Комплексный анализ и оптимизация бухгалтерского и налогового учета основных средств ООО «Атомиум СБ» в условиях новых ФСБУ 2025 года

В период с 2022 года, а с полным вступлением в силу последних изменений — к 2025 году, российское бухгалтерское законодательство претерпело кардинальные изменения в части учета основных средств и аренды, что ознаменовало переход на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). Этот сдвиг, направленный на гармонизацию с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), привел к переосмыслению базовых принципов признания, оценки и амортизации активов. Однако, как показывает практика, адаптация к этим нововведениям часто сопровождается сложностями, ошибками и искажениями в отчетности, особенно для компаний, которые не успели полностью перестроить свои учетные процессы.

В данном исследовании мы сосредоточимся на ООО «Атомиум СБ» — организации, деятельность которой сопряжена с активным использованием как собственных, так и арендованных основных средств. Контекст ее хозяйственной деятельности, требующей точности и эффективности в управлении активами, делает ее идеальным примером для глубокого анализа применения новых ФСБУ. Актуальность работы обусловлена не только императивом соблюдения законодательства, но и стремлением к повышению достоверности финансовой информации, оптимизации налогообложения и, как следствие, улучшению качества управленческих решений.

Целью данного исследования является разработка комплексного анализа и предложений по оптимизации бухгалтерского и налогового учета собственных и арендованных основных средств на примере ООО «Атомиум СБ» с учетом действующего законодательства на 2025 год.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

• Раскрыть современную нормативно-правовую базу, регулирующую учет и контроль основных средств, включая последние изменения в ФСБУ и налоговом законодательстве.
• Детально изучить методологические особенности бухгалтерского и налогового учета собственных и арендованных основных средств, а также процедуры инвентаризации и переоценки в контексте новых стандартов.
• Провести всесторонний анализ текущей практики учета основных средств в ООО «Атомиум СБ», оценив ее соответствие актуальным требованиям.
• Идентифицировать конкретные проблемы и типичные ошибки, возникающие в учете ООО «Атомиум СБ», проанализировать их причины и последствия.
• Разработать комплексные, адресные рекомендации по оптимизации бухгалтерского и налогового учета, а также усилению системы внутреннего контроля основных средств в компании.
• Обосновать финансовую и управленческую эффективность предложенных мероприятий.

Настоящая работа призвана стать ценным руководством не только для ООО «Атомиум СБ», но и для студентов экономических и финансовых специальностей, предлагая глубокое исследование с практическим применением и конкретными рекомендациями в условиях постоянно меняющегося учетного ландшафта.

Теоретические и нормативно-правовые основы учета основных средств в 2025 году

Переход на новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) в России, особенно в части основных средств и аренды, стал одним из наиболее значимых событий последних лет для профессионального сообщества. Эти изменения, кульминацией которых стал 2025 год, коренным образом изменили подходы к признанию, оценке и представлению информации об активах, поставив перед компаниями задачу переосмысления своих учетных политик и процессов. Из этого следует, что глубокое понимание новых правил — не просто требование, а залог финансовой стабильности и достоверности отчетности, что является фундаментом для принятия эффективных управленческих решений.

Современная нормативно-правовая база, регулирующая учет основных средств

Начиная с 2025 года, система учета основных средств в России функционирует под диктатом обновленной нормативно-правовой базы, которая потребовала от бухгалтеров глубокого пересмотра устоявшихся практик. В ее основе лежат несколько ключевых документов.

Бухгалтерский учет собственных основных средств всецело регулируется Федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства». Этот стандарт, обязательный для применения большинством организаций, за исключением бюджетных учреждений и некоторых субъектов малого предпринимательства (имеющих право на упрощенные способы ведения учета), стал заменой устаревшему ПБУ 6/01. Важно отметить, что малые предприятия, некоммерческие организации и участники проекта «Сколково» действительно обладают определенными преференциями: они могут не применять ряд положений ФСБУ 6/2020, касающихся корректировки первоначальной стоимости при изменении оценочных обязательств по демонтажу, а также проверки ОС на обесценение и учета изменений их балансовой стоимости. Это позволяет им применять стандарт перспективно, избегая ретроспективного пересчета.

Особое внимание уделяется учету операций с арендованным имуществом, который теперь регламентируется Федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ) 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». С 2022 года этот стандарт стал обязательным для применения всеми компаниями, участвующими в арендных отношениях, за некоторыми исключениями. Он не распространяется на договоры, связанные с участками недр, результатами интеллектуальной деятельности, средствами индивидуализации, а также объектами концессионных соглашений. Кроме того, арендатор может не признавать право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде, если срок аренды не превышает 12 месяцев, рыночная стоимость объекта без износа не превышает 300 000 рублей, или если компания имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, при этом договор не предусматривает перехода права собственности или выкупа объекта по цене ниже рыночной, и актив не предполагается сдавать в субаренду.

Новацией 2025 года является Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 28/2023 «Инвентаризация», который вступил в силу с 1 апреля 2025 года. Этот стандарт теперь является ключевым документом, регламентирующим порядок проведения инвентаризации активов и обязательств для всех экономических субъектов, за исключением организаций бюджетной сферы и тех, кто работает с драгоценными металлами и камнями.

Таким образом, с 1 января 2025 года официально утратили силу ранее действовавшие Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, что подчеркивает окончательный переход к новой парадигме учета.

Параллельно с бухгалтерским учетом, Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) продолжает регулировать налоговый учет амортизируемого имущества, которое в налоговом учете фактически заменяет понятие основных средств. В частности, вопросы налогового учета амортизируемого имущества регулируются главой 25 НК РФ, включая статьи 256 «Амортизируемое имущество», 257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества», 258 «Амортизационные группы (подгруппы)» и 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации».

Гражданско-правовые аспекты аренды, включая распределение обязанностей по содержанию имущества и учет неотделимых улучшений, регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ). Глава 34 ГК РФ (статьи 606-670) содержит общие положения об аренде (статьи 606-625), вопросы договора аренды (статья 606), права и обязанности сторон по содержанию арендованного имущества (статья 616) и улучшения арендованного имущества (статья 623).

Важно отметить, что модернизированные ФСБУ, такие как ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 25/2018, разработаны на основе и с учетом положений Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Так, ФСБУ 6/2020 опирается на IAS 16 «Основные средства», а также ссылки на IAS 36 «Обесценение активов» и IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости». ФСБУ 25/2018, в свою очередь, базируется на IFRS 16 «Аренда». Этот вектор развития российского законодательства направлен на обеспечение соответствия российского бухгалтерского документооборота международным стандартам, что повышает прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности российских компаний на мировом уровне. Такой подход не только упрощает работу компаний, ведущих международную деятельность, но и значительно повышает инвестиционную привлекательность российского бизнеса, открывая новые возможности для привлечения капитала.

Методологические особенности бухгалтерского учета собственных основных средств

В современном бухгалтерском учете, в соответствии с ФСБУ 6/2020, основные средства (ОС) — это не просто объекты, имеющие физическую форму, но и активы, чье предназначение — приносить экономические выгоды организации в течение длительного периода. Их ценность определяется не только стоимостью приобретения, но и потенциалом для будущих доходов.

Признание и первоначальная стоимость. Отправной точкой в учете ОС является их признание. