Агропромышленный комплекс (АПК) является стратегически важной отраслью, обеспечивающей продовольственную безопасность Российской Федерации и вносящей существенный вклад в экономику страны. Эффективность его функционирования и темпы развития напрямую зависят от государственной поддержки, ключевым элементом которой выступает налоговая политика. Однако существующая система налогообложения, несмотря на наличие специальных режимов, содержит ряд внутренних противоречий и сложностей, что делает тему ее исследования и совершенствования особенно актуальной. Настоящая работа посвящена комплексному анализу данной проблемы.
Объектом исследования выступает процесс налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в РФ. Предметом исследования являются особенности применения Единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), его преимущества, недостатки и перспективы развития.
Цель работы — разработка научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения сельхозпроизводителей на основе ЕСХН. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические основы и правовое регулирование налогообложения в АПК;
- провести анализ современной практики применения ЕСХН;
- выявить ключевые проблемы, с которыми сталкиваются аграрии;
- разработать и обосновать предложения по оптимизации налоговой системы.
Глава 1. Теоретические основы и правовое регулирование налогообложения в АПК
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей в России предусмотрено несколько систем налогообложения, что позволяет выбрать наиболее оптимальный вариант в зависимости от масштаба деятельности, организационно-правовой формы и специфики производства. К ним относятся:
- Общая система налогообложения (ОСНО);
- Упрощенная система налогообложения (УСН);
- Патентная система налогообложения (ПСН);
- Налог на профессиональный доход (для самозанятых);
- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
Именно ЕСХН является профильным специальным режимом, разработанным для поддержки аграрного сектора. Его сущность заключается в замене уплаты налога на прибыль (или НДФЛ для ИП) и налога на имущество, используемое в сельскохозяйственной деятельности, единым налогом. Это позволяет существенно снизить административную нагрузку и упростить учет.
Ключевое условие для перехода и применения ЕСХН — доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, должна составлять не менее 70% от общей суммы доходов. Это ограничение четко определяет целевую аудиторию режима — предприятия, для которых сельское хозяйство является основной деятельностью.
Ключевые параметры ЕСХН
Рассмотрим основные элементы данного налога. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговым периодом является календарный год, а отчетным — полугодие, по итогам которого уплачивается авансовый платеж. Все операции фиксируются в специальном регистре — Книге учета доходов и расходов (КУДиР), форма которой была обновлена с 2024 года.
Базовая налоговая ставка установлена в размере 6% от разницы между доходами и расходами. Однако законодательство предоставляет региональным властям право снижать эту ставку вплоть до 0% для всех или отдельных категорий налогоплательщиков, что служит важным инструментом региональной экономической политики.
Одним из самых значительных изменений за последние годы стало введение с 1 января 2019 года обязанности для плательщиков ЕСХН уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС). Ранее они были освобождены от этого налога, что создавало неравные условия конкуренции. Сейчас предусмотрена возможность получения освобождения от уплаты НДС, если сумма дохода за предшествующий год не превысила установленный лимит.
Кроме того, плательщики ЕСХН, как и все работодатели, обязаны уплачивать страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование за своих работников, а индивидуальные предприниматели — за себя.
Глава 2. Анализ современной практики применения ЕСХН
Теоретические преимущества ЕСХН на практике сталкиваются с рядом вызовов и сложностей. Для объективной оценки эффективности режима необходимо провести анализ его применения, включая сравнение с альтернативными системами и выявление проблемных зон.
Сравнительный анализ налоговой нагрузки
Чтобы наглядно продемонстрировать экономическую целесообразность выбора того или иного режима, проведем условный расчет для гипотетического фермерского хозяйства. Сравним налоговую нагрузку при применении ЕСХН, УСН «доходы минус расходы» (ставка 15%) и ОСНО (налог на прибыль 20% и НДС).
| Показатель | ЕСХН (6%) | УСН «д-р» (15%) | ОСНО (20% + НДС) |
|---|---|---|---|
| Основной налог | Низкая ставка, но ограниченный перечень расходов | Высокая ставка, но более широкий перечень расходов | Самая высокая ставка + НДС |
| Налог на имущество | Освобождение (для профильных активов) | Уплачивается (с кадастровой стоимости) | Уплачивается в полном объеме |
| НДС | Обязателен (с возможностью освобождения) | Освобождение | Обязателен |
| Административная сложность | Средняя (из-за НДС) | Низкая | Высокая |
Как показывает даже упрощенный анализ, выбор ЕСХН часто является золотой серединой. Однако этот выбор не всегда очевиден и сильно зависит от рентабельности бизнеса, структуры активов и наличия крупных контрагентов, работающих с НДС.
Анализ проблемных зон
Несмотря на явные успехи в снижении нагрузки для многих хозяйств, практика применения ЕСХН выявляет и системные недостатки. Наиболее острые из них:
- Администрирование НДС. Для малых и средних хозяйств, получивших обязанность уплачивать НДС, это стало серьезным вызовом. Необходимость ведения раздельного учета, оформления счетов-фактур и сдачи сложной отчетности значительно увеличила административную нагрузку. Кроме того, существует постоянный риск потери права на освобождение от НДС при превышении лимитов выручки.
