Налог на прибыль организаций в Российской Федерации: действующий механизм исчисления, проблемы и направления совершенствования в условиях современных экономических вызовов

В условиях динамично меняющейся экономической конъюнктуры и усиливающейся глобальной конкуренции, налог на прибыль организаций остается одним из ключевых инструментов фискальной политики государства. Его роль не ограничивается лишь пополнением казны; он выступает мощным рычагом регулирования экономических процессов, стимулирования инвестиций и инноваций. Понимание действующего механизма исчисления, выявление его проблемных зон и разработка обоснованных направлений совершенствования — задачи первостепенной важности для обеспечения экономической стабильности и устойчивого развития бизнеса в Российской Федерации.

Настоящая дипломная работа посвящена всестороннему анализу налога на прибыль организаций в РФ. В ней будут рассмотрены его теоретические основы, историческая эволюция, действующий механизм исчисления, выявлены основные проблемы, а также предложены конкретные направления совершенствования, учитывающие последние изменения в налоговом законодательстве на 2025-2026 годы.

Цель работы — разработка комплексного плана исследования, позволяющего всесторонне изучить механизм налога на прибыль организаций в РФ, выявить его сильные и слабые стороны, а также предложить обоснованные рекомендации по его совершенствованию.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

• Раскрыть экономическую сущность налога на прибыль, его функции и место в налоговой системе РФ.
• Проследить исторический путь развития налогообложения прибыли в России и рассмотреть действующую нормативно-правовую базу.
• Детально изучить механизм формирования налоговой базы, включая особенности учета доходов и расходов.
• Выявить и проанализировать ключевые проблемы действующего механизма исчисления и уплаты налога на прибыль.
• Предложить направления совершенствования налогообложения прибыли организаций с учетом последних законодательных изменений.
• Провести сравнительный анализ российской практики с международным опытом налогообложения прибыли и оценить влияние законодательных изменений на налоговую нагрузку.

Объектом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Предметом исследования являются действующий механизм налогообложения прибыли, его проблемы и перспективы совершенствования.

Методологическая база работы включает общенаучные методы исследования, такие как системный подход, анализ и синтез, индукция и дедукция, а также специальные методы: сравнительно-правовой, статистический, экономико-математический и метод экспертных оценок. Использование этих методов позволит обеспечить комплексность и объективность исследования.

Теоретическая значимость работы заключается в систематизации и углублении знаний о налоге на прибыль организаций, его роли в экономике и путях развития. Практическая значимость определяется возможностью использования предложенных рекомендаций для оптимизации налоговой политики, совершенствования налогового законодательства и повышения эффективности налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов.

Структура дипломной работы включает введение, пять основных глав, заключение, список использованных источников и приложения.

Теоретические основы налога на прибыль организаций

Экономическая природа и сущность налога на прибыль

Налог на прибыль организаций — это не просто строка в отчетности, а краеугольный камень современной налоговой системы, прямое отражение финансового здоровья и эффективности деятельности предприятия. Его экономическая природа заключается в изъятии в бюджет части вновь созданной стоимости, которая аккумулируется в форме прибыли. По сути, это прямой налог, чья величина напрямую коррелирует с конечными финансовыми результатами деятельности организации, и его правильное исчисление критически важно для устойчивости как отдельной компании, так и всей экономики.

Прибыль, в контексте налогообложения, определяется не как бухгалтерский, а как налоговый показатель. Это разница между полученными доходами и произведенными расходами, признаваемыми в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Именно этот показатель формирует налоговую базу — денежное выражение прибыли, подлежащей обложению. Важно понимать, что налоговая база может отличаться от бухгалтерской прибыли из-за различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Понятие «налоговая нагрузка» тесно связано с налогом на прибыль и представляет собой один из ключевых индикаторов финансовой стабильности компании. Она отражает долю доходов налогоплательщика, направляемую на уплату обязательных платежей в бюджет. Для Федеральной налоговой службы (ФНС) этот показатель служит важным инструментом риск-ориентированного подхода: если налоговая нагрузка компании оказывается ниже среднеотраслевых значений, это может стать причиной для более пристального внимания, вплоть до назначения выездных налоговых проверок. Таким образом, налог на прибыль организаций является не только инструментом пополнения бюджета, но и показателем, регулирующим поведение бизнеса и его взаимодействие с государством.

Функции и роль налога на прибыль в системе доходов бюджета РФ

Налог на прибыль, как и любой другой крупный налог, выполняет несколько взаимосвязанных функций, которые определяют его роль в экономике государства.

Во-первых, это фискальная функция. Она является наиболее очевидной и фундаментальной. Сквозь призму этой функции налог на прибыль предстает как основной источник формирования финансовых ресурсов государства. Часть прибыли, полученной организациями, изымается в бюджетную систему, обеспечивая финансирование государственных расходов – от социальных программ и обороны до развития инфраструктуры и поддержания стабильности. Налог на прибыль организаций занимает значимое место в доходах бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, являясь одним из столпов финансовой устойчивости.

Таблица 1: Динамика поступлений налога на прибыль в бюджетную систему РФ (пример)

Показатель / Год	2022 (млрд руб.)	2023 (млрд руб.)	2024 (прогноз, млрд руб.)	Доля в консолидированном бюджете (%)
Налог на прибыль	8 500	9 200	10 000	20-25
Федеральный бюджет	2 500	2 700	3 000	—
Региональные бюджеты	6 000	6 500	7 000	—

Примечание: Данные являются гипотетическими для иллюстрации. Фактические цифры могут отличаться и должны быть взяты из официальных источников Росстата, Минфина РФ, ФНС России.

Во-вторых, налог на прибыль обладает регулирующей функцией. Государство, изменяя ставки, вводя льготы или вычеты, способно воздействовать на макроэкономические процессы. Например, снижение ставки налога может стимулировать инвестиции и расширение производства, а повышение – сдерживать излишний рост прибыли в определенных отраслях.

В-третьих, это стимулирующая функция. Она тесно переплетается с регулирующей и позволяет поощрять желаемое экономическое поведение. Так, предоставление налоговых льгот для инновационных компаний, предприятий, работающих в особых экономических зонах или занимающихся социально значимой деятельностью, побуждает бизнес развиваться в этих направлениях. Примерами могут служить льготы для ИТ-компаний или участников инновационных научно-технологических центров (ИНТЦ), которые получают освобождение от налога на прибыль на определенный срок. Таким образом, налог на прибыль из простого источника доходов превращается в сложный механизм, способный формировать экономический ландшафт страны.

Принципы и концепции налогообложения прибыли

Эффективность любой налоговой системы, включая налог на прибыль организаций, во многом определяется тем, насколько она соответствует базовым принципам налогообложения. Эти принципы служат своего рода компасом для законодателей и ориентиром для бизнеса.

Один из основополагающих принципов — справедливость. В контексте налога на прибыль это означает, что налоговое бремя должно распределяться пропорционально способности налогоплательщика его нести. То есть, чем выше прибыль организации, тем больше должен быть ее вклад в бюджет. Однако на практике возникает вопрос о том, что считать «справедливым»: пропорциональное обложение (единая ставка) или прогрессивное (рост ставки с ростом прибыли). В России действует преимущественно пропорциональная система для налога на прибыль организаций.

Принцип нейтральности предполагает, что налоговая система должна минимально искажать экономические решения хозяйствующих субъектов. Иными словами, налог не должен побуждать компании принимать решения, которые не имеют под собой экономической целесообразности, а продиктованы лишь стремлением минимизировать налоговые платежи. Например, чрезмерно сложные правила учета расходов или необоснованные льготы могут искажать инвестиционные решения.

Эффективность налогообложения оценивается с двух сторон: фискальной и экономической. С фискальной точки зрения, система должна обеспечивать достаточные и стабильные поступления в бюджет при минимальных затратах на администрирование. С экономической — налог должен стимулировать, а не подавлять экономическую активность, способствовать росту производительности и инвестиций. Неслучайно многие страны мира стремятся к сокращению ставок налога на прибыль, чтобы стимулировать бизнес.

Принцип определенности (ясности) требует, чтобы налоговое законодательство было четким, понятным и предсказуемым. Налогоплательщик должен точно знать, когда, сколько и как он должен платить. Неоднозначность норм, частые изменения или противоречия в законодательстве создают правовую неопределенность, порождают споры и увеличивают риски для бизнеса, что в свою очередь негативно сказывается на инвестиционном климате. Отсутствие четких границ, например, между нормируемыми и ненормируемыми расходами, является классическим примером нарушения этого принципа, вызывая постоянные разногласия с налоговыми органами.

Наконец, принцип простоты подразумевает, что налоговая система должна быть максимально простой для понимания и применения. Сложные расчеты, многочисленные исключения и специальные правила увеличивают административную нагрузку как на налогоплательщиков, так и на налоговые органы.

Эти принципы не всегда легко реализуются на практике, и конфликт между ними неизбежен. Например, попытки сделать систему более справедливой могут усложнить ее и снизить нейтральность. Поиск оптимального баланса между этими концепциями является постоянной задачей для законодателей и экономистов.

История развития и современный механизм исчисления налога на прибыль организаций в РФ

Исторический аспект развития налогообложения прибыли

История налогообложения прибыли в России — это путь от разрозненных сборов к системному законодательству, отражающий эволюцию экономических отношений и государственного управления. Хотя современные очертания налог на прибыль приобрел относительно недавно, его корни уходят глубоко в прошлое.

Уже в XVII веке в Российском государстве можно найти прототипы налога на прибыль, такие как «промысловый налог» и «сборы с животов и промыслов». Эти платежи, взимавшиеся с городских жителей, представителей торгового и ремесленного классов, могли достигать весьма значительных размеров — до 20% от дохода. Первоначально система обложения основывалась на посошном принципе, привязанном к земельным владениям, но с указом 1679 года произошел переход к подворному принципу, что стало шагом к более персонифицированному и, по сути, более справедливому подходу к учету доходов населения и коммерсантов.

Современный этап развития налога на прибыль начался с распадом СССР и формированием новой экономической системы. В период с 1992 по 2001 годы налог на прибыль регулировался Законом РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Этот период характеризовался тем, что налог рассчитывался путем корректировки финансового результата, полученного по данным бухгалтерского учета. Это приводило к многочисленным сложностям, поскольку бухгалтерский учет преследовал цели формирования достоверной информации о финансовом положении предприятия для собственников и инвесторов, а не для налогообложения.

Ключевой вехой стало введение Главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) «Налог на прибыль организаций» с 1 января 2002 года. Эта глава была принята Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ и кардинально изменила подход к налогообложению прибыли. Вместо корректировки бухгалтерской прибыли был введен принцип исчисления налога по данным налогового учета. Это позволило создать более прозрачную и логичную систему, специально адаптированную под фискальные задачи. В 2002 году были отменены ранее действовавшие положения о составе затрат, значительно снижена основная ставка налога до 24% (распределявшаяся как 6% в федеральный бюджет, 16% в бюджеты субъектов РФ и 2% в местные бюджеты) и упразднено большинство льгот, установленных прежним законодательством. Это был шаг к упрощению и унификации налоговой системы.

Действующая нормативно-правовая база и состав налогоплательщиков

Центральным звеном в регулировании налога на прибыль организаций является Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Этот нормативно-правовой акт определяет все аспекты налогообложения: от круга налогоплательщиков и объекта налогообложения до порядка исчисления, уплаты и предоставления отчетности. Он является основным документом, с которым ежедневно сталкиваются бухгалтеры и финансовые директора российских компаний.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:

• Российские организации. Это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Это позволяет государству облагать налогом прибыль, генерируемую на его территории, независимо от юридической регистрации компании.

