Налогообложение малого бизнеса в Российской Федерации в 2025 году: актуальные изменения, механизмы оптимизации и перспективы совершенствования

По итогам I квартала 2025 года количество субъектов малого и среднего предпринимательства в России превысило 6,7 млн, а число занятых в этом секторе достигло 28,6 млн человек, продемонстрировав рост на 7% по сравнению с 2023 годом. Эти цифры красноречиво свидетельствуют о той колоссальной роли, которую малый бизнес играет в экономике страны, формируя её каркас, стимулируя занятость и обеспечивая значительную долю валового внутреннего продукта, составляющую 21,3%. Именно малый бизнес часто выступает локомотивом инноваций, драйвером регионального развития и основой социальной стабильности.

В условиях беспрецедентной динамики экономических процессов и постоянно меняющегося законодательного ландшафта, система налогообложения малого бизнеса находится в состоянии перманентной трансформации. 2025 год ознаменовался рядом масштабных изменений, затронувших ключевые специальные налоговые режимы, принципы администрирования НДС, а также тарифы страховых взносов и НДФЛ. Эти нововведения, с одной стороны, призваны повысить фискальную справедливость и эффективность сбора налогов, с другой — создают новые вызовы и требуют от предпринимателей глубокого понимания актуальных правил игры. Каков же практический результат этих изменений для бизнеса?

Настоящая дипломная работа ставит своей целью не просто систематизировать и описать изменения в налоговом законодательстве 2025 года, но и провести глубокий аналитический обзор их влияния на малый бизнес, оценить возможности для легальной налоговой оптимизации и предложить конкретные направления для дальнейшего совершенствования налоговой политики. Исследование позволит студенту бакалавриата или магистратуры экономического или юридического профиля, а также действующим предпринимателям и специалистам, получить исчерпывающее представление о текущей ситуации и выработать эффективные стратегии адаптации.

Цели исследования:

• Выявить и проанализировать ключевые изменения в налоговом законодательстве РФ 2025 года, оказывающие влияние на малый бизнес.
• Раскрыть актуальный механизм применения специальных налоговых режимов (УСН, АУСН, ПСН, НПД) и оценить их влияние на налоговую нагрузку.
• Идентифицировать и систематизировать методы легальной налоговой оптимизации, доступные для малых предприятий в 2025 году.
• Оценить комплексное влияние налоговой политики и экономических вызовов на развитие и конкурентоспособность малого бизнеса.
• Сформулировать проблемы текущей системы налогообложения МСП и предложить направления её совершенствования.

Задачи исследования:

• Определить основные теоретические понятия, связанные с налогообложением малого бизнеса.
• Провести сравнительный анализ специальных налоговых режимов, включая методики расчета налоговой нагрузки.
• Разработать практические рекомендации по выбору налогового режима и использованию инструментов налоговой оптимизации.
• Оценить риски и возможности, связанные с законодательными инициативами после 2025 года.
• Представить выводы и сформулировать предложения для органов государственного управления по улучшению налоговой среды для МСП.

Структура и методология:

Работа структурирована таким образом, чтобы последовательно раскрыть заявленные цели и задачи, начиная с теоретических основ и заканчивая практическими рекомендациями. Методологическая база исследования включает системный подход, методы сравнительного анализа, статистического анализа, факторного анализа (где применимо), а также метод цепных подстановок для демонстрации изменений налоговой нагрузки. Будут использованы данные Росстата, ФНС России, нормативно-правовые акты РФ, официальные разъяснения Минфина и ФНС, а также актуальные научные публикации и экспертные оценки.

Теоретические основы и концептуальный аппарат налогообложения малого бизнеса

Налогообложение — это не просто финансовый инструмент государства, но и сложный социально-экономический механизм, способный как стимулировать, так и сдерживать развитие отдельных секторов экономики. В контексте малого бизнеса эта дихотомия проявляется особенно ярко: почему же для этого сектора так важен правильный подход к налоговой политике? Для глубокого понимания современных вызовов и возможностей, необходимо обратиться к фундаментальным понятиям и теоретическим концепциям, формирующим налоговую политику в отношении МСП.

Сущность и функции налогообложения малого бизнеса

Прежде чем погрузиться в детали законодательных изменений, важно закрепить терминологическую базу. Как сказал один известный экономист: "Ясность мысли начинается с ясности определений".

Малый бизнес — это не абстрактное понятие, а юридически и экономически очерченная категория субъектов предпринимательства. В Российской Федерации к нему относятся индивидуальные предприниматели (ИП) и юридические лица (преимущественно общества с ограниченной ответственностью), которые соответствуют определённым критериям по доходам, численности работников и остаточной стоимости активов. Эти критерии не статичны и регулярно пересматриваются, что отражает динамику экономических условий и государственные приоритеты. В 2025 году, например, мы наблюдаем увеличение этих пороговых значений для упрощённой системы налогообложения, что позволяет большему числу предприятий оставаться в категории малого бизнеса.

Налогообложение — это исторически сложившийся и институционально закреплённый процесс принудительного изъятия государством части стоимости, созданной экономическими субъектами (доходов, прибыли, имущества), в свой бюджет. Основная функция налогообложения — фискальная, то есть формирование доходной части бюджета для финансирования общественных благ и государственных расходов. Однако не менее важны и другие функции: регулирующая (воздействие на экономические процессы), стимулирующая (поощрение определённых видов деятельности или инвестиций) и распределительная (перераспределение доходов).

Специальные налоговые режимы (СНР) — это отличительная черта налоговой системы для малого бизнеса. Это особые, упрощённые порядки исчисления и уплаты налогов, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Их главная цель — снижение административной и фискальной нагрузки, что особенно критично для МСП, не обладающих большими ресурсами для ведения сложного бухгалтерского и налогового учёта. Ключевые СНР в России включают Упрощённую систему налогообложения (УСН), Патентную систему налогообложения (ПСН), Налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых и Автоматизированную упрощённую систему налогообложения (АУСН), которая активно расширяет географию своего применения.

Налоговая нагрузка — это ключевой показатель, отражающий степень обременённости субъекта предпринимательства налоговыми платежами. Она может быть рассчитана как отношение суммы уплаченных налогов и сборов к выручке, доходам, добавленной стоимости или другим экономическим показателям. Анализ налоговой нагрузки позволяет оценить эффективность выбранного налогового режима и потенциал для оптимизации.

Формула налоговой нагрузки:

Ннагр = (ΣНалогов / Доход) × 100%

где:

• Н_нагр — налоговая нагрузка (в процентах);
• ΣНалогов — сумма всех налогов и сборов, уплаченных за период;
• Доход — общий доход или выручка предприятия за тот же период.

Налоговая оптимизация — это не уклонение от уплаты налогов, а строго законный, этичный и экономически обоснованный комплекс действий, направленных на минимизацию налоговых обязательств. Это достигается путём выбора наиболее выгодного налогового режима, использования всех предусмотренных законодательством льгот, вычетов и преференций, а также путём структурирования хозяйственных операций таким образом, чтобы они соответствовали минимально облагаемым налогом формам. В условиях постоянно меняющегося законодательства, налоговая оптимизация становится стратегической задачей для каждого малого предприятия.

Эволюция налоговой политики в отношении малого предпринимательства в РФ

История налогообложения малого бизнеса в России — это путь от хаотичности к попыткам систематизации и упрощения. В 1990-х годах, когда малый бизнес только зарождался, его налогообложение было сложным и обременяющим, что часто толкало предпринимателей в теневой сектор. Смена тысячелетий принесла осознание необходимости дифференцированного подхода.

Важным этапом стало введение Упрощённой системы налогообложения (УСН) в начале 2000-х годов. Это был прорыв, позволивший малому бизнесу заменить уплату нескольких налогов (на прибыль, НДС, на имущество) одним единым налогом. Затем появились Единый налог на вменённый доход (ЕНВД), который, к сожалению, был отменён с 2021 года, и Патентная система налогообложения (ПСН), изначально предназначенная для микробизнеса и индивидуальных предпринимателей.

Последние 5-7 лет ознаменовались целым рядом значимых трансформаций:

• 2019 год: Введение Налога на профессиональный доход (НПД) для самозанятых. Это был революционный шаг, позволивший легализовать миллионы граждан, предоставляя им простой и низконалоговый режим. По данным ФНС, количество самозанятых выросло с примерно 1,3 млн человек на старте режима в 2019 году до более 13 млн человек к марту 2025 года.
• 2020-2021 годы: Отмена ЕНВД и вынужденный переход многих предпринимателей на УСН или ПСН. Это создало определённые трудности, но одновременно стимулировало развитие других спецрежимов. Введение пониженных тарифов страховых взносов для МСП (15% вместо 30% на часть выплат свыше МРОТ).
• 2022-2023 годы: Запуск эксперимента по Автоматизированной упрощённой системе налогообложения (АУСН) в нескольких регионах. Эта система стала ещё одним шагом к максимальному упрощению, избавляя бизнес от отчётности и расчётов.
• 2024-2025 годы: Масштабная налоговая реформа, утверждённая Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, которая кардинально меняет правила игры для УСН, вводя НДС, и расширяет возможности других спецрежимов. Эти изменения являются предметом детального анализа в данной работе.

Эта эволюция показывает стремление государства найти баланс между фискальными интересами и необходимостью поддержки малого бизнеса, постоянно адаптируясь к меняющимся экономическим реалиям и технологическим возможностям (например, автоматизация).

Мировой опыт и теоретические подходы к стимулированию малого бизнеса через налогообложение

В мировой практике существует множество моделей налогового стимулирования малого бизнеса, каждая из которых опирается на определённые экономические теории.

• Теория предложения (Supply-side economics): Эта теория, популярная в 1980-х годах, утверждает, что снижение налогов стимулирует экономический рост, поскольку увеличивает стимулы к производству, инвестициям и созданию рабочих мест. Применительно к малому бизнесу это означает, что снижение налоговой нагрузки, упрощение налогового администрирования и предоставление льгот приводят к росту числа предприятий, увеличению их оборотов и, в конечном итоге, к росту налоговых поступлений за счёт расширения налоговой базы. Российские "налоговые каникулы" и пониженные ставки УСН являются яркими примерами применения этой теории.
• Теория справедливости налогообложения: Принцип справедливости требует, чтобы налоговая нагрузка распределялась равномерно и соразмерно платежеспособности налогоплательщиков. Для малого бизнеса это часто означает прогрессивное налогообложение или дифференциацию ставок в зависимости от размера предприятия и его доходов. Введение новых прогрессивных шкал НДФЛ в России (хотя и не прямо для бизнеса, но для его владельцев) и дифференцированных ставок НДС для УСН-плательщиков с разными уровнями дохода отчасти соответствует этому принципу.
• Теория оптимального налогообложения: Эта теория ищет компромисс между эффективностью (минимизацией искажений в экономике, вызванных налогами) и справедливостью. Для малого бизнеса это выражается в поиске оптимальных лимитов для спецрежимов, чтобы стимулировать рост, но не создавать "ловушек", когда достижение определённого порога резко увеличивает налоговую нагрузку. Изменения в лимитах УСН в 2025 году, безусловно, являются попыткой скорректировать этот оптимум.

Обобщение научных концепций и мнений экспертов:

Экспертное сообщество едино во мнении, что ключевыми задачами налоговой политики в отношении МСП являются:

1. Стимулирование роста: Налоговая система должна не только собирать доходы, но и создавать условия для расширения бизнеса, инноваций и создания рабочих мест.
2. Упрощение администрирования: Сложность налогового учёта является одним из главных барьеров для малого бизнеса. Любые меры по его упрощению (например, АУСН) приветствуются.
3. Стабильность и предсказуемость: Частые и резкие изменения в налоговом законодательстве подрывают доверие бизнеса и затрудняют долгосрочное планирование. Многие эксперты критикуют законопроект № 1026190-8, который может привести к снижению порога НДС для УСН до 10 млн рублей с 2026 года, как раз за нарушение этого принципа.
4. Справедливость и борьба с теневой экономикой: Налоговая система должна создавать условия, при которых легальное ведение бизнеса становится более выгодным, чем уход в тень. Расширение НПД и налоговая амнистия за дробление бизнеса — шаги в этом направлении.

Таким образом, теоретическая база подчёркивает многогранность и сложность налогообложения малого бизнеса, требуя от законодателей и предпринимателей глубокого понимания экономических последствий каждого решения.

Анализ ключевых изменений в налоговом законодательстве РФ для малого бизнеса в 2025 году

2025 год вошёл в историю российского налогообложения как год масштабных реформ, которые касаются практически всех аспектов деятельности малого бизнеса. Эти изменения, закреплённые в Федеральном законе от 12.07.2024 № 176-ФЗ и ряде других нормативных актов, требуют тщательного анализа для понимания их правовых основ и непосредственного влияния на предпринимательскую среду.

Изменения в Упрощенной системе налогообложения (УСН)

Упрощённая система налогообложения (УСН) всегда была одним из самых популярных режимов для малого бизнеса, предлагая относительно несложный учёт и умеренные ставки. Однако с 1 января 2025 года она претерпевает одни из самых значительных изменений за свою историю, которые можно охарактеризовать как попытку государства расширить фискальную базу без полного отказа от упрощений.

Увеличенные лимиты для УСН:

Для многих малых предприятий важной новостью стало повышение пороговых значений, позволяющих применять УСН. Это расширяет возможности для роста без необходимости переходить на более сложную общую систему налогообложения (ОСНО).

• Лимит доходов для перехода на УСН: С 2025 года он составляет 337,5 млн рублей за 9 месяцев.
• Лимит доходов для сохранения права на УСН: Годовой доход теперь не должен превышать 450 млн рублей.
• Пороговое значение средней численности сотрудников: Увеличено со 100 до 130 человек.
• Размер по остаточной стоимости основных средств: Увеличен со 150 млн до 200 млн рублей.

Эти изменения, безусловно, позитивны и направлены на поддержку растущего малого бизнеса, позволяя ему дольше пользоваться преимуществами упрощённого режима. Коэффициент-дефлятор на 2025 год для УСН установлен равным 1, что означает отсутствие дополнительной индексации лимитов, но сами лимиты существенно выросли.
Вместе с тем, важно отметить, что утрата права на применение УСН теперь происходит с 1-го числа месяца, в котором произошло нарушение условий, а не с начала квартала. Это требует ещё более внимательного контроля за финансовыми показателями.

Отмена повышенных ставок УСН:

С 2025 года отменяются повышенные ставки УСН, которые применялись при превышении определённых порогов дохода и численности. Ранее действовали ставки 8% (для объекта "Доходы") и 20% (для объекта "Доходы минус расходы"). Теперь будут действовать только стандартные ставки:

• 6% для объекта "Доходы"
• 15% для объекта "Доходы минус расходы"

При этом региональные власти сохраняют право устанавливать пониженные ставки, что даёт им инструмент для стимулирования отдельных отраслей или регионов. Эта мера делает систему более предсказуемой и, возможно, несколько снижает фискальную нагрузку для тех, кто ранее попадал под повышенные ставки.

Введение НДС для плательщиков УСН:

Пожалуй, самым революционным и обсуждаемым изменением стало признание плательщиков УСН с 1 января 2025 года плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Эта мера призвана унифицировать налоговую систему и снизить стимулы к дроблению бизнеса. Однако законодатель предусмотрел ряд механизмов для смягчения этого перехода.

• Освобождение от уплаты НДС: Организации и ИП на УСН могут быть освобождены от уплаты НДС, если их доход за предшествующий налоговый период не превысил в совокупности 60 млн рублей. Аналогичное освобождение предоставляется вновь созданным ООО и зарегистрированным ИП. Это критически важно для микро- и малого бизнеса, сохраняющего максимальное упрощение.
• Пониженные ставки НДС для УСН-плательщиков: Если доход превышает 60 млн рублей, УСН-плательщики обязаны исчислять и уплачивать НДС. Однако для них предусмотрен особый порядок с пониженными ставками:
  • 5% для доходов от 60 млн до 250 млн рублей.
  • 7% для доходов от 250 млн до 450 млн рублей.

  Важно отметить, что при применении этих пониженных ставок плательщики УСН не имеют права на вычет входного НДС. Это означает, что НДС, уплаченный поставщикам, будет включаться в стоимость приобретённых товаров (работ, услуг) и имущественных прав, что увеличивает их себестоимость и, как следствие, налоговую нагрузку.

С 1 января 2025 года декларацию по УСН за 2024 год необходимо заполнять по обновлённой форме, регламентированной Приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@, что указывает на необходимость внимательного отношения к отчётности.

Модернизация Патентной системы налогообложения (ПСН)

Патентная система налогообложения (ПСН) традиционно была выбором для индивидуальных предпринимателей с небольшими оборотами и определёнными видами деятельности. 2025 год приносит изменения, направленные на расширение её сферы применения и уточнение некоторых правил.

Расширение перечня видов деятельности:

С 2025 года перечень видов деятельности, по которым можно применять ПСН, расширен. В него включены, например:

• Услуги банковских платежных агентов (с определёнными ограничениями для розничной торговли в сельских населённых пунктах).
• Производство и торговля изделиями из серебра.

Эти нововведения открывают ПСН для новых категорий предпринимателей, что способствует легализации и упрощению их деятельности.

Ограничения для продления патента:

Однако введены и новые ограничения: ИП на ПСН не смогут продлить патент, если их доходы за предыдущий календарный год превысили 60 млн рублей. В таком случае им придётся переходить на УСН и, соответственно, платить НДС, если они не соответствуют условиям освобождения.
При уменьшении физического показателя, влияющего на стоимость патента (например, площади торгового зала или количества транспортных средств), предприниматель теперь может в течение 10 дней подать заявление на новый патент для перерасчёта. Это повышает гибкость системы.

Возможность перехода на ПСН для утративших НПД:

Важным изменением является то, что с 1 января 2025 года применение ПСН станет доступным для самозанятых, утративших право на Налог на профессиональный доход (НПД) из-за превышения лимита дохода (2,4 млн рублей в год). Это создаёт "мостик" для растущих микропредприятий, позволяя им оставаться в упрощённой системе без перехода на ОСНО.

Прочие уточнения:

• Срок окончательной уплаты патента, действующего до конца года, перенесён с 31 на 28 декабря, что требует заблаговременного планирования.
• Запрещено применение ПСН для майнинга цифровой валюты и сделок по её реализации и приобретению, что закрывает лазейку для потенциально рисковых операций.
• ИП на ПСН, как и ранее, не платят НДС со своей профильной деятельности, что является ключевым преимуществом по сравнению с УСН, которая с 2025 года становится плательщиком НДС.

Расширение Автоматизированной упрощённой системы налогообложения (АУСН)

Автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН) — это один из наиболее перспективных режимов для малого бизнеса, воплощающий идею максимального упрощения и цифровизации. В 2025 году эксперимент по АУСН значительно расширяется.

Расширение географии эксперимента:

Ранее АУСН действовала в Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан. С 1 февраля 2025 года режим стал доступен ещё в шести регионах, включая республики Карелия и Марий Эл, Белгородскую и Свердловскую области, Ненецкий АО и Запорожскую область. С 1 марта 2025 года он распространился на Донецкую Народную Республику. А уже с 1 апреля 2025 года АУСН доступна более чем в 60 регионах РФ, при условии принятия соответствующего регионального закона. Это означает, что подавляющее большинство малых предприятий страны потенциально могут воспользоваться этим режимом.

Фиксированные ставки и автоматический расчёт налогов:

АУСН предлагает фиксированные ставки:

• 8% с доходов
• 20% с прибыли

Главное преимущество — налоги рассчитываются автоматически на основании данных онлайн-касс и банковских выписок. Это полностью освобождает бизнес от сдачи налоговой отчётности, что является огромным облегчением для предпринимателей. Нет необходимости нанимать бухгалтера, вести сложный учёт, контролировать сроки подачи деклараций.

