Особенности организации налогового планирования для предприятий-участников ВЭД — полный разбор дипломной работы

Введение

В условиях прогрессирующей глобализации и усложнения мирохозяйственных связей, роль внешнеэкономической деятельности (ВЭД) для любой национальной экономики становится критически важной. Она выступает катализатором развития, обеспечивая интеграцию в международные производственные цепочки и доступ к новым рынкам. Однако каждое предприятие, выходящее на международную арену, неизбежно сталкивается со сложной и многоуровневой системой налогообложения. Это превращает налоговое планирование из простого инструмента оптимизации затрат в ключевой фактор выживания, конкурентоспособности и устойчивого развития.

Актуальность данного исследования обусловлена острой необходимостью разработки системного подхода к управлению налоговыми обязательствами в сфере ВЭД. Особенно это важно в условиях нестабильного законодательства, меняющихся экономических реалий и возрастающих фискальных рисков. Эффективно выстроенная система налогового планирования позволяет не только минимизировать потери, но и повысить финансовую устойчивость компании.

Исходя из этого, целью дипломной работы является разработка практических рекомендаций по совершенствованию организации налогового планирования для предприятий-участников внешнеэкономической деятельности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические основы и сущность налогового планирования;
• проанализировать действующую нормативно-правовую базу, регулирующую налогообложение в ВЭД;
• на практическом примере конкретного предприятия выявить особенности и недостатки существующей системы налогового планирования;
• разработать конкретные предложения по ее оптимизации и оценить их потенциальный эффект.

Объектом исследования выступает процесс организации налогового планирования на предприятии-участнике ВЭД. Предметом исследования являются конкретные методы, инструменты и финансово-экономические отношения, возникающие в ходе этого процесса.

Глава 1. Теоретические и правовые основы организации налогового планирования в ВЭД

1.1. Как наука определяет сущность, цели и этапы налогового планирования

В современной экономической науке под налоговым планированием понимают законный процесс, направленный на организацию деятельности хозяйствующего субъекта с целью минимизации его налоговых обязательств. Ключевым словом здесь является «законный», что принципиально отличает данное понятие от уклонения от уплаты налогов, которое носит противоправный характер. Налоговое планирование — это использование всех предоставленных законодательством возможностей: льгот, вычетов, специальных режимов и методов учета.

Важно четко разграничивать смежные термины:

• Налоговое планирование: системная, упреждающая деятельность по управлению налоговой нагрузкой в рамках закона.
• Оптимизация налогов: совокупность конкретных законных действий и схем, направленных на уменьшение налоговых платежей по отдельной сделке или за определенный период.
• Уклонение от уплаты налогов: умышленные противоправные действия (искажение отчетности, сокрытие объектов налогообложения), влекущие за собой административную и уголовную ответственность.

Основная цель налогового планирования — это не просто уменьшение сумм к уплате, а комплексная оптимизация налоговых платежей и сокращение финансовых потерь компании. Этот процесс принято делить на два взаимосвязанных уровня:

1. Стратегическое планирование. Это долгосрочный уровень, который включает глубокий анализ действующего законодательства, прогнозирование его изменений, оценку налоговых последствий крупных инвестиционных проектов или выхода на новые рынки, а также выстраивание оптимальных финансовых и документарных потоков компании.
2. Текущее (оперативное) планирование. Этот уровень ориентирован на повседневную деятельность. Он включает еженедельный мониторинг законодательных новелл, управление налоговыми последствиями конкретных сделок, контроль за своевременностью уплаты налогов и правильностью оформления документов для получения вычетов и льгот.

Таким образом, налоговое планирование представляет собой непрерывный циклический процесс, интегрированный в общую систему управления предприятием и направленный на повышение его финансовой эффективности.

