообложения и порядок взимания акцизов

Объектом налогообложения акцизами при трансграничном перемещении товаров является их ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Здесь важно различать два основных сценария: импорт из третьих стран (не входящих в ЕАЭС) и импорт из государств – членов ЕАЭС. Понимание этих различий критически важно для корректного применения налоговых норм.

При импорте товаров в Российскую Федерацию из третьих стран акцизы взимаются как часть таможенных платежей. Это означает, что их исчисление и уплата осуществляются в рамках таможенного оформления, а администрирование возложено на Федеральную таможенную службу (ФТС России). Акциз в данном случае уплачивается одновременно с другими таможенными платежами (ввозной таможенной пошлиной, НДС) при подаче таможенной декларации. Процедура строго регламентирована и требует внимательности к деталям оформления.

При импорте товаров с территории государств – членов ЕАЭС ситуация несколько усложняется, поскольку действует принцип страны назначения. В общем случае, косвенные налоги (НДС и акцизы) взимаются налоговыми органами (ФНС России) по месту постановки на учет налогоплательщика. Однако, существует важное исключение, установленное статьей 186.1 НК РФ:

Критерий	Орган, взимающий акциз	Примечание
Большинство подакцизных товаров из стран ЕАЭС	Федеральная налоговая служба (ФНС России)	Уплата акциза производится налогоплательщиком в порядке и сроки, установленные НК РФ для внутренних операций.
Алкогольная продукция и табачные изделия из стран ЕАЭС, подлежащие обязательной маркировке федеральными специальными и акцизными марками (подпункты 3-8 пункта 1 статьи 181 НК РФ)	Федеральная таможенная служба (ФТС России)	Взимание акцизов осуществляется таможенными органами при ввозе данных товаров на территорию РФ, поскольку маркировка является частью таможенного контроля.

Это разграничение обусловлено необходимостью эффективного контроля за оборотом специфических товаров, таких как алкоголь и табак, которые традиционно являются объектом повышенного внимания со стороны государства из-за их высокой акцизной нагрузки и потенциала для теневого рынка. Учет этого нюанса позволяет налогоплательщикам избежать ошибок в администрировании.

При вывозе (экспорте) подакцизных товаров с территории РФ на территорию государств – членов ЕАЭС применяется принцип освобождения от уплаты (или возмещения уплаченной суммы) акцизов. Это правило соответствует международной практике, направленной на стимулирование экспорта и избежание двойного налогообложения. Однако, для применения такого освобождения или возмещения требуется строгое документальное подтверждение факта экспорта, согласно порядку, установленному статьей 186 НК РФ и соответствующими нормативными актами. Несоблюдение требований к документации может привести к отказу в возмещении.

Таким образом, правовое регулирование акцизного налогообложения при трансграничном перемещении товаров представляет собой сложную, многоуровневую систему, требующую от субъектов ВЭД не только глубоких знаний НК РФ и ТК ЕАЭС, но и постоянного мониторинга законодательных изменений и правоприменительной практики.

Актуальный анализ элементов акцизного налогообложения: ставки, базы и механизмы уплаты (на 2025 год)

Система акцизного налогообложения в России находится в постоянной динамике, что отражает стремление государства адаптироваться к изменяющимся экономическим реалиям, корректировать фискальную политику и использовать акцизы в качестве инструмента регулирования потребления. Особенно наглядно это проявится с 1 января 2025 года, когда вступят в силу очередные масштабные изменения, затрагивающие как перечень подакцизных товаров, так и ставки акцизов на многие позиции. Это требует от бизнеса немедленной адаптации и пересмотра стратегий.

Актуальный перечень подакцизных товаров и динамика ставок в 2025 году

Перечень подакцизных товаров, согласно статье 181 НК РФ, является закрытым и исчерпывающим. Это означает, что акцизом могут облагаться только те товары, которые прямо указаны в этой статье. С 1 января 2025 года законодатель значительно расширил этот перечень, включив в него новые категории, что отражает тенденцию к усилению фискальной и регулирующей функции акцизов.

Новые подакцизные товары с 2025 года:

• Фармацевтическая субстанция спирта этилового. Это изменение призвано усилить контроль за оборотом спирта, даже в его фармацевтической форме. Однако, важно отметить, что для этой субстанции установлена нулевая ставка акциза, если она реализуется аптечным, медицинским организациям и производителям фармпродукции, получившим соответствующее свидетельство ФНС. Это пример тонкой настройки налогового регулирования, когда фискальная функция уступает место контрольной и регулирующей, обеспечивая баланс между надзором и поддержкой здравоохранения.
• Спиртосодержащие лекарственные средства (по списку Минздрава России). Аналогично предыдущему пункту, эта мера направлена на пресечение злоупотреблений и контроля за оборотом спиртосодержащей продукции, предотвращая её нецелевое использование.
• Природный газ для производства аммиака. Введение акциза на этот товар, вероятно, связано с корректировкой налоговой нагрузки на химическую промышленность и стимулированием эффективности использования ресурсов.
• Никотиновое сырье. С введением акциза на никотиновое сырье (ставка 6 515 руб. за 1 кг) государство стремится обложить всю цепочку производства никотинсодержащей продукции, начиная с исходного компонента, что является шагом к комплексному регулированию отрасли.
• Бестабачные никотинсодержащие смеси для нагревания. Этот шаг является логичным продолжением политики обложения акцизами всех видов никотинсодержащей продукции, включая новые, современные формы потребления. Ставка акциза установлена в размере 87 руб. за 1000 штук.