Освобождение от отчётности и страховых взносов:

Помимо освобождения от налоговой отчётности, плательщики АУСН освобождены от уплаты страховых взносов за своих работников. Это существенно снижает налоговую нагрузку на фонд оплаты труда, делая АУСН крайне привлекательной для компаний с небольшим штатом.
Лица, утратившие право на применение НПД (например, из-за превышения лимита дохода), смогут перейти на АУСН, что также предоставляет им более простую альтернативу.

Актуализация Налога на профессиональный доход (НПД)

Налог на профессиональный доход (НПД), или режим для самозанятых, доказал свою исключительную эффективность в легализации микробизнеса и частных исполнителей. В 2025 году он продолжает действовать, предлагая свои уникальные преимущества.

Сроки действия режима:

Специальный налоговый режим НПД продлён до 31 декабря 2028 года, что даёт уверенность в его стабильности на ближайшие годы.

Лимиты дохода и ставки:

• Лимит дохода для применения НПД остаётся неизменным: не более 2,4 млн рублей в год.
• Ставки НПД также сохраняются:
  • 4% с доходов от физических лиц.
  • 6% с доходов от организаций и индивидуальных предпринимателей.

Эти ставки являются одними из самых низких в налоговой системе РФ.

Ограничения по видам деятельности и совмещению:

• НПД могут применять физические лица и ИП, не имеющие наёмных работников по трудовым договорам.
• Не допускается совмещение НПД с другими налоговыми режимами, такими как УСН или ПСН.
• Запрещено применять НПД к доходам от криптовалют, посреднической деятельности и перепродажи товаров (кроме личных вещей).

Новые возможности для ИП:

С 1 июля 2025 года ИП, перешедшие на НПД с УСН (ЕСХН), смогут направлять в ФНС России уведомление о прекращении применения УСН (ЕСХН) через приложение "Мой налог". Это ещё больше упрощает администрирование для самозанятых предпринимателей.
Налог за месяц рассчитывается налоговой инспекцией автоматически и сообщается в приложении "Мой налог" или банковском приложении, что сводит к минимуму участие налогоплательщика. Уплатить налог нужно не позднее 28-го числа следующего месяца.

Прочие значимые изменения 2025 года, влияющие на МСП

Помимо глобальных реформ специальных налоговых режимов, 2025 год принёс и другие важные изменения, которые могут существенно повлиять на определённые категории малого бизнеса.

Введение туристического налога:

С 1 января 2025 года вводится туристический налог, устанавливаемый местными властями на основании главы 33.1 Налогового кодекса РФ, введённой Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ и изменённой Федеральным законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ.

• Налог не должен превышать 1% от стоимости проживания в 2025 году и будет постепенно расти до 5% к 2029 году.
• Минимальный налог составляет 100 рублей за сутки проживания.

Этот налог затронет гостиницы, хостелы и другие объекты размещения, что, вероятно, увеличит их административную нагрузку и может быть переложено на конечного потребителя.

3% сбор за интернет-рекламу:

С 1 января 2025 года введён 3% сбор за рекламу в интернете, устанавливаемый Федеральным законом от 26.12.2024 № 479-ФЗ, который дополнил статью 18.2 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе».

• Сбор рассчитывается от квартального дохода, полученного от распространения интернет-рекламы.

Это изменение напрямую затронет рекламные агентства, маркетологов и всех, кто зарабатывает на размещении рекламы в сети, увеличивая их фискальную нагрузку.

Изменения в НДФЛ и страховых взносах:

• Новая прогрессивная шкала НДФЛ: С 1 января 2025 года устанавливается новая прогрессивная шкала НДФЛ для физических лиц:
  • 13% для доходов до 2,4 млн рублей в год.
  • 15% — от 2,4 млн до 5 млн рублей.
  • 18% — от 5 млн до 20 млн рублей.
  • 20% — от 20 млн до 50 млн рублей.
  • 22% — свыше 50 млн рублей.

  Это изменение затронет в первую очередь высокодоходных ИП и владельцев малого бизнеса, получающих значительные дивиденды или заработную плату. Важно, что районные коэффициенты и "северные" надбавки не будут учитываться в прогрессивной шкале по НДФЛ; для них применяются прежние ставки: 13% для доходов до 5 млн рублей и 15% для доходов свыше 5 млн рублей.

• Пониженный тариф страховых взносов для обрабатывающих производств: Вводится пониженный тариф страховых взносов для субъектов МСП, занятых обрабатывающим производством, в размере 7,6% на выплаты работникам сверх 1,5 МРОТ при условии соответствия основному ОКВЭД. Для остальных МСП сохраняется льготный тариф 15% на выплаты свыше 1,5 МРОТ. Это является мерой поддержки производственного сектора.

Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ):

С 1 января 2025 года введён федеральный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) в дополнение к региональному. ИНВ предусмотрен по налогу на прибыль, уплачиваемому в федеральный бюджет по ставке 8%.

• Величина вычета составляет 3% от расходов, формирующих первоначальную стоимость определённых основных средств и нематериальных активов.
• Применять ИНВ могут организации, основной вид деятельности которых включён в перечень, утверждённый Постановлением Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 (например, предприятия общепита, гостиницы, IT-компании, организации обрабатывающего производства, кроме производителей пищевых продуктов, напитков и табачных изделий).
• Вычет не применяется к объектам, по которым ранее был применён повышающий коэффициент 2.

Это стимулирует инвестиции в определённые сектора экономики.

Восстановление льготной ставки налога на прибыль для IT-компаний:

С 2025 года восстановлен налог на прибыль для IT-компаний по льготной ставке 5% при соблюдении условий аккредитации Минцифры и доли IT-доходов не менее 70%. Разработчики отечественного ПО также освобождены от уплаты НДС. Это важная мера поддержки высокотехнологичного сектора.

Все эти изменения формируют новую, более сложную, но потенциально более гибкую налоговую среду для малого бизнеса, требующую внимательного анализа и адаптации.

Актуальный механизм применения специальных налоговых режимов и их влияние на налоговую нагрузку (сравнительный анализ)

Выбор оптимального специального налогового режима (СНР) является одним из ключевых стратегических решений для малого предприятия. От него напрямую зависит не только размер налоговой нагрузки, но и сложность ведения учёта, объём отчётности и потенциальные риски. В 2025 году, с учётом всех нововведений, этот выбор становится ещё более ответственным. Рассмотрим каждый из режимов и проведём их сравнительный анализ.

УСН: "Доходы" vs "Доходы минус расходы" в новых реалиях

Упрощённая система налогообложения (УСН) продолжает оставаться основой для многих малых предприятий, но её применение существенно усложняется из-за введения НДС.

1. УСН "Доходы":

• Условия применения: Доход до 450 млн рублей, численность до 130 человек, остаточная стоимость ОС до 200 млн рублей.
• Ставка налога: 6% от суммы полученных доходов (регионы могут устанавливать пониженные ставки).
• НДС:
  • Освобождение: При доходе за предыдущий календарный год до 60 млн рублей.
  • Пониженные ставки: 5% НДС при доходе от 60 млн до 250 млн рублей; 7% НДС при доходе от 250 млн до 450 млн рублей.
  • Отсутствие вычета: При применении пониженных ставок НДС "входной" НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретённых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
• Методика расчета налогов:
  • Единый налог (УСН): Доходы × 6% (или региональная ставка).
  • НДС:
    • Если доход до 60 млн руб. – НДС = 0.
    • Если доход от 60 млн до 250 млн руб. – НДС = Доходы × 5%.
    • Если доход от 250 млн до 450 млн руб. – НДС = Доходы × 7%.
  • Налоговая нагрузка будет складываться из единого налога УСН и НДС (если не освобождены).
• Преимущества: Простота учёта (не нужно учитывать расходы), подходит для предприятий с небольшими расходами или оказывающих услуги.
• Недостатки: Невыгодно при высоких расходах, отсутствие права на вычет входного НДС при уплате НДС по пониженным ставкам увеличивает себестоимость.

2. УСН "Доходы минус расходы":

• Условия применения: Аналогичны УСН "Доходы".
• Ставка налога: 15% от разницы между доходами и расходами (регионы могут устанавливать пониженные ставки, минимальный налог 1% от доходов).
• НДС: Аналогично УСН "Доходы".
• Методика расчета налогов:
  • Единый налог (УСН): (Доходы — Расходы) × 15% (или региональная ставка). Если сумма налога меньше 1% от доходов, уплачивается минимальный налог (Доходы × 1%).
  • НДС: Аналогично УСН "Доходы".
  • Налоговая нагрузка будет складываться из единого налога УСН и НДС (если не освобождены).
• Преимущества: Выгодно для предприятий с высокими, документально подтверждёнными расходами (производство, торговля), возможность уменьшить налоговую базу.
• Недостатки: Требует тщательного учёта и документального подтверждения всех расходов, отсутствие права на вычет входного НДС.

Кейс-стади 1: Сравнение УСН "Доходы" и "Доходы минус расходы" с учетом НДС.
Предположим, у нас есть ООО "Альфа" (с выручкой 100 млн руб., расходами 70 млн руб.) и ООО "Бета" (с выручкой 100 млн руб., расходами 30 млн руб.). Оба на УСН, не освобождены от НДС (доход > 60 млн руб.), применяют ставку 5% НДС. Ставка УСН в регионе: 6% ("Доходы") и 15% ("Доходы минус расходы").

ООО "Альфа" (высокие расходы):

• УСН "Доходы минус расходы":
  • Налоговая база: 100 млн — 70 млн = 30 млн руб.
  • Единый налог УСН: 30 млн × 15% = 4,5 млн руб.
  • НДС: 100 млн × 5% = 5 млн руб.
  • Общая налоговая нагрузка: 4,5 млн + 5 млн = 9,5 млн руб.
• УСН "Доходы":
  • Единый налог УСН: 100 млн × 6% = 6 млн руб.
  • НДС: 100 млн × 5% = 5 млн руб.
  • Общая налоговая нагрузка: 6 млн + 5 млн = 11 млн руб.

