Упрощенная система налогообложения (УСН) как инструмент стимулирования малого предпринимательства: сравнительный анализ налоговой нагрузки и правовые аспекты (2024–2025 гг.)

По данным Федеральной налоговой службы (ФНС) России, поступления от Упрощенной системы налогообложения (УСН) за 2024 год составили 1,316 трлн рублей, продемонстрировав впечатляющий рост на +38,3% к уровню 2023 года. Эта статистика красноречиво свидетельствует о высокой экономической эффективности данного специального налогового режима и его востребованности среди субъектов малого предпринимательства. На этом фоне, масштабные изменения, вступающие в силу с 1 января 2025 года, трансформируют саму архитектуру УСН, требуя глубокого переосмысления правовых основ и алгоритмов выбора налоговой стратегии. И что из этого следует? Бизнесу необходимо заранее адаптировать свои финансовые модели, чтобы не только сохранить льготы, но и максимально использовать новые, расширенные лимиты.

Настоящее исследование представляет собой академический анализ актуальных особенностей применения УСН в Российской Федерации в период 2024–2025 годов. Оно призвано не только систематизировать нормативно-правовую базу, но и разработать методологию для объективной сравнительной оценки совокупной налоговой нагрузки, что является критически важным для принятия управленческих решений и соответствует требованиям, предъявляемым к выпускным квалификационным работам в области финансов и налогового права.

Глава 1. Теоретико-правовые основы и эволюция специального налогового режима УСН в Российской Федерации

С 1 января 2025 года вступают в силу фундаментальные изменения, установленные Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Эти новации, по сути, являются частью крупной налоговой реформы, направленной на стимулирование роста малого бизнеса и одновременно — на более справедливое распределение налоговой нагрузки, в том числе за счет введения НДС для крупных «упрощенцев», что представляет собой серьезный вызов и требует детального изучения.

Экономическая сущность и правовое регулирование УСН

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, разработанный государством как ключевой инструмент поддержки и стимулирования развития малого и среднего предпринимательства.

Экономическая функция УСН: УСН призвана снизить административную и финансовую нагрузку на бизнес. Она заменяет уплату трех основных налогов, характерных для Общей системы налогообложения (ОСНО): налога на прибыль организаций (НДФЛ для ИП), налога на имущество организаций (за исключением имущества, облагаемого по кадастровой стоимости) и налога на добавленную стоимость (НДС) – до 2025 года.

Для целей академического анализа необходимо дать четкие определения ключевых терминов, которые формируют предметное поле исследования:

Термин	Определение	Правовая основа
УСН	Специальный налоговый режим, предусматривающий освобождение от ряда общих налогов и упрощенный порядок ведения налогового учета.	Глава 26.2 Налогового кодекса РФ
ИП	Физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.	Статья 11 НК РФ
ОСНО	Общая система налогообложения, применяемая по умолчанию, включающая уплату НДС, налога на прибыль (НДФЛ) и налога на имущество.	Статья 18, 24, 284 НК РФ
Налоговая нагрузка	Отношение суммы уплаченных налогов, сборов и обязательных платежей к выручке или объему валового дохода налогоплательщика за определенный период.	Расчетный показатель ФНС
ЕНП	Единый налоговый платеж, денежные средства, перечисляемые налогоплательщиком на Единый налоговый счет (ЕНС) для исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.	Статья 11.3 НК РФ

Обзор изменений в Главе 26.2 НК РФ и анализ правовой базы УСН (2024–2025 гг.)

Ключевым событием, определяющим актуальность данного исследования, является вступление в силу Федерального закона № 176-ФЗ, который радикально меняет условия применения УСН, повышая порог для применения режима и отменяя ранее существовавшие повышенные ставки.

1. Увеличение лимитов для применения УСН.

   Основным барьером для растущего бизнеса до 2025 года были лимиты дохода и численности. В рамках реформы эти ограничения были существенно повышены:

   • Предельный размер годового дохода: Увеличен с 200 млн руб. до 450 млн руб.
   • Остаточная стоимость основных средств (ОС): Увеличена со 150 млн руб. до 200 млн руб.
   • Средняя численность работников: Увеличена со 100 до 130 человек.

   Это позволяет гораздо большему числу компаний оставаться на упрощенном режиме, даже при активном росте. Однако важно помнить, что лимит для перехода на УСН (при подаче уведомления) также актуализирован и составляет 337,5 млн руб. доходов за 9 месяцев 2024 года. Налогоплательщик утрачивает право на УСН с начала месяца, в котором допущено превышение любого из установленных лимитов.

2. Отмена повышенных ставок и унификация.

   До 2025 года при превышении базовых лимитов (но до достижения предельного лимита) применялись повышенные ставки: 8% («Доходы») и 20% («Доходы минус расходы»). С 2025 года эти повышенные ставки отменяются.

   • Базовые ставки (с 2025 г.): 6% для объекта «Доходы» и 15% для объекта «Доходы минус расходы».

   Унификация ставок упрощает налоговое администрирование и планирование, устраняя «серую зону», где бизнес рисковал внезапно перейти на невыгодные повышенные ставки.

3. Применение Коэффициента-дефлятора.

   Согласно Информации Минэкономразвития России, коэффициент-дефлятор для целей применения УСН на 2025 год установлен равным 1. Это означает, что в 2025 году лимиты доходов не будут дополнительно индексироваться. Однако с 2026 года предусмотрена ежегодная индексация предельного размера дохода (450 млн руб.) на этот коэффициент.

4. Региональные льготные ставки.

   Особое внимание следует уделить праву субъектов Российской Федерации устанавливать пониженные налоговые ставки. Это право сохраняется и активно используется как мера регионального стимулирования. Например, в ряде регионов (таких как Московская область) для определенных категорий налогоплательщиков (сфера IT, обрабатывающие производства) установлены существенно пониженные ставки: 1% для объекта «Доходы» и 5% для объекта «Доходы минус расходы» (Факт-База). Такие ставки кардинально меняют всю экономику выбора режима и должны быть предметом детального анализа на региональном уровне. Установить эти льготы — значит дать бизнесу мощный рычаг для развития.

Глава 2. Анализ особенностей применения УСН в условиях налоговой реформы 2025 года

Ключевой аспект налоговой реформы 2025 года, помимо лимитов, связан с интеграцией плательщиков УСН в систему налога на добавленную стоимость (НДС) и продолжением унификации платежей через Единый налоговый платеж (ЕНП).

Порядок исчисления и уплаты НДС налогоплательщиками УСН

Исторически УСН была привлекательна именно полным освобождением от НДС, что упрощало работу с конечным потребителем, но создавало сложности при работе с крупными контрагентами на ОСНО (которые теряли право на налоговый вычет). С 2025 года эта парадигма меняется.

Признание плательщиками НДС. С 1 января 2025 года организации и ИП, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС. Однако вводится система, позволяющая выбирать наиболее подходящий режим в зависимости от масштабов бизнеса:

1. Освобождение от НДС (Малый бизнес): Налогоплательщики УСН могут быть освобождены от уплаты НДС, если сумма их доходов за предшествующий год не превысила 60 млн руб. Это сохраняет льготы для самого мелкого бизнеса, не меняя их привычной модели работы.

2. Пониженные ставки НДС (Средний бизнес): Для налогоплательщиков, чей доход превышает 60 млн руб., но не достиг предельного лимита УСН (450 млн руб.), предусмотрено право выбора особого режима НДС с пониженными ставками, который имеет важное ограничение: отсутствие права на налоговые вычеты (входящий НДС).

   Категория дохода (руб.)	Ставка НДС (без вычета)
   От 60 млн до 250 млн	5%
   От 250 млн до 450 млн	7%

3. Общий порядок НДС (Крупный упрощенец): Налогоплательщик УСН с доходом свыше 450 млн руб. (т.е. утративший право на УСН) или тот, кто добровольно отказался от пониженных ставок, переходит на общий порядок (20% с правом на вычеты).

Анализ влияния: Введение НДС для упрощенцев — ключевой фактор, усложняющий расчет совокупной налоговой нагрузки. Теперь при выборе УСН необходимо учитывать не только ставку налога на прибыль (единого налога), но и ставку НДС, что особенно актуально для компаний, работающих в сегменте B2B, где входящий НДС может быть существенным. Не рискует ли при этом мелкий бизнес потерять свое главное конкурентное преимущество на рынке?

Взаимодействие УСН с Единым налоговым платежом (ЕНП)

Последовательная политика государства по унификации налоговых расчетов через Единый налоговый платеж (ЕНП) затронула и упрощенцев. Уплата налога и авансовых платежей по УСН с 2023 года осуществляется исключительно в составе ЕНП на Единый налоговый счет (ЕНС).

Административный риск: Уведомление об исчисленных суммах. Ключевым административным моментом является разрыв между сроком уплаты авансового платежа и сроком сдачи налоговой декларации. Налог (авансовый платеж) по УСН уплачивается до 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев), тогда как декларация подается позже.

Чтобы ФНС могла корректно распределить средства, поступившие на ЕНС, налогоплательщики УСН обязаны подавать Уведомление об исчисленных суммах.

Срок Уведомления об исчисленных суммах: Уведомление об авансовых платежах по УСН подается в ФНС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Неподача или несвоевременная подача этого уведомления является серьезным налоговым риском, поскольку средства могут быть не зачтены в счет авансового платежа, что приведет к возникновению недоимки и начислению пеней, даже если деньги фактически находились на ЕНС. Это требует от бухгалтерии строжайшего соблюдения календарных сроков.

Глава 3. Методология выбора объекта налогообложения и сравнительный анализ совокупной налоговой нагрузки

Выбор объекта налогообложения УСН — это не административное, а стратегическое финансовое решение, которое должно быть основано на строгом экономическом расчете.

Алгоритм выбора объекта УСН: экономическое обоснование

Налогоплательщик на УСН может выбрать один из двух объектов налогообложения (ст. 346.14 НК РФ):

1. УСН «Доходы» (базовая ставка 6%).
2. УСН «Доходы минус расходы» (базовая ставка 15%).

Критерий выбора: Основным критерием является доля расходов в структуре доходов. Чем выше доля расходов, которые могут быть документально подтверждены и признаны для целей налогообложения (согласно ст. 346.16 НК РФ), тем более привлекательным становится объект «Доходы минус расходы».

Формула точки безубыточности (При базовых ставках 6% и 15%). Для академической проработки необходимо определить точку, в которой налоговая нагрузка при обоих объектах становится равной. Эта точка называется точкой безубыточности (или точкой равновесия) выбора объекта УСН.

Пусть:

• Д — Общая сумма доходов.
• Р — Общая сумма расходов.

Налог при УСН «Доходы» (Т_Д) = Д × 0.06

Налог при УСН «Доходы минус расходы» (Т_ДР) = (Д − Р) × 0.15

Точка безубыточности достигается, когда Т_Д = Т_ДР:

Д ⋅ 0.06 = (Д - Р) ⋅ 0.15
0.06 ⋅ Д = 0.15 ⋅ Д - 0.15 ⋅ Р
0.15 ⋅ Р = 0.15 ⋅ Д - 0.06 ⋅ Д
0.15 ⋅ Р = 0.09 ⋅ Д

Для определения порогового отношения расходов к доходам:

Р / Д = 0.09 / 0.15 = 0.6

Таким образом, при базовых ставках (6% и 15%), переход на УСН «Доходы минус расходы» экономически оправдан, если доля документально подтвержденных расходов (Р / Д) составляет более 60% от суммы доходов. Если доля расходов ниже 60%, выгоднее применять УСН «Доходы».

Специфика учета Торгового сбора и минимального налога.

1. Учет Торгового сбора: При объекте «Доходы», сумма фактически уплаченного торгового сбора (если он введен в регионе) уменьшает исчисленный налог (авансовые платежи). При объекте «Доходы минус расходы», торговый сбор включается в состав расходов, уменьшая налоговую базу.
2. Минимальный налог: При объекте «Доходы минус расходы» налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог в размере 1% от суммы полученных доходов, если сумма рассчитанного налога (15% от прибыли) оказалась меньше этого минимального налога, или если по итогам года был получен убыток (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Это является важным сдерживающим фактором и налоговым риском для высокозатратного или низкорентабельного бизнеса.

Сравнительный расчет совокупной налоговой нагрузки: кейс-анализ

Для проведения объективного сравнительного анализа необходимо учесть не только налог по УСН или налог на прибыль, но и все обязательные платежи: страховые взносы и торговый сбор. Для расчетов примем, что компания не попадает под критерии обязательной уплаты НДС (доход ниже 60 млн руб.).

Исходные данные (Кейс ООО, 2025 г., без учета НДС):

• Выручка (Д): 10 000 000 руб.
• Подтвержденные расходы (Р): 3 000 000 руб.
• Фонд оплаты труда (ФОТ): 1 000 000 руб.
• Страховые взносы (МСП, 15% с суммы превышения МРОТ): 150 000 руб. (примем для упрощения).
• Торговый сбор (фиксированный): 300 000 руб.

Показатель	УСН «Доходы» (6%)	УСН «Доходы минус расходы» (15%)	ОСНО (25% Налог на прибыль)
I. Расчет Налоговой Базы
Выручка (Д)	10 000 000	10 000 000	10 000 000
Учтенные расходы (Р + ФОТ + Взносы + Сбор)	Не учитываются	4 450 000	4 450 000
Налоговая база	10 000 000	5 550 000	5 550 000
II. Расчет Налога
Налог/Единый налог (До применения вычетов)	600 000	832 500	1 387 500
Уменьшение налога (взносы/сбор)	450 000	0 (уже в расходах)	0
Итого Налог к уплате	150 000	832 500	1 387 500
III. Совокупная Налоговая Нагрузка
Налог + Взносы + Сбор	150 000 + 150 000 + 300 000 = 600 000	832 500 + 150 000 + 300 000 = 1 282 500	1 387 500 + 150 000 + 300 000 = 1 837 500
Нагрузка (% от Выручки)	6.0%	12.8%	18.4%

Вывод из кейс-анализа: При доле расходов 44.5% (4,45 млн руб. / 10 млн руб.) от выручки, режим УСН «Доходы» (6.0%) является существенно более выгодным, чем УСН «Доходы минус расходы» (12.8%) и ОСНО (18.4%). Этот результат подтверждает методологию: при расходах ниже 60% необходимо выбирать УСН «Доходы», используя право на вычет уплаченных страховых взносов и торгового сбора.

Налоговые риски и арбитражная практика применения УСН (2024–2025 гг.)

Простота УСН не означает отсутствие налоговых рисков. ФНС России активно применяет инструменты контроля, направленные на борьбу с неправомерным использованием спецрежима.

1. Проблема «Дробления бизнеса» как ключевой риск.

   Ключевым риском для плательщиков УСН является обвинение в «дроблении бизнеса» с целью искусственного сохранения права на спецрежим (непревышение лимитов) и ухода от уплаты НДС и Налога на прибыль.

   Арбитражная практика 2023–2024 годов показывает, что ФНС успешно доказывает факт дробления, используя следующие критерии взаимозависимости и экономической несамостоятельности:

   • Единство управления (один руководитель или бухгалтер).
   • Общие ресурсы (персонал, оборудование, складские помещения, IP-адреса).
   • Отсутствие деловой цели, кроме налоговой оптимизации.
   • Идентичность вида деятельности и поставщиков.

   В случае доказательства дробления, ФНС производит консолидацию доходов всех участников схемы и доначисление налогов по ОСНО, что приводит к многомиллионным штрафам и пеням. Предпринимателям важно помнить, что экономическая самостоятельность — это единственное надежное оправдание перед судом.

2. Критерий среднеотраслевой нало��овой нагрузки.

   ФНС России использует показатель среднеотраслевой налоговой нагрузки как один из 12 критериев для включения компании в план выездных налоговых проверок (Приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333).

   В соответствии с данными ФНС, средняя налоговая нагрузка по России за 2024 год составила 11,6% (по налогу на прибыль). Любое существенное отклонение фактической нагрузки компании от этого показателя (в меньшую сторону) служит «красным флагом».

   Для плательщиков УСН, особенно тех, кто работает по схеме «Доходы» (где фактическая нагрузка может быть ниже 6%), риск проверки возрастает, если их реальная рентабельность и оборот существенно выше, чем у конкурентов с сопоставимой налоговой нагрузкой. Не пора ли бизнесу научиться управлять не только расходами, но и показателями своей налоговой нагрузки?

Заключение и предложения по совершенствованию УСН

Основные выводы и оценка эффективности

Проведенный анализ подтверждает, что Упрощенная система налогообложения остается ключевым и наиболее эффективным инструментом государственной налоговой политики, направленным на стимулирование малого предпринимательства в Российской Федерации. Масштабная реформа 2025 года, закрепленная ФЗ № 176-ФЗ, значительно повышает привлекательность УСН, увеличивая лимиты доходов до 450 млн руб. и отменяя повышенные ставки, что позволяет растущему бизнесу дольше оставаться на льготном режиме.

Экономическая эффективность УСН: Высокая востребованность режима подтверждается статистикой:

• Рост налоговых поступлений от УСН составил +38,3% в 2024 году, достигнув 1,316 трлн руб.
• Количество налогоплательщиков УСН увеличилось на +5,0%, составив 4,483 млн субъектов.

Ключевые методологические выводы:

1. Введение НДС для крупных упрощенцев (доход > 60 млн руб.) усложняет налоговое планирование, но обеспечивает более справедливое распределение нагрузки и устраняет конкурентные преимущества перед плательщиками ОСНО в сегменте B2B.
2. Выбор объекта налогообложения должен основываться на строгом количественном анализе: при базовых ставках (6% и 15%), УСН «Доходы минус расходы» выгодна только в случае, когда доля подтвержденных расходов превышает 60% от доходов.
3. Главный правовой риск — это «дробление бизнеса». Предпринимателям необходимо тщательно следить за критериями взаимозависимости, так как ФНС активно использует арбитражную практику для консолидации налоговых баз.

Предложения по дальнейшему совершенствованию специального налогового режима

Для повышения прозрачности и эффективности УСН, а также для снижения административной нагрузки, целесообразно рассмотреть следующие предложения:

1. Упрощение администрирования НДС для УСН: Несмотря на введение пониженных ставок НДС (5% и 7%), сложный механизм выбора и отсутствие права на вычеты могут стать барьером. Предлагается рассмотреть возможность введения более простого, фиксированного платежа НДС (например, 1–2% от выручки) для малого бизнеса, который освободит его от необходимости вести полный учет НДС.
2. Гармонизация учета страховых взносов: Учитывая, что при УСН «Доходы» предприниматель уменьшает налог на сумму взносов, а при УСН «Доходы минус расходы» включает их в расходы, целесообразно унифицировать подход. Предлагается разрешить плательщикам УСН «Доходы минус расходы» также применять налоговый вычет (в дополнение к включению в расходы) в пределах 50% от исчисленного налога, что станет дополнительным стимулом для официального трудоустройства работников.
3. Автоматизация ЕНП и Уведомлений: В связи с тем, что проблема несвоевременной подачи Уведомлений об исчисленных суммах (ключевой административный риск 2024 года) остается острой, необходимо рассмотреть возможность автоматического формирования и направления таких уведомлений через личные кабинеты налогоплательщиков, используя данные, уже имеющиеся у ФНС.

Список использованной литературы

1. Коэффициент-дефлятор: лимиты по доходам для УСН в 2025 году // Noboring-finance.ru. URL: [URL скрыт] (дата обращения: 24.10.2025).
2. С 2025 года вступят в силу изменения для плательщиков УСН // Федеральная налоговая служба (ФНС России). URL: [URL скрыт] (дата обращения: 24.10.2025).
3. Ставки НДС на УСН в 2025 году // Контур.Эльба. URL: [URL скрыт] (дата обращения: 24.10.2025).
4. Налоги 2025 // Федеральная налоговая служба (ФНС России). URL: [URL скрыт] (дата обращения: 24.10.2025).
5. Что выбрать УСН «Доходы» или «Доходы минус расходы»? // gbiznes.com. URL: [URL скрыт] (дата обращения: 24.10.2025).
6. УСН «Доходы» vs «Доходы минус расходы»: неочевидные критерии выбора // gbooh.ru. URL: [URL скрыт] (дата обращения: 24.10.2025).
7. Порядок уплаты ЕНП при УСН // Клерк.ру. URL: [URL скрыт] (дата обращения: 24.10.2025).
8. Сроки перечисления налога по УСН для ИП // Контур.Эльба. URL: [URL скрыт] (дата обращения: 24.10.2025).
9. УСН: что это, лимиты, изменения 2025 года // СберБизнес Live. URL: [URL скрыт] (дата обращения: 24.10.2025).
10. Расчет налога УСН 6 % в 2025 году: Пример расчета налога УСН 6% для ООО и ИП // b-kontur.ru. URL: [URL скрыт] (дата обращения: 24.10.2025).
11. Как рассчитать налоговую нагрузку перед открытием ИП и ООО // Деловая среда. URL: [URL скрыт] (дата обращения: 24.10.2025).
12. Налоговая нагрузка: что это такое и как ее контролировать // Контур. URL: [URL скрыт] (дата обращения: 24.10.2025).
13. Итоги деятельности ФНС России // Федеральная налоговая служба (ФНС России). URL: [URL скрыт] (дата обращения: 24.10.2025).
14. Дробление бизнеса. Итоги судебной практики 2024 г. и перспективы 2025 г. // taxprof.pro. URL: [URL скрыт] (дата обращения: 24.10.2025).
15. Налоговые риски при сотрудничестве организаций с ИП // Клерк.ру. URL: [URL скрыт] (дата обращения: 24.10.2025).
16. Обзор судебной практики по налоговым делам // Консоль.Про. URL: [URL скрыт] (дата обращения: 24.10.2025).
17. Как рассчитать налоговую нагрузку компании // Seeneco. URL: [URL скрыт] (дата обращения: 24.10.2025).