Параллельно с расширением перечня, с 2025 года произойдет значительное повышение ставок акцизов на целый ряд традиционных подакцизных товаров. Эти изменения, утвержденные Федеральными законами от 12.07.2024 № 176-ФЗ и от 29.10.2024 № 362-ФЗ, призваны увеличить доходы федерального бюджета и, в некоторых случаях, стимулировать изменение потребительского поведения.

Товарная группа	Ставка в 2024 году	Ставка в 2025 году	Единица измерения
Пиво (свыше 0,5% до 8,6%)/Сидр/Медовуха	27 руб.	30 руб.	за 1 литр
Крепкий алкоголь (свыше 9%)	643 руб. (безводный спирт)	740 руб. (безводный спирт)	за 1 литр
Сигареты/Папиросы (комбинированная ставка)	2 813 руб./1000 шт. + 16% расчетной стоимости (не менее 3 820 руб./1000 шт.)	2 945 руб./1000 шт. + 18% расчетной стоимости (не менее 4 000 руб./1000 шт.)	за 1000 шт.
Сахаросодержащие напитки	7 руб.	10 руб.	за 1 литр
Никотиновое сырье (новый)	—	6 515 руб.	за 1 кг
Бестабачные никотинсодержащие смеси для нагревания (новый)	—	87 руб.	за 1000 шт.
Автомобильный бензин 5 класса	15 270 руб.	16 150 руб.	за 1 тонну
Дизельное топливо	11 250 руб.	11 850 руб.	за 1 тонну

Как видно из таблицы, повышение ставок является повсеместным и весьма ощутимым. Это свидетельствует об активной фискальной политике государства, направленной на увеличение доходов федерального бюджета за счет косвенного налогообложения. Кроме того, повышение акцизов на такие социально значимые товары, как сахаросодержащие напитки, отражает стремление государства использовать акциз как инструмент борьбы с нездоровыми привычками и поддержки общественного здоровья. Таким образом, акцизы всё чаще выступают как многофункциональный инструмент государственного регулирования.

Порядок определения налоговой базы и исчисления акцизов

Определение налоговой базы – это краеугольный камень в процессе исчисления любого налога. Для акцизов, особенно при их трансграничном перемещении, этот процесс имеет свои нюансы, зависящие от вида ставки – твердой (специфической) или комбинированной. Корректное определение налоговой базы напрямую влияет на точность расчетов и отсутствие претензий со стороны контролирующих органов.

Налоговая база при ввозе подакцизных товаров определяется отдельно по каждой партии ввозимых товаров, что обеспечивает точность и контроль на каждом этапе.

1. При установлении твердой (специфической) ставки налоговая база представляет собой объем ввозимых подакцизных товаров, выраженный в натуральном выражении. Например, для пива это будут литры, для дизельного топлива – тонны, для этилового спирта – литры безводного спирта. Расчет акциза в этом случае предельно прост:
   Акциз = Ставка акциза × Объем товара в натуральном выражении.
2. При установлении комбинированной ставки, которая применяется, например, к сигаретам и папиросам, налоговая база имеет двухкомпонентную структуру:
   • Объем ввозимых товаров в натуральном выражении – для твердой (специфической) части ставки (например, 1000 штук сигарет).
   • Расчетная стоимость товаров – для адвалорной (процентной) части ставки.

Определение расчетной стоимости является одним из наиболее сложных и чувствительных моментов. Согласно статье 187.1 НК РФ, для табачных изделий она исчисляется исходя из максимальных розничных цен (МРЦ). Максимальная розничная цена – это цена, выше которой сигареты не могут быть реализованы конечному потребителю, и она устанавливается непосредственно производителем или импортером в соответствии с положениями НК РФ. При этом МРЦ должна быть указана на каждой пачке (упаковке) табачной продукции. Расчетная стоимость для адвалорной части акциза будет равна объему реализованных (ввезенных) табачных изделий, умноженному на МРЦ, установленную на соответствующую продукцию.
Формула для комбинированной ставки выглядит так:
Акциз = (Твердая часть ставки × Объем товара) + (Адвалорная часть ставки × Расчетная стоимость товара).

Исчисление акциза с учетом этих правил позволяет государству гибко реагировать на изменение цен на рынке, обеспечивая стабильные поступления в бюджет и регулируя потребление. Важно отметить, что малейшие ошибки в определении МРЦ или объема могут привести к значительным доначислениям и штрафам.

Особенности уплаты акцизов в зависимости от применяемой таможенной процедуры

Момент возникновения обязанности по уплате акциза при ввозе товаров из третьих стран жестко привязан к моменту уплаты иных таможенных платежей, что, как правило, совпадает с подачей таможенной декларации для выпуска товаров в соответствии с процедурой выпуска для внутреннего потребления или переработки для внутреннего потребления. Именно эти процедуры предполагают, что товар будет потреблен или переработан на территории ЕАЭС, поэтому и возникает налоговое обязательство.