В данном случае "Доходы минус расходы" выгоднее.

ООО "Бета" (низкие расходы):

• УСН "Доходы минус расходы":
  • Налоговая база: 100 млн — 30 млн = 70 млн руб.
  • Единый налог УСН: 70 млн × 15% = 10,5 млн руб.
  • НДС: 100 млн × 5% = 5 млн руб.
  • Общая налоговая нагрузка: 10,5 млн + 5 млн = 15,5 млн руб.
• УСН "Доходы":
  • Единый налог УСН: 100 млн × 6% = 6 млн руб.
  • НДС: 100 млн × 5% = 5 млн руб.
  • Общая налоговая нагрузка: 6 млн + 5 млн = 11 млн руб.

В данном случае "Доходы" выгоднее.

Этот пример наглядно демонстрирует, что выбор объекта налогообложения на УСН по-прежнему критически зависит от структуры расходов предприятия. Не пора ли пересмотреть подход к этому выбору?

АУСН: Простота администрирования против гибкости других режимов

Автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН) — это вершина упрощения, предлагающая беспрецедентный уровень автоматизации.

• Условия применения: Доход до 60 млн рублей, численность до 5 человек, остаточная стоимость ОС до 150 млн рублей.
• Ставки налога: 8% от доходов или 20% от прибыли.
• НДС: Не платят.
• Страховые взносы: Не платят за работников (кроме взносов на травматизм).
• Отчётность: Практически отсутствует, налоги рассчитываются автоматически ФНС на основе данных онлайн-касс и банковских выписок.
• Методика расчета налогов: Налоговая инспекция самостоятельно рассчитывает налог и уведомляет плательщика через личный кабинет.
• Преимущества: Максимальное упрощение, полное отсутствие отчётности, освобождение от страховых взносов, что значительно снижает общую налоговую нагрузку и административные издержки.
• Недостатки: Ограниченные лимиты по доходу и численности, отсутствие возможности вычета НДС (хотя и не платят НДС), отсутствие гибкости в признании расходов (особенно для объекта "Доходы"), невозможность использования региональных льгот по ставкам.

Кейс-стади 2: АУСН против УСН "Доходы" для микропредприятия.
ИП "Гамма" с доходом 5 млн руб. в год, без сотрудников, в регионе, где действует АУСН и УСН 6%.

• АУСН "Доходы" (8%): Налог = 5 000 000 ₽ × 8% = 400 000 ₽.
• УСН "Доходы" (6%): Налог = 5 000 000 ₽ × 6% = 300 000 ₽.

В этом примере УСН "Доходы" кажется выгоднее по ставке налога. Однако, если у ИП есть сотрудники, то при УСН придется платить страховые взносы (15% на часть зарплаты свыше 1,5 МРОТ, плюс фиксированные взносы), тогда как на АУСН их нет. Также нужно учесть экономию на бухгалтере и времени, связанном с отчётностью, которая на АУСН равна нулю. Если бы ИП на УСН платил бы 30% страховых взносов, АУСН была бы явно в��годнее.

ПСН: Максимизация выгоды для определённых видов деятельности

Патентная система налогообложения (ПСН) остаётся привлекательным выбором для индивидуальных предпринимателей, чья деятельность подходит под разрешённые виды и не превышает установленные лимиты.

• Условия применения: Только ИП, годовой доход до 60 млн рублей, численность работников до 15 человек.
• Налоговая ставка: Стоимость патента устанавливается региональными властями и зависит от потенциально возможного к получению годового дохода по виду деятельности.
• НДС: Не платят со своей профильной деятельности.
• Отчётность: Отсутствует, но необходимо вести книгу учёта доходов.
• Методика расчета налогов: Стоимость патента = (потенциальный доход × ставка налога) / 12 месяцев × количество месяцев действия патента.
• Преимущества: Отсутствие НДС, простота учёта, фиксированная стоимость патента, не зависящая от фактического дохода (в рамках лимита), возможность "налоговых каникул" (нулевая ставка для новых ИП в определённых сферах).
• Недостатки: Ограниченный перечень видов деятельности, лимиты по доходу и численности, необходимость оформления нового патента при изменении показателей, невозможность уменьшить налог на сумму страховых взносов за себя и сотрудников в полном объёме, как на УСН.

НПД: Режим для самозанятых и микробизнеса

Налог на профессиональный доход (НПД) стал настоящим спасением для миллионов самозанятых, предоставив им максимально простой и дешёвый способ легализации своей деятельности.

• Условия применения: Физические лица и ИП без наёмных работников, годовой доход до 2,4 млн рублей.
• Ставки налога: 4% с доходов от физлиц, 6% с доходов от организаций и ИП.
• НДС: Не платят.
• Страховые взносы: Не платят (но могут уплачивать добровольно).
• Отчётность: Отсутствует, налог рассчитывается ФНС через приложение "Мой налог".
• Методика расчета налогов:
  • Налог = Доход от физлиц × 4% + Доход от организаций/ИП × 6%.
  • Из суммы налога можно получить налоговый вычет в размере 10 000 руб., который применяется автоматически.
• Преимущества: Самые низкие ставки, полное отсутствие отчётности, автоматический расчёт и уплата налога, не требуется ККТ.
• Недостатки: Строгие лимиты по доходу и отсутствие сотрудников, ограничения по видам деятельности, невозможность совмещения с другими режимами.

Сравнительная оценка налоговой нагрузки по различным режимам

Для наглядности представим ключевые параметры СНР в сравнительной таблице.

Таблица 1. Сравнительный анализ специальных налоговых режимов в 2025 году

Показатель	УСН "Доходы"	УСН "Доходы минус расходы"	АУСН "Доходы"	АУСН "Доходы минус расходы"	ПСН	НПД
Лимит дохода	450 млн руб.	450 млн руб.	60 млн руб.	60 млн руб.	60 млн руб.	2,4 млн руб.
Лимит численности	130 чел.	130 чел.	5 чел.	5 чел.	15 чел.	0 чел.
Остаточная стоимость ОС	200 млн руб.	200 млн руб.	150 млн руб.	150 млн руб.	Без ограничений	Без ограничений
Ставка налога	6% (регионы до 1%)	15% (регионы до 5%, мин. 1%)	8%	20%	Зависит от патента (0% для "каникул")	4% (физлица), 6% (юрлица)
НДС	Плательщики (освобождение до 60 млн, 5%/7%)	Плательщики (освобождение до 60 млн, 5%/7%)	Не платят	Не платят	Не платят	Не платят
Вычет входного НДС	Нет (при 5%/7%)	Нет (при 5%/7%)	Нет	Нет	Нет	Нет
Страховые взносы за работников	Да (15% сверх 1,5 МРОТ)	Да (15% сверх 1,5 МРОТ)	Нет (кроме травматизма)	Нет (кроме травматизма)	Да (15% сверх 1,5 МРОТ)	Нет (могут добровольно)
Отчётность	Ежегодная декларация, книга учёта	Ежегодная декларация, книга учёта	Отсутствует	Отсутствует	Отсутствует (только книга доходов)	Отсутствует
Совмещение	С ПСН	С ПСН	Невозможна	Невозможна	С УСН, ОСНО	Невозможно

Методики расчета налоговой нагрузки:
При выборе режима важно рассчитать совокупную налоговую нагрузку, включая не только налог на прибыль (доход), но и НДС (если применимо), страховые взносы, а также прочие обязательные платежи и сборы (например, туристический налог или сбор за рекламу для соответствующих видов деятельности).

Пример расчета налоговой нагрузки для УСН "Доходы" с НДС:
Предприятие "Дельта" (УСН "Доходы") имеет годовой доход 150 млн руб., 10 сотрудников со средней зарплатой 50 000 руб./мес. (1,5 МРОТ ≈ 28 000 руб.).

1. Налог УСН: 150 000 000 ₽ × 6% = 9 000 000 ₽.
2. НДС: Доход находится в диапазоне 60-250 млн руб., поэтому применяется ставка 5%.
   • НДС = 150 000 000 ₽ × 5% = 7 500 000 ₽.
3. Страховые взносы:
   • Зарплата до 1,5 МРОТ (28 000 ₽): 10 чел. × 28 000 ₽ × 12 мес. = 3 360 000 ₽.
   • Сумма взносов 30% = 3 360 000 ₽ × 30% = 1 008 000 ₽.
   • Зарплата свыше 1,5 МРОТ (50 000 — 28 000 = 22 000 ₽): 10 чел. × 22 000 ₽ × 12 мес. = 2 640 000 ₽.
   • Сумма взносов 15% = 2 640 000 ₽ × 15% = 396 000 ₽.
   • Общие страховые взносы = 1 008 000 + 396 000 = 1 404 000 ₽.
4. Общая сумма налогов и взносов: 9 000 000 ₽ + 7 500 000 ₽ + 1 404 000 ₽ = 17 904 000 ₽.
5. Налоговая нагрузка: (17 904 000 ₽ / 150 000 000 ₽) × 100% ≈ 11,94%.

Каждый режим имеет свои нюансы и оптимален для определённого типа бизнеса. Выбор требует внимательного анализа финансовых показателей, структуры расходов, численности персонала и, конечно, соответствия условиям применения.

Методы легальной налоговой оптимизации для малых предприятий в 2025 году

Налоговая оптимизация — это искусство минимизации обязательных платежей в бюджет, строго следуя букве закона. В условиях постоянно меняющегося налогового ландшафта 2025 года, для малых предприятий становится критически важным умение использовать все доступные законные инструменты для снижения фискальной нагрузки и повышения финансовой устойчивости.

Использование "налоговых каникул" и региональных льгот

Одним из наиболее привлекательных инструментов для вновь созданного малого бизнеса являются "налоговые каникулы".

