Региональные налоги в Российской Федерации: комплексный анализ законодательства, администрирования и перспектив совершенствования (2024-2025 гг.)

Налоговая система, подобно кровеносной системе экономики, обеспечивает жизнеспособность государства, распределяя ресурсы и поддерживая общественные блага. В этой сложной структуре региональные налоги играют роль не просто финансовых ручейков, а мощных артерий, питающих бюджеты субъектов Российской Федерации. Сегодня, в условиях экономической нестабильности, когда внешние шоки и инфляционное давление заставляют регионы искать новые источники финансирования для выполнения социальных обязательств и поддержания инвестиционных программ, осмысление и совершенствование системы регионального налогообложения становится не просто актуальной задачей, а критически важным направлением стратегического развития. Динамично меняющееся законодательство, стремление к бюджетной консолидации и необходимость повышения финансовой самостоятельности регионов делают эту тему предметом пристального внимания как для теоретиков, так и для практиков.

Представленная дипломная работа ставит своей целью комплексный анализ законодательной базы, методов администрирования, проблем и перспектив развития региональных налогов в Российской Федерации в период 2024-2025 годов. Для достижения этой цели были сформулированы следующие задачи:

• Исследовать теоретические и правовые основы регионального налогообложения, определив его сущность, функции и принципы.
• Проанализировать актуальную законодательную базу и состав региональных налогов, выявив ключевые изменения последних лет.
• Оценить роль и динамику региональных налогов в формировании бюджетов субъектов РФ, опираясь на свежие статистические данные.
• Выявить основные проблемы администрирования региональных налогов и предложить пути повышения их эффективности.
• Сформулировать перспективные направления модернизации региональной налоговой системы в контексте современных вызовов.
• Оценить влияние региональных налогов на инвестиционный климат и конкурентоспособность субъектов РФ, предложив меры по оптимизации этого влияния.

Объектом исследования выступает система регионального налогообложения в Российской Федерации, а предметом — совокупность экономических, правовых и административных отношений, возникающих в процессе установления, взимания и администрирования региональных налогов. Структура работы последовательно раскрывает обозначенные задачи, двигаясь от теоретических основ к практическому анализу и формированию рекомендаций, что позволит получить исчерпывающий и всесторонний взгляд на изучаемую проблематику.

Теоретические и правовые основы регионального налогообложения

Система региональных налогов — это не просто набор фискальных инструментов, а сложный механизм, встроенный в архитектуру бюджетного федерализма. Понимание его сущности, функций и принципов позволяет увидеть за сухими строками Налогового кодекса глубокие экономические и социальные процессы.

Понятие, сущность и функции региональных налогов

В контексте российской налоговой системы, региональные налоги представляют собой обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, устанавливаемые Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов РФ, взимаемые с организаций и физических лиц на территории соответствующего субъекта РФ. Статья 14 НК РФ чётко определяет, что к региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог.

Сущность региональных налогов заключается в их двойственной природе: с одной стороны, они служат фискальным инструментом, обеспечивающим доходную базу для финансирования региональных потребностей; с другой — являются мощным инструментом государственного регулирования, способным влиять на экономическую активность, инвестиционный климат и социальную сферу в пределах конкретного субъекта.

Основные функции региональных налогов:

1. Фискальная функция: Является базовой и наиболее очевидной. Региональные налоги формируют значительную часть собственных доходов бюджетов субъектов РФ, позволяя финансировать расходы на образование, здравоохранение, культуру, строительство дорог и другие региональные проекты. Без этих поступлений регионы были бы полностью зависимы от федерального центра, что существенно ограничило бы их возможности в развитии социальной сферы и инфраструктуры.
2. Регулирующая функция: Посредством налоговых ставок, льгот и порядка уплаты региональные власти могут стимулировать или сдерживать определенные виды экономической деятельности. Например, предоставление льгот по налогу на имущество для предприятий, реализующих инвестиционные проекты, способствует их развитию и созданию рабочих мест. Транспортный налог, в зависимости от ставки, может влиять на приобретение определённых типов транспортных средств или стимулировать использование более экологичных.
3. Стимулирующая функция: Тесно связана с регулирующей. Она проявляется в использовании налоговых преференций для поощрения инновационной деятельности, развития малого и среднего бизнеса, модернизации производства. Например, пониженные ставки для малых технологических компаний являются ярким примером стимулирования, демонстрирующим стремление государства к развитию высокотехнологичного сектора.
4. Социальная функция: Хотя и не является основной, но проявляется через перераспределение доходов. Например, региональные льготы по транспортному налогу для определённых категорий граждан (многодетные семьи, пенсионеры) могут снижать налоговую нагрузку на социально незащищённые слои населения, что служит важным элементом социальной поддержки.
5. Контрольная функция: Сбор налогов предполагает контроль за своевременностью и полнотой их уплаты, что способствует поддержанию финансовой дисциплины и борьбе с теневой экономикой.

Таким образом, региональные налоги — это не просто способ пополнения казны, а многогранный инструмент, через который регионы реализуют свои экономические и социальные стратегии, стремясь к финансовой самостоятельности и устойчивому развитию.

Принципы и исторические аспекты становления регионального налогообложения в РФ

Принципы, лежащие в основе построения региональной налоговой системы, берут свои корни в классической теории налогообложения Адама Смита и развиты в современных концепциях бюджетного федерализма. В Российской Федерации эти принципы закреплены в Налоговом кодексе и Бюджетном кодексе РФ.

Основные принципы регионального налогообложения:

1. Принцип законности: Все региональные налоги устанавливаются, вводятся и отменяются в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ. Это означает, что ни один налог не может быть введен произвольно, без надлежащего законодательного оформления.
2. Принцип единства налоговой системы: Региональные налоги являются частью общей налоговой системы РФ, что подразумевает координацию и взаимосвязь между федеральным, региональным и местным уровнями налогообложения. Недопустимо, чтобы региональное законодательство противоречило федеральному.
3. Принцип самостоятельности региональных бюджетов: Регионы имеют право на собственные налоговые доходы, что обеспечивает им определённую финансовую независимость и возможность самостоятельно решать региональные вопросы. Однако эта самостоятельность часто ограничивается дотационной зависимостью.
4. Принцип экономической обоснованности: Установление налогов должно основываться на экономических реалиях региона, его налоговом потенциале, чтобы не создавать чрезмерной налоговой нагрузки и не препятствовать экономическому развитию.
5. Принцип справедливости и всеобщности: Налоговая нагрузка должна быть распределена равномерно и справедливо между налогоплательщиками, исходя из их платежеспособности. Налоги должны взиматься со всех, кто является объектом налогообложения, без дискриминации.
6. Принцип стабильности: Налоговая система должна быть достаточно стабильной, чтобы налогоплательщики могли планировать свою деятельность. Частые и непредсказуемые изменения в налоговом законодательстве подрывают доверие и препятствуют инвестициям.

Исторические аспекты становления регионального налогообложения в РФ:

Становление современной системы регионального налогообложения в России — это путь длительных реформ и адаптации к меняющимся экономическим и политическим условиям.

• Советский период: В условиях централизованной плановой экономики о региональных налогах в современном понимании говорить не приходилось. Бюджетная система была строго унитарной, а местные бюджеты формировались за счёт отчислений от общегосударственных налогов и дотаций.
• Начало 1990-х годов: С распадом СССР и переходом к рыночной экономике возникла острая необходимость в создании новой налоговой системы, способной поддерживать различные уровни власти. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» 1991 года заложил фундамент для трёхуровневой налоговой системы, вводя понятия федеральных, региональных и местных налогов. На этом этапе перечень региональных налогов был значительно шире, чем сейчас, и включал, например, налог на имущество предприятий, лесной доход, плату за воду и другие. Однако отсутствие чёткой методологии и непроработанность механизмов привели к хаосу и неэффективности. Региональные власти имели слишком широкие полномочия в установлении налогов, что создавало неравные условия для бизнеса и граждан в разных субъектах.
• Принятие Налогового кодекса РФ (с 1998 года): Этот этап стал ключевым. НК РФ значительно систематизировал и унифицировал налоговую систему, строго определив перечень региональных налогов и основные элементы налогообложения по ним. Полномочия субъектов РФ были ограничены установлением ставок (в пределах, предусмотренных НК РФ), льгот, порядка и сроков уплаты. Это позволило создать более предсказуемую и управляемую систему, снизив налоговую конкуренцию между регионами до разумных пределов.
• Реформы 2000-х и 2010-х годов: В этот период происходила дальнейшая оптимизация и уточнение. Некоторые налоги были переведены на другой уровень (например, налог с продаж был отменён, а затем возрождён как часть НДС), или их администрирование было централизовано. Активно обсуждалась проблема финансовой самостоятельности регионов и необходимость расширения их налоговых полномочий. Постепенно укреплялась роль налога на имущество организаций (с переходом к кадастровой стоимости для ряда объектов) и транспортного налога.
• Современный этап (2020-е годы): Характеризуется стремлением к цифровизации налогового администрирования, дальнейшей борьбой с теневой экономикой (например, через введение налога на профессиональный доход), а также адаптацией налоговой системы к новым экономическим вызовам. Вводятся новые преференции для стимулирования определённых секторов экономики, как, например, для малых технологических компаний.

