Готовый образец дипломной работы — Организация бухучета при ЕНВД на примере предприятия

Несмотря на отмену Единого налога на вмененный доход, его изучение сохраняет высокую академическую актуальность. Анализ данного режима важен для понимания эволюции налогообложения малого бизнеса в России и необходим при работе с архивной отчетностью многих предприятий. Ключевая проблема, связанная с ЕНВД, заключалась в сложности организации раздельного учета при совмещении с другими налоговыми системами, что требовало особого методологического подхода к формированию налоговой базы и ведению бухгалтерии. Данная работа призвана систематизировать этот опыт на конкретном примере.

Цель работы: проанализировать организацию бухгалтерского учета на предприятии, применявшем ЕНВД, и разработать рекомендации по ее совершенствованию.

• Объект исследования: ООО «Дженерал Лайт».
• Предмет исследования: Процессы организации и ведения бухгалтерского учета и анализа в условиях применения ЕНВД.

Обозначив методологическую рамку, необходимо перейти к рассмотрению теоретической базы, которая является фундаментом для любого научного исследования в этой области.

Глава 1. Каковы теоретические и методологические основы учета при ЕНВД

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) представлял собой специальный налоговый режим, который до 2013 года носил обязательный характер, а затем стал добровольным. Его могли применять организации и ИП по строго определенным видам деятельности, таким как:

• Розничная торговля;
• Услуги общественного питания;
• Бытовые и ветеринарные услуги;
• Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов.

Ключевой особенностью режима являлся объект налогообложения. Им был не реальный финансовый результат, а вмененный доход — то есть доход, предполагаемый государством. Его расчет производился по формуле, учитывающей базовую доходность, физические показатели (например, площадь торгового зала или количество сотрудников) и два коэффициента-корректора: К1 (коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на федеральном уровне) и К2 (корректирующий коэффициент, зависящий от местных условий ведения бизнеса). Налоговая ставка составляла 15% от этой расчетной величины, а налоговым периодом признавался квартал.

Главной методологической сложностью для бухгалтера была обязанность ведения раздельного учета, если предприятие совмещало ЕНВД с общей или упрощенной системой налогообложения. Все расходы, которые невозможно было однозначно отнести к конкретному виду деятельности, требовалось распределять пропорционально долям доходов в общем объеме выручки. В то же время существенным преимуществом режима было освобождение плательщиков ЕНВД от уплаты НДС (кроме импортных операций), что значительно упрощало работу и снижало налоговую нагрузку.

Глава 2. Как на практике был организован учет в ООО «Дженерал Лайт»

ООО «Дженерал Лайт» — субъект малого предпринимательства, основным видом деятельности которого являлась розничная торговля, подпадавшая под действие ЕНВД. Организационная структура компании была достаточно простой, что позволяло выбирать один из нескольких предусмотренных законодательством способов организации учета. Руководство могло учредить собственную бухгалтерию, нанять приходящего специалиста, передать функции на аутсорсинг или вести учет лично. В ООО «Дженерал Лайт» был выбран вариант со штатным бухгалтером, ответственным за все участки работы.

Ключевые аспекты ведения учета были закреплены в учетной политике предприятия. В ней был утвержден график документооборота, определяющий сроки и ответственных за предоставление первичных документов. Поскольку ООО «Дженерал Лайт» является субъектом малого предпринимательства, оно имело право на применение упрощенных форм бухгалтерского учета и регистров. Это позволяло не перегружать учетный процесс избыточными процедурами. Так как компания не совмещала ЕНВД с другими режимами, задача по ведению раздельного учета перед ней не стояла, что существенно упрощало работу бухгалтерии.

Глава 2.1. Через какие шаги проходит анализ основных показателей деятельности

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия является ключевым этапом для оценки его эффективности и выявления проблемных зон. Для ООО «Дженерал Лайт» методика анализа включала несколько последовательных шагов:

1. Анализ динамики и структуры выручки. Этот шаг позволяет оценить стабильность спроса, сезонные колебания и общие тенденции развития бизнеса.
2. Анализ рентабельности. Расчет таких показателей, как рентабельность продаж и рентабельность активов, показывает, насколько эффективно компания использует свои ресурсы для получения прибыли. Например, рентабельность продаж рассчитывается как отношение чистой прибыли к выручке.
3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Здесь оценивается скорость оборачиваемости долгов, что напрямую влияет на финансовую устойчивость и наличие свободных денежных средств у компании.