Однако, в рамках таможенного законодательства предусмотрен ряд таможенных процедур, при которых товары не подлежат обложению акцизом или освобождаются от его уплаты условно. Это так называемое условное освобождение от уплаты акциза при импорте. К таким процедурам относятся:

• Таможенный транзит: товары перемещаются через территорию ЕАЭС без их использования.
• Таможенный склад: товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин и налогов до момента их дальнейшего помещения под иную таможенную процедуру.
• Свободная таможенная зона (СТЗ) и свободный склад (СС): товары размещаются и используются в пределах СТЗ/СС без уплаты таможенных пошлин и налогов. Исключение составляет случай завершения процедуры свободной таможенной зоны выпуском для внутреннего потребления в Калининградской ОЭЗ, где уплата акциза становится обязательной.
• Переработка вне таможенной территории: товары вывозятся для переработки за пределами ЕАЭС.
• Временный ввоз (с полным условным освобождением): товары ввозятся на ограниченный срок для определенных целей и подлежат обратному вывозу.
• Реэкспорт, уничтожение, отказ в пользу государства: эти процедуры также не предполагают потребление товара на территории ЕАЭС.

Применение этих процедур позволяет оптимизировать логистические и производственные процессы, исключая излишнюю финансовую нагрузку на бизнес до того момента, как товар фактически поступит на внутренний рынок. Это важный инструмент для компаний, работающих с временным импортом или транзитом товаров.

Специфика временного ввоза (допуска) и частичная уплата

Особого внимания заслуживает таможенная процедура временного ввоза (допуска), когда применяется частичное условное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, включая акциз. Эта процедура используется для товаров, которые будут находиться на территории ЕАЭС в течение определенного времени, но не предполагается их полное потребление или отчуждение.

В таких случаях акциз (как и другие ввозные таможенные пошлины/налоги) уплачивается периодическими платежами. Сумма такого периодического платежа составляет 3% от суммы ввозных таможенных пошлин, налогов (включая акциз), которая была бы уплачена, если бы товар был выпущен для внутреннего потребления. Расчет производится за каждый полный или неполный календарный месяц нахождения товара на территории ЕАЭС.

Формула расчета периодического платежа, согласно статье 223 ТК ЕАЭС:
Размер периодического платежа = 3% ⋅ (Сумма ввозных таможенных пошлин, налогов) ⋅ Количество месяцев.

Этот механизм позволяет равномерно распределить налоговую нагрузку на период временного нахождения товара, что удобно для компаний, использующих, например, импортное оборудование или выставочные образцы. Важно помнить, что каждый месяц нахождения товара требует уплаты, независимо от его фактического использования.

Новые правила администрирования акцизов при импорте из ЕАЭС через посредников (с 2025 г.)

С 1 января 2025 года вводится существенное изменение в администрировании акцизов при ввозе товаров из стран ЕАЭС, касающееся использования посреднических схем. Если ранее обязанность по исчислению и уплате акциза при импорте товаров из ЕАЭС, как правило, возлагалась на собственника товара, то теперь, при ввозе товаров на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров, эта обязанность переходит к российскому посреднику (поверенному, комиссионеру, агенту).

Это нововведение призвано усилить контроль за трансграничным движением подакцизных товаров внутри ЕАЭС и предотвратить возможные схемы уклонения от уплаты налогов через использование недобросовестных посредников. Уплата налога российским посредником должна быть произведена не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия им импортированных товаров на учет.

Это изменение требует от российских компаний, работающих по посредническим договорам с контрагентами из ЕАЭС и импортирующих подакцизные товары, внимательного анализа своих бизнес-процессов и корректировки систем бухгалтерского и налогового учета для соблюдения новых требований законодательства. Несоблюдение этих правил грозит серьезными штрафами, поэтому своевременная адаптация критически важна.

Проблемы правоприменительной практики, экономическая эффективность и направления совершенствования

Динамичное развитие акцизного законодательства, введение новых механизмов и интеграционные процессы в рамках ЕАЭС неизбежно порождают как практические вызовы, так и необходимость постоянного совершенствования правового регулирования. Анализ судебной практики и экономической эффективности позволяет выявить «узкие места» и определить перспективные направления развития, что крайне важно для стабильности экономики и предсказуемости бизнес-среды.

Актуальная судебная практика по спорным вопросам взимания акцизов (2023-2025 гг.)

Судебная практика является важным индикатором проблемных зон в законодательстве и его правоприменении. За последние годы Верховный Суд РФ и Конституционный Суд РФ вынесли ряд значимых решений, которые оказали существенное влияние на регулирование вопросов, связанных с акцизами и таможенными платежами, формируя новые подходы к толкованию норм.