1.2. Какие законы и нормы регулируют налоговое планирование участников ВЭД

Налоговое планирование в сфере внешнеэкономической деятельности — это сложная область, находящаяся на стыке национального и международного права. Деятельность участника ВЭД осуществляется в строго очерченных правовых рамках, задаваемых целым комплексом нормативно-правовых актов (НПА).

Ключевыми документами, формирующими правовое поле в Российской Федерации, являются:

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ): основной документ, устанавливающий виды налогов (НДС, налог на прибыль), порядок их исчисления и уплаты, а также правила налогового контроля.
• Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС): регулирует порядок перемещения товаров через таможенную границу, определяет правила расчета и уплаты таможенных пошлин, сборов и «ввозного» НДС.

Особую значимость приобретает проблематика международного налогового права. Здесь центральную роль играют соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН). Эти международные договоры позволяют компаниям, ведущим деятельность в нескольких странах, избежать ситуации, когда один и тот же доход облагается налогом дважды. Грамотное применение СИДН является одним из важнейших инструментов международного планирования.

Законодательство предоставляет участникам ВЭД ряд законных инструментов для оптимизации налоговой нагрузки:

• Применение налоговых льгот и пониженных ставок.
• Использование специальных налоговых режимов.
• Корректное применение правил трансфертного ценообразования (ТЦО) для контроля цен в сделках между взаимозависимыми лицами.
• Оптимизация договорных условий с контрагентами.

Вместе с тем, деятельность в этой сфере сопряжена со значительными налоговыми рисками. Неправильная трактовка законодательства, ошибки в документах или применение агрессивных схем оптимизации могут привести к пристальному вниманию со стороны Федеральной налоговой службы (ФНС), доначислениям, штрафам и пени.

Глава 2. Методология и практический анализ организации налогового планирования

2.1. Инструментарий и методы научного исследования

Для обеспечения научной достоверности и объективности выводов, данное дипломное исследование опирается на комплексную методологическую базу. В работе используется системный подход, позволяющий рассмотреть налоговое планирование не как изолированное явление, а как неотъемлемую часть финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В ходе исследования были применены следующие общенаучные методы:

• Метод анализа и синтеза: использовался для детализации предмета исследования на составляющие элементы (например, анализ отдельных налогов) и последующего их объединения в целостную картину.
• Метод сравнения: применялся для сопоставления различных подходов к налоговой оптимизации, например, при анализе уплаты НДС при импорте и экспорте.
• Метод экспертных оценок: служил для изучения взглядов ученых и практиков на проблемы налогообложения и прогнозирования возможных реакций на изменения в законодательстве.

Наряду с общенаучными, были использованы и специальные методы познания:

• Расчетно-аналитический метод: являлся основным при оценке финансовых показателей деятельности предприятия и расчете экономического эффекта от предложенных мероприятий.
• Графический и табличный методы: применялись для наглядного представления результатов анализа, динамики показателей и сравнения данных.

Информационной базой для написания работы послужили научные труды, публикации в рецензируемых изданиях из списка ВАК, актуальные учебные пособия по налогообложению и ВЭД, а также финансовая отчетность анализируемого предприятия (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах).

2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и системы налогообложения на примере предприятия

В качестве объекта для практического анализа выбрано гипотетическое предприятие — Общество с ограниченной ответственностью «Прогресс-Экспорт». Основными видами деятельности компании, согласно кодам ОКВЭД, являются оптовая торговля промышленным оборудованием и осуществление экспортно-импортных операций.

Для оценки общего состояния компании был проведен краткий анализ ее финансово-хозяйственной деятельности за последние три года на основе данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. В ходе анализа были рассчитаны и проанализированы ключевые группы показателей:

• Показатели финансовой устойчивости: характеризуют степень зависимости компании от заемных средств и эффективность распределения ее финансовых ресурсов.
• Показатели платежеспособности и ликвидности: демонстрируют способность предприятия своевременно погашать свои краткосрочные обязательства.