Однако существуют и исключения. Некоторые категории организаций, чья деятельность имеет особую социальную или экономическую значимость, освобождены от уплаты налога на прибыль организаций или применяют пониженные ставки. К ним относятся:

• Организации, применяющие специальные налоговые режимы (СНР), такие как упрощенная система налогообложения (УСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) или налог на игорный бизнес. Эти режимы предполагают замену налога на прибыль, НДС и налога на имущество организаций на единый налог, что значительно упрощает налоговое администрирование для малого и среднего бизнеса.
• Участники проекта «Сколково» и Инновационных научно-технологических центров (ИНТЦ). Например, участники проектов на территориях ИНТЦ получают существенные налоговые льготы. В течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта они освобождены от уплаты НДС и налога на прибыль организаций. Более того, для них действуют пониженные тарифы страховых взносов (например, 14% или 15% после превышения 1,5 МРОТ), что делает эти центры привлекательными для высокотехнологичного бизнеса.
• Резиденты Курильских островов. Для стимулирования экономического развития этого региона, организации, зарегистрированные в Южно-Курильском, Курильском или Северо-Курильском округе после 1 января 2022 года, освобождены от уплаты налога на прибыль, земельного и транспортного налогов, а также налога на имущество организаций на 20 лет с момента регистрации, но не позднее 31 декабря 2046 года. Дополнительно предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов в размере 7,6% в течение 10 лет (6,0% на обязательное пенсионное страхование, 1,5% на обязательное социальное страхование, 0,1% на обязательное медицинское страхование). Эти меры призваны привлечь инвестиции и обеспечить устойчивое развитие островных территорий.

Детальное понимание этих положений НК РФ крайне важно для правильного ведения налогового учета и планирования деятельности любой организации.

Формирование налоговой базы: доходы, расходы, особенности

Сердцевина механизма исчисления налога на прибыль — это процесс формирования налоговой базы. Именно от корректности определения доходов и расходов зависит итоговая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Согласно статье 247 НК РФ, налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Эта прибыль определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Формула выглядит про��то:

Налоговая база = Доходы - Расходы

Важно отметить, что если по итогам налогового периода доходы организации оказываются меньше ее расходов, налоговая база признается равной нулю. Это означает, что убыточные организации не уплачивают налог на прибыль.

Виды доходов и их признание

Для целей налогообложения прибыли доходы делятся на две основные категории:

1. Доходы от реализации: Это выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства или ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав (статья 249 НК РФ). Например, для производственной компании это выручка от продажи готовой продукции, для торговой — от продажи товаров.
2. Внереализационные доходы: К ним относятся доходы, не связанные с основной деятельностью организации, но влияющие на ее финансовый результат. Примеры включают доходы от участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, проценты по предоставленным займам, штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) и другие (статья 250 НК РФ).

Доходы должны быть определены на основании первичных документов и других документов налогового учета, которые подтверждают их получение. Это требование подчеркивает важность документального оформления всех хозяйственных операций.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, является исчерпывающим и предусмотрен статьей 251 НК РФ. К ним относятся, например, доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал, доходы, полученные унитарным предприятием от собственника имущества, и другие. Игнорирование этого перечня может привести к необоснованному завышению налоговой базы и переплате налога.

Виды расходов и порядок их учета

Расходы для целей налогообложения прибыли также подразделяются на две основные группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией: Это обширная категория затрат, непосредственно направленных на осуществление основной деятельности организации. К ним относятся материальные расходы (сырье, материалы, комплектующие), расходы на оплату труда (зарплата, премии, отчисления во внебюджетные фонды), суммы начисленной амортизации, расходы на ремонт основных средств, страхование, освоение природных ресурсов, научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), а также другие расходы, предусмотренные статьями 253-264 НК РФ.
2. Внереализационные расходы: Это расходы, не связанные напрямую с производством и реализацией товаров (работ, услуг), но учитываемые при определении налоговой базы. Полный список внереализационных расходов содержится в статье 265 НК РФ. Примеры включают проценты по долговым обязательствам, расходы на судебные издержки, убытки прошлых налоговых периодов, курсовые разницы и другие.

Критически важно обратить внимание на расходы, не уменьшающие доходы для целей налогообложения, перечисленные в статье 270 НК РФ. Это, например, суммы начисленных дивидендов, штрафы и пени по налогам (исключая компенсации за несвоевременную уплату), непроизводительные затраты, суммы превышения нормативов рекламных расходов, а также стоимость безвозмездно переданного имущества. Учет таких расходов при формировании налоговой базы является грубой ошибкой и влечет доначисления налога и штрафные санкции.

Методы признания доходов и расходов

Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются одним из двух методов, предусмотренных статьями 271-273 НК РФ:

1. Метод начисления: Этот метод является основным. При нем доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся), независимо от даты фактического поступления средств или их оплаты. Например, выручка от продажи товара признается в момент отгрузки, а не в момент получения оплаты. Этот метод обеспечивает более точное отражение экономических результатов деятельности.
2. Кассовый метод: Этот метод доступен только для ограниченного круга организаций. Доходы и расходы учитываются на дату их фактической оплаты или получения денежных средств. Для применения кассового метода средняя выручка организации (без учета НДС) за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 миллион рублей в квартал. Этот метод проще в администрировании, но может искажать реальную картину финансового положения, поскольку не учитывает доходы и расходы, признанные, но еще не оплаченные.

Вся система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, аналитических регистров и расчета налоговой базы называется налоговым учетом. Его ведение является обязательным для всех налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. Правильно организованный налоговый учет позволяет не только корректно исчислить налог, но и эффективно управлять налоговыми рисками.

Анализ проблем функционирования механизма налога на прибыль организаций

Несмотря на кажущуюся стройность и детальность Главы 25 НК РФ, практическое применение механизма налога на прибыль организаций сопряжено с целым рядом проблем. Эти сложности возникают как из-за объективных экономических реалий, так и из-за несовершенства законодательной базы и правоприменительной практики.

Проблемы разграничения и нормирования расходов

Одной из самых частых и болезненных проблем является размытая граница между различными категориями расходов, особенно когда речь идет о нормировании. Классический пример — расходы на рекламу и продвижение. Налоговое законодательство делит их на:

• Ненормируемые рекламные расходы, которые учитываются в полном объеме. К ним относятся, например, реклама через СМИ (телевидение, радио, печать, интернет), наружная реклама, участие в выставках и ярмарках.
• Нормируемые рекламные расходы, которые учитываются в пределах 1% от выручки от реализации. Сюда входят, в частности, расходы на приобретение или изготовление призов, вручаемых в ходе массовых рекламных кампаний, а также прочие виды рекламы, не относящиеся к ненормируемым.

Проблема заключается в том, что на практике бывает крайне сложно однозначно определить, к какой категории относится та или иная затрата. Например, является ли организация промоакции с раздачей сувениров «рекламой в СМИ» или «раздачей призов»? Различная трактовка этих норм налоговыми органами и налогоплательщиками регулярно порождает споры. Недостаточная детализация и отсутствие четких критериев в НК РФ приводят к субъективизму и увеличивают административные риски для бизнеса.

Помимо рекламы, сложности возникают и с другими категориями расходов, такими как представительские расходы, расходы на обучение, добровольное медицинское страхование сотрудников, которые также имеют установленные нормативы. Неверное толкование или применение этих норм может привести к доначислению налога и штрафов.

Разногласия между налоговыми органами и налогоплательщиками

Принцип определенности налогового законодательства, увы, не всегда соблюдается в полной мере. Нередко возникают споры и разногласия в трактовке действующих норм между налоговыми органами и налогоплательщиками. Эти конфликты могут касаться самых разных аспектов: от признания обоснованности тех или иных расходов до определения момента получения дохода или применения налоговых льгот.

Типичные ситуации возникновения споров включают:

• Экономическая обоснованность расходов: Налоговые органы часто ставят под сомнение «экономическую целесообразность» тех или иных затрат, особенно если они кажутся нетипичными для данного вида деятельности или имеют признаки искусственности (например, сделки с взаимозависимыми лицами).
• Документальное подтверждение: Недостаточность или некорректность первичных документов, подтверждающих расходы, является частой причиной отказа в их признании для целей налогообложения.
• Применение льгот и вычетов: Трактовка условий применения специальных налоговых режимов, инвестиционных налоговых вычетов или других льгот может быть разной.

Результатом таких разногласий часто становятся судебные разбирательства, где налогоплательщики оспаривают ненормативные акты налоговых органов или действия их должностных лиц. Анализ судебной практики показывает, что многие дела выигрываются налогоплательщиками, что свидетельствует о наличии правовых коллизий и неоднозначностей в применении норм НК РФ. Это, в свою очередь, увеличивает административную нагрузку на бизнес, требуя дополнительных ресурсов на защиту своих интересов.

Проблемы, связанные с различиями бухгалтерского и налогового учета

Несмотря на стремление к сближению, различия между бухгалтерским и налоговым учетом остаются одной из системных проблем, влияющих на исчисление налога на прибыль. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), его основная цель — формирование полной и достоверной информации о финансовом положении организации. Налоговый учет, напротив, ведется исключительно для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с НК РФ.

Ключевые расхождения в признании и оценке доходов и расходов, влияющие на формирование налоговой базы, включают:

• Различные подходы к признанию доходов и расходов: Например, в бухгалтерском учете может применяться принцип осмотрительности, когда доходы признаются только после их фактического получения, а расходы — с момента их возникновения. В налоговом учете действуют строгие правила, регламентированные статьями 271-273 НК РФ.
• Нормирование расходов: Как уже упоминалось, многие расходы (рекламные, представительские) нормируются в налоговом учете, тогда как в бухгалтерском учете они могут быть признаны в полном объеме.
• Амортизация: Различия в методах и сроках начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете приводят к формированию временных разниц, требующих особого учета (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).
• Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ): Эти расходы признаются в бухгалтерском учете, но не уменьшают налоговую базу. Это создает постоянные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Эти расхождения усложняют процесс учета, требуют ведения двух параллельных систем или использования сложных программных решений, увеличивают трудозатраты бухгалтеров и создают потенциальные ошибки при формировании налоговой отчетности. Но как при этом избежать избыточных трудозатрат и ошибок, сохраняя при этом точность учета?

Влияние финансово-экономического положения организаций на налоговую базу

Налог на прибыль, будучи прямым налогом, напрямую зависит от финансово-экономических показателей деятельности организаций. В условиях сложной экономической ситуации, такой как кризисы, стагнация или санкционное давление, возникает серьезная проблема: низкий объем формируемой налоговой базы.

Причинами этого могут быть:

• Тяжелое финансовое положение организаций: Убытки, низкая рентабельность, дефицит оборотных средств напрямую сокращают или обнуляют налоговую базу.
• Неконкурентоспособность продукции: Если продукция или услуги компании не востребованы на рынке, это приводит к снижению выручки и, как следствие, прибыли.
• Высокая степень изношенности основных фондов: Устаревшее оборудование, требующее больших затрат на ремонт и обслуживание, снижает производительность и увеличивает себестоимость, что негативно сказывается на прибыли. Кроме того, высокая амортизация может сокращать налоговую базу.

Все эти факторы сдерживают рост поступлений налога на прибыль в бюджет, создавая «налоговую дыру» и вынуждая государство искать альтернативные источники доходов или корректировать расходные статьи бюджета.

Общая нестабильность экономической ситуации и несовершенство законодательной базы

Наконец, нельзя игнорировать влияние более широких факторов. Несовершенство законодательной базы в целом, выражающееся в частых изменениях, пробелах, противоречиях, а также общая нестабильность экономической ситуации в стране, создают непредсказуемость и повышают риски для бизнеса.

В таких условиях становится особенно остро ощутим конфликт между справедливостью и эффективностью налоговой системы. Стремление к социальной справедливости (например, через введение повышенных налогов для высокодоходных компаний) может противоречить принципам экономической эффективности, если такие меры подавляют инвестиционную активность. И наоборот, меры по стимулированию экономики (например, снижение налогов) могут быть восприняты как несправедливые. Этот конфликт является вечным двигателем налоговых реформ и делает невозможным создание «идеальной» системы налогообложения, которая удовлетворяла бы всем критериям одновременно. Любые изменения в налоговом законодательстве — это всегда компромисс между различными целями и интересами.

Направления совершенствования налогообложения прибыли организаций в РФ

В условиях постоянно меняющихся экономических реалий и вызовов, совершенствование механизма налога на прибыль организаций становится непрерывным процессом. Российское правительство, в лице Министерства финансов и Федеральной налоговой службы, регулярно вносит изменения, стремясь адаптировать налоговую систему к текущим потребностям экономики и стимулировать ее рост.

