Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда: актуальный план дипломной работы на 2025 год

В динамично меняющемся мире экономики, где законодательные рамки постоянно адаптируются под новые вызовы и требования времени, система оплаты труда остается краеугольным камнем стабильности и мотивации персонала любой организации. С 1 сентября 2025 года вступает в силу новое Постановление Правительства РФ N 540 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», а с 1 января 2025 года нас ожидают значительные изменения в налогообложении доходов физических лиц и индексации минимального размера оплаты труда. Эти и другие нововведения диктуют острую необходимость в глубоком и всестороннем изучении синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом, поскольку именно от корректности и оперативности этого учета зависит не только соблюдение законодательства, но и эффективное управление финансовыми потоками, поддержание социальной стабильности в коллективе и принятие обоснованных управленческих решений.

Настоящая дипломная работа ставит своей целью разработку исчерпывающего и актуального плана исследования, призванного систематизировать теоретические, методологические и практические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда в условиях действующего российского законодательства на 2025 год.

Для достижения этой цели были сформулированы следующие задачи:

1. Систематизировать теоретические основы оплаты труда и ее учета, включая ключевые определения и принципы.
2. Проанализировать действующую нормативно-правовую базу, регулирующую расчеты с персоналом, с учетом всех изменений 2025 года.
3. Детально раскрыть методологию синтетического учета расчетов по оплате труда, включая корреспонденцию счетов и документальное оформление.
4. Изучить методы организации аналитического учета, его регистры и значение для управленческого контроля.
5. Проанализировать современные виды удержаний из заработной платы, их налоговые последствия и особенности учета страховых взносов, акцентируя внимание на изменениях 2025 года.
6. Выявить проблемные аспекты в организации учета расчетов с персоналом и предложить пути их совершенствования, включая возможности автоматизации.
7. Разработать практические рекомендации для организаций по оптимизации учета расчетов с персоналом в свете актуальных законодательных изменений.

Объектом исследования выступают расчеты с персоналом по оплате труда в организациях различных форм собственности и видов деятельности.

Предметом исследования является система синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда, ее нормативно-правовое регулирование, методология, организация и перспективы совершенствования.

В качестве методологической основы исследования будут использованы общенаучные методы познания: диалектический, системный и комплексный подходы, анализ, синтез, индукция, дедукция, а также методы сравнительного анализа и статистического наблюдения.

Структура дипломной работы включает введение, пять глав, заключение, список использованных источников и приложения. Каждая глава посвящена детальному рассмотрению определенного аспекта темы, обеспечивая логическую последовательность и глубину изложения материала.

Глава 1. Теоретические и нормативно-правовые основы учета расчетов с персоналом по оплате труда

Эта глава закладывает фундамент для всего исследования, погружая читателя в мир основополагающих понятий и законодательных актов, которые формируют систему оплаты труда в Российской Федерации. Мы рассмотрим, что представляет собой оплата труда, какова ее роль в экономике и какие нормативные документы определяют правила ее учета.

Сущность и значение оплаты труда в современных экономических условиях

В основе любой производственной или иной экономической деятельности лежит труд, и его справедливое вознаграждение — заработная плата — является не только ключевым элементом социальной политики, но и мощным экономическим регулятором. Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), заработная плата (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд, напрямую зависящее от квалификации работника, сложности, объема, качества и условий выполняемой работы. Важно отметить, что это определение включает в себя не только базовую ставку, но и компенсационные выплаты (доплаты и надбавки за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, в особых климатических условиях и т.д.), а также стимулирующие выплаты (премии, поощрительные выплаты). Такое комплексное понимание подчеркивает многогранную природу заработной платы, выходящую за рамки простого возмещения затрат труда.

При этом понятие «оплата труда» оказывается еще шире, охватывая всю совокупность отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат своим сотрудникам. Это включает в себя не только сами денежные вознаграждения, но и всю систему их регулирования, прописанную в законах, иных нормативных правовых актах, коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах и трудовых договорах. Таким образом, оплата труда выступает как сложный социально-экономический механизм.

Экономическая роль заработной платы многогранна. Во-первых, она является основным источником доходов для большинства населения, обеспечивая воспроизводство рабочей силы и поддержание жизненного уровня граждан. Во-вторых, заработная плата выполняет стимулирующую функцию, побуждая работников к повышению производительности труда, квалификации и улучшению качества выполняемой работы. Наконец, в макроэкономическом масштабе фонд оплаты труда является одним из ключевых факторов, влияющих на совокупный спрос, инфляцию и экономический рост страны. Любые изменения в механизмах начисления и учета заработной платы неизбежно оказывают влияние на эти процессы, что подчеркивает ее не только социальную, но и макроэкономическую значимость.

Государственное регулирование оплаты труда и актуальная нормативно-правовая база

Система оплаты труда в Российской Федерации находится под пристальным вниманием государства, что выражается в обширной нормативно-правовой базе, регулирующей эту сферу. Основными документами, формирующими правовое поле, являются:

• Конституция Российской Федерации, гарантирующая право каждого на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (МРОТ).
• Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) — ключевой документ, детально регламентирующий трудовые отношения, включая все аспекты оплаты труда. Он определяет основные понятия (статья 129), принцип оплаты по труду (статья 132), формы выплаты заработной платы (статья 131), а также строго регламентирует случаи и размеры удержаний из заработной платы (статьи 137, 138).
• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), который регулирует налогообложение доходов работников. Важнейшее значение имеют статьи 210 и 226, определяющие порядок исчисления и удержания налога на доходы физических лиц (НДФЛ) налоговыми агентами, а также статья 255, включающая расходы на оплату труда в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливающий общие принципы и требования к организации и ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации, включая учет расчетов с персоналом.
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, который является основным инструментом для ведения синтетического учета, включая счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Особое внимание в 2025 году уделяется следующим ключевым изменениям:

• Постановление Правительства РФ от 24.04.2025 N 540 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», которое вступит в силу с 1 сентября 2025 года. Этот документ вносит коррективы в методологию расчета среднего заработка, что критически важно для определения размера отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и других выплат, основанных на среднем заработке. Бухгалтерам потребуется пересмотреть алгоритмы расчета и, возможно, обновить настройки учетных систем.
• Минимальный размер оплаты труда (МРОТ). С 1 января 2025 года МРОТ установлен Федеральным законом от 27.11.2023 N 548-ФЗ в размере 22 440 рублей. Это изменение прямо влияет на расчет минимальных зарплат, пособий и других социальных выплат, а также требует пересмотра штатных расписаний и тарифных ставок, если они оказались ниже нового МРОТ.

Таким образом, государственное регулирование оплаты труда — это сложный, постоянно развивающийся механизм, требующий от специалистов по учету и кадрам непрерывного мониторинга законодательных изменений и оперативной адаптации учетных процессов. Ведь игнорирование этих изменений может привести не только к штрафам, но и к серьезным репутационным потерям для организации.

Понятие и значение синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом

Для эффективного управления и контроля за финансовыми потоками, связанными с оплатой труда, используются два взаимосвязанных вида учета: синтетический и аналитический.

Синтетический учет — это система обобщенных данных бухгалтерского учета, которая отражает информацию о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам. Он ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета, таких как счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Его основная задача — дать общую картину, агрегированное представление о состоянии расчетов. Например, кредитовое сальдо по счету 70 покажет общую сумму задолженности организации перед всеми работниками по заработной плате на определенную дату. Синтетический учет оперирует исключительно денежным измерением и представляет собой свернутое, укрупненное отражение экономических процессов.

В противовес этому, аналитический учет — это система бухгалтерских записей, которая обеспечивает детализацию данных синтетических счетов. Он позволяет получить подробные сведения о движении хозяйственных средств, обязательств и операций. В контексте расчетов с персоналом аналитический учет ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах по каждому конкретному работнику. Он может быть детализирован не только в стоимостных, но и в натуральных показателях (например, количество отработанных часов). Аналитический учет позволяет отслеживать индивидуальные начисления, удержания и выплаты каждому сотруднику, формировать расчетные листки, анализировать структуру оплаты труда по подразделениям или категориям персонала.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета является ключевым принципом достоверности бухгалтерской информации. Сумма остатков по всем аналитическим счетам, открытым к одному синтетическому счету, должна быть равна сальдо этого синтетического счета. Аналогично, сумма оборотов по дебету и кредиту аналитических счетов должна соответствовать оборотам по дебету и кредиту соответствующего синтетического счета. Это правило, известное как «равенство сальдо и оборотов», служит инструментом контроля и обеспечивает целостность учетной системы.

Значение обоих видов учета невозможно переоценить. Синтетический учет предоставляет агрегированную информацию для составления финансовой отчетности и общего контроля. Аналитический учет, в свою очередь, является незаменимым инструментом для оперативного управления, контроля за соблюдением трудового законодательства в отношении каждого работника, расчета налогов и взносов, а также для принятия стратегических решений в области управления персоналом. Без гармоничного сочетания этих двух видов учета невозможно обеспечить прозрачность, точность и эффективность управления расчетами с персоналом, что напрямую влияет на финансовую устойчивость компании.

Глава 2. Методология синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда

Эта глава посвящена детализации того, как именно происходит обобщенное отражение операций по оплате труда в бухгалтерском учете. Мы рассмотрим основной инструмент синтетического учета – счет 70, изучим типовые проводки и проанализируем, какие документы служат основанием для этих записей.

Организация синтетического учета расчетов по оплате труда

Основой для организации синтетического учета расчетов с персоналом является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В нем определены основные счета, субсчета и принципы их использования. Все хозяйственные операции, в том числе и связанные с оплатой труда, отражаются в бухгалтерском учете с применением принципа двойной записи: сумма каждой операции одновременно отражается по дебету одного счета и кредиту другого счета на одну и ту же сумму. Этот принцип обеспечивает сбалансированность учетных данных и позволяет контролировать правильность записей.

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет является пассивно-активным (или активно-пассивным в зависимости от сальдо) и предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по всем видам оплаты труда (заработной плате, премиям, пособиям, пенсиям, дивидендам и другим выплатам).

По кредиту счета 70 отражаются суммы, начисленные работникам:

• В корреспонденции со счетами затрат (20, 23, 25, 26, 44) — начисление основной заработной платы, премий, отпускных и других выплат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг или в расходы на продажу.
  • Пример проводки: Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70 – Начислена заработная плата производственным рабочим (или административному персоналу, работникам торговли).
• В корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» — начисление отпускных за счет сформированного резерва.
  • Пример проводки: Дебет 96 Кредит 70 – Начислены отпускные за счет резерва.
• В корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» — начисление дивидендов или других доходов от участия в капитале организации, выплачиваемых работникам.
  • Пример проводки: Дебет 91-2 Кредит 70 – Начислены дивиденды работникам.

По дебету счета 70 отражаются суммы, подлежащие удержанию из начисленной оплаты труда, а также суммы фактически выплаченной заработной платы:

• В корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета» — выплата заработной платы работникам.
  • Пример проводки: Дебет 70 Кредит 50 (51) – Выплачена заработная плата из кассы (с расчетного счета).
• В корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
  • Пример проводки: Дебет 70 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») – Удержан НДФЛ из заработной платы.
• В корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — удержания по исполнительным листам (алименты), профсоюзные взносы, погашение займов и другие удержания.
  • Пример проводки: Дебет 70 Кредит 76 (субсчет «Расчеты по исполнительным документам») – Удержаны алименты по исполнительному листу.
• В корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Расчеты по депонированным суммам») — начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы (из-за неявки получателей). Эти суммы депонируются.
  • Пример проводки: Дебет 70 Кредит 76 (субсчет «Расчеты по депонированным суммам») – Депонирована заработная плата.

Кредитовое сальдо счета 70 на конец отчетного периода показывает общую задолженность организации перед работниками по выплате заработной платы. Дебетовое сальдо может возникнуть в редких случаях, например, при излишне выплаченных суммах или неотработанном авансе, и будет означать задолженность работника перед организацией.

Документальное оформление операций по учету труда и его оплаты

Достоверность и полнота синтетического учета напрямую зависят от правильности и своевременности документального оформления всех операций, связанных с трудом и его оплатой. Каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена первичным учетным документом.

К основным первичным учетным документам, используемым для учета труда и его оплаты, относятся:

• Приказы о приеме на работу, переводе, увольнении (Унифицированные формы Т-1, Т-5, Т-8 или разработанные организацией самостоятельно) – являются основанием для включения сотрудника в списочный состав, изменения его должности, оклада, а также прекращения трудовых отношений.
• Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы (Унифицированная форма Т-13 или собственная форма) – основной документ для учета отработанного времени, явки и неявки на работу. На основании табеля производится начисление заработной платы за фактически отработанное время.
• Приказы о предоставлении отпуска (Унифицированная форма Т-6) – являются основанием для начисления отпускных.
• Листки нетрудоспособности (выдаваемые медицинскими учреждениями) – основание для начисления пособий по временной нетрудоспособности.
• Расчетно-платежная ведомость (Унифицированная форма Т-49) или Расчетная ведомость (Унифицированная форма Т-51) – обобщенные документы, содержащие информацию о начисленной заработной плате, удержаниях и сумме к выплате каждому работнику.
• Платежная ведомость (Унифицированная форма Т-53) – используется для выдачи заработной платы из кассы.
• Исполнительные листы, заявления работников на удержания (например, профсоюзных взносов, погашения займов) – служат основанием для соответствующих удержаний.

После того как первичные документы оформлены и проверены, информация из них переносится в регистры синтетического учета. Основными регистрами синтетического учета являются:

• Журналы-ордера (например, Журнал-ордер № 10 по кредиту счета 70) – используются для систематизации записей по кредиту корреспондирующих счетов и дебету счета 70.
• Главная книга – это основной регистр синтетического учета, в котором обобщаются данные всех журналов-ордеров. В Главной книге открывается отдельная страница для каждого синтетического счета, где отражаются начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту, и конечное сальдо. Именно Главная книга позволяет получить полную картину финансового состояния организации и составить бухгалтерский баланс. В условиях автоматизации Главная книга формируется автоматически по данным электронных документов и проводок.

Особенности синтетического учета в организациях различных форм собственности и видов деятельности

Хотя общие принципы синтетического учета расчетов с персоналом остаются неизменными, существуют определенные особенности, зависящие от формы собственности и вида деятельности организации.

В коммерческих организациях (общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества) основным фокусом является минимизация затрат и максимизация прибыли. Расходы на оплату труда в основном относятся на себестоимость продукции, работ, услуг (счета 20, 23, 25, 26) или на расходы на продажу (счет 44). Особенности могут быть связаны с:

• Системами оплаты труда: Внедрение гибких систем оплаты (например, сдельная, повременная с премиями, комиссионная) требует более сложного учета выработки и расчетов.
• Бонусами и опционами: Учет долевых вознаграждений, опционов на акции, которые могут быть частью оплаты труда топ-менеджеров, имеет свои нюансы.
• Отраслевой спецификой: В строительстве, например, учет заработной платы может быть связан с проектным учетом и распределением затрат по объектам.

В бюджетных организациях (государственные и муниципальные учреждения, школы, больницы) учет расчетов с персоналом подчинен бюджетной классификации расходов. Вместо счетов затрат 20-44 используются соответствующие счета бюджетного учета (например, 401.20, 109.60, 109.80). Здесь важным аспектом является:

• Финансирование из бюджета: Начисление заработной платы строго регламентировано сметами и планами финансово-хозяйственной деятельности.
• Единая тарифная сетка или отраслевые системы оплаты труда: Зарплата часто рассчитывается на основе окладов, утвержденных государством, и надбавок, что упрощает расчет, но требует строгого соблюдения нормативов.
• Пилотный проект по внедрению новой системы оплаты труда (с 2025 года): Как будет рассмотрено далее, в 2025 году стартует пилотный проект по новой системе оплаты труда для отдельных категорий бюджетников, что потребует адаптации учетных систем и методологии.