Оценка этих показателей имеет значение не только для внутреннего управления, но и для внешних стейкхолдеров. Например, для таможенных органов финансовая устойчивость участника ВЭД является косвенным подтверждением его способности своевременно и в полном объеме выполнять обязательства по уплате таможенных платежей. Анализ показал, что ООО «Прогресс-Экспорт» имеет стабильные финансовые показатели, однако наблюдается тенденция к снижению рентабельности, что требует поиска внутренних резервов для повышения эффективности.

На предприятии применяется общая система налогообложения. Как активный участник ВЭД, компания является плательщиком следующих основных налогов и сборов:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС): при реализации товаров на внутреннем рынке, а также «ввозной» НДС, уплачиваемый на таможне при импорте. При экспорте применяется ставка 0%.
2. Налог на прибыль организаций.
3. Таможенные пошлины и сборы: уплачиваются при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС.

Общий обзор показал, что предприятие исправно исчисляет и уплачивает налоги, однако для более глубоких выводов необходимо проанализировать непосредственно процесс организации налогового планирования.

2.3. Как на практике организовано налоговое планирование и в чем его недостатки

Детальный анализ деятельности ООО «Прогресс-Экспорт» показал, что процесс налогового планирования на предприятии носит преимущественно реактивный, а не системный характер. Большинство решений принимается в ответ на уже возникшие проблемы или по мере приближения сроков уплаты налогов, что свидетельствует об отсутствии стратегического подхода.

В ходе исследования были выявлены следующие ключевые недостатки и «узкие места» в организации ВЭД и связанного с ней налогообложения:

1. Проблемы с подтверждением ставки НДС 0% при экспорте. Анализ показал, что сбор пакета документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки, часто происходит с нарушением установленных сроков. Это создает риск того, что компании придется уплатить НДС по ставке 20% с экспортной выручки и лишь затем инициировать процедуру его возмещения, что отвлекает значительные оборотные средства.
2. Неэффективное управление «ввозным» НДС. Процесс принятия к вычету налога, уплаченного при импорте товаров, не всегда оптимизирован. Иногда это приводит к задержкам с возмещением налога из бюджета и кассовым разрывам.
3. Высокие риски, связанные с определением таможенной стоимости. В договорах с иностранными поставщиками часто фигурируют вознаграждения агентам и посредникам. На предприятии отсутствует четкая методика экономического обоснования невключения этих сумм в таможенную стоимость. Это является предметом споров с таможенными органами и несет в себе прямые риски доначисления таможенных платежей, НДС и штрафов.

В совокупности выявленные недостатки свидетельствуют об основной проблеме: на предприятии отсутствует стратегическое налоговое планирование. Преобладают ошибки в документообороте по НДС и недооцениваются риски, связанные с таможенным регулированием. Это ведет к прямым финансовым потерям и упущенной выгоде.

Глава 3. Разработка предложений по совершенствованию налогового планирования

На основе анализа, проведенного в предыдущей главе, были разработаны конкретные, реализуемые и измеримые предложения, направленные на устранение выявленных недостатков и построение на предприятии ООО «Прогресс-Экспорт» эффективной системы налогового планирования. Каждое предложение является прямым ответом на конкретную проблему.

1. Предложение 1: Внедрение Регламента стратегического налогового планирования.

   Для перехода от реактивного к системному подходу предлагается разработать и утвердить внутренний документ. Регламент должен включать: обязанность проводить ежегодный анализ изменений в налоговом и таможенном законодательстве, процедуру сценарного анализа налоговых последствий крупных сделок и методику прогнозирования годовой налоговой нагрузки. Это позволит сделать управление налогами предсказуемым и проактивным.

2. Предложение 2: Оптимизация процесса подтверждения ставки 0% по НДС.