1. Возмещение акциза при экспорте: Суды высших инстанций продолжают рассматривать споры о неправомерном отказе в возмещении акциза при экспорте, особенно нефтепродуктов. Ключевым вопросом здесь остается точное и полное документальное подтверждение факта экспорта и корректная классификация товара. Например, в Деле № А51-22650/2023, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 09.04.2025 года, оспаривались решения таможенных органов по поводу классификации дизельного топлива и бензина для целей возмещения акциза. Судебные органы приходят к выводу, что налогоплательщик должен предоставить исчерпывающие доказательства целевого использования товара, предназначенного для экспорта, и его соответствия заявленной группе. Это означает, что даже при наличии формальных оснований для экспорта, отсутствие четкой доказательной базы может привести к отказу.
2. Таможенная стоимость и лицензионные платежи (роялти): Верховный Суд РФ в своем Определении СКЭС от 14.05.2025 по делу № А57-16033/2023 затронул критически важный вопрос учета лицензионных платежей (роялти) в таможенной стоимости ввозимых товаров. Суд однозначно указал на необходимость включения таких платежей в таможенную стоимость, если их уплата является условием продажи ввозимых товаров, и они относятся к этим товарам, влияя на их экономическую ценность. Это решение имеет прямое отношение к исчислению акцизов, поскольку таможенная стоимость может выступать базой для расчета адвалорных ставок или влиять на общую стоимость товара, с которой исчисляются иные платежи. Таким образом, компании должны внимательно относиться к структуре своих контрактов, чтобы избежать недоначислений и последующих претензий.
3. Права таможенного представителя и проверяемого лица: Значимое решение вынесено Конституционным Судом РФ в Постановлении от 28.04.2023 № 22-П. Суд признал неконституционным отсутствие в таможенном законодательстве возможности для проверяемого лица (или его представителя) копировать и фотографировать документы, используемые при проведении таможенной проверки. Это решение имело далеко идущие последствия и привело к законодательным изменениям: статья 333 Федерального закона «О таможенном регулировании» была дополнена пунктом 3.1, который явно закрепил право лица копировать и фотографировать материалы проверки. Это значительно усилило гарантии защиты прав участников ВЭД и повысило прозрачность таможенного контроля, что косвенно влияет и на споры, связанные с акцизами. Теперь у участников ВЭД есть более эффективные инструменты для защиты своих интересов.
4. Временный ввоз и льготы: Суды продолжают поддерживать позицию участников ВЭД о правомерности льготы по уплате таможенных платежей (включая акциз) в отношении временно ввезенных запчастей, установленных на воздушные суда, даже если эти суда покидают территорию ЕАЭС в режиме транспортного средства международной перевозки (например, Дело № А41-49426/2022, Арбитражный суд Московского округа, 2023). Это свидетельствует о стремлении судов к более гибкому толкованию норм, учитывающему специфику международных перевозок и логистики. Такой подход обеспечивает более предсказуемую правоприменительную практику для авиакомпаний и логистических операторов.

Проблемы гармонизации акцизного законодательства в ЕАЭС

Несмотря на прогресс в интеграционных процессах, одной из ключевых и хронических проблем в рамках ЕАЭС остается дифференциация национальных ставок акцизов на алкогольную и табачную продукцию. Эта разница приводит к серьезным негативным последствиям, главным из которых является возникновение «серого» импорта и искажающее воздействие на единый рынок Союза. Данная ситуация подрывает основы экономической интеграции и создает неравные условия для бизнеса.

Квантификация проблемы: Наличие существенной разницы в ставках акцизов между государствами-членами ЕАЭС создает экономический стимул для нелегального перемещения товаров из стран с более низкими акцизами в страны с более высокими. Например, по оценкам экспертов, доля нелегального рынка сигарет в России в 2023 году оценивалась примерно в 13,2%. Это колоссальная цифра, представляющая собой миллиарды рублей недополученных бюджетом акцизных поступлений. Основной причиной такого явления выступают значительно более низкие ставки акцизов на табачную продукцию в некоторых государствах-членах ЕАЭС (например, в Беларуси и Кыргызстане). Это не только приводит к потерям бюджета, но и ставит легальных производителей в невыгодное положение.

Очевидно, что одной из первоочередных задач наднационального регулирования является гармонизация системы косвенного налогообложения в ЕАЭС. Это должно обеспечить не только равноправные условия для бизнеса, но и интересы всех участников интеграционных объединений, предотвращая недобросовестную конкуренцию и потери бюджетов.

Научное сообщество активно предлагает решения этой проблемы. В частности, речь идет о введении индикативных ставок на алкогольную и табачную продукцию. Для табачной продукции в ЕАЭС уже согласован механизм конвергенции ставок акцизов, предусматривающий установление индикативной ставки на сигареты на уровне не менее 35 евро (в эквиваленте) за 1000 штук в 2024 году, с планами ежегодного сближения к единому уровню к 2028 году. Этот механизм является важным шагом к формированию единого рынка. Помимо этого, предлагается создание единой информационной платформы для администрирования косвенных налогов, что позволит сократить объемы нелегально ввезенной продукции за счет усиления контроля и обмена данными между налоговыми и таможенными органами стран-участниц. Только комплексный подход может решить эту системную проблему.

Фискальная и регулирующая функции акцизов

Акцизы традиционно рассматриваются как важный источник пополнения государственного бюджета, выполняя фискальную функцию. Однако, в последние годы все более заметным становится усиление их регулирующей функции, направленной на достижение социальных, экологических и других нефискальных целей. Это делает акцизы универсальным инструментом государственного воздействия.

Экономическая эффективность (Фискальная функция):
Поступления от акцизов на импортные товары, администрируемые ФТС России, демонстрируют стабильный рост. В 2024 году эти поступления составили около 450 млрд рублей, что эквивалентно примерно 6,1% от общего объема таможенных платежей, перечисленных в федеральный бюджет. Это подчеркивает значительную роль акцизов в структуре доходов государства. Полученные данные говорят о высокой собираемости и стабильности этого источника доходов.