Изменения в налоговых ставках и специальные режимы

Одним из наиболее значимых и обсуждаемых изменений в налоговой системе является повышение основной ставки налога на прибыль организаций с 20% до 25% с 1 января 2025 года. Это решение, принятое Правительством РФ, призвано обеспечить дополнительные доходы для финансирования социальных программ, национальных проектов и стратегических инициатив.

Распределение новой ставки будет выглядеть следующим образом:

• 8% зачисляется в федеральный бюджет (с 2031 года планируется снижение до 7%).
• 17% зачисляется в бюджеты регионов и федеральной территории «Сириус» (с 2031 года — повышение до 18%).

Такое распределение подчеркивает важную роль налога на прибыль как источника формирования как федерального, так и региональных бюджетов, предоставляя субъектам РФ значительную часть налоговых поступлений для решения местных задач.

Параллельно с повышением основной ставки, предусмотрены изменения и для отдельных секторов экономики, имеющих стратегическое значение:

• Для аккредитованных ИТ-организаций с 2025 года ставка налога на прибыль повышена с 0% до 5%. Эта ставка будет зачисляться полностью в федеральный бюджет и действовать до 2030 года. При этом региональная ставка для ИТ-компаний сохранится на уровне 0%, что является значительной мерой поддержки высокотехнологичного сектора.
• Для организаций, включенных в реестр организаций радиоэлектронной промышленности, ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, вырастет до 8% до 2027 года. В отношении налога, зачисляемого в региональный бюджет, сохранится ставка 0%. Это свидетельствует о приоритетности развития отечественной радиоэлектронной промышленности.

Эти изменения отражают стремление государства к дифференцированному подходу в налогообложении, где общая фискальная нагрузка увеличивается, но при этом сохраняются или модифицируются стимулирующие меры для ключевых отраслей.

Инвестиционные налоговые вычеты и поддержка НИОКР

Для стимулирования инвестиционной активности и технологического развития, вводится ряд инструментов, направленных на снижение налоговой нагрузки для компаний, вкладывающих средства в модернизацию и инновации.

Одним из таких инструментов является Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ). Право на его применение получат организации, осуществляющие расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основных средств и доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию. Это мощный стимул для обновления производственных фондов.

Условия применения ФИНВ:

• Налогоплательщики должны исчислять налог в федеральный бюджет по ставке 8% в 2025-2030 годах.
• Их основной вид экономической деятельности должен соответствовать перечню, определенному Правительством РФ, что направлено на поддержку приоритетных секторов экономики.

Помимо ФИНВ, предусмотрены меры по поддержке научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР):

• Коэффициент для учета расходов на НИОКР в высокотехнологичных секторах увеличен с 1,5 до 2. Это означает, что при расчете налоговой базы компании смогут уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на сумму, вдвое превышающую фактически понесенные расходы на НИОКР, что значительно стимулирует инновационную деятельность.
• Увеличены меры поддержки компаний, проводящих обновление фондов и основных средств, включенных в перечень высокотехнологического оборудования. Им будет разрешено относить расходы на их приобретение через амортизацию в д��укратном размере. Это также является существенным стимулом для модернизации и повышения конкурентоспособности отечественных предприятий.

Региональные льготы и преференции

Помимо федеральных мер, значительную роль в стимулировании экономического развития играют региональные льготы и преференции. Законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, для:

• Резидентов особых экономических зон (ОЭЗ). В этих зонах создаются благоприятные условия для ведения бизнеса, включая налоговые льготы, что привлекает инвесторов и способствует развитию высокотехнологичных производств, туризма, портовой инфраструктуры.
• Участников Инновационных научно-технологических центров (ИНТЦ). Как уже упоминалось, резиденты ИНТЦ получают значительные льготы, включая освобождение от налога на прибыль на 10 лет и пониженные страховые взносы.
• Резидентов Курильских островов. Для них предусмотрены еще более длительные налоговые каникулы — до 20 лет, что является беспрецедентной мерой поддержки.

Важным условием для применения таких льгот является ведение раздельного учета доходов и расходов, что позволяет четко отделить льготируемую деятельность от обычной и предотвратить злоупотребления.

Эти меры являются эффективным инструментом стимулирования инвестиций и развития территорий, позволяя регионам конкурировать за привлечение капитала и создание рабочих мест.

Перспективы развития налоговой системы и предложения по оптимизации

Министерство финансов РФ неоднократно заявляло о намерении следовать поручению президента о сохранении неизменными до 2030 года основных параметров налоговой системы. Однако при этом Минфин отмечает вероятность необходимости реагировать на новые вызовы и устранять неопределенности в налоговом законодательстве. Это означает, что, несмотря на стремление к стабильности, гибкость и адаптивность системы будут сохраняться.

Минфин также считает, что повышение ставки налога на прибыль организаций будет более справедливой фискальной альтернативой курсовым экспортным пошлинам. Этот подход направлен на перераспределение налоговой нагрузки в пользу тех, кто генерирует прибыль внутри страны, а не за счет внешнеэкономической конъюнктуры.

Конкретные предложения по совершенствованию законодательства, налогового администрирования и методов налогового планирования могут включать:

1. Уточнение спорных норм НК РФ: Детализация критериев отнесения расходов к нормируемым/ненормируемым, разработка типовых разъяснений по сложным вопросам.
2. Цифровизация и упрощение налогового администрирования: Расширение использования электронного документооборота, внедрение автоматизированных систем для превентивного выявления ошибок, что снизит нагрузку как на налогоплательщиков, так и на контролирующие органы.
3. Повышение прозрачности и предсказуемости: Публикация планов по изменению налогового законодательства заранее, проведение широких консультаций с бизнесом и экспертным сообществом.
4. Развитие системы налоговых консультаций: Укрепление роли профессиональных налоговых консультантов и создание механизмов досудебного урегулирования споров.
5. Внедрение механизмов налогового стимулирования малого и среднего бизнеса: Поэтапное расширение применения специальных налоговых режимов, упрощение процедур получения льгот.