   Для решения проблемы несвоевременного сбора документов предлагается внедрить чек-лист контроля для каждой экспортной поставки. Дополнительно рекомендуется использовать простую CRM-систему или электронную таблицу для отслеживания предельных сроков подачи документов в налоговые органы. Экономический эффект: минимизация риска отвлечения оборотных средств на уплату НДС по экспортным операциям и ускорение процедуры его возмещения.

3. Предложение 3: Разработка методики обоснования таможенной стоимости.

   Чтобы минимизировать риски доначислений, необходимо разработать алгоритм анализа договоров с посредниками. Методика должна четко определять, какие услуги агента напрямую связаны с закупаемым товаром (и их стоимость должна включаться в таможенную стоимость), а какие являются отдельными консультационными услугами. Это потребует более детальной проработки договорных условий. Экономический эффект: снижение рисков доначисления таможенных платежей и штрафов, размер которых может быть весьма существенным.

4. Предложение 4: Активное использование инструментов международного налогового планирования.

   Компании рекомендуется провести аудит своих внешнеэкономических контрактов на предмет возможности применения соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) со странами-партнерами. Это может дать законные основания для снижения налога у источника выплаты по таким доходам, как проценты или роялти, если таковые появятся в деятельности компании.

Комплексное внедрение предложенных мер позволит не только сократить прямые финансовые потери, но и повысить общую финансовую устойчивость и предсказуемость деятельности компании на международном рынке.

Заключение

Грамотная организация налогового планирования во внешнеэкономической деятельности в современных условиях является не просто желательной, а абсолютно необходимой мерой для обеспечения конкурентоспособности и финансового здоровья предприятия. Проведенное исследование подтвердило высокую актуальность данной темы.

В ходе выполнения дипломной работы были успешно решены все поставленные во введении задачи. В теоретической части было установлено, что налоговое планирование представляет собой многоэтапный, законный процесс, включающий стратегический и текущий уровни и требующий глубокого знания как национального, так и международного законодательства. Это сложная управленческая функция, а не разовое действие.

В практической части, на примере деятельности ООО «Прогресс-Экспорт», был проведен детальный анализ. Он показал, что даже финансово устойчивые компании могут иметь системные недостатки в организации налогового планирования. Ключевыми проблемами были определены отсутствие стратегического подхода, ошибки в документообороте по НДС и высокие риски в области определения таможенной стоимости.

В качестве решения этих проблем были предложены конкретные рекомендации:

• внедрение регламента стратегического планирования;
• оптимизация процесса подтверждения нулевой ставки НДС через чек-листы;
• разработка методики обоснования таможенной стоимости;
• анализ возможностей использования СИДН.