Таким образом, региональное налогообложение прошло долгий путь от хаотичной системы к относительно унифицированной и регулируемой, но по-прежнему нуждающейся в совершенствовании для обеспечения большей финансовой самостоятельности регионов и стимулирования их устойчивого развития.

Законодательная база и современная структура региональных налогов в РФ (2024-2025 гг.)

Стержнем, на котором держится вся система регионального налогообложения в Российской Федерации, является Налоговый кодекс РФ. Он не только определяет перечень региональных налогов, но и устанавливает общие правила их функционирования, оставляя за субъектами федерации определённые полномочия для адаптации налоговой политики к местным условиям.

Перечень и характеристики региональных налогов: транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес

Согласно статье 14 Налогового кодекса РФ, к региональным налогам относятся:

1. Транспортный налог.
2. Налог на имущество организаций.
3. Налог на игорный бизнес.

Рассмотрим каждый из них более детально.

Транспортный налог

• Объект налогообложения: Автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
• Налогоплательщики: Лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства.
• Налоговая база: Определяется в зависимости от вида транспортного средства:
  • Для автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, автобусов и других самоходных машин — мощность двигателя в лошадиных силах (л.с.).
  • Для воздушных транспортных средств — тяга реактивного двигателя в килограммах силы (кгс) или валовая вместимость в регистровых тоннах.
  • Для водных транспортных средств — валовая вместимость в регистровых тоннах, а для несамоходных (буксируемых) судов — единица транспортного средства.
• Налоговые ставки: Устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, определённых НК РФ. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от мощности двигателя, категории транспортного средства, срока его эксплуатации и экологического класса. Например, НК РФ устанавливает базовые ставки (например, 2,5 рубля за 1 л.с. для автомобилей мощностью до 100 л.с.), а региональные власти могут увеличивать или уменьшать их, но не более чем в 10 раз.
• Порядок и сроки уплаты: Устанавливаются законами субъектов РФ. Для организаций, как правило, предусмотрена уплата авансовых платежей, а для физических лиц налог исчисляется налоговыми органами и уведомления об уплате направляются налогоплательщикам.

Налог на имущество организаций

• Объект налогообложения: Недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьёй 374 НК РФ. До 2019 года облагалось и движимое имущество, но затем оно было исключено из объектов налогообложения.
• Налогоплательщики: Организации, имеющие на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения.
• Налоговая база: Определяется как среднегодовая стоимость имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, либо как кадастровая стоимость отдельных объектов недвижимого имущества. Для объектов, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, перечень таких объектов устанавливается законодательством субъекта РФ (обычно это административно-деловые центры, торговые центры, нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания).
• Налоговые ставки: Устанавливаются законами субъектов РФ. Максимальная ставка для имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, не может превышать 2,2%. Для имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, максимальная ставка не может превышать 2%.
• Порядок и сроки уплаты: Устанавливаются законами субъектов РФ. Организации, как правило, уплачивают авансовые платежи в течение года и итоговую сумму налога по окончании налогового периода.

Налог на игорный бизнес

• Объект налогообложения: Объекты, связанные с осуществлением игорного бизнеса: игровой стол, игровой автомат, процессинговый центр тотализатора, процессинговый центр букмекерской конторы, пункт приёма ставок тотализатора, пункт приёма ставок букмекерской конторы.
• Налогоплательщики: Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
• Налоговая база: Определяется как количество соответствующих объектов налогообложения.
• Налоговые ставки: Устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных НК РФ. Ставки фиксированы и определяются за каждый объект налогообложения. Например, для игрового стола ставка может варьироваться от 25 000 до 250 000 рублей, для игрового автомата – от 1 500 до 15 000 рублей. Для процессингового центра букмекерской конторы в 2025 году лимиты составляют от 50 000 до 250 000 рублей в месяц.
• Порядок и сроки уплаты: Устанавливаются законами субъектов РФ. Как правило, уплата производится ежемесячно.

Важно отметить, что законодательные органы субъектов РФ обладают правом устанавливать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, а также налоговые льготы по региональным налогам, но только в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Иные элементы налогообложения, такие как налогоплательщики, объекты налогообложения и налоговая база, определяются исключительно Налоговым кодексом РФ. Это обеспечивает единообразие основных правил и предотвращает излишнюю фрагментацию налогового пространства.

Последние изменения в законодательстве о региональных налогах (2024-2025 гг.)

Налоговое законодательство в Российской Федерации — это живой организм, постоянно адаптирующийся к меняющимся экономическим реалиям и стратегическим задачам государства. Период 2024-2025 годов не стал исключением, привнеся ряд важных изменений, которые оказывают непосредственное влияние на региональные налоги.

1. Поддержка малых технологических компаний (с 2025 года):

Одним из наиболее значимых нововведений является предоставление субъектам РФ права устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль для российских организаций, включённых в реестр малых технологических компаний. Эта мера действует до 2030 года и призвана стимулировать развитие инновационного сектора экономики. Хотя налог на прибыль организаций является федерально-региональным налогом (федеральный бюджет получает 3%, региональные – 17% из общей ставки 20%), возможность региональных властей снижать «свою» часть ставки (например, до 0% или 5%) становится мощным инструментом поддержки стартапов и высокотехнологичных предприятий. Это позволяет регионам целенаправленно развивать инновационные кластеры и привлекать таланты, создавая благоприятные условия для роста.

2. Изменения в налогообложении игорного бизнеса (2025 год):

В 2025 году продолжаются уточнения и корректировки в регулировании налога на игорный бизнес. В частности, законами субъектов РФ устанавливаются новые лимиты по налоговым ставкам для процессинговых центров букмекерских контор. Например, федерально установленные пределы для таких центров теперь составляют от 50 000 до 250 000 рублей в месяц. Это изменение направлено на более точную настройку фискальной нагрузки в этой специфической отрасли, учитывая её динамичное развитие и потребность в более гибком регулировании на региональном уровне. Региональные власти получают возможность более тонко регулировать налогообложение игорного бизнеса в зависимости от специфики и масштабов его развития на их территории.

3. Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций:

Хотя сам принцип определения налоговой базы (среднегодовая или кадастровая стоимость) остаётся неизменным, практика показывает постоянные уточнения в перечнях объектов, для которых применяется кадастровая стоимость. Региональные законодатели регулярно актуализируют эти списки, добавляя новые категории недвижимости или уточняя критерии для уже существующих. Это связано с совершенствованием системы кадастровой оценки и стремлением максимально приблизить налоговую нагрузку к реальной рыночной стоимости имущества. Например, в ряде регионов продолжается работа по включению в перечни объектов, ранее облагавшихся по среднегодовой стоимости, что часто приводит к увеличению налоговой нагрузки для их владельцев.

4. Общая тенденция к цифровизации и унификации:

Хотя это не прямое изменение в ставках или объектах, общая тенденция к цифровизации налогового администрирования (развитие онлайн-сервисов, электронного документооборота) и унификации подходов к расчёту и уплате налогов продолжает оказывать влияние. Эти процессы направлены на снижение административной нагрузки на налогоплательщиков и повышение прозрачности и эффективности работы налоговых органов, что косвенно затрагивает и региональные налоги.

Эти изменения отражают стремление государства к более гибкой и адаптивной налоговой политике, учитывающей как общие экономические приоритеты (стимулирование инноваций), так и специфику отдельных отраслей (игорный бизнес) и региональных особенностей. Для субъектов РФ это означает как новые возможности для маневрирования, так и повышенную ответственность за эффективное использование предоставленных им налоговых полномочий.

Роль и динамика региональных налогов в формировании бюджетов субъектов РФ

Региональные налоги, подобно фундаментальным опорам, поддерживают финансовую устойчивость субъектов Российской Федерации. Их роль выходит далеко за рамки простого пополнения казны, определяя степень самостоятельности регионов и возможности для их социально-экономического развития.

Место региональных налогов в доходной части консолидированных бюджетов субъектов РФ

Консолидированные бюджеты субъектов РФ представляют собой сложную мозаику, составленную из различных источников доходов. В этой мозаике региональные налоги занимают хоть и не доминирующее, но исключительно важное место.

Статистические данные свидетельствуют: доля региональных налогов в доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ традиционно составляет около 20-25% ежегодно. Эта цифра подчёркивает их значимость как стабильного и предсказуемого источника поступлений, который региональные власти могут регулировать в определённых пределах.