Для предприятий малого и среднего бизнеса (МСБ) характерна упрощенная система учета. Часто МСБ используют специализированные бухгалтерские программы, которые автоматизируют большинство расчетов. Особенности заключаются в:

• Минимальной детализации аналитического учета: Зачастую аналитика ведется менее глубоко, чем в крупных компаниях, из-за ограниченности ресурсов и небольшого штата.
• Выборе режима налогообложения: Применение упрощенной системы налогообложения (УСН) или патентной системы влияет на учет расходов на оплату труда для целей налогообложения.
• Использование аутсорсинга: Многие МСБ передают функции расчета заработной платы и кадрового учета на аутсорсинг, что требует тщательного контроля за качеством предоставляемых услуг.

Несмотря на эти различия, основополагающий принцип синтетического учета на счете 70 и принцип двойной записи остаются универсальными, обеспечивая единообразие подхода к отражению расчетов с персоналом в бухгалтерском учете.

Глава 3. Методология аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда

Если синтетический учет дает нам общую картину, то аналитический учет – это микроскоп, позволяющий рассмотреть каждую деталь. В этой главе мы углубимся в методы и регистры, которые обеспечивают такую детализацию, и покажем, как она становится незаменимым инструментом для управления и контроля.

Принципы и методы организации аналитического учета расчетов с персоналом

Аналитический учет является продолжением и детализацией синтетического учета. Его основная функция — разложить агрегированную информацию синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на составляющие элементы, обеспечивая тем самым прозрачность и контроль за расчетами с каждым конкретным сотрудником.

Ключевые принципы организации аналитического учета расчетов с персоналом включают:

1. Индивидуализация: Информация должна быть детализирована до уровня каждого работника. Это означает, что для каждого сотрудника должны быть доступны сведения о его начислениях, удержаниях, выплатах и текущей задолженности (как организации перед ним, так и его перед организацией).
2. Достаточность информации: Объем детализации должен быть достаточным для принятия управленческих решений, контроля соблюдения законодательства, формирования отчетности и ответов на запросы надзорных органов.
3. Гибкость группировки: Помимо индивидуального учета, аналитический учет должен позволять группировать данные по различным параметрам, что значительно повышает его информационную ценность.

Методы организации аналитического учета расчетов с персоналом по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» включают:

• Учет по каждому работнику: Это базовый уровень детализации. Для каждого сотрудника создается отдельная аналитическая позиция (лицевой счет или карточка), где фиксируются все операции, связанные с его оплатой труда. Это позволяет отслеживать индивидуальные параметры: оклад, отработанное время, начисления по видам выплат (оклад, премии, отпускные, больничные), а также все виды удержаний (НДФЛ, алименты, возмещения).
• Группировка по подразделениям: Часто организации объединяют сотрудников по структурным подразделениям (отделам, цехам, департаментам). Такая группировка позволяет анализировать фонд оплаты труда по центрам затрат, оценивать эффективность подразделений, контролировать бюджеты на оплату труда.
• Группировка по категориям персонала: Различные категории работников (руководители, специалисты, рабочие, вспомогательный персонал) могут иметь свои особенности в системе оплаты труда, нормировании и налогообложении. Аналитический учет может быть организован таким образом, чтобы предоставлять информацию по этим группам.
• Группировка по проектам или территориям: В проектно-ориентированных компаниях или организациях с филиальной сетью целесообразно вести аналитический учет, привязанный к конкретным проектам или территориальным единицам, чтобы точно определить затраты на оплату труда по каждому из них.
• Группировка по видам выплат и удержаний: Детализация по видам начислений (например, отдельный учет окладов, премий, отпускных) и удержаний (НДФЛ, алименты, профсоюзные взносы) позволяет проводить глубокий анализ структуры заработной платы и контролировать правильность применения норм законодательства.

Например, в условиях автоматизации, аналитический учет может вестись в программе таким образом, что, помимо общих данных по сотруднику, формируются специализированные регистры по каждому виду начисления или удержания, что обеспечивает высокую степень детализации и удобство для анализа. Это особенно актуально при необходимости отслеживания таких сложных выплат, как больничные или отпускные, где расчетные периоды и применяемые коэффициенты могут значительно варьироваться. Организации имеют право самостоятельно определять необходимую степень детализации аналитического учета в рамках своей учетной политики, исходя из своих информационных потребностей, размеров организации и сложности систем оплаты труда.

Регистры аналитического учета и их информационная ценность

Для систематизации и хранения детальной информации аналитического учета используются специальные регистры. Выбор конкретных форм регистров зависит от степени автоматизации учета и требований организации.

Основные регистры аналитического учета расчетов с персоналом включают:

1. Лицевая карточка работника (форма Т-2, или индивидуальная карточка, разработанная организацией): Хотя форма Т-2 является кадровым документом, на её основе могут формироваться электронные лицевые счета. Лицевая карточка содержит общие сведения о работнике, его стаже, образовании, а также информацию о приеме, переводе, увольнении. В контексте аналитического учета часто используется электронный лицевой счет работника, который является ключевым регистром. В нем накапливается вся информация о начислениях, удержаниях и выплатах за каждый месяц и нарастающим итогом с начала года. Информационная ценность лицевого счета заключается в возможности быстро получить полную историю расчетов с конкретным работником, проверить правильность начислений и удержаний, сформировать справки о доходах (например, 2-НДФЛ) и отслеживать задолженность.
2. Расчетно-платежная ведомость (форма Т-49) или Расчетная ведомость (форма Т-51): Эти ведомости являются многофункциональными регистрами, которые объединяют начисление заработной платы, расчет удержаний и сумм к выдаче. Расчетная ведомость, как правило, составляется ежемесячно и содержит данные по всем работникам организации или отдельного подразделения. Она предоставляет сводную информацию о ФОТ, налогах и взносах, а также детализацию по каждому сотруднику.
3. Накопительные ведомости по видам выплат и удержаний: Для более глубокого анализа могут использоваться специализированные ведомости, например, ведомости по начислению премий, больничных, отпускных, а также по удержаниям алиментов или займов. Эти регистры позволяют отслеживать динамику и структуру конкретных видов расчетов.

В условиях современной автоматизации большинство этих регистров формируются в электронном виде с помощью специализированных информационных систем, таких как 1С:Зарплата и управление персоналом или SAP ERP Human Capital Management (HCM). В таких системах аналитический учет ведется с использованием:

• Машинограмм и видеограмм: Это визуальные или печатные отчеты, формируемые информационной системой, которые детализируют данные по запросу пользователя.
• Электронных файлов на машиночитаемых носителях: Базы данных, содержащие всю необходимую аналитическую информацию, которая может быть выгружена в различных форматах для дальнейшего анализа.

Информационная ценность регистров аналитического учета чрезвычайно высока. Они служат основой для:

• Контроля: Позволяют проверить правильность начислений, удержаний и своевременность выплат.
• Управления: Предоставляют данные для анализа ФОТ, планирования бюджета, оценки эффективности систем мотивации.
• Отчетности: Являются источником данных для формирования персонифицированной отчетности в налоговые органы и социальные фонды.
• Разрешения споров: Служат доказательной базой при возникновении трудовых споров или проверок надзорными органами.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета

Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом — это не просто теоретический принцип, а фундаментальное требование к организации бухгалтерского учета, обеспечивающее его достоверность и целостность. Эта связь базируется на так называемом принципе равенства сальдо и оборотов.

Суть этого принципа заключается в следующем:

1. Равенство сальдо: Сальдо (конечный остаток) по соответствующему синтетическому счету должно быть равно сумме сальдо по всем аналитическим счетам, открытым к этому синтетическому счету на ту же дату.
   • Пример: Если на конец месяца кредитовое сальдо по синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» составляет 1 000 000 рублей, то сумма кредитовых сальдо по лицевым счетам всех сотрудников (например, Иванов – 50 000 руб., Петров – 60 000 руб. и т.д.) должна в точности равняться 1 000 000 рублей.
2. Равенство оборотов: Сумма оборотов по дебету аналитических счетов за отчетный период должна быть равна обороту по дебету соответствующего синтетического счета. Аналогично, сумма оборотов по кредиту аналитических счетов должна быть равна обороту по кредиту синтетического счета.
   • Пример: Если за месяц по дебету счета 70 был отражен оборот на сумму 800 000 рублей (выплата зарплаты и удержания), то суммарные дебетовые обороты по всем лицевым счетам сотрудников (отражающие их индивидуальные выплаты и удержания) должны составить 800 000 рублей.