Важно отметить, что доходы от импорта в целом составили 74,5% от общей суммы платежей, администрируемых ФТС России, что говорит о доминирующем значении внешнеэкономической деятельности для формирования фискальной базы. Это подтверждает критическую зависимость бюджета от импортных операций.

В 2024 году наблюдался рост доходов от акциза на импортируемое виноградное сусло, вина, пиво и сидр. Этот рост обусловлен не только повышением ставок, но и улучшением собираемости, а также, возможно, изменением структуры потребления. При этом стоит учитывать, что эффективное администрирование играет не менее важную роль, чем размер самих ставок.

Регулирующая функция:
Прекрасным примером усиления регулирующей функции акцизов является введение акциза на сахаросодержащие напитки. В 2023 году поступления по этому новому акцизу составили 8,3 млрд рублей. При этом, важно отметить, что 87% этой суммы приходилось на напитки, произведенные на территории РФ, что указывает на относительно низкую долю импортных напитков в общей структуре доходов по этому акцизу. Основная цель данного акциза – не столько пополнение бюджета, сколько выполнение социальной функции, а именно – стимулирование населения к сокращению потребления продуктов с высоким содержанием сахара и, как следствие, улучшение общественного здоровья. Это демонстрирует смещение акцентов с чисто фискальных на общественно значимые цели.

Таким образом, акцизы все чаще выступают не только как инструмент сбора средств, но и как механизм воздействия на общественное поведение, формируя более здоровые и экологичные потребительские привычки, что в конечном итоге повышает качество жизни граждан.

Основные направления совершенствования акцизного налогообложения

Направления совершенствования акцизного законодательства продиктованы как необходимостью адаптации к современным экономическим вызовам, так и стремлением к повышению эффективности налогового администрирования и гармонизации в рамках интеграционных объединений. Эти векторы развития призваны сделать систему более справедливой, эффективной и предсказуемой.

1. Дальнейшая гармонизация в рамках ЕАЭС: Как уже отмечалось, ключевым направлением является сближение ставок акцизов, особенно на алкогольную и табачную продукцию. Введение индикативных ставок, создание единых информационных систем для обмена данными между налоговыми и таможенными органами стран ЕАЭС, а также унификация процедур администрирования позволят эффективно бороться с «серым» импортом и формировать по-настоящему единый рынок. Это критически важно для создания равных конкурентных условий.
2. Расширение и корректировка перечня подакцизных товаров с учетом регулирующих функций: Продолжится тенденция к включению в перечень новых товаров, потребление которых требует государственного регулирования (например, новые виды никотинсодержащей продукции, товаров с высоким содержанием вредных веществ). Также активно обсуждается использование акцизов в качестве инструмента обложения предметов роскоши, например, мощных автомобилей, элитных ювелирных изделий или яхт. Это позволит перераспределить налоговую нагрузку и усилить социальную справедливость, используя акциз как косвенный налог на потребление предметов роскоши, что соответствует мировым тенденциям.
3. Повышение прозрачности и цифровизация администрирования: Создание единых электронных платформ, систем прослеживаемости товаров (например, через маркировку), а также использование современных аналитических инструментов на основе больших данных (Big Data) позволит существенно повысить эффективность администрирования акцизов, снизить уровень теневого оборота и минимизировать возможности для уклонения от уплаты. Цифровизация является ключевым фактором в борьбе с нелегальным оборотом.
4. Стимулирование «зеленой» экономики: Усиление экологической функции а��цизов путем обложения продукции, наносящей вред окружающей среде, или, наоборот, предоставление льгот для экологически чистых производств. Примером может служить дальнейшее совершенствование акцизов на топливо, дифференциация ставок в зависимости от экологического класса. Это будет способствовать переходу к более устойчивой модели развития.
5. Оптимизация механизмов возмещения и освобождения: Упрощение процедур возмещения акцизов при экспорте, совершенствование механизмов условного освобождения, а также четкое регламентирование взаимодействия между ФНС и ФТС в этих вопросах, позволят снизить административную нагрузку на добросовестных налогоплательщиков. Чем проще и понятнее эти процедуры, тем меньше издержек несет бизнес.

Реализация этих направлений потребует скоординированных действий законодательных и исполнительных органов, а также постоянного диалога с научным сообществом и представителями бизнеса. Только такой подход обеспечит устойчивое развитие акцизной системы.

Заключение

Проведенное исследование особенностей налогообложения подакцизных товаров при их перемещении через таможенную границу Российской Федерации показало, что данная сфера является одной из наиболее динамично развивающихся и сложных в системе отечественного фискального регулирования. С момента создания исходного текста (около 2009-2010 гг.) законодательство претерпело кардинальные изменения, обусловленные как внутренними экономическими потребностями, так и интеграционными процессами в рамках Евразийского экономического союза. Это подтверждает необходимость постоянного мониторинга и адаптации к меняющимся условиям.