Однако структура доходов консолидированного бюджета субъекта РФ гораздо шире и включает в себя:

• Доходы от региональных налогов и сборов: Как уже было сказано, это налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес. Эти средства поступают непосредственно в бюджеты субъектов РФ.
• Доходы от федеральных налогов и сборов: Эта категория является наиболее существенной. В неё входят отчисления от:
  • Налога на прибыль организаций: 100% из 17% части, поступающей в регион (общая ставка 20%, из которых 3% поступают в федеральный бюджет). Это один из ключевых источников доходов для многих промышленных и экономически развитых регионов.
  • Налога на доходы физических лиц (НДФЛ): 85% поступлений от НДФЛ, собираемого на территории субъекта, направляются в его бюджет. Остальные 15% поступают в местные бюджеты. Это делает НДФЛ одним из самых массовых и объёмных источников региональных доходов.
  • Налогов на совокупный доход: Включают упрощённую систему налогообложения (УСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) и патентную систему налогообложения (ПСН). Поступления от этих налогов также распределяются между региональным и местными бюджетами.
  • Акцизов: Часть акцизов на алкогольную продукцию, нефтепродукты и табачные изделия также поступает в региональные бюджеты.
• Безвозмездные перечисления (дотации, субсидии, субвенции): Эти средства поступают из федерального бюджета и являются критически важными для многих дотационных регионов. Например, в 2023 году доля безвозмездных поступлений в доходах отдельных регионов РФ составляла более 50%. Это подчёркивает значительную зависимость многих субъектов от федеральной поддержки, несмотря на наличие собственных налоговых источников.
• Доходы от использования имущества субъекта: Включают арендную плату за региональное имущество, доходы от приватизации и управления государственным имуществом субъекта РФ.
• Часть прибыли государственных унитарных предприятий: Прибыль региональных ГУП, остающаяся после уплаты налогов, также может направляться в региональный бюджет.
• Штрафы и иные неналоговые доходы: Различные административные штрафы, платежи за негативное воздействие на окружающую среду и другие неналоговые поступления.

Таким образом, региональные налоги, хотя и составляют значительную часть, являются лишь одним из элементов сложной системы формирования региональных бюджетов, где федеральные налоги и безвозмездные перечисления играют не менее, а зачастую и более весомую роль. Это указывает на определённые ограничения финансовой самостоятельности субъектов РФ.

Анализ динамики поступлений по региональным налогам (2022-2024 гг.)

Экономическая динамика последних лет оказала существенное влияние на структуру и объём налоговых поступлений в региональные бюджеты. Анализ данных за 2022-2024 годы позволяет выявить ключевые тенденции.

Общий рост доходов регионов:

В 2024 году совокупные доходы российских регионов (неконсолидированные бюджеты) продемонстрировали устойчивый рост, увеличившись на 9% по сравнению с 2023 годом и достигнув впечатляющих 21,7 трлн рублей. Этот рост свидетельствует об адаптации экономики к новым условиям и об эффективности принятых мер поддержки.

Налоговые и неналоговые доходы (ННД):

Более детальный анализ показывает, что налоговые и неналоговые доходы (ННД) регионов увеличились ещё более значительно — на 13% в 2024 году. Это стало возможным благодаря нескольким факторам:

• Рост поступлений по НДФЛ: Самый существенный вклад в прирост ННД внесли поступления по налогу на доходы физических лиц, которые выросли на 26%. Этот показатель отражает как увеличение номинальных заработных плат, так и эффект от легализации доходов, в том числе благодаря развитию института самозанятости.
• Рост налогов на совокупный доход: Поступления от налогов, применяемых при специальных налоговых режимах (УСН, ЕСХН, ПСН), также показали значительный прирост — на 39%. Это свидетельствует об активном развитии малого и среднего предпринимательства, а также об эффективности мер по упрощению налогообложения для этой категории бизнеса.

Снижение поступлений по налогу на прибыль:

Однако на фоне общего позитивного тренда наблюдалась и тревожная тенденция: поступления по налогу на прибыль организаций в региональные бюджеты в 2024 году сократились на 4% по сравнению с 2023 годом. Это снижение не было равномерным и особенно остро ощущалось в ряде регионов.

Детализация снижения налога на прибыль:

Снижение поступлений по налогу на прибыль в 2024 году наблюдалось в 28 субъектах РФ. Среди них:

• Кемеровская область: снижение на 10,2%.
• Новгородская область: снижение на 12,8%.
• Мурманская область: снижение на 7,5%.
• Республика Бурятия: снижение на 5,1%.
• Еврейская автономная область: снижение на 8,7%.

Причины снижения: Основной причиной такого снижения является специализация этих регионов на сырьевых отраслях или наличие большого количества экспортно-ориентированных предприятий. В условиях колебаний мировых цен на сырьё, изменения конъюнктуры внешних рынков, а также геополитических факторов, прибыль таких предприятий может существенно сокращаться. Например, падение цен на уголь или металлы напрямую сказывается на финансовых показателях компаний в Кемеровской области или Мурманской области, что немедленно отражается на объёме уплачиваемого ими налога на прибыль. Этот эффект подчёркивает уязвимость региональных бюджетов, зависящих от узкой специализации экономики.

Выводы из динамики:

Анализ динамики поступлений показывает, что региональные бюджеты демонстрируют устойчивость за счёт диверсификации источников доходов, однако сохраняется чувствительность к изменениям в отдельных секторах экономики. Рост НДФЛ и налогов на совокупный доход указывает на улучшение ситуации с занятостью и развитием малого бизнеса, тогда как снижение поступлений от налога на прибыль в ряде регионов сигнализирует о необходимости диверсификации региональных экономик и снижения их зависимости от волатильных сырьевых рынков.

Влияние социально-экономического положения регионов на налоговый потенциал

Налоговый потенциал региона — это не просто сумма всех собранных налогов, а скорее максимальный объём налоговых поступлений, который можно получить при существующем уровне развития экономики и соблюдении налогового законодательства. Этот потенциал напрямую и неразрывно связан с социально-экономическим положением региона, его структурой и ресурсной базой.

Зависимость от географического положения и наличия ресурсов:

• Природно-ресурсные регионы: Субъекты РФ, богатые природными ресурсами (нефть, газ, руды, лес), традиционно обладают высоким налоговым потенциалом. Например, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, Ямало-Ненецкий автономный округ, Кемеровская область. Хотя налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является федеральным, высокий уровень промышленной активности в этих регионах генерирует значительные поступления по налогу на прибыль организаций, а также стимулирует развитие сопутствующих отраслей и, как следствие, рост НДФЛ.
• Транспортно-логистические узлы: Регионы, расположенные на пересечении крупных транспортных потоков (например, Московская область, Ленинградская область, Краснодарский край), выигрывают за счёт развития логистических комплексов, торговли, складского хозяйства, что также ведёт к увеличению налоговой базы.
• Аграрные регионы: В регионах с преимущественно аграрной специализацией (например, большинство субъектов Центрального Черноземья, некоторые регионы Южного и Северо-Кавказского федеральных округов) налоговый потенциал во многом определяется урожайностью, ценами на сельхозпродукцию и уровнем развития перерабатывающей промышленности. Здесь, как правило, преобладают поступления от НДФЛ (от занятых в сельском хозяйстве) и налогов на совокупный доход (от фермерских хозяйств и малого агробизнеса). Поступления по налогу на прибыль организаций могут быть ниже из-за специфики сельскохозяйственного производства и меньшей концентрации крупного бизнеса.

Влияние отраслевой структуры производства:

• Регионы с развитой промышленностью и крупным бизнесом: Субъекты, где сосредоточены крупные промышленные предприятия (особенно добывающие, обрабатывающие, машиностроительные), демонстрируют более высокие поступления по налогу на прибыль организаций. Это Москва, Санкт-Петербург, Московская область, Татарстан, Свердловская область, где сосредоточены головные офисы корпораций и крупные производственные мощности. Прибыль этих гигантов является существенным источником регионального бюджета.
• Регионы с развитым сектором услуг и малым/средним бизнесом: В таких регионах, как, например, туристические центры или крупные агломерации, где активно развивается сфера услуг, торговля, IT-сектор, наблюдается высокий уровень поступлений по НДФЛ (за счёт большого числа занятых) и налогам на совокупный доход (от малого и среднего предпринимательства).

Примеры:

• Москва и Санкт-Петербург: Являясь крупнейшими экономическими центрами, генерируют огромные налоговые поступления за счёт концентрации крупного бизнеса, высокой численности населения и развитой сферы услуг. Здесь доминируют НДФЛ и налог на прибыль организаций.
• Республика Татарстан: С её развитой нефтехимической, машиностроительной промышленностью и агропромышленным комплексом, имеет диверсифицированную налоговую базу, обеспечивающую устойчивые поступления по всем видам налогов.
• Республики Северного Кавказа: В силу исторически сложившейся аграрной специализации и относительно меньшего развития крупной промышленности, их бюджеты в значительной степени зависят от НДФЛ, налогов на совокупный доход и, что особенно важно, от дотаций из федерального бюджета.

Таким образом, социально-экономическое положение региона, его географические особенности, ресурсная база и отраслевая структура производства являются фундаментальными факторами, определяющими его налоговый потенциал и, как следствие, уровень финансовой самостоятельности и возможности для саморазвития. Регионы с более диверсифицированной и устойчивой экономикой, как правило, демонстрируют более стабильные и высокие налоговые поступления, в то время как узкоспециализированные или дотационные регионы сталкиваются с большими вызовами в части формирования своих бюджетов.