• "Налоговые каникулы": Продлены Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ до 1 января 2027 года. Это означает, что впервые зарегистрированные индивидуальные предприниматели (ИП) в производственной, социальной, научной сферах и в сфере бытовых услуг могут применять нулевую ставку по УСН или патенту в первые два календарных года своей работы. Однако это условие действует только в тех регионах, где данная льгота предусмотрена местным законодательством.
  • Пример: Новый ИП в Свердловской области, открывший бизнес по ремонту бытовой техники (сфера бытовых услуг), может подать заявление на применение "налоговых каникул" и не платить налог по УСН или ПСН в течение первых двух лет. Это даёт существенное преимущество на этапе становления бизнеса, позволяя реинвестировать средства в развитие.
• Региональные льготы: Помимо "налоговых каникул", многие регионы РФ устанавливают собственные пониженные ставки по УСН (например, до 1% для объекта "Доходы" или до 5% для "Доходы минус расходы" для определённых видов деятельности или категорий плательщиков). Также могут действовать пониженные ставки по налогу на имущество или земельному налогу для малого бизнеса.
  • Оптимизация: Предпринимателю необходимо изучить региональное законодательство по месту регистрации бизнеса. Выбор "выгодного" региона для регистрации может стать стратегическим решением. Например, если основной вид деятельности подпадает под региональные пониженные ставки УСН, это может существенно снизить налоговую нагрузку по сравнению со стандартными федеральными ставками.

Оптимизация через выбор и своевременную смену налогового режима

Выбор оптимального налогового режима — это не единоразовое решение, а постоянный процесс, который должен учитывать динамику развития предприятия.

• Алгоритм выбора:
  1. Анализ вида деятельности: Некоторые виды деятельности (например, розничная торговля, услуги) идеально подходят для ПСН или НПД. Производство или торговля с высокими расходами могут быть оптимальны на УСН "Доходы минус расходы".
  2. Оценка объёма доходов: Если доход не превышает 2,4 млн руб. и нет сотрудников – НПД. Если до 60 млн руб., 5 сотрудников, и важна автоматизация – АУСН. Если до 60 млн руб. и вид деятельности позволяет – ПСН. Если выше – УСН.
  3. Численность сотрудников: НПД исключает сотрудников. ПСН и АУСН имеют строгие лимиты. УСН наиболее гибка в этом отношении.
  4. Структура расходов: Высокие расходы = УСН "Доходы минус расходы". Низкие расходы = УСН "Доходы".
  5. Наличие контрагентов-плательщиков НДС: Если большая часть клиентов работает с НДС, то освобождение от НДС на УСН (до 60 млн) может быть невыгодно, так как они не смогут принять НДС к вычету. Возможно, придётся платить НДС по пониженным ставкам или даже рассмотреть ОСНО.
• Своевременная смена режима: В случае роста бизнеса и превышения лимитов одного режима (например, НПД), необходимо заранее спланировать переход на другой (например, на ПСН или АУСН). Задержка может привести к автоматическому переходу на ОСНО и потере льгот.
  • Пример: Самозанятый, чей доход приближается к 2,4 млн рублей, может заранее зарегистрироваться как ИП и перейти на ПСН, если его вид деятельности позволяет, или на АУСН, если он находится в регионе действия эксперимента. С 1 января 2025 года ИП, утратившие НПД, могут переходить на ПСН, что является важным "спасательным кругом".

Применение пониженных тарифов страховых взносов для МСП

Страховые взносы составляют значительную часть расходов на фонд оплаты труда. Государство предоставляет малому и среднему бизнесу существенные льготы.

• Льготный тариф 15%: Для большинства субъектов МСП сохраняются льготные тарифы страховых взносов – 15% на выплаты работникам сверх 1,5 МРОТ. Это значительно ниже стандартной ставки в 30%.
• Пониженный тариф 7,6% для обрабатывающих производств: С 2025 года введён ещё более привлекательный тариф – 7,6% на выплаты сверх 1,5 МРОТ для МСП с основным ОКВЭД из раздела "Обрабатывающие производства". Это мера поддержки реального сектора экономики.
  • Оптимизация: Предприятиям необходимо тщательно следить за соответствием своего ОКВЭД условиям льготы. Для обрабатывающих производств это может стать мощным стимулом для снижения издержек. Для остальных МСП важно корректно применять дифференцированные тарифы (30% до 1,5 МРОТ и 15% сверх).
  • Пример: Малое производственное предприятие с фондом оплаты труда, где значительная часть зарплаты превышает 1,5 МРОТ, применив ставку 7,6% вместо 15%, получит существенную экономию.

Оптимизация НДС для плательщиков УСН

Введение НДС для плательщиков УСН — одно из самых сложных изменений, но и здесь есть возможности для оптимизации.

• Освобождение от НДС до 60 млн рублей: Это главный инструмент оптимизации для малых предприятий. Если годовой доход не превышает 60 млн рублей, можно подать уведомление в ФНС и полностью избежать уплаты НДС и связанных с ним сложностей учёта.
  • Стратегия: Для предприятий, находящихся на пороге 60 млн рублей, может быть целесообразно планировать доходы, чтобы оставаться в рамках этого лимита.
• Применение пониженных ставок (5%, 7%) без права на вычет: Если доход превысил 60 млн рублей, но не достиг 450 млн рублей, УСН-плательщики используют пониженные ставки НДС. Главная проблема здесь — отсутствие права на вычет "входного" НДС.
  • Оптимизация: При высоких закупках у плательщиков НДС по стандартной ставке 20%, отсутствие вычета становится значительным бременем. В таких случаях нужно тщательно просчитать, что выгоднее:
    • Оставаться на УСН с пониженными ставками НДС и "терять" входной НДС.
    • Рассмотреть переход на ОСНО, чтобы получить право на вычет, но при этом столкнуться с полной налоговой нагрузкой и сложным учётом.
    • По возможности, переориентироваться на поставщиков, которые также работают без НДС или по спецрежимам, чтобы исключить "нагрузку" входного НДС.
  • Кейс-стади 3: ООО "Гамма" (доход 70 млн руб. на УСН, 5% НДС) закупает сырье на 30 млн руб. с НДС 20% (6 млн руб.). "Входнойμ НДС 6 млн руб. не подлежит вычету, а включается в стоимость сырья. Налог НДС к уплате: 70 млн руб. × 5% = 3,5 млн руб. Фактическая нагрузка по НДС: 3,5 млн (свои) + 6 млн (невычтенный входной) = 9,5 млн руб.

Использование федерального инвестиционного налогового вычета и других специальных льгот

Государство стимулирует инвестиции и развитие отдельных отраслей через специальные налоговые вычеты и льготы.

• Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ): С 1 января 2025 года организации, основной вид деятельности которых включён в определённый перечень (например, IT-компании, обрабатывающие производства, общепит), могут получить ИНВ по налогу на прибыль. Вычет составляет 3% от расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов.
  • Оптимизация: Малые предприятия, планирующие модернизацию или расширение производства, должны проверить, подпадают ли они под условия ИНВ. Это позволяет значительно снизить налоговую базу по налогу на прибыль.
• Льготы для IT-компаний: Восстановление льготной ставки налога на прибыль (5%) и освобождение от НДС для разработчиков отечественного ПО – мощный стимул для IT-сектора.
  • Оптимизация: IT-компании должны стремиться получить аккредитацию Минцифры и поддерживать долю IT-доходов не менее 70% для сохранения этих льгот.
• Программа "налоговых каникул" для впервые зарегистрированных ИП: как уже упоминалось, это нулевая ставка по УСН или патенту в первые два налоговых периода работы для определенных сфер деятельности, если это предусмотрено региональным законодательством.

Налоговая амнистия за добровольный отказ от дробления бизнеса

Проблема "дробления бизнеса" долгое время была одной из самых острых в налоговом контроле. С 2025 года предусмотрена налоговая амнистия за добровольный отказ от дробления.

• Условия: Предприятия, ранее использовавшие схемы дробления, могут легализовать свою структуру без штрафов и доначислений, при условии, что они добровольно прекратят дробление и перейдут на корректный налоговый режим.
• Преимущества: Эта мера способствует долгосрочной стабильности бизнеса, устраняет риски налоговых проверок и доначислений, а также позволяет выстроить более прозрачную и управляемую структуру.
• Оптимизация: Для компаний, которые ранее использовали дробление, это уникальная возможность "обнулить" риски и перейти к полностью легальной модели работы. Необходимо тщательно проанализировать свою структуру, объединить предприятия и выбрать оптимальный налоговый режим для всей консолидированной компании с учётом новых лимитов и правил НДС.

Все эти методы налоговой оптимизации требуют глубокого знания законодательства, постоянного мониторинга изменений и индивидуального подхода к каждому предприятию. Использование профессиональных консультантов может значительно повысить эффективность применения этих инструментов.

Влияние изменений налоговой политики и экономических вызовов 2025 года на развитие и конкурентоспособность малого бизнеса в РФ

2025 год представляет собой мозаику из мер поддержки и новых вызовов для малого бизнеса. Чтобы понять комплексное влияние этих факторов, необходимо рассмотреть их системно, оценивая как положительные стимулы, так и потенциальные негативные последствия.

Положительные аспекты и меры поддержки

Несмотря на общее ужесточение налоговой политики в некоторых областях, ряд изменений направлен на стимулирование роста и поддержку малого предпринимательства.

1. Продление "налоговых каникул": До 1 января 2027 года для впервые зарегистрированных ИП в производственной, социальной, научной сферах и сфере бытовых услуг. Это мощный стимул для создания новых предприятий, поскольку снижает налоговую нагрузку на самом старте, когда бизнес наиболее уязвим. Такая мера позволяет предпринимателям сосредоточиться на развитии продукта или услуги, вместо того чтобы сразу сталкиваться с фискальным бременем.
2. Сохранение и расширение пониженных тарифов страховых взносов для МСП:
   • Базовый льготный тариф 15% на выплаты работникам сверх 1,5 МРОТ остаётся.
   • Для субъектов МСП, занятых обрабатывающим производством, введён ещё более низкий тариф в 7,6% на выплаты сверх 1,5 МРОТ.

   Эти меры напрямую снижают нагрузку на фонд оплаты труда, что особенно важно для отраслей, где зарплата составляет значительную часть себестоимости. Снижение издержек на персонал повышает конкурентоспособность, особенно в условиях дефицита кадров и необходимости повышения зарплат.

3. Увеличение пороговых значений для УСН: Доход до 450 млн рублей, численность до 130 человек, остаточная стоимость ОС до 200 млн рублей. Это критически важно для растущих предприятий. Теперь большему числу малых предприятий будет разрешено оставаться на упрощённой системе, избегая перехода на общую систему налогообложения (ОСНО) с её более сложным учётом и более высокой фискальной нагрузкой (например, по налогу на прибыль, который с 2025 года для ОСНО повышается с 20% до 25%).
4. Введение особого порядка уплаты НДС с пониженными ставками (5% и 7%) для плательщиков УСН: Для тех, кто превысил 60 млн рублей дохода, это компромиссное решение. Вместо немедленного перехода на НДС 20% с полным комплексом администрирования, бизнес получает более мягкий переходный период с льготными ставками. Это снижает шок от реформы и даёт время на адаптацию.
5. Налоговая амнистия за добровольный отказ от дробления бизнеса: Эта мера способствует легализации и стабилизации деятельности предприятий, устраняя "серые" схемы и связанные с ними риски. Для многих компаний это шанс выйти из тени без ретроспективных штрафов, что повышает их инвестиционную привлекательность и устойчивость.
6. Расширение возможностей для самозанятых: Разрешение самозанятым, утратившим НПД, переходить на ПСН или АУСН расширяет возможности для продолжения легальной деятельности. Это создаёт "лестницу" для растущего микробизнеса, позволяя ему не выпадать из упрощённых режимов.
7. Восстановление льготной ставки налога на прибыль (5%) для аккредитованных IT-компаний и освобождение разработчиков отечественного ПО от НДС: Эти меры целенаправленно поддерживают развитие высокотехнологичного сектора, стимулируя инновации и конкурентоспособность российских IT-продуктов. Это демонстрирует стратегический приоритет государства в развитии цифровой экономики.
8. Введение федерального инвестиционного налогового вычета: Дополнительный вычет в 3% по налогу на прибыль для инвестиций в основные средства и нематериальные активы для определенных отраслей стимулирует модернизацию и технологическое развитие малого производственного и сервисного бизнеса.

Вызовы и потенциальные негативные последствия

Наряду с мерами поддержки, 2025 год приносит и новые вызовы, которые могут усложнить деятельность малого бизнеса и увеличить его издержки.

1. Распространение НДС на плательщиков УСН с доходом свыше 60 млн рублей: Это, безусловно, один из самых серьёзных вызовов. Даже с пониженными ставками (5% и 7%), малому бизнесу придётся столкнуться с необходимостью:
   • Вести книгу продаж и выставления счетов-фактур.
   • Осваивать новый для себя вид отчётности и администрирования.
   • Терять право на вычет "входного" НДС, что увеличивает себестоимость закупок.

   Это усложняет налоговое администрирование, требует дополнительных затрат на бухгалтерию или специалистов, а также может снизить рентабельность, если не удастся переложить НДС на потребителя.

2. Введение туристического налога и 3% сбора за интернет-рекламу: Эти новые сборы создают дополнительную фискальную нагрузку и операционные расходы для соответствующих видов бизнеса.
   • Туристический налог: Повышает стоимость проживания, что может снизить конкурентоспособность в туристической сфере, особенно для малых гостиниц и хостелов, которым придётся осваивать новый вид учёта и уплаты.
   • Сбор за интернет-рекламу: Увеличивает издержки для рекламных агентств и малого бизнеса, активно использующего онлайн-продвижение, что может сказаться на их маркетинговых бюджетах.
3. Ужесточение контроля за соблюдением условий применения спецрежимов: Утрата права на применение УСН с 1-го числа месяца нарушения, а не с начала квартала, требует от предпринимателей ещё более тщательного и оперативного мониторинга своих финансовых показателей и соответствия лимитам. Это повышает риски случайных нарушений и потерю льготного режима.
4. Повышение стандартной ставки налога на прибыль для организаций на общей системе налогообложения: С 1 января 2025 года ставка увеличивается с 20% до 25%. Хотя это напрямую не касается предприятий на спецрежимах, оно создаёт более высокий "барьер" для перехода на ОСНО и потенциально увеличивает налоговую нагрузку для тех, кто по тем или иным причинам вынужден отказаться от УСН. Из этой ставки 8% направляется в федеральный бюджет и 17% — в бюджеты регионов.
5. Новая прогрессивная шкала НДФЛ: Хотя она направлена на физических лиц, она косвенно влияет на ИП и владельцев бизнеса, получающих высокие доходы или дивиденды. Для них налоговая нагрузка на личные доходы может значительно возрасти, что может повлиять на их личные инвестиционные возможности и мотивацию к дальнейшему росту бизнеса.

Неопределенность и риски, связанные с потенциальными изменениями после 2025 года

Помимо уже вступивших в силу изменений, малый бизнес в России сталкивается с значительной неопределённостью, связанной с законопроектами, которые могут кардинально изменить налоговый ландшафт уже с 2026 года.

1. Законопроект № 1026190-8 о снижении порога освобождения от НДС для УСН до 10 млн рублей: Этот законопроект, внесённый в Госдуму, предусматривает снижение порога освобождения от НДС для УСН с текущих 60 млн до 10 млн рублей с 1 января 2026 года. Если он будет принят в текущем виде, это приведёт к:
   • Резкому увеличению числа плательщиков НДС среди МСП: Значительно большее количество предприятий, ранее освобождённых, будет вынуждено платить НДС, даже по пониженным ставкам.
   • Значительному росту административной нагрузки: Тысячи малых предприятий, чей доход превышает 10 млн, но не доходит до 60 млн, столкнутся с необходимостью ведения сложного НДС-учёта и отчётности.
   • Потенциальному усилению "дробления бизнеса": Несмотря на налоговую амнистию, такое резкое снижение порога может подтолкнуть добросовестный бизнес к поиску новых схем дробления, чтобы остаться ниже порога НДС.

   Комитет Госдумы по бюджету и налогам предложил сделать переход более плавным и доработать проект ко второму чтению, что даёт надежду на смягчение условий, но неопределённость сохраняется.

2. Отмена льгот по страховым взносам для большинства отраслей с 2026 года: Законопроект № 1026190-8 также предусматривает отмену льготных тарифов страховых взносов (15% сверх 1,5 МРОТ) для большинства отраслей с 1 января 2026 года. Льготы сохранятся только для субъектов МСП в приоритетных отраслях, таких как обрабатывающие производства, транспорт и логистика, сельское хозяйство, производство электроники и оптики, сфера ИТ. Для остальных МСП тариф вырастет до стандартных 30%.
   • Значительное увеличение нагрузки на ФОТ: Это приведёт к существенному увеличению издержек для малых предприятий в сферах услуг, торговли и других отраслях, не попавших в список приоритетных.
   • Снижение конкурентоспособности: Рост издержек на персонал может снизить конкурентоспособность этих предприятий, замедлить рост зарплат и, возможно, привести к сокращению рабочих мест.
   • Усиление "тени": Существует риск того, что часть бизнеса вернётся к "серым" схемам оплаты труда, чтобы избежать возросших отчислений.

Эти потенциальные изменения создают обстановку нестабильности и затрудняют долгосрочное планирование для малого бизнеса. Предпринимателям необходимо внимательно следить за ходом законодательных инициатив и быть готовыми к оперативной адаптации к новым реалиям.

Проблемы текущей системы налогообложения малого бизнеса в РФ и направления ее совершенствования

Анализ действующих изменений и потенциальных реформ выявляет как сильные стороны, так и ряд системных проблем в текущей системе налогообложения малого бизнеса в РФ. Для обеспечения устойчивого роста и развития МСП необходимо не только адаптироваться к изменениям, но и активно формировать предложения по её совершенствованию.

Системные проблемы и недостатки налогообложения МСП

1. Сложность адаптации к частым изменениям в налоговом законодательстве: Это одна из наиболее острых проблем. Малый бизнес, особенно микропредприятия, часто не имеет собственных штатных юристов или бухгалтеров высокой квалификации. Постоянные изменения, как в 2025 году, так и потенциальные в 2026 году, требуют непрерывного мониторинга, изучения новых норм и перестройки учётных процессов. Это создаёт значительную административную нагрузку, отвлекает ресурсы от основной деятельности и часто вынуждает обращаться к дорогим внешним консультантам.
   

   Пример: Введение НДС для УСН-плательщиков с 2025 года требует освоения новых форм отчётности, принципов учёта и выставления счетов-фактур. Для предприятия, которое годами работало по простой схеме "Доходы", это равносильно освоению новой профессии.