Ключевые выводы по правовому регулированию (ТК ЕАЭС/НК РФ) и практическим механизмам исчисления акцизов:

• Системный характер регулирования: Акциз при трансграничном перемещении товаров регулируется комплексом норм НК РФ и ТК ЕАЭС, что требует от субъектов ВЭД глубокого понимания их взаимодействия. Четко разграничены полномочия ФТС России (при импорте из третьих стран и маркированных подакцизных товаров из ЕАЭС) и ФНС России (при импорте большинства подакцизных товаров из ЕАЭС).
• Динамика законодательства (2025 год): С 1 января 2025 года значительно расширяется перечень подакцизных товаров (включены никотиновое сырье, бестабачные никотинсодержащие смеси, фармацевтический спирт), и происходит повсеместное, порой существенное, повышение ставок акцизов (на алкоголь, табак, сахаросодержащие напитки, топливо). Эти изменения требуют немедленной актуализации внутренних процедур компаний.
• Детализация исчисления: Налоговая база определяется в зависимости от вида ставки (твердая/специфическая или комбинированная). Для комбинированных ставок (например, на сигареты) критическое значение имеет корректное определение расчетной стоимости на основе максимальных розничных цен, устанавливаемых импортером/производителем.
• Гибкость уплаты: Момент возникновения обязанности по уплате акциза привязан к таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, однако предусмотрены механизмы условного освобождения для транзитных, складских и временных ввозов. Особо выделен механизм частичной уплаты акциза (3% от суммы) при временном ввозе с частичным условным освобождением.
• Новые правила для посредников: С 2025 года вводится важное изменение, возлагающее обязанность по исчислению и уплате акциза на российского посредника (комиссионера/агента) при ввозе подакцизных товаров из ЕАЭС по соответствующим договорам. Это требует пересмотра договорных отношений и учетной политики.

Подтверждение актуальности и современности исследования:
Представленная работа является полностью актуализированным и современным исследованием, учитывающим последние изменения в Налоговом кодексе РФ и Таможенном кодексе ЕАЭС по состоянию на 06.10.2025. Анализ ключевых положений судебной практики 2023-2025 гг. и экономическая оценка фискальной эффективности акцизов подтверждают практическую значимость и релевантность сделанных выводов. Судебная практика демонстрирует, что даже незначительные ошибки в трактовке норм могут привести к серьезным спорам.

Рекомендации по гармонизации законодательства ЕАЭС:

1. Ускорение процесса сближения ставок акцизов: Несмотря на уже согласованные индикативные ставки для табачной продукции, необходимо активизировать работу по унификации ставок на алкогольную продукцию и другие подакцизные товары. Это позволит эффективно бороться с «серым» импортом, минимизировать потери бюджетов государств-членов и обеспечить равные условия конкуренции на едином рынке.
2. Разработка и внедрение единой информационной платформы администрирования косвенных налогов в ЕАЭС: Создание такой платформы, интегрирующей данные налоговых и таможенных органов всех стран-участниц, существенно повысит прозрачность оборота подакцизных товаров, упростит контроль и позволит оперативно выявлять нарушения.
3. Единые правила маркировки и прослеживаемости: Расширение практики обязательной маркировки подакцизных товаров с возможностью прослеживания их движения на всей территории ЕАЭС, а также унификация требований к такой маркировке, будут способствовать повышению собираемости акцизов и борьбе с контрафактом.
4. Укрепление координации и обмена опытом между национальными контролирующими органами: Регулярные встречи, семинары и обмен лучшими практиками между ФНС, ФТС и их аналогами в странах ЕАЭС позволят более эффективно решать возникающие проблемы и вырабатывать единые подходы к правоприменению.

