Налог на добавленную стоимость при экспортно-импортных операциях в РФ и ЕАЭС: комплексный анализ и актуальные изменения 2025 года

В условиях глобализации и растущей интеграции мировой экономики внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) становится ключевым фактором развития национальных государств. Российская Федерация, активно участвуя в международных торговых отношениях и являясь членом Евразийского экономического союза (ЕАЭС), сталкивается с необходимостью эффективного и прозрачного регулирования всех аспектов ВЭД, в том числе и налоговых. Среди фискальных инструментов особое место занимает налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, который оказывает существенное влияние на конкурентоспособность отечественных товаров и услуг на мировых рынках, а также на стоимость импортируемой продукции. В условиях динамично меняющегося законодательства, особенно с учетом предстоящих изменений на 2025 год, глубокое и всестороннее изучение правовых, экономических и практических аспектов взимания НДС при экспорте и импорте товаров и услуг приобретает не только теоретическую, но и огромную практическую значимость.

Настоящая дипломная работа ставит своей целью проведение комплексного исследования механизмов исчисления, уплаты и возмещения НДС в сфере ВЭД России и ЕАЭС. Для достижения этой цели предстоит решить ряд задач: проанализировать действующую законодательную базу, выявить особенности применения нулевой ставки при экспорте, рассмотреть нюансы налогообложения импорта, изучить специфику регулирования НДС в рамках ЕАЭС, а также обозначить основные проблемные аспекты и предложить пути их решения с учетом последних изменений в налоговом законодательстве. Такой подход позволит не только систематизировать имеющиеся знания, но и выработать практические рекомендации для субъектов ВЭД и государственных органов, способствуя повышению эффективности налогового администрирования и минимизации рисков для налогоплательщиков.

Теоретические основы и законодательная база НДС при ВЭД

Понятие, сущность и функции НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это краеугольный камень современной фискальной системы большинства стран мира, включая Российскую Федерацию. По своей экономической природе это косвенный налог, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Однако его «тяжесть» в конечном итоге ложится на конечного потребителя, поскольку каждая компания-продавец включает сумму налога в цену реализуемой продукции, а затем перечисляет ее в бюджет. Предприятие фактически выступает в роли сборщика этого налога.

Ключевые термины, необходимые для понимания НДС в контексте внешнеэкономической деятельности, включают:

• Налог на добавленную стоимость (НДС): Федеральный косвенный налог, взимаемый с добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров, работ, услуг.
• Экспорт: Вывоз товаров, работ, услуг или результатов интеллектуальной деятельности с таможенной территории одного государства на территорию другого государства без обязательства об обратном ввозе. В налоговом контексте это операции, облагаемые по ставке 0%.
• Импорт: Ввоз товаров, работ, услуг или результатов интеллектуальной деятельности на таможенную территорию государства из-за ее пределов. При импорте уплачивается «ввозной» НДС.
• Налоговая база: Стоимостное выражение объекта налогообложения, с которого исчисляется налог. Для НДС это, как правило, стоимость реализованных товаров, работ, услуг.
• Налоговый вычет: Суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые могут быть уменьшены на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Это механизм, предотвращающий двойное налогообложение.
• Нулевая ставка НДС: Особая налоговая ставка, означающая, что налог на добавленную стоимость не начисляется при реализации, но при этом сохраняется право на вычет «входящего» НДС, уплаченного поставщикам товаров/услуг, использованных для этих операций. Применяется, в частности, при экспорте.
• Налоговый агент: Лицо, на которое в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. В ВЭД это часто российский покупатель услуг у иностранной компании.

Экономическая природа НДС заключается в его нейтральности к экономическим процессам при условии полного возмещения «входящего» НДС. Это означает, что он не должен искажать конкуренцию и структуру цен. Однако на практике, особенно при трансграничных операциях, возникают сложности, которые могут приводить к налоговым барьерам или, наоборот, к необоснованным преимуществам. НДС выполняет важную фискальную функцию, являясь одним из основных источников доходов федерального бюджета.

Налогоплательщики и операции, облагаемые НДС

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками НДС признаются организации (включая некоммерческие) и индивидуальные предприниматели. Это означает, что любое юридическое лицо или предприниматель, осуществляющий деятельность на территории РФ, по умолчанию является плательщиком НДС, если не попадает под определенные исключения.

Налогоплательщики НДС условно подразделяются на две основные группы, в зависимости от характера операций:

1. Плательщики «внутреннего» НДС: Уплачивают налог при реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации.
2. Плательщики «ввозного» НДС: Уплачивают налог при ввозе товаров на территорию РФ, независимо от страны происхождения (исключение — страны ЕАЭС, где действуют особые правила).

Законодательство предусматривает возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Согласно статье 145 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг не превысила в совокупности 2 миллиона рублей. Это правило направлено на снижение административной нагрузки на малый бизнес.

Для налогоплательщиков, применяющих единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), условия освобождения от НДС отличаются: они могут быть освобождены, если за предшествующий календарный год сумма дохода от реализации не превысила 60 миллионов рублей. Это исключение учитывает специфику сельскохозяйственного производства.

Система налоговых ставок НДС в РФ и их применение в ВЭД

В настоящее время в Российской Федерации действует многоуровневая система ставок налога на добавленную стоимость, регулируемая статьей 164 Налогового кодекса РФ. Эта система включает три общеустановленные ставки, а также, с 1 января 2025 года, две специальные ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН).

Общеустановленные ставки НДС:

1. Ставка 0%: Это особая ставка, широко применяемая в сфере внешнеэкономической деятельности для стимулирования экспорта и обеспечения принципа «налога страны назначения». Она означает, что при реализации товаров, работ или услуг НДС не начисляется, но при этом налогоплательщик сохраняет право на вычет сумм «входящего» НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для операций, облагаемых по ставке 0%. Перечень операций, к которым применяется ставка 0%, исчерпывающе перечислен в пункте 1 статьи 164 НК РФ. К ним относятся:
   • Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.
   • Реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.
   • Услуги по международной перевозке товаров (морскими, речными, воздушными, железнодорожными, автотранспортными средствами), при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.
   • Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации международной перевозки (включая оформление документов, прием и выдачу грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, таможенное оформление и т.д.).
   • Услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и/или контейнеров для международных перевозок.
   • Работы (услуги) организаций трубопроводного транспорта нефти, нефтепродуктов и природного газа.
   • Услуги по передаче электроэнергии в энергосистемы иностранных государств.
   • Работы и услуги по перевалке и хранению товаров в морских и речных портах, если товары вывозятся в процедуре экспорта.
   • Услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте по перевозке экспортируемых товаров.
   • Работы и услуги организаций внутреннего водного транспорта, предусмотренные подпунктом 2.8 пункта 1 статьи 164 НК РФ.
   • С 1 января 2025 года также применяется к операциям по реализации российскими организациями или индивидуальными предпринимателями физическим лицам товаров, которые ранее были вывезены в таможенной процедуре экспорта с территории РФ на территорию иностранного государства и отгружаются со склада в этом иностранном государстве (при условии доставки по адресу на территории иностранного государства, не являющегося государством-членом ЕАЭС).
2. Ставка 10%: Эта пониженная ставка применяется при реализации социально значимых товаров и услуг. Перечень таких товаров и услуг также строго регламентирован пунктом 2 статьи 164 НК РФ и Постановлениями Правительства РФ. К ним относятся:
   • Некоторые виды продовольственных товаров (например, мясо, молоко, хлеб, сахар, яйца).
   • Товары для детей (одежда, обувь, игрушки).
   • Периодические печатные издания и книжная продукция, связанные с образованием, наукой и культурой.
   • Отдельные медицинские товары, лекарственные средства.
3. Ставка 20%: Является основной, общеустановленной ставкой НДС. Она применяется во всех случаях, которые не подпадают под действие ставок 0% или 10%, а также под исключения, предусмотренные пунктом 4 статьи 164 НК РФ (расчетные ставки).
   • Например, если экспортные операции не подтверждены в установленный срок, они переходят под обложение по ставке 10% или 20%.

Специальные ставки НДС для УСН (с 1 января 2025 года):

С 1 января 2025 года для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), вводятся специальные ставки НДС в размере 5% и 7% при выполнении определенных условий по доходам (пункт 8 статьи 164 НК РФ). Это является существенным изменением, поскольку ранее «упрощенцы» были освобождены от уплаты НДС, за исключением «ввозного» НДС и исполнения обязанностей налогового агента.

Категория доходов	Ставка НДС	Расчетная ставка
От 60 млн до 250 млн руб.	5%	5/105
От 250 млн до 450 млн руб.	7%	7/107
Свыше 450 млн руб.	Утрата права на УСН, переход на ОСНО	20% или 10%

Эти ставки применяются для операций по реализации товаров (работ, услуг) внутри Российской Федерации. При этом для «упрощенцев», осуществляющих импорт из стран ЕАЭС, также будет действовать обязанность по уплате НДС, но уже по этим специальным ставкам, что требует отдельного внимания.

Таким образом, система ставок НДС в РФ – это гибкий инструмент, позволяющий государству регулировать экономические процессы, стимулировать определенные отрасли и социальные сферы, а также обеспечивать фискальные интересы. Однако ее многообразие требует от налогоплательщиков глубокого понимания и строгого соблюдения законодательства.

Актуальные изменения в налоговом законодательстве по НДС на 2025 год

Налоговое законодательство, особенно в части НДС, постоянно развивается, реагируя на экономические вызовы и меняющуюся конъюнктуру. С 1 января 2025 года вступают в силу значительные изменения, которые коснутся как общей системы налогообложения, так и налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН).

Наиболее существенное изменение касается введения новых специальных ставок НДС для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. До сих пор «упрощенцы» в большинстве случаев были освобождены от уплаты НДС, за исключением операций, когда они выступали налоговыми агентами или импортировали товары. С 2025 года эта ситуация меняется:

• Введение ставок НДС 5% и 7% для УСН: Согласно пункту 8 статьи 164 НК РФ, если сумма доходов налогоплательщика на УСН за календарный год (за предыдущий календарный год) составила:
  • от 60 миллионов рублей до 250 миллионов рублей, применяется ставка НДС 5% (расчетная ставка 5/105).
  • от 250 миллионов рублей до 450 миллионов рублей, применяется ставка НДС 7% (расчетная ставка 7/107).

  Эти ставки направлены на частичное вовлечение более крупных компаний на УСН в систему НДС, сохраняя при этом для них более мягкие условия по сравнению с общей системой налогообложения. Если годовой доход превышает 450 миллионов рублей, налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с 1-го числа месяца, в котором произошло такое превышение, и автоматически переходит на общую систему налогообложения, обязываясь применять стандартные ставки НДС (10% или 20%).

• Влияние на внешнеэкономическую деятельность: Эти новые правила имеют прямое отношение к ВЭД. Если «упрощенец» осуществляет импорт товаров из стран ЕАЭС, он, как и ранее, обязан уплатить НДС. Однако теперь этот НДС будет исчисляться по соответствующим специальным ставкам – 5% или 7%, в зависимости от его годового дохода. Это создает дополнительный уровень сложности для бухгалтеров и требует пересмотра учетной политики и бизнес-процессов.
• Новая норма о нулевой ставке НДС для товаров, отгружаемых со склада за рубежом: С 1 января 2025 года вступает в силу подпункт 1.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Он предусматривает применение нулевой ставки НДС к операциям по реализации российскими организациями или индивидуальными предпринимателями физическим лицам товаров, которые ранее были вывезены в таможенной процедуре экспорта с территории РФ на территорию иностранного государства и отгружаются со склада в этом иностранном государстве. Важное условие: товар должен доставляться по адресу на территории иностранного государства, которое не является государством-членом ЕАЭС. Это изменение призвано упростить налогообложение для российского бизнеса, работающего по схеме «склад за рубежом» для продаж физическим лицам.

Эти изменения свидетельствуют о стремлении государства адаптировать налоговую систему к текущим экономическим реалиям, расширить налоговую базу и обеспечить более справедливое распределение налоговой нагрузки. Однако они также требуют от налогоплательщиков повышенного внимания и глубокого понимания новых правил, чтобы избежать ошибок и штрафных санкций.

Нормативно-правовое регулирование НДС при ВЭД

Правовую основу для взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, в том числе при осуществлении внешнеэкономической деятельности, составляет многоуровневая система нормативно-правовых актов.

На вершине этой иерархии стоит Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Глава 21 части второй НК РФ, включающая статьи с 143 по 178, является основным и наиболее детальным источником регулирования НДС. Именно здесь закреплены основные понятия, ставки, порядок исчисления и уплаты налога, а также правила применения налоговых вычетов, в том числе при экспорте и импорте. Статьи 164, 165, 167, 171, 172 и 174.2 НК РФ имеют критическое значение для регулирования НДС при ВЭД.

Помимо Налогового кодекса, существенную роль играют:

• Федеральные законы, которые вносят изменения и дополнения в НК РФ.
• Постановления Правительства РФ, которые детализируют и уточняют порядок применения отдельных норм НК РФ, например, утверждают перечни товаров, облагаемых по пониженным ставкам.
• Приказы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы (ФНС России), которые предоставляют методические указания, формы документов и разъяснения по применению налогового законодательства.

Особое место в регулировании ВЭД занимает Международное право, особенно в контексте интеграционных объединений. Для Российской Федерации ключевым является Договор о Евразийском экономическом союзе (Договор о ЕАЭС от 29.05.2014). Приложение № 18 к этому Договору – Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг – устанавливает специальные правила налогообложения НДС при взаимной торговле между государствами-членами ЕАЭС. Этот Протокол имеет приоритет над национальным законодательством в части, касающейся регулирования трансграничных операций внутри Союза, что является важным юридическим нюансом.

Таким образом, регулирование НДС при ВЭД в РФ представляет собой сложную систему, требующую от налогоплательщиков и специалистов глубокого знания как национального, так и международного налогового права.

Особенности исчисления и уплаты НДС при экспорте товаров и услуг

Применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров

Экспорт – это один из важнейших драйверов национальной экономики, и государство активно стимулирует его, предоставляя особый налоговый режим. При реализации товаров за пределы Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели имеют право применять нулевую ставку НДС (0%) согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Принцип «нулевой ставки» при экспорте означает, что сама экспортная операция не облагается НДС, но при этом экспортер сохраняет право на вычет сумм «входящего» НДС, которые были уплачены поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для производства или приобретения экспортируемой продукции. Это позволяет избежать двойного налогообложения и делает российские товары более конкурентоспособными на мировом рынке, так как они попадают на зарубежные рынки без российского НДС.

Условия применения 0% ставки НДС при экспорте товаров включают:

• Вывоз товаров в таможенной процедуре экспорта: Товары должны быть помещены под эту таможенную процедуру, что подтверждается соответствующими документами, включая таможенную декларацию с отметками таможенных органов.
• Вывоз товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны: Аналогично, подтверждение таможенными документами.
• Реализация товаров физическим лицам со склада за рубежом (с 1 января 2025 года): Особый случай, предусмотренный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, когда российские компании продают товары физлицам со своих зарубежных складов, при условии, что товар доставляется на территорию иностранного государства, не входящего в ЕАЭС.

Таким образом, нулевая ставка – это не просто освобождение от НДС, а механизм, позволяющий экспортерам возместить уплаченный «входящий» НДС, что напрямую влияет на их экономическую эффективность и стимулирует внешнеторговую деятельность.

Перечень услуг, облагаемых НДС по ставке 0%

Применение нулевой ставки НДС распространяется не только на экспорт товаров, но и на определенный перечень услуг, имеющих международный характер. Это сделано для того, чтобы поддерживать конкурентоспособность российских компаний на рынке международных услуг и не создавать налоговых барьеров. Пункт 1 статьи 164 НК РФ содержит исчерпывающий список таких операций.

Рассмотрим наиболее значимые из них:

• Услуги по международной перевозке товаров (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ): Сюда относятся услуги, оказываемые морскими, речными, воздушными, железнодорожными и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. Это критически важно для логистических компаний, обеспечивающих экспорт и импорт.
• Транспортно-экспедиционные услуги (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ): В рамках международных перевозок к таким услугам относятся:
  • Оформление документов (транспортных, таможенных).
  • Прием и выдача грузов, их завоз-вывоз.
  • Погрузочно-разгрузочные и складские услуги.
  • Информационные услуги, связанные с перевозкой.
  • Подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств.
  • Услуги по организации страхования грузов.
  • Платежно-финансовые услуги, связанные с экспедицией.
  • Услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств.
  • Разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов.
  • Розыск груза после истечения срока доставки.
  • Контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования.
  • Перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров.
  • Обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов.

  Это обширный перечень, охватывающий весь спектр услуг, сопутствующих международной транспортировке.

• Услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и/или контейнеров (подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ): Если эти средства используются для осуществления международных перевозок, то услуги по их предоставлению также облагаются по ставке 0%.
• Работы (услуги) организаций трубопроводного транспорта (подпункты 2.2 и 2.3 пункта 1 статьи 164 НК РФ): Включают транспортировку нефти, нефтепродуктов и природного газа.
• Услуги по передаче электроэнергии (подпункт 2.4 пункта 1 статьи 164 НК РФ): Передача электроэнергии по общероссийской электрической сети в энергосистемы иностранных государств.
• Работы и услуги по перевалке и хранению товаров в морских и речных портах (подпункт 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ): Применяется, если товары вывозятся за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта.
• Услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте (подпункт 2.7 пункта 1 статьи 164 НК РФ): По перевозке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации.

Важно отметить, что если местом реализации услуг (работ) не признается территория Российской Федерации в соответствии со статьей 148 НК РФ, то НДС не исчисляется, счета-фактуры покупателям не выставляются, а в декларации по НДС такие операции отражаются в разделе 7 как необлагаемые. Это принципиальное различие: 0% ставка применяется, когда место реализации – РФ, но операция облагается по нулевой ставке; если же место реализации не РФ, то операция вообще не является объектом обложения российским НДС.

Документальное подтверждение права на нулевую ставку НДС

Применение нулевой ставки НДС при экспорте – это не автоматическое право, а привилегия, которую необходимо подтвердить налоговым органам. Процедура подтверждения требует сбора и предоставления строго определенного пакета документов. Это один из самых сложных и часто оспариваемых аспектов взимания НДС при ВЭД.

Для подтверждения 0% ставки НДС при вывозе товаров за пределы Евразийского экономического союза (ЕАЭС):

Согласно статье 165 Налогового кодекса РФ, в налоговые органы представляется следующий пакет документов:

1. Внешнеторговый контракт: Копия контракта налогоплательщика с иностранным покупателем. Это основной документ, подтверждающий факт внешнеэкономической сделки.
2. Таможенная декларация (ТД): Копия ТД (или электронный реестр таможенных деклараций) с обязательными отметками:
   • Российского таможенного органа о выпуске товаров в процедуре экспорта.
   • Отметкой о фактическом вывозе, проставленной российским таможенным органом места фактического убытия (например, на пограничном пункте пропуска или в аэропорту), через которое товар был вывезен с территории РФ.
3. Транспортные, товаросопроводительные и/или иные документы: Копии (или электронные реестры документов) с отметками российских таможенных органов места убытия о фактическом вывозе. Примеры таких документов:
   • Международные автомобильные накладные (CMR).
   • Железнодорожные накладные (СМГС).
   • Коносаменты (при морских перевозках).
   • Авианакладные (Air Waybill).
   • Почтовые квитанции (для мелких партий).
4. Посреднический договор: При реализации товаров на экспорт через агента, комиссионера или поверенного – копия соответствующего посреднического договора.

Важный нюанс по электронным реестрам: Вместо бумажных копий таможенных деклараций и товаросопроводительных документов экспортер имеет право представить реестры ТД с указанием их регистрационных номеров и реестры товаросопроводительных документов в установленном ФНС формате. Однако в ходе камеральной налоговой проверки инспекторы могут выборочно истребовать оригиналы или заверенные копии этих документов. Ответ на такой запрос необходимо предоставить в течение 30 календарных дней.

Сроки представления документов:

Документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, должны быть представлены в налоговый орган не позднее 180 календарных дней, отсчитываемых с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

Последствия непредставления документов:

В случае непредставления указанных документов по истечении 180 календарных дней операции по реализации товаров на экспорт подлежат налогообложению по ставкам 10% или 20%, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 НК РФ. Это означает, что налогоплательщик будет вынужден начислить НДС по стандартной ставке, уплатить его в бюджет и, при необходимости, подать уточненную налоговую декларацию. Это может привести к значительным финансовым потерям и штрафам.

Для подтверждения 0% ставки НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС:

Здесь действуют специфические правила, установленные Протоколом о порядке взимания косвенных налогов (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). Пакет документов включает:

1. Договоры (контракты): Копия договора, на основании которого осуществляется экспорт.
2. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов: С отметкой налогового органа государства-импортера о его регистрации и уплате НДС (либо о применении освобождения). Этот документ является ключевым.
3. Транспортные (товаросопроводительные) документы: Подтверждающие перемещение товаров из РФ в страну ЕАЭС. Конкретные примеры таких документов включают:
   • Международные товарно-транспортные накладные (CMR-накладные).
   • Авиационные накладные (Air Waybill — AWB).
   • Железнодорожные накладные (ЦИМ/СМГС).
   • Коносаменты (при морских перевозках).
   • Акты получения-передачи товаров.
   • Коммерческие инвойсы с указанием всех необходимых данных о сделке.

Особое внимание следует уделять полноте и корректности оформления всех документов, так как любая неточность может стать причиной для отказа в применении нулевой ставки и, как следствие, в возмещении НДС. Разве можно позволить себе такие риски в современном бизнесе?

Определение налоговой базы и момент исчисления НДС при экспорте

Корректное определение налоговой базы и момента исчисления НДС при экспорте – ключевые аспекты, напрямую влияющие на расчеты с бюджетом и потенциальное возмещение налога.

Налоговая база:

Согласно пункту 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ, налоговая база при экспорте товаров определяется в рублях. Если стоимость товаров в контракте указана в иностранной валюте, то для целей НДС она пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на день отгрузки покупателю. Этот принцип является фундаментальным и не зависит от момента получения оплаты или аванса. Даже если была получена предоплата в валюте, для НДС важен именно курс на дату отгрузки, что может приводить к курсовым разницам между налоговыми базами для НДС и налога на прибыль.

Момент исчисления НДС (определение налоговой базы):

При экспорте товаров, облагаемых по нулевой ставке, момент определения налоговой базы имеет свою специфику. В соответствии со статьей 167 НК РФ, налоговая база определяется на последний день квартала, в котором был собран полный пакет документов для подтверждения права на нулевую ставку.
Это означает, что экспортер сначала отгружает товар, затем собирает подтверждающие документы в течение 180 дней, и только по завершении этого процесса (или по истечении срока) определяет налоговую базу и отражает операцию в декларации. Если документы собраны в течение 180 дней, налоговая база определяется на последний день того квартала, когда был собран полный пакет документов. Если документы не собраны, то по истечении 180 дней налоговая база определяется на день отгрузки, и операции облагаются по ставке 10% или 20%.

Налоговые вычеты:

Суммы «входящего» НДС, относящиеся к операциям, облагаемым по ставке 0% (предусмотренным пунктом 1 статьи 164 НК РФ), производятся также на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ. Это позволяет синхронизировать процесс вычета с моментом подтверждения экспортной операции. То есть, когда экспортер собрал все документы и определил налоговую базу по нулевой ставке, он имеет право заявить к вычету «входящий» НДС, относящийся к этой экспортной операции.

Отказ от применения нулевой ставки НДС

Применение нулевой ставки НДС при экспорте является правом продавцов, а не их обязанностью. Это означает, что налогоплательщик имеет возможность отказаться от использования 0% ставки в пользу стандартных ставок – 10% или 20% (в зависимости от категории товара). Для этого необходимо подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию.

Мотивы для отказа:

На первый взгляд, отказ от нулевой ставки может показаться нелогичным, ведь это приводит к начислению НДС и потенциальной потере конкурентного преимущества. Однако на практике такие ситуации возникают. Например, если экспортер не имеет «входящего» НДС, который можно было бы возместить, или если процедура подтверждения нулевой ставки является слишком обременительной и сложной для конкретной операции или контрагента, он может предпочесть уплатить стандартный НДС. Также бывают ситуации, когда объем экспортных операций незначителен, а затраты на сбор документов несоразмерны выгодам от возмещения.

Исключения из правила об отказе:

Существует одно важное исключение, когда отказ от нулевой ставки НДС не допускается: экспорт в страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Согласно Письму Минфина РФ от 09.01.2019 № 03-07-13/1/24, при реализации товаров в государства-члены ЕАЭС налогоплательщики обязаны применять нулевую ставку НДС. Это связано с особыми правилами налогообложения внутри ЕАЭС, где действует принцип страны назначения, и для избежания двойного налогообложения или его отсутствия применяется именно 0% ставка. Отказ от нее нарушил бы унифицированный механизм взимания косвенных налогов в рамках Союза.

Таким образом, решение об отказе от нулевой ставки НДС должно приниматься взвешенно, с учетом всех экономических и административных последствий, а также с обязательным учетом исключений, предусмотренных законодательством.

