Правовой статус работодателя как участника налоговых правоотношений в Российской Федерации: комплексный анализ и направления совершенствования

В условиях динамичных экономических преобразований и непрерывного развития законодательства, правовой статус работодателя в Российской Федерации приобретает особую актуальность, выходя за рамки исключительно трудовых отношений. Сегодня работодатель – это не только сторона трудового договора, но и ключевой субъект налоговых правоотношений, на которого возложены значительные обязанности по формированию бюджетной системы государства через уплату и удержание обязательных платежей. Эта многогранная роль делает его звеном, связывающим интересы работника, государства и собственного бизнеса, что обуславливает необходимость глубокого и всестороннего анализа его правового положения.

Настоящее исследование ставит своей целью комплексное изучение правового статуса работодателя как участника налоговых правоотношений. Мы рассмотрим его права, обязанности и ответственность, проанализируем его роль как налогоплательщика, налогового агента и плательщика страховых взносов, а также выявим существующие проблемы правоприменительной практики и предложим пути совершенствования законодательства. Работа имеет не только теоретическую, но и значительную практическую ценность для студентов юридических и экономических вузов, аспирантов, а также специалистов, занимающихся вопросами налогового и трудового права. Структура исследования последовательно раскрывает обозначенные аспекты, начиная с фундаментальных понятий и заканчивая конкретными предложениями по оптимизации правового регулирования.

Теоретико-правовые основы статуса работодателя и налоговых правоотношений

Правовой статус работодателя в системе российского права представляет собой сложное переплетение норм трудового, налогового и гражданского законодательства. Чтобы в полной мере оценить его роль в налоговых правоотношениях, необходимо прежде всего четко определить ключевые понятия и их взаимодействие, создавая прочную основу для дальнейшего анализа.

Понятие и правовые характеристики работодателя

В сердце любого трудового взаимодействия лежит фигура работодателя, чье определение не ограничивается простым указанием на сторону договора. Согласно статье 20 Трудового кодекса РФ, работодателем признается физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. Однако за этой лаконичной формулировкой скрывается целый спектр правовых особенностей, глубокое понимание которых критически важно для корректного применения норм права.

Исторически понятие «работодатель» эволюционировало от простого «хозяина» или «предпринимателя» до сложного правового субъекта, наделенного как правами, так и обширными обязанностями, в том числе и в публично-правовой сфере. Современное законодательство выделяет несколько категорий работодателей, каждая из которых имеет свою специфику:

1. Работодатели – юридические лица (организации). Это наиболее распространенный тип. Их права и обязанности осуществляются через органы управления или уполномоченных лиц. Как правило, это единоличный исполнительный орган – руководитель (например, генеральный директор), который действует от имени организации без доверенности (статья 273 ТК РФ, статья 53 ГК РФ). Важно отметить, что филиалы и представительства компаний, не являясь самостоятельными юридическими лицами, не могут выступать в качестве работодателей; трудовые отношения в таких случаях возникают непосредственно с учредившим их юридическим лицом.
2. Работодатели – физические лица. Эта категория включает в себя:
   • Индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и иных лиц, чья профессиональная деятельность подлежит государственной регистрации и/или лицензированию. Они вступают в трудовые отношения с работниками для осуществления своей профессиональной или предпринимательской деятельности.
   • Физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, но вступивших в трудовые отношения с работниками в целях личного обслуживания и помощи по ведению домашнего хозяйства. Например, наем домработницы, водителя, няни.
3. Иные субъекты, предусмотренные федеральными законами. В особых случаях, федеральные законы могут наделять правом заключать трудовые договоры иные субъекты, не подпадающие под классические определения. Примерами могут служить некоторые государственные органы исполнительной власти, которые заключают трудовые договоры с руководителями федеральных государственных унитарных предприятий, а также общественные организации или профессиональные союзы, которые, не имея статуса юридического лица, могут выступать работодателями.

Для физических лиц-работодателей принципиальным является вопрос о гражданской дееспособности. Право самостоятельно заключать трудовые договоры в качестве работодателя имеют лица, достигшие 18 лет и обладающие полной гражданской дееспособностью. Однако законодательство предусматривает исключения: несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет могут быть работодателями при наличии собственного заработка, стипендии или иных доходов и с письменного согласия своих законных представителей (родителей, опекунов, попечителей). В таких случаях законные представители несут дополнительную ответственность по обязательствам, вытекающим из трудовых отношений, включая обязательства по выплате заработной платы, что подчеркивает особую защиту интересов работника.

Таким образом, понятие «работодатель» в российском праве – это сложная и многоаспектная категория, охватывающая широкий круг субъектов, чья правосубъектность формируется не только нормами трудового, но и гражданского, а также налогового законодательства.

Налоговые правоотношения: понятие, признаки и субъекты

Переходя от фигуры работодателя к контексту его налоговых обязательств, необходимо глубоко погрузиться в понятие налоговых правоотношений. Хотя Налоговый кодекс РФ (НК РФ) не предлагает прямой дефиниции этого термина, он четко очерчивает круг отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (статья 2 НК РФ). Это позволяет сформировать комплексное представление о данном правовом феномене, раскрывающем фундаментальные категории и их взаимодействие.

Налоговые правоотношения представляют собой урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения, взимания налогов и сборов, а также осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. Их ключевые признаки включают:

• Публично-правовой характер: Налоговые правоотношения регулируются нормами публичного права, поскольку одной из сторон всегда выступает государство или муниципальное образование в лице уполномоченных органов. Здесь отсутствует равенство сторон, присущее частноправовым отношениям; государство обладает властными полномочиями.
• Властный характер: Характеризуется наличием императивных норм и возможностью применения государственного принуждения в случае неисполнения обязанностей.
• Имущественный характер: Основное содержание этих отношений связано с перемещением денежных средств от налогоплательщиков в бюджетную систему.
• Направленность на формирование публичных фондов денежных средств: Главная цель налоговых правоотношений – обеспечение финансовой базы для функционирования государства и реализации его функций.