Эти рекомендации направлены на дальнейшее развитие и совершенствование системы акцизного налогообложения в условиях углубляющейся экономической интеграции, что в конечном итоге будет способствовать укреплению фискальной стабильности и развитию добросовестной конкуренции на пространстве ЕАЭС. Внедрение этих мер позволит создать более предсказуемую и справедливую налоговую среду для всех участников рынка.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием) 12 декабря 1993 года. // Российская газета. 1993. 25 дек. №237.
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. федеральных законов от 09.07.1999 № 155-ФЗ; от 02.01.2000 № 13-ФЗ). // Российская газета. 2000. 16 янв. № 4; 1998. 06 авг. № 148-149; Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ. // Российская газета. 2000. 31 нояб.-12 дек. № 248-А; Собрание законодательства РФ. 2001. № 1 (часть II). Ст. 18.
4. НК РФ Статья 185. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза. // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/7a147e44a49c4d9a3344d5c907a7833be217a8ec/ (дата обращения: 06.10.2025).
5. НК РФ Статья 186. Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Евразийского экономического союза. // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/157077a28e83344f6f436858e723223126f94793/ (дата обращения: 06.10.2025).
6. НК РФ Статья 191. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/04e9c7161b40285a216c5b967990177726487e38/ (дата обращения: 06.10.2025).
7. ТК ЕАЭС Статья 223. Особенности исчисления и уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов при применении таможенной процедуры временного ввоза (допуска). // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215600/b1c4b7d5663737b63f2560868f7d90d805f77891/ (дата обращения: 06.10.2025).
8. Таможенный кодекс Российской Федерации (по состоянию на 10.03.09). // Собрание законодательства РФ. 2003. 02 июня. № 22. Ст. 2066.
9. Постановление Правительства РФ от 25 мая 2000 г. № 414 «Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию Российской Федерации предоставляются тарифные преференции». // Собрание законодательства РФ. 2000. 29 мая. № 22. Ст. 2321.
10. Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830 «О таможенном тарифе Российской Федерации и товрной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности». // Собрание законодательства РФ. 2001. 10 дек. № 50. Ст. 4735.
11. Письмо ГТК РФ от 24 декабря 2002 г. № 01-06/50961 «О направлении методических рекомендаций о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации». // Таможенные ведомости. 2003.
12. Письмо МНС от 02.03.1999 № ВГ-6-18/151@ «О порядке уплаты филиалами и иными обособленными подразделениями российских организаций налогов и сборов». // Российская газета («Ведомственное приложение»). 1999. 10 апр. № 69.
13. Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14 мая 2025 г. N 306-ЭС24-23470 по делу N А57-16033/2023. // Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/412214300/ (дата обращения: 06.10.2025).
14. Постановление арбитражного суда до от 09.04.2025 N Ф03-46/2025 по делу N А51-22650/2023. // Контур. URL: https://kontur.ru/normativ/6770519 (дата обращения: 06.10.2025).
15. Постановление ФАС Московского округа от 20.10.2004, 13.10.2004 № КА-А40/9386-04.
16. Постановление ФАС Московского округа в Постановлении от 06.01.2004 № КА-А40/10578-03. // СПС Консультант +.
17. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2007 № А13-634/2006-14.
18. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.11.2003 № Ф08-4663/2003-1773А. // СПС Консультант +.
19. Постановление ФАС Уральского округа от 11.05.2005 № Ф09-1881/05-С7.
20. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.05.2006 № Ф04-3159/2006(22924-А45-40). // СПС Консультант +.
21. Актуальные ставки акцизов в 2025 году: изменения. // РНК. URL: https://rnk.ru/art/633519-aktualnye-stavki-aktsizov-v-2025-godu (дата обращения: 06.10.2025).
22. Акцизы на алкоголь в 2025 году: сравнительная таблица. // Business.ru. URL: https://www.business.ru/article/5475-aktsizy-na-alkogol-v-2025-godu-sravnitelnaya-tablitsa (дата обращения: 06.10.2025).
23. Ануфриева, Л. П. Международное экономическое право // Международное публичное право: учеб. / Л.П. Ануфриева, К.А. Бекяшев, Е.Г. Моисеев, В.В. Устинов и др.; отв. Ред. К.А. Бекяшев. 5-е изд., перераб. И доп. М.: Проспект, 2008. 309 с.
24. Ашмарина, Е. М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов РФ: Дис. канд. юрид. Наук. М., 1998. 128 с.
25. Богачевский, М. Б. Финансы США и Англии в период общего кризиса капитализма. М.: Наука, 1954. 218 с.
26. Большакова, К. И. Экономическая и юридическая природа акцизов. М.: Литера, 2009.
27. Буланже, М. Акцизная наклейка на зеленую злодейку. // Налоговый вестник. 1998. № 8.
28. Верба, А. Налоги. М., 1906 (репринт 2007). 48 с.
29. Гензель, П. Очерки по истории финансов. Выпуск первый: Древний мир. М., 1913 (репринт 200). 429 с.
30. Глухова, Н. В. Налоги в России: становления системы налогообложения, динамика, перспектива. // Экспертиза. 2009. № 3.
31. Грачева, Е. Ю., Соколова, Э. Д. Финансовое право: Учебное пособие. М.: Юриспруденция, 2000. 361 с.
32. Дадалко, В. А., Румянцева, Е. Е., Демчук, Н. Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений. Минск, 2000. 349 с.
33. Даль, В. Толковый словарь живого великорусского языка. М.: Наука, 1979. 582 с.
34. Дворецкий, И. Х. Латинско-русский словарь. М.: Манускрипт, 1996. 364 с.
35. Денисова, И. Г. Налоговое раво Российской Федерации. // Финансовое право. Учебник. / Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юридическая литература, 1996. 217 с.
