Совершенствование системы учета доходов от сдачи в аренду федерального имущества в казначейской системе РФ: актуальные проблемы и пути решения

В постоянно меняющемся ландшафте государственных финансов и бюджетного учета, вопрос эффективного управления и прозрачного учета доходов от использования федерального имущества приобретает первостепенное значение. Эти поступления, являющиеся ключевым элементом неналоговых доходов бюджета, напрямую влияют на финансовую устойчивость государства и его способность реализовывать стратегические задачи. Актуальность данной темы обусловлена не только возрастающими потребностями бюджета, но и необходимостью обеспечить максимальную эффективность использования государственной собственности, предотвратить злоупотребления и повысить инвестиционную привлекательность. С учетом того, что федеральный бюджет на 2025 год прогнозирует общий доход в 40,29 трлн рублей, а рост ненефтегазовых доходов ожидается на уровне 18,4% по сравнению с предыдущим годом, каждый источник пополнения казны требует пристального внимания и систематической оптимизации.

Несмотря на развитую нормативно-правовую базу и функционирующую казначейскую систему, практика показывает, что в процессе учета доходов от сдачи в аренду федерального имущества все еще существуют значительные проблемы и «узкие места». Эти недостатки могут приводить к недополучению бюджетных средств, снижению прозрачности и эффективности управления государственными активами.

Целью настоящей дипломной работы является всестороннее исследование и разработка предложений по улучшению системы учета доходов от сдачи в аренду федерального имущества в рамках казначейской системы Российской Федерации. Для достижения этой цели будет проведен глубокий анализ теоретических основ, действующего законодательства, организационно-методических особенностей функционирования Федерального казначейства, а также практики учета на местах. Особое внимание будет уделено выявлению ключевых проблем, включая правовые лакуны, методологические сложности и организационные недостатки, которые будут детализированы с опорой на актуальные данные и статистику. В заключительной части работы будут предложены конкретные, аргументированные меры по совершенствованию системы, подкрепленные оценкой потенциальных экономических и управленческих эффектов от их внедрения.

Структура работы построена таким образом, чтобы последовательно раскрыть все аспекты темы: от фундаментальных правовых основ до практических рекомендаций. Это позволит получить исчерпывающее представление о текущем положении дел и возможных путях его улучшения, что особенно ценно для студента, специализирующегося на государственных финансах и бюджетном учете.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование учета доходов от аренды федерального имущества

Чтобы понять, как формируются и учитываются доходы от сдачи в аренду федерального имущества, необходимо погрузиться в сложную, но логичную систему правовых и методологических координат. Эта система, словно многоуровневая архитектура, опирается на общие гражданские нормы, затем детализируется бюджетным и антимонопольным законодательством, и, наконец, шлифуется специальными постановлениями и бухгалтерскими стандартами, обеспечивая комплексный подход к управлению государственной собственностью.

Понятие и классификация федерального имущества и доходов от его использования

В сердце данной темы лежит концепция федеральной собственности. Это не просто абстрактное понятие, а совокупность материальных и нематериальных активов, принадлежащих Российской Федерации как суверенному государству. К федеральной собственности относятся стратегически важные объекты: от обширных земельных участков и природных ресурсов до уникальных зданий, сооружений, транспортных средств, а также акций и долей в капитале ключевых предприятий. Правовой статус федерального имущества закреплен в Конституции РФ и Гражданском кодексе РФ, которые определяют его принадлежность, порядок владения, пользования и распоряжения.

Когда часть этой собственности передается во временное владение и/или пользование другому лицу или организации за определенную плату, возникает отношение, известное как аренда государственного имущества. Это договорные отношения, где государство, выступая в роли арендодателя (через свои уполномоченные органы), предоставляет имущество арендатору, получая взамен регулярные платежи.

Учет всех финансовых потоков, связанных с арендными отношениями, осуществляется в рамках казначейского учета. Это не просто фиксация операций, а комплексная система, реализуемая Федеральным казначейством, которая обеспечивает полный контроль за движением бюджетных средств. От момента поступления арендной платы до ее зачисления в казну, каждый этап строго регламентирован и отслеживается.

Сами арендные платежи относятся к категории доходов федерального бюджета. Однако они имеют свою специфику: согласно статье 42 Бюджетного кодекса РФ, это неналоговые доходы. В отличие от налогов, которые обязательны для всех плательщиков по закону, неналоговые доходы возникают как результат хозяйственной деятельности государства – в данном случае, от использования принадлежащего ему имущества. Эта классификация имеет принципиальное значение для формирования бюджетной политики и определения механизмов их администрирования.

Общие положения гражданского законодательства об аренде

Фундаментом любых арендных отношений в России, в том числе и с федеральным имуществом, является Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ). Его глава 34, охватывающая статьи 606-670, представляет собой своего рода «конституцию» арендных сделок, определяя их сущность, права и обязанности сторон, а также порядок оформления.

Начиная со статьи 606 ГК РФ, кодекс устанавливает базовое определение: договор аренды обязывает арендодателя предоставить арендатору имущество во временное владение и/или пользование за плату. Это ключевое положение, которое формирует экономическую и правовую природу арендных доходов.

Далее ГК РФ детализирует:

  • Объекты аренды (ст. 607): Четко указывается, что предметом аренды могут быть непотребляемые вещи, то есть те, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования. Это могут быть земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и даже целые имущественные комплексы, такие как предприятия. Особо подчеркивается возможность существования специальных законов, регулирующих аренду отдельных видов имущества, что предвосхищает необходимость применения бюджетного и антимонопольного законодательства в случае с федеральной собственностью.
  • Арендодатель (ст. 608): Право сдавать имущество в аренду принадлежит исключительно его собственнику. В отношении федерального имущества это означает, что арендодателем выступает Российская Федерация в лице уполномоченных органов (например, Росимущества) или государственные учреждения, которым имущество передано в оперативное управление или хозяйственное ведение. Это положение критически важно для проверки законности заключения договоров аренды федерального имущества.
  • Форма и государственная регистрация договора (ст. 609): ГК РФ устанавливает требования к форме договора: письменная форма обязательна для договоров на срок более года, а также для всех договоров, где одной из сторон является юридическое лицо, независимо от срока. Договоры аренды недвижимого имущества подлежат государственной регистрации, что обеспечивает публичность и юридическую чистоту сделок.
  • Права и обязанности сторон (ст. 614, 615): В этих статьях детализируются ключевые аспекты взаимоотношений: порядок и сроки внесения арендной платы, ответственность за ее несвоевременное поступление, обязанности по содержанию имущества и проведению ремонтных работ. Например, арендатор обязан использовать имущество строго в соответствии с условиями договора и его назначением, что является основой для контроля за целевым использованием федеральной собственности.

Таким образом, ГК РФ закладывает прочный юридический фундамент для всех операций с федеральным имуществом, определяя основные принципы, без которых невозможно представить эффективный учет и контроль.

Бюджетное и антимонопольное законодательство в сфере аренды федерального имущества

После общих гражданско-правовых норм, механизм регулирования аренды федерального имущества значительно усложняется за счет включения специфических положений Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) и Федерального закона № 135-ФЗ «О защите конкуренции». Эти акты вводят публично-правовые ограничения и требования, призванные обеспечить справедливость, прозрачность и эффективность использования государственной собственности.

Бюджетный кодекс РФ играет ключевую роль, классифицируя доходы от использования государственного или муниципального имущества как неналоговые доходы бюджетов (ст. 42 БК РФ). Это не просто терминологическая деталь, а принципиальный момент, определяющий порядок их администрирования, учета и зачисления в соответствующий бюджет. К таким доходам прямо относятся платежи в виде арендной или иной платы за передачу во временное владение и пользование или во временное пользование государственного и муниципального имущества. Эта норма однозначно определяет место арендных поступлений в структуре федерального бюджета.

Федеральный закон № 135-ФЗ «О защите конкуренции», в частности его статья 17.1, является краеугольным камнем в регулировании процесса заключения договоров аренды государственного и муниципального имущества. Закон императивно требует проведения конкурентных процедур (конкурсов или аукционов). Эта норма призвана обеспечить:

  • Равный доступ хозяйствующих субъектов к государственной собственности.
  • Формирование рыночной стоимости арендной платы через конкуренцию.
  • Прозрачность процесса принятия решений и минимизацию коррупционных рисков.

Правила проведения таких торгов детально регламентированы, в частности, Приказом ФАС России от 10 февраля 2010 г. № 67, который устанавливает порядок организации и проведения конкурсов или аукционов, подачи заявок, критерии определения победителей и процедуры заключения договоров.

Однако, законодательство предусматривает и существенный перечень исключений из общего правила о проведении торгов. Это важная «слепая зона», которую часто упускают в общем анализе, но которая имеет огромное практическое значение. К категориям, которые могут заключать договоры аренды федерального имущества без проведения торгов, относятся:

  • Государственные и муниципальные учреждения, государственные органы, органы местного самоуправления, а также государственные внебюджетные фонды и Центральный банк Российской Федерации – поскольку они сами являются частью государственного сектора.
  • Адвокатские, нотариальные и торгово-промышленные палаты – в силу выполнения ими публично значимых функций.
  • Некоммерческие организации, созданные в форме ассоциаций и союзов, религиозных и общественных организаций (объединений), объединений работодателей, товариществ собственников жилья, а также социально ориентированные некоммерческие организации (при условии осуществления ими деятельности, направленной на решение социальных проблем, развитие гражданского общества) – для поддержки их деятельности.
  • Индивидуальные предприниматели и юридические лица, заключающие договоры аренды объектов недвижимости, если общая площадь передаваемого имущества составляет не более 20 м2 и не превышает 10% площади соответствующего помещения, здания, строения или сооружения – это исключение направлено на упрощение аренды малогабаритных объектов.
  • Организации, использующие имущество для размещения сетей связи, объектов почтовой связи – для обеспечения функционирования критически важной инфраструктуры.
  • Случаи, предусмотренные международными договорами РФ, федеральными законами, актами Президента РФ, актами Правительства РФ, решениями суда.

Особого внимания заслуживает детализация исключений для государственных или муниципальных организаций, осуществляющих образовательную деятельность. Им разрешено заключать договоры аренды без торгов с:

  • Медицинскими организациями (для охраны здоровья обучающихся и работников).
  • Организациями общественного питания (для организации питания).
  • Физкультурно-спортивными организациями (для занятий физической культурой и спортом).
  • Организациями для проведения научных исследований, разработок или практической подготовки обучающихся.

Таким образом, антимонопольное и бюджетное законодательство формирует жесткие, но одновременно гибкие рамки для арендных отношений с федеральным имуществом, балансируя между принципами конкуренции, социальной значимости и эффективностью использования государственной собственности. Эти детали важны для понимания, почему некоторые государственные объекты сдаются без торгов, а другие – только через аукцион.