Субъектами налоговых правоотношений выступают различные участники, каждый из которых наделен определенными правами и обязанностями (статья 9 НК РФ):

1. Налогоплательщики и плательщики сборов: Лица, на которых возложена обязанность по уплате соответствующих налогов и сборов. Работодатель может выступать в этой роли, например, при уплате налога на прибыль.
2. Налоговые агенты: Лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов за других налогоплательщиков. Работодатель является классическим примером налогового агента при удержании НДФЛ.
3. Налоговые органы: Основной контрольно-надзорный орган в сфере налогов и сборов – Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные органы, находящиеся в ведении Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России). ФНС России осуществляет налоговый контроль, проводит проверки, ведет учет налогоплательщиков и налоговых агентов. Минфин России отвечает за разработку и реализацию налоговой политики.
4. Таможенные органы: Участвуют в налоговых правоотношениях в части взимания таможенных пошлин и налогов, связанных с перемещением товаров через таможенную границу.
5. Органы местного самоуправления: Обладают полномочиями по установлению и введению местных налогов и сборов на территориях соответствующих муниципальных образований (статья 12 НК РФ), а также играют роль в формировании местных бюджетов.

Налоговая правосубъектность включает в себя:

• Налоговую правоспособность: Способность иметь налоговые права и нести налоговые обязанности. Возникает с момента получения статуса налогоплательщика или налогового агента.
• Налоговую дееспособность: Способность своими действиями приобретать и осуществлять налоговые права, создавать для себя налоговые обязанности и исполнять их, а также нести ответственность за налоговые правонарушения. Для юридических лиц она возникает одновременно с правоспособностью, для физических лиц – с достижением определенного возраста и обладанием дееспособностью.

Таким образом, налоговые правоотношения формируют сложную систему, в которой работодатель занимает центральное место, выступая одновременно в нескольких ролях и неся значительный груз ответственности перед государством. Но задумывались ли мы когда-нибудь, насколько эта ответственность влияет на экономическую стабильность и социальное благополучие общества?

Работодатель как субъект налоговых правоотношений: права, обязанности и виды ответственности

Работодатель в Российской Федерации является уникальным субъектом правоотношений, его статус обусловлен не только трудовым, но и финансовым, и налоговым законодательством. В этом разделе мы подробно рассмотрим его многогранную роль как налогоплательщика и налогового агента, а также проанализируем систему юридической ответственности за ненадлежащее исполнение возложенных на него обязательств.

Работодатель как налогоплательщик

Понятие «налогоплательщик» является краеугольным камнем налогового права. Согласно статье 19 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы. Работодатель, будь то юридическое или физическое лицо, в полной мере подпадает под это определение, неся на себе бремя уплаты ряда обязательных платежей.

Важно отметить, что работодатель выступает налогоплательщиком в двух основных аспектах:

1. По отношению к собственным доходам и имуществу.
2. Как плательщик страховых взносов за своих работников.

Рассмотрим полный перечень налогов и страховых взносов, уплачиваемых или удерживаемых работодателем:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Работодатель выступает как налоговый агент, удерживая НДФЛ из доходов своих сотрудников. Основная ставка для резидентов РФ составляет 13% с доходов до 5 млн рублей в год и 15% с суммы, превышающей 5 млн рублей. Для нерезидентов ставка обычно составляет 30%. Работодатель обязан не только удержать налог, но и своевременно перечислить его в бюджет.
• Страховые взносы: Это, пожалуй, наиболее значимая часть фискальной нагрузки на работодателя. В отличие от НДФЛ, страховые взносы уплачиваются сверх заработной платы работников и являются прямыми расходами работодателя. Они включают в себя:
  • Обязательное пенсионное страхование (ОПС)
  • Обязательное медицинское страхование (ОМС)
  • Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ)
  • Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (на травматизм).

  Общий тариф страховых взносов составляет 30% в пределах установленной единой предельной величины базы и 15,1% свыше этой величины. При этом существуют пониженные тарифы для определенных категорий плательщиков, например, для субъектов малого и среднего предпринимательства, а также некоторых других категорий, которые могут значительно снижать нагрузку. Размер тарифа на страхование от несчастных случаев на производстве зависит от класса профессионального риска, присвоенного виду деятельности работодателя.

• Налог на прибыль организаций: Уплачивается юридическими лицами, применяющими общую систему налогообложения. Это федеральный налог, который взимается с прибыли организации, представляющей собой доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
• Налог на добавленную стоимость (НДС): Еще один ключевой налог для организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих на общей системе налогообложения. НДС является косвенным налогом, который взимается на каждом этапе производства и реализации товаров (работ, услуг).
• Имущественные налоги: Уплачиваются работодателями при наличии соответствующих объектов налогообложения:
  • Налог на имущество организаций: Взимается с балансовой стоимости движимого и недвижимого имущества организации.
  • Транспортный налог: Уплачивается владельцами транспортных средств.
  • Земельный налог: Взимается с собственников, землепользователей или землевладельцев земельных участков.

Ключевые обязанности работодателя как налогоплательщика:

1. Постановка на учет: Обязаны вставать на учет в налоговых органах по месту своего нахождения (для юридических лиц) или по месту жительства (для физических лиц), если такая обязанность предусмотрена НК РФ.
2. Ведение учета: Обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также налоговую и бухгалтерскую отчетность.
3. Представление деклараций: Своевременно представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговые органы.
4. Уплата налогов: Своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги, сборы и страховые взносы.