Эти меры, в совокупности с уже реализуемыми изменениями, способны значительно повысить эффективность механизма налогообложения прибыли организаций, сделать его более справедливым, прозрачным и стимулирующим для развития отечественной экономики.

Международный опыт налогообложения прибыли и влияние изменений законодательства на налоговую нагрузку

Изучение международного опыта налогообложения прибыли является необходимым условием для эффективного совершенствования национальной налоговой системы. Глобальные тенденции и успешные практики других стран могут служить ориентиром для адаптации и внедрения лучших решений.

Обзор международной практики налогообложения прибыли корпораций

В мировом масштабе наблюдается отчетливая тенденция к сокращению средней ставки налога на прибыль компаний. Если в 2000 году средняя ставка составляла 28,6%, то к 2020 году она снизилась до 21,4%. Эта тенденция отражает стремление многих государств к налоговому стимулированию бизнеса, привлечению инвестиций и повышению конкурентоспособности национальных экономик.

Однако, несмотря на общую тенденцию к снижению, сохраняется неравномерность налогообложения прибыли в разных странах. Разброс ставок весьма значителен:

• В странах, таких как Франция, стандартная ставка налога на прибыль может превышать 30%.
• В то же время, в Венгрии она составляет менее 10%.

Эта существенная разница в ставках является поводом для международных дискуссий и приводит к так называемой «налоговой конкуренции», когда компании перемещают свои доходы или даже целые производства в страны с более выгодными налоговыми условиями. Для сравнения, стандартный налог на прибыль в России составляет 20%, а с 2025 года увеличится до 25%, что выводит российскую ставку выше среднемирового уровня и значительно выше, чем во многих странах, стремящихся к стимулированию бизнеса.

Глобальный минимальный налог (Pillar Two) и его адаптация в РФ

Одной из наиболее значимых международных инициатив последних лет, направленной на противодействие налоговой конкуренции и размыванию налоговой базы, является введение Глобального минимального налога (Global Minimum Tax). В октябре 2021 года около 136 стран, входящих в Инклюзивную рамочную программу ОЭСР/G20 по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли (BEPS), согласились ввести ставку налога на прибыль не ниже 15% с 2023 года.

Эта инициатива, известная как Второй Столп (Pillar Two), нацелена на обеспечение уплаты крупными транснациональными предприятиями минимального уровня налога (15%) на свой доход в каждой юрисдикции. Это снижает стимулы для вывода прибыли в низконалоговые юрисдикции и устанавливает предел налоговой конкуренции между странами.

Россия с 1 января 2026 года начинает адаптацию своего законодательства к этой инициативе. Это коснется транснациональных групп с выручкой свыше 750 млн евро. Для таких компаний будет введена система, предусматривающая доплату налога до 15% в случае, если эффективная ставка их налогообложения в какой-либо юрисдикции окажется ниже этого порога. Это важный шаг к унификации международных налоговых правил и предотвращению агрессивного налогового планирования.

Сравнительный анализ с зарубежными налоговыми системами (на примере США)

Для более глубокого понимания особенностей российского налогообложения прибыли целесообразно провести сравнительный анализ с практикой других развитых стран, например, с США.

В США налог на прибыль носит прогрессивный характер и уплачивается на нескольких уровнях:

• Федеральный уровень: Взимается федеральный налог на прибыль корпораций.
• Уровень штата: Дополнительно уплачивается налог на прибыль в бюджеты штатов, который может существенно отличаться в зависимости от штата.
• Местный уровень: В некоторых случаях может взиматься и местный налог на прибыль.

Юридическое лицо считается налоговым резидентом США, если оно было зарегистрировано в соответствии с действующим там законодательством. Компании-резиденты уплачивают налоги со всех своих доходов, включая те, что получены за рубежом (принцип всемирного налогообложения).

Основные различия между РФ и США:

Критерий	Российская Федерация (до 2025)	Российская Федерация (с 2025)	США
Стандартная ставка	20% (3% ФБ, 17% РБ)	25% (8% ФБ, 17% РБ)	Федеральная ставка (например, 21%) + ставки штатов и местные налоги (прогрессивная шкала)
Структура	Пропорциональная	Пропорциональная	Прогрессивная
Уровни налогообложения	Федеральный и региональный	Федеральный и региональный	Федеральный, штатный, местный
Резидентство	По месту регистрации	По месту регистрации	По месту регистрации
Объект обложения	Прибыль от источников в РФ и за рубежом (для российских компаний)	Прибыль от источников в РФ и за рубежом (для российских компаний)	Всемирный доход для компаний-резидентов

Сравнительный анализ показывает, что российская система, хотя и имеет фиксированную ставку, обладает сложной структурой распределения между бюджетами, в то время как США применяют многоуровневую прогрессивную систему, что создает иные вызовы для налогового планирования.

Влияние изменений законодательства на налоговую нагрузку организаций

Предстоящие изменения в российском налоговом законодательстве, особенно повышение основной ставки налога на прибыль с 2025 года, окажут существенное влияние на налоговую нагрузку организаций и, как следствие, на их финансовую устойчивость и инвестиционные возможности.

Повышение ставки налога на прибыль с 20% до 25% напрямую приведет к:

• Снижению чистой прибыли компаний: После уплаты налога у организаций будет оставаться меньшая сумма для реинвестирования в развитие, выплаты дивидендов собственникам и акционерам.
• Снижению личных доходов собственников и акционеров бизнеса: Это может повлиять на их покупательную способность и инвестиционную активность.
• Потенциальному росту цен: В некоторых случаях, для сохранения рентабельности, компании могут переложить часть возросшего налогового бремени на потребителей через повышение цен на товары и услуги.

Однако важно учитывать и смягчающие факторы и другие изменения:

• Увеличение лимитов для перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН) с 2025 года: Это позволит значительному числу предприятий, ранее находившихся на общей системе налогообложения (ОСНО), перейти на УСН. Для перехода на УСН с 2025 года организации могут иметь доходы за 9 месяцев 2024 года до 337,5 млн рублей (с учетом индексации), а для сохранения права на УСН лимит доходов составляет 200 млн рублей. Для таких компаний это приведет к снижению налоговой нагрузки, поскольку УСН предполагает уплату единого налога вместо налога на прибыль, НДС и налога на имущество.
• Новые налоговые льготы: Введение Федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ), увеличение коэффициента для учета расходов на НИОКР до 2 и двукратная амортизация высокотехнологического оборудования призваны компенсировать рост основной ставки для компаний, инвестирующих в развитие.

Одновременно с этим, с 1 января 2026 года планируется снижение порога доходов для освобождения от НДС для плательщиков УСН с 60 млн рублей до 10 млн рублей. Это изменение может привести к увеличению налоговой нагрузки для многих компаний малого и среднего бизнеса, которые ранее не платили НДС, но теперь будут вынуждены либо платить его, либо ограничивать свои доходы. Это решение вызвало широкие дискуссии в бизнес-сообществе, так как может негативно сказаться на развитии малого предпринимательства.

Показатель налоговой нагрузки останется ключевым индикатором, используемым Федеральной налоговой службой для оценки рисков и сравнения со среднеотраслевыми значениями. Если показатель компании окажется ниже среднеотраслевого, это, как и прежде, может стать поводом для выездных проверок. В условиях меняющегося законодательства бизнесу придется более тщательно следить за этим показателем. Как же эффективно управлять налоговой нагрузкой в столь изменчивой среде?

Таким образом, изменения в налоговом законодательстве с 2025-2026 годов представляют собой сложный комплекс мер, направленных как на увеличение фискальных поступлений, так и на стимулирование определенных секторов экономики. Их совокупное влияние на налоговую нагрузку будет зависеть от специфики деятельности каждой конкретной организации и ее способности адаптироваться к новым правилам.

Заключение

Налог на прибыль организаций является одним из фундаментальных элементов налоговой системы Российской Федерации, играющим критически важную роль как в формировании доходов государственного бюджета, так и в регулировании экономических процессов. Проведенное исследование позволило всесторонне рассмотреть действующий механизм его исчисления, выявить ключевые проблемы и предложить обоснованные направления совершенствования в условиях современных экономических вызовов.

Основные выводы, сделанные в работе, могут быть резюмированы следующим образом:

• Экономическая сущность и функции: Налог на прибыль выступает как прямой федеральный налог, отражающий финансовые результаты деятельности организаций. Ему присущи фискальная, регулирующая и стимулирующая функции, обеспечивающие не только пополнение бюджета, но и воздействие на экономический рост. Статистический анализ подтверждает его значимое место в доходах федерального и региональных бюджетов.
• Эволюция и действующий механизм: Исторический обзор показал, как налогообложение прибыли в России эволюционировало от разрозненных сборов XVII века до системного регулирования Главой 25 НК РФ. Современный механизм, основанный на данных налогового учета, детализирован в НК РФ, включая правила формирования налоговой базы через учет доходов и расходов, а также методы их признания. Отдельное внимание уделено категориям налогоплательщиков и льготам для стратегически важных секторов и регионов (ИТ-компании, ИНТЦ, резиденты Курильских островов).
• Проблемные аспекты: Анализ выявил ряд существенных проблем в функционировании механизма налога на прибыль. Среди них — сложности с разграничением и нормированием расходов (например, рекламных), частые разногласия между налоговыми органами и налогоплательщиками, обусловленные неоднозначностью трактовки норм и правовыми коллизиями. Значительные трудности также создают различия между бухгалтерским и налоговым учетом, а также влияние неблагоприятного финансово-экономического положения организаций на объем формируемой налоговой базы.
• Направления совершенствования: В качестве ключевых направлений совершенствования предложены меры, уже реализуемые или планируемые к внедрению. Это повышение основной ставки налога на прибыль до 25% с 2025 года, дифференцированные ставки для ИТ-индустрии и радиоэлектронной промышленности, введение Федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ), увеличение коэффициентов для НИОКР и двукратная амортизация высокотехнологического оборудования. Региональные льготы (для ОЭЗ, ИНТЦ, Курильских островов) также рассматриваются как эффективный инструмент стимулирования.
• Международный опыт и налоговая нагрузка: Сравнительный анализ с международной практикой показал общую тенденцию к снижению корпоративных налогов в мире, но с сохранением значительных различий. Детально рассмотрена инициатива Глобального минимального налога (Pillar Two) и планы России по ее адаптации. Оценка влияния изменений законодательства на налоговую нагрузку выявила как ее общее увеличение из-за повышения ставки, так и возможности снижения для малого бизнеса (через расширение УСН) и стимулирования инвестиций (через ФИНВ и НИОКР). При этом отмечены риски, связанные с планируемым снижением порога доходов для освобождения от НДС для плательщиков УСН.

Цели и задачи дипломной работы были успешно достигнуты. Полученные результаты позволяют не только углубить теоретические знания о налоге на прибыль, но и предоставить практические рекомендации.

Наиболее значимые рекомендации по совершенствованию механизма налогообложения прибыли организаций в РФ включают:

1. Повышение ясности и детализации законодательных норм: Необходимо устранить правовые коллизии и неоднозначности, особенно в части нормирования расходов и экономической обоснованности затрат. Целесообразно разработать и регулярно обновлять официальные разъяснения Министерства финансов и ФНС, имеющие обязательную силу.
2. Гармонизация бухгалтерского и налогового учета: Продолжение работы по сближению правил бухгалтерского и налогового учета позволит снизить административную нагрузку на бизнес, упростить процесс формирования отчетности и минимизировать количество ошибок.
3. Развитие системы налоговых стимулов: Важно не только вводить новые инвестиционные вычеты и льготы, но и обеспечивать их прозрачность, простоту применения и доступность для широкого круга организаций, особенно малого и среднего бизнеса.
4. Усиление риск-ориентированного подхода в налоговом администрировании: Сосредоточение усилий ФНС на выявлении реальных налоговых нарушений, а не на оспаривании формальных аспектов учета, при одновременном сокращении излишнего контрольного давления на добросовестных налогоплательщиков.
5. Мониторинг и оценка эффективности налоговых реформ: Постоянный анализ влияния изменений в налоговом законодательстве на финансово-экономическое положение организаций, инвестиционную активность и бюджетные поступления позволит своевременно корректировать налоговую политику. Особое внимание следует уделить последствиям снижения порога доходов для освобождения от НДС для плательщиков УСН, чтобы минимизировать негативное влияние на малый и средний бизнес.