НДС при импорте товаров и услуг в РФ: порядок исчисления, уплаты и вычетов

НДС при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС

Импорт товаров в Российскую Федерацию из стран, не входящих в Евразийский экономический союз (ЕАЭС), подчиняется особым правилам налогообложения НДС, который относится к категории «ввозного» НДС. Этот налог является обязательным условием для выпуска товаров в свободное обращение на территории РФ.

Порядок уплаты:

• Налог уплачивается на таможне: В отличие от «внутреннего» НДС, который уплачивается в налоговую инспекцию, «ввозной» НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, подлежит уплате в составе таможенных платежей при декларировании товаров. Таможенные органы выступают в данном случае как фискальный агент, собирающий НДС.
• Состав таможенных платежей: НДС уплачивается вместе с таможенными пошлинами, акцизами (если применимо) и таможенными сборами.
• Налоговая база: Для расчета НДС при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акцизов (если применимо).

Условия включения НДС в стоимость товаров (непринятие к вычету):

В общем случае, «ввозной» НДС, уплаченный при импорте, может быть принят к вычету при соблюдении определенных условий (использование товаров в облагаемых НДС операциях, наличие документов, принятие товаров к учету). Однако существуют ситуации, когда уплаченный при импорте НДС не принимается к вычету, а включается в стоимость таких товаров. Это происходит в следующих случаях:

1. Использование в операциях, освобождаемых от НДС: Если импортированные товары используются для осуществления операций, которые освобождены от налогообложения НДС согласно статье 149 НК РФ. Например, реализация некоторых медицинских услуг, банковских операций и т.д.
2. Использование в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ: Если импортированные товары используются для осуществления операций, местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации.
3. Использование в операциях, не признаваемых реализацией: Если импортированные товары используются для осуществления операций, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ (например, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал).
4. Лица, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от НДС: Организации и индивидуальные предприниматели, которые не являются плательщиками НДС (например, применяют УСН, за исключением импорта из ЕАЭС), или которые освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно статье 145 НК РФ, не имеют права на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров. Для них этот НДС всегда включается в стоимость приобретаемых товаров.

Таким образом, при импорте из третьих стран крайне важно заранее определить, для каких целей будут использоваться ввозимые товары, чтобы корректно учесть сумму уплаченного НДС.

Особенности НДС при импорте электронных услуг у иностранных организаций

В условиях цифровизации экономики, импорт электронных услуг у иностранных организаций становится все более распространенным явлением. Регулирование НДС в этой сфере имеет свои особенности, призванные обеспечить фискальный контроль и создать равные условия для российских и иностранных поставщиков. Основные правила установлены статьей 174.2 Налогового кодекса РФ, с учетом изменений, вступивших в силу с 1 октября 2022 года.

Ключевым моментом является определение места реализации услуг. Если местом реализации электронных услуг, оказываемых иностранной организацией, признается территория Российской Федерации, то такие услуги подлежат налогообложению российским НДС.

Различают два основных сценария в зависимости от статуса российского покупателя:

1. B2C (Business to Consumer) – оказание электронных услуг российским физическим лицам:
   • Если иностранная организация оказывает электронные услуги российским физическим лицам, местом реализации которых признается территория РФ, то иностранные организации обязаны самостоятельно встать на учет в российских налоговых органах и уплачивать НДС. Это так называемый «налог на Google» или «НДС для иностранных интернет-компаний».
   • Если в расчетах участвует иностранный посредник, который непосредственно получает оплату от физических лиц, то этот посредник признается налоговым агентом и обязан исчислить и уплатить НДС.
2. B2B (Business to Business) – оказание электронных услуг российским организациям или индивидуальным предпринимателям:
   • При приобретении электронных услуг у иностранных организаций российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, российские покупатели признаются налоговыми агентами. Это означает, что они обязаны самостоятельно исчислить, удержать и уплатить НДС в бюджет РФ. Это правило действует, если иностранная организация не имеет обособленного подразделения, зарегистрированного в РФ.
   • Роль посредников:
     • Если российский посредник (агент, комиссионер) участвует в расчетах непосредственно с покупателем (российской организацией или ИП) от своего имени, он может быть признан налоговым агентом.
     • Однако, если российский посредник является лишь платежным агентом (т.е., осуществляет только перевод денежных средств), а не посредником в реализации услуг, налоговым агентом остается российский покупатель услуг.
   • Определение налоговой базы: При перечислении денежных средств иностранному партнеру в иностранной валюте, стоимость услуг для определения налоговой базы по НДС рассчитывается по курсу Центрального банка РФ на дату перечисления денежных средств.

Особенности учета и вычетов:

• Российские налоговые агенты, уплатившие НДС за иностранного поставщика электронных услуг, имеют право на вычет этой суммы при соблюдении общих условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.
• Важно корректно оформить все документы, включая договоры с иностранными контрагентами, акты выполненных работ (оказанных услуг) и платежные документы, подтверждающие уплату НДС в бюджет.

Эти правила направлены на обеспечение принципа территориальности налогообложения и предотвращение уклонения от уплаты НДС в России со стороны иностранных поставщиков цифровых услуг.

Порядок уплаты и вычета НДС при импорте

Процедура уплаты и последующего вычета НДС при импорте товаров различается в зависимости от того, ввозится ли товар из стран, не входящих в ЕАЭС, или из государств-членов Евразийского экономического союза.

НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС:

• Уплата: НДС уплачивается на таможне в составе таможенных платежей до выпуска товаров в свободное обращение.
• Документы для вычета: Для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных на таможне, необходимы следующие документы:
  • Таможенная декларация с отметкой таможенного органа о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре (как правило, «импорт 40» или «ИМ40») и об уплате НДС.
  • Платежное поручение или иной документ, подтверждающий фактическую уплату таможенных платежей, включая НДС.
• Условия вычета: Суммы НДС могут быть приняты к вычету, если импортированные товары предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, приняты к учету, и имеются все необходимые подтверждающие документы.

НДС при импорте из стран ЕАЭС:

• Уплата: НДС уплачивается не на таможне, а в налоговый орган Российской Федерации.
  • Срок уплаты: НДС по импорту товаров из стран ЕАЭС должен быть уплачен не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учет. Например, если товары приняты на учет в октябре 2025 года, НДС должен быть уплачен не позднее 20 ноября 2025 года.
  • Налоговая база: Стоимость товара, приобретенного за валюту, при импорте из ЕАЭС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товара к учету.
• Документы для вычета: Для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при импорте из ЕАЭС, необходим:
  • Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате НДС.
• Общие правила для налоговых вычетов:
  • Основание для вычета: Налоговые вычеты производятся на основании:
    • Счетов-фактур, выставленных продавцами (для «внутреннего» НДС).
    • Документов, подтверждающих фактическую уплату НДС при ввозе товаров на территорию РФ (как описано выше).
    • Документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм налога налоговыми агентами (например, при импорте услуг или электронных услуг).
  • Срок для заявления вычетов: Налоговые вычеты сумм НДС могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации (пункт 2 статьи 171, пункт 1.1 статьи 172 НК РФ). Это дает налогоплательщикам определенную гибкость, но не освобождает от необходимости своевременного оформления документов.
  • Отражение в декларации: Вычеты заявленных сумм НДС отражаются в налоговой декларации по НДС.

Таким образом, для эффективного управления НДС при импорте критически важны своевременное и корректное оформление всех документов, а также строгое соблюдение сроков уплаты и заявления вычетов.

Налогообложение НДС в рамках Евразийского экономического союза

Евразийский экономический союз (ЕАЭС) представляет собой уникальное пространство для свободной торговли, где применяются особые правила налогообложения косвенными налогами, включая НДС. Цель этих правил – устранение двойного налогообложения и налоговых барьеров, а также обеспечение принципа страны назначения.

Общие принципы налогообложения в ЕАЭС

В состав государств-членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) входят:

• Российская Федерация
• Республика Беларусь
• Республика Казахстан
• Республика Армения
• Кыргызская Республика

Порядок взимания косвенных налогов, в том числе НДС, при экспорте и импорте товаров, а также при выполнении работ и оказании услуг в рамках ЕАЭС регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014). Этот документ является ключевым и имеет приоритет над национальным законодательством стран-участниц в части регулирования трансграничных операций внутри Союза.