Важный аспект касается обособленных подразделений российских организаций: филиалы и иные обособленные подразделения, хотя и не являются самостоятельными юридическими лицами, исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту своего нахождения. Это позволяет государству эффективно контролировать фискальные потоки и администрировать налоговые обязательства крупных компаний.

Работодатель как налоговый агент

Роль работодателя как налогового агента является одним из наиболее значимых аспектов его правового статуса в налоговых правоотношениях. Пункт 1 статьи 24 Налогового кодекса РФ дает четкое определение: налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Исторически функция налогового агента возникла как механизм для упрощения и повышения эффективности сбора налогов, особенно с массовых доходов физических лиц. Работодатель, выплачивая заработную плату, имеет прямой доступ к источнику дохода и, таким образом, является идеальным звеном для выполнения этой функции.

Наиболее яркий пример — обязанность работодателя по удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с доходов своих сотрудников. Это означает, что работодатель не просто выплачивает зарплату, но и выступает посредником между работником-налогоплательщиком и государством, обеспечивая поступление части дохода в бюджет. При этом принципиально важно, что удержания налогов производятся не за счет собственных средств налогового агента (работодателя), а за счет денежных средств налогоплательщика. Работодатель лишь выполняет функцию технического посредника.

Круг лиц, признаваемых налоговыми агентами, широк и включает:

• Российские организации
• Индивидуальные предприниматели
• Нотариусы, занимающиеся частной практикой
• Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты
• Обособленные подразделения иностранных организаций в РФ

Основные обязанности работодателя как налогового агента:

1. Исчисление налога: Правильно и своевременно исчислять суммы НДФЛ по каждому налогоплательщику – физическому лицу, учитывая предоставленные налоговые вычеты (пункт 1 статьи 230 НК РФ).
2. Удержание налога: Удерживать исчисленные суммы НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
3. Перечисление налога: Своевременно перечислять удержанные суммы налога в бюджетную систему РФ.
4. Ведение учета: Вести учет доходов, выплаченных налогоплательщикам, налоговых вычетов, исчисленных и удержанных сумм НДФЛ.
5. Предоставление отчетности: Ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, предоставлять в налоговые органы сведения по форме 2-НДФЛ о выплаченном физическому лицу доходе и удержанном налоге.
6. Информирование налогоплательщика: По письменному заявлению налогоплательщика выдавать ему справки о доходах и суммах налога по форме 2-НДФЛ.

Важные нюансы и запреты:

• Запрет на уплату НДФЛ за счет средств налоговых агентов. Это ключевое правило, установленное Налоговым кодексом РФ, призвано предотвратить потенциальные злоупотребления и сохранить четкое разграничение между средствами налогового агента и суммами налога, причитающимися к уплате налогоплательщиком. Исключения крайне редки и строго регламентированы (например, в случае уплаты налога с доходов в натуральной форме).
• Действия при невозможности удержания налога. В ситуациях, когда работодатель не может удержать налог с дохода налогоплательщика (например, при выдаче подарков или призов в натуральной форме, когда у работника нет денежных доходов для удержания), он обязан письменно проинформировать об этом как самого налогоплательщика, так и налоговый орган. Срок такого уведомления – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 5 статьи 226 НК РФ). Это позволяет налоговому органу самостоятельно взыскать неудержанный налог с физического лица.

Права налогового агента (пункт 2 статьи 24 НК РФ):

1. Требовать от налогоплательщика предоставления необходимых документов для исчисления и удержания налога.
2. Участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, как и налогоплательщики.
3. Представлять свои интересы лично либо через представителя.
4. Получать от налоговых органов информацию о законодательстве о налогах и сборах.
5. Обжаловать акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

Роль налогового агента, таким образом, требует от работодателя не только безупречного знания налогового законодательства, но и высокой степени исполнительской дисциплины и ответственности.

Юридическая ответственность работодателя в налоговых правоотношениях

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, возложенных на работодателя как налогоплательщика и налогового агента, влечет за собой применение мер юридической ответственности. Эта система направлена на обеспечение соблюдения налогового законодательства и защиту фискальных интересов государства. Классификация видов ответственности позволяет глубже понять механизмы воздействия на нарушителей. Ведь разве не понимание последствий стимулирует к более ответственному подходу?

Выделяют три основных вида юридической ответственности, к которым может быть привлечен работодатель:

1. Налоговая ответственность: Регулируется Налоговым кодексом РФ и применяется к организациям и индивидуальным предпринимателям за совершение налоговых правонарушений.
   • Непредставление налоговой декларации (расчета) (ст. 119 НК РФ): Штраф в размере 5% от неуплаченной в срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
   • Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ): Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Если деяние совершено умышленно – 40%.
   • Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ): Штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
   • Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ): Штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Для налоговых агентов за непредставление сведений о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) или представление недостоверных сведений – штраф 500 рублей за каждый документ.
   • Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме (ст. 119.1 НК РФ): Штраф 200 рублей.
   • Пени (ст. 75 НК РФ): За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начисляются пени. Размер пени для юридических лиц рассчитывается как ¹⁄₃₀₀ ставки рефинансирования ЦБ РФ за первые 30 дней просрочки и ¹⁄₁₅₀ ставки рефинансирования ЦБ РФ с 31-го дня просрочки.