36. Дробозина, Л. А., Можайсков, О. В. Финансовая и денежно-кредитная система Англии. М.: Наука, 1976. 203 с.
37. История мировой экономики. Хозяйственные реформы. 1920-1990 гг. / Под ред. А.Н. Марковой. М.: СМИиздат, 1998. 261 с.
38. К вопросу об изменении функциональной роли акцизов в России. // NBPublish. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=31475 (дата обращения: 06.10.2025).
39. Козырин, А. Н. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования. // Финансы. 1990. № 1.
40. Козырин, А. Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Юридическая литература, 1993. 258 с.
41. Крашенников, В., Пресняков, В. Шаг вперед, два назад? // Экономика и жизнь. 1997. № 32.
42. Куликов, В. В. Нынешняя модель глобализации в России. // Российский экономический журнал. 2002. № 3.
43. Моммзен, Т. История Рима. Ростов-на-Дону, 1997. 419 с.
44. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. / Под. Ред. А.В. Брызгалина. М.: Юридическая литература, 1997. 390 с.
45. Налоги и налогообложение. / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашиной. М.: Смарт, 1998. 402 с.
46. Налоговая реформа – 3: повышение акцизов и госпошлин, льготные тарифы страховых взносов для IT-компаний. // Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1699967/ (дата обращения: 06.10.2025).
47. Налоговые доходы федерального бюджета 2024 – что скрывается за цифрами. // Tedo.ru. URL: https://tedo.ru/media/view/nalogovye-dokhodys-federalnogo-byudzheta-2024-chto-skryvaetsya-za-tsiframi/ (дата обращения: 06.10.2025).
48. Налоговые системы зарубежных стран. / Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. М.: ПРИОР, 1997. 248 с.
49. Обзор ключевых изменений в законодательстве и судебной практике в области Таможенного права и ВЭД. // Alrud.com. URL: https://alrud.com/ru/insights/obzor-klyuchevykh-izmeneniy-v-zakonodatelstve-i-sudebnoy-praktike-v-oblasti-tamozhennogo-prava-i-ved-mart-2025-g/ (дата обращения: 06.10.2025).
50. Обзор судебной практики по вопросу освобождения от уплаты таможенных платежей в отношении временно ввезенных запасных частей, установленных на воздушное судно, осуществляющее международные перевозки. // B1.ru. URL: https://www.b1.ru/news/41066/ (дата обращения: 06.10.2025).
51. Ожегов, С. И., Шведова, Н. Ю. Толковый словарь русского языка. М.: Наука, 1996. 694 с.
52. Окунева, Л. П. Доходы бюджета. Общая теория финансов. / Под. Ред. Л.А. Дробозиной. М., 1995. 516 с.
53. ОСОБЕННОСТИ И ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ АКЦИЗОВ И НДС ПРИ ВВОЗЕ В ГОСУДАРСТВАХ — ЧЛЕНАХ ЕАЭС. // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-i-problemy-primeneniya-aktsizov-i-nds-pri-vvoze-v-gosudarstvah-chlenah-eaes (дата обращения: 06.10.2025).
54. Особенности акцизного налогообложения в ЕАЭС. // ResearchGate. URL: https://researchgate.net/publication/348393563_Osobennosti_akciznogo_nalogooblozenia_v_EAES (дата обращения: 06.10.2025).
55. Особенности акцизного налогообложения в ЕАЭС. // E-Library. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=44464177 (дата обращения: 06.10.2025).
56. Пепеляев, С. Г. Финансовое право России. М.: Литера, 1995. 328 с.
57. Перечисления ФТС в федеральный бюджет в 2024 году выросли на 11%. // PTLC.ru. URL: https://ptlc.ru/novosti/perechisleniya-fts-v-federalnyy-byudzhet-v-2024-godu-vyrosli-na-11/ (дата обращения: 06.10.2025).
58. Пименова, Н. В. Современные акцизы в России. СПб:ПИТЕР, 2008. 515 с.
59. Попов, И. С. Внешняя торговля капиталистических стран. М.: Наука, 1973. 335 с.
60. ПРОБЛЕМЫ СИСТЕМЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ И ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ. // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sistemy-aktsiznogo-nalogooblozheniya-v-rossii-i-perspektivy-sovershenstvovaniya-1 (дата обращения: 06.10.2025).
61. Ровинский, К. И. Податная инспекция в России (1885-1910). СПб., 1910 (репринт 2008). 317 с.
62. С 2025 года ставки акцизов на большой ряд товаров повысятся. // PCS.ru. URL: https://pcs.ru/articles/s-2025-goda-stavki-aktsizov-na-bolshoy-ryad-tovarov-povysyatsya (дата обращения: 06.10.2025).
63. Семенова, А. Н. Экономическая интеграция на постсоветском пространстве. // Экспертиза. 2007. № 12.
64. Таможенные акцизы: уплата, отчетность и учет. // B-Kontur.ru. URL: https://b-kontur.ru/en/articles/tamozhennye-aktsizy (дата обращения: 06.10.2025).
65. Таможенный акциз при уплате таможенных платежей взимаемый с подакцизных товаров. // UCSol.ru. URL: https://ucsol.ru/articles/tamozhennyj-akciz-pri-vvoze (дата обращения: 06.10.2025).
66. Тургенев, Н. И. Опыт теории налогов. М.: ПРИОР, 1998. 184 с.
67. Утверждены новые ставки акцизов на алкоголь, бензин и сигареты. // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/86175/ (дата обращения: 06.10.2025).
68. Химичева, Н. И. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: Юридическая литература, 1997. 97 с.
69. Центральная Азия: новые тенденции в экономике. / Отв. Ред. А.И. Динкевич. М.: Инфра-М, 1998. 249 с.
70. Шавшина, В. П. Таможенные платежи и полномочия таможенных органов в Налоговом кодексе Российской Федерации (постатейный комментарий). М.: АПЭК-ПРЕСС, 2002. 426 с.
71. Шепенко, Р. А. Акцизы. М.: Дело, 2001. 281 с.
72. Шепенко, Р. А. Юридическая природа акциза. // КонсультантПлюс.
73. Юридический словарь. / Гл. ред. П.И. Кудрявцев. М.: Наука, 1956. 385 с.
74. Юткина, Т. Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: ПРИОР, 1999. 255 с.
75. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов. // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=40523-osnovnye_napravleniya_byudzhetnoi_nalogovoi_i_tamozhenno-tarifnoi_politiki_na_2025_god_i_na_planovyi_period_2026_i_2027_godov (дата обращения: 06.10.2025).