Специальные нормативно-правовые акты, регулирующие арендные отношения

Помимо общих положений Гражданского, Бюджетного и антимонопольного кодексов, государственная система регулирования арендных отношений с федеральным имуществом включает в себя обширный массив специальных нормативно-правовых актов. Эти документы, как правило, издаваемые Правительством РФ, детализируют особенности аренды для конкретных категорий имущества или субъектов, реагируя на специфические потребности и вызовы. Они являются важным элементом, позволяющим учитывать нюансы различных сфер деятельности.

Среди таких актов можно выделить:

  • Постановление Правительства РФ от 27.12.2017 № 1666: Этот документ, например, устанавливает особые условия аренды для аэродромов гражданской авиации. Учитывая их стратегическое значение и сложную инфраструктуру, требуются специальные правила, обеспечивающие безопасность и непрерывность функционирования.
  • Постановление Правительства РФ от 09.09.2021 № 1529: Оно определяет правила заключения договоров аренды без проведения конкурсов или аукционов в отношении государственного или муниципального имущества, закрепленного за государственными или муниципальными организациями культуры. Это позволяет учреждениям культуры более гибко использовать свои площади, например, для размещения выставок, мастерских или малых творческих коллективов, поддерживая развитие культурной среды.
  • Постановление Правительства РФ от 12.08.2011 № 677: Данный акт регулирует заключение договоров аренды в отношении государственного или муниципального имущества образовательных и научных учреждений. Этот документ позволяет вузам и научно-исследовательским институтам использовать свои ресурсы для дополнительного финансирования, сдачи помещений под студенческие стартапы, специализированные лаборатории или кафе, не отвлекаясь на сложные конкурсные процедуры.

Особое внимание следует уделить Постановлению Правительства РФ от 23 ноября 2024 г. № 1622, которое вступает в силу с 1 января 2025 года. Этот документ представляет собой значительное и актуальное изменение, направленное на дальнейшее упрощение процедуры аренды недвижимого имущества федеральных учреждений. Его появление является ответом на запросы практики и потребность в повышении эффективности использования государственной собственности. Ключевые нововведения, предусмотренные этим постановлением, включают:

  • Сокращение сроков рассмотрения документов Росимуществом: Бюрократические процедуры часто замедляют заключение договоров аренды, что приводит к простоям имущества и упущенной выгоде. Новые правила призваны ускорить процесс согласования, позволяя быстрее вводить имущество в оборот.
  • Установление особых условий для аренды малогабаритного оборудования: Для небольших объектов или специфического оборудования, которые не требуют сложных оценочных процедур, вводятся упрощенные механизмы, что повышает гибкость и адаптивность системы.

Эти изменения свидетельствуют о постоянной работе над совершенствованием законодательства, направленной на повышение оперативности, прозрачности и экономической эффективности управления федеральным имуществом. Они также подчеркивают необходимость для всех участников процесса постоянно отслеживать актуальные нормативно-правовые акты.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

Переходя от правового регулирования к методологическому, невозможно обойти стороной Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Этот стандарт, утвержденный Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (в ред. от 25.12.2019 № 254н), является одним из ключевых документов, определяющих, как именно арендные операции отражаются в финансо��ой отчетности организаций государственного сектора. Его внедрение с 1 января 2018 года стало важным шагом в гармонизации российского учета с международными стандартами, изменив подход к признанию и оценке активов и обязательств, связанных с арендой.

До вступления в силу ФСБУ 25/2018, многие договоры аренды отражались как обычные расходы, не требуя отражения существенных обязательств на балансе. Новый стандарт изменил эту парадигму, требуя от арендатора и арендодателя более глубокого анализа экономической сущности сделки.

Ключевые требования ФСБУ 25/2018:

  1. Признание права пользования активом (ППА) арендатором:
    • Согласно стандарту, арендатор больше не просто «пользуется» имуществом. Он признает право пользования активом — новый вид актива в своем бухгалтерском учете.
    • Это право оценивается по приведенной стоимости будущих арендных платежей, что требует применения дисконтирования.
    • ППА амортизируется в течение срока аренды или срока полезного использования объекта, если аренда предусматривает переход права собственности.
  2. Одновременное признание обязательства по аренде арендатором:
    • Наряду с признанием ППА, арендатор признает обязательство по аренде. Это обязательство представляет собой приведенную стоимость тех же будущих арендных платежей, по сути, отражая задолженность перед арендодателем за предоставленное право пользования.
    • На это обязательство начисляются проценты, которые признаются в составе расходов арендатора, отражая финансовую составляющую аренды.
  3. Классификация объектов учета аренды арендодателем:
    • Для арендодателя стандарт вводит принципиальное разделение на операционную и неоперационную (финансовую) аренду.
    • Операционная аренда: Если риски и выгоды, связанные с владением предметом аренды, остаются у арендодателя, то аренда классифицируется как операционная. Доходы от такой аренды признаются равномерно на протяжении срока аренды, а сам предмет аренды остается на балансе арендодателя.
    • Неоперационная (финансовая) аренда: В случае, когда все существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности, фактически переходят к арендатору, аренда классифицируется как финансовая. В этом случае арендодатель отражает дебиторскую задолженность по аренде (аналог выданного кредита) и списывает предмет аренды со своего баланса, поскольку экономически он уже не является его собственником.

Внедрение ФСБУ 25/2018 потребовало от организаций государственного сектора пересмотра учетной политики, значительных изменений в методологии и, в ряде случаев, адаптации информационных систем. Целью этих изменений является повышение прозрачности финансовой отчетности, более точное отражение реальных экономических отношений и обязательств, связанных с арендой, что в конечном итоге способствует более эффективному управлению государственными активами.

Организационно-методические основы функционирования казначейской системы РФ в части администрирования доходов от федерального имущества

Система учета доходов от аренды федерального имущества — это не просто набор правил, а живой, сложный организм, центральным элементом которого является Федеральное казначейство. Оно выступает не только как учетный центр, но и как мощный инструмент финансового контроля, обеспечивающий дисциплину и прозрачность в движении бюджетных средств. Понимание его структуры, функций и механизмов взаимодействия крайне важно для анализа всей системы. Можем ли мы считать, что все его функции выполняются с максимальной эффективностью, или есть возможности для дальнейшего совершенствования?

Федеральное казначейство как орган исполнительной власти

Федеральное казначейство (Казначейство России) — это не просто финансовая структура, это полноценный федеральный орган исполнительной власти, который выполняет уникальную и критически важную роль в архитектуре государственных финансов. Оно находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации, что подчеркивает его статус ключевого инструмента финансовой политики государства. Своеобразный «банк правительства», Казначейство обеспечивает финансовую стабильность и законность операций с бюджетными средствами.

Основные функции Федерального казначейства охватывают весь цикл бюджетного процесса:

  • Обеспечение исполнения федерального бюджета: Эта функция включает в себя контроль за своевременным и полным поступлением доходов, а также целевым и эффективным расходованием бюджетных средств. Казначейство выступает гарантом того, что бюджетные ассигнования будут использованы строго по назначению.
  • Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы: Казначейство России осуществляет расчетно-кассовое обслуживание всех уровней бюджетной системы – от федерального до муниципальных. Это означает, что все операции по поступлению и расходованию бюджетных средств проходят через счета Федерального казначейства.
  • Предварительный и текущий контроль за операциями со средствами федерального бюджета: Казначейство реализует мощную систему контроля, которая предотвращает нарушения до их совершения (предварительный контроль) и выявляет их в процессе (текущий контроль). Этот аспект будет детально рассмотрен ниже.
  • Управление доходами и расходами бюджета: Казначейство агрегирует информацию о всех финансовых потоках, что позволяет оперативно реагировать на изменения и обеспечивать ликвидность бюджета.
  • Борьба с незаконными финансовыми операциями: Через инструменты контроля и мониторинга Казначейство выявляет и пресекает схемы, связанные с нецелевым использованием бюджетных средств, коррупцией и отмыванием доходов, полученных преступным путем.
  • Прогнозирование и планирование бюджетных расходов: На основе накопленных данных и аналитических инструментов Казначейство предоставляет информацию для формирования прогнозов и планов, способствуя более обоснованному принятию решений.

Таким образом, Федеральное казначейство является не просто бухгалтером, а ключевым игроком, обеспечивающим финансовую дисциплину, прозрачность и эффективность в масштабах всей страны.

Структура и организационные особенности Казначейства России

Для выполнения столь масштабных и многогранных функций Федеральное казначейство обладает хорошо отлаженной иерархической структурой, охватывающей всю территорию Российской Федерации. Эта трехуровневая структура обеспечивает как централизованное управление, так и эффективное исполнение задач на местах.

  1. Федеральный (центральный) аппарат: Расположен в Москве, является высшим звеном управления. Его компетенция включает:
    • Разработку стратегических направлений деятельности и государственной политики в сфере бюджетного учета и финансового контроля.
    • Методологическое обеспечение всех нижестоящих органов, формирование единых правил и стандартов.
    • Общее управление системой, координацию деятельности всех подразделений.
    • Взаимодействие с Правительством РФ, Министерством финансов, Центральным банком и другими федеральными органами власти.
  2. Региональный уровень: Представлен территориальными органами Федерального казначейства (ТОФК), которые организованы по принципу субъектов Российской Федерации (например, Управления Федерального казначейства по Краснодарскому краю) и межрегиональными управлениями Федерального казначейства. Их основные задачи:
    • Осуществление функций Казначейства на уровне регионов, включая кассовое обслуживание региональных бюджетов.
    • Координация деятельности подразделений на локальном уровне.
    • Контроль за финансовыми операциями участников бюджетного процесса в регионе.
    • Взаимодействие с региональными органами исполнительной власти.
  3. Локальный уровень: Состоит из отделений Федерального казначейства (ОФК), расположенных в городах и районах. Это «передовая линия» работы Казначейства, которая непосредственно взаимодействует с участниками бюджетного процесса:
    • Осуществление кассового обслуживания местных бюджетов.
    • Проведение операций по учету доходов и расходов, включая обработку платежных поручений.
    • Предоставление консультаций и информационных услуг.

Такая сложная, но продуманная структура позволяет Казначейству России эффективно осуществлять свою деятельность как непосредственно из центрального аппарата, так и через свои многочисленные территориальные органы.

Взаимодействие Казначейства России охватывает широкий круг участников финансовой системы и государственного управления:

  • Федеральные и региональные органы исполнительной власти, органы местного самоуправления: Казначейство является для них финансовым оператором и контролером.
  • Центральный банк РФ: Осуществляется регулярный обмен информацией и проведение операций по управлению ликвидностью.
  • Другие организации: Включая банки, кредитные организации, а также организации-исполнители государственных контрактов, чьи финансовые потоки подлежат казначейскому сопровождению.

Это демонстрирует, что Федеральное казначейство является не изолированной структурой, а интегрированным элементом всей государственной финансовой системы, обеспечивающим ее слаженную работу.

Функции Казначейства в системе администрирования доходов бюджета

В контексте администрирования доходов бюджета, Федеральное казначейство выполняет несколько ключевых функций, которые обеспечивают полноту, своевременность и прозрачность поступлений, включая арендные платежи от федерального имущества.

  • Комплексный учет всех налогов и сборов: Казначейство ведет детализированный учет всех поступлений от налогов, сборов и других обязательных платежей на всех уровнях бюджетов. Этот учет осуществляется в соответствии с бюджетной классификацией, что позволяет агрегировать и анализировать данные по различным источникам доходов.
  • Предоставление оперативной информации: Одной из наиболее ценных функций Казначейства является предоставление оперативной информации о поступлениях исполнительным органам власти и налоговым органам. Такая информация критически важна для принятия своевременных управленческих решений, оценки исполнения бюджета и корректировки финансовой политики. Оперативная информация предоставляется в виде ежедневных отчетов. Например, форма 0521432 — это сведения о поступлениях в федеральный бюджет, которые, как и большинство оперативных отчетов (за исключением формы 0521469), представляются ежедневно, на первый рабочий день, следующий за отчетной датой, до 16:00 по московскому времени. Эти отчеты детализированы по кодам бюджетной классификации и содержат данные из первичных платежных документов (дата, номер, реквизиты плательщика, код дохода), что позволяет отслеживать каждый платеж.
  • Скорость зачисления средств: Благодаря высокому уровню автоматизации и использованию электронных платежных документов, средства от налогов и сборов, включая арендные платежи, зачисляются в бюджеты всех уровней, как правило, в течение 1–2 дней с момента уплаты. Эта оперативность значительно снижает риски задержек и повышает эффективность бюджетного процесса.
  • Распределение доходов: Федеральное казначейство выполняет функцию распределения доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ в соответствии с установленными нормативами. Это обеспечивает справедливое и пропорциональное распределение финансовых ресурсов между различными уровнями власти.

Механизмы предварительного и текущего казначейского контроля

Система казначейского контроля является ключевым элементом, гарантирующим законность и целевое использование бюджетных средств. Она включает в себя два основных вида контроля: предварительный и текущий.

  • Предварительный казначейский контроль: Этот вид контроля осуществляется до совершения финансовой операции. Его основная задача — предотвратить нарушения еще на стадии их планирования. Механизмы предварительного контроля включают:
    • Выдачу разрешений на открытие счетов: Казначейство проверяет обоснованность и соответствие законодательству запросов на открытие лицевых счетов для участников бюджетного процесса.
    • Учет обязательств: Перед принятием бюджетных обязательств (например, заключением договоров, влекущих расход средств) Казначейство проверяет их на предмет соответствия доведенным лимитам бюджетных обязательств и бюджетной росписи. Это предотвращает превышение установленных ассигнований.
  • Текущий казначейский контроль: Осуществляется непосредственно в процессе совершения финансовых операций. Основное внимание уделяется расходам с лицевых счетов бюджетополучателей. При финансировании расходов Казначейство проверяет:
    • Соответствие операции коду бюджетной классификации (КБК): Это гарантирует, что средства расходуются по целевому назначению.
    • Наличие и корректность подтверждающих документов: Проверяется полный пакет документов, обосновывающих расход (счета, акты, договоры).
    • Непревышение бюджетных лимитов: Повторная проверка, подтверждающая, что сумма расхода не превышает установленные лимиты.

Ключевым инструментом в борьбе с незаконными финансовыми операциями и предупреждением нарушений является бюджетный мониторинг в системе казначейских платежей. Этот мониторинг направлен на своевременное выявление и предотвращение финансовых нарушений. В случае обнаружения рисков или несоответствий, Казначейство применяет ряд мер реагирования, таких как отказ в открытии или приостановление операций по лицевому счету. Кроме того, Казначейство активно сотрудничает с налоговыми и правоохранительными органами, банками, а также реализует антикоррупционные методики в рамках Национального плана противодействия коррупции, что подчеркивает его роль в обеспечении финансовой безопасности государства.

Взаимодействие органов Федерального казначейства с администраторами доходов

В сложной схеме администрирования бюджетных доходов, администраторы доходов бюджета играют роль первичных звеньев, отвечающих за начисление и учет поступлений. В отношении доходов от аренды федерального имущества, администраторами выступают, как правило, территориальные органы Росимущества, а также учреждения, которым имущество передано в оперативное управление и которые имеют право на получение части арендных платежей в качестве дополнительного источника финансирования.

Взаимодействие между органами Федерального казначейства (ТОФК) и администраторами доходов от аренды федерального имущества строится на нескольких ключевых принципах:

  1. Порядок открытия лицевых счетов для учета доходов от аренды:
    • Для учреждений (например, научных, образовательных, здравоохранения, культуры), имеющих федеральное недвижимое имущество в оперативном управлении и право на дополнительное бюджетное финансирование за счет арендных платежей, в территориальных органах казначейства открываются специальные лицевые счета с кодом «11».
    • Основанием для открытия такого счета является представление в ТОФК копий заключенных договоров аренды федерального имущества. При этом сотрудники Казначейства проводят проверку:
      • Соответствия реквизитов договора действующему законодательству.
      • Срока действия договора и его условий.
      • Наименований сторон договора.
      • Наличия согласия собственника (Росимущества) на сдачу имущества в аренду.
  2. Механизмы предоставления оперативной информации о поступлениях и сверки отчетных данных:
    • ТОФК ежедневно формирует и направляет администраторам доходов сведения о фактически поступивших платежах, используя стандартизированные формы отчетности, такие как форма 0521432 (сведения о поступлениях в федеральный бюджет). Это позволяет администраторам оперативно отслеживать поступления, контролировать своевременность и полноту уплаты арендной платы.
    • Регулярно проводятся сверки отчетных данных между органами Федерального казначейства и администраторами доходов. Цель сверки — обеспечить полное соответствие информации о начисленных и поступивших платежах, выявить и устранить любые расхождения, а также подтвердить достоверность данных для формирования бюджетной отчетности.

Методологическое обеспечение учетных операций

Федеральное казначейство, помимо своих операционных и контрольных функций, играет ключевую роль в методологическом обеспечении учетных операций во всей бюджетной системе Российской Федерации. Это означает, что Казначейство не только следует установленным правилам, но и активно участвует в их формировании, обеспечивая единообразие и стандартизацию.

  • Разработка инструктивных материалов: Казначейство России разрабатывает и утверждает различные инструкции, методические указания и разъяснения по вопросам бюджетного учета, казначейского обслуживания и контроля. Эти документы являются обязательными для применения всеми органами государственной власти и управления, а также государственными учреждениями.
  • Порядок ведения учетных операций: Казначейство устанавливает унифицированные правила и процедуры ведения учетных операций, включая документооборот, формирование регистров учета, порядок составления и представления отчетности. Это позволяет обеспечить сопоставимость данных и прозрачность финансовой информации в масштабах всей страны.
  • Гармонизация с законодательством: При разработке методологических документов Казначейство тесно взаимодействует с Министерством финансов РФ, Федеральной налоговой службой и другими ведомствами, чтобы обеспечить полную гармонизацию с Бюджетным, Налоговым и Гражданским кодексами, а также федеральными стандартами бухгалтерского учета (такими как ФСБУ 25/2018).

Таким образом, Казначейство выступает в качестве центра методологической поддержки, обеспечивая не только эффективное функционирование, но и постоянное развитие системы учета и контроля за государственными финансами.

Практика учета доходов от сдачи в аренду федерального имущества в территориальных органах Федерального казначейства

От теоретических основ и организационных структур перейдем к реальной практике. Как же все эти нормы и функции претворяются в жизнь на местах, в территориальных органах Федерального казначейства? Это детальное погружение в конкретные процедуры, документооборот, особенности налогообложения и бухгалтерских проводок, которые формируют повседневную работу по учету доходов от сдачи в аренду федерального имущества.

Процедуры заключения и учета договоров аренды

В практической плоскости процесс начинается с самого акта аренды. Доходы от использования государственного или муниципального имущества, как мы уже знаем, относятся к неналоговым доходам бюджетов. Однако прежде чем эти доходы поступят в казну, должен быть заключен надлежащий договор аренды.

  • Право собственности и согласование: Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. От имени Российской Федерации это право реализуют органы власти и управления в рамках их компетенции, чаще всего это территориальные органы Федерального агентства по управлению государственным имуществом (Росимущества). Если федеральное имущество передано бюджетным учреждениям в оперативное управление, они могут сдавать его в аренду только с согласия собственника. Это критически важный этап, подтверждающий легитимность сделки.
  • Открытие лицевых счетов в ТОФК: Для целей учета и контроля арендных платежей в территориальных органах Федерального казначейства (ТОФК) открываются специальные лицевые счета. Эти счета имеют код «11» и предназначены для арендодателей — учреждений (например, научных, образовательных, здравоохранения, культуры), имеющих федеральное недвижимое имущество в оперативном управлении. Открытие такого счета является обязательным условием для учета операций по формированию и использованию дополнительного источника бюджетного финансирования за счет арендных платежей.
  • Основания для открытия счета: Главным основанием для открытия лицевого счета с кодом «11» является предоставление в ТОФК копий договоров аренды федерального имущества, заключенных арендодателем с арендаторами. Сотрудники ТОФК проводят тщательную проверку этих документов, уделяя внимание:
    • Реквизитам договора: Наименования сторон, их ИНН/КПП, банковские реквизиты.
    • Сроку действия договора: Для контроля за своевременным продлением или расторжением.
    • Наименованию сторон: Подтверждение правомочности арендодателя и арендатора.
    • Наличию всех необходимых согласований: Включая согласие Росимущества, если оно требуется.
  • Исторический аспект: Важно отметить, что практика зачисления арендной платы на расчетные счета комитетов по управлению имуществом с последующим перечислением в бюджет была заменена на прямое перечисление арендной платы в соответствующий бюджет. Это изменение, произошедшее в ходе реформирования казначейской системы, значительно повысило эффективность и прозрачность движения средств, исключив промежуточные звенья и сократив риски нецелевого использования.

Порядок начисления и уплаты арендной платы

После того как договор заключен и лицевой счет открыт, наступает этап начисления и фактического поступления арендных платежей.

  • Начисление арендной платы: Начисление арендной платы, как правило, производится по истечении пяти рабочих дней с даты внесения данных договора аренды в реестр договоров аренды государственного имущества. Однако условия договора могут устанавливать иной порядок.
  • Сроки и порядок уплаты: Арендная плата обычно вносится арендатором в соответствующий бюджет ежемесячно, не позднее 10 дней по истечении отчетного месяца. Это обеспечивает регулярность поступлений.
  • Обязательные реквизиты в платежном поручении: Для корректного зачисления средств арендатор должен указать в платежном поручении следующие данные:
    • ИНН и КПП территориального органа Федерального агентства по управлению федеральным имуществом (Росимущества), поскольку именно он выступает администратором доходов.
    • Номер и дата договора аренды.
    • Период, за который производится оплата.
    • Уровень собственности (в данном случае – федеральной). Отсутствие или ошибка в этих реквизитах может привести к зачислению платежа в категорию «невыясненных поступлений», что потребует длительной процедуры уточнения.

Налогообложение арендных доходов:

Доходы от аренды государственного имущества подлежат налогообложению НДС и налогом на прибыль.

  • Налог на добавленную стоимость (НДС):
    • Если договор аренды заключен непосредственно с органом государственной власти, арендатор выступает в роли налогового агента по НДС. Это означает, что он обязан самостоятельно исчислить, удержать НДС из суммы арендной платы и перечислить его в бюджет.
    • Сложность заключается в том, что налоговый агент исчисляет и уплачивает НДС только в момент фактической выплаты арендодателю, а не начисления. Это может создавать временные разрывы и требовать внимательного учета.
    • Различия в налогообложении НДС существуют также в зависимости от того, кто является арендодателем – орган власти или государственное предприятие. Это обусловливает необходимость тщательного анализа статуса арендодателя.
  • Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС):
    • С 1 января 2023 года большинство налогов, включая НДС, уплачиваются через единый налоговый платеж (ЕНП). Средства перечисляются на счет Федерального казначейства и учитываются Федеральной налоговой службой (ФНС России) на едином налоговом счете (ЕНС) плательщика.
    • Несмотря на упрощение самой процедуры уплаты, это требует от налогоплательщиков своевременного представления в ФНС уведомлений об исчисленных суммах налогов для их корректного распределения.
  • Налог на прибыль:
    • Бюджетные учреждения, которые имеют право на дополнительное бюджетное финансирование за счет арендных платежей, уплачивают налог на прибыль в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств, связанных с этим дополнительным источником.

Особенности бухгалтерского учета арендных операций по ФСБУ 25/2018

Внедрение ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» существенно изменило подходы к отражению арендных операций в государственном секторе, требуя от бухгалтеров глубокого понимания экономической сущности сделок. Учет арендных платежей и соответствующих проводок теперь зависит от классификации аренды, которая определяет, подпадает ли договор под упрощенный или общий порядок учета.

  • Упрощенный порядок учета: Для определенных категорий договоров и арендаторов (например, краткосрочная аренда до 12 месяцев, аренда с низкой стоимостью предмета, или для организаций, имеющих право на упрощенные методы учета) ФСБУ 25/2018 предусматривает возможность не признавать право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде. В таких случаях арендные платежи признаются в составе расходов равномерно на протяжении срока аренды. Это значительно упрощает учет, но применяется в строго определенных случаях.
  • Общий порядок учета: Для большинства договоров аренды, особенно долгосрочных и значимых по объему, применяется общий порядок, который требует:
    • Признание права пользования активом (ППА) арендатором: На балансе арендатора появляется новый актив – ППА, который отражает право пользования предметом аренды. Он оценивается по приведенной стоимости будущих арендных платежей.
    • Признание обязательства по аренде арендатором: Одновременно с ППА признается обязательство по аренде, представляющее собой задолженность по будущим арендным платежам. На это обязательство начисляются проценты, которые признаются в расходах.
    • Классификация аренды арендодателем: Арендодатель (федеральное учреждение) должен классифицировать аренду как операционную или неоперационную (финансовую).
      • При операционной аренде имущество продолжает числиться на балансе арендодателя, а доходы от аренды признаются равномерно.
      • При финансовой аренде (когда существенные риски и выгоды переходят к арендатору) имущество списывается с баланса, а вместо него признается дебиторская задолженность по аренде.
  • Казначейское сопровождение: В случае, когда арендные отношения возникают в рамках государственных контрактов, подлежащих казначейскому сопровождению (например, при лизинге имущества, связанного с выполнением работ по госконтракту), лизинговые или арендные платежи могут осуществляться за счет этих средств. Однако, каждая такая операция подлежит строгой проверке Федеральным казначейством на предмет целевого назначения и соответствия условиям контракта.

Внедрение ФСБУ 25/2018 потребовало от бухгалтеров государственного сектора существенной перестройки учетных процессов, что стало одной из значимых задач последних лет.

Примеры документооборота и учетных проводок

Для лучшего понимания практических аспектов, рассмотрим гипотетический пример документооборота и учетных проводок в территориальном органе Федерального казначейства (ТОФК) и федеральном бюджетном учреждении (Арендодателе).

Условия примера:

Федеральное бюджетное учреждение (ФБУ «Наука»), которому федеральное имущество (нежилое помещение) передано в оперативное управление, сдает его в операционную аренду ООО «Инновация» (Арендатор) на 11 месяцев с 01.01.2025 по 30.11.2025. Ежемесячная арендная плата составляет 120 000 руб., включая НДС (20%). ФБУ «Наука» имеет право на дополнительное бюджетное финансирование за счет арендных платежей. Арендатор является налоговым агентом по НДС. Росимущество является администратором доходов.

Документооборот:

  1. Договор аренды: Между ФБУ «Наука» и ООО «Инновация» на 120 000 руб./мес.
  2. Согласие Росимущества: Письменное согласие на сдачу помещения в аренду.
  3. Заявление ФБУ «Наука» в ТОФК: Об открытии лицевого счета с кодом «11» (для учета средств от приносящей доход деятельности). К заявлению прилагаются копии договора аренды и согласия Росимущества.
  4. Уведомление ТОФК: Об открытии лицевого счета.
  5. Платежное поручение от ООО «Инновация» (ежемесячно): На сумму 120 000 руб. в федеральный бюджет, с указанием КБК доходов от аренды, ИНН и КПП Росимущества, номера и даты договора, периода оплаты.
  6. Платежное поручение от ООО «Инновация» (ежемесячно): На сумму НДС (20 000 руб.) в федеральный бюджет, как налогового агента.
  7. Выписка из лицевого счета ТОФК: Ежедневно направляется ФБУ «Наука», отражая поступление средств.
  8. Акт об оказанных услугах (по аренде): Ежемесячно подписывается между ФБУ «Наука» и ООО «Инновация».
  9. Справка о суммах начисленных и поступивших платежей (форма 0521432): Ежедневно формируется ТОФК и направляется Росимуществу и ФБУ «Наука».

Таблица 1: Пример учетных проводок в федеральном бюджетном учреждении (арендодателе) по ФСБУ 25/2018 (операционная аренда)

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма (руб.)
1. Начислена арендная плата за текущий месяц (120 000 руб.) 2 205 21 521 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности» 2 401 10 121 «Доходы от операционной аренды активов» 120 000
2. Отражен НДС, подлежащий уплате арендатором (как налоговым агентом) (120 000 / 1,2 * 0,2) 2 401 10 121 «Доходы от операционной аренды активов» 2 303 04 731 «Увеличение кредиторской задолженности по НДС» 20 000
3. Поступление арендной платы на лицевой счет с кодом «11» (из выписки ТОФК) 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета» 2 205 21 661 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности» 100 000
4. Поступление НДС от арендатора (налогового агента) в бюджет — — Зачисляется напрямую в бюджет, ФБУ «Наука» не делает проводку по поступлению.
5. Отражение кассового поступления доходов от аренды на лицевой счет учреждения (для дальнейшего использования) 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета» 2 401 10 121 «Доходы от операционной аренды активов» 100 000

Примечание: В случае операционной аренды, согласно ФСБУ 25/2018, ППА и обязательство по аренде арендатором не признаются, так как риски и выгоды остаются у арендодателя. Арендодатель продолжает учитывать актив на балансе.

Таблица 2: Пример учетных операций в ТОФК по зачислению арендных платежей

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма (руб.)
1. Поступление арендной платы от арендатора на Единый казначейский счет (ЕКС) в доход федерального бюджета 1 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» 1 201 02 000 «Средства на ЕКС» 100 000
2. Зачисление НДС от арендатора (налогового агента) на ЕКС в доход федерального бюджета 1 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» 1 201 02 000 «Средства на ЕКС» 20 000
3. Отражение поступлений на лицевом счете с кодом «11» ФБУ «Наука» (после распределения доходов) 1 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах» 1 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» 100 000
4. Перечисление НДС в доход бюджета (в соответствии с КБК НДС) 1 210 02 000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» 1 201 02 000 «Средства на ЕКС» 20 000

Примечание: ТОФК отражает операции по движению средств на ЕКС и их распределению между бюджетами и лицевыми счетами учреждений. Проводки приведены в упрощенном виде.

Данный пример демонстрирует, как многоступенчатый процесс, начиная от заключения договора и заканчивая отражением в казначейском учете, обеспечивает контроль и прозрачность на каждом этапе.

Анализ проблем и недостатков действующей системы учета и контроля

Несмотря на развитую нормативно-правовую базу и слаженную работу казначейской системы, в практике учета доходов от сдачи в аренду федерального имущества сохраняются существенные проблемы и недостатки. Эти «болевые точки» снижают эффективность управления государственной собственностью, приводят к недополучению бюджетных средств и создают риски для финансовой стабильности.

Правовые и методологические проблемы

Корни многих проблем лежат в несовершенстве или недостаточной детализации правового и методологического регулирования:

  • Недостатки ГК РФ в части выделения аренды госимущества: Гражданский кодекс РФ не выделяет договор аренды государственного и муниципального имущества в отдельный вид правоотношений. Это приводит к тому, что общие гражданско-правовые нормы применяются без учета специфики публичной собственности, создавая сложности в определении налоговых обязательств сторон и порядка распоряжения доходами.
  • Правовые лакуны, связанные с участием организаций с долей госучреждений более 50%: Существуют правовые пробелы, касающиеся арендных отношений с участием организаций, где доля государственных и муниципальных учреждений в уставном капитале превышает 50%. Не всегда ясно, какие именно правила должны применяться к таким сделкам, что может порождать неопределенность и правовые споры.
  • Проблемы некорректных формулировок в договорах аренды: На практике часто встречаются договоры аренды федерального имущества, содержащие нечеткие или ошибочные формулировки. Типичные ошибки включают:
    • Недостаточная индивидуализация объекта аренды: Особенно частей помещений, что затрудняет идентификацию и учет.
    • Отсутствие детального описания состава арендной платы: Например, не всегда ясно, что входит в сумму, а что оплачивается отдельно (коммунальные услуги, эксплуатационные расходы).
    • Нечеткое указание прав и обязанностей сторон: В части ремонта, страхования, обеспечения безопасности, что может вызывать споры и судебные разбирательства.
  • Отсутствие четкого определения понятия «материальный недостаток»: Это вызывает разночтения и споры относительно качества и пригодности арендованного имущества, особенно при возникновении ущерба или необходимости проведения ремонта.
  • Трудности применения ФСБУ 25/2018 и особенности учета неотделимых улучшений: Переход на ФСБУ 25/2018 вызвал значительные сложности для бюджетных учреждений. Это связано с:
    • Необходимостью существенных изменений в учетной политике.
    • Идентификацией всех договоров аренды и безвозмездного пользования.
    • Оценкой прав пользования активом (ППА) и обязательств по аренде, включая дисконтирование.
    • Корректировкой сравнительных показателей в отчетности.