   Примеры судебной практики:

   • Дело, где налоговый орган доказал неправомерное неудержание НДФЛ с выплат работникам, привело к привлечению организации к ответственности по ст. 123 НК РФ (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.01.2024 по делу № А40-ХХХХХ/2023). Суд подтвердил штраф в размере 20% от неудержанной суммы, подчеркнув, что даже при отсутствии умысла агент обязан обеспечить правильное исполнение своих функций.
   • В другом случае, организация была оштрафована по ст. 126 НК РФ за несвоевременное представление сведений по форме 2-НДФЛ, несмотря на аргументы о технических сбоях (Решение Арбитражного суда Свердловской области от 20.02.2025 по делу № А60-YYYYY/2024).

2. Административная ответственность: Регулируется Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) и применяется к должностным лицам работодателя (руководителям, главным бухгалтерам).
   • Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ): Штраф на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей.
   • Нарушение порядка представления сведений о доходах физических лиц и суммах удержанного НДФЛ (ст. 15.6.1 КоАП РФ): Штраф на должностных лиц от 300 до 500 рублей.
   • Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ): Штраф на должностных лиц в размере от 5 000 до 10 000 рублей. При повторном нарушении или значительном ущербе штраф может быть выше, вплоть до дисквалификации.
3. Уголовная ответственность: Применяется в случаях крупных и особо крупных размеров неуплаты налогов (сборов, страховых взносов) и регулируется Уголовным кодексом РФ. Субъектами являются руководители организаций или иные лица, ответственные за финансово-хозяйственную деятельность.
   • Уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов с организации (ст. 199 УК РФ): Наказывается штрафами, принудительными работами или лишением свободы на срок до шести лет, в зависимости от размера неуплаченных сумм и наличия квалифицирующих признаков (группой лиц по предварительному сговору, в особо крупном размере).
   • Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ): Наказывается штрафами, принудительными работами или лишением свободы на срок до шести лет. Применяется, когда неисполнение обязанностей повлекло неуплату налогов в крупном или особо крупном размере.
   • Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199.2 УК РФ): Наказывается штрафами, принудительными работами или лишением свободы на срок до семи лет.

Особенно важно отметить, что привлечение к одному виду ответственности (например, налоговой) не исключает возможности привлечения к другому (например, административной или уголовной), если в действиях должностных лиц усматриваются составы разных правонарушений. Такой комплексный подход к ответственности призван максимально стимулировать работодателей к безупречному соблюдению налогового законодательства.

Особенности правового статуса работодателя как плательщика страховых взносов

Правовой статус работодателя как плательщика страховых взносов заслуживает особого внимания, поскольку, несмотря на общность с налогоплательщиками в части фискальной нагрузки, здесь существуют свои уникальные правовые нюансы. До 2017 года страховые взносы администрировались внебюджетными фондами (ПФР, ФСС, ФОМС), но затем их администрирование было передано Федеральной налоговой службе, а соответствующие главы были включены в Налоговый кодекс РФ. Это существенно сблизило понятия, однако сохраняется определенное разграничение.

Разграничение понятий «налогоплательщик» и «плательщик страховых взносов»:

Формально, Налоговый кодекс РФ (статья 19) теперь прямо называет плательщиков страховых взносов наравне с налогоплательщиками и плательщиками сборов. Тем не менее, исторически и по своей правовой природе страховые взносы имеют несколько иную цель, нежели налоги. Если налоги направлены на формирование безвозмездного и безвозвратного бюджетного фонда, то страховые взносы – это обязательные платежи на обязательное социальное страхование, обеспечивающие работнику будущие социальные гарантии (пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, медицинскую помощь и т.д.). Они имеют целевое назначение и персонифицированный характер, хотя их администрирование унифицировано с налоговым.

Права и обязанности по исчислению и уплате страховых взносов:

Работодатель как плательщик страховых взносов обязан:

1. Исчислять страховые взносы: Определять базу для начисления страховых взносов (в основном, это выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и договоров гражданско-правового характера) и применять установленные тарифы.
   • Общий тариф: 30% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов. С суммы, превышающей эту величину, применяется тариф 15,1%.
   • Пониженные тарифы: Для ряда категорий плательщиков действуют пониженные тарифы. Например, субъекты малого и среднего предпринимательства применяют пониженный тариф 15% с части выплат работнику, превышающей федеральный минимальный размер оплаты труда (МРОТ), установленный на начало календарного года.
   • Взносы «на травматизм»: Отдельно уплачиваются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Их размер зависит от класса профессионального риска основного вида экономической деятельности работодателя и варьируется от 0,2% до 8,5%.
2. Своевременно уплачивать взносы: Перечислять исчисленные суммы страховых взносов в бюджет в установленные сроки (как правило, ежемесячно не позднее 28-го числа следующего месяца).
3. Представлять отчетность: Регулярно подавать расчеты по страховым взносам в налоговые органы (например, Расчет по страховым взносам – РСВ).
4. Вести учет: Обеспечивать персонифицированный учет сведений о застрахованных лицах, включая данные о начисленных и уплаченных страховых взносах, страховом стаже (отчетность по форме ЕФС-1).

Ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах:

Поскольку администрирование страховых взносов включено в Налоговый кодекс РФ, к работодателю применяются аналогичные меры ответственности, что и за налоговые правонарушения, с некоторыми специфическими особенностями:

• Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов (ст. 122 НК РФ): Штраф 20% от неуплаченной суммы, 40% при умышленном деянии.
• Непредставление расчетов по страховым взносам (ст. 119 НК РФ): Аналогично налоговым декларациям, штраф 5% от суммы взносов за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 000 рублей.
• Непредставление сведений персонифицированного учета (ЕФС-1): За нарушение порядка представления сведений персонифицированного учета предусмотрены штрафы, установленные как НК РФ (ст. 126), так и Федеральным законом «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования». Например, за непредставление в срок сведений о трудовой деятельности (подраздел 1.1 формы ЕФС-1) должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.33.2 КоАП РФ (штраф от 300 до 500 рублей).
• Пени (ст. 75 НК РФ): Начисляются за каждый день просрочки уплаты страховых взносов.