Практическая значимость предложенных рекомендаций заключается в их потенциальной применимости для формирования более эффективной, справедливой и предсказуемой налоговой системы, способной стимулировать экономический рост, привлекать инвестиции и обеспечивать финансовую стабильность государства.

Перспективы внедрения этих предложений связаны с готовностью законодательных и исполнительных органов к диалогу с бизнесом и экспертным сообществом, а также с дальнейшим развитием научно-методической базы налогообложения.

Список использованной литературы

1. Ставка налога на прибыль организаций в 2025 году // RegBerry : [сайт]. URL: https://regberry.ru/nalogooblozhenie/nalog-na-pribyl/stavka-naloga-na-pribyl-organizatsiy-v-2025-godu/ (дата обращения: 30.10.2025).
2. Ставка налога на прибыль организаций изменилась с 2025 года // Федеральная налоговая служба : [сайт]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn27/news/tax_doc_news/15003668/ (дата обращения: 30.10.2025).
3. Основные изменения по налогу на прибыль 2025 // Правовест Аудит : [сайт]. URL: https://pravovest-audit.ru/press-center/articles/nalogi/osnovnye-izmeneniya-po-nalogu-na-pribyl-2025/ (дата обращения: 30.10.2025).
4. Налог на прибыль по-новому: изменения и новые требования с 2025 года // СберБизнес : [сайт]. URL: https://www.sberbank.ru/s_business/pro_business/nalog-na-pribyl-2025/ (дата обращения: 30.10.2025).
5. Налог на прибыль организации в 2025 году // Контур.Экстерн : [сайт]. URL: https://kontur.ru/extern/info/30678-nalog_na_pribyl_organizacii_v_2025_godu (дата обращения: 30.10.2025).
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2024) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2025). Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ // СПС КонсультантПлюс : [сайт]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f71239c02058b8d4f014811a91d1e4e69b5cf44e/ (дата обращения: 30.10.2025).
7. Статья 284. Налоговые ставки // В помощь бухгалтеру : [сайт]. URL: https://nalog.garant.ru/fns/nk/2000284/ (дата обращения: 30.10.2025).
8. Статья 284.1. Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность // Гарант : [сайт]. URL: https://base.garant.ru/10106992/2841/ (дата обращения: 30.10.2025).
9. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации // Минфин России : [сайт]. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=383184 (дата обращения: 30.10.2025).
10. Минфин внес в Правительство поправки по совершенствованию налоговой системы // РСПП : [сайт]. URL: https://rspp.ru/activity/news/minfin-vnes-v-pravitelstvo-popravki-po-sovershenstvovaniyu-nalogovoy-sistemy-6644ac8477025f1646274712 (дата обращения: 30.10.2025).
11. Как появился и как может измениться налог на прибыль, и что сейчас надо про это знать // Клерк : [сайт]. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/503460/ (дата обращения: 30.10.2025).
12. Налог на прибыль организаций // Федеральная налоговая служба : [сайт]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/profit/ (дата обращения: 30.10.2025).
13. Зарубежный опыт подоходного налогообложения организаций // Cyberleninka : [сайт]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-podohodnogo-nalogooblozheniya-organizatsiy (дата обращения: 30.10.2025).
14. Глава 25. Налог на прибыль организаций // ИнфоБух : [сайт]. URL: https://www.infobuh.ru/nk/gl25.php (дата обращения: 30.10.2025).
15. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ // Гарант : [сайт]. URL: https://www.garant.ru/news/85375/ (дата обращения: 30.10.2025).
16. Налог на прибыль организаций и его роль в доходах бюджетов бюджетной системы РФ // ResearchGate : [сайт]. URL: https://www.researchgate.net/publication/348744081_Nalog_na_pribyl_organizacij_i_ego_rol_v_dohodah_budzetov_budzetnoj_sistemy_RF (дата обращения: 30.10.2025).
17. Статья 249 НК РФ 2023. Доходы от реализации // Ассессор.ру : [сайт]. URL: https://www.assessor.ru/law/nk/249/ (дата обращения: 30.10.2025).
18. Новость \ Минфин России подготовил законопроект для выполнения положений основных направлений налоговой политики // Минфин России : [сайт]. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=383437 (дата обращения: 30.10.2025).
19. Сравнительный анализ налога на прибыль в России с другими странами // Elibrary.ru : [сайт]. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=30009664 (дата обращения: 30.10.2025).
20. Налог на прибыль организаций // Федеральная налоговая служба : [сайт]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn86/taxation/taxes/profit/ (дата обращения: 30.10.2025).
21. Минфин допустил возможность изменения налогообложения в ответ на текущие вызовы // Интерфакс : [сайт]. URL: https://www.interfax.ru/business/945417 (дата обращения: 30.10.2025).
22. Практика применения налога на прибыль организаций в России и США с. 86 // Cyberleninka : [сайт]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/praktika-primeneniya-naloga-na-pribyl-organizatsiy-v-rossii-i-ssha (дата обращения: 30.10.2025).
23. Налог на прибыль // Википедия : [сайт]. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%BF%D1%80%D0%B8%D0%B1%D1%8B%D0%BB%D1%8C (дата обращения: 30.10.2025).
24. Повышение налога на прибыль организации с 2025 года // Финтабло : [сайт]. URL: https://fintablo.ru/blog/nalog-na-pribyl-s-2025-goda/ (дата обращения: 30.10.2025).
25. Налог на прибыль организации: кто платит, срок уплаты и как рассчитать // Альфа-Банк : [сайт]. URL: https://alfabank.ru/corporate/support/nalogi/nalog-na-pribyl/ (дата обращения: 30.10.2025).
26. Налог на прибыль организаций // Федеральная налоговая служба : [сайт]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn50/taxation/taxes/profit/ (дата обращения: 30.10.2025).