Администрирование региональных налогов: проблемы и пути повышения эффективности

Эффективное администрирование налогов — это ключевой элемент любой фискальной системы. В контексте региональных налогов оно приобретает особую значимость, поскольку напрямую влияет на способность субъектов РФ финансировать свои полномочия и реализовывать программы развития. Однако на практике этот процесс сталкивается с рядом системных проблем.

Проблемы собираемости региональных налогов: теневая экономика и низкая налоговая дисциплина

Собираемость региональных налогов, несмотря на все усилия налоговых органов, остаётся зоной повышенного внимания. Проблемы здесь носят комплексный характер и затрагивают как экономические, так и социокультурные аспекты.

1. Теневая экономика и сокрытие реальной заработной платы:

Одна из наиболее значимых и трудноразрешимых проблем — это огромный объём теневого сектора. По оценкам, доля теневой экономики в России составляет около 20% ВВП. Это означает, что значительная часть экономической активности остаётся вне официального учёта, не генерируя налоговых поступлений. Предприятия и физические лица, работающие «в тени», не уплачивают налоги на прибыль, НДС, а самое главное для региональных бюджетов — не платят или уплачивают не в полном объёме НДФЛ и страховые взносы.

Проблема сокрытия реальной заработной платы (так называемые «зарплаты в конвертах») является прямым следствием теневой экономики и оказывает колоссальное влияние на недополучение НДФЛ в региональные бюджеты. Поскольку 85% НДФЛ поступает в бюджеты субъектов РФ, любое занижение официальных доходов граждан приводит к прямым потерям для региональных казн. Работодатели, стремясь снизить издержки, практикуют неофициальные выплаты, лишая регионы значительных финансовых ресурсов.

2. Несвоевременная уплата налогов:

Это более операционная, но не менее значим��я проблема. Задержки в уплате налогов, как со стороны организаций, так и физических лиц, приводят к образованию недоимки, начислению пеней и штрафов. Хотя последние в конечном итоге и поступают в бюджет, задержка лишает регионы «живых» денег, необходимых для текущего финансирования. Причины несвоевременной уплаты могут быть разными: от временных финансовых трудностей налогоплательщиков до умышленного уклонения.

3. Низкая финансовая грамотность и ответственность:

Исследования показывают, что низкий уровень финансовой грамотности населения и представителей малого и среднего бизнеса является существенным барьером для эффективного налогового администрирования. Незнание налогового законодательства, непонимание принципов налогообложения, а также отсутствие навыков корректного ведения учёта часто приводят к:

• Ошибкам при исчислении и уплате налогов: Это может быть как занижение, так и завышение налогов, но в любом случае создаёт дополнительную нагрузку на налоговые органы для корректировки и взыскания недоимок.
• Несоблюдению сроков: Из-за незнания или невнимательности налогоплательщики пропускают сроки уплаты, что приводит к пеням и штрафам.
• Низкой налоговой дисциплине: Отсутствие осознания важности уплаты налогов для функционирования государства и общества в целом снижает готовность граждан и бизнеса добровольно и своевременно исполнять свои налоговые обязательства.

Эти проблемы создают значительные вызовы для региональных органов власти. Отсутствие должного внимания к построению логичной, проработанной и применимой на практике концепции регионального и местного налогообложения на протяжении истории реформирования системы лишь усугубило эти трудности, требуя от ФНС и региональных администраций постоянного поиска новых, более эффективных инструментов.

Особенности администрирования отдельных региональных налогов

Каждый региональный налог имеет свои специфические особенности, которые порождают уникальные проблемы в его администрировании. Рассмотрим это на примерах транспортного налога и налога на имущество организаций.

Транспортный налог

Проблемы администрирования транспортного налога являются одними из наиболее острых:

1. Отсутствие эффективного механизма контроля за уплатой: Несмотря на наличие баз данных ГИБДД, фактический контроль за своевременностью и полнотой уплаты налога остаётся сложным. Большое количество транспортных средств, постоянная смена владельцев, а также перемещение автомобилей между регионами затрудняют отслеживание.
2. Сложности с актуализацией данных о владельцах транспортных средств: Часто данные в налоговых органах не совпадают с реальным положением дел. Налогоплательщик может продать автомобиль по доверенности, не перерегистрировав его, или просто не снять его с учёта после утилизации, продолжая получать налоговые уведомления. Это приводит к массовым ошибкам, жалобам граждан и необходимости ручной корректировки, что увеличивает административные издержки.
3. Низкая налоговая дисциплина граждан: Из-за отсутствия прямого и ощутимого воздействия на процесс уплаты, а также из-за восприятия транспортного налога как несправедливого (особенно при высокой мощности автомобиля и низком пробеге), многие граждане игнорируют налоговые уведомления. Это приводит к значительным недоимкам в ряде регионов. Эффективные механизмы принудительного взыскания (например, через судебных приставов) часто оказываются дорогостоящими и малоэффективными при небольших суммах налога.

Налог на имущество организаций

Администрирование налога на имущество организаций также сопряжено с серьёзными вызовами, особенно после перехода к кадастровой оценке для ряда объектов:

1. Определение налоговой базы: Это одна из ключевых проблем. Для имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, существуют сложности, связанные с:
   • Корректным определением эксплуатационных характеристик имущества: Не всегда понятно, как правильно учитывать срок полезного использования и амортизационные отчисления, особенно для специфического оборудования.
   • Отсутствием достоверной информационной базы: Для многих объектов нет актуальных данных о первоначальной стоимости, переоценках, что затрудняет корректный расчёт среднегодовой стоимости.

   Для имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, проблемы связаны с:

   • Качеством кадастровой оценки: Одной из ключевых проблем является отсутствие единой, актуальной и полной базы данных объектов недвижимости. Кадастровая оценка, проводимая массовым методом, часто не учитывает индивидуальные особенности объектов, что приводит к завышению или занижению стоимости и, как следствие, некорректному начислению налога. Многочисленные судебные споры по оспариванию кадастровой стоимости подтверждают эту проблему.
   • Отсутствием своевременного обновления кадастровой стоимости: Кадастровая оценка проводится с определённой периодичностью, и в промежутках между оценками реальная рыночная стоимость имущества может значительно меняться.
2. Сложности с начислением амортизации: Правильное начисление амортизации, влияющее на остаточную стоимость имущества, требует от организаций глубоких знаний бухгалтерского и налогового учёта, а от налоговых органов — сложного контроля.
3. Идентификация объектов налогообложения: В условиях постоянно меняющегося состава имущества организаций, его модернизации, сноса или нового строительства, поддержание актуального реестра объектов налогообложения требует значительных ресурсов.

Все эти сложности подчёркивают необходимость дальнейшего совершенствования методологий оценки, повышения качества информационных баз данных и, конечно, развития инструментов налогового администрирования.

Инструменты легализации неофициальной деятельности и повышения собираемости

В ответ на вызовы, связанные с теневой экономикой и низкой налоговой дисциплиной, государство и региональные органы власти активно внедряют новые инструменты и подходы для легализации неофициальной деятельности и повышения собираемости налогов.

1. Налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых:

Введение специального налогового режима — налога на профессиональный доход (НПД) — стало одним из самых успешных проектов последних лет по легализации неофициальной занятости. Этот режим, направленный на самозанятых граждан, предлагает максимально упрощённую систему уплаты налогов (4% с доходов от физических лиц и 6% с доходов от юридических лиц) через мобильное приложение «Мой налог».

• Масштаб успеха: Количество зарегистрированных самозанятых в России по состоянию на 2025 год превысило 10 миллионов человек. Этот показатель свидетельствует о существенном эффекте легализации занятости. Миллионы граждан, ранее работавших «в серую», теперь официально уплачивают налоги, что не только пополняет бюджеты субъектов РФ (поступления от НПД ежегодно растут), но и даёт самозанятым доступ к официальному стажу, кредитам и другим социальным гарантиям.
• Проблемы и вызовы: Несмотря на успех, НПД сталкивается и с вызовами. Существует риск того, что некоторые недобросовестные работодатели будут использовать самозанятых для минимизации налоговой нагрузки, переводя своих штатных сотрудников на этот режим. Также сохраняется проблема сокрытия дохода даже среди зарегистрированных самозанятых. Однако общий вектор развития НПД является позитивным.

2. Региональные программы по повышению налоговой культуры и информированию населения:

Региональные органы власти активно реализуют различные программы и инициативы, направленные на повышение финансовой и налоговой грамотности населения, а также на информирование о преимуществах легализации деятельности. Эти программы включают:

• Образовательные кампании: Проведение семинаров, вебинаров, распространение информационных материалов для малого и среднего бизнеса, а также для самозанятых граждан.
• Межведомственные комиссии: В регионах создаются и активно работают межведомственные комиссии по легализации трудовых отношений и выводу из тени нелегально работающих предприятий и граждан. Эти комиссии объединяют усилия налоговых органов, трудовой инспекции, прокуратуры и других ведомств для выявления случаев неформальной занятости и принуждения к легализации.
• Информационные порталы и горячие линии: Создание удобных ресурсов, где налогоплательщики могут получить консультации, разъяснения по налоговому законодательству и информацию о своих обязательствах.