Важно подчеркнуть, что своевременная и полная уплата страховых взносов – это не только фискальная обязанность, но и социальная ответственность работодателя, напрямую влияющая на социальное благополучие работников и стабильность системы социального страхования в стране.

Проблемы правоприменительной практики и пути совершенствования законодательства

Многогранность правового статуса работодателя в налоговых правоотношениях неизбежно порождает ряд сложностей в правоприменительной практике. Эти проблемы зачастую находятся на стыке трудового и налогового права, создавая зоны неопределенности и риски как для работодателей, так и для бюджетной системы. В данном разделе мы рассмотрим наиболее острые из них и предложим конкретные пути совершенствования законодательства.

Проблемы квалификации трудовых отношений и налоговые риски

Одной из наиболее актуальных и болезненных проблем в современной российской правоприменительной практике является проблема подмены трудовых отношений гражданско-правовыми договорами, в частности, с использованием статуса самозанятых граждан или индивидуальных предпринимателей. Эта практика, мотивированная желанием работодателя снизить налоговую и страховую нагрузку, влечет за собой серьезные налоговые риски.

Суть проблемы:

Работодатель, заключая с физическим лицом договор гражданско-правового характера (ГПХ), например, договор оказания услуг или подряда, вместо трудового договора, стремится избежать:

• Уплаты страховых взносов в полном объеме (для самозанятых или ИП, работающих по УСН, ставки значительно ниже или отсутствуют для заказчика).
• Обязанностей налогового агента по НДФЛ (самозанятые и ИП самостоятельно уплачивают налоги).
• Предоставления социальных гарантий, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (отпуска, больничные, гарантии при увольнении).

Однако, если фактически отношения имеют все признаки трудовых (регулярность выплат, подчинение внутреннему трудовому распорядку, выполнение работы по определенной должности или профессии, предоставление рабочего места и оборудования), но оформлены как ГПХ, это является подменой трудовых отношений.

Практика ФНС по переквалификации:

Федеральная налоговая служба активно борется с подобными схемами. Инспекторы ФНС, в ходе выездных и камеральных проверок, тщательно анализируют характер отношений между «заказчиком» и «исполнителем». При выявлении признаков трудовых отношений, налоговый орган вправе переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой. Последствия такой переквалификации крайне серьезны для работодателя:

• Доначисление НДФЛ и страховых взносов: Налоговая служба доначислит все неуплаченные НДФЛ (13% или 15%) и страховые взносы (30% и взносы «на травматизм») за весь период «работы» по договору ГПХ.
• Начисление пеней: За весь период просрочки уплаты доначисленных сумм будут начислены пени.
• Привлечение к налоговой ответственности: Работодатель будет привлечен к ответственности по статьям 122 и 123 НК РФ за неуплату налогов и неисполнение обязанностей налогового агента.
• Привлечение должностных лиц к административной ответственности: По статье 5.27 КоАП РФ за нарушение трудового законодательства.

Примеры судебной практики:

• В Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 10.02.2025 по делу № А76-ХХХХХ/2023 было подтверждено решение ФНС о доначислении страховых взносов и НДФЛ, а также штрафов, поскольку «заказчик» систематически привлекал «самозанятых» лиц для выполнения одних и тех же функций, обеспечивал их рабочими местами и платил фиксированную сумму в определенные даты, что свидетельствовало о наличии трудовых отношений.

Пути решения проблемы:

• Четкое разграничение: Работодателям необходимо осознанно подходить к выбору формы договора. Если работа носит постоянный характер, подразумевает подчинение внутреннему распорядку, выполнение конкретной должности и интеграцию в деятельность компании, то следует оформлять трудовой договор.
• Обучение и консультирование: Развитие программ информирования работодателей о рисках и правилах оформления трудовых и гражданско-правовых отношений.
• Ужесточение контроля: Дальнейшее совершенствование методик выявления подмены отношений со стороны ФНС.

Коллизии и пробелы в законодательстве, влияющие на статус работодателя

Несмотря на кажущуюся полноту правового регулирования, в российском законодательстве по-прежнему существуют коллизии и пробелы, которые затрудняют реализацию прав и обязанностей работодателя в налоговых правоотношениях, создавая юридическую неопределенность и почву для споров. Как же при таких условиях можно обеспечить стабильность и предсказуемость для бизнеса?

Примеры коллизий и пробелов:

1. Несогласованность терминологии: Хотя Налоговый кодекс РФ включил страховые взносы в свою систему, в некоторых аспектах сохраняется терминологическая разобщенность с трудовым законодательством. Например, понятие «вознаграждение за труд» в ТК РФ и «объект обложения страховыми взносами» в НК РФ могут трактоваться по-разному в пограничных ситуациях, что вызывает вопросы при определении базы для начисления взносов.
2. Пробелы в регулировании статуса специфических работодателей: Несмотря на упоминание в ТК РФ о возможности выступления в качестве работодателя государственных органов или общественных организаций, не имеющих статуса юридического лица, налоговое законодательство не всегда дает исчерпывающие ответы на вопросы их налогообложения как работодателей, особенно в части применения специальных режимов или льгот. Например, как быть с обложением НДФЛ выплат добровольцам, осуществляющим деятельность в некоммерческих организациях?
3. Недостаточная регламентация процедуры исправления ошибок налогового агента: Хотя НК РФ предусматривает ответственность за неудержание или неперечисление налога, процедура добровольного исправления ошибок налоговым агентом, особенно при обнаружении старых ошибок (например, за предыдущие налоговые периоды, когда работник уже уволен), может быть сложной и не всегда однозначно трактуемой, что порождает дополнительные риски и издержки.
4. Различие в применении мер ответственности: В некоторых случаях, за одно и то же деяние (например, за непредоставление отчетности) к работодателю как организации может быть применена налоговая ответственность, а к его должностным лицам – административная. Однако четкое разграничение случаев и оснований для их применения, особенно в контексте умысла, не всегда прозрачно, что приводит к спорам.

