Упрощенная система налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации: анализ особенностей применения и перспективы развития в условиях 2025-2026 годов

Налоговая система — это живой, постоянно меняющийся организм, чутко реагирующий на экономические вызовы и политические приоритеты. В этом динамичном ландшафте упрощенная система налогообложения (УСН) для индивидуальных предпринимателей (ИП) занимает особое место, выступая одним из ключевых инструментов поддержки малого и среднего бизнеса в России. Только за последние шесть лет более 5 млн предпринимателей получили поддержку в рамках национального проекта «Малое и среднее предпринимательство», что красноречиво свидетельствует о значимости этого сектора для экономики страны. К первому кварталу 2025 года численность субъектов МСП достигла рекордных 6,7 млн, из которых более 4,42 млн — это индивидуальные предприниматели. Их вклад в ВВП страны, достигший 22% (или 35 трлн рублей) в 2025 году, подтверждает, что УСН — не просто налоговый режим, а фундаментальный элемент государственной стратегии по стимулированию предпринимательской активности.

Однако мир УСН не статичен; он подвержен постоянным трансформациям, особенно заметным в 2025 году и далее, в 2026-м. Введение НДС для плательщиков УСН с определенным порогом дохода, отмена повышенных ставок, расширение лимитов и эксперимент по Автоматизированной упрощенной системе налогообложения (АУСН) кардинально меняют правила игры. Эти изменения требуют глубокого осмысления и тщательного анализа, чтобы обеспечить не только стабильность, но и дальнейшее развитие сектора МСП.

Цель настоящей дипломной работы заключается в деконструкции и структурировании темы «Особенности упрощенной системы налогообложения доходов предпринимателя на примере ИП» для формирования актуального и глубокого плана исследования. Мы поставим перед собой ряд задач: изучить теоретические основы УСН, проанализировать ее правовые и экономические особенности с учетом изменений 2025 года, рассмотреть методики анализа финансового состояния и оценки налоговой нагрузки ИП, выявить факторы выбора оптимальной системы налогообложения и разработать эффективные стратегии оптимизации, а также оценить проблемы и перспективы развития законодательства об УСН.

Объектом исследования выступает упрощенная система налогообложения как совокупность правовых норм и экономических отношений, возникающих в процессе ее применения индивидуальными предпринимателями. Предметом исследования являются особенности применения УСН, ее влияние на финансово-хозяйственную деятельность ИП, а также направления совершенствования налогового законодательства.

Методологическая основа работы базируется на диалектическом подходе к изучению экономических явлений. В процессе исследования будут применены общенаучные методы: системный анализ, сравнительный анализ, синтез, индукция, дедукция, а также методы финансового анализа и статистического моделирования. Особое внимание будет уделено нормативно-правовой базе (Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, постановления Правительства РФ, приказы ФНС России в актуальной редакции), официальным публикациям Минфина и ФНС, научным монографиям, статьям из рецензируемых журналов, статистическим данным Росстата и Банка России, а также материалам авторитетных консалтинговых компаний.

Структура работы будет логически выстроена в соответствии с поставленными задачами, обеспечивая последовательное и всестороннее раскрытие темы.

Теоретические основы упрощенной системы налогообложения и ее роль в экономике РФ

Налоговая система любого государства представляет собой сложный механизм, разработанный для аккумулирования средств, необходимых для функционирования публичной власти. Однако в современном мире налоги выполняют не только фискальную, но и регулирующую функцию, становясь мощным инструментом поддержки определенных секторов экономики. Упрощенная система налогообложения (УСН) в России — яркий тому пример.

Сущность и основные понятия упрощенной системы налогообложения (УСН)

История УСН в России начинается с конца 1990-х годов как ответ на запрос предпринимательского сообщества о создании более простой и прозрачной системы налогообложения для малого бизнеса. Изначально это был эксперимент, призванный снизить административную нагрузку и стимулировать развитие небольших компаний. С течением времени УСН обрела свои окончательные формы, закрепившись в Главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

По своей сути, УСН представляет собой специальный налоговый режим, предназначенный для представителей малого и среднего предпринимательства. Ее главное отличие от общего режима налогообложения (ОСНО) заключается в замене уплаты нескольких основных налогов (налога на прибыль для организаций, налога на доходы физических лиц для ИП, налога на имущество и налога на добавленную стоимость) одним единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. Это значительно упрощает как ведение учета, так и процесс отчетности, снижая издержки на администрирование.

Для глубокого понимания УСН важно определить несколько ключевых терминов:

• Предпринимательство — это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ). Индивидуальный предприниматель (ИП) — это физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
• Налоговая нагрузка — это относительный показатель, характеризующий долю налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиком, в его доходах или выручке. Этот индикатор важен как для самого предпринимателя (позволяет оценить эффективность бизнеса и спланировать деятельность), так и для налоговых органов (используется для оценки рисков и планирования контрольных мероприятий).
• Налоговая оптимизация — это комплекс законных действий налогоплательщика, направленных на минимизацию его налоговых обязательств путем выбора наиболее выгодных налоговых режимов, использования налоговых льгот, вычетов и других предусмотренных законодательством механизмов. Важно отличать налоговую оптимизацию от уклонения от уплаты налогов, которое является незаконным.

Таким образом, УСН — это не просто набор правил, а целая философия, призванная создать благоприятную среду для развития малого бизнеса, обеспечивая ему простоту, предсказуемость и снижение фискального бремени. Эта система позволяет предпринимателям сосредоточиться на развитии, а не на сложной бухгалтерии, что является ключевым для их выживания и роста в условиях конкуренции.

Роль и значение УСН в развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации

Вклад малого и среднего бизнеса в экономику России трудно переоценить. Он является драйвером инноваций, создает рабочие места и способствует диверсификации экономики. УСН играет здесь центральную роль, предоставляя малому бизнесу возможность сосредоточиться на основной деятельности, а не на сложной налоговой отчетности.

По состоянию на первый квартал 2025 года численность малых и средних предприятий (МСП) в России превысила 6,7 млн, включая более 4,42 млн индивидуальных предпринимателей и свыше 2,28 млн юридических лиц. Это не просто цифры, это рекордный показатель с начала ведения специального реестра субъектов МСП в 2016 году. К 17 июня 2025 года количество субъектов МСП достигло 7 млн, в секторе заняты около 30 млн человек. Эти данные свидетельствуют о бурном росте и развитии сектора, в значительной степени благодаря стимулирующей роли УСН.

Динамика роста субъектов МСП в РФ (2016-2025 гг.)

Год	Количество субъектов МСП (млн)	В том числе ИП (млн)	Вклад в ВВП (%)
2016	5,8	—	—
2022	6,2	4,0	21
2023	6,5	4,2	21
2024 (прогноз)	—	—	21,5
2025 (1 квартал)	6,7	4,42	22
2025 (июнь)	7,0	—	—

Источник: Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, Минэкономразвития РФ.

Вклад малого и среднего бизнеса в ВВП России достиг рекордных 22% (что составляет 35 трлн рублей) в 2025 году, превысив показатель 2022 года (21% или 32,6 трлн рублей). Это не только демонстрирует экономическую мощь сектора, но и подтверждает эффективность государственных программ поддержки. Выручка субъектов МСП в России также показывает впечатляющий рост, достигнув рекордных 25,8 трлн рублей по итогам 2023 года, что на 40% превышает результаты 2019 года (15,8 трлн рублей).

Значимую роль в этом процессе играет национальный проект «Малое и среднее предпринимательство», который оказывает всестороннюю поддержку, включая льготный лизинг, гранты, финансовые гарантии и инвестиции. Общий бюджет нацпроекта до 31 декабря 2024 года составляет 481,8 млрд рублей, из которых значительные средства направлены на расширение доступа субъектов МСП к финансовой поддержке (261,8 млрд рублей) и акселерацию (167,8 млрд рублей). Поддержка ориентирована на реальные секторы экономики, такие как обрабатывающие производства, туризм, транспорт и сельское хозяйство. Программы льготного кредитования высоко востребованы: их доля в общем объеме кредитования МСП достигла 21% в 2023 году (по сравнению с 10% в 2020 году).

Таким образом, УСН — это не просто механизм сбора налогов, это стратегический инструмент, который, в сочетании с государственными программами поддержки, способствует динамичному развитию малого и среднего предпринимательства, укрепляет экономику страны и обеспечивает социальную стабильность.

Правовые и экономические особенности применения УСН для индивидуальных предпринимателей

Чтобы по-настоящему оценить преимущества и сложности УСН, необходимо погрузиться в детали ее правового регулирования и экономических механизмов, особенно с учетом тех трансформаций, которые произошли и произойдут в 2025 году.

Нормативно-правовое регулирование УСН для ИП (по состоянию на 2025 год)

Краеугольным камнем регулирования УСН является Глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Именно здесь заложены основные принципы, условия применения, ставки, порядок исчисления и уплаты налога. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, получают целый ряд преференций, освобождаясь от уплаты:

• Налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
• Налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (эти объекты облагаются по общим правилам).
• Налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в качестве налогового агента. Однако с 1 января 2025 года в этом правиле произошло существенное изменение: ИП на УСН признаются плательщиками НДС, если их годовой доход превышает 60 млн рублей. При доходе до 60 млн рублей действует автоматическое освобождение от НДС.

Важно отметить, что освобождение от вышеуказанных налогов не означает полного отсутствия фискальных обязательств. Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с общим законодательством о налогах и сборах. Это включает страховые взносы «за себя» и за наемных работников, транспортный налог, земельный налог (если ИП владеет соответствующим имуществом) и другие.

Ключевым инструментом налогового учета для плательщиков УСН является Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (КУДиР). Этот документ, обязательный для ведения, служит основой для формирования налоговой декларации и контроля со стороны налоговых органов. В отличие от полноценного бухгалтерского учета, ведение КУДиР значительно проще, что является одним из главных преимуществ УСН.

УСН «Доходы»: особенности применения и расчет налоговой базы

Один из двух основных объектов налогообложения в рамках УСН — это «Доходы». Его часто выбирают предприниматели, чья деятельность не сопряжена с большими расходами, например, в сфере услуг или IT.

Суть «Доходов» заключается в том, что налоговая база формируется исключительно из всех полученных доходов, без учета понесенных затрат. Федеральная ставка налога составляет 6% от полученной выручки. При этом региональные власти обладают правом снижать эту ставку до 1%, что делает УСН еще более привлекательной в некоторых субъектах РФ. Например, в Москве действуют определенные льготные ставки для ряда видов деятельности.

Однако это не все. Предприниматели на УСН «Доходы» имеют возможность значительно уменьшить сумму налога благодаря механизму вычета уплаченных страховых взносов:

• Для ИП без работников: налог может быть уменьшен на сумму уплаченных страховых взносов «за себя» до 100%. Это означает, что если сумма уплаченных взносов равна или превышает сумму исчисленного налога, то налог к уплате может быть сведен к нулю.
• Для ИП с работниками: налог может быть уменьшен на сумму уплаченных страховых взносов за себя и за сотрудников (а также выплат по больничным за первые три дня, пособий по беременности и родам и др.) до 50% от суммы налога.

Кроме того, предприниматели, зарегистрированные в Москве, могут уменьшить налог на сумму уплаченного торгового сбора. Этот механизм позволяет дополнительно снизить налоговую нагрузку для тех, кто занимается определенными видами торговой деятельности.

Таким образом, УСН «Доходы» — это простой и понятный режим, наиболее выгодный для бизнеса с низким уровнем расходов, где основной задачей становится максимально эффективное использование механизмов уменьшения налога.

УСН «Доходы минус расходы»: особенности применения и расчет налоговой базы

Второй объект налогообложения — «Доходы минус расходы» — предназначен для предпринимателей, у которых доля затрат в структуре бизнеса значительна. Это могут быть производственные компании, розничная торговля с закупкой товаров, оптовая торговля и другие сферы, где расходы напрямую влияют на прибыльность.

Здесь налогом облагается разница между полученными доходами и произведенными расходами. Ставка налога составляет 15% с этой разницы. Как и в случае с УСН «Доходы», региональные власти могут устанавливать пониженные ставки, доходящие до 5%, что создает дополнительные стимулы для развития бизнеса в определенных регионах.

Ключевой аспект этого режима — перечень расходов, включаемых в налоговую базу. Он является закрытым и строго регламентирован статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации. Это означает, что предприниматель может учесть только те затраты, которые прямо указаны в данном перечне. Важно тщательно вести учет и иметь все подтверждающие документы, поскольку неправильно учтенные расходы могут быть исключены налоговой инспекцией, что приведет к доначислению налога и штрафов. В список разрешенных расходов входят, например, затраты на приобретение товаров для перепродажи, оплата аренды, зарплата сотрудников, расходы на рекламу, амортизация основных средств, а также страховые взносы.

С 1 января 2025 года в отношении учета страховых взносов произошло важное изменение: индивидуальные предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» могут учитывать страховые взносы за себя независимо от факта их уплаты. Ранее для включения взносов в расходы требовалась их фактическая уплата. Это упрощает планирование и учет для ИП.

Особенностью УСН «Доходы минус расходы» является наличие минимального налога в размере 1% от доходов. Он уплачивается в том случае, если сумма налога, рассчитанная по стандартной ставке (15% от разницы «доходы минус расходы»), оказывается меньше 1% от всех полученных доходов. Это своего рода «страховка» для бюджета на случай, если у предпринимателя по итогам года окажутся слишком низкие доходы или слишком высокие расходы, которые обнулят прибыль.

Пример расчета налога по УСН «Доходы минус расходы»:

Предположим, ИП за год получил доходы в размере 2 360 000 руб., а его расходы составили 987 000 руб. Дополнительно были уплачены страховые взносы «за себя» в размере 49 500 руб. и дополнительные взносы — 10 730 руб.

1. Налоговая база:
   2 360 000 (доходы) — 987 000 (расходы) — 49 500 (страховые взносы) — 10 730 (дополнительные взносы) = 1 312 770 руб.
2. Сумма налога по ставке 15%:
   1 312 770 × 0,15 = 196 915,5 руб.
3. Минимальный налог (1% от доходов):
   2 360 000 × 0,01 = 23 600 руб.

Поскольку сумма налога, рассчитанная по стандартной ставке (196 915,5 руб.), превышает минимальный налог (23 600 руб.), к уплате будет 196 915,5 руб.

Таким образом, УСН «Доходы минус расходы» выгодна для бизнеса с высокими затратами, но требует более тщательного учета и документального подтверждения всех расходов, ведь налоговая всегда пристально изучает эту категорию операций.

Актуальные изменения и тенденции применения УСН в 2025 году

2025 год принес значительные изменения в применение УСН, которые существенно повлияют на стратегию налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Во-первых, с 2025 года отменены повышенные ставки УСН (8% для объекта «Доходы» и 20% для объекта «Доходы минус расходы»), которые применялись при превышении определенных лимитов дохода и численности сотрудников. Теперь, даже при приближении к максимальным порогам, будут действовать базовые ставки (6% и 15%), что снижает потенциальную налоговую нагрузку для растущего бизнеса.

Во-вторых, наиболее значимым изменением стало введение НДС для плательщиков УСН. С 1 января 2025 года индивидуальные предприниматели на УСН признаются плательщиками НДС, если их годовой доход превышает 60 млн рублей. Для ИП с доходом до 60 млн рублей действует автоматическое освобождение от НДС, сохраняя привлекательность режима для микро- и малого бизнеса. Однако, если лимит в 60 млн рублей превышен, ИП на УСН сталкиваются с выбором:

• Применять стандартные ставки НДС (20%, 10%, 0%) с возможностью вычетов «входящего» НДС.
• Применять льготные ставки (5% или 7%) без возможности вычетов. При этом для УСН «Доходы минус расходы» входящий НДС может быть списан в расходы.

Это изменение призвано сгладить переход растущих компаний на общую систему налогообложения и бороться с практикой дробления бизнеса.

В-третьих, значительно увеличены лимиты для применения УСН. С 2025 года:

• Предельный годовой доход увеличен до 450 млн рублей (ранее 265,8 млн рублей).
• Средняя численность сотрудников — не более 130 человек (ранее 100 человек).
• Остаточная стоимость основных средств — не более 200 млн рублей (ранее 150 млн рублей).

Эти изменения позволяют большему количеству предпринимателей оставаться на УСН, даже по мере их роста.

В-четвертых, с 2025 года запрещено применять УСН при майнинге цифровой валюты. Это отражает государственную политику в отношении регулирования рынка цифровых активов.

В-пятых, введена обновленная форма декларации по УСН за 2024 год, что требует внимания при подготовке отчетности.

Наконец, нельзя обойти стороной Автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН). Введенная в пилотном режиме с 1 июля 2022 года в четырех регионах (Москве, Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан), с 1 января 2025 года эксперимент по ее внедрению распространяется на все субъекты Российской Федерации, если это предусмотрено законами субъектов РФ. По состоянию на 30 октября 2025 года АУСН можно применять в 58 регионах России и городе Байконур, а с 1 января 2026 года список регионов расширится до 69.

АУСН предлагает еще большее упрощение: налоговый платеж составит 8% по схеме «Доходы» или 20% по схеме «Доходы минус расходы». Главное преимущество — налоговая инспекция сама вычисляет сумму налога и присылает уведомление, а предпринимателю не нужно сдавать отчетность, что максимально сокращает административную нагрузку.

Все эти изменения формируют новую реальность для ИП на УСН, требуя от них гибкости, внимательности и стратегического подхода к выбору и применению налогового режима.

Методики анализа финансового состояния и оценки налоговой нагрузки индивидуального предпринимателя на УСН

Эффективное управление бизнесом невозможно без регулярного анализа финансового состояния и оценки налоговой нагрузки. Хотя индивидуальные предприниматели на УСН освобождены от части требований, предъявляемых к крупным компаниям, эти методики остаются критически важными для принятия обоснованных решений и минимизации рисков.

Особенности бухгалтерского и налогового учета ИП на УСН

Исторически индивидуальные предприниматели в России не обязаны вести полноценный бухгалтерский учет в том объеме, в котором его ведут юридические лица. Эта норма была введена для снижения административной нагрузки и стимулирования предпринимательской деятельности. Однако это не означает полного отсутствия учета.

Ключевым документом для ИП на УСН является Книга учета доходов и расходов (КУДиР). Этот регистр налогового учета служит основной для исчисления налоговой базы и составления налоговой декларации по УСН. В КУДиР построчно фиксируются все доходы и расходы (для объекта «Доходы минус расходы») в хронологическом порядке. Ее ведение хоть и проще, чем полноценный бухучет, но требует аккуратности и дисциплины, поскольку ошибки могут привести к неверному исчислению налога и штрафам. Данные КУДиР также могут быть использованы для анализа финансового состояния, хотя для более глубокого понимания картины часто приходится использовать и другие источники информации.

Методы анализа финансового состояния ИП на основе данных КУДиР

Несмотря на отсутствие полного бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, ИП может проводить достаточно эффективный анализ своего финансового состояния, опираясь на данные КУДиР и первичные документы. Этот анализ позволяет оценить динамику бизнеса, выявить проблемные зоны и точки роста.

К основным методам анализа финансового состояния ИП относятся:

1. Анализ доходов и расходов:
   • Динамический анализ доходов: Отслеживание выручки за разные периоды (месяц, квартал, год) позволяет выявить сезонность, тренды роста или падения, а также оценить эффективность маркетинговых усилий.
   • Структурный анализ расходов (для УСН «Доходы минус расходы»): Распределение расходов по статьям (себестоимость, аренда, зарплата, реклама и т.д.) позволяет понять, куда уходят основные средства, и выявить возможности для их оптимизации.
   • Анализ соотношения доходов и расходов: Определяет, насколько эффективно предприниматель управляет затратами по отношению к получаемой выручке.
2. Оценка прибыли (для УСН «Доходы минус расходы»):
   • Расчет валовой прибыли (доходы минус себестоимость), операционной прибыли (валовая прибыль минус коммерческие и управленческие расходы) и чистой прибыли (операционная прибыль минус налоги). Эти показатели дают представление о рентабельности бизнеса.
   • Анализ рентабельности: Расчет коэффициентов рентабельности (например, рентабельность продаж = прибыль / доходы × 100%) позволяет сравнить эффективность бизнеса с отраслевыми показателями или с прошлыми периодами.
3. Анализ денежных потоков:
   • Отслеживание поступлений и выбытий денежных средств (фактически это и есть данные КУДиР в части доходов и расходов). Это помогает понять, откуда приходят деньги и куда они расходуются, выявить кассовые разрывы и планировать платежи.
   • Анализ позволяет оценить ликвидность бизнеса – способность своевременно покрывать свои обязательства.
4. Оценка эффективности использования активов:
   • Хотя ИП не ведет учет по стандартам ФСБУ, он может отслеживать данные по основным средствам (например, их остаточную стоимость, если это актуально для УСН «Доходы минус расходы»).
   • Анализ эффективности использования основных средств (например, выручка на 1 рубль основных средств) позволяет оценить, насколько эффективно используются имеющиеся активы.

Для более наглядного представления данных целесообразно использовать таблицы и графики, сравнивая показатели за разные периоды или с плановыми значениями.

Подходы к расчету налоговой нагрузки для ИП на УСН («Доходы» и «Доходы минус расходы»)

Расчет налоговой нагрузки, хотя и не является обязательным для ИП, крайне целесообразен. Он позволяет не только оценить фискальное бремя, но и является важным индикатором для налоговых органов при планировании выездных проверок. Если налоговая нагрузка существенно отклоняется от среднеотраслевых показателей (хотя для УСН ФНС их не публикует, она все равно может ориентироваться на общие тренды или использовать внутренние бенчмарки), это может привлечь к предпринимателю повышенное внимание.

Единых строгих инструкций по расчету налоговой нагрузки для УСН не существует, и налоговые органы могут применять различные подходы. Однако можно предложить универсальные формулы:

1. Примерный подход к расчету налоговой нагрузки для УСН «Доходы»:

Налоговая нагрузка = (Налог_УСН + Налоги_{неосвобожденные}) / Доходы × 100%

Где:

• Налог_УСН — сумма начисленного за год налога по УСН «Доходы».
• Налоги_{неосвобожденные} — сумма начисленных за год налогов, от уплаты которых УСН не освобождает (например, транспортный налог, земельный налог, НДС с импорта или по агентским операциям, НДС при превышении лимита 60 млн руб. с 2025 года).
• Доходы — общая сумма доходов, полученных за год.

2. Примерный подход к расчету налоговой нагрузки для УСН «Доходы минус расходы»:

Налоговая нагрузка = (Налог_УСН^min + Налоги_{неосвобожденные}) / Доходы × 100%

Где:

• Налог_УСН^min — сумма начисленного за год налога по УСН «Доходы минус расходы» (с учетом минимального налога, если он был уплачен).
• Налоги_{неосвобожденные} — сумма начисленных за год налогов, от уплаты которых УСН не освобождает.
• Доходы — общая сумма доходов, полученных за год.

Пример применения формулы:

ИП Иванов А.В. (применяет УСН «Доходы минус расходы») за 2024 год:

• Доходы: 2 360 000 руб.
• Расходы: 987 000 руб.
• Страховые взносы «за себя»: 49 500 руб.
• Дополнительные страховые взносы: 10 730 руб.
• Транспортный налог: 5 000 руб.

Ранее мы рассчитали налог по УСН: 196 915,5 руб. (поскольку он больше минимального налога в 23 600 руб.).

Расчет налоговой нагрузки:

Налоговая нагрузка = (196 915,5 (налог по УСН) + 5 000 (транспортный налог)) / 2 360 000 (доходы) × 100% ≈ 8,56%

Этот показатель дает предпринимателю ориентир для оценки своего фискального бремени. Важно понимать, что Федеральная налоговая служба не устанавливает и не публикует среднеотраслевые значения налоговой нагрузки для плательщиков УСН, в отличие от данных для общей системы налогообложения. Это создает определенные сложности для сравнения, однако внутренний анализ динамики собственного показателя и его сопоставление с общими представлениями о «нормальной» налоговой нагрузке в своей отрасли все равно имеет большое значение.

Таким образом, систематический анализ финансового состояния и расчет налоговой нагрузки являются не просто вспомогательными инструментами, а неотъемлемой частью стратегического планирования и управления рисками для каждого индивидуального предпринимателя, работающего на УСН.

Факторы выбора системы налогообложения и эффективные стратегии оптимизации налоговой нагрузки для ИП на УСН

Выбор системы налогообложения для индивидуального предпринимателя — это одно из первых и наиболее стратегически важных решений, которое может значительно повлиять на финансовое благополучие и конкурентоспособность бизнеса. В условиях постоянно меняющегося законодательства (особенно в 2025 году) этот выбор становится еще более ответственным.

Факторы, определяющие выбор системы налогообложения индивидуальным предпринимателем

Многообразие налоговых режимов в России предоставляет ИП широкие возможности, но одновременно и усложняет процесс выбора. Для индивидуальных предпринимателей доступны следующие системы: упрощенная система налогообложения (УСН), патентная система налогообложения (ПСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), общая система налогообложения (ОСНО), Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) и налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых.

Выбор оптимального режима зависит от целого комплекса факторов:

1. Вид деятельности: Некоторые виды деятельности строго регламентированы или вовсе запрещены для определенных режимов. Например, с 2025 года майнинг цифровой валюты запрещен для УСН. Патентная система, напротив, ориентирована на строго определенные виды услуг и розничной торговли.
2. Размер годового дохода: Это один из ключевых лимитов. Для УСН с 2025 года он увеличен до 450 млн рублей. Превышение этого порога автоматически лишает права на УСН и переводит на ОСНО, что влечет за собой кардинальное изменение налоговой нагрузки и увеличение объема отчетности. С 2025 года также важно учитывать порог в 60 млн рублей, после которого возникает обязанность по уплате НДС.
3. Количество наемных работников: Для УСН с 2025 года лимит составляет не более 130 человек, для ПСН — не более 15 человек. Если штат сотрудников растет, это сужает выбор доступных спецрежимов.
4. Остаточная стоимость основных средств: Для УСН этот лимит с 2025 года установлен на уровне не более 200 млн рублей.
5. Наличие и размер расходов: Этот фактор напрямую определяет выбор между УСН «Доходы» и УСН «Доходы минус расходы». Если расходы незначительны или отсутствуют (например, при оказании информационных услуг), выгоднее выбирать УСН «Доходы». При значительных затратах на закупку товаров, сырья, аренду, зарплату, логистику более предпочтительной становится УСН «Доходы минус расходы».
6. Регион регистрации предпринимателя: Региональные власти имеют право устанавливать пониженные ставки УСН, а также вводить налоговые каникулы для впервые зарегистрированных ИП. Это может существенно повлиять на привлекательность того или иного режима. Расширение эксперимента по АУСН на новые регионы с 2025 года также добавляет новый фактор выбора.
7. Обязанность уплаты НДС с 2025 года: Для ИП на УСН с доходом более 60 млн рублей это становится критически важным. Необходимость уплачивать НДС и вести соответствующий учет может подтолкнуть к пересмотру выбора системы налогообложения, особенно если контрагенты работают с НДС.
8. Степень упрощения учета и отчетности: УСН изначально создавалась для упрощения, а АУСН — для максимального упрощения, фактически возлагая расчет налога на ФНС. Это важно для предпринимателей, которые не хотят отвлекаться на бюрократию или нанимать бухгалтера.

Сравнительный анализ УСН с другими режимами:

Режим	Основные характеристики	Лимиты (2025 год)	Преимущества	Недостатки
УСН «Доходы»	6% от выручки	Доход: до 450 млн ₽. Сотрудники: до 130 чел. ОС: до 200 млн ₽.	Простота учета, снижение налога на взносы до 100%.	Расходы не учитываются, невыгодно при высоких затратах. Обязанность по НДС при доходе > 60 млн ₽.
УСН «Доходы минус расходы»	15% от (доходы — расходы)	Доход: до 450 млн ₽. Сотрудники: до 130 чел. ОС: до 200 млн ₽.	Учет расходов, выгодно при высоких затратах.	Закрытый перечень расходов, минимальный налог 1%. Обязанность по НДС при доходе > 60 млн ₽.
ПСН (Патент)	Фиксированная стоимость патента	Доход: до 60 млн ₽. Сотрудники: до 15 чел.	Фиксированный налог, простота учета.	Ограниченный список видов деятельности, нет уменьшения налога на взносы (с 2026г. может измениться).
АУСН	8% «Доходы» / 20% «Д-Р»	Доход: до 60 млн ₽. Сотрудники: до 5 чел.	Налог рассчитывает ФНС, нет отчетности, нет страховых взносов.	Высокие ставки, ограничения по видам деятельности и регионам.
НПД (Самозанятость)	4% (физлица) / 6% (юрлица)	Доход: до 2,4 млн ₽. Нет наемных работников.	Очень просто, низкие ставки, нет отчетности, нет взносов.	Строгие лимиты, ограничения по видам деятельности.
ОСНО	НДФЛ (13%), НДС (20%), Налог на имущество	Без лимитов	Нет ограничений по видам деятельности и масштабам, возможность работы с крупными контрагентами-плательщиками НДС.	Сложный учет, высокая налоговая нагрузка.

Стратегии оптимизации налоговой нагрузки в рамках УСН

Налоговая оптимизация — это законное искусство управления финансовыми потоками с целью снижения фискального бремени. Для ИП на УСН существует ряд эффективных стратегий:

1. Выбор оптимального объекта налогообложения: Это первостепенная стратегия. Тщательный анализ структуры доходов и расходов бизнеса позволяет определить, что выгоднее — «Доходы» или «Доходы минус расходы». Как правило, если доля расходов превышает 60-70% от доходов, целесообразно выбирать «Доходы минус расходы». В противном случае — «Доходы».
2. Уменьшение налога на страховые взносы: Для УСН «Доходы» это мощный инструмент.
   • ИП без работников: могут уменьшить налог до 100% на сумму уплаченных страховых взносов «за себя». Важно уплачивать взносы своевременно, чтобы иметь возможность вычета в текущем периоде.
   • ИП с работниками: могут уменьшить налог до 50% на сумму уплаченных страховых взносов за себя и сотрудников.

   Для УСН «Доходы минус расходы» страховые взносы включаются в состав расходов, а с 2025 года взносы «за себя» учитываются независимо от их фактической уплаты.

3. Грамотное использование механизма минимального налога: Для УСН «Доходы минус расходы» при низких показателях прибыли важно заранее планировать возможную уплату 1% от доходов. Если по прогнозам прибыль будет незначительной, это может стать причиной для пересмотра стратегии или даже объекта налогообложения.
4. Учет убытков прошлых лет: Предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» имеют уникальную возможность уменьшать налоговую базу текущего периода на убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах. Это позволяет сглаживать налоговую нагрузку в долгосрочной перспективе.
5. Применение налоговых каникул: В некоторых регионах для впервые зарегистрированных ИП, работающих в определенных сферах (производственной, социальной, научной), могут быть установлены налоговые каникулы, позволяющие применять нулевую ставку налога на срок до двух налог��вых периодов.
6. Совмещение УСН с патентной системой налогообложения (ПСН): Если ИП ведет несколько видов деятельности, один из которых подходит под ПСН, а другой под УСН, их совмещение может значительно сократить налоговую нагрузку. Например, розничная торговля по патенту, а оптовая — по УСН.
7. Привлечение самозанятых исполнителей или аутсорсинг: Вместо найма штатных сотрудников на постоянной основе, предприниматель может привлекать самозанятых или заключать договоры гражданско-правового характера (ГПХ) с другими ИП. Это позволяет сократить уплату НДФЛ и страховых взносов за штатных сотрудников, но требует строгого соблюдения законодательства во избежание переквалификации отношений в трудовые.
8. Надлежащее ведение КУДиР и документации по расходам: Для УСН «Доходы минус расходы» это критически важно. Правильное и полное документальное подтверждение всех расходов является основой для их учета и снижения налоговой базы. Отсутствие документов может привести к исключению расходов и доначислению налога.
9. Использование региональных льгот: Необходимо регулярно отслеживать изменения в региональном законодательстве, поскольку субъекты РФ могут устанавливать пониженные ставки налога или другие льготы для определенных категорий предпринимателей или видов деятельности.
10. Оптимизация имущественных налогов: Переход на УСН освобождает от налога на имущество физических лиц, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости. Это может быть значительным преимуществом для владельцев коммерческой недвижимости, не попадающей под кадастровое налогообложение.

Комплексное применение этих стратегий, основанное на глубоком понимании специфики бизнеса и актуальных норм законодательства, позволяет индивидуальным предпринимателям на УСН эффективно управлять своей налоговой нагрузкой и повышать финансовую устойчивость.

Проблемы и перспективы развития законодательства об УСН в России, меры по совершенствованию

Упрощенная система налогообложения, будучи динамичным механизмом, постоянно сталкивается с вызовами и потребностями адаптации. Анализ текущих проблем и перспектив ее развития позволяет не только прогнозировать будущее, но и предлагать конструктивные меры по ее совершенствованию.

Актуальные проблемы применения УСН для ИП

Несмотря на очевидные преимущества УСН, ее применение сопряжено с рядом проблем, которые требуют внимания законодателя и бизнес-сообщества.

Во-первых, наиболее острая проблема, возникшая с 1 января 2025 года, — это введение НДС для плательщиков УСН с доходом более 60 млн рублей. Это изменение, хотя и направлено на сглаживание перехода к ОСНО и борьбу с дроблением бизнеса, значительно усложняет налоговый учет для растущих ИП. Теперь им необходимо выставлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, контролировать вычеты и регулярно сдавать декларации по НДС. Это неизбежно увеличивает как налоговую нагрузку (если не все контрагенты готовы принимать НДС), так и бюрократическую нагрузку, требуя дополнительных затрат на бухгалтерию и программное обеспечение.

Во-вторых, существует проблема дробления бизнеса, когда крупные компании искусственно разделяются на несколько мелких, чтобы оставаться в рамках лимитов УСН и минимизировать налоговые обязательства. Эта проблема является одной из причин упомянутого выше ужесточения правил по НДС, а также предложений Минфина о дальнейшем снижении порога для НДС.

В-третьих, отсутствие единых и строгих методик расчета налоговой нагрузки для УСН создает неопределенность. Налоговые органы, не публикуя среднеотраслевые значения, могут использовать собственные, закрытые критерии для оценки рисков и планирования выездных проверок. Это приводит к расхождениям в оценках между налогоплательщиками и ФНС, вызывая беспокойство у добросовестных предпринимателей.

В-четвертых, постоянные изменения в налоговом законодательстве требуют от предпринимателей непрерывного отслеживания актуальных норм. Каждое новое изменение (как, например, отмена повышенных ставок или изменения по страховым взносам с 2025 года) требует времени на изучение и адаптацию, что отвлекает от основной деятельности.

Наконец, для УСН «Доходы минус расходы» продолжает действовать закрытый перечень расходов, установленный статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Это ограничивает возможность учета некоторых затрат, фактически понесенных предпринимателем в ходе своей деятельности, что может приводить к завышению налоговой базы.

Перспективы развития законодательства об УСН (до 2026 года и далее)

Будущее УСН, как и всей налоговой системы, находится в постоянном движении. Ряд инициатив и предложений уже формируют контуры предстоящих изменений:

1. Снижение порога для НДС для торговой деятельности: Министерство финансов РФ предложило снизить порог доходов для освобождения от НДС в шесть раз — с 60 до 10 млн рублей для торговой деятельности с 1 января 2026 года. Эта мера направлена на еще более активную борьбу с дроблением бизнеса и обеспечение более плавного перехода к общим условиям налогообложения для компаний, демонстрирующих значительный рост. Ожидается, что это затронет значительное число ИП и малых предприятий в сфере торговли.
2. Повышение основной ставки НДС: С 2026 года планируется повышение основной ставки НДС с 20% до 22%. Это изменение коснется всех налоговых режимов, включая плательщиков УСН, которые обязаны уплачивать НДС при превышении лимитов дохода.
3. Распространение АУСН: Эксперимент по применению Автоматизированной упрощенной системы налогообложения (АУСН), успешно стартовавший в пилотных регионах, с 1 января 2025 года распространяется на все субъекты Российской Федерации, если это предусмотрено их законами. Более того, с 1 января 2026 года применение АУСН будет возможно уже в 69 регионах. Это открывает новую, максимально упрощенную альтернативу для микробизнеса.
4. Ограничение полномочий регионов по снижению ставок УСН: Минфин предлагает ограничить возможность регионов по снижению ставок УСН, сохраняя такую возможность только по правительственному перечню видов деятельности. Цель — избежать обхода федеральных правил через местные льготы и обеспечить более единообразный подход к налогообложению.
5. Возможность поэтапной отмены УСН: В долгосрочной перспективе рассматривается возможность поэтапной отмены УСН. Хотя конкретные детали и сроки не уточняются, эта дискуссия свидетельствует о поиске новых, возможно, более универсальных или дифференцированных подходов к налогообложению малого бизнеса.

Предложения по совершенствованию законодательства об УСН и налоговому администрированию

Учитывая выявленные проблемы и динамику развития, можно сформулировать ряд предложений по совершенствованию законодательства об УСН, направленных на стимулирование предпринимательской активности и улучшение налогового администрирования:

1. Расширение перечня расходов для УСН «Доходы минус расходы»: Комитет по бюджету и налогам Государственной Думы предлагает рассмотреть возможность расширения закрытого перечня расходов, учитываемых при применении УСН, особенно с учетом увеличения порогового значения доходов до 450 млн рублей. Это позволит предпринимателям более полно учитывать свои затраты и адекватно формировать налоговую базу.
2. Смягчение нормы о запрете изменения ставок НДС: Необходимо пересмотреть норму пункта 8 статьи 164 Налогового кодекса, которая запрещает налогоплательщикам, применяющим УСН и выбравшим пониженные ставки НДС (5% или 7%), в течение трех лет изменять применяемую ставку. Такая жесткость может стать препятствием для адаптации бизнеса к меняющимся рыночным условиям.
3. Продление мер поддержки налогоплательщиков: Целесообразно рассмотреть возможность продления мер поддержки, срок действия которых истекает в 2025 году (например, программа льготного лизинга оборудования, которая в первом полугодии 2024 года оказала поддержку 179 предпринимателям). Непрерывность поддержки критически важна для устойчивого развития МСП.
4. Упрощение налогового администрирования и повышение налоговой грамотности: Необходимо активно включать в законопроекты предложения бизнеса по совершенствованию налогового законодательства для устранения выявленных проблем в правоприменительной практике. Важным направлением является дальнейшее упрощение взаимодействия с ФНС, цифровизация процессов и активная разъяснительная работа по изменениям.
5. Предоставление льгот и субсидий для приоритетных отраслей: Целесообразно рассмотреть возможность адресного предоставления льгот и субсидий для предприятий, работающих в приоритетных отраслях экономики (например, обрабатывающие производства, туризм, сельское хозяйство) или осуществляющих инвестиции в развитие.
6. Пересмотр системы льгот и порогов: Бизнес-сообщество предлагает ввести вычет страховых взносов из суммы налога на патенте (что повысит привлекательность ПСН) и установить «минимальный размер площади помещения, не облагаемого налогом на имущество от кадастровой стоимости», с соответствующим налоговым вычетом. Также предлагается двукратно увеличить порог отнесения хозяйствующего субъекта к средним предприятиям (с 2 млрд до 4 млрд руб. по годовому доходу и с 250 до 500 человек по численности работников), чтобы дать большему числу компаний возможность пользоваться льготами для МСП.

Реализация этих мер позволит не только решить текущие проблемы, но и создать более предсказуемую, справедливую и стимулирующую налоговую среду для индивидуальных предпринимателей, способствуя их дальнейшему росту и вкладу в экономику страны.

Заключение

В рамках данной дипломной работы проведено всестороннее исследование упрощенной системы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации, с особым акцентом на ее особенности применения и перспективы развития в условиях 2025-2026 годов. Цели и задачи, поставленные в начале исследования, были успешно достигнуты.

Начав с теоретических основ, мы раскрыли сущность УСН как специального налогового режима, его законодательную базу (Глава 26.2 НК РФ) и ключевые понятия, такие как предпринимательство, налоговая нагрузка и налоговая оптимизация. Анализ статистических данных на 2025 год убедительно показал, что УСН является фундаментальным элементом поддержки малого и среднего предпринимательства, обеспечивая рекордный рост числа ИП (более 4,42 млн) и их значительный вклад в ВВП страны (22% или 35 трлн рублей). Было подчеркнуто влияние национальных проектов на стимулирование сектора МСП.

Второй раздел детально осветил правовые и экономические особенности применения УСН для ИП, сфокусировавшись на актуальных изменениях 2025 года. Мы проанализировали специфику объектов налогообложения «Доходы» (6% ставка, возможность уменьшения на страховые взносы до 100% для ИП без работников) и «Доходы минус расходы» (15% ставка, закрытый перечень расходов, учет страховых взносов независимо от уплаты, минимальный налог 1%). Особое внимание было уделено новым правилам по НДС для ИП с доходом более 60 млн рублей, отмене повышенных ставок, увеличению лимитов для УСН (до 450 млн руб. дохода и 130 сотрудников) и распространению Автоматизированной упрощенной системы налогообложения (АУСН) на все субъекты РФ.

Третий раздел был посвящен методикам анализа финансового состояния и оценки налоговой нагрузки ИП на УСН. Была подчеркнута роль Книги учета доходов и расходов (КУДиР) как основного инструмента учета, а также представлены методы анализа доходов, расходов, прибыли и денежных потоков. Предложены и детализированы формулы расчета налоговой нагрузки для обоих объектов УСН, продемонстрированы на условном примере, что имеет практическое значение для оценки рисков налоговых проверок.

Четвертый раздел сфокусировался на факторах выбора системы налогообложения и стратегиях оптимизации. Были выделены ключевые критерии выбора, такие как вид деятельности, размер дохода, количество сотрудников, наличие расходов, региональные льготы и изменения по НДС. Проведен сравнительный анализ УСН с другими режимами (ПСН, ОСНО, АУСН, НПД). Разработаны и детализированы эффективные стратегии налоговой оптимизации, включая выбор оптимального объекта, использование вычетов по страховым взносам, учет убытков, применение налоговых каникул, совмещение режимов и привлечение самозанятых.

В заключительном разделе мы выявили актуальные проблемы применения УСН, такие как усложнение учета с введением НДС для части плательщиков, проблему дробления бизнеса, отсутствие единых методик расчета налоговой нагрузки и постоянные изменения в законодательстве. Были проанализированы перспективы развития УСН до 2026 года и далее, включая предложения Минфина по снижению порога для НДС, планируемое повышение ставки НДС и дальнейшее распространение АУСН. На основе проведенного анализа сформулированы конкретные предложения по совершенствованию законодательства об УСН и налоговому администрированию, направленные на расширение перечня расходов, смягчение норм по изменению ставок НДС, продление мер поддержки и повышение налоговой грамотности.

Практическая значимость полученных результатов заключается в предоставлении актуальной и систематизированной информации, которая может служить руководством для индивидуальных предпринимателей при выборе и применении УСН, а также при разработке стратегий налоговой оптимизации. Для законодательных органов и регуляторов выводы и предложения дипломной работы могут стать основой для дальнейшего совершенствования налогового законодательства, направленного на создание более благоприятной и предсказуемой бизнес-среды для малого и среднего предпринимательства в России.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2011).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 21.04.2011).
4. Постановление Конституционного Суда РФ от 24 февраля 1998 г. № 7-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 г. «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 г.» в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов».
5. Федеральный закон № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г.
6. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» (c изм. и доп. на 27 ноября 2010 г.).
7. Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования // Хозяйство и право. – 2010. № 10. – с. 76 — 86.
8. Абрамова Э.В. Разработка элементов учетной политики как метод оптимизации налогообложения // Налоговое планирование. – 2009. № 4. – с. 17 — 30.
9. Адаменкова С.И. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании. – Минск: Элайда, 2007. – 568 с.
10. Алексеев М.Ю., Болабанова О.Н. Налоги: учебник для студентов вузов. – М.: Финансы и статистика. – 2007. – 489 с.
11. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Сулейманов М.М. О налоговом регулировании доходов субъектов Российской Федерации // Финансы, 2010, № 11. — 32 – 38 с.
12. Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент. – 2010. № 1. – с. 20 — 33.
13. Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии. М.: Вершина, 2007. – 264 с.
14. Блюменфельд В. Большие проблемы малого бизнеса // Экономика и жизнь. – 2007. №7. – с. 57 — 68.
15. Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Малый бизнес. Организация, экономика, управление: учеб. пособие. – М.: Юнити-Дана, 2007. – 495 с.
16. Гордеева О.В. Принципы эффективного налогового регулирования // Финансы, 2010, №9. – 20 – 28 с.
17. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Раздел VIII: Главы 21-24-М.: 5-е изд., доп. и перераб. – «Экзамен», 2010 г.
18. Дмитриева О., Ушаков В. Еще раз об измененном бюджете-2009 и правительственной антикризисной программе // Российский экономический журнал. – 2009. № 5. – с. 8.
19. Зарипов В.М. Уменьшение налогов – законное и незаконное // Налоговый вестник. – 2010. № 2. – с. 104 — 107.
20. Касьянова Г.Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый. – Москва: АБАК. – 2011. – 896 с.
21. Камаев В.Д. Экономика и бизнес. – М.: МГТУ им. Баумана Н.Э., 2007. – 367 с.
22. Караваева И.В. Отечественная налоговая политика в условиях бюджетного дефицита // Финансы, 2010, № 1. – 32 – 38 с.
23. Коваль Л.С. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 391 с.
24. Куликова Н.Н. Налоговый менеджмент: учеб. пособие. – Новосибирск: изд-во НГТУ, 2009. – 297 с.
25. Лившиц А.Я., Никулина И.Н. Введение в рыночную экономику. – М.: Высшая школа, 2004. – 239 с.
26. Львов Ю.А. Основы экономики и организации бизнеса. – СПб.: Формика, 2007. – 384 с.
27. Масальская М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях: справочное пособие. – Москва.: АО ДИС. – 2008. – 236 с.
28. Милаков И.С. Комментарии к статье «Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления» // Горячая линия бухгалтера. – 2008. № 20.
29. О налоговой политике в России до 2013 года // Финансы, 2010, №3. – 38 – 44 с.
30. Отмахова Е.А. Изменения в приказ об учетной политике для целей налогообложения на 2010 г. // Налоговый учет для бухгалтера. – 2009. № 12. – с. 24-35.
31. Павлова Л.П., Панкратов В.В. Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики // Финансы, 2010, № 4. – 14 – 18 с.
32. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 464 с.
33. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник. – 2008. – № 6. – с. 18–22.
34. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Юрайт-М, 2008. – 618 с.
35. Петров Ю. Инновационный подход к развитию российской налоговой системы // Российский экономический журнал. – 2010. № 6. – с. 14.
36. Петров Ю., Жукова М. Воспроизводство публичных благ: к концепции задействования конкурентного механизма // Российский экономический журнал. – 2008. № 7.
37. Прудников В.М. Налоговая система РФ: сборник нормативных документов. – М: ИНФРА-М, 2008. – 187 с.
38. Райзберг Б.А. Курс экономики: учебник. – ИНФРА-М, 2008. – 672 с.
39. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение: учебники для вузов. – СПб.: Питер, 2007. – 496 с.
40. Рубченко Максим. Совсем другая пенсия // Эксперт. 2011. № 23. С. 17-19.
41. Рубченко Максим, Яковенко Дмитрий. Простор для творчества // Эксперт. 2011. № 14. С. 76-78.
42. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. – М.: Налоговый вестник, 2008. – 187 с.
43. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: МЦФР, 2008. – 528 с.
44. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Москва: ИНФРА-М, 2008. – 215 с.
45. Справочная правовая система «Консультант-плюс» (Законодательство России; налогообложение; бухгалтерский учет).
46. www.1gl.ru – официальный сайт СПС «Система Главбух».
47. www.consultant.ru – официальный сайт СПС «Консультант ».
48. www.garant.ru – официальный сайт СПС «Гарант».
49. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов России.
50. www.nalog.ru – официальный сайт ФНС России.
51. С 2025 года вступают в силу новые условия для применения УСН | ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn56/news/activities_fts/14002636/ (дата обращения: 05.11.2025).
52. Какую систему налогообложения выбрать в 2025 году: разбор для ИП, ООО и маркетплейсов — Такском. URL: https://taxcom.ru/baza-znaniy/nalogooblozhenie/vybor-sistemy-nalogooblozheniya-v-2025-godu/ (дата обращения: 05.11.2025).
53. Упрощенная система налогообложения | ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/usn/ (дата обращения: 05.11.2025).
54. Новые правила УСН с 2025 года — Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6909 (дата обращения: 05.11.2025).
55. Как снизить налоговую нагрузку: ТОП-11 методов для ИП в 2025 году — МодульКасса. URL: https://modulkassa.ru/blog/snizit-nalogovuyu-nagruzku (дата обращения: 05.11.2025).
56. Что такое упрощенная система налогообложения | Национальные проекты РФ. URL: https://xn--80aapampemcchfmo7g3c9ehj.xn--p1ai/articles/chto-takoe-uproshchennaya-sistema-nalogooblozheniya (дата обращения: 05.11.2025).
57. Пять способов снизить налоги на УСН — Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/sposoby-snizheniya-nalogov-na-usn (дата обращения: 05.11.2025).
58. УСН: что это, лимиты, изменения 2025 года — СберБизнес Live. URL: https://www.sberbank.com/ru/s_business/pro_business/usn-chto-eto-limity-izmeneniya-2025-goda (дата обращения: 05.11.2025).
59. УСН: все о упрощенной системе налогообложения — Российское общество Знание. URL: https://znanierussia.ru/articles/usn-vse-o-uproshchennoj-sisteme-nalogooblozheniya-480 (дата обращения: 05.11.2025).
60. Изменения на УСН с 2025 года — Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogi-i-otchetnost/izmeneniya-usn-2025 (дата обращения: 05.11.2025).
61. Выбор подходящего режима налогообложения | ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/business/fns_services/choise_sys/ (дата обращения: 05.11.2025).
62. Какую систему налогообложения выбрать ИП — Справочная Точка. URL: https://www.tochka.com/spravka/ip/nalogi/kakuyu-sistemu-nalogooblozheniya-vybrat-ip/ (дата обращения: 05.11.2025).
63. Законные способы оптимизации налогов и снижения налоговой нагрузки для бизнеса | УБРиР. URL: https://ubrr.ru/media/business/zakonnye-sposoby-optimizacii-nalogov-i-snizheniya-nalogovoi-nagruzki-dlya-biznesa/ (дата обращения: 05.11.2025).
64. Как рассчитать налоговую нагрузку ИП на УСН | Современный предприниматель. URL: https://spmag.ru/articles/kak-rasschitat-nalogovuyu-nagruzku-ip-na-usn (дата обращения: 05.11.2025).
65. Системы налогообложения для ИП в 2025 году: какую выбрать | Skillbox. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/sistemy-nalogooblozheniya-dlya-ip-v-2025-godu-kakuyu-vybrat/ (дата обращения: 05.11.2025).
66. Какую систему налогообложения выбрать ИП в 2025 году — Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/en/articles/3986-kakuyu-sistemu-nalogooblozheniya-vybrat-ip-v-2025-godu (дата обращения: 05.11.2025).
67. Глава 26.2 НК РФ — Упрощенная система налогообложения. URL: http://www.nalog-nalog.ru/nalogovyi_kodeks/glava_26_2_nk_rf_uproschennaya_sistema_nalogooblojen/ (дата обращения: 05.11.2025).
68. Как изменилась УСН с 2025 года — Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/blog/31105 (дата обращения: 05.11.2025).
69. Значение упрощённой системы налогообложения в укреплении экономики субъектов малого предпринимательства Текст научной статьи по специальности — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/znachenie-uproschyonnoy-sistemy-nalogooblozheniya-v-ukreplenii-ekonomiki-subektov-malogo-predprinimatelstva (дата обращения: 05.11.2025).
70. Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ | Документ системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10000787-006/11162/ (дата обращения: 05.11.2025).
71. Комитет по бюджету и налогам подготовил предложения по доработке законопроекта об изменениях в Налоговый кодекс ко второму чтению — Государственная Дума. URL: http://duma.gov.ru/news/53051/ (дата обращения: 05.11.2025).
72. УСН «Доходы минус расходы» 2025: ставка, расчет, когда платить — Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/blog/29528 (дата обращения: 05.11.2025).
73. Как ИП на УСН применять НДС: разъяснения Минфина — ФинКонт. URL: https://finkont.ru/news/article/kak-ip-na-usn-primenyat-nds-razyasneniya-minfina (дата обращения: 05.11.2025).
74. Глава 26.2. НК РФ Упрощенная система налогообложения (ст. 346.11 — 346.25.1). Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями) | ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10900259/54a106f35b2e30730d1d782110c7104b/ (дата обращения: 05.11.2025).
75. Упрощенная система налогообложения — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 05.11.2025).
76. Новые лимиты по УСН для ИП в 2025 году. Как рассчитать налог — Рег.ру. URL: https://www.reg.ru/blog/new-usn-limits-2025/ (дата обращения: 05.11.2025).
77. Изменения по УСН с 2025 года — Первый БИТ. URL: https://www.1cbit.ru/news/izmeneniya-po-usn-s-2025-goda/ (дата обращения: 05.11.2025).
78. Как правильно выбрать систему налогообложения для малого бизнеса? Рекомендации от Центра развития предпринимательства Московской области. URL: https://moibiznes.mosreg.ru/novosti/kak-pravilno-vybrat-sistemu-nalogooblozheniya-dlya-malogo-biznesa-rekomendacii-ot-centra-razvitiya-predprinimatelstva-moskovskoy-oblasti (дата обращения: 05.11.2025).
79. Как рассчитать налоговую нагрузку перед открытием ИП и ООО | Деловая среда. URL: https://dasreda.ru/blog/kak-rasschitat-nalogovuyu-nagruzku-pered-otkrytiem-ip-i-ooo/ (дата обращения: 05.11.2025).
80. Как снизить налоги ИП и ООО: ТОП-12 способов налоговой оптимизации — Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583526/ (дата обращения: 05.11.2025).
81. Все изменения на УСН в 2026 году: новый лимит по НДС, отмена упрощенки, взносы | Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/news/30528-vse-izmeneniya-na-usn-v-2026-godu-novyy-limit-po-nds-otmena-uproschenki-vznosy/ (дата обращения: 05.11.2025).
82. Минфин предложил снизить порог выручки МСП на «упрощенке» для перехода к уплате НДС до 10 млн руб. — Интерфакс. URL: https://www.interfax.ru/business/986061 (дата обращения: 05.11.2025).
83. Налоговая нагрузка при УСН: как считать, когда считается низкой — Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/577033/ (дата обращения: 05.11.2025).
84. Бизнес предлагает Силуанову пересмотреть систему налогов и льгот для МСП — Успенский район Краснодарского края. Инвестиционный портал. URL: https://invest.uspensky.ru/news/biznes-predlagaet-siluanovu-peresmotret-sistemu-nalogov-i-lgot-dlya-msp (дата обращения: 05.11.2025).
85. Налоговая нагрузка: что это, какие виды бывают и как проводить их оценку | Контур. URL: https://kontur.ru/articles/5688 (дата обращения: 05.11.2025).
86. «Упрощенка» — Журнал об УСН (упрощённой системе налогообложения). URL: https://www. упрощенка.ру/ (дата обращения: 05.11.2025).
87. Хайп вокруг НДС: к чему привело предложение Минфина — Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/592394/ (дата обращения: 05.11.2025).
88. Налоговая нагрузка: что это такое и как ее контролировать — Контур. URL: https://kontur.ru/articles/4808 (дата обращения: 05.11.2025).
89. Как изменится УСН с 2026 года — Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/blog/31105 (дата обращения: 05.11.2025).
90. Налоговая реформа 2026: полный список изменений для бизнеса | Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/blog/31105 (дата обращения: 05.11.2025).
91. Для малого и среднего бизнеса с 2025 года расширяются пороги применения УСН | ФНС России | 92 город Севастополь. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn92/news/activities_fts/14092572/ (дата обращения: 05.11.2025).
92. Статистика — Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства — получателей поддержки | ФНС России. URL: https://rmsp.nalog.ru/statistics.html (дата обращения: 05.11.2025).
93. Изменения по НДС с 2026 года: отвечаем на вопросы бухгалтеров — Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/extern/articles/2883-izmeneniya-po-nds-s-2026-goda (дата обращения: 05.11.2025).
94. Статистика бизнеса в России — средний чек, число организаций и рейтинг по регионам | Тинькофф Бизнес. URL: https://www.tinkoff.ru/business/help/start/stats/ (дата обращения: 05.11.2025).
95. Статистика — Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства | ФНС России. URL: https://rmsp.nalog.ru/ (дата обращения: 05.11.2025).
96. Итоги сплошного наблюдения — Федеральная служба государственной статистики. URL: https://rosstat.gov.ru/folder/11105/document/13271 (дата обращения: 05.11.2025).