Ожидаемый эффект от их внедрения заключается в снижении налоговых рисков, экономии на потенциальных штрафах и ускорении оборачиваемости капитала за счет своевременного возмещения НДС. Важно подчеркнуть, что предложенные меры носят достаточно универсальный характер. Они могут быть адаптированы и применены на других предприятиях, ведущих внешнеэкономическую деятельность, что и определяет высокую практическую значимость данной дипломной работы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ [Электронный ресурс]: — Режим доступа: http://base.garant.ru.
2. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс]: — Режим доступа: http://base.garant.ru.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012) [Электронный ресурс]: — Режим доступа: http://base.garant.ru.
4. Постановлении Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 года № 9-П [Электронный ресурс]: — Режим доступа: http://www.consultant.ru.
5. Постановление Пленума Верховного Арбитражного Суда РФ (ВАС РФ) от 12 октября 2006 г. №53 «Об оценке Арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» [Электронный ресурс]: — Режим доступа: http://www.arbitr.ru.
6. Агабекян О. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. — Часть 1 / О. В. Агабекян, К. С. Макарова. – М.: Издательский дом АТИСО, 2009. – 172 с.
7. Антонов С. А. Разработка модели процесса корпоративного налогового планирования налога на прибыль / С. А. Антонов // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. — 2013. — № 51(3).
8. Аронов А. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А. В. Аронов, В. А. Кашин. – М.: Магистр, 2009. – 576 с.
9. Большухина И. С. Налоговое планирование: учебное пособие / Большухина. — Ульяновск: УлГТУ, 2011. — 122 с.
10. Бочаров В. В. Практика оперативного финансового планирования на малых предприятиях Орловской области / В. В. Бочаров, Л. Е. Кулебакина // Аудит и финансовый анализ. — 2011. — № 4. — [Электронный ресурс]: — Режим доступа: http://www.auditfin.com.
11. Брызгалин А. В. Трехмерное налогообложение как один из основных принципов налоговой политики / А. В. Брызгалин // Налоги и финансовое право. – 2010. — №6. – С.44-51.
12. Волков Д. Б. К вопросу о принципах налогового стимулирования / Д. Б. Волков // Налоги и налогообложение. – 2012. — №1. – С. 58-63.
13. Вылкова Е. С. Налоговое планирование: учебник для магистров / Е. С. Вылкова. – М.: Юрайт, 2011. – 639 с.
14. Вылкова Е. С. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учебное пособие / Е. С. Вылкова, И. А. Кацюба, Р. А. Петухова, Е. А. Фирсова; под ред. Р. А. Петуховой. – Спб.: СПбГУЭФ, 2012. – 80 с.
15. Деревянко О. В. Экономическое содержание внутрифирменного финансового планирования и контроля, их место в системе финансового менеджмента / О. В. Деревянко // [Электронный ресурс]: — Режим доступа: http://vestnik.osu.ru.
16. Зрелов А. П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. П. Зрелов. – М.: Юрайт, 2010. – 146 с.
17. Иванова Н. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Н. В. Иванова. – 2-е изд.. перераб. и доп. – М.: Издательский центр «Академия», 2009. – 192 с.
18. Клейман А. В. Актуальные вопросы финансового планирования на малых предприятиях / А. В. Клейман, П. И. Карих // Вестник Челябинского государственного университета. — 2011. — № 8 (299). — № 40. — С. 147-153.
19. Ковальчук Т. В. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента / Т. В. Ковальчук — [Электронный ресурс]: — Режим доступа: .
20. Кокин А. С. Значение финансового планирования для обеспечения стабильной деятельности организации / А. С. Кокин, Г. Н. Яковлева // Вестник Нижегородского университета Н. И. Лобачевского. — 2011. — № 5 (1). — С. 218-222.
21. Колчин С. П. Налоги в Российской Федерации: учебное пособие / С. П. Колчин. – 2- е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити, 2011. – 271 с.
22. Косарева Т. Е. Налогообложение организаций и физических лиц: ученик / Т. Е. Косарева, Л. А. Юринова, Л. Г. Баранова и др.; под ред. Т. Е. Косаревой. – 7-е изд., испр. и доп. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2011 – 239 с.
23. Куликов Н. И. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы): учебное пособие / Н. И. Куликов, О. А. Соломина. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2011. – 100 с.
24. Курчак М. Н. Налоги и налогообложение: пособие / М. Н. Курчак, Л. В. Рожановская. – Гродно: ГрГУ, 2011. – 152 с.