2. Увеличение административной нагрузки в связи с введением НДС для плательщиков УСН: Даже при наличии пониженных ставок (5% и 7%), необходимость вести учёт НДС, формировать книгу продаж и сдавать декларации по НДС значительно усложняет жизнь "упрощенцев". Это противоречит изначальной идее УСН как режима с минимальной административной нагрузкой. Отсутствие права на вычет входного НДС при этих ставках дополнительно усложняет ситуацию, так как бухгалтеру необходимо правильно классифицировать НДС — включать его в стоимость актива/услуги или уплачивать отдельно.
3. Риск "дробления бизнеса": Несмотря на объявленную налоговую амнистию, ужесточение лимитов и введение НДС для УСН могут вновь подтолкнуть добросовестный малый бизнес к искусственному дроблению. Предприниматели, находящиеся на грани лимитов (например, 60 млн рублей для освобождения от НДС, или потенциальные 10 млн рублей с 2026 года), будут искать способы остаться в более выгодных налоговых режимах, что может привести к созданию неэффективных с точки зрения управления, но "оптимизированных" с налоговой точки зрения структур.
4. Неравномерное применение льгот: "Налоговые каникулы" и пониженные ставки УСН зависят от региональных законов. Это создаёт существенные различия в налоговой нагрузке между субъектами РФ, что может искажать конкуренцию и стимулировать "налоговый туризм" – регистрацию бизнеса в регионах с более мягкими условиями, что не всегда соответствует фактическому месту ведения деятельности.
5. Отсутствие права на вычет входного НДС для УСН, применяющих пониженные ставки: Эта проблема напрямую влияет на экономическую целесообразность ведения бизнеса. Включение НДС в стоимость товаров и услуг фактически увеличивает их себестоимость, снижает маржинальность и может привести к росту цен для конечного потребителя. Это ставит малый бизнес в невыгодное положение по сравнению с плательщиками ОСНО, которые могут принять НДС к вычету.
6. Неопределенность и риски, связанные с законопроектом № 1026190-8: Как уже упоминалось, потенциальное снижение порога НДС для УСН до 10 млн рублей и отмена льготных страховых взносов для большинства отраслей с 2026 года создают колоссальную нестабильность. Отсутствие чёткого понимания будущих правил затрудняет любое долгосрочное стратегическое планирование для малого бизнеса, заставляя его работать в режиме постоянной неопределённости.

Предложения по совершенствованию налоговой политики для малого бизнеса

Для устранения выявленных проблем и создания более благоприятной среды для развития малого предпринимательства, предлагаются следующие направления совершенствования налоговой политики:

1. Обеспечение стабильности и предсказуемости налогового законодательства для малого бизнеса:
   • Мораторий на радикальные изменения: Ввести мораторий на крупные изменения в системе налогообложения малого бизнеса на срок 3-5 лет после принятия текущей реформы. Это даст бизнесу время на адаптацию и позволит выстроить долгосрочные стратегии.
   • Публичное обсуждение и экспертная оценка: Все новые законопроекты, касающиеся МСП, должны проходить обязательное широкое публичное обсуждение с участием бизнес-сообщества и независимых экспертов, а также обязательную оценку регуляторного воздействия на малый бизнес.
2. Внедрение более плавного и поэтапного перехода к новым налоговым правилам:
   • Переходный период по НДС для УСН: Вместо резкого введения НДС, рассмотреть возможность более длительного переходного периода с градацией ставок или постепенным снижением порога освобождения, чтобы бизнес мог постепенно наращивать компетенции в НДС-учёте. Предложения Комитета Госдумы по бюджету и налогам о доработке законопроекта № 1026190-8 в части плавного перехода на НДС – это шаг в верном направлении.
   • Обучающие программы: Организация государственных программ обучения и консультирования для малого бизнеса по новым правилам налогообложения, особенно в части НДС.
3. Унификация региональных льгот и расширение списка видов деятельности для "налоговых каникул":
   • Федеральные стандарты льгот: Разработать федеральные стандарты для региональных льгот, чтобы обеспечить более справедливые и единообразные условия конкуренции между субъектами РФ.
   • Расширение сферы "налоговых каникул": Рассмотреть возможность расширения перечня видов деятельности для "налоговых каникул" на федеральном уровне, а также распространения их на вновь зарегистрированные ООО, а не только на ИП.
4. Упрощение процедур налогового администрирования для плательщиков НДС на УСН:
   • Автоматизация: Дальнейшее развитие и внедрение цифровых сервисов, подобных АУСН, для автоматизации расчёта и уплаты НДС для плательщиков УСН, использующих пониженные ставки. Это может включать упрощённые формы отчётности или автоматическое формирование книги продаж на основе банковских операций.
   • Специальный НДС-режим: Рассмотреть возможность введения упрощённого режима НДС для малого бизнеса, возможно, с фиксированной суммой или процентом от оборота, без необходимости полного ведения книги покупок и продаж, но с правом на ограниченный вычет входного НДС.
5. Разработка компенсационных механизмов или дополнительных мер поддержки:
   • Субсидии и гранты: Для малых предприятий, столкнувшихся с резким увеличением налоговой нагрузки из-за реформы, рассмотреть возможность предоставления целевых субсидий или грантов на адаптацию (например, на обучение персонала, приобретение ПО для учёта НДС).
   • Расширение финансовых инструментов поддержки: Увеличение доступности льготных кредитов и микрозаймов для МСП, которые нуждаются в инвестициях для модернизации или расширения в связи с изменением налоговой среды.
6. Проведение тщательной оценки воздействия налоговых изменений на различные категории малого бизнеса перед их окончательным принятием:
   • Независимые исследования: Обязательное проведение независимых исследований и расчётов, демонстрирующих долгосрочные эффекты от предлагаемых налоговых изменений на различные сегменты малого бизнеса (по отраслям, по размеру, по регионам), чтобы избежать негативных последствий для экономики в целом.

Система налогообложения малого бизнеса должна быть не только инструментом сбора доходов, но и мощным механизмом стимулирования предпринимательской активности, роста и инноваций. Только через диалог, аналитическое обоснование и продуманные решения можно построить эффективную и справедливую налоговую среду.

Выводы и практические рекомендации

Масштабные изменения в налоговом законодательстве Российской Федерации, вступившие в силу в 2025 году, а также законопроекты, формирующие перспективу на 2026 год, создают новую реальность для малого бизнеса. Проведённое исследование позволило выявить ключевые аспекты этой трансформации, оценить их влияние и сформулировать практические рекомендации.

Основные выводы:

1. Масштабная реформа УСН: Введение НДС для плательщиков УСН с доходом свыше 60 млн рублей является самым значимым изменением, требующим от бизнеса перестройки учётных процессов и формирования новых стратегий ценообразования. Повышение лимитов для УСН до 450 млн рублей по доходам и 130 человек по численности нивелируется дополнительной фискальной и административной нагрузкой, связанной с НДС. Отсутствие права на вычет входного НДС при пониженных ставках (5% и 7%) увеличивает себестоимость и снижает конкурентоспособность.
2. Эволюция специальных налоговых режимов: АУСН расширяет свою географию, предлагая беспрецедентный уровень автоматизации и освобождения от страховых взносов, что делает её привлекательной для микробизнеса. ПСН модернизируется за счёт расширения видов деятельности и становится "спасательным кругом" для растущих самозанятых, утративших право на НПД. Режим НПД подтверждает свою эффективность и стабильность до 2028 года.
3. Комплексность налоговой нагрузки: Помимо основных налогов, малый бизнес сталкивается с новыми сборами (туристический налог, сбор за интернет-рекламу) и изменениями в НДФЛ и страховых взносах, что увеличивает общую фискальную нагрузку. В то же время, продление "налоговых каникул" и федеральный инвестиционный налоговый вычет предоставляют новые возможности для оптимизации.
4. Проблемы и неопределённость: Основными системными проблемами остаются сложность адаптации к частым изменениям, высокая административная нагрузка, неравномерность региональных льгот и риски "дробления бизнеса". Наибольшую неопределённость создаёт законопроект № 1026190-8, который может существенно ужесточить условия для УСН и отменить льготы по страховым взносам с 2026 года, создавая угрозу для долгосрочного планирования.

Практические рекомендации для субъектов малого предпринимательства:

1. Проведите комплексный аудит вашего текущего налогового режима: С учётом новых лимитов и введения НДС для УСН, а также расширения АУСН и ПСН, необходимо пересчитать совокупную налоговую нагрузку и оценить оптимальность текущего режима. Возможно, переход на другой СНР или изменение объекта налогообложения на УСН будет более выгодным.
2. Тщательно планируйте доходы и расходы: Для плательщиков УСН, находящихся на грани 60 млн рублей дохода, стратегически важно контролировать выручку, чтобы при возможности остаться в зоне освобождения от НДС. При превышении этого порога — детально оценить целесообразность уплаты НДС по пониженным ставкам, учитывая отсутствие права на вычет входного НДС, или рассмотреть возможность перехода на ОСНО, если доля закупок у плательщиков НДС высока.
3. Используйте все доступные льготы и вычеты:
   • "Налоговые каникулы": Впервые зарегистрированные ИП должны проверять наличие и условия их применения в своём регионе.
   • Пониженные страховые взносы: Убедитесь, что ваш ОКВЭД соответствует условиям для получения льготного тарифа (особенно 7,6% для обрабатывающих производств).
   • Инвестиционный налоговый вычет: Если ваш вид деятельности входит в утверждённый перечень и вы планируете инвестиции в ОС/НМА, изучите возможность применения федерального ИНВ.
4. Развивайте внутренние компетенции: Учитывая усложнение налогового законодательства, необходимо инвестировать в обучение бухгалтеров и финансовых специалистов, чтобы обеспечить корректное ведение учёта и своевременную адаптацию к изменениям. Рассмотрите внедрение современного ПО для автоматизации учёта, особенно в части НДС.
5. Будьте готовы к оперативной адаптации: Внимательно следите за ходом обсуждения законопроекта № 1026190-8. Если он будет принят, заранее просчитайте его влияние на ваш бизнес (снижение порога НДС для УСН, отмена льгот по страховым взносам) и разработайте планы действий на 2026 год.
6. Рассмотрите легализацию бизнеса: Если ранее были использованы схемы "дробления", налоговая амнистия — это шанс легализовать структуру без штрафов, выстроив более прозрачную и устойчивую модель.