3. Цифровизация налогового администрирования:

Внедрение современных цифровых технологий является одним из ключевых направлений повышения эффективности. Это включает:

• Автоматизацию процессов: Переход к электронному документообороту, автоматизированная обработка налоговых деклараций, что снижает вероятность ошибок и ускоряет процесс администрирования.
• Использование Big Data и искусственного интеллекта: Анализ больших объёмов данных позволяет выявлять налоговые риски, потенциальные схемы уклонения и определять группы налогоплательщиков с низкой налоговой дисциплиной для точечной работы.
• Развитие электронных сервисов: Личные кабинеты налогоплательщиков, возможность онлайн-уплаты налогов, получения справок и выписок существенно упрощают взаимодействие с налоговыми органами и повышают удобство для граждан и бизнеса.

4. Совершенствование планирования доходных источников регионального бюджета:

Повышение качества планирования доходных источников регионального бюджета является актуальной задачей. Это включает не только прогнозирование поступлений от существующих налогов, но и поиск новых источников, а также оценку эффективности налоговых льгот. Более точное и реалистичное планирование позволяет:

• Эффективно использовать финансовые средства: Избегать дефицита или неэффективного расходования бюджетных ресурсов.
• Повышать инвестиционную привлекательность: Стабильный и предсказуемый бюджет является одним из факторов, привлекающих инвесторов.

Эти инструменты в совокупности создают более благоприятные условия для легальной экономической деятельности, повышают налоговую дисциплину и способствуют увеличению доходной части региональных бюджетов, что критически важно для их финансовой устойчивости и развития.

Актуальные вызовы и направления совершенствования системы регионального налогообложения

Система регионального налогообложения в России, несмотря на её развитие и адаптацию, по-прежнему сталкивается с рядом фундаментальных проблем, которые требуют системных решений и стратегического видения. Эти вызовы продиктованы как внутренними особенностями экономики, так и глобальными тенденциями.

Системные проблемы: неравномерное перераспределение доходов и недостаточность собственных поступлений

Глубинные структурные проблемы российской налоговой системы, особенно на региональном уровне, проявляются в двух ключевых аспектах: неравномерном перераспределении налоговых поступлений и хронической недостаточности собственных доходов региональных бюджетов.

1. Неравномерное перераспределение налоговых поступлений между бюджетами:

Налоговая система России, будучи централизованной, приводит к тому, что значительная часть налоговых доходов концентрируется на федеральном уровне, а затем перераспределяется между регионами. Это создает дисбаланс, при котором «богатые» регионы, являющиеся донорами федерального бюджета, получают меньше прямой отдачи от своей экономической активности, а «бедные» регионы, напротив, сильно зависят от федеральных трансфертов.

• «Богатые» регионы: Обладая мощной промышленной базой, крупным бизнесом и высокодоходным населением, генерируют огромные объемы налогов. Однако значительная часть налога на прибыль организаций, НДС, НДПИ поступает напрямую в федеральный бюджет или в больших пропорциях оседает там. Это снижает их мотивацию к наращиванию собственного налогового потенциала, поскольку прирост доходов не всегда коррелирует с их возможностями для развития.
• «Бедные» (дотационные) регионы: В силу объективных причин (географическое положение, отсутствие ресурсов, неразвитая экономическая структура) не могут генерировать достаточный объем собственных доходов. В таких регионах доля безвозмездных поступлений из федерального бюджета может превышать 50-60% от общего объема доходов. Это создает эффект иждивенчества, когда стимулы к развитию собственной налоговой базы снижаются, а основной задачей становится «выбивание» дотаций.
• Влияние на экономическое развитие: Такое перераспределение препятствует реализации регулирующей и стимулирующей функций налогов в полной мере. Регионы не могут в полной мере использовать налоговые инструменты для целенаправленного стимулирования инвестиций или поддержки определенных отраслей, поскольку их налоговые полномочия ограничены, а основные финансовые потоки находятся вне их прямого контроля.

2. Недостаточность источников собственных доходов в полном объеме для региональных и местных органов самоуправления:

Эта проблема является прямым следствием неравномерного перераспределения. В среднем, доля собственных доходов (включая региональные налоги, а также отчисления от федеральных налогов, таких как НДФЛ и налог на прибыль) в региональных бюджетах составляет около 50-60%. В отдельных дотационных регионах эта доля может быть значительно ниже.

• Ограничение финансовой самостоятельности: Такая структура доходов делает регионы сильно зависимыми от федерального центра. Возможность самостоятельно планировать и финансировать долгосрочные проекты, развивать инфраструктуру, поддерживать социальную сферу в значительной степени определяется объёмом федеральных трансфертов, а не собственными усилиями.
• Слабость налоговой базы: Перечень региональных налогов (всего три) является достаточно узким, а их налоговый потенциал ограничен. Транспортный налог и налог на игорный бизнес не являются массовыми и не могут обеспечить существенных поступлений для большинства регионов. Налог на имущество организаций имеет больший потенциал, но его администрирование сопряжено с проблемами оценки и часто ограничено льготами.
• Отсутствие гибкости: Регионы имеют ограниченные возможности для маневрирования в части установления налоговых ставок и введения новых налогов, что снижает их способность адаптироваться к изменяющимся экономическим условиям и специфическим потребностям территории.

Эти системные проблемы, накапливавшиеся на протяжении десятилетий, требуют глубокого пересмотра межбюджетных отношений и налоговой политики для обеспечения большей сбалансированности и устойчивости региональных финансов.

Влияние социально-экономического неравенства на налоговый потенциал регионов

Сохраняющееся социально-экономическое неравенство в Российской Федерации, несмотря на некоторый рост доходов бюджета и сокращение бедности, оказывает глубокое и многогранное влияние на налоговый потенциал регионов. Это неравенство проявляется как в доходах населения, так и в уровне развития экономических субъектов между различными территориями.

1. Неравенство доходов населения:

Индекс Джини, характеризующий неравенство доходов, в России остаётся на высоком уровне, варьируясь в диапазоне 0,39-0,40. Этот показатель свидетельствует о значительной дифференциации в уровне жизни между различными группами населения.

• Влияние на НДФЛ: В регионах с высоким уровнем доходов населения (крупные города, регионы с развитой добывающей промышленностью) налоговый потенциал по НДФЛ значительно выше. Богатые слои населения и высокооплачиваемые специалисты генерируют существенно больший объем поступлений. И наоборот, в регионах с низкими доходами граждан, значительной долей сельского населения или высокой безработицей, поступления по НДФЛ будут существенно ниже.
• Влияние на потребление и косвенные налоги: Хотя НДС и акцизы являются федеральными налогами, уровень потребления, который напрямую зависит от доходов населения, косвенно влияет на налоговый потенциал региона через развитие розничной торговли и сферы услуг, которая, в свою очередь, генерирует доходы для малого и среднего бизнеса, уплачивающего региональные налоги (например, налоги по УСН).

2. Неравенство в развитии экономических субъектов и налоговой базы:

Социально-экономическое неравенство также проявляется в неравномерном распределении капитала, производственных мощностей и квалифицированных кадров между регионами.

• Концентрация капитала: Крупные корпорации и высокодоходный бизнес, как правило, концентрируются в столичных регионах и крупных промышленных центрах. Это приводит к тому, что налог на прибыль организаций, который является ключевым для региональных бюджетов, в основном аккумулируется в нескольких регионах-донорах.
• «Мозговой отток»: Менее развитые регионы часто сталкиваются с оттоком квалифицированных специалистов и молодёжи в поисках лучших возможностей, что обедняет их трудовой потенциал и снижает будущую налоговую базу.
• Различный инвестиционный потенциал: Регионы с более высоким уровнем доходов и развитой инфраструктурой привлекают больше инвестиций, что, в свою очередь, способствует дальнейшему экономическому росту и увеличению налоговых поступлений. Этот процесс создаёт порочный круг, усугубляя неравенство.

Пример: Сравнение налоговых поступлений в бюджет Москвы и, например, Республики Тыва или Калмыкии наглядно демонстрирует эту пропасть. Москва аккумулирует огромные объёмы НДФЛ и налога на прибыль за счёт высокой деловой активности и концентрации высокооплачиваемых специалистов, в то время как дотационные регионы с низкими доходами населения и неразвитой экономикой не могут обеспечить даже минимально необходимый уровень собственных бюджетных поступлений.

Таким образом, социально-экономическое неравенство не только является социальной проблемой, но и создаёт серьёзные барьеры для формирования устойчивого и достаточного налогового потенциала в большинстве регионов, усиливая их зависимость от федеральной помощи и ограничивая возможности для саморазвития.

Перспективные направления модернизации региональной налоговой системы

Для преодоления существующих вызовов и обеспечения устойчивого развития регионов необходима комплексная модернизация региональной налоговой системы. Эта модернизация должна быть многовекторной, охватывая как изменение структуры налогов, так и совершенствование администрирования, а также создание благоприятных условий для экономического роста.

1. Увеличение перечня региональных и местных налогов за счет сокращения федеральных:

Это одно из наиболее обсуждаемых и потенциально эффективных направлений. Передача регионам дополнительных полномочий и расширение их налоговой базы позволит повысить финансовую самостоятельность субъектов РФ.

• Экологические сборы: Введение экологических сборов (например, за загрязнение окружающей среды, за обращение с отходами) на региональном уровне может стать значимым источником доходов, а также стимулировать предприятия к более экологичному производству. Эти сборы могут быть дифференцированы в зависимости от степени воздействия на окружающую среду и специфики региона.
• Единый налог на недвижимость: Переход к единому налогу на недвижимость, объединяющему существующие налоги на имущество организаций и физических лиц, а также земельный налог, способен значительно упростить администрирование и повысить собираемость. Налоговой базой в этом случае могла бы стать кадастровая стоимость, максимально приближенная к рыночной. Это потребует серьёзной работы по актуализации кадастровой оценки и созданию единой базы данных объектов недвижимости.
• Расширение полномочий по федеральным налогам: В дискуссиях предлагаются варианты передачи регионам дополнительных полномочий по администрированию ряда федеральных налогов или увеличение доли отчислений от них (например, акцизов). Это позволило бы регионам получать более весомую долю от крупных налогоплательщиков, находящихся на их территории.

2. Совершенствование налогового администрирования:

Повышение качества администрирования — это не только борьба с теневой экономикой, но и создание комфортных условий для добросовестных налогоплательщиков.

• Оптимизация процедур: Упрощение процедур исчисления и уплаты налогов, сокращение сроков рассмотрения документов и предоставления услуг.
• Повышение квалификации сотрудников: Регулярное обучение и повышение квалификации сотрудников налоговых органов, особенно в части применения новых технологий и работы с большими данными.
• Усиление контроля за крупными налогоплательщиками: Целенаправленная работа с крупнейшими налогоплательщиками, обеспечение прозрачности их деятельности и своевременности уплаты налогов.

3. Дальнейшая цифровизация налоговой системы:

Внедрение передовых цифровых технологий способно революционизировать налоговое администрирование и значительно повысить его эффективность.

• Использование Big Data и искусственного интеллекта (ИИ): Применение этих технологий для анализа налоговых рисков, выявления аномалий в поведении налогоплательщиков, прогнозирования поступлений и повышения эффективности камеральных и выездных проверок. ИИ может анализировать огромные объёмы информации, выявляя скрытые связи и потенциальные схемы уклонения от налогов.
• Развитие электронных сервисов: Расширение функционала личных кабинетов налогоплательщиков, создание новых удобных онлайн-сервисов для взаимодействия с налоговыми органами (например, автоматическое заполнение деклараций, проактивное уведомление о налоговых обязательствах).
• Блокчейн-технологии: В перспективе, применение блокчейна может обеспечить полную прозрачность и неизменность налоговых операций, что значительно снизит возможности для мошенничества и повысит доверие к системе.

4. Создание благоприятных условий для инвестиций:

Налоговая система должна быть не только фискальным инструментом, но и двигателем экономического роста.

• Прозрачность и стабильность налогового законодательства: Инвесторам необходимы предсказуемые условия. Частые и немотивированные изменения в налоговом законодательстве отпугивают капитал.
• Целевые налоговые льготы: Разработка и внедрение эффективных, прозрачных и адресных налоговых льгот, направленных на стимулирование приоритетных для региона отраслей экономики, высокотехнологичных производств и малого бизнеса.
• Развитие инвестиционной инфраструктуры: Создание особых экономических зон (ОЭЗ), территорий опережающего развития (ТОР), промышленных парков с преференциальными налоговыми режимами.

Прогнозируемый эффект: Комплексная модернизация региональной налоговой системы, включающая оптимизацию льгот, улучшение администрирования и расширение налоговой базы, может привести к росту налоговых поступлений в региональные бюджеты на 5-10% в среднесрочной перспективе. Это позволит значительно укрепить финансовую самостоятельность регионов и обеспечит им необходимые ресурсы для устойчивого развития и решения социальных задач.

Влияние региональных налогов на инвестиционный климат и конкурентоспособность регионов

Инвестиционный климат региона — это не абстрактное понятие, а совокупность факторов, которые определяют привлекательность территории для инвесторов. Среди этих факторов налоговая политика играет одну из ключевых ролей, являясь одновременно и инструментом стимулирования, и потенциальным барьером.

Налоговые стимулы и их эффективность в привлечении инвестиций

Налоговая политика, проводимая региональными властями, может стать мощным катализатором для привлечения инвестиций и, как следствие, для экономического развития. Позитивный инвестиционный климат, формируемый, в том числе, налоговыми стимулами, способствует:

• Росту производительности труда: Привлечение новых производств и технологий повышает эффективность использования ресурсов.
• Внедрению инноваций: Инвестиции часто сопровождаются передачей новых знаний и технологий.
• Повышению качества и конкурентоспособности продукции: Новые предприятия приносят современные стандарты производства.
• Занятости населения: Создание новых рабочих мест и снижение уровня безработицы.
• Увеличению налоговых платежей: Расширение налоговой базы в долгосрочной перспективе, даже несмотря на временные льготы.

Налоговые льготы и пониженные налоговые ставки являются основными инструментами, используемыми региональными властями для стимулирования инвестиций и экономического развития. Их эффективность проявляется в адресном воздействии на определённые категории инвесторов или виды деятельности.

Примеры эффективных налоговых льгот:

1. Снижение ставки налога на прибыль для компаний, реализующих приоритетные инвестиционные проекты: Регионы могут устанавливать пониженную ставку региональной части налога на прибыль (например, до 0% или 5%) для организаций, которые вкладывают значительные средства в создание новых производств, модернизацию существующих или развитие инфраструктуры. Это позволяет инвесторам быстрее окупить вложения и увеличивает рентабельность проектов.
2. Освобождение от уплаты налога на имущество организаций в отношении вновь созданного высокотехнологичного оборудования: Такая мера стимулирует предприятия к обновлению основных фондов, внедрению инновационных технологий и повышению конкурентоспособности. Поскольку налог на имущество является региональным, регионы имеют полную свободу в предоставлении таких льгот.
3. Применение специальных налоговых режимов: Создание особых экономических зон (ОЭЗ) и территорий опережающего развития (ТОР) является примером комплексного подхода, где помимо налоговых льгот (по налогу на прибыль, имущество, землю) предоставляются административные преференции и развитая инфраструктура.

Эффективность этих мер подтверждается ростом инвестиций в регионах, которые активно используют налоговые стимулы, и развитием новых отраслей экономики. Однако для достижения максимального эффекта льготы должны быть прозрачными, стабильными и соответствовать стратегическим приоритетам развития региона.

Проблема «эффекта копирования» налоговых преимуществ между регионами

При всей своей кажущейся эффективности, налоговые льготы как инструмент привлечения инвестиций сталкиваются с серьёзной проблемой, которую можно назвать «эффектом копирования» или «гонкой по нисходящей».

Суть проблемы: Когда один регион успешно внедряет определённый набор налоговых льгот и привлекает инвесторов, соседние или конкурирующие регионы, стремясь не отстать, начинают копировать эти преимущества. Они предлагают схожие или даже идентичные налоговые преференции.

Последствия «эффекта копирования»:

1. Снижение уникальности и эффективности: Когда все регионы предлагают примерно одно и то же, налоговые льготы перестают быть уникальным конкурентным преимуществом. Инвесторы начинают воспринимать их как базовое условие, а не как стимул. В результате, эффект от этих льгот нивелируется, и они перестают быть решающим фактором при выборе места для инвестиций.
2. Упущенная выгода для региональных бюджетов: Регионы, пытаясь переманить инвесторов, часто снижают налоговые ставки до минимально возможных или предоставляют широкие льготы, что приводит к значительным потерям в собственных доходах. При этом, если инвестор всё равно выбирает другой регион (по иным причинам), регион-донор не только теряет инвестиции, но и недополучает доходы.
3. Переориентация инвесторов на другие факторы: В условиях, когда налоговые условия становятся примерно одинаковыми, инвесторы начинают ориентироваться на другие, не менее важные факторы:
   • Качество инфраструктуры: Наличие развитых транспортных путей, энергоснабжения, связи.
   • Доступ к квалифицированным трудовым ресурсам: Наличие образовательных учреждений, кадрового потенциала.
   • Доступ к рынкам сбыта: Близость к крупным потребителям или экспортным маршрутам.
   • Административные барьеры и качество государственного управления: Простота получения разрешений, отсутствие коррупции, эффективность взаимодействия с властями.
   • Уровень жизни и социальная инфраструктура: Наличие школ, больниц, культурных учреждений для сотрудников.

Вывод: «Эффект копирования» диктует необходимость для регионов не просто слепо повторять успешные практики соседей, а разрабатывать уникальные, комплексные стратегии привлечения инвестиций. Это требует не только налоговых стимулов, но и целенаправленного развития других факторов конкурентоспособности, создания уникального «инвестиционного предложения», отвечающего специфике и потенциалу конкретной территории. Разве не должны региональные власти стремиться к формированию собственной, неповторимой экономической идентичности?

Меры по улучшению инвестиционного климата и повышению конкурентоспособности регионов

Для того чтобы региональные налоги эффективно работали на привлечение инвестиций и повышение конкурентоспособности, необходим комплексный подход, выходящий за рамки простого предоставления льгот. Этот подход должен включать ряд взаимосвязанных мер.

1. Защита инвестиционного капитала:

• Стабильность законодательства: Инвесторам нужны гарантии, что правила игры не изменятся в одночасье. Это касается не только налогового, но и всего хозяйственного законодательства.
• Эффективная судебная система: Возможность оперативно и справедливо разрешать споры является краеугольным камнем для защиты прав собственности и инвестиций.
• Прозрачность правоприменения: Чёткие и понятные правила применения законов, исключающие возможность произвольной трактовки.
• Инвестиционные соглашения: Заключение с крупными инвесторами специальных инвестиционных контрактов (СПИК), гарантирующих стабильность условий на определённый срок.

2. Формирование эффективных проектных команд:

• «Единое окно» для инвесторов: Создание специализированных региональных агентств или центров поддержки инвесторов, которые обеспечивают комплексное сопровождение проектов от идеи до реализации, минимизируя бюрократические проволочки.
• Квалифицированные кадры: Подготовка специалистов в региональных администрациях, способных работать с инвесторами, понимать их потребности и предлагать адекватные решения.

3. Развитие инвестиционной инфраструктуры:

• Особые экономические зоны (ОЭЗ) и территории опережающего развития (ТОР): В рамках улучшения инвестиционного климата в регионах реализуются проекты по созданию этих зон. Они предоставляют инвесторам не только особые налоговые режимы (сниженные ставки по налогу на прибыль, налогу на имущество, земельному налогу), но и готовые земельные участки с подведёнными коммуникациями, доступ к квалифицированным кадрам и административную поддержку. Это значительно снижает начальные издержки и риски для инвесторов.
• Транспортная и энергетическая инфраструктура: Развитие дорог, железных дорог, портов, аэропортов, а также модернизация энергетических сетей и коммунального хозяйства.
• Индустриальные парки: Создание готовых площадок для размещения производств с базовой инфраструктурой.

4. Снижение административных барьеров:

• Упрощение разрешительных процедур: Сокращение сроков и количества документов, необходимых для получения разрешений на строительство, подключение к сетям, ведение деятельности.
• Цифровизация госуслуг: Перевод максимального числа услуг в электронный формат, что повышает их доступность и прозрачность.
• Регуляторная гильотина: Пересмотр и отмена устаревших и избыточных нормативных актов, препятствующих развитию бизнеса.

5. Разработка систем мотивации для инвесторов:

• Прозрачные и целевые налоговые льготы: Как уже говорилось, льготы должны быть не массовыми, а адресными, направленными на приоритетные секторы и соответствовать стратегическим целям региона.
• Субсидирование процентных ставок: Компенсация части затрат инвесторов на обслуживание кредитов.
• Предоставление гарантий: Региональные гарантии по кредитам для инвестиционных проектов.
• Софинансирование проектов: Участие регионального бюджета в инвестиционных проектах на условиях государственно-частного партнёрства.

6. Обеспечение стабильной и прозрачной налоговой системы:

• Предсказуемость изменений: Любые изменения в налоговом законодательстве должны быть анонсированы заранее и иметь достаточно длительный переходный период.
• Чёткость и однозначность трактовок: Налоговое законодательство должно быть максимально понятным, исключая двусмысленность и возможности для произвольных интерпретаций.

Необходимость изучения факторов и барьеров:

Для формирования стабильных доходов бюджетов субъектов РФ необходимо постоянно изучать факторы и барьеры, влияющие на поступления региональных налогов, и принимать меры по их устранению. Это требует постоянного мониторинга, анализа и корректировки региональной налоговой политики. Только такой комплексный подход позволит не только привлечь инвестиции, но и обеспечить их долгосрочную устойчивость, что в конечном итоге приведёт к росту благосостояния и конкурентоспособности региона.

Заключение

Исследование региональных налогов в Российской Федерации в период 2024-2025 годов позволило провести всесторонний анализ их законодательной базы, роли в формировании бюджетов субъектов РФ, проблем администрирования, а также выявить актуальные вызовы и перспективные направления совершенствования системы.

Основные выводы работы подтверждают следующее:

1. Законодательная база: Региональные налоги (налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес) устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, что обеспечивает их единство и позволяет регионам адапт��ровать фискальную политику к местным условиям. Последние изменения, такие как пониженные ставки для малых технологических компаний и уточнения в налогообложении игорного бизнеса, свидетельствуют о гибкости системы и стремлении к стимулированию инноваций и адаптации к специфике отраслей.
2. Роль в формировании бюджетов: Региональные налоги являются стабильным, хотя и не доминирующим источником доходов, составляя 20-25% консолидированных бюджетов субъектов РФ. Динамика последних лет показала рост общих доходов регионов (на 9% в 2024 году) за счёт НДФЛ и налогов на совокупный доход, однако наблюдалось снижение поступлений по налогу на прибыль в 28 субъектах РФ, что обусловлено их сырьевой специализацией и зависимостью от внешнеэкономической конъюнктуры. Налоговый потенциал регионов напрямую зависит от их социально-экономического положения, географических особенностей, наличия ресурсов и отраслевой структуры производства.
3. Проблемы администрирования: Эффективность администрирования региональных налогов существенно снижается из-за таких системных проблем, как значительная доля теневой экономики (около 20% ВВП) и сокрытие реальной заработной платы, несвоевременная уплата и низкая финансовая грамотность налогоплательщиков. Особые сложности возникают при администрировании транспортного налога (контроль уплаты, актуализация данных) и налога на имущество организаций (определение налоговой базы, качество кадастровой оценки, отсутствие достоверной информационной базы).
4. Инструменты повышения собираемости: Введение налога на профессиональный доход (НПД), охватившего более 10 млн самозанятых, доказало свою эффективность в легализации занятости. Региональные программы по повышению налоговой культуры и межведомственные комиссии также способствуют выводу бизнеса из тени.
5. Актуальные вызовы: Система регионального налогообложения сталкивается с вызовами неравномерного перераспределения налоговых поступлений, что приводит к значительной зависимости многих регионов от федеральных дотаций (более 50% в отдельных случаях), и недостаточностью собственных доходов (в среднем 50-60%). Сохраняющееся социально-экономическое неравенство (Индекс Джини 0,39-0,40) усугубляет эти проблемы, влияя на налоговый потенциал.
6. Влияние на инвестиционный климат: Налоговая политика является ключевым фактором, формирующим инвестиционный климат. Налоговые льготы и пониженные ставки эффективно используются для стимулирования инвестиций, но сталкиваются с «эффектом копирования«, когда схожие преференции между регионами нивелируют их уникальность, заставляя инвесторов ориентироваться на другие факторы (инфраструктура, кадры, доступ к рынкам).

Цели и задачи дипломной работы полностью достигнуты: проведён комплексный анализ региональных налогов, выявлены их особенности, проблемы и перспективы, основанные на актуальных данных и законодательстве.

Общие рекомендации по совершенствованию регионального налогообложения в РФ:

1. Расширение налоговой базы регионов: Пересмотр межбюджетных отношений с целью увеличения перечня региональных и местных налогов (например, введение экологических сборов, консолидированного налога на недвижимость на основе кадастровой стоимости) и/или увеличение доли отчислений от федеральных налогов. Это позволит повысить финансовую самостоятельность субъектов РФ.
2. Повышение качества налогового администрирования:
   • Цифровизация: Дальнейшее активное внедрение Big Data, искусственного интеллекта для анализа налоговых рисков, автоматизации камеральных проверок и развития удобных электронных сервисов для налогоплательщиков.
   • Актуализация информационных баз: Создание единой, актуальной и полной базы данных объектов недвижимости для корректной кадастровой оценки и администрирования налога на имущество.
   • Борьба с теневой экономикой: Усиление мер по легализации доходов, повышение эффективности межведомственного взаимодействия, а также дальнейшее развитие института самозанятости с учётом рисков злоупотребления.
3. Создание уникального инвестиционного предложения: Отказ от «эффекта копирования» налоговых льгот и разработка комплексных стратегий привлечения инвестиций, включающих:
   • Развитие инвестиционной инфраструктуры (ОЭЗ, ТОР, промышленные парки).
   • Снижение административных барьеров и повышение прозрачности регуляторной среды.
   • Защита инвестиционного капитала и обеспечение стабильности налогового законодательства.
   • Развитие человеческого капитала и системы образования, соответствующей потребностям экономики.
4. Повышение налоговой грамотности: Разработка и реализация долгосрочных образовательных программ для населения и бизнеса, направленных на повышение финансовой и налоговой грамотности, формирование ответственного отношения к уплате налогов.