Проведенный анализ финансовых показателей ООО «Дженерал Лайт» позволил сформулировать предварительные выводы. Было отмечено некоторое снижение рентабельности, что могло быть связано с ростом условно-постоянных издержек, а также замедление оборачиваемости дебиторской задолженности, указывающее на потенциальные риски в управлении расчетами с покупателями. Эти выводы стали основой для разработки конкретных предложений.

Глава 3. Какие направления совершенствования учета можно предложить

На основе данных, полученных в ходе анализа деятельности ООО «Дженерал Лайт», были сформулированы конкретные рекомендации, направленные на улучшение учетных процессов и повышение эффективности бизнеса. Их можно сгруппировать по двум основным направлениям.

Первое направление — совершенствование непосредственно бухгалтерского учета. Анализ выявил замедление оборачиваемости задолженностей. В связи с этим предлагается провести детальный аудит расчетов с покупателями и поставщиками. Практической мерой может стать внедрение модуля автоматизации в учетной программе для более строгого контроля сроков оплаты счетов и автоматического формирования актов сверки. Это позволит минимизировать риск возникновения просроченной задолженности и улучшить платежную дисциплину.

Второе направление — поиск резервов повышения эффективности. Выявленное снижение рентабельности диктует необходимость оптимизации расходов. Рекомендуется провести детальный анализ структуры затрат с целью выявления непроизводительных издержек. На основе этого анализа можно пересмотреть ценовую политику или найти способы сокращения условно-постоянных расходов, не влияющих на качество торгового процесса. Обоснованное управление затратами является ключевым фактором для повышения прибыльности в долгосрочной перспективе.

Подводя итоги проделанной работы, можно сделать ряд ключевых выводов. В первой главе были изучены теоретические и методологические основы применения ЕНВД, раскрыты его ключевые особенности и сложности. Во второй главе на примере ООО «Дженерал Лайт» был проведен анализ практической организации учета и основных финансовых показателей, который выявил ряд проблемных зон, в частности снижение рентабельности и замедление оборачиваемости дебиторской задолженности. В третьей главе на основе этого анализа были предложены конкретные рекомендации по автоматизации учета расчетов и оптимизации расходов.