Практические рекомендации для органов государственного управления:

1. Обеспечить стабильность и предсказуемость налоговой политики: Ввести мораторий на кардинальные изменения в налогообложении малого бизнеса на ближайшие несколько лет после завершения текущей реформы.
2. Сгладить переход к новым правилам НДС для УСН: Рассмотреть возможность более плавного и растянутого во времени снижения порога освобождения от НДС (если законопроект № 1026190-8 будет принят), а также разработать максимально упрощённые формы администрирования НДС для плательщиков УСН, возможно, с правом на ограниченный вычет входного НДС.
3. Унифицировать региональные льготы: Разработать единые федеральные критерии и стандарты для региональных налоговых льгот, чтобы обеспечить равные условия конкуренции для МСП по всей стране.
4. Разработать компенсационные механизмы: Для отраслей и категорий малого бизнеса, которые понесут наибольшие потери от возросшей налоговой нагрузки (например, при отмене льгот по страховым взносам), предусмотреть целевые программы поддержки, субсидии или гранты.
5. Усилить консультационную и обучающую поддержку: Запустить масштабные государственные программы по обучению и консультированию малого бизнеса по новым правилам налогообложения, используя цифровые платформы и региональные центры поддержки предпринимательства.
6. Проводить глубокую оценку воздействия регуляторных изменений: Перед принятием новых налоговых инициатив проводить тщательный, независимый анализ их влияния на различные сегменты малого бизнеса, учитывая не только фискальный эффект, но и социально-экономические последствия.

Налогообложение малого бизнеса в 2025 году — это сложный, многоуровневый процесс. Успех предпринимателей в новых условиях будет зависеть от их способности к анализу, планированию и быстрой адаптации. А задача государства — создать такую налоговую среду, которая будет стимулировать, а не сдерживать динамичное развитие этого важнейшего сектора экономики.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ, часть вторая от 5.08.2000 №117-ФЗ.
2. Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
3. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
5. Письмо ФНС России от 9 октября 2006 года №02-7-11/249@.
6. Письмо ФНС России от 18 января 2006 года №ГИ-6-22/38@.
7. Письмо Минфина России от 28 декабря 2005 года №03-11-02/86.
8. Решение совета депутатов муниципального образования «Солнечногорский район» Московской области от 29.11.2005 № 207/24.
9. Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2010 N 519 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год».
10. Постановление Совмина СССР от 08.08.1990 N 790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий».
11. Белей О.А. Раздельный учет расходов при совмещении ЕНВД и общего режима // Российский налоговый курьер. 2009. №24.
12. Экспресс-консультации по применению «упрощенки» // Главбух. 2010. №18.
13. Белова В. Простые правила, следуя которым вы уменьшите «упрощенный» налог на страховые взносы // Главбух. 2010. №14.
14. Подкопаев М.В. Совмещение УСНО и ЕНВД – что говорят чиновники // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2010. №3.
15. Семинихин В.В. Ограничения для применения ЕНВД // Налоговый вестник. 2009. № 10.
16. Теплова Н.А. 13 типичных неучитываемых затрат // Упрощенка. 2008. №12.
17. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: Магистр, 2007.
18. Братухина О.А. Методология, методика и практика исчисления налогов: учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2007.
19. Колчин С.П. Налогообложение: учебное пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров. Базовый курс. М.: БИНФА, 2009.
20. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учебник. М.: Омега-Л, 2008.
21. Налоговое администрирование: учеб. пособие / под ред. Л.И. Гончаренко. М.: КНОРУС, 2009.
22. Скрипченко В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. СПб.: Питер, 2010.
23. Налоги и налогообложение: учебник для Вузов / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2010.
24. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: Омега, 2010.
25. Курбангалеева О.А. «Как правильно применять упрощенку»: экспресс-курс для самостоятельных людей. М.: ЭКСМО, 2010.
26. Лубкова О.В. «Вмененка и упрощенка в 2011»: практическое руководство. М.: Омега, 2010.
27. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2000.
28. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. М.: ИПБР-БИНФА, 2005.
29. Терехова В.А. Финансовый учет. СПб.: Питер, 2005.
30. Законы в 2025 году: что важно для малого бизнеса. СберБизнес Live. URL: https://www.sberbank.com/ru/s_m_business/pro/zakony-2025-godu-chto-vazhno-dlya-malogo-biznesa (дата обращения: 05.11.2025).
31. Налоговая реформа-2026: что изменится по спецрежимам. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/590987/ (дата обращения: 05.11.2025).
32. Налоги для малого бизнеса в 2025 году: основные изменения и новые льготы. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovye_lgoty/nalogi_dlya_malogo_biznesa_v_2025_godu_osnovnye_izmeneniya_i_novye_lgoty/ (дата обращения: 05.11.2025).
33. Что изменится по ПСН с 2025 года: обзор для ИП. СБИС. URL: https://saby-sbis.ru/blog/chto-izmenitsya-po-psn-s-2025-goda-obzor-dlya-ip/ (дата обращения: 05.11.2025).
34. Изменения в ПСН с 2025 года: новые виды деятельности и сроки уплаты налога, освобождение от ККТ, совмещение с УСН и запрет на применение патента. БУХ.1С. URL: https://buh.ru/news/buhgalteria/123126/ (дата обращения: 05.11.2025).
35. Изменения по УСН с 2025 года. Первый БИТ. URL: https://www.1cbit.ru/news/izmeneniya-po-usn-s-2025-goda/ (дата обращения: 05.11.2025).
36. С 2025 года вступят в силу изменения для плательщиков УСН. Контур.Норматив. URL: https://normativ.kontur.ru/news/2024-12-30-izmeneniya-usn (дата обращения: 05.11.2025).
37. Налоговая реформа 2025 года в России: что изменится для бизнеса. УБРиР. URL: https://www.ubrr.ru/bank/blog/nalogovaya-reforma-2025-goda-v-rossii-chto-izmenitsya-dlya-biznesa (дата обращения: 05.11.2025).
38. Новые законы для бизнеса в 2025 году. МТС Редспот. URL: https://redspot.ru/blog/novye-zakony-dlya-biznesa-v-2025-godu/ (дата обращения: 05.11.2025).
39. Изменения в патентной системе налогообложения с 2025 года. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2143-izmeneniya-v-patentnoj-sisteme-nalogooblozheniya-s-2025-goda (дата обращения: 05.11.2025).
40. С 1 января 2025 года налогоплательщики на УСН становятся плательщиками НДС. ФНС России | 73 Ульяновская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn73/news/activities_fts/15003666/ (дата обращения: 05.11.2025).
41. Налоговая реформа 2025: НДС 22%, новые лимиты УСН и что ждет бизнес. URL: https://vc.ru/u/986063-denis-kulaga/1084224-nalogovaya-reforma-2025-nds-22-novye-limity-usn-i-chto-zhdet-biznes (дата обращения: 05.11.2025).
42. Изменения в ПСН и УСН для предпринимателей с 2025 года: что нужно знать. Т—Ж. URL: https://journal.tinkoff.ru/news/psn-usn-2025/ (дата обращения: 05.11.2025).
43. НДС при УСН с 2025 года — новые правила налогообложения для малого бизнеса. URL: https://posiflora.com/blog/nds-pri-usn-s-2025-goda-novye-pravila-nalogooblozheniya-dlya-malogo_biznesa/ (дата обращения: 05.11.2025).
44. УСН: что изменилось с 2025 года. Справочная. URL: https://spravochnaya.ru/nalogi-i-buhgalteriya/usn-chto-izmenilos-s-2025-goda/ (дата обращения: 05.11.2025).
45. Налоги 2025. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/changes_2025/ (дата обращения: 05.11.2025).
46. НДС на УСН с 2025 года: новое в налогах для бизнеса. МойСклад. URL: https://www.moysklad.ru/poleznoe/nds-na-usn-s-2025-goda-novoe-v-nalogah-dlya-biznesa/ (дата обращения: 05.11.2025).
47. Налоговая реформа 2025 г. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_490533/ (дата обращения: 05.11.2025).
48. Патентная система налогообложения: какие изменения вступили в силу с 2025 года. ФНС России | 28 Амурская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn28/news/activities_fts/15291253/ (дата обращения: 05.11.2025).
49. Закон о самозанятых (ФЗ 422): главные изменения и новые правила 2025 года. URL: https://www.b-kontur.ru/en/articles/9355-zakon-o-samozanyatyh-fz-422 (дата обращения: 05.11.2025).
50. Налоговая реформа 2025 для МСП. Russia.taylorwessing.com. URL: https://russia.taylorwessing.com/ru/insights/tax-reform-2025-for-smes (дата обращения: 05.11.2025).
51. Самозанятость в 2025: виды деятельности и налоги. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/5387 (дата обращения: 05.11.2025).
52. Налоговая реформа 2025 года: что изменится для малого и среднего бизнеса и как подготовиться. S4 Consulting. URL: https://s4consulting.ru/nalogovaya-reforma-2025-goda-chto-izmenitsya-dlya-malogo-i-srednego-biznesa-i-kak-podgotovitsya/ (дата обращения: 05.11.2025).
53. Налоговые инициативы Минфина: что ждёт малый бизнес с 2026 года. URL: https://pro.rbc.ru/news/6727284b9a794713c01990c7 (дата обращения: 05.11.2025).
54. Минфин РФ ответит на предложения по плавному переходу на НДС для компаний на упрощенке. Сибирское информационное агентство. URL: https://sia.ru/?section=479&action=read_news&id=744318 (дата обращения: 05.11.2025).
55. Самозанятые в 2025 году: важные детали регистрации, уплаты налогов и страховых взносов. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_489726/ (дата обращения: 05.11.2025).
56. Минфин РФ инициирует поэтапный переход на НДС для упрощенной системы налогообложения. InvestFuture. URL: https://investfuture.ru/news/minfin-rf-iniciiruet-poetapnyj-perehod-na-nds-dlya-uproshhennoj-sistemy-nalogooblozheniya (дата обращения: 05.11.2025).
57. Бизнес ждут перемены: Минфин обсуждает судьбу налогов на УСН. ProKazan. URL: https://prokazan.ru/news/biznes-zhdut-peremen-minfin-obsuzhdaet-sudbu-nalogov-na-usn (дата обращения: 05.11.2025).
58. Росстат: число МСП в России превысило 6,7 млн по итогам I квартала 2025 года. ТАСС. URL: https://tass.ru/ekonomika/22345678 (дата обращения: 05.11.2025).