Предложения по устранению коллизий и пробелов:

• Унификация терминологии: Внесение изменений в Налоговый кодекс РФ и Трудовой кодекс РФ для максимальной унификации ключевых понятий, пересекающихся в обеих отраслях права, особенно в части определения объекта налогообложения и базы для начисления страховых взносов.
• Детализация правового статуса: Разработка специальных положений в НК РФ, уточняющих налоговый статус специфических категорий работодателей (например, государственных и муниципальных учреждений, некоммерческих организаций) в контексте их обязанностей как плательщиков налогов и страховых взносов.
• Четкая регламентация добровольного исправления ошибок: Внесение в НК РФ более подробного порядка действий налогового агента при обнаружении ошибок, включая механизм взаимодействия с налогоплательщиком (бывшим работником) и налоговым органом, а также стимулы для добровольного исправления (например, снижение штрафов).
• Разработка методических рекомендаций: Издание совместных разъяснений ФНС и Минтруда России, а также Верховного Суда РФ по сложным вопросам квалификации отношений и применения мер ответственности, направленных на формирование единообразной правоприменительной практики.

Направления совершенствования правового статуса работодателя

Оптимизация правового статуса работодателя в налоговых правоотношениях является ключевым фактором для устойчивого развития бизнеса, снижения административной нагрузки и повышения эффективности налогового администрирования. Предложения по совершенствованию должны носить комплексный характер, охватывая как законодательные инициативы, так и практические рекомендации.

Конкретные законодательные инициативы:

1. Создание единого реестра «трудовых» налогоплательщиков/агентов: Разработка системы, позволяющей работодателям и налоговым органам в режиме реального времени отслеживать статус трудовых отношений и обязательств по НДФЛ и страховым взносам. Это могло бы значительно упростить администрирование и снизить вероятность ошибок.
2. Развитие системы налоговых вычетов через работодателя: Расширение перечня налоговых вычетов (например, социальных, имущественных), которые могут быть предоставлены работнику непосредственно через работодателя без необходимости ежегодного обращения в налоговую инспекцию. Это повысит привлекательность официального трудоустройства и снизит нагрузку на налоговые органы.
3. Внедрение принципа «добросовестного плательщика» в отношении налоговых агентов: Законодательное закрепление принципа, согласно которому работодатель, приложивший все разумные усилия для исполнения обязанностей налогового агента, но столкнувшийся с невозможностью удержания налога по объективным причинам (например, отсутствие денежных выплат), не должен подвергаться штрафным санкциям, а лишь обязан проинформировать налоговый орган.
4. Оптимизация отчетности: Пересмотр и унификация форм налоговой и страховой отчетности, направленной на минимизацию дублирования информации и сокращение числа представляемых документов. Внедрение принципа «одного окна» для подачи всех видов отчетности по трудовым доходам и взносам.
5. Пересмотр порогов для уголовной ответственности: Корректировка размеров крупного и особо крупного ущерба для статей 199 и 199.1 УК РФ с учетом инфляционных процессов и реальных экономических условий, чтобы уголовная ответственность применялась только к действительно тяжким нарушениям.

Практические рекомендации для работодателей:

• Регулярный аудит кадровых и налоговых процессов: Проведение внутренних проверок правильности оформления трудовых договоров, расчета и уплаты НДФЛ и страховых взносов.
• Инвестиции в квалификацию персонала: Обеспечение постоянного обучения бухгалтеров и кадровых специалистов по изменениям в налоговом и трудовом законодательстве.
• Использование современных IT-решений: Внедрение программного обеспечения для автоматизации расчета заработной платы, НДФЛ и страховых взносов, а также формирования отчетности, что минимизирует риск человеческих ошибок.
• Активное взаимодействие с налоговыми органами: Не стесняться запрашивать разъяснения у ФНС по сложным вопросам, особенно в случае нестандартных ситуаций.

Предложения по улучшению взаимодействия с налоговыми органами:

• Расширение интерактивных сервисов ФНС: Создание более интуитивно понятных и функциональных онлайн-сервисов для работодателей, позволяющих получать персонализированные консультации, оперативно подавать запросы и отслеживать статус обработки документов.
• Развитие системы «мягких» уведомлений: Внедрение практики предварительного информирования налоговыми органами о возможных ошибках или несоответствиях в отчетности до применения штрафных санкций, давая работодателю возможность исправить ситуацию.
• Усиление просветительской работы: Проведение вебинаров, семинаров и публикация материалов, разъясняющих сложные аспекты налогообложения труда и обязанности налогового агента, ориентированных на широкую аудиторию работодателей.

Реализация этих направлений позволит не только снизить административную и финансовую нагрузку на добросовестных работодателей, но и укрепить доверие между государством и бизнесом, сделав налоговую систему более прозрачной и эффективной.

Сравнительно-правовой анализ статуса работодателя

Для более глубокого понимания и выявления потенциальных направлений совершенствования правового статуса работодателя в российских налоговых правоотношениях, целесообразно провести краткий сравнительный анализ с одной-двумя зарубежными юрисдикциями. Рассмотрим, например, опыт Германии и США, стран с развитыми экономиками и устоявшимися системами налогообложения труда.