Принцип налогообложения по стране назначения товаров:

Это фундаментальный принцип, лежащий в основе налогообложения НДС в ЕАЭС. Он означает, что НДС уплачивается в том государстве-члене ЕАЭС, куда товар в конечном итоге поставляется (т.е. в государстве-импортере). При экспорте товаров из одной страны ЕАЭС в другую применяется нулевая ставка НДС, а при импорте – НДС уплачивается импортером в своей стране.

Приоритет Протокола над статьей 148 НК РФ:

Крайне важным юридическим нюансом является то, что определение места реализации услуг (работ) для договоров, заключенных с налогоплательщиками ЕАЭС, осуществляется в соответствии с положениями упомянутого Протокола (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС), а не в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса РФ. Это означает, что правила, установленные международным договором, имеют верховенство над внутренним законодательством РФ в данной сфере, что обеспечивает унифицированный подход к налогообложению услуг в рамках Союза.

Эти принципы призваны обеспечить беспрепятственное движение товаров и услуг внутри ЕАЭС, минимизировать налоговую нагрузку на бизнес и предотвратить ситуации двойного налогообложения.

Экспорт товаров в страны ЕАЭС

Экспорт товаров из Российской Федерации в страны-члены Евразийского экономического союза имеет свои специфические особенности в части налогообложения НДС, регулируемые Протоколом о порядке взимания косвенных налогов.

Применение нулевой ставки НДС:

При реализации товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена применяется нулевая ставка НДС. Это ключевой принцип, который соответствует концепции налогообложения по стране назначения и позволяет российским экспортерам реализовывать товары в ЕАЭС без российского НДС, сохраняя при этом право на вычет «входящего» НДС.

Документы, необходимые для подтверждения экспорта в ЕАЭС:

Для обоснованного применения нулевой ставки НДС экспортер обязан собрать и представить в налоговый орган пакет документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола. К ним относятся:

1. Договоры (контракты): Копии договоров (контрактов) между налогоплательщиком и покупателем, на основании которых осуществляются экспортные операции.
2. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов: Этот документ является уникальным для ЕАЭС. Продавец должен получить от покупателя (импортера) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-импортера о его регистрации и уплате НДС (либо о применении освобождения от НДС). Это служит подтверждением того, что НДС будет уплачен или уже уплачен в стране назначения.
3. Транспортные (товаросопроводительные) документы: Документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию другого государства-члена ЕАЭС. К ним могут относиться:
   • Международные товарно-транспортные накладные (CMR-накладные): Для автомобильных перевозок.
   • Авиационные накладные (Air Waybill — AWB): Для воздушных перевозок.
   • Железнодорожные накладные (ЦИМ/СМГС): Для железнодорожных перевозок.
   • Коносаменты: Для морских перевозок.
   • Акты получения-передачи товаров: Подтверждающие фактическую передачу товаров покупателю.
   • Коммерческие инвойсы: С указанием всех необходимых данных о сделке, которые также могут подтверждать факт реализации и доставки.

Налоговые вычеты при экспорте в ЕАЭС:

Налогоплательщик при экспорте товаров в ЕАЭС имеет право на налоговые вычеты в порядке, аналогичном установленному законодательством государства-члена, применимому к товарам, экспортированным за пределы Союза. В Российской Федерации эти вычеты производятся в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ. В частности, вычеты сумм НДС, относящиеся к операциям, облагаемым по ставке 0% (предусмотренным пунктом 1 статьи 164 НК РФ), осуществляются на момент определения налоговой базы. При экспорте сырьевых товаров вычеты, связанные с экспортом, отражаются в разделе 6 декларации по НДС. Для работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, «входящий» НДС может быть принят к вычету согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Определение налоговой базы:

Налоговая база по НДС при экспорте в ЕАЭС определяется как стоимость вывозимых товаров, указанная в договоре, и пересчитывается в рубли по курсу Банка России на день их отгрузки.

НДС с полученных авансов:

Важной особенностью является то, что НДС с полученных авансов по экспортной операции в рамках ЕАЭС исчислять не требуется. Это упрощает расчеты и снижает административную нагрузку на экспортеров.

Таким образом, экспорт в ЕАЭС, хотя и упрощен по сравнению с экспортом в третьи страны (отсутствие таможенного декларирования), требует строгого соблюдения правил документального подтверждения и понимания специфики налогового администрирования внутри Союза.

Импорт товаров из стран ЕАЭС

Импорт товаров из стран, входящих в Евразийский экономический союз, регулируется иными правилами по сравнению с импортом из третьих стран. Основное отличие заключается в том, что НДС не уплачивается на таможне, а администрируется налоговыми органами страны-импортера.

Порядок начисления и уплаты НДС:

• Начисление НДС после принятия товара на учет: При импорте товаров из стран ЕАЭС НДС начисляется только после того, как импортированный товар принят на учет российским покупателем. Это означает, что обязанность по уплате НДС возникает не в момент пересечения границы, а после оприходования товара.
• Срок уплаты: НДС по импорту товаров из стран ЕАЭС должен быть уплачен в российский бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учет. Например, если товар принят на учет 10 октября 2025 года, крайний срок уплаты НДС – 20 ноября 2025 года.
• Представление заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов: Одновременно с уплатой НДС в налоговый орган необходимо представить «Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» по установленной форме. Этот документ является основным для подтверждения факта импорта и уплаты НДС.

Определение налоговой базы:

• Стоимость товара, приобретенного за валюту (например, белорусские рубли, тенге), при импорте из ЕАЭС пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату принятия товара к учету. Это отличается от правил для экспорта, где важна дата отгрузки.

Налоговые вычеты:

• Российский импортер, уплативший НДС по товарам, ввезенным из стран ЕАЭС, имеет право на вычет этой суммы при соблюдении общих условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.
• Для вычета необходимо наличие заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате НДС.
• Вычеты могут быть заявлены в течение трех лет с даты принятия товаров на учет.

Применение специальных ставок НДС для УСН (с 2025 года):

С 1 января 2025 года для организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН, подпадающих под критерии по доходам, будут действовать специальные ставки НДС 5% или 7%. Эти ставки также должны применяться упрощенцами при импорте из стран ЕАЭС. Это означает, что если «упрощенец» импортирует товары из Беларуси и его годовой доход составляет, например, 100 млн рублей, то НДС по импорту он будет уплачивать по ставке 5%. Это существенное изменение, требующее внимательного учета.

Таким образом, импорт из ЕАЭС, хотя и не сопряжен с таможенным декларированием НДС, требует от российского импортера строгого соблюдения сроков и порядка уплаты НДС в налоговые органы и предоставления соответствующей документации.

Особенности НДС при оказании электронных услуг в рамках ЕАЭС

Оказание электронных услуг в рамках Евразийского экономического союза имеет свои специфические правила налогообложения НДС, которые отличаются как от общероссийских правил (ст. 174.2 НК РФ), так и от общих правил для товаров в ЕАЭС. Это связано с тем, что услуги, по своей природе, менее «материальны» и их место реализации сложнее определить.

Принцип взимания НДС по месту деятельности покупателя:

Основной принцип, закрепленный в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС), заключается в том, что при оказании услуг в электронной форме налогоплательщиком одного государства-члена ЕАЭС покупателю другого государства-члена, НДС взимается в том государстве-члене ЕАЭС, где осуществляет деятельность покупатель таких услуг.

Это означает, что если российская компания (покупатель) приобретает электронные услуги у белорусской компании (продавец), то НДС будет уплачиваться в России. И наоборот. Этот принцип обеспечивает принцип «налога страны назначения» для услуг.

Обязанность продавца встать на учет:

Для обеспечения уплаты НДС в государстве-члене, где находится покупатель, Протокол устанавливает специальное правило: продавец, оказывающий электронные услуги покупателю в другом государстве-члене ЕАЭС, обязан встать на учет в налоговом органе этого другого государства-члена и производить исчисление и уплату НДС.

• Например, если казахстанская компания оказывает электронные услуги российским компаниям, она должна встать на учет в ФНС России и платить российский НДС.
• Для этой цели в странах ЕАЭС предусмотрены упрощенные процедуры регистрации иностранных компаний (аналогично российскому «налогу на Google» для иностранных поставщиков B2C электронных услуг).

Приоритет Протокола:

Как было упомянуто ранее, определение места реализации услуг (работ) для договоров, заключенных с налогоплательщиками ЕАЭС, осуществляется в соответствии с положениями Протокола (Приложение 18 к Договору о ЕАЭС), а не статьей 148 Налогового кодекса РФ. Это критически важно, поскольку правила Протокола могут отличаться от национальных норм, и международный договор имеет приоритет.