- Признание расходов. Перечень расходов, принимаемых к вычету при расчете ЕСХН, является закрытым. Аграрии часто сталкиваются с трудностями при учете специфических сезонных затрат или расходов, прямо не поименованных в Налоговом кодексе, что ведет к налоговым рискам.
- Недостаточная гибкость. Система не учитывает природно-климатические условия. Хозяйства, работающие в зонах рискованного земледелия, несут повышенные издержки, но налоговая база при этом рассчитывается на общих основаниях.
Таким образом, современная практика показывает, что ЕСХН, будучи эффективным инструментом в целом, требует дальнейшей «тонкой настройки» для адаптации к реальным условиям работы аграрного сектора.
Глава 3. Ключевые проблемы и направления совершенствования налогообложения сельхозпроизводителей
Проведенный анализ позволяет систематизировать выявленные проблемы и предложить конкретные направления для совершенствования налогового законодательства. Целью этих предложений является не кардинальная перестройка системы, а ее эволюционное развитие в сторону большей справедливости, гибкости и стимулирования роста.
На основе выявленных в Главе 2 проблем можно сформулировать следующие рекомендации:
-
Совершенствование администрирования НДС.
Проблема: Высокая административная нагрузка на малые хозяйства из-за сложности учета НДС.
Предложение: Повысить порог годовой выручки для обязательной уплаты НДС специально для плательщиков ЕСХН. Это позволит вывести из-под сложного администрирования значительное число небольших фермерских хозяйств, для которых данная обязанность является избыточной. -
Введение дифференцированного подхода.
Проблема: Отсутствие учета объективных природно-климатических факторов, влияющих на рентабельность.
Предложение: Разработать и внедрить механизм применения понижающих коэффициентов к налоговой базе для хозяйств, ведущих деятельность на территориях с неблагоприятными условиями (например, в зонах рискованного земледелия). Это повысит справедливость налогообложения. -
Стимулирование инвестиционной активности.
Проблема: Недостаточные стимулы для технологической модернизации через налоговые механизмы.
Предложение: Расширить перечень расходов, учитываемых при расчете ЕСХН, включив в него затраты на приобретение высокотехнологичного оборудования, цифровизацию производства и внедрение современных агротехнологий по аналогии с инвестиционным налоговым вычетом.
Реализация предложенных мер будет способствовать не только снижению налоговой нагрузки и упрощению администрирования для малого и среднего агробизнеса, но и создаст дополнительные стимулы для развития отрасли в соответствии с государственными приоритетами в области импортозамещения и обеспечения продовольственной безопасности.
Подводя итоги проделанной работы, можно сделать ряд ключевых выводов. В ходе исследования была достигнута поставленная цель — разработаны рекомендации по совершенствованию налогообложения сельхозпроизводителей.
Теоретический анализ, проведенный в первой главе, позволил систематизировать знания о существующих налоговых режимах и детально раскрыть сущность и механизм действия ЕСХН. Во второй главе, на основе анализа практического применения, были выявлены как сильные стороны спецрежима, так и его системные проблемы, в частности, связанные с администрированием НДС и недостаточной гибкостью системы. Наконец, в третьей главе на основе этого анализа были разработаны конкретные предложения по повышению порога для уплаты НДС, введению дифференцированного подхода и расширению инвестиционных стимулов.
Финальный вывод заключается в том, что Единый сельскохозяйственный налог является в целом эффективным инструментом поддержки АПК, однако он требует дальнейшей доработки в части адаптации к современным экономическим реалиям и потребностям малых и средних хозяйств. Все задачи, поставленные во введении, были успешно выполнены.
\n
Список использованной литературы
\n
- \n
- Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. № 51–ФЗ (часть первая) в ред. от 30 ноября 2011 г. N 363–ФЗ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/, свободный. – Загл. с экрана. – (дата обращения: 12.01.2014).
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146–ФЗ (в ред. от 30 ноября 2011 г. №359–ФЗ) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/, свободный. – Загл. с экрана. – (дата обращения: 12.01.2014).
- О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011г. №402-ФЗ (ред. от 02.11.2013г.) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://mvf.klerk.ru/zakon/129fz.htm, свободный. – Загл. с экрана. – (дата обращения: 12.01.2014).
- О формах бухгалтерской отчетности организации [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 22.07.2003г. №67н (в ред. от 18.09.2006г. №115н) // – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_ LAW_111058/, свободный. – Загл. с экрана. – (дата обращения: 12.01.2014).
- Антонов, В.А. Единый сельскохозяйственный налог. // Право и экономика. – 2012. — №1. — С.15-23.
- Астахов, В.В. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие / В.В. Астахов. — Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2012. — 832с.
- Богаченко, В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. — М.: Изд-во «Дашкок и К», 2013. – 444 с.