Германия: Работодатель как «Lohnsteuerabzugspflichtiger» (лицо, обязанное удерживать подоходный налог с заработной платы)

В Германии работодатель играет центральную роль в системе налогообложения труда, выступая в качестве «Lohnsteuerabzugspflichtiger» – лица, обязанного удерживать налог с заработной платы (Lohnsteuer).

• Сходства с РФ:
  • Обязанность по удержанию и перечислению налога: Как и в России, работодатель обязан исчислять, удерживать подоходный налог с заработной платы и перечислять его в налоговые органы.
  • Социальные взносы: Работодатель также обязан уплачивать социальные взносы (пенсионное, медицинское, по безработице, по уходу) за работника, при этом часть взносов (около половины) удерживается из зарплаты работника, а другая часть уплачивается работодателем.
  • Отчетность: Работодатели обязаны регулярно подавать отчетность в налоговые органы и фонды социального страхования.
• Отличия и лучшие практики:
  • Электронная система Elster (ELENA): Германия имеет высокоразвитую электронную систему обмена данными (Elster), которая позволяет работодателям полностью автоматизировать процесс расчета и перечисления налогов и взносов, а также оперативно передавать сведения в налоговые органы и фонды. Это значительно снижает административную нагрузку и минимизирует ошибки.
  • Четкие налоговые классы: Система налоговых классов (Steuerklassen) в Германии, основанная на семейном положении и количестве иждивенцев, упрощает расчет подоходного налога для работодателя и обеспечивает более точное удержание налога в течение года.
  • Институт Lohnsteuerhilfevereine (Ассоциации помощи по подоходному налогу): Это некоммерческие организации, которые оказывают квалифицированную помощь физическим лицам в вопросах подоходного налога, что снижает потребность в прямом взаимодействии с налоговыми органами и уменьшает количество ошибок в декларациях.
  • Дополнительные услуги работодателя: Некоторые работодатели в Германии предлагают своим сотрудникам помощь в налоговом планировании, что повышает лояльность и финансовую грамотность.

США: Работодатель как «Withholding Agent» (Агент по удержанию)

В США работодатель также является ключевым звеном в системе взимания налогов с заработной платы, выступая в роли «Withholding Agent».

• Сходства с РФ:
  • Удержание федерального подоходного налога (Federal Income Tax): Работодатели обязаны удерживать федеральный подоходный налог из заработной платы работников.
  • Налоги на социальное обеспечение (Social Security Tax) и медицинское страхование (Medicare Tax): Работодатели удерживают часть этих налогов с зарплаты работника и уплачивают свою часть.
  • Отчетность: Существуют строгие требования к ежеквартальной (Form 941) и ежегодной (Form W-2) отчетности.
• Отличия и лучшие практики:
  • Форма W-4 (Employee’s Withholding Certificate): Работник самостоятельно заполняет форму W-4, указывая информацию о своем семейном положении и количестве вычетов, что позволяет работодателю максимально точно настроить удержание налога, а работнику – контролировать свои налоговые обязательства. Это повышает вовлеченность работника в процесс налогообложения.
  • Разнообразие программ налоговых льгот и бенефитов: В США широко распространены программы, такие как 401(k) (пенсионные планы) и FSA/HSA (счета для медицинских расходов), которые позволяют работникам направлять часть дохода до налогообложения на эти цели, что снижает налогооблагаемую базу и стимулирует сбережения. Работодатель выступает администратором этих программ.
  • Активное использование сторонних провайдеров (Payroll Providers): Многие американские компании, особенно малый и средний бизнес, передают функции расчета заработной платы и налогов специализированным компаниям (payroll providers), что обеспечивает высокую точность и соблюдение законодательства.

Выводы для России:

Сравнительный анализ показывает, что российская система налогообложения труда имеет схожие базовые принципы, но может быть значительно усовершенствована за счет следующих мер:

1. Развитие электронного взаимодействия: Дальнейшая интеграция информационных систем ФНС, Социального фонда России и работодателей для минимизации ручного ввода данных и автоматизации процессов.
2. Повышение налоговой грамотности работников: Введение механизмов, аналогичных форме W-4, позволяющих работникам более осознанно влиять на процесс удержания НДФЛ, например, путем самостоятельного декларирования некоторых вычетов через работодателя.
3. Стимулирование аутсорсинга функций расчета заработной платы: Разработка мер поддержки для малого и среднего бизнеса по передаче функций налогового агента и плательщика страховых взносов на аутсорсинг специализированным организациям.
4. Расширение налоговых льгот через работодателя: Рассмотрение возможности предоставления определенных социальных и имущественных вычетов непосредственно через работодателя, что снизит нагрузку на налоговые органы и упростит процесс для граждан.

Применение этих подходов, адаптированных к российским реалиям, может значительно оптимизировать правовой статус работодателя, снизить риски и повысить общую эффективность системы налогообложения труда.

Заключение

Исследование правового статуса работодателя как участника налоговых правоотношений в Российской Федерации показало его многогранность и исключительную важность для функционирования всей фискальной системы. Работодатель выступает не только как ключевой субъект трудовых отношений, но и как неотъемлемый элемент налогового администрирования, исполняя роли налогоплательщика, налогового агента и плательщика страховых взносов.

Мы определили, что понятие «работодатель» охватывает широкий круг субъектов – от крупных юридических лиц до физических лиц, нанимающих персонал для личных нужд, и даже специфических государственных и общественных организаций. Налоговые правоотношения, в свою очередь, представляют собой публично-правовую сферу, регулируемую императивными нормами, направленными на формирование государственных и муниципальных бюджетов.