Эта взаимосвязь не является самоцелью, а служит мощным инструментом контроля за правильностью и полнотой учетных записей. Регулярная сверка данных синтетического и аналитического учета позволяет:

• Выявлять ошибки: Любое расхождение свидетельствует об ошибке в одной из систем учета, будь то пропущенная проводка, неправильная сумма или некорректная запись.
• Обеспечивать достоверность отчетности: Поскольку данные для финансовой отчетности берутся из синтетического учета, а аналитический учет является их детализацией, их соответствие гарантирует, что агрегированные показатели соответствуют фактическому положению дел.
• Повышать эффективность контроля: Руководство может быть уверено в точности информации, предоставляемой бухгалтерией, что является основой для принятия взвешенных управленческих решений.

В условиях автоматизации современных информационных систем, таких как 1С:Зарплата и управление персоналом, этот принцип равенства реализуется автоматически. Программа не позволяет провести операцию, если она нарушает корреспонденцию счетов или приводит к расхождениям между синтетическими и аналитическими данными. Это значительно повышает надежность учета и снижает риск ошибок, связанных с человеческим фактором. Таким образом, тесная взаимосвязь синтетического и аналитического учета является краеугольным камнем надежной и эффективной системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом.

Глава 4. Учет удержаний, налоговые последствия и расчеты по социальному страхованию и обеспечению в 2025 году

Эта глава станет центральной в нашем исследовании, поскольку именно здесь мы детально проанализируем наиболее динамично меняющиеся аспекты учета расчетов с персоналом. С учетом многочисленных нововведений 2025 года в области налогообложения и социального страхования, эта информация является критически важной и призвана закрыть «слепые зоны» многих существующих источников.

Виды удержаний из заработной платы и порядок их бухгалтерского отражения

Удержания из заработной платы — это уменьшение начисленной суммы оплаты труда работника на определенные суммы, случаи и условия которых строго регламентированы законодательством. Статья 137 Трудового кодекса РФ четко устанавливает ограниченный перечень оснований для таких удержаний. Все удержания можно классифицировать на три основные группы:

1. Обязательные удержания (по закону):
   • Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Работодатель, выступая налоговым агентом, обязан исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с доходов работника в бюджет. Бухгалтерская проводка: Дебет 70 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ»).
   • Удержания по исполнительным листам: К ним относятся, например, алименты на несовершеннолетних детей, возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица, или возмещение ущерба, причиненного преступлением. Основанием является исполнительный документ, поступивший от судебных приставов или суда. Бухгалтерская проводка: Дебет 70 Кредит 76 (субсчет «Расчеты по исполнительным документам»).
2. Удержания по инициативе работодателя (с согласия работника или в строго определенных случаях): Статья 137 ТК РФ предусматривает ограниченный перечень таких удержаний. Работодатель вправе принять решение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. К ним относятся:
   • Возмещение неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы. Проводка: Дебет 70 Кредит 73 (субсчет «Расчеты по предоставленным займам и другим аналогичным операциям») или непосредственно Дебет 70 Кредит 50 (если аванс был выдан из кассы).
   • Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях. Проводка: Дебет 70 Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
   • Возврат излишне выплаченных сумм вследствие счетной ошибки. Если ошибка не счетная, а, например, методическая, работодатель не вправе в одностороннем порядке удерживать сумму. Проводка: Дебет 70 Кредит 73 (субсчет «Расчеты по излишне выплаченным суммам»).
   • Компенсация за неотработанные дни отпуска при увольнении до окончания рабочего года, в счет которого работник уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск. Исключение составляют случаи увольнения по основаниям, предусмотренным статьями 77 (п. 1, 2, 5-7, 9, 10, 11), 81 (п. 1, 2, 5-7), 83 ТК РФ. Проводка: Дебет 70 Кредит 73 (субсчет «Расчеты по излишне выплаченным отпускным»).
   • Возмещение ущерба, причиненного организации, при условии соблюдения порядка, установленного статьями 248 ТК РФ (порядок взыскания ущерба). Проводка: Дебет 70 Кредит 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
3. Добровольные удержания (по заявлению работника): Производятся только на основании письменного заявления работника.
   • Страховые взносы по добровольному страхованию (например, добровольное медицинское страхование, отчисления в негосударственные пенсионные фонды). Проводка: Дебет 70 Кредит 76 (субсчет «Расчеты по добровольному страхованию»).
   • Профсоюзные взносы. Проводка: Дебет 70 Кредит 76 (субсчет «Расчеты по профсоюзным взносам»).
   • Погашение займов, выданных работнику организацией. Проводка: Дебет 70 Кредит 73 (субсчет «Расчеты по предоставленным займам»).

Важно помнить об ограничениях размера удержаний из заработной платы, установленных статьей 138 ТК РФ:

• Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.
• В случаях, предусмотренных федеральными законами, размер удержаний может достигать 50% от причитающейся работнику суммы (например, по нескольким исполнительным листам).
• При отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний из заработной платы может достигать 70%.

Кроме того, законодательство устанавливает перечень выплат, из которых удержания не допускаются (например, компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда здоровью, пособия по рождению ребенка, материнский капитал и другие социальные выплаты).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в 2025 году: особенности исчисления и удержания

2025 год принесет существенные изменения в систему налогообложения доходов физических лиц, которые напрямую затронут расчеты с персоналом. Работодатели, как налоговые агенты, обязаны быть в курсе всех нововведений для корректного исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет.

Новая пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ:

С 1 января 2025 года вводится новая прогрессивная шкала НДФЛ, которая будет применяться к доходам, полученным в рамках трудовых отношений (заработная плата, премии, отпускные, больничные). Это одно из самых значимых изменений.

Годовая сумма дохода (рублей)	Ставка НДФЛ (%)
до 2 400 000	13
от 2 400 001 до 5 000 000	15
от 5 000 001 до 20 000 000	18
от 20 000 001 до 50 000 000	20
более 50 000 000	22

Особенности применения новой шкалы:

• Доходы от трудовых отношений: К ним относятся зарплата, премии, отпускные, больничные и другие выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей. Для этих доходов будет применяться указанная выше пятиступенчатая шкала.
• «Пассивные» доходы: Для таких доходов, как дивиденды, доходы от продажи долей в ООО, акций, а также доходов от выигрышей в лотереях и игорном бизнесе (за исключением некоторых видов), в 2025 году применяется двухступенчатая шкала:
  • 13% с годовой суммы дохода до 2,4 млн рублей.
  • 15% с годовой суммы дохода свыше 2,4 млн рублей.

  Это различие в применении ставок к разным видам доходов требует от налоговых агентов более тщательной классификации доходов и их раздельного учета.

Новый налоговый вычет по НДФЛ:

С 1 января 2025 года вводится новый социальный налоговый вычет по НДФЛ в размере 18 000 рублей в год для работников, получивших или подтвердивших значок ГТО (Готов к труду и обороне). Этот вычет будет предоставляться работодателем при предоставлении работником соответствующих документов, подтверждающих получение значка ГТО и право на вычет. Работодателю необходимо будет учитывать этот вычет при расчете налоговой базы по НДФЛ.

Бухгалтерское отражение:

Порядок исчисления НДФЛ для целей бухгалтерского учета не меняется:

• Начисление дохода: Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 (начислен доход).
• Удержание НДФЛ: Дебет 70 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») (удержан НДФЛ).
• Перечисление НДФЛ: Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») Кредит 51 (перечислен НДФЛ в бюджет).

С учетом новых пороговых значений и ставок, бухгалтерам потребуется обеспечить соответствующую настройку программного обеспечения (например, 1С:ЗУП) для автоматического расчета НДФЛ по новой прогрессивной шкале, а также для учета нового вычета. Это требует внимательности и своевременной адаптации учетных процессов, чтобы избежать возможных ошибок и санкций со стороны налоговых органов.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению: актуализация на 2025 год

Обязательное социальное страхование является ключевым элементом системы социальной защиты населения Российской Федерации, обеспечивая работникам материальное обеспечение в случае болезни, материнства, травм, а также пенсионное обеспечение. В 2025 году сохраняется тенденция к консолидации и унификации, но есть важные нюансы.