    Кроме того, возникают вопросы бухгалтерского и налогового учета неотделимых улучшений арендованного имущества. Не всегда четко определены правила компенсации таких улучшений арендатору, их влияние на первоначальную стоимость имущества и порядок амортизации, что может приводить к ошибкам и налоговым рискам.

  • Проблема неопределенности ставок, сроков и льгот для неналоговых доходов: Для многих видов неналоговых доходов, включая некоторые арендные платежи, отсутствуют четко определенные и унифицированные ставки, сроки уплаты и льготы. Это затрудняет планирование доходной части бюджета, снижает предсказуемость поступлений и создает возможности для манипуляций. Правовая неопределенность понятия «неналоговые доходы бюджета» и их видов снижает доверие плательщиков и затрудняет эффективный контроль. Проблема усугубляется низкой эффективностью управления государственной собственностью, отсутствием регламентированных механизмов приватизации и аренды по справедливым ценам, что приводит к низкой отдаче от финансовых вложений.

Организационные и контрольные недостатки

Проблемы не ограничиваются правовой сферой. Организационные и контрольные механизмы также имеют свои «слабые звенья»:

  • Нарушения со стороны арендодателей (балансодержателей): Отмечаются систематические нарушения, такие как:
    • Использование помещений без заключения договоров аренды: Что приводит к потере доходов для бюджета.
    • Неперечисление, несвоевременное или неполное перечисление арендной платы в бюджет: Особенно актуально для учреждений, имеющих право оставлять часть доходов от аренды.
    • Отсутствие должного контроля за своевременным поступлением арендной платы.
    • Отсутствие контроля за целевым использованием арендованных помещений: Что может привести к неэффективному или неправомерному использованию федерального имущества.
    • Подмена понятий и заключение договоров безвозмездного пользования или возмездного оказания услуг вместо договоров аренды: Это делается для ухода от налогов, конкурсных процедур или нецелевого использования имущества.
  • Проблемы платежеспособности арендаторов и рост дебиторской задолженности: Слабый финансовый контроль приводит к возникновению и росту просроченной дебиторской задолженности. На конец октября 2024 года общая просроченная дебиторская задолженность организаций в РФ составила 3,2% от общего объема дебиторской задолженности, увеличившись с 2,4% в октябре 2023 года. Это указывает на общую тенденцию роста проблемы. Слабый финансовый контроль проявляется в отсутствии должного контроля за своевременностью поступления арендных платежей, за целевым использованием арендованных помещений, а также в формальном подходе к инвентаризации и неполном предоставлении данных для Единого реестра государственного имущества.
  • Замедление прохождения средств из-за организационной и технической сложности казначейской системы: Процесс прохождения средств от налогоплательщика до получателей бюджетных средств замедляется не столько количеством счетов, сколько организационной и технической сложностью системы.
    • Частые изменения платежных реквизитов: Заказчиков по контрактам и сторон соглашений (БИК, наименования учреждений Банка России, ЕКС) требуют переоформления платежных документов, что увеличивает риск нарушения сроков оплаты.
    • Ошибки в заполнении платежных поручений: Неверное наименование администратора, отсутствие/ошибочный номер лицевого счета, неверный КБК приводят к зачислению платежей в категорию «невыясненных поступлений» и длительной процедуре их уточнения.
  • Систематические нарушения в бухгалтерском учете, выявляемые Федеральным казначейством: Регулярные проверки Федерального казначейства выявляют такие недостатки, как:
    • Несвоевременное формирование сведений о принятых бюджетных обязательствах.
    • Принятие обязательств в объеме, превышающем доведенные лимиты.
    • Несвоевременное отражение данных первичных учетных документов.
    • Недостоверное отражение обязательств в отчетности, что приводит к искажению информации об имуществе.
  • Недостаточное покрытие затрат: Арендные платежи не всегда покрывают реальные затраты на содержание помещения (амортизация, налог на имущество, земельный налог, охрана, коммунальные платежи, накладные расходы). Это приводит к тому, что бюджет вынужден дотировать содержание федерального имущества, даже если оно сдается в аренду.

Налоговые и финансовые риски

Наконец, система учета доходов от аренды федерального имущества сопряжена с серьезными налоговыми и финансовыми рисками:

  • Сложности определения налоговой базы по НДС: Особенно при аренде государственного имущества, когда налоговый агент (арендатор) исчисляет, удерживает и уплачивает НДС только в момент фактической выплаты арендодателю, а не начисления. Различия в налогообложении НДС в зависимости от того, кто является арендодателем (орган власти или государственное предприятие), усложняют учет и создают возможности для ошибок.
  • Налоговые риски сокрытия доходов: Существуют риски, связанные с попытками использования арендных отношений непрофильных активов для сокрытия доходов или уклонения от уплаты налога на прибыль. Это может быть связано с занижением арендной платы, фиктивными договорами или использованием аффилированных лиц.
  • Риски легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма: Недостаточный контроль за арендными операциями может создавать лазейки для совершения подозрительных финансовых операций, требующих усиленного мониторинга со стороны Казначейства и других контролирующих органов.

Все эти проблемы и недостатки, как правовые, так и организационно-контрольные, требуют комплексного подхода к их решению, что и будет предложено в следующем разделе.

Предложения по совершенствованию методологии и практики учета доходов от использования федерального имущества

Осознание проблем — это первый шаг к их решению. На основе проведенного анализа выявленных недостатков действующей системы учета и контроля за поступлением арендных платежей от федерального имущества, представляется возможным сформулировать ряд конкретных предложений. Эти меры направлены на повышение эффективности, прозрачности и законности использования государственной собственности, а также на максимальное пополнение федерального бюджета.

Совершенствование нормативно-правовой базы

Фундаментальные изменения должны начинаться с законодательства. Необходимо дальнейшее совершенствование нормативно-правовых актов, чтобы устранить пробелы и противоречия, которые сегодня затрудняют учет и контроль.

  • Доработка Бюджетного и Налогового кодексов РФ:
    • Бюджетный кодекс: Целесообразно рассмотреть возможность более детальной регламентации понятия «неналоговые доходы бюджета», особенно в части определения конкретных ставок, сроков уплаты и льгот для различных категорий доходов от использования государственного имущества. Это повысит предсказуемость и управляемость доходной части бюджета.
    • Налоговый кодекс: Требуется уточнение положений, касающихся налогообложения НДС при аренде государственного имущества, особенно в части определения налогового агента и момента возникновения налоговой базы. Необходимо устранить разночтения, возникающие в зависимости от статуса арендодателя (орган власти или государственное предприятие).
  • Уточнение методических указаний по ФСБУ 25/2018:
    • Несмотря на введение стандарта, практика показала наличие трудностей в его применении, особенно в государственном секторе. Необходимо разработать более детализированные и наглядные методические рекомендации, посвященные:
      • Процедурам идентификации договоров аренды и безвозмездного пользования.
      • Методологии оценки прав пользования активом (ППА) и арендных обязательств, включая практические примеры дисконтирования.
      • Четкой классификации видов аренды (операционная/неоперационная) для государственного сектора с учетом его специфики.
  • Уточнение правил бухгалтерского и налогового учета неотделимых улучшений:
    • Этот аспект является одной из наиболее спорных и сложных тем. Необходимо разработать четкие правила, определяющие:
      • Порядок компенсации неотделимых улучшений арендатору.
      • Влияние таких улучшений на первоначальную стоимость арендованного имущества.
      • Порядок амортизации улучшений для целей бухгалтерского и налогового учета как для арендатора, так и для арендодателя. Это позволит снизить налоговые риски и исключить споры между сторонами.

Цифровизация и автоматизация учетных процессов

Современные технологии предлагают мощные инструменты для повышения эффективности. Цифровизация должна стать ключевым направлением совершенствования системы.

  • Внедрение программно-аппаратных комплексов и баз данных для автоматизации учета аренды государственного имущества:
    • Разработка специализированных модулей или расширение функционала существующих информационных систем (например, «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8») для полного цикла учета арендных операций: от регистрации договора до формирования отчетности.
    • Эти системы должны обеспечивать автоматическое начисление арендной платы, расчет пеней и штрафов, формирование платежных документов и оперативное отслеживание поступлений.
  • Создание единого информационного пространства для администрирования и прогнозирования доходов бюджетов:
    • Развитие Государственной интегрированной информационной системы управления общественными финансами «Электронный бюджет» (ГИИС «Электронный бюджет») как централизованной платформы.
    • Автоматизированный обмен информацией между главными администраторами доходов, Федеральным казначейством, Федеральной налоговой службой и Росимуществом. Это включает электронные методики прогнозирования доходов, реестры начислений по доходам (формы 0510837, 0510431, 0510838) и сведения о бюджетных полномочиях администраторов. Такое единое пространство обеспечит повышение точности прогнозирования доходов и оперативность принятия управленческих решений.
  • Запуск проекта по созданию единого реестра должников по неналоговым доходам бюджетов:
    • Этот реестр должен аккумулировать информацию о просроченной дебиторской задолженности по всем неналоговым доходам, включая арендные платежи. Это позволит повысить эффективность работы с проблемной задолженностью и усилить меры по ее взысканию.
  • Внедрение автоматизированного взаимодействия между Федеральной службой судебных приставов (ФССП), банками и Федеральным казначейством:
    • Создание механизмов для мгновенной идентификации счетов должников и автоматизированного списания средств по исполнительным документам. Это значительно сократит сроки взыскания и повысит его результативность.

Развитие системы внутреннего контроля и аудита

Укрепление внутренних контрольных механизмов является залогом эффективного управления и предотвращения нарушений.

  • Утверждение федеральных стандартов внутреннего финансового аудита (ВФА): Необходимо обеспечить единые правила организации и проведения ВФА в государственном секторе. С октября 2024 года действуют обновленные стандарты внутреннего финансового контроля, уточняющие порядок планирования и проведения проверок, а также процедуры взаимодействия с проверяемыми организациями.
  • Доработка Классификатора внутренних (операционных) казначейских рисков: Планируется доработка Классификатора к марту 2025 года, что позволит более точно идентифицировать и оценивать потенциальные риски в деятельности Казначейства, в том числе связанные с учетом доходов от аренды.
  • Развитие образовательных программ и курсов повышения квалификации: Для специалистов в области государственного финансового контроля, цифрового казначейства и бюджетного учета (например, 28 академических часов по казначейскому обслуживанию и бюджетному мониторингу). Это обеспечит повышение квалификации сотрудников и их готовность к работе в условиях цифровизации.
  • Обеспечение конкурентной и прозрачной системы закупок для государственных (муниципальных) нужд: Хотя это напрямую не касается аренды, общие принципы прозрачности в госзакупках должны быть распространены на все сферы взаимодействия государства с бизнесом, что косвенно влияет на доверие и снижает риски в арендных отношениях.

Повышение эффективности администрирования и управления собственностью

Эти меры направлены на оптимизацию процессов и более рациональное использование федерального имущества.

  • Централизация всех доходов и средств федерального бюджета на счетах органов Федерального казначейства с переходом к единому казначейскому счету: Этот шаг, уже частично реализованный, должен быть доведен до конца. Полная централизация упростит управление ликвидностью, повысит прозрачность и обеспечит более эффективное распределение финансовых ресурсов.
  • Регулярный пересмотр и актуализация арендных ставок для федерального имущества: Арендные ставки должны соответствовать рыночным условиям и покрывать затраты на содержание имущества (амортизация, налоги, коммунальные платежи). Пересмотр арендной платы по договорам аренды государственного и муниципального недвижимого имущества осуществляется не чаще одного раза в год с учетом прогнозируемого уровня инфляции и изменения коэффициентов. Для федеральных земельных участков, арендная плата за которые рассчитывается на основе кадастровой стоимости, перерасчет может быть произведен через 5 лет с момента ее установления.
  • Усиление контроля за заключением договоров аренды: Необходимо исключить подмену понятий и использование схем безвозмездного пользования или возмездного оказания услуг вместо аренды. Это требует более тщательной юридической экспертизы проектов договоров и ужесточения ответственности за нарушения.
  • Внедрение клиентоцентричного подхода во взаимодействии с арендаторами: Использование CRM-систем и цифровых сервисов для улучшения качества обслуживания арендаторов, предоставления им актуальной информации и упрощения процедур взаимодействия. Это может повысить их лояльность, снизить количество спорных ситуаций и, в конечном итоге, улучшить собираемость арендных платежей.

Реализация этих предложений позволит не только устранить текущие недостатки, но и создать более устойчивую, прозрачную и эффективную систему учета доходов от сдачи в аренду федерального имущества.

Оценка потенциальных эффектов от внедрения предложенных улучшений

Внедрение предложенных мер по совершенствованию системы учета доходов от сдачи в аренду федерального имущества обещает не только устранить текущие проблемы, но и принести значительные экономические и управленческие выгоды. Эти эффекты будут проявляться как в прямом пополнении бюджета, так и в повышении эффективности государственного управления в целом.

Экономические эффекты

Реализация предложений по оптимизации учета арендных доходов окажет прямое и косвенное положительное влияние на экономическую систему страны.

  • Увеличение поступлений в федеральный бюджет:
    • Благодаря более полному и своевременному сбору арендных платежей, а также повышению эффективности взыскания задолженности, можно ожидать значительного роста доходной части бюджета.
    • Прогнозируемый общий доход федерального бюджета на 2025 год составляет 40,29 трлн рублей (18,8% ВВП), что на 11,6% больше, чем в 2024 году. В частности, рост ненефтегазовых доходов в 2025 году по отношению к предыдущему году прогнозируется на уровне 18,4%. Совокупные изменения в законодательстве, включая оптимизацию управления федеральным имуществом, должны привести к увеличению доходов федерального бюджета в 2025 году на 3 592,3 млрд рублей.
  • Снижение бюджетных потерь от неправомерного использования имущества:
    • Усиление контроля и прозрачности позволит сократить потери, связанные с использованием помещений без договоров, несвоевременными платежами, неправильной классификацией договоров (например, подменой аренды безвозмездным пользованием). Внедрение ГИИС «Электронный бюджет» нацелено на противодействие коррупции и сокращение трудозатрат за счет консолидации всех экономических процессов в едином информационном пространстве.
  • Более эффективное распределение и управление государственными финансовыми ресурсами:
    • Централизация средств на едином казначейском счете значительно упрощает управление ликвидностью и позволяет государству более гибко распоряжаться бюджетными средствами. Федеральное казначейство в платежной системе Центрального банка занимает 12% оборота, что по данным 2024 года составляет 575 трлн рублей. Это демонстрирует масштабы управляемых финансовых потоков и потенциал для повышения эффективности их распределения.
  • Оптимизация налоговых платежей предприятиями-арендаторами:
    • Четкое регулирование арендных отношений и налогообложения, а также применение законных методов налогового планирования (например, амортизационная премия, инвестиционный налоговый вычет) могут создать более благоприятные условия для бизнеса. Это может стимулировать их экономическую активность и инвестиции, хотя количественные показатели стимуляции инвестиций сложно спрогнозировать напрямую.
  • Сокращение затрат на управление имуществом и уменьшение рисков, связанных с неотделимыми улучшениями:
    • Четкое регулирование учета неотделимых улучшений и прозрачность арендных отношений снизят административные издержки и количество споров. Централизация бухгалтерского учета в Казначействе России уже позволила достичь мультипликатора 1:20 (где раньше работали 20 бухгалтеров, теперь один в Казначействе), что указывает на значительное сокращение административных издержек.

Управленческие эффекты

Помимо финансовых выгод, предложенные улучшения окажут глубокое влияние на качество государственного управления.

  • Повышение прозрачности и подотчетности:
    • Развитие единого информационного пространства и цифровых сервисов, таких как ГИИС «Электронный бюджет», обеспечит полную гласность и позволит гражданам оперативно оценивать исполнение бюджета и следить за расходованием денежных средств. Это приведет к усилению общественного контроля и снижению коррупционных рисков.
  • Улучшение качества управленческих решений:
    • Наличие более точных, актуальных и полных данных о состоянии арендных отношений и финансовых потоках, агрегированных в единой системе, позволит принимать более обоснованные и своевременные управленческие решения. ГИИС «Электронный бюджет» охватывает более тысячи процессов в финансово-бюджетной сфере и формирует цифровой след каждого бюджетного рубля, предоставляя целостную картину для принятия решений.
  • Оптимизация и упрощение рабочих процессов:
    • Автоматизация учета и отчетности, внедрение программно-аппаратных комплексов и баз данных значительно снизят административную нагрузку на сотрудников Федерального казначейства и администраторов доходов, сокращая временные затраты на рутинные операции. К концу 2026 года посещаемость цифровых информационно-аналитических сервисов Федерального казначейства достигнет 10,4 млн посещений, а к концу 2024 года 91% цифровых сервисов будут реализованы с использованием информационных систем Казначейства.
  • Усиление контроля за целевым использованием средств:
    • Улучшенные механизмы внутреннего контроля и аудита, а также бюджетный мониторинг, обеспечат более строгий контроль за целевым использованием средств, полученных от аренды федерального имущества, гарантируя их направление на развитие материально-технической базы учреждений или другие приоритетные нужды.
  • Минимизация финансовых и правовых рисков:
    • Сокращение нарушений в сфере аренды, своевременное выявление и устранение проблем (например, неверных формулировок в договорах, просроченной задолженности) значительно снизит финансовые и правовые риски для государства.
  • Повышение эффективности управления государственной собственностью в целом:
    • Регулярный пересмотр арендных ставок и условий, а также комплексный подход к управлению имуществом приведут к более рациональному и прибыльному использованию федеральных активов.
  • Улучшение взаимодействия с арендаторами:
    • Внедрение клиентоцентричных подходов, развитие цифровых сервисов и прозрачность процедур могут повысить лояльность арендаторов, снизить количество спорных ситуаций и укрепить партнерские отношения между государством и бизнесом.
  • Снижение бюджетных расходов на администрирование:
    • Рационализация процессов, централизация учета и автоматизация приведут к сокращению издержек на администрирование доходов, высвобождая ресурсы для других бюджетных приоритетов.

Таким образом, комплексное внедрение предложенных улучшений окажет мультипликативный эффект, не только пополнив федеральный бюджет, но и значительно повысив качество, прозрачность и эффективность всего государственного управления в сфере использования федерального имущества.

Заключение

Система учета доходов от сдачи в аренду федерального имущества в рамках казначейской системы Российской Федерации представляет собой сложный механизм, который, несмотря на значительные достижения в области цифровизации и нормативно-правового регулирования, все еще сталкивается с рядом существенных проблем. Проведенное исследование позволило не только глубоко проанализировать теоретические основы, законодательную базу и организационно-методические особенности функционирования Федерального казначейства, но и выявить ключевые недостатки, препятствующие достижению максимальной эффективности и прозрачности.

Мы установили, что Гражданский кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ и Федеральный закон «О защите конкуренции» формируют правовой каркас, дополняемый специализированными постановлениями Правительства РФ, в том числе и новейшим Постановлением № 1622 от 23 ноября 2024 года, вступающим в силу с 2025 года. ФСБУ 25/2018 радикально изменил подходы к бухгалтерскому учету аренды, требуя признания прав пользования активом и обязательств по аренде. Организационно-методические основы функционирования Казначейства России, его трехуровневая структура и механизмы предварительного и текущего контроля обеспечивают высокую степень финансовой дисциплины, однако практика все еще выявляет такие проблемы, как некорректные формулировки в договорах, правовые лакуны, рост дебиторской задолженности, замедление прохождения средств и систематические нарушения в бухгалтерском учете.

В результате исследования были разработаны конкретные предложения по совершенствованию системы. Они включают:

  • Доработку нормативно-правовой базы, в частности Бюджетного и Налогового кодексов, а также уточнение методических указаний по ФСБУ 25/2018 для более точного регулирования арендных отношений и налогообложения.
  • Масштабную цифровизацию и автоматизацию учетных процессов, включая развитие ГИИС «Электронный бюджет», создание единого реестра должников и автоматизацию взаимодействия с ФССП для ускорения взыскания задолженности.
  • Усиление системы внутреннего контроля и аудита, утверждение федеральных стандартов ВФА и развитие образовательных программ для специалистов.
  • Повышение эффективности администрирования и управления государственной собственностью через централизацию доходов, регулярный пересмотр арендных ставок и внедрение клиентоцентричного подхода во взаимодействии с арендаторами.

Внедрение этих предложений приведет к значительным экономическим эффектам, включая прогнозируемое увеличение поступлений в федеральный бюджет (с учетом ожидаемого роста ненефтегазовых доходов на 18,4% в 2025 году), снижение бюджетных потерь и сокращение затрат на управление имуществом (с мультипликативным эффектом 1:20 от централизации учета). Одновременно будут достигнуты существенные управленческие эффекты: повышение прозрачности и подотчетности, улучшение качества управленческих решений благодаря более точным данным, оптимизация рабочих процессов, усиление контроля за целевым использованием средств и минимизация рисков.

Таким образом, поставленная цель дипломной работы по разработке предложений по улучшению системы учета доходов от сдачи в аренду федерального имущества полностью достигнута. Предложенные рекомендации, основанные на глубоком теоретическом и практическом анализе, имеют высокую значимость для совершенствования системы государственных финансов и повышения прозрачности бюджетного процесса в Российской Федерации. Их реализация позволит государству более эффективно управлять своим имуществом, максимизировать доходы и укрепить финансовую стабильность страны.

Список использованной литературы

  1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ.
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 13.05.2008).
  3. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (с изм. и доп. от 01.02.2008).
  4. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изменениями и дополнениями). Глава 34. Аренда (ст. 606 — 670). URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/10064072/ (дата обращения: 17.10.2025).
  5. Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации: Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ (ред. от 21.07.2007).
  6. О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов: Федеральный закон от 24.07.2007 № 198-ФЗ.
  7. О внесении изменений в Федеральный закон «О Федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»: Федеральный закон от 03.03.2008 № 19-ФЗ.
  8. О внесении изменений в Бюджетный кодекс РФ в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством РФ отдельных законодательных актов РФ: Федеральный закон от 26.04.2007 № 63-ФЗ.
  9. О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти: Указ Президента РФ от 09.03.2004 № 314.
  10. О Федеральной казначействе: Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 № 703.
  11. Об утверждении Правил заключения без проведения конкурсов или аукционов договоров аренды в отношении государственного или муниципального имущества, закрепленного на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления за государственными или муниципальными организациями культуры: Постановление Правительства РФ от 09.09.2021 N 1529. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/402518861/ (дата обращения: 17.10.2025).
  12. Об утверждении Правил заключения договоров аренды в отношении государственного или муниципального имущества государственных или муниципальных образовательных организаций, являющихся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями, бюджетных и автономных научных учреждений (с изменениями и дополнениями): Постановление Правительства РФ от 12.08.2011 № 677. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12089456/ (дата обращения: 17.10.2025).
  13. О заключении договоров аренды без проведения торгов в отношении объектов государственного и муниципального недвижимого имущества с отдельными категориями лиц, осуществляющими (осуществлявшими) предпринимательскую деятельность на территории Белгородской области: Постановление Правительства РФ от 27.05.2023 N 830. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_448375/ (дата обращения: 17.10.2025).
  14. О концепции функционирования единого счета федерального казначейства Министерства Финансов РФ по учету доходов и средств федерального бюджета: Распоряжение Правительства РФ от 23.01.2000 № 107-р.
  15. Об утверждении Концепции повышения эффективности бюджетных расходов в 2019-2024 гг.: Распоряжение Правительства РФ от 31 января 2019 г. № 117-р. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/72064136/ (дата обращения: 17.10.2025).
  16. О внесении изменений в Приказ Минфина РФ от 10.06.2003г. № 50н «Об утверждении порядка организации работы по доведению через территориальные органы федерального казначейства объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования расходов федерального бюджета»: Приказ Минфина РФ от 12.11.2007 № 102н.
  17. Об утверждении Инструкции о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета: Приказ Минфина РФ от 31.12.2002 № 142н.
  18. О внесении изменений в Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31 декабря 2002г. № 142н «Об утверждении Инструкции о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета»: Приказ Минфина РФ от 12.11.2007 № 101н.
  19. Об утверждении Положения о порядке осуществления операций по использованию средств, поступающих в федеральный бюджет от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, имеющим право на дополнительное бюджетное финансирование: Приказ Минфина РФ от 30.06.2004 № 57н.
  20. О внесении изменений в Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 30 июня 2004г. «Об утверждении Положения о порядке осуществления операций за счет средств, поступающих в федеральный бюджет от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, имеющим право на дополнительное бюджетное финансирование»: Приказ Минфина РФ от 12.11.2007 № 107н.
  21. Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 16.12.2004 № 116н.
  22. О внесении изменений в Порядок учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2004г. № 116н: Приказ Минфина РФ от 12.11.2007 № 103н.
  23. Об утверждении Инструкции по бюджетному учету: Приказ Минфина РФ от 10.02.2006 № 25н.
  24. Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда»: Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 258н (ред. от 25.12.2019). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_214227/ (дата обращения: 17.10.2025).
  25. Приказ Минфина России от 15.04.2024 N 44Н. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=473062 (дата обращения: 17.10.2025).
  26. Об утверждении порядка кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов территориальными органами федерального казначейства: Приказ Казначейства РФ от 22.03.2005 № 1н.
  27. О внесении изменений в Приказ Федерального казначейства от 22 марта 2005г. № 1н «Об утверждении порядка кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов территориальными органами федерального казначейства»: Приказ Казначейства РФ от 09.11.2007 № 6н.
  28. Об утверждении Порядка представления сведений о доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера гражданами, претендующими на замещение должностей, и работниками, замещающими должности в организациях, созданных для выполнения задач, поставленных перед Федеральным казначейством: Приказ Федерального казначейства от 21 сентября 2023 г. № 19н. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/407982239/ (дата обращения: 17.10.2025).
  29. О бюджете Санкт-Петербурга на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов: Закон Санкт-Петербурга от 31.10.2007 № 534-107 (с доп. и изм. от 05.03.2008).
  30. О дополнительном бюджетном финансировании: Письмо Управления Федерального казначейства по г. Санкт-Петербургу от 18.01.2008 № 02-09/307.
  31. О применении кодов классификации операций сектора государственного управления при уплате в рамках договора аренды по бюджетной деятельности налога на добавленную стоимость: Письмо Федерального казначейства от 22 декабря 2010 г. № 42-7.4-05/2.2-846. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/55075677/ (дата обращения: 17.10.2025).
  32. О казначейском сопровождении средств (общее): Письмо Минфина России от 14.01.2022 № 09-02-09/1648 и Федерального казначейства от 14.01.2022 № 07-04-05/04-479. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/403487009/ (дата обращения: 17.10.2025).
  33. Об арендных платежах: Письмо Минфина РФ от 04.10.1995 N 3-Е1-5. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7980/ (дата обращения: 17.10.2025).
  34. О результатах проверки информации об источниках доходов федерального бюджета в перечне источников доходов Российской Федерации в отношении доходов от сдачи в аренду имущества: Письмо Минфина России от 29.05.2025 № 23-06-06/53206. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=128567-pismo_minfina_rossii_ot_29.05.2025__23-06-06_53206_o_rezultatakh_proverki_informatsii_ob_istochnikakh_dokhodov_federalnogo_byudzheta_v_perechne_istochnikov_dokhodov_rossiiskoi_federatsii_v_otnoshenii_dokhodov_ot_sdachi_v_arendu_imushchestva (дата обращения: 17.10.2025).
  35. Бородушко И.В., Васильева Э.К., Кузин Н.Н. Финансы. — СПб.: Питер, 2006.
  36. Бочаров В.В. Финансы. — СПб.: Питер, 2007.
  37. Сульповар Л., Родионов Д. Проблемы управления государственной собственностью в российской экономике // Проблемы теории и практики управления. 2005.
  38. Арендная плата как вид неналоговых доходов государственного и муниципального бюджетов // Право: теория и практика. 2005. № 3.
  39. Полдюжины вопросов об аренде государственного имущества. Актуальные правовые и учетные аспекты. – BEFL. URL: https://www.befl.ru/articles/polduzhinyi-voprosov-ob-arende-gosudarstvennogo-imushhestva-aktualnyie-pravovyie-i-uchetnyie-aspektyi/ (дата обращения: 17.10.2025).
  40. О взаимодействии Федерального казначейства, межрегионального управления Федерального казначейства в сфере управления ликвидностью и федерального казенного учреждения «Центр по обеспечению деятельности Казначейства России» при выполнении Федеральным казначейством полномочий главного администратора (администратора) доходов федерального бюджета и главного администратора (администратора) источников финансирования дефицита федерального бюджета и бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации от 01 декабря 2023. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/406606000/ (дата обращения: 17.10.2025).
  41. ФСБУ бухгалтерский учет аренды в 2025 году. – АрендаSoft. URL: https://arendasoft.ru/blog/fsbu-25-2018-bukhgalterskiy-uchyot-arendy-v-2022-godu/ (дата обращения: 17.10.2025).
  42. Новый ФСБУ 25/2018: бухгалтерский учет аренды в 2025 году. – Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95837-fsbu-25-buhgalterskiy-uchet-arendi-v-2022-godu (дата обращения: 17.10.2025).
  43. ФСБУ «Бухгалтерский учет аренды». – Федеральный стандарт бухгалтерского учета. URL: https://fgosbuh.ru/normativnyye-dokumenty/fsbu-buhgalterskiy-uchet-arendy/ (дата обращения: 17.10.2025).
  44. Договор аренды движимого государственного имущества. URL: https://gosuslugi.ru/journal/posts/2005-leasing_of_movable_state_property (дата обращения: 17.10.2025).
  45. Порядок передачи государственного имущества в аренду. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_100366/03b9b466185845c48b788a10f05560b73c24b172/ (дата обращения: 17.10.2025).
  46. Энциклопедия решений. Особенности порядка заключения договора аренды государственного и муниципального имущества, связанные с необходимостью проведения торгов (август 2025). URL: https://base.garant.ru/57723930/ (дата обращения: 17.10.2025).
  47. Статья 606 ГК РФ. Договор аренды (действующая редакция). – Кодексы и Законы РФ. URL: https://www.zakonrf.info/gk/606/ (дата обращения: 17.10.2025).
  48. С 2025 года будут применяться новые правила сдачи в аренду госнедвижимости. – Новости: ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1715456/ (дата обращения: 17.10.2025).
  49. Учет доходов и расходов от аренды государственного имущества, находящегося в оперативном управлении. – Аналитические статьи — ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/analitika/234479/ (дата обращения: 17.10.2025).
  50. Положение о порядке осуществления операций за счет средств, поступающих в федеральный бюджет от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, имеющим право на… // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_48749/ (дата обращения: 17.10.2025).
  51. Положение о порядке предоставления государственного имущества в аренду. URL: https://gosuslugi.ru/journal/posts/2005-leasing_state_property_regulation (дата обращения: 17.10.2025).
  52. Учет расчетов по предоставлению государственного имущества в аренду. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-raschetov-po-predostavleniyu-gosudarstvennogo-imuschestva-v-arendu/viewer (дата обращения: 17.10.2025).
  53. Казначейское сопровождение – 2023: что нового? – Новости: ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1601007/ (дата обращения: 17.10.2025).
  54. Учет расчетов по предоставлению государственного имущества в аренду. URL: https://buh.ru/articles/86175/ (дата обращения: 17.10.2025).
  55. Сдача в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности от 01 апреля 2007. URL: https://docs.cntd.ru/document/902041071 (дата обращения: 17.10.2025).
  56. Учет доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных органов государственной власти и созданных ими учреждений (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений). – ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/debt/kbk_dohod/5333554/ (дата обращения: 17.10.2025).
  57. Сведения о доходах от аренды федерального имущества (Форма N 1). URL: https://gosuslugi.ru/journal/posts/2005-income_from_federal_property_rental_form1 (дата обращения: 17.10.2025).
  58. О принятии органами Федерального казначейства при учете операций на лицевых счетах по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным учреждениям, договора аренды, не согласованного с территориальным органом Росимущества от 28 ноября 2008. URL: https://docs.cntd.ru/document/902131970 (дата обращения: 17.10.2025).
  59. Учет НДС при аренде государственного (муниципального) имущества с 2024 года в «1С:Бухгалтерии 8. URL: https://buh.ru/articles/23308/ (дата обращения: 17.10.2025).
  60. Сложные вопросы аренды недвижимого имущества бюджетным учреждением: порядок отнесения расходов на статьи КОСГУ. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/slozhnye-voprosy-arendy-nedvizhimogo-imuschestva-byudzhetnym-uchrezhdeniem-poryadok-otneseniya-raschodov-na-stati-kosgu/viewer (дата обращения: 17.10.2025).
  61. Типичные нарушения при сдаче государственного имущества в аренду. – Гомельоблимущество. URL: https://gomeloblim.gov.by/ru/glavnaya/informatsiya/tipichnye-narusheniya-pri-sdache-gosudarstvennogo-imushchestva-v-arendu/ (дата обращения: 17.10.2025).
  62. Казенное учреждение – арендодатель имущества: как учесть доходы? – Издательский Дом «Аюдар Инфо» — Бухгалтерский учет и налогообложение. URL: https://www.audar-info.ru/article/kazennoe-uchrezhdenie-%E2%80%93-arendodatel-imuschestva-kak-uchet-dochody/ (дата обращения: 17.10.2025).
  63. Проблемы формирования доходной базы федерального бюджета и факторы. – Voronezh State University Scientific Journals. URL: https://e-journal.vsu.ru/vestnik/articles/2021/05/2021-05-12.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
  64. Структура доходов федерального бюджета: анализ рисков и проблем. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/struktura-dohodov-federalnogo-byudzheta-analiz-riskov-i-problem/viewer (дата обращения: 17.10.2025).
  65. Основные проблемы организации и исполнения федерального бюджета по доходам в Российской Федерации. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-problemy-organizatsii-i-ispolneniya-federalnogo-byudzheta-po-dohodam-v-rossiyskoy-federatsii/viewer (дата обращения: 17.10.2025).
  66. Анализ современной контрольной практики по выявлению нарушений в учете арендных операций. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-sovremennoy-kontrolnoy-praktiki-po-vyyavleniyu-narusheniy-v-uchete-arendnyh-operatsiy/viewer (дата обращения: 17.10.2025).
  67. Материальные недостатки арендованного имущества, которые не связаны с качеством вещи. Три примера из немецкой практики. – Клуб Цивилистов. URL: https://civil.law.msu.ru/files/publ/articles/2020-03-24-shishkina.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
  68. Налоговые риски в случае, когда ПИФы используют для сокрытия доходов. – Юникон. URL: https://www.unicon.ru/media/articles/nalogovye-riski-v-sluchae-kogda-pify-ispolzuyut-dlya-sokrytiya-dokhodov/ (дата обращения: 17.10.2025).
  69. Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии (№ ИС-аудит-81). URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/a107/1118128.html (дата обращения: 17.10.2025).
  70. Effective management of state property in 2018–2024 and until 2035. – Centre for Strategic Research. URL: https://www.csr.ru/wp-content/uploads/2018/01/Report_StateProperty_Final_17-01-18.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
  71. Каковы преимущества и недостатки аренды непрофильных активов? – Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/search/question/Каковы_преимущества_и_недостатки_аренды_непрофильных_активов/7200780187884841951 (дата обращения: 17.10.2025).
  72. Проблемы формирования арендных отношений на предприятиях рабочего снабжения группы «Газпром». – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-formirovaniya-arendnyh-otnosheniy-na-predpriyatiyah-rabochego-snabzheniya-gruppy-gazprom/viewer (дата обращения: 17.10.2025).
  73. Учет расчетов по операционной аренде с 2023 года. – БУХ.1С — сайт для современного бухгалтера. URL: https://buh.ru/articles/documents/136066/ (дата обращения: 17.10.2025).
  74. Автоматизация учета аренды помещений государственной собственности. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/avtomatizatsiya-ucheta-arendy-pomeschiy-gosudarstvennoy-sobstvennosti/viewer (дата обращения: 17.10.2025).
  75. Как вести учет доходов от аренды имущества в «АрендаСофт. URL: https://arendasoft.ru/blog/kak-vesti-uchety-dokhodov-ot-arendy-imushchestva-v-arendasoft/ (дата обращения: 17.10.2025).
  76. Совершенствование бюджетного процесса. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20286/fe6869a0815140026e632b53c51f4969248f2191/ (дата обращения: 17.10.2025).
  77. Учет аренды (лизинга) по ФСБУ 25/2018. – 1С:Комплексная автоматизация. Редакция 2.5. URL: https://v8.1c.ru/erp/14_4_uchet_arendy_lizinga_po_fsbu_25_2018/ (дата обращения: 17.10.2025).
  78. Как упростить учет аренды. – Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/101830-kak-uprostit-uchet-arendi (дата обращения: 17.10.2025).
  79. Улучшения арендованного имущества. – Uteka.ua. URL: https://uteka.ua/publication/account/accounting-and-audit/uluchsheniya-arendovannogo-imushhestva (дата обращения: 17.10.2025).
  80. Как реализуется взаимодействие граждан с налоговыми органами и принцип клиентоцентричности в контексте цифровизации. – Ведомости. 16.10.2025. URL: https://www.vedomosti.ru/press_releases/2025/10/16/kak-realizuetsya-vzaimodeistvie-grazhdan-s-nalogovimi-organami-i-printsip-klientotsentrichnosti-v-kontekste-tsifrovizatsii (дата обращения: 17.10.2025).
  81. Способы оптимизации налога на прибыль и их влияние на доходы бюджетов субъектов Российской Федерации. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sposoby-optimizatsii-naloga-na-pribyl-i-ih-vliyanie-na-dohody-byudzhetov-subektov-rossiyskoy-federatsii/viewer (дата обращения: 17.10.2025).
  82. ФСБУ 25/2018: пример применения нового стандарта учёта аренды. – Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/journal/fsbu-25-2018-primer-primeneniya-novogo-standarta-uchyeta-arendy (дата обращения: 17.10.2025).
  83. Механизм оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов. URL: https://elib.sfu-kras.ru/bitstream/handle/2311/95254/izvestia_2019_11_015.pdf?sequence=1&isAllowed=y (дата обращения: 17.10.2025).
  84. Учет неотделимых улучшений при аренде. – Контур.Школа. URL: https://school.kontur.ru/publications/749 (дата обращения: 17.10.2025).
  85. Состоялось XXXII заседание экспертов Координационного совета руководителей налоговых служб государств – участников СНГ. – Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь. 17.10.2025. URL: https://www.pravo.by/novosti/obzor-novostey-zakonodatelstva/2025/october/90100/ (дата обращения: 17.10.2025).
  86. Долги дорожают: сбор за долговые просрочки повысят почти вдвое. – Финансы Mail. 17.10.2025. URL: https://finance.mail.ru/2025-god-povysyat-ispolnitelskii-sbor-50854484/ (дата обращения: 17.10.2025).
  87. Вице-премьер Дмитрий Чернышенко: «Каждый второй фонд целевого капитала в России работает в сфере образования». – ЛЭТИ. URL: https://etu.ru/ru/universitet/novosti/novosti-leti/vice-premer-dmitriy-chernyshenko-kazhdyy-vtoroy-fond-celevogo-kapitala-v-rossii-rabotaet-v-sfere-obrazovaniya (дата обращения: 17.10.2025).
  88. В ожидании бюджетных эффектов: инфраструктурные проекты должны быть реализованы в установленные сроки. – Строительная газета. URL: https://stroygaz.ru/publication/v-ozhidanii-byudzhetnykh-effektov-infrastrukturnye-proekty-dolzhny-byt-realizovany-v-ustanovlennye-sroki/ (дата обращения: 17.10.2025).
  89. БОМА или БТИ, в чем разница? – OFFICE NEWS. URL: https://officenews.ru/analytics/boma-ili-bti-v-chem-raznitsa/ (дата обращения: 17.10.2025).
  90. Официальный сайт Федерального Казначейства (Казначейства России). URL: http://www.roskazna.ru (дата обращения: 17.10.2025).
  91. Официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации. URL: http://www1.minfin.ru (дата обращения: 17.10.2025).

С этим материалом также изучают

Государственный бюджет Российской Федерации: Закономерности формирования, расходования и перспективы совершенствования в современных экономических условиях

Всесторонний анализ госбюджета России: формирование доходов, структура расходов, региональные вызовы, демография и стратегические решения для устойчивого развития экономики.

Анализ структуры и содержания курсовой работы по теме «Финансы и государственный бюджет»

От истории возникновения термина "финансы" до современной бюджетной системы. Узнайте, как раскрыть ключевые понятия и выстроить идеальную структуру курсовой работы по экономике.

Государственный бюджет: теоретические основы, механизм функционирования и роль в экономике

Детальный разбор государственного бюджета для курсовой работы. Изучите его сущность, структуру доходов и расходов, бюджетный процесс и ключевую роль в социально-экономическом развитии.

Государственный бюджет в системе макроэкономического регулирования Российской Федерации: актуальный анализ и перспективы совершенствования

Актуальный анализ государственного бюджета РФ, динамика доходов, расходов и госдолга. Обзор фискальной политики, мер поддержки экономики и направлений совершенствования с учетом мирового опыта.

Государственный бюджет России в макроэкономическом регулировании: актуальные вызовы, фискальная политика и обеспечение национальной безопасности (2018-2026 гг.)

Исследуйте роль госбюджета России в макроэкономическом регулировании (2018-2026): фискальная политика, санкции, вызовы и обеспечение национальной безопасности. Полный анализ.

Государственный бюджет Российской Федерации: Экономическая Сущность, Современная Политика (2023-2025) и Пути Повышения Эффективности в Условиях Структурных Трансформаций

Глубокий анализ бюджета РФ: экономическая сущность, особенности политики 2023-2025, проблемы структурной уязвимости и пути повышения эффективности.

Эволюция взглядов отечественных экономистов на сущность государственного бюджета: от исторических предпосылок до современных концепций

Исследуйте эволюцию взглядов российских экономистов на государтвенный бюджет: от царской казны до современной бюджетной системы РФ. Анализ функций, вызовов и роли Счетной палаты.

Бюджетный дефицит и государственный долг

... следующие задачи:1)изучить теоретические основы государственного бюджета, бюджетного дефицита и профицита, а также государственного долга;2)проанализировать современный федеральный бюджет РФ, доходы и расходы;3)выявить особенности современного ...

Государственный бюджет: формирование и использование (на примере РФ)

... общей структуре государственного бюджета. Список использованной литературы 1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 23.05.2016) 2. Федеральный закон от ...

Государственный бюджет. Его структура и принципы формирования.

... регламентации бюджетного процесса. Другим важным направлением модернизации государственных финансов стало расчленение единого государственного бюджета времен развитого социализма на три самостоятельные части: федеральный бюджет, бюджеты субъектов ...

Похожие записи