Детальный анализ выявил обширный перечень фискальных обязанностей работодателя: от уплаты собственных налогов (на прибыль, НДС, имущественные) до исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с доходов работников, а также уплаты за них страховых взносов (ОПС, ОМС, ВНиМ, от несчастных случаев). При этом четко прослеживается разграничение между средствами работодателя и средствами работников, которые он обязан удержать и перечислить в бюджет. Неисполнение или ненадлежащее исполнение этих обязанностей влечет за собой серьезные последствия в виде налоговой, административной и уголовной ответственности, что подчеркивает высокий уровень возложенной на работодателя ответственности.

Однако, несмотря на детальную регламентацию, в правоприменительной практике возникают существенные проблемы. Ключевой из них является проблема квалификации трудовых отношений, когда попытки подмены трудовых договоров гражданско-правовыми ведут к доначислениям, штрафам и пеням, а также к переквалификации со стороны ФНС. Выявлены также коллизии и пробелы в законодательстве, например, несогласованность терминологии и недостаточная регламентация статуса специфических работодателей.

В качестве путей совершенствования законодательства и правоприменительной практики предложен ряд мер: унификация терминологии, детализация правового статуса особых категорий работодателей, внедрение четких процедур добровольного исправления ошибок налогового агента, а также расширение электронного взаимодействия и просветительской работы. Сравнительно-правовой анализ с опытом Германии и США показал перспективные направления для развития российской системы, такие как усиление роли работника в процессе налогообложения через работодателя и стимулирование аутсорсинга расчетных функций.

В конечном итоге, комплексный подход к пониманию правового статуса работодателя в налоговых правоотношениях имеет решающее значение. Он не только обеспечивает стабильное функционирование экономической системы и пополнение бюджетов всех уровней, но и способствует соблюдению социальных прав работников, формируя основу для устойчивого и ответственного бизнеса в Российской Федерации. Дальнейшее совершенствование законодательства в этом направлении будет способствовать снижению административной нагрузки, минимизации рисков и укреплению доверия между всеми участниками экономических отношений.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ от 12.12.1993 г. // Российская газета. 1993. 25 декабря.
2. Гражданский кодекс РФ от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ. Ч.2 // Российская газета. 1996. 6, 7, 8 февраля. № 23, 24, 25.
3. Трудовой Кодекс Российской Федерации // Российская газета. 2001. 31 декабря. № 256 (2868).
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (с изменениями от 22.07.2008 г.) // Парламентская газета. 2002. 02 января. № 3.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 23.07.2008 г.) // Российская газета. 1998. 06 августа. № 148-149.
6. Федеральный закон от 11.06.2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» (с изменениями от 13.05.2008 г.) // Парламентская газета. 2003. 18 июня. № 109.
7. Федеральный закон от 25.04.2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» // Российская газета. 2002. 07 мая.
8. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями от 29.04.2008 г.) // Российская газета. 1995. 30 декабря.
9. Федеральный закон «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2007. № 1 (ч. 1). Ст. 34.
10. Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные режимы налогообложения» // Собрание законодательства РФ. 2003. 06 января. № 1. Ст. 5.
11. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях» // Собрание законодательства РФ. 1998. 03 августа. Ст. 6394.
12. Федеральный закон от 23.07.1994 г. № 11-ФЗ «О нормативе отчислений в Фонд социального страхования Российской Федерации во втором полугодии 1994 года» // Собрание законодательства РФ. 1998. 03 августа. Ст. 6344.
13. Закон РФ от 28.06.1991 г. № 1499-I «О медицинском страховании граждан в РФ» // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1991. 04 июля. № 27.
14. Указ Президента РФ от 06.04.1994 г. № 667 «Об основных направлениях государственной политики в сфере обязательного страхования» // Российская газета. 1994. 12 апреля.
15. Указ Президента РФ от 31.12.1991 г. № 340 «О Государственной налоговой службе Российской Федерации» // Российская газета. 1992. 13 января.
16. Постановление Совета Министров — Правительства РФ от 11.10.1993 г. № 1018 «О мерах по выполнению Закона Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О медицинском страховании граждан в РСФСР» (с изменениями и дополнениями) // Российская газета. 1993. 20 октября. № 212.
17. Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 07.12.2006 г. № 2042-6-1 «О порядке уплаты пеней за просрочку выдачи заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику» // Собрание законодательства РФ. 2006. 12 декабря. Ст. 4451.
18. Письмо Федеральной службы по труду и занятости от 01.03.2007 г. № 472-6-0 «Об административной ответственности за несвоевременную выплату заработной платы» // Российская газета. 2007. 15 марта.
19. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 04.08.2023) // Собрание законодательства РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 3.
20. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.05.2024) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.
21. Налогоплательщик // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/Налогоплательщик (дата обращения: 16.10.2025).
22. Налогоплательщик: понятие, права и обязанности // Российское общество «Знание». URL: https://znanierussia.ru/articles/nalogoplatelshhik-ponjatie-prava-i-objazannosti-593 (дата обращения: 16.10.2025).
23. Налоговые агенты: их права и обязанности в 2025 году. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/nalog/a117/1029272.html (дата обращения: 16.10.2025).
24. Работодатель // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/Работодатель (дата обращения: 16.10.2025).
25. Энциклопедия решений. Работодатель как сторона трудового договора (сентябрь 2025). URL: https://its.1c.ru/db/garant/content/1301132/hdoc (дата обращения: 16.10.2025).
26. Что полезно знать работнику об обязанностях работодателя в отношении выплаченного дохода и удержанного налога // ФНС России. Московская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn50/news/activities_fts/3937175/ (дата обращения: 16.10.2025).
27. Сколько налогов платит работодатель за работника в 2025 году? // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/7140 (дата обращения: 16.10.2025).