Реализация этих рекомендаций позволит не только укрепить финансовую основу субъектов Российской Федерации, но и создать более справедливую, прозрачную и эффективную налоговую систему, способную стимулировать устойчивое социально-экономическое развитие регионов и повысить их конкурентоспособность в условиях современной экономики.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации №145-ФЗ (в редакции на 01.01.2012 г.). М.: Омега-Л, 2012. 276 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: (в 2 ч.). М.: Ось-89, 2007. 526 с. (в редакции на 01.01.2012 г.).
3. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2012 г. и на плановый период 2013 г. и 2014 г.г.» от 30 ноября 2011 года №371-ФЗ.
4. Бюджет и бюджетная система: учебник / под. ред. М.П. Афанасьев, А.А. Беленчук, И.В. Кривогов. М.: Юрайт, 2009.
5. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник / под. ред. В.К. Сенчагов, И.И. Архипов. М.: ТК Велби, 2008.
6. Бюджетное послание Президента РФ о бюджетной политике в 2012–2014 г.г. // Финансы. 2011. №7.
7. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011–2013 г.г. // Финансы. 2011. №6.
8. Гализдра С.В. Налоговое администрирование необходимо совершенствовать. // Финансы. 2011. №3.
9. Главной задачей ФНС России остается качество администрирования налогов // материалы заседания коллегии ФНС // Финансы. 2011. №3.
10. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование. М.: КНОРУС, 2009.
11. Дадашев А.З., Баблик Н.Д., Лукина И.И., Шашкова Т.Н. Налоговый контроль в Российской Федерации: учебное пособие. Уфа: ВЗФЭИ, 2008.
12. Домбровский Е.А. Подходы к укреплению доходной базы региональных бюджетов // Финансы. 2012. №7.
13. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2009. 480 с.
14. Климанов В.В., Михайлова А.А. О формировании бюджетной стратегии на региональном и муниципальном уровне // Финансы. 2011. №2.
15. Колчин С.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: Вузовский учебник, 2009.
16. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учебник. М.: Омега-Л, 2008.
17. Орлова О.Е. Перспективы налоговой политики на 2013 год // Налоговая политика и практика. 2011. №11.
18. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. М.: Финансы и статистика, 2008.
19. Скрябина Н.М., Никулина И.В., Ли-фу Н.С. Укрепление налоговой базы региональных и местных бюджетов в условиях кризиса // Финансы. 2010. №5.
20. Госкомстат России. 2011. URL: http://www.gks.ru.
21. Федеральная налоговая служба. 2011. URL: http://www.nalog.ru.
22. Федеральное Казначейство. 2011. URL: http://www.roskazna.ru.
23. НК РФ Статья 14. Региональные налоги. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e274092b67f66a2e99f592fc6812847589d3a042/.
24. Статья 14. НК РФ Региональные налоги. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10105800/2289c8a1b24e64f77717462ee6c28f6d/.
25. Региональные налоги и их роль в формировании доходов бюджетов субъектов РФ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/regionalnye-nalogi-i-ih-rol-v-formirovanii-dohodov-byudzhetov-subektov-rf.
26. Доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. URL: https://shumer.cap.ru/o-raione/ekonomika/byudghet/dohodi-byudzhetov-byudzhetnoi-sistemi-rossii/dohodi-byudzhetov-byudzhetnoi-sistemi-rossiiskoi-federacii.
27. Проблемы администрирования региональных и местных налогов в Российской Федерации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-adminitrovaniya-regionalnyh-i-mestnyh-nalogov-v-rossiyskoy-federatsii.
28. Актуальные проблемы в процессе модернизации региональной налоговой системы в России в 2024 году. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=58004128.
29. В бюджетах регионов РФ снижается доля налоговых поступлений — Минфин. URL: https://business-magazine.online/news/finances/v-byudzhetakh-regionov-rf-snizhaetsya-dolya-nalogovykh-postupleniy-minfin/.
30. Региональные налоги и их роль в современном развитии региональных бюджетов. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=54564560.
31. Влияние налогов на развитие региональной экономики. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-nalogov-na-razvitie-regionalnoy-ekonomiki.
32. Основные проблемы собираемости налогов в региональных бюджетах и пути их решения. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=44802875.
33. Роль региональных налогов в формировании регионального бюджета. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49909287.
34. Региональные налоги: что к ним относится, функции, виды, порядок установления. URL: https://journal.tinkoff.ru/regional-taxes/.
35. Налоги — Правительство Ростовской области. URL: https://www.donland.ru/activity/1324/.
36. Роль налоговой политики в формировании инвестиционного климата региона. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-nalogovoy-politiki-v-formirovanii-investitsionnogo-klimata-regiona.
37. Региональные налоги: что к ним относится в 2025 году — buhsoft.ru. URL: https://buhsoft.ru/spravochnik/nalogi/regionalnye-nalogi/regionalnye-nalogi-chto-k-nim-otnositsya.html.
38. РОЛЬ РЕГИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ). URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=28828036.
39. 2. роль региональных налогов в системе доходов бюджета субъекта российской федерации — Аудит и финансовый анализ. URL: https://auditfin.com/fin/2021/4/fin_2021_42_005.pdf.
40. НЕКОТОРЫЕ ПРОБЛЕМЫ РЕГИОНАЛЬНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=28816664.
41. Ниязова В.М. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ В СТРУКТУРЕ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ СУБЪЕКТОВ РФ — Вестник науки. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/niyazova-v-m-regionalnye-nalogi-i-sbory-v-strukture-dohodov-byudzhetov-rf.
42. Региональная налоговая политика как инструмент формирования благоприятного инвестиционного климата на Дальнем Востоке. URL: https://core.ac.uk/download/pdf/190226305.pdf.
43. Совершенствование налоговой системы России в 2024 году: межстрановые сравнения и региональная проекция // Финансовый журнал. 2024. Т. 16. № 5. С. 109–120. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovoy-sistemy-rossii-v-2024-godu-mezhstranovye-sravneniya-i-regionalnaya-proektsiya.
44. Федеральные, региональные и местные налоги в 2025 году — Время бухгалтера. URL: https://timebuh.ru/nalogi/federalnye-regionalnye-mestnye-nalogi/.
45. Федеральные, региональные и местные налоги: в чем отличия? — Спроси.дом.рф. URL: https://спроси.дом.рф/instructions/federalnye-regionalnye-i-mestnye-nalogi-v-chem-otlichiya/.
46. ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА НА РАЗВИТИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ Группа компаний ИНФРА-М — Эдиторум. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/21264/vliyanie-nalogovoy-politiki-gosudarstva-na-razvitie-natsionalnoy-ekonomiki.
47. Роль налоговой политики в развитии экономики региона с. 117. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=42701258.
48. ВЛИЯНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОГО КЛИМАТА НА РОСТ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА РЕГИОНОВ — Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=43936932.
49. Влияние налогов на развитие региональной экономики. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-nalogov-na-razvitie-regionalnoy-ekonomiki-1.
50. Вызовы налоговой системы России — Российский инвестиционный форум. URL: https://rosinvestforum.ru/news/vyzovy-nalogovoy-sistemy-rossii/.
51. Региональный налог в Российской Федерации — Циклопедия. URL: https://cyclowiki.org/wiki/%D0%A0%D0%B5%D0%B3%D0%B8%D0%BE%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%B2_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8.
52. Региональные налоги — Российский налоговый курьер. URL: https://www.rnk.ru/regionalnye-nalogi.
53. НК РФ Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных органов субъектов Российской Федерации, представительных органов муниципальных образований, представительного органа федеральной территории «Сириус» по… URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/370d0c3523f6844439c28892d19208a0914979e3/.
54. Налоги 2025: что нового? — Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/news/1710928/.
55. 3. Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=12953257.
56. Статья 26.15. Доходы бюджета субъекта Российской Федерации — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_23199/1990c7936a28ce9341496695b778262f790c6fb0/.
57. Обзор региональных бюджетов по итогам 2024 года — АКРА. URL: https://www.acra-ratings.ru/upload/iblock/d7c/AKRA_Regional_budgets_2024.pdf.
58. ПРОБЛЕМЫ РЕГИОНАЛЬНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-regionalnogo-nalogooblozheniya-2.
59. От чего зависит инвестиционный климат регионов и как его улучшить — ФинКонт. URL: https://fin-cont.ru/article/investitsionnyj-klimat-regionov/.
60. В. И. Маколов. Инвестиционная политика региона: оценка состояния и новые задачи. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=43105781.
61. Особенности формирования региональных бюджетов РФ за счет региональных налогов. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-formirovaniya-regionalnyh-byudzhetov-rf-za-schet-regionalnyh-nalogov.
62. Налоговая статистика регионов, год. URL: https://3dproinfo.ru/nalogovaya-statistika-regionov/.
63. Приложение 1 АНАЛИЗ ВНУТРЕННИХ НАЛОГОВЫХ УСЛОВИЙ — Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2022/10/main/ONB_2023-2025.pdf.
64. Налоговая система России: вызовы, перспективы и возможности оптимизации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossii-vyzovy-perspektivy-i-vozmozhnosti-optimizatsii.