Таким образом, для компаний, оказывающих или приобретающих электронные услуги в рамках ЕАЭС, требуется глубокое понимание как национального законодательства, так и положений Протокола, а также готовность к регистрации в налоговых органах других государств-членов.

Проблемные аспекты, судебная практика и тенденции развития НДС при ВЭД

Типичные проблемы налогоплательщиков и риски

Взимание НДС при внешнеэкономической деятельности – это одна из наиболее сложных областей налогообложения, требующая от налогоплательщиков глубокого понимания законодательства и безупречной дисциплины в оформлении документов. На практике компании регулярно сталкиваются с рядом проблем и рисков, которые могут привести к доначислениям, штрафам и затягиванию процессов возмещения НДС.

1. Проблемы с подтверждением нулевой ставки НДС при экспорте:

• Некорректное или неточное оформление документов: Это самая распространенная проблема. Мелкие ошибки в таможенных декларациях, отсутствие всех необходимых отметок таможенных органов, несоответствие данных в контрактах и транспортных документах – все это может стать основанием для отказа в подтверждении 0% ставки. Налоговые органы уделяют пристальное внимание проверке таких документов.
• Несоблюдение сроков: Пропуск 180-дневного срока для представления подтверждающих документов автоматически лишает права на 0% ставку, заставляя налогоплательщика доначислять НДС по ставкам 10% или 20% с даты отгрузки.
• Отсутствие полного пакета документов: Иногда экспортеры не могут получить отметки таможенных органов или заявления о ввозе товаров от контрагентов в ЕАЭС, что делает подтверждение невозможным.
• Формальный подход налоговых органов: Налоговые инспекции часто подходят к проверке документов формально, требуя неукоснительного соблюдения всех требований, даже при наличии косвенных доказательств экспорта.

2. Риски отказа в вычете НДС при неправильном применении ставок:

• Международные перевозки: Типичный пример – ситуация, когда заказчик услуг по международной перевозке получает счет-фактуру с НДС по ставке 20% (вместо 0%, предусмотренной подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ). Если заказчик принимает эту сумму к вычету, налоговый орган, как показывает судебная практика, откажет в вычете НДС. Это связано с тем, что поставщик услуг по международной перевозке обязан применять 0% ставку, и выставление 20% НДС является неправомерным. Покупатель не имеет права на вычет неправомерно предъявленного НДС.

3. Ошибки при импорте электронных услуг:

• Неправильное определение налогового агента: Зачастую российские компании, приобретающие электронные услуги у иностранцев, не осознают свою роль налогового агента или неправильно определяют налоговую базу.
• Проблемы с валютным контролем и курсовыми разницами: Отсутствие четкого понимания, по какому курсу пересчитывать валюту для НДС (на дату перечисления аванса или на дату принятия услуг), также может привести к ошибкам.

Примеры судебной практики:

Судебная практика изобилует спорами по НДС в ВЭД. Верховный Суд РФ и арбитражные суды неоднократно указывали на важность документального подтверждения экспорта. Например, суды часто поддерживают налоговые органы, если у экспортера отсутствуют отметки таможни на транспортных документах, даже если факт вывоза товара за границу не вызывает сомнений. Также суды подтверждают неправомерность вычета «входящего» НДС, если он относится к операциям, по которым не была подтверждена нулевая ставка, или если НДС был неправомерно предъявлен поставщиком, который должен был применять 0% ставку.

Эти проблемы подчеркивают необходимость тщательного планирования, строгого соблюдения процедур и регулярного мониторинга изменений в законодательстве для всех участников ВЭД.

Особенности определения налоговой базы и курсовые разницы

Определение налоговой базы по НДС при внешнеэкономических операциях, особенно при расчетах в иностранной валюте, имеет свои нюансы, которые могут приводить к значительным различиям с налоговой базой для налога на прибыль. Эти различия обусловлены разными подходами к пересчету валюты и моменту определения дохода/расхода.

1. Налоговая база по НДС при экспорте товаров:

• Как уже упоминалось, налоговая база по НДС при экспорте товаров всегда определяется в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки товаров. Это правило действует независимо от того, когда была получена оплата (аванс) и в какой валюте.
• Пример: Российская компания экспортировала товар 15 октября 2025 года на сумму 100 000 USD. Курс ЦБ РФ на эту дату – 95 руб./USD. Налоговая база по НДС составит 9 500 000 руб. Если предоплата в размере 100 000 USD была получена 1 сентября 2025 года по курсу 93 руб./USD, то для налога на прибыль сумма дохода от реализации может быть определена как 9 300 000 руб. (по курсу на дату получения аванса) плюс курсовая разница, возникшая на дату отгрузки.

2. Налоговая база по НДС при импорте товаров из ЕАЭС:

• При импорте товаров из стран ЕАЭС стоимость товара, приобретенного за валюту, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия товара к учету.
• Пример: Компания импортировала товар из Казахстана 5 октября 2025 года, приняв его к учету 10 октября 2025 года. Стоимость товара – 50 000 EUR. Курс ЦБ РФ на 10 октября – 105 руб./EUR. Налоговая база для НДС при импорте составит 5 250 000 руб. Если товар был оплачен 1 сентября 2025 года по курсу 103 руб./EUR, для налога на прибыль могут возникнуть курсовые разницы.

3. Налоговая база по НДС при импорте электронных услуг:

• При перечислении денежных средств иностранному партнеру в иностранной валюте за электронные услуги, налоговая база по НДС (для налогового агента) рассчитывается по курсу Центрального банка РФ на дату перечисления денежных средств.
• Пример: Российская компания оплатила электронные услуги иностранной компании 25 сентября 2025 года на сумму 10 000 EUR. Курс ЦБ РФ на эту дату – 104 руб./EUR. Налоговая база для НДС составит 1 040 000 руб.

Последствия курсовых разниц:

Эти различные подходы к определению налоговой базы для НДС и налога на прибыль (где часто применяются курсы на дату получения аванса или на дату перехода права собственности) приводят к возникновению курсовых разниц. Эти разницы могут быть как положительными, так и отрицательными, и оказывают существенное влияние на финансовый результат компании, требуя сложного бухгалтерского и налогового учета. Несоответствие налоговых баз может вызывать вопросы у налоговых органов и требует дополнительных пояснений.

Тщательный учет курсовых разниц и правильное определение налоговых баз по разным налогам – залог корректного налогообложения и минимизации рисков для компаний, ведущих внешнеэкономическую деятельность.

Новые правила применения 0% ставки НДС с 2025 года

С 1 января 2025 года в российском налоговом законодательстве появляется новое положение, расширяющее сферу применения нулевой ставки НДС. Оно касается специфического сценария, когда российские компании продают товары физическим лицам, но эти товары находятся за пределами РФ.

Анализ подпункта 1.2 пункта 1 статьи 164 НК РФ:

Указанный подпункт устанавливает применение нулевой ставки НДС к операциям по реализации российскими организациями или индивидуальными предпринимателями физическим лицам товаров, которые:

1. Были ранее вывезены в таможенной процедуре экспорта с территории РФ на территорию иностранного государства. Это означает, что товар изначально был произведен или приобретен в России, затем оформлен на экспорт и физически перемещен за границу.
2. Отгружаются со склада в этом иностранном государстве. То есть, российская компания имеет свой склад или пользуется услугами логистического оператора в другой стране, откуда и происходит непосредственная отгрузка товара конечному потребителю – физическому лицу.
3. Применяется при условии, что товар доставляется по адресу на территории иностранного государства, которое не является государством-членом ЕАЭС. Это уточнение важно. Если товар доставляется в страну ЕАЭС, действуют иные правила (как правило, НДС уплачивается в стране назначения по правилам ЕАЭС). Новая норма ориентирована на продажи в «третьи» страны.

Цель и последствия изменения:

Это нововведение призвано упростить налогообложение для российских компаний, активно развивающих международную электронную торговлю (e-commerce) и использующих модель «склад за рубежом» для оперативной доставки товаров иностранным физическим лицам. Ранее такие операции могли вызывать сложности с определением места реализации и, как следствие, с применением НДС.

• Для российских экспортеров: Новая норма позволяет применять 0% ставку НДС к таким продажам, что означает возможность возмещения «входящего» НДС, уплаченного при приобретении или производстве этих товаров в России. Это повышает конкурентоспособность российских товаров на мировом рынке и стимулирует развитие трансграничной электронной торговли.
• Для потребителей: Конечная цена товара для иностранного физического лица не будет содержать российский НДС, что делает ее более привлекательной.
• Административная нагрузка: Несмотря на преимущества, для применения этой нормы потребуется строгое документальное подтверждение факта вывоза товара из РФ в процедуре экспорта, его хранения на зарубежном складе и последующей реализации физическому лицу с доставкой на территорию иностранного государства.