25. Левчаев П. А. Финансовый менеджмент и налогообложение организаций: учебное пособие/ П.А. Левчаев. — Саранск: Мордовский гуманитарный институт, 2010. — 361 c.
26. Лермонтов Ю. М. Спорные вопросы по налогу на прибыль: точку поставит суд / Ю.М. Лермонтов // Налоговая политика и практика. – 2010. — №10. – С. 5-22.
27. Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. И. А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. – 2011. – 558 с.
28. Майбуров И. А. Теория и история налогообложения / / под ред. И. А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ. – 2010. – 422 с.
29. Максимова Т. Н. Налоговое планирование: учебное пособие / Т. Н. Максимова. – М.: РОСБУХ, 2011. – 162 с.
30. Малинина Т. А. Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика / Т. Малинина. – М.: Ин-т Гайдара, 2010. – 212 с.
31. Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / О. И. Мамрукова. – 8-е изд., перераб. – М.: Из-во «Омега-Л», 2010. – 310 с.
32. Манохина И. В. Налоговое администрирование как функция государственного налогового менеджмента / И. В. Манохина // Налоги и финансовое право. – 2010. — №4. – С. 35-41.
33. Михайлишина Я. А. Теоретические основы налогового стимулирования / Я. А. Михайлишина // Налоги и налогообложение. – 2012. — №4. – С. 44-52.
34. Мусаев Ш. М. Внешнеэкономическая деятельность: планирование и проблемы осуществления / Ш. М. Мусаев. — KANT. — 2013. — № 2 (8). — С. 9-12.
35. Налоги и налогообложение / В. Г. Байбородина, И. М. Домагальская, В. А. Иванина, Е. Г. Коваленко. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2010. – 108 с.
36. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. В. Перов, А. В. Толкушкин. – 11-е изд., перераб. – М.: Юрайт, 2012. – 899 с.
37. Налоги и налогообложение: учебник / Пансков В. Г. – 2-е изд., пер. и доп. – М.: Юрайт, 2012. – 368 с.
38. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Г. Б. Поляка. – М.: Юрайт-Издат, 2012. – 463 с.
39. Налоги и налогообложение: учебное пособие / под. ред. Д. Г. Черника. – 2-е изд., перераб. — М.: Юнити, 2010. – 366 с.
40. Недосекин А. О. Модели и методы финансового планирования / А. О. Недосекин, З. И. Абдулаева. — СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2013. — 176 с.
41. Никулкина И. В. Общая теория налогообложения: учебное пособие / И. В. Никулкина. – 2- е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо. – 2010. – 226 с.
42. Практикум по курсу «Налоги и налогообложение» для студентов дневной и вечерней форм обучения / Под ред. Р.А. Петуховой. – Спб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. – 96 с.
43. Рыманов А. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А. Ю. Рыманов. – 2- е изд. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 331 с.
44. Сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]: — Режим доступа: .
45. Сапрыкина Т. В. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. В. Ф. Тарасова. – М.: Кнорус, 2012. – 488 с.
46. Саркисян К. С. Налоговое планирование как инструмент оптимизации корпоративного налогового менеджмента / К. С. Саркисян // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. — 2013. — №4.
47. Семенихин В. Все налоги России 2010 / В. Семенихин. – М.: Эксмо, 2010. – 556 с.
48. Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В. А. Скрипниченко. – 3-е изд., перераб и доп. – Санкт Петербург: Питер, 2010. – 464 с.
49. Телюк Н. М. Специфика налогообложения процентных доходов во внешнеэкономической деятельности компаний / Н. М. Телюк // Вестник Челябинского государственного университета. — 2011. — № 16. — С. 154-159.
50. Телюк Н. М. Типология налогового планирования во внешнеэкономической деятельности компаний / Н. М. Телюк // Омский научный вестник. — 2011. — № 3-98. — С. 61-64.
51. Трушевская А. А. Налоговое планирование и оптимизация: современные финансовые инструменты и технологии / А. А. Трушевская // Экономика, управление и учет на предприятии [Электронный ресурс]: — Режим доступа: http://www.m-economy.ru.
52. Урубкова И. А. Принцип справедливости в налоговом праве: историко-теоретический аспект // Налоги и налогообложение. – 2011. — №6. – С.29-35.
53. Хуснутдинова Т. Применение нулевой ставки по налогу на прибыль / Т. Хуснутдинова // Российский бухгалтер. – 2011. — №9. – С. 8-16.
54. Шамсиева М. В. Направления минимизации налоговых рисков российских компаний в современных условиях / М. В. Шамсиева // Вестник Поволжского института управления. — 2014. — № 5 (44). — С. 113-119.