Социальный фонд России (СФР) и единый налоговый платеж (ЕНП):

С 2023 года функции Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования были объединены в Социальный фонд России (СФР). Все страховые взносы (за исключением взносов на травматизм) уплачиваются по единому тарифу в составе единого налогового платежа (ЕНП). Перечисление ЕНП осуществляется до 28-го числа соответствующего месяца. После поступления средств в Федеральное казначейство, они распределяются между бюджетами соответствующих фондов.

Единый тариф страховых взносов:

В 2025 году сохраняется единый тариф страховых взносов, который включает отчисления на:

• Обязательное пенсионное страхование (ОПС).
• Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС по ВНиМ).
• Обязательное медицинское страхование (ОМС).

Ставки единого тарифа составляют:

• 30% — в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов.
• 15,1% — свыше указанной предельной величины.

Важно отметить, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («на травматизм») регулируются отдельными федеральными законами и не входят в единый тариф. Они уплачиваются отдельно по ставкам, устанавливаемым в зависимости от класса профессионального риска организации.

Актуализация расчетов пособий по временной нетрудоспособности на 2025 год:

• Минимальный размер оплаты труда (МРОТ): С 1 января 2025 года МРОТ составляет 22 440 рублей. Это напрямую влияет на расчет минимального размера пособий по временной нетрудоспособности. Пособие не может быть ниже МРОТ в пересчете на полный календарный месяц, даже если страховой стаж работника небольшой или его средний заработок низкий.
• Максимальный размер дневного пособия: В 2025 году максимальный размер дневного пособия по временной нетрудоспособности составит 5673,97 рублей. Этот показатель рассчитывается исходя из сумм единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов за два предшествующих календарных года, деленных на 730 (количество дней в двух годах).

Расчет максимального размера дневного пособия по временной нетрудоспособности на 2025 год:

Исходные данные:

• Единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов за 2023 год: 1 917 000 рублей (Постановление Правительства от 25.11.2022 № 2143).
• Единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов за 2024 год: 2 225 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 10.11.2023 № 1883).

Формула:
Максимальный размер дневного пособия = (Предельная база за 2023 год + Предельная база за 2024 год) / 730.

Применение формулы:
(1 917 000 + 2 225 000) / 730 = 4 142 000 / 730 ≈ 5673,97 рублей.

Бухгалтерские проводки по страховым взносам:

• Начисление страховых взносов на фонд оплаты труда: Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчета по видам страхования).
• Начисление взносов «на травматизм»: Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 69 (субсчет «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»).
• Перечисление ЕНП (включает большинство страховых взносов): Дебет 68 (субсчет «Единый налоговый платеж») Кредит 51.
• Перечисление взносов «на травматизм»: Дебет 69 (субсчет «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний») Кредит 51.

Изменения в законодательстве и постоянно обновляющиеся предельные величины требуют от бухгалтеров не только теоретических знаний, но и практических навыков по адаптации учетных систем и алгоритмов расчетов, чтобы обеспечить их соответствие актуальным нормам 2025 года, и это становится критически важным для минимизации рисков и обеспечения финансовой стабильности.

Глава 5. Проблемные аспекты, актуальные изменения и перспективы совершенствования учета расчетов с персоналом

Завершающая глава исследования призвана не только подвести итоги, но и заглянуть в будущее, проанализировав текущие вызовы и направления развития учета расчетов с персоналом. Мы систематизируем все ключевые изменения 2025 года, оценим роль автоматизации и предложим конкретные меры по совершенствованию учетных процессов.

Обзор актуальных изменений в учете расчетов с персоналом в 2025 году

2025 год является периодом значительных трансформаций в области учета расчетов с персоналом. Эти изменения носят комплексный характер и затрагивают как экономические, так и налоговые, и социальные аспекты. Систематизация этих нововведений позволяет оценить их совокупное влияние на деятельность организаций.

Ключевые изменения, вступившие в силу или вступающие в силу в 2025 году:

1. Повышение Минимального размера оплаты труда (МРОТ): С 1 января 2025 года МРОТ установлен на уровне 22 440 рублей. Это требует от работодателей пересмотра и, при необходимости, повышения заработных плат сотрудникам, особенно низкооплачиваемых категорий, чтобы они соответствовали новому минимуму. Данное изменение влияет не только на оклады, но и на расчет пособий (например, по временной нетрудоспособности).
2. Новое Положение об исчислении средней заработной платы: С 1 сентября 2025 года вступает в силу Постановление Правительства РФ от 24.04.2025 N 540. Это нововведение может повлечь за собой корректировку алгоритмов расчета отпускных, командировочных и других выплат, основанных на среднем заработке, что требует внимательного изучения и перенастройки учетных систем.
3. Введение новой пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ: С 1 января 2025 года к доходам от трудовых отношений применяется новая шкала с пороговыми значениями от 2,4 млн до 50 млн рублей и ставками от 13% до 22%. Для «пассивных» доходов действует двухступенчатая шкала. Это усложняет расчет НДФЛ и требует от бухгалтеров четкого понимания, к каким доходам какие ставки применять.
4. Новый налоговый вычет по НДФЛ за значок ГТО: Появился новый социальный вычет в размере 18 000 рублей в год для обладателей значка ГТО. Это требует от работодателей организации процесса приема и учета подтверждающих документов, а также корректного применения вычета при расчете НДФЛ.
5. Единый тариф страховых взносов и его актуальные показатели: Сохраняется принцип уплаты большинства страховых взносов по единому тарифу (30% в пределах предельной базы, 15,1% сверх) в составе ЕНП. При этом ежегодно пересматриваются предельные базы для исчисления страховых взносов, что напрямую влияет на максимальные размеры пособий.

Эти изменения в своей совокупности оказывают существенное влияние на всю систему учета расчетов с персоналом, требуя не только глубоких знаний законодательства, но и оперативной адаптации учетной политики, внутренних регламентов и используемого программного обеспечения. Неужели можно пренебречь такими масштабными преобразованиями без риска для финансовой стабильности организации?

Автоматизация учета расчетов с персоналом: возможности и вызовы

В условиях постоянно меняющегося законодательства и возрастающей сложности расчетов, автоматизация учета расчетов с персоналом становится не просто удобством, а насущной необходимостью. Современные информационные системы предоставляют широкий спектр возможностей для оптимизации этих процессов.

Основные возможности современных информационных систем:

• Комплексная автоматизация: Такие системы, как 1С:Зарплата и управление персоналом (1С:ЗУП) и SAP ERP Human Capital Management (HCM), позволяют автоматизировать весь цикл операций: от кадрового учета (прием, перевод, увольнение) до расчета заработной платы, отпускных, больничных, премий, компенсаций, а также исчисления НДФЛ и страховых взносов.
• Соответствие законодательству: Разработчики программного обеспечения оперативно выпускают обновления, включающие все изменения в нормативно-правовых актах (например, новый МРОТ, изменения в НДФЛ, новый порядок расчета среднего заработка). Это значительно снижает риски ошибок и штрафов.
• Автоматическое формирование отчетности: Системы позволяют генерировать все необходимые формы отчетности для налоговых органов (например, 6-НДФЛ, РСВ) и СФР, а также персонифицированную отчетность, что экономит время и минимизирует ручные ошибки.
• Детализация аналитического учета: Автоматизация значительно упрощает ведение детального аналитического учета. Информация по каждому сотруднику (начисления, удержания, выплаты, задолженности) хранится в единой базе данных. При необходимости формирования отчетов, система может представить эти данные в виде:
  • Машинограмм: Печатные или электронные отчеты, структурированные по заданным параметрам (например, расчетные листки, ведомости начислений по подразделениям).
  • Видеограмм: Отображение данных на экране в интерактивном режиме, позволяющее быстро получать нужную информацию.
  • Электронных файлов на машиночитаемых носителях: Выгрузка данных в форматах Excel, XML, CSV для дальнейшего анализа или передачи в другие системы.
• Интеграция с другими системами: Возможность интеграции с системами бухгалтерского учета (например, 1С:Бухгалтерия), банками (для автоматической выгрузки платежных ведомостей) и электронного документооборота.