Таким образом, цель работы можно считать достигнутой. Теоретическая значимость исследования заключается в систематизации знаний об историческом режиме ЕНВД. Практическая значимость состоит в том, что предложенные рекомендации могут быть непосредственно использованы руководством ООО «Дженерал Лайт» для совершенствования учетной политики и повышения эффективности своей хозяйственной деятельности.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ) «О бухгалтерском учете». // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (2ч)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.12.2008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 26.01.2009) Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
3. ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
4. ПБУ 14/2007 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» // Справочно-информационная система Консультант-Плюс;
5. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» утратило силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. N 121.;
6. Письмо Минфина России от 24.07.1992 N 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»; Приказ Минфина России от 21.12.1998 N 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»; Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники, направленные Письмом Минфина СССР и ЦСУ СССР от 20.02.1981 N 35/34-Р/426;
7. Абрамова Э.В. Возможность применения ЕНВД и других спецрежимов. / Э.В. Абрамова // Налоги (газета), 2006, N 36;
8. Авдеев В.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2010 год: типовая учетная политика на общем режиме налогообложения. / В.В. Авдеев // Налоги. 2010. N 5. С. 8 — 19.;
9. Анищенко А.В. ЕНВД и прошедшее лето. / А.В. Анищенко // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2010, N 20;
10. Базарова А.С. Выручка организации: порядок признания и учета. / А.С.Базарова // Современный бухучет», 2007, N 4;
11. Беляева Н.А. Виды налогообложения, подлежащие обложению единым налогом на вмененных доход. / Н.А. Беляева // Налоги (газета), 2007, N 33;
12. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год. / А.В. рызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин // Налоги и финансовое право. 2006. N 12, Приложение. 192 с.;
13. Булаев С.В. Учетная политика в торговых организациях. / С.В. Булаев // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение, 2010, N 11;
14. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. / под ред. И.А. Толмачева. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. – 130с.;
15. Воистинных Ю.Ю. К нам едет… аудитор! К чему готовиться главному бухгалтеру. / Воистинных Ю.Ю. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2008, N 12;
16. Галкина Е.В. Резервная защита бизнеса. / Е.В. Галкина // Международный бухгалтерский учет, 2010, N 11;
17. Годовой отчет 2009: Бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем / Ю.М. Лермонтов, Т.М. Панченко, Е.В. Койфман и др.; под ред. Ю.М. Лермонтова. М.: Статут, 2009. 512 с.;
18. Годовой отчет 2009: Бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем. / Под редакцией Ю.М.Лермонтова – М.: «Статут», 2009 – с. 497;;
19. Грицай Г.И. О принципах ответственности в налоговой сфере. // Налоги (журнал), 2007, N 5;
20. Гусева Т.А., Гришина К.В., Леташова И.С. Руководство по организации малого и среднего бизнеса: Правовые аспекты. / Гусева Т.А., Гришина К.В., Леташова И.С. — М.: Деловой двор, 2010. 80 с.;
21. Дарбека Е.М., Сафонова С.А. Формирование учетной политики организации: российские и международные правила. / Е.М. Дарбека, С.А. Сафонова // Аудиторские ведомости», 2009, N 7;
22. Захарьин В.Р. Налоги – 2009: определены правила, расставлены акценты. // Экономико-правовой бюллетень, 2008, N 10;
23. Зобова Е.П. Учетная политика — 2010 // Налоговая проверка. 2010. N 1. С. 19 — 29.;
24. Зонова А.В. Новое направление развития теории двойной записи. / А.В.Зонова // «Бухгалтер и закон», 2009, N 3;
25. Зрелов А. П., Краснов М. В. НДФЛ в примерах. – М.: Издательства: Налог Инфо, Статус-Кво 97, 2007 г. — 400 с.;
26. Ивасюк Р.Я. Анализ состава отчетности как основы информационного и финансового состояния малого предпринимательства. / Р.Я. Ивасюк // Все для бухгалтера, 2010, N 3;
27. Кизилов А.Н., Карасева М.Н. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЭКСМО НАУКА-ПРЕСС, 2006. 319 с.;
28. Клименкова Л. Наличные расчеты при ЕНВД. / Л. Клименкова // Финансовая газета, 2010, N 44;
29. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2010 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 464 с.;
30. Крутякова Т.Л., Чвыков И.О. Упрощенка 2008: учет расходов. – М.: АйСи Групп, 2008. – с. 80;
31. Кулаева Н.С. ЕНВД: декларация, налоговый период. Налоговая ставка. Порядок и сроки уплаты. / Н.С. Кулаева // Налоги (газета), 2008, N 11;
32. Лермонтов Ю.М. ЕНВД в 2008 году: практика применения. / Ю.М Лермонтов. — М.: Вершина, 2008.
33. Мацепуро Н.А. «Спецрежимные поправки Минфина 2011-2014 годов. / Н.А. Мацепуро // Главная книга, 2010, N 22;
34. Международные стандарты финансовой отчетности 2007: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2007. 1078 с.;
35. Налоги 2009: Все о поправках в Налоговый Кодекс РФ. – М.: Бератор-Паблишинг, 2009. – с. 203.;
36. Николаева К.С. Годовой отчет «временщика»: как все сделать правильно. / К.С. Николаева // Вмененка, 2010, N 1;
37. Парфенова Н. Уплата ЕНВД в сфере розничной торговли. / Н. Парфенова // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2010, N 42;
38. Парфенова Н. Уплата ЕНВД в сфере розничной торговли. / Н. Парфенова //Финансовая газета. Региональный выпуск, 2010, N 42;
39. Петров А.В. Налоги 2009: все о поправках в налоговый кодекс РФ. / А.В. Петров – М.: «Бератор-Паблишинг», 2009 – с. 259;
40. Поленова С.Н. Предмет и метод бухгалтерского учета. / С.Н. Поленова // Бухгалтер и закон, 2008, N 8;
41. Поленова С.Н., Юдина Л.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008.;
42. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М. Налоговая учетная политика на 2010 год // Экономико-правовой бюллетень. 2010. N 1. 160 с.;
43. Санникова И.Н., Ласкина М.В. Состав, содержание и специфика формирования отчетности субъектов малого бизнеса. / И.Н. Санникова, М.В. Ласкина // Бухгалтер и закон, 2010, N 2;
44. Сапрыкин В.Н. Соответствие доходам расходов – основополагающий принцип бухгалтерского учета. / В.Н.Сапрыкин // Все для бухгалтера, 2009, N 10;
45. Семенихин В.В. Учетная политика — 2010. М.: Налоговый вестник, 2010. 288 с.;
46. Соснаускене О.И., Сергеева Т.Ю., Пименова Е.В. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение: Практическое пособие. / О.И. Соснаускене, Т.Ю. Сергеева, Е.В. Пименова – М.; Омега-Л, 2008 –с. 158;
47. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2010 год. / Брызгалин А.В., Головкин А.Н., Берник В.Р., Королева М.В., Симонов М.В., Макеева И.А., Короткова Д.В., Коновалова Н.В., Кульба Г.Ю., Церенов Б.В., Кучерявая Г.А. // Налоги и финансовое право. 2009. N 11.;
48. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2010 год. / Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Берник В.Р., Королева М.В., Симонов М.В., Байгозин К.И., Федорова О.С., Вятчинова Т.И., Анферова О.В., Тарибо Е.В., Ильин А.В., Ким С.Т., Горлова Е.Н., Чермянинов Д.В. // Налоги и финансовое право. 2009. N 12. С. 13 – 283;
49. Феоктистов И.А. Расходы организации. Бухгалтерский и налоговый учет. (Полное практическое пособие). / И.А.Феоктистов – М.: «ГроссМедиа», 2007;
50. Фролова Т.С. Учетная политика для целей налогового учета. / Т.С. Фролова // Горячая линия бухгалтера, 2009, N 2;
51. Хабарова Л.П. Учетная политика организаций 2010 года. / Л.П.Хабарова // Бухгалтерский бюллетень, 2009, N 11-12;
52. Хвостова С. ЕНВД – 2009. / С. Хвостова // Практическая бухгалтерия, 2008, N 10;
53. Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность и анализ эффективности бизнеса // Аудиторские ведомости. 2007. N 5.;
54. Эстеркина Н. Учетная политика в 2010 году. / Н. Эстеркина // Клуб главных бухгалтеров. 2010. N 3. С. 27 – 36;
55. http://www.general-light.ru;- официальный сайт предприятия ООО «Дженерал Лайт»;
56. Davila T., Wouters M. Managing Budget Emphasis Through the Explicit Design of Conditional Budgetary Slack // Accounting, Organizations and Society. 2005. Vol. 30.
57. Donaldson L. The Ethereal Hand: Organisational Economics and Management Theory // The Academy of Management Review. Vol. 15 No. 3.
58. Fields T.D., Lys T.Z., Vincent L. Empirical Research in Accounting Choice // Journal of Accounting and Economics. 2001. Vol. 31.
59. Nilakant V., Hayagreeva R. Agency Theory and Uncertainty in Organizations: An Evaluation // Organizational Studies. 1994. Vol. 15. No. 5.
60. Seal W. Management Accounting and Corporate Governance: an Institutional Interpretation of Agency Problem // Management Accounting Research, 2006. Vol. 17 — Issue 4.
61. Watts R.L., Zimmerman J.L. Positive Accounting Theory. New Jersey: Englewood Cliffs. Prentice Hall, 1986.