Это изменение демонстрирует адаптацию российского налогового законодательства к современным реалиям глобальной торговли и цифровой экономики.

Влияние специальных ставок НДС для УСН на ВЭД

С 1 января 2025 года введение специальных ставок НДС (5% и 7%) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), является одним из самых значимых изменений. Это нововведение кардинально меняет правила игры для «упрощенцев», участвующих во внешнеэкономической деятельности, особенно в рамках ЕАЭС.

Напомним условия применения специальных ставок НДС для УСН:

Условие по доходу (за год)	Ставка НДС
От 60 млн до 250 млн руб.	5%
От 250 млн до 450 млн руб.	7%
Свыше 450 млн руб.	Утрата права на УСН, переход на ОСНО

Влияние на импорт из стран ЕАЭС:

• Обязанность по уплате НДС по новым ставкам: Ранее «упрощенцы» при импорте из ЕАЭС платили НДС по стандартным ставкам (10% или 20%), поскольку это был «ввозной» НДС. С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН, подпадающие под указанные лимиты по доходам, должны применять специальные ставки НДС (5% или 7%) при импорте товаров из стран ЕАЭС.
• Пример: Российская компания на УСН, чей годовой доход за 2024 год составил 150 млн рублей, импортирует товар из Казахстана в феврале 2025 года. Ранее она бы уплатила 20% НДС. С 2025 года, она будет обязана уплатить НДС по ставке 5% (расчетная ставка 5/105) при принятии товара к учету.
• Усложнение учета: Для «упрощенцев», которые ранее не имели дело с исчислением «внутреннего» НДС и применяли стандартные ставки только для импорта, введение дифференцированных ставок создаст дополнительную нагрузку. Необходимо будет тщательно отслеживать текущие доходы, чтобы корректно применять нужную ставку НДС при каждом импорте из ЕАЭС.
• Налоговые вычеты: Возможность вычета НДС, уплаченного при импорте из ЕАЭС, для «упрощенцев» будет зависеть от их общего налогового режима. Если они продолжают применять УСН, то, как правило, не имеют права на вычет НДС, за исключением случаев, когда они переходят на общую систему налогообложения или используют импортированные товары в операциях, облагаемых НДС.
• Конкурентоспособность: Для «упрощенцев», пересекающих порог в 60 млн рублей, импортные операции станут дороже на 5% или 7% по сравнению с теми, кто находится ниже этого порога и продолжает быть полностью освобожденным от НДС (кроме НДС налогового агента). Это может повлиять на их конкурентоспособность.

Влияние на экспорт для УСН:

• При экспорте товаров и услуг (за пределы ЕАЭС) «упрощенцы» традиционно не платят НДС. Новые ставки НДС для УСН не изменяют этот принцип напрямую, поскольку они касаются «внутренней» реализации. Однако, если «упрощенец» экспортирует товары в страны ЕАЭС, он, как и раньше, не начисляет НДС, но должен соблюдать процедуры подтверждения экспорта (заявление о ввозе с отметкой).

В целом, эти изменения призваны расширить налоговую базу и обеспечить более справедливое налогообложение, но они требуют от налогоплательщиков на УСН глубокого анализа своих финансовых потоков и адаптации учетной политики к новым правилам.

Перспективы развития законодательства по НДС при ВЭД

Законодательство в области НДС, особенно касающееся внешнеэкономической деятельности, находится в постоянном движении. Это обусловлено динамичностью мировой экономики, изменением торговых потоков, развитием цифровых технологий и необходимостью адаптации к международным стандартам. С учетом текущей даты (15.10.2025), можно выделить несколько ключевых тенденций и ожидаемых изменений.

1. Дальнейшая унификация правил в рамках ЕАЭС:

• Гармонизация налоговых систем: Несмотря на значительный прогресс, достигнутый с принятием Протокола о косвенных налогах, остаются некоторые различия в администрировании НДС между странами-членами ЕАЭС. Можно ожидать дальнейших шагов по гармонизации налоговых систем, в частности, в части определения налоговой базы, порядка применения вычетов и обмена информацией между налоговыми органами.
• Развитие электронного документооборота: Увеличение использования электронных реестров и цифровых платформ для подтверждения экспорта/импорта в ЕАЭС. Это позволит сократить бумажную волокиту и ускорить процесс возмещения НДС.
• Единый механизм администрирования электронных услуг: Возможно дальнейшее развитие или унификация механизма взимания НДС с электронных услуг, чтобы сделать его еще более прозрачным и эффективным для всех участников ЕАЭС.

2. Адаптация к меняющейся международной экономической обстановке:

• Борьба с размыванием налоговой базы (BEPS): Россия, как и многие другие страны, участвует в инициативах ОЭСР по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения. Это может привести к ужесточению правил в отношении трансграничных операций, связанных с услугами и нематериальными активами, где НДС является одним из инструментов контроля.
• Цифровые налоги: Мировое сообщество активно обсуждает введение единых правил налогообложения для цифровых услуг. Хотя Россия уже ввела «налог на Google», возможно дальнейшее уточнение или изменение этих правил в соответствии с международными соглашениями.
• Ужесточение контроля за возмещением НДС: Налоговые органы продолжат совершенствовать методы контроля за правомерностью применения нулевой ставки и возмещения НДС, используя цифровые технологии, аналитику больших данных и системы отслеживания товаров. Это может привести к более глубоким предпроверочным анализам и требованиям к налогоплательщикам.

3. Развитие института налогового мониторинга:

• Расширение практики налогового мониторинга для крупных налогоплательщиков, что позволит им избежать камеральных и выездных проверок, значительно упростив процесс возмещения НДС за счет прозрачного обмена данными с ФНС в режиме реального времени.

4. Дальнейшие изменения для специальных налоговых режимов:

• Введение НДС для УСН с 2025 года – это только первый шаг. Не исключено дальнейшее изменение лимитов, ставок или условий применения НДС для «упрощенцев» в зависимости от экономического эффекта и фискальных потребностей государства.

Эти тенденции указывают на то, что налогоплательщикам, особенно участникам ВЭД, необходимо быть готовыми к постоянным изменениям, инвестировать в квалификацию своих специалистов и активно использовать современные информационные технологии для управления налоговыми рисками.

Выводы и предложения по совершенствованию механизма взимания НДС при ВЭД

Проведенное комплексное исследование показало, что налог на добавленную стоимость в сфере внешнеэкономической деятельности Российской Федерации и Евразийского экономического союза является многогранным и динамично развивающимся инструментом фискальной политики. Его роль в стимулировании экспорта, регулировании импорта и обеспечении доходной части бюджета неоспорима. Однако сложность законодательства, постоянные изменения и особенности администрирования создают значительные вызовы для налогоплательщиков.

Основные выводы исследования:

1. Двухуровневая система регулирования: Администрирование НДС при ВЭД в РФ осуществляется на двух уровнях – национальном (Глава 21 НК РФ) и наднациональном (Договор о ЕАЭС и Протокол о косвенных налогах). При этом международные нормы имеют приоритет в рамках Союза.
2. Стимулирующий характер нулевой ставки: Применение 0% ставки НДС при экспорте товаров и ряда международных услуг является ключевым механизмом поддержки отечественных экспортеров, позволяющим им возмещать «входящий» НДС и повышать конкурентоспособность продукции.
3. Особенности «ввозного» НДС: НДС при импорте взимается либо на таможне (из третьих стран), либо в налоговых органах (из стран ЕАЭС), что требует от импортеров четкого понимания процедур и сроков.
4. Проблемы с документальным подтверждением: Одна из наиболее острых проблем – сложности с формированием и представлением полного пакета документов для подтверждения 0% ставки, что часто приводит к отказам в возмещении НДС.
5. Влияние курсовых разниц: Различные подходы к определению налоговой базы для НДС и налога на прибыль при расчетах в валюте порождают курсовые разницы, требующие сложного учета.
6. Актуальные изменения 2025 года: Введение сп��циальных ставок НДС для УСН и новые правила для экспорта товаров с зарубежных складов свидетельствуют о непрерывной адаптации законодательства к экономическим реалиям и цифровизации.