- Булавина, Л.Н. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет: учебное пособие / Л.Н. Булавина, Н.В. Кумин, Е.И. Костюкова и др. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 320 с.: ил.
- Васькин, Ф.В. Бухгалтерский финансовый учет / Ф.В. Васькин, А.Ф. Дятлова. – М.: КолосС, 2012. – 560 с.: ил.
- Гетьман, В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности / В.Г. Гетьман // Бухгалтерский учет. — 2013. — №2. — С.54-52.
- Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных, перерабатывающих и агропромышленных предприятиях. Эффективное пособие по финансовому и управленческому учету / И.Е. Глушков, Т.В. Киселева. – М.: «КНОРУС», 2011. – 508 с.
- Горбунов, В.В. Специфика признания доходов и расходов в целях применения ЕСХН / В.В. Горбунов // Налогообложение. — 2013. — №13-14. – С.17-22.
- Демидова, Н.Ф. Изменения в исчислении и уплате ЕСХН // Аудит и налогообложение. — 2013. — № 5. – С.10-45.
- Дроздецкий, В.Р. О возможных направлениях дальнейшего совершенствования единого сельскохозяйственного налога / В.Р. Дроздецкий // Все для бухгалтера. — М, 2012. — №12. – С.8-12.
- Дубровин, Е.Н. Единый сельскохозяйственный налог: плюсы и минусы / Е.Н. Дубровин, — М.: финансы и статистика, 2013. – 458 с.
- Забегалова, Е.Л. Совершенствовать порядок применения единого сельскохозяйственного налога // Финансы и кредит. – 2012. – №12. – С.48-56.
- Евменко, Т.О. Налоговый контроль и ответственность налогоплательщиков / Т.О. Евменко //Бухгалтерский учет. — 2013.- №4. – С.14-67.
- Елисова, И.Н. Учетная политика. С примерами и образцами / И.Н. Елисова. — М.: Главбух, 2012. – 112 с.
- Каморджанова, Н Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Н. Каморджанова, И. Карташова. — 2-е изд. — Спб.: Питер, 2012. — 480 с.: ил.
- Касторнов, Н.П. Механизм налогообложения в системе государственного регулирования АПК // Финансы и кредит. – 2013. – №7. – С.47 – 48.
- Керимов, В.Э Бухгалтерский учет: учебник / В.Э. Керимов. — М.: Эксмо, 2012. — 688 с.
- Климова, М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров / М.А. Климова. — М.: Бератор-Пресс, 2013. – 384 с.
- Кодацкий, В.П. Отдельные вопросы теории налогов / В.П. Кодацкий // Экономика, финансы, право. — 2012. — №5. – С.11-54.
- Колоскова, Н.И. НДС при переходе на специальные режимы и при возврате на общий режим налогообложения // Новое в бухгалтерском учете и отчетности – 2012. — №4. – С.10-23.
- Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 640с.
- Коротков, А.П. Новое в ЕСХН / А.П. Коротков // Бухгалтерское приложение. — 2013. — №24. – С.10-18.
- Кузнецов, А.Н. Плательщики ЕСХН: как избежать неясностей // Главбух. Приложение «Учет в сельском хозяйстве». – 2012. — № 4. – С.1-8.
- Лермонов, Ю.П. Об изменениях в порядке налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей/Ю.П. Лермонтов// Финансовая газета. — 2013. — №28-29. – С.14-65.
- Лисович, Г.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: учебник/Г.М. Лисович. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 456 с.: ил.
- Лисович, Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): учебник/Г.М. Лисович. — Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2012. – 720 с.
- Луговой, П.Р. О необходимости совершенствования налогообложения сельхозпроизводителей / П.Р. Луговой // Налоговая политика и практика. — М., 2012. — №8. – С.8-32.
- Никоров, С.П. Новые расходы по ЕСХН / С.П. Никоров // Налоги. — 2007. — №1. – С.11-78.
- Осипов, А.П. Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу / А.П. Осипов. -М.: Налоги и налогообложение, 2012. – 386 с.
- Платонов, К.Р. Правовое регулирование системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей // Налоговый вестник – 2012. — №9. – С.7-8.
- Петрунин, В.В. Новые правила исчисления и уплаты ЕСХН // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2012. – №7. – С.12-45.
- Разгулин, С.В. Минфин разъяснил некоторые вопросы признания расходов плательщиком ЕСХН / С.В. Разгулин// Налоговая политика. -2012. — №4. – С.16-23.
- Рычагов, А.С. Отражение расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете / А.С. Рычагов // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. – 2013. — № 4. — С.30-34.
- Садыков, Р.Р. Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу / Р.Р. Садыков // Российский налоговый курьер. — 2012. — №13-14. – С.12-67.
- Циндeлиани, И.А. Правовое регулирование налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в РФ / И.А. Цинделиани, — М.: Юрист, 2013. – 487 с.
- Хорин, А.Н. Об основах бухгалтерского учета и отчетности / А.Н. Хорин // Бухгалтерский учет. — 2012. — №23. — С.50-52.
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n
\n