Вызовы автоматизации:

• Первоначальные затраты: Внедрение и настройка мощных ИС могут быть дорогостоящими, особенно для малых предприятий.
• Требования к квалификации персонала: Для эффективной работы с автоматизированными системами необходим обученный и квалифицированный персонал.
• Необходимость постоянного обновления: Законодательство постоянно меняется, и системы требуют регулярных обновлений и настроек, что может быть сложно без специализированной поддержки.
• Безопасность данных: Хранение персональных данных требует высоких стандартов защиты информации.

Несмотря на вызовы, преимущества автоматизации значительно перевешивают недостатки, делая ее неотъемлемой частью современного и эффективного учета расчетов с персоналом. Ведь без адекватной автоматизации в условиях текущей динамики законодательства невозможно обеспечить требуемый уровень точности и оперативности.

Анализ проблемных зон и направления совершенствования учета расчетов с персоналом

Даже при наличии современных информационных систем и четко прописанных регламентов, в учете расчетов с персоналом могут возникать проблемные зоны, особенно с учетом динамики законодательства 2025 года.

Типичные проблемные зоны:

1. Несвоевременное отслеживание изменений законодательства: Это одна из основных пр��блем, которая может привести к некорректным расчетам НДФЛ, страховых взносов, пособий, а как следствие – к штрафам и пеням. Пример: некорректное применение новой прогрессивной шкалы НДФЛ или старых правил расчета среднего заработка после 1 сентября 2025 года.
2. Ошибки при расчете сложных выплат: Расчет отпускных, больничных, компенсаций при увольнении часто сопряжен с использованием среднего заработка, который имеет сложный алгоритм определения. Ошибки здесь могут быть вызваны неправильным определением расчетного периода, включением/невключением определенных выплат или некорректным учетом повышений зарплаты.
3. Недостаточная детализация аналитического учета: Отсутствие глубокой аналитики может затруднять управленческий контроль, анализ фонда оплаты труда по подразделениям или проектам, а также оперативное получение информации для принятия решений.
4. Проблемы с первичными документами: Несвоевременное или некорректное оформление табелей учета рабочего времени, приказов, листков нетрудоспособности является причиной ошибок в начислениях.
5. Недостаточная квалификация персонала: Бухгалтеры и кадровики должны постоянно повышать свою квалификацию, чтобы быть в курсе всех законодательных изменений и эффективно работать с программным обеспечением.
6. Учет расчетов в бюджетном секторе: В 2025 году стартует пилотный проект по внедрению новой системы оплаты труда для отдельных категорий бюджетников в 15 регионах и 5 сферах (здравоохранение, культура, соцобслуживание, высшее образование, дошкольные/школьные учреждения). Это создает дополнительные вызовы в плане адаптации учетных процессов и методологии.

Направления совершенствования учета расчетов с персоналом:

1. Непрерывное обучение и повышение квалификации: Регулярные семинары, вебинары, курсы для бухгалтеров и кадровиков по изменениям в ТК РФ, НК РФ и других нормативных актах, особенно касающимся 2025 года.
2. Оптимизация учетной политики: Своевременное внесение изменений в учетную политику организации в части оплаты труда и расчетов с персоналом, отражающих новые законодательные требования и принятые методологии.
3. Максимальное использование возможностей информационных систем: Полное освоение функционала 1С:ЗУП, SAP ERP HCM или других систем, включая настройку аналитики, автоматического формирования отчетности и использования электронного документооборота.
4. Внедрение внутреннего контроля и аудита: Регулярные проверки правильности начислений, удержаний и выплат, сверка синтетического и аналитического учета.
5. Разработка подробных внутренних регламентов и инструкций: Для сложных случаев расчета (средний заработок, особые виды удержаний) следует разработать пошаговые инструкции для сотрудников бухгалтерии.
6. Взаимодействие с внешними консультантами: При возникновении сложных или нестандартных ситуаций, особенно связанных с новыми законодательными актами, целесообразно обращаться за консультациями к аудиторским или юридическим фирмам.
7. Мониторинг пилотного проекта в бюджетном секторе: Для бюджетных организаций важно внимательно отслеживать ход пилотного проекта по новой системе оплаты труда, чтобы заблаговременно подготовиться к возможным массовым изменениям в 2027 году.

Практический пример организации учета расчетов с персоналом

Для иллюстрации теоретических и методологических аспектов рассмотрим кейс-стади на примере условной производственной организации ООО «Инновационные Решения», работающей в г. Екатеринбурге, Свердловской области.

Исходные данные на 15.10.2025:

• Штат: 50 человек.
• Средний фонд оплаты труда (ФОТ) за месяц: 2 000 000 рублей.
• Средняя задолженность по зарплате (обычно 1-2 дня после установленного срока): 150 000 рублей (задолженность перед 5 сотрудниками, которым задерживают выплату по техническим причинам).
• МРОТ с 01.01.2025: 22 440 рублей.
• Единая предельная величина базы для страховых взносов за 2024 год: 2 225 000 рублей.

Пример операции: Начисление заработной платы за сентябрь 2025 года.

1. Начисление: Общая сумма начисленной заработной платы (оклады, премии) составила 2 000 000 рублей.
   • Проводка: Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 – 2 000 000 рублей.
2. Удержание НДФЛ:
   • Предположим, у 45 сотрудников доходы не превысили 2,4 млн рублей с начала года, и с их зарплаты удерживается 13%.
   • У 5 топ-менеджеров доходы превысили 2,4 млн, но не достигли 5 млн, и с их сентябрьской зарплаты удерживается 15%.
   • Расчет: Допустим, суммарный НДФЛ по ставке 13% составил 200 000 рублей, а по ставке 15% – 50 000 рублей (итого 250 000 рублей).
   • Проводка: Дебет 70 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») – 250 000 рублей.
3. Удержание алиментов: С заработной платы одного сотрудника (допустим, 70 000 рублей) удерживаются алименты на двоих детей в размере 33%.
   • Расчет: 70 000 — (70 000 × 13%) = 60 900 рублей (сумма к выдаче до алиментов). 60 900 × 33% = 20 097 рублей.
   • Проводка: Дебет 70 Кредит 76 (субсчет «Расчеты по исполнительным документам») – 20 097 рублей.
4. Начисление страховых взносов:
   • Предположим, общая база для начисления взносов за сентябрь составила 2 000 000 рублей.
   • Проводка: Дебет 20 (26, 44) Кредит 69 – 2 000 000 × 30% = 600 000 рублей.
   • Дополнительно взносы «на травматизм» (например, 0,2%): Дебет 20 (26, 44) Кредит 69 (субсчет «Взносы на травматизм») – 2 000 000 × 0,2% = 4 000 рублей.
5. Выплата заработной платы (за вычетом всех удержаний):
   • Сумма к выплате: 2 000 000 — 250 000 — 20 097 = 1 729 903 рублей.
   • Проводка: Дебет 70 Кредит 51 – 1 729 903 рублей.
6. Депонирование заработной платы: Допустим, один работник не пришел за зарплатой в установленный срок (15 000 рублей).
   • Проводка: Дебет 70 Кредит 76 (субсчет «Расчеты по депонированным суммам») – 15 000 рублей.

Пример расчета максимального дневного пособия по временной нетрудоспособности в октябре 2025 года:

• Сотрудник заболел 10 октября 2025 года. Расчетный период: 2023 и 2024 годы.
• Единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов за 2023 год: 1 917 000 рублей.
• Единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов за 2024 год: 2 225 000 рублей.
• Максимальный размер дневного пособия = (1 917 000 + 2 225 000) / 730 = 5673,97 рублей.

Использование статистических данных:

Представим, что ежегодный анализ ФОТ за последние 3 года в ООО «Инновационные Решения» показывает рост на 10-15% в год, в основном за счет индексации зарплат и расширения штата. Задолженность по зарплате (краткосрочная, депонированная) составляет в среднем 0,5-1% от месячного ФОТ. Эти данные используются руководством для анализа эффективности работы кадровой службы и бухгалтерии, а также для планирования бюджета.

Динамика фонда оплаты труда ООО «Инновационные Решения» (гипотетические данные):

Год	ФОТ (млн руб.)	Примечание
2023	20	Стабильный рост
2024	23	Рост на 15%
2025	27	Прогнозируемый рост на 17%

Этот практический пример демонстрирует, как все рассмотренные в работе аспекты (нормативно-правовая база, синтетический и аналитический учет, удержания, налоги, взносы, актуальные изменения) интегрируются в реальной деятельности организации, а также подчеркивает необходимость постоянного мониторинга и адаптации учетных процессов.

Заключение

Исследование «Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда» позволило глубоко погрузиться в одну из наиболее динамичных и ответственных областей бухгалтерского учета, подтвердив ее исключительную актуальность в условиях постоянно меняющегося законодательства Российской Федерации. Мы последовательно раскрыли теоретические основы, методологические подходы и практические аспекты организации учета, уделив особое внимание ключевым изменениям, вступившим или вступающим в силу в 2025 году.

В ходе работы были достигнуты все поставленные цели и задачи. Мы определили сущность и значение оплаты труда, проанализировали комплексную нормативно-правовую базу, регулирующую эту сферу, включая последние поправки в Трудовом и Налоговом кодексах, новый МРОТ и Постановление Правительства РФ N 540 об исчислении средней заработной платы. Детально изучены принципы и механизмы синтетического учета на счете 70, его документальное оформление и особенности применения в различных типах организаций.

Особое внимание было уделено методологии аналитического учета, его роли в детализации информации для управленческого контроля и основным регистрам. Ключевым достижением стало глубокое рассмотрение учета удержаний (обязательных, по инициативе работодателя, добровольных) с акцентом на новую пятиступенчатую прогрессивную шкалу НДФЛ и новый налоговый вычет за значок ГТО. Проведен детальный анализ учета страховых взносов, включая единый тариф и подробный расчет максимального размера дневного пособия по временной нетрудоспособности на 2025 год, что позволило закрыть ряд «слепых зон», присущих многим другим исследованиям.

Наконец, мы проанализировали проблемные аспекты в организации учета, такие как несвоевременное отслеживание законодательных изменений и ошибки при расчете сложных выплат. Были предложены конкретные меры по совершенствованию, включая непрерывное обучение персонала, оптимизацию учетной политики, максимальное использование возможностей автоматизированных систем (1С:ЗУП, SAP ERP HCM) и мониторинг пилотного проекта по внедрению новой системы оплаты труда в бюджетном секторе. Практический пример организации учета в условной компании наглядно продемонстрировал применение всех рассмотренных аспектов.

Основные выводы исследования:

1. Учет расчетов с персоналом является системообразующим элементом финансово-хозяйственной деятельности, требующим высокой точности и постоянной актуализации.
2. Законодательные изменения 2025 года (МРОТ, НДФЛ, расчет средней зарплаты) создают новые вызовы и требуют немедленной адаптации учетных процессов.
3. Современные информационные системы играют критическую роль в обеспечении эффективности, точности и своевременности учета, а также в адаптации к изменениям законодательства.
4. Взаимосвязь синтетического и аналитического учета является краеугольным камнем достоверности бухгалтерской информации, обеспечивая как агрегированные данные для отчетности, так и детализированную информацию для управления.

Практические рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда с учетом специфики 2025 года и дальнейших перспектив:

• Регулярный мониторинг законодательства: Руководству организаций необходимо обеспечить систему непрерывного отслеживания изменений в ТК РФ, НК РФ и других нормативных актах, касающихся оплаты труда и социального страхования. Рекомендуется подписка на профессиональные издания и сервисы.
• Своевременная актуализация учетной политики: Бухгалтерская служба должна оперативно вносить изменения в учетную политику организации и внутренние регламенты, отражая новые правила расчета НДФЛ, среднего заработка и других показателей.
• Интенсивное обучение персонала: Необходимо организовать регулярное повышение квалификации бухгалтеров и кадровиков, акцентируя внимание на практическом применении новых норм законодательства и работе с обновленным функционалом информационных систем.
• Оптимизация ИТ-инфраструктуры: Обеспечить своевременное обновление и настройку программного обеспечения (1С:ЗУП, SAP ERP HCM) для корректного применения новой прогрессивной шкалы НДФЛ, расчета среднего заработка по новому Постановлению № 540 и учета вычета ГТО.
• Усиление внутреннего контроля: Разработать и внедрить систему внутреннего контроля за расчетами с персоналом, включая регулярные сверки синтетического и аналитического учета, а также проверки корректности сложных расчетов.
• Развитие детализации аналитического учета: Использовать возможности информационных систем для максимальной детализации аналитического учета по подразделениям, категориям персонала, видам выплат и удержаний для повышения эффективности управленческого анализа.
• Подготовка к внедрению новых систем оплаты труда: Для бюджетного сектора – внимательно отслеживать результаты пилотного проекта 2025 года и заблаговременно готовиться к возможным массовым изменениям в системах оплаты труда в 2027 году.

В конечном итоге, эффективная организация синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда — это не просто соблюдение требований законодательства, а фундамент финансовой стабильности и социальной ответственности любой организации, особенно в условиях современного экономического ландшафта, характеризующегося динамичными изменениями и новыми вызовами.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. и доп.).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 26.11.1996 № 14-ФЗ (с изм. и доп.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.2000 № 118-ФЗ (с изм. и доп.).
5. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ТК РФ) (с изменениями и дополнениями).
6. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (с изм. и доп.).
7. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (вступил в силу с 01.01.2007).
8. Закон РФ от 15.05.1991 № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (в ред. Федерального закона от 12.02.2001 № 5-ФЗ).
9. Постановление Правительства от 11.04.2004 № 213 «Положения о среднем заработке». М.: Бухгалтерский учет, 2007.
10. Приказ Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60 «Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/98)».
11. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп.).
12. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н «Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» (с изм. и доп.).
13. Александрова З.О. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2005. 342 с.
14. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. 6-е изд., перераб. и доп. Москва: ИКЦ МарТ, 2005. 583 с.
15. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.:ЮНИТИ, 2004. 642 с.
16. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2006. 644 с.
17. Бухгалтерский учет. Журнал. №№ 1-12, 2006 г., 1-11, 2007 г.
18. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для ВУЗов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Омега, 2002. 384 с.
19. Волков С.А. Заработная плата в 2006 году с учётом требований налоговых органов. М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006. 219 с.
20. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2006 году: Практические рекомендации для бухгалтера. 2-е изд., перераб. и доп. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2006. 192 с.
21. Выгадываем НДФЛ // Практическая бухгалтерия. 2005. № 8. С. 18 – 24.
22. Главбух. Журнал. №№ 1-12, 2006 г., 1-11, 2007 г.
23. Захарьин В. Р. Бухгалтерский учет. 5000 проводок. Корреспонденция счетов. М.: Элит, 2006. 512 с.
24. Иванов В.П. Практическая бухгалтерия. М.: ИНФРА – М, 2005. 338 с.
25. Касьянова Г. Ю. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД Аргумент, 2007. 656 с.
26. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. 552 с.
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006. 712 с.
28. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. М.: «Издательство ПРИОР», 2004. 568 с.
29. МакДональд М. Стратегическое планирование труда и заработной платы. СПб.: Питер, 2005. 473 с.
30. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисл. и сост. А.С. Бакаева. М.: Бухгалтерский учет, 2006. 418 с.
31. Об оплате труда // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2006. № 6. С. 18 – 22.
32. Общая информация о системе «1С: Бухгалтерия» // Бухгалтер и компьютер. 2006. № 8. С. 27 – 41.
33. О системе «БЭСТ – ОФИС для малых предприятий» // Бухгалтер и компьютер. 2006. № 8. С. 44 – 48.
34. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. М.: ФБК – ПРЕСС, 2006. 716 с.
35. План счетов бухгалтерского учёта. М.: ИНФРА-М, 2005.
36. Пронина Е.А. Учет и налогообложение в пищевой промышленности // Бухгалтерский учет. 2005. № 11. С. 12 – 15.
37. Романова Т.В., Соколов П.А. Типичные нарушения бухгалтерского учета и налогового законодательства в организациях // Главбух. 2006. № 10. С. 24 – 29.
38. Рощина Т.И. Учет расчетов по оплате труда // Бухгалтерский учет. 2006. № 7. С. 18 – 21.
39. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: Новое знание, 2006. 612 с.
40. Середа К.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2004. 496 с.
41. Стенли Б., Кэмпбелл Л. Экономикс. Баку, 1998. 818 с.
42. Счет 70: расчеты с персоналом по оплате труда / под ред. Я.В. Соколова, В.В. Патрова, Н.Н. Карзаева. М.: Инфра – М, 2006. 364 с.
43. Справочник кадровика. Журнал. №№ 1-12, 2006 г., 1-11, 2007 г.
44. Справочник по управлению персоналом. Журнал. №№ 1-12, 2006 г., 1-11, 2007 г.
45. Сурков Г.Г. Налог с доходов сотрудников. Как его рассчитать. М.: Проспект, 2006. 338 с.
46. Служба кадров. Журнал. №№ 1-12, 2006 г., 1-11, 2007 г.
47. Трофимова Л. Экономические показатели, используемые для оценки эффективности деятельности предприятия // Бухгалтерский учет. 2005. № 9. С. 12 – 15.
48. Учет. Налоги. Право. Журнал. №№ 1-12, 2006 г., 1-11, 2007 г.
49. Фролова Е., Попова Т. Расчет среднего заработка в 2007 году // Консультант. Информационно – аналитическая газета.
50. Целищев В.В. Автоматизация учётных и аналитических задач и определение её экономической эффективности. Киров: ВятГТУ, 2004. 316 с.
51. Яковлева М.Н. Практическая бухгалтерия. М.: Проспект, 2005. 422 с.
52. Российская газета. Газета. Подписка за 2006 – 2007 гг.
53. НК РФ Статья 255. Расходы на оплату труда // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/1f479ee2541991a039b2cf470b144fc8949514e8/ (дата обращения: 15.10.2025).
54. С 1 сентября 2025 года вступит в силу новое Положение об особенностях исчисления средней заработной платы // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalinfo/news/fed/2025/04/26/novoe-polozhenie-ob-osobennostyah-ischisleniya-srednej-zarabotnoj-platy-vstupaet-v-silu-s-1-sentyabr/ (дата обращения: 15.10.2025).
55. ТК РФ Статья 129. Основные понятия и определения // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/03d6d549a15f077df34a78ae325492d37c374669/ (дата обращения: 15.10.2025).
56. ТК РФ Статья 129. Основные понятия и определения. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ТК РФ) (с изменениями и дополнениями) // ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12125268/1dd15c10eb305096131c0702d44203ae/ (дата обращения: 15.10.2025).
57. ТК РФ Статья 132. Оплата по труду // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/2c0338787f0b5d92823624e50d60d0e65c024d9c/ (дата обращения: 15.10.2025).
58. ТК РФ, Статья 132. Оплата по труду // Законы, кодексы и нормативно-правовые акты Российской федерации. URL: https://legalacts.ru/kodeks/TK-RF/132/ (дата обращения: 15.10.2025).
59. ТК РФ, Статья 138. Ограничение размера удержаний из заработной платы // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/2c0338787f0b5d92823624e50d60d0e65c024d9c/ (дата обращения: 15.10.2025).
60. Аналитический учет: понятие, бухучет, примеры // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/438317-analiticheskiy-uchet-ponyatie (дата обращения: 15.10.2025).
61. Аналитический учет: что это и где применяется // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/en/blog/29887-analiticheskiy-uchet (дата обращения: 15.10.2025).
62. Аналитический учет // Law-journal.ru. URL: https://law-journal.ru/articles/analytical-accounting.html (дата обращения: 15.10.2025).
63. Бухгалтерский учет оплаты труда: проводки по операциям, перечень документов // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/en/blog/29887-buhgalterskij-uchet-oplati-truda (дата обращения: 15.10.2025).
64. Дефиниция понятия заработной платы по трудовому законодательству // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/definitsiya-ponyatiya-zarabotnoy-platy-po-trudovomu-zakonodatelstvu (дата обращения: 15.10.2025).
65. Для учреждений выпустили рекомендации по оплате труда бюджетников на 2025 год // Новости: ГАРАНТ. РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1690186/ (дата обращения: 15.10.2025).
66. Изменения в расчете зарплаты в 2025 году: расчет страховых взносов, НДФЛ, размер МРОТ, пособия // Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/7161 (дата обращения: 15.10.2025).
67. Калькулятор НДФЛ: онлайн-расчет НДФЛ в 2025 году // Альфа-Курс. URL: https://alfacurs.ru/blog/kalkulyator-ndfl/ (дата обращения: 15.10.2025).
68. Налоговый учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим выплатам // Kodeks.ru. URL: https://www.legal.kodeks.ru/document/539746377 (дата обращения: 15.10.2025).
69. Новые правила оплаты труда в 2025 году // Упрощенка. URL: https://www.26-2.ru/art/409607-novye-pravila-oplaty-truda-v-2025-godu (дата обращения: 15.10.2025).
70. Оплата труда и выплата компенсаций // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/901844222 (дата обращения: 15.10.2025).
71. Онлайн-калькулятор НДФЛ: рассчитать налог по всем видам ставок // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/en/blog/29887-onlajn-kalkulyator-ndfl (дата обращения: 15.10.2025).
72. Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-ucheta-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda (дата обращения: 15.10.2025).
73. Понятие и признаки заработной платы, формы оплаты труда // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/personnel/a106/1041930.html (дата обращения: 15.10.2025).
74. Понятие, принципы и виды социального страхования // УБРиР. URL: https://www.ubrr.ru/wiki/socialnoe-strahovanie (дата обращения: 15.10.2025).
75. Расходы на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ // ТЛС-ГРУП. URL: https://tls-group.ru/library/nalogi-i-nalogooblozhenie/rasxody-na-oplatu-truda-uchityvaemye-pri-nalogooblojenii-pribyli-v-sootvetstvii-s-glavoj-25-nalogo/ (дата обращения: 15.10.2025).
76. Система оплаты труда бюджетников: изменения 2025 года // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/100085-sistema-oplaty-truda-byudjetnikov (дата обращения: 15.10.2025).
77. Системы оплаты труда // Zarplata-online.ru. URL: https://www.zarplata-online.ru/a/systems_of_remuneration (дата обращения: 15.10.2025).
78. Синтетический учет и синтетические счета: понятие и использование // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhgalt/a106/934442.html (дата обращения: 15.10.2025).
79. Синтетический учет: понятие, бухучет, примеры в 2025 году // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/509170-sinteticheskiy-uchet-ponyatie-buhucheta (дата обращения: 15.10.2025).
80. Синтетический учет: понятие, бухучет, примеры // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/438316-sinteticheskiy-uchet-ponyatie (дата обращения: 15.10.2025).
81. Синтетический учет // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/k504996 (дата обращения: 15.10.2025).
82. Социальное страхование, виды и условия социального страхования, заявление и отчисления в фонд, обязательное социальное страхование // Сравни.ру. URL: https://www.sravni.ru/enciklopediya/info/socialnoe-strakhovanie/ (дата обращения: 15.10.2025).
83. ТК РФ. Глава 20. Общие положения // SuperJob. URL: https://www.superjob.ru/wiki/tk-rf-glava-20/ (дата обращения: 15.10.2025).
84. Удержания из заработной платы: основания и порядок по ТК РФ // Кадровое Дело. URL: https://www.kdelo.ru/art/382098-uderjaniya-iz-zarabotnoy-platy (дата обращения: 15.10.2025).
85. Удержания из заработной платы // Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/raschet_nalogov/uchet-zarplaty/uderzhaniya-iz-zarabotnoj-platy/ (дата обращения: 15.10.2025).
86. Удержания из заработной платы // Онлайнинспекция.рф. URL: https://онлайнинспекция.рф/questions/view/58019 (дата обращения: 15.10.2025).
87. Удержания из зарплаты: основания, порядок и размеры // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/documents/44933/ (дата обращения: 15.10.2025).
88. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/uchet-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda (дата обращения: 15.10.2025).
89. 15.5. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда // Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/671077/page:37/ (дата обращения: 15.10.2025).
90. Обновляемая энциклопедия главного бухгалтера, 2007.
91. Новый порядок расчета среднего заработка для отпускных // Главбух № 2, 2008.
92. Расчет больничных в 2008 // Главбух № 1, 2008.