Предложения по совершенствованию механизма взимания НДС при ВЭД:

1. Упрощение процедуры подтверждения 0% ставки НДС:
   • Разработка единой цифровой платформы: Создание интегрированной информационной системы между ФНС, ФТС и налогоплательщиками, которая бы в автоматическом режиме обменивалась данными о таможенных декларациях, транспортных документах и подтверждении факта вывоза. Это значительно снизит административную нагрузку и количество ошибок.
   • Расширение применения электронных реестров: Максимальный переход на электронные реестры документов, минимизируя требование о предоставлении бумажных копий, за исключением мотивированных запросов.
   • Методические рекомендации: Разработка подробных, регулярно обновляемых методических рекомендаций ФНС по заполнению всех видов документов для подтверждения экспорта, с конкретными примерами типичных ошибок и способов их устранения.
2. Гармонизация правил в рамках ЕАЭС:
   • Создание единого реестра заявлений о ввозе: Разработка наднационального информационного ресурса, позволяющего налоговым органам стран ЕАЭС в режиме реального времени отслеживать статус «заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов». Это повысит прозрачность и ускорит процесс подтверждения экспорта.
   • Унификация правил по электронным услугам: Дальнейшая проработка и унификация правил определения места реализации и порядка уплаты НДС для электронных услуг в ЕАЭС, чтобы снизить вариативность и риски двойного налогообложения/неналогообложения.
3. Повышение прозрачности администрирования НДС для УСН:
   • Четкие разъяснения: Оперативное и подробное разъяснение ФНС всех нюансов применения новых ставок НДС для «упрощенцев», особенно в части импорта из ЕАЭС и возможности вычетов.
   • Консультационная поддержка: Усиление работы налоговых органов по консультированию налогоплательщиков УСН относительно новых правил, чтобы помочь им адаптироваться к изменениям.
4. Минимизация рисков, связанных с курсовыми разницами:
   • Возможность выбора курса: Рассмотреть возможность предоставления налогоплательщикам права выбора курсов для целей НДС (например, курс на дату получения аванса или на дату отгрузки/принятия к учету) в определенных случаях, чтобы гармонизировать учет НДС и налога на прибыль, не допуская при этом злоупотреблений.
5. Расширение практики налогового мониторинга:
   • Постепенное расширение круга компаний, подпадающих под налоговый мониторинг, что позволит крупным участникам ВЭД значительно упростить процедуры подтверждения НДС и его возмещения, снизив при этом риски для бюджета за счет повышенной прозрачности.

Реализация данных предложений будет способствовать повышению эффективности механизма взимания НДС при ВЭД, снижению административной нагрузки на бизнес, минимизации налоговых рисков и созданию более благоприятных условий для развития внешнеторговых операций в Российской Федерации и Евразийском экономическом союзе.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок от 01.07.2020) // Собрание законодательства РФ. 2020. № 11. Ст. 1435.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.05.2024) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.05.2024) // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
4. Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ (ред. от 28.04.2023) «О финансовой аренде (лизинге)» // Собрание законодательства РФ. 1998. № 44. Ст. 5394.
5. Федеральный закон от 27.07.2007 № 137-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» // Собрание законодательства РФ. 2007. № 31. Ст. 4016.
6. Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2010. № 31. Ст. 4198.
7. Приказ Минфина России от 07.07.2010 № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (Зарегистрировано в Минюсте России 03.08.2010 № 18037).
8. Протокол от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» // Бюллетень международных договоров. 2010. № 7.
9. Письмо ФНС России от 13.08.2010 № ШС-37-2/9167 «О направлении информации об уплаченных суммах косвенных налогов» // Документ опубликован не был.
10. Письмо Минфина России от 15.02.2010 № 03-07-08/38 «О применении налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в аренду железнодорожных вагонов» // Документ опубликован не был.
11. Письмо Минфина России от 01.04.2008 № 03-07-08/81 «О применении НДС при экспорте» // Документ опубликован не был.
12. Барулин, С. В. Теория и история налогообложения. М.: Экономистъ, 2008.
13. Башловкина, Н. Н. О проблемах возмещения НДС при экспорте // Финансы. 2005. № 3. С. 75.
14. Бородулин, С., Любимцев, А. Вопросы контроля за возмещением налога на добавленную стоимость по экспортным операциям // Налоги. 2002. Выпуск 2. С. 20.
15. Брызгалин, В. В. О применении ставки 0% при обложении НДС экспортных операций // Налоговый вестник. 2003. № 2. С. 179.
16. Васильева, С. Организация налогового контроля: итоги и перспективы // Налоги. 2005. Выпуск 4. С. 15.
17. Виницкий, Д. Принципы добросовестности и злоупотребление правом в сфере налогообложения // Право и экономика. 2005. № 1. С. 59.
18. Гориенко, И. И. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник. 2004. № 2. С. 19.
19. Горюнов, В. А. Правовые аспекты взимания процентов за несвоевременное возмещение НДС по экспортным операциям на основании ст. 176 НК РФ // Налоговый вестник. 2002. № 6. С. 195.
20. Демчук, Н. Н. Проблемы реформирования НДС // Налоговый вестник. 2005. № 1. С. 6.
21. Диков, А. О. Налог на добавленную стоимость // Финансы. 2001. № 3. С. 26.
22. Зайцева, С. Г. К вопросу о злоупотреблении правом путем создания ситуации с «легальной видимостью» // Юрист. 2005. № 3. С. 7.
23. Ильин, А. В. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм ее решения // Финансы. 2005. № 3. С. 32.
24. Ковалевская, Д. Е. О судебной практике по НДС // Налоговый вестник. 2005. № 1. С. 185.
25. Контрович, В. К. Проблемы возмещения НДС при экспорте: выход из тупика есть // Финансы. 2003. № 10. С. 27–30.
26. Кудряшова, Е. В. Косвенные налоги в международных документах и практике. 2006.
27. Матюшекнкова, Ю. Л. Судебный и досудебный аспекты возмещения «экспортного НДС» // Юрист. 2004. № 9.
28. Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2009.
29. Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2008.
30. Поляк, Г. Б. Бюджетная система России. М.: ЮНИТИДАНА, 2008.
31. Семкина, Т. И. Обложение НДС внешнеэкономической деятельности // Налоговый вестник. 2005. № 2. С. 28.
32. Соловьев, И. Н. О нарушении российского законодательства при использовании льготы по возмещению НДС // Налоговый вестник. 2005. № 3. С. 123.
33. Рубченко, М. Большая презентация // Эксперт. 2008. № 39. С. 25–30.
34. Черевадская, О. Новшества НДС и налога на прибыль // Главбух. 2008. № 15. С. 28-31.
35. Информационно-справочная система «Гарант».
36. Информационно-справочная система «Консультант плюс».
37. На уровне ЕАЭС установлен порядок взимания НДС при оказании услуг в электронной форме // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
38. Как платить НДС при импорте и экспорте услуг // Справочная. Точка Банк. URL: https://tochka.com/help/ (дата обращения: 15.10.2025).
39. О вступлении в силу порядка взимания в ЕАЭС НДС при оказании услуг в электронной форме // Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. URL: https://www.nalog.gov.by/ (дата обращения: 15.10.2025).
40. Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) // Евразийская экономическая комиссия. URL: https://docs.eaeunion.org/docs/ru-ru/0100742/err_18112014_68 (дата обращения: 15.10.2025).
41. НДС при экспорте товаров: правила и особенности // Контур. URL: https://kontur.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
42. Особенности экспортной деятельности со странами ЕАЭС // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
43. Как платить НДС при импорте и экспорте услуг в 2025 году // Деловая среда. URL: https://dasreda.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
44. НДС при импорте и экспорте // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
45. Налог на добавленную стоимость (НДС) // ФНС России по г. Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/ (дата обращения: 15.10.2025).
46. Информация для экспортера // ФНС России по г. Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/ (дата обращения: 15.10.2025).
47. НДС при «экспорте» работ и услуг // Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
48. Как работать с НДС в ЕАЭС // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/ (дата обращения: 15.10.2025).
49. Нулевая ставка НДС и вычеты при экспорте товаров в 2022 году // Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
50. Как определить налоговую базу по НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
51. Нулевая ставка НДС при экспорте // Моё Дело. URL: https://www.moedelo.org/ (дата обращения: 15.10.2025).
52. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Статья 164. Налоговые ставки // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
53. НДС: что это, кто платит и как рассчитать // Справочная. URL: https://sravni.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
54. Налог на добавленную стоимость: Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть вторая, Глава 21 // Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.infobuh.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
55. НК РФ Статья 164. Налоговые ставки // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
56. НК РФ Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
57. Статья 172 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов // СберБизнес. URL: https://www.sberbank.ru/sberbusiness/ (дата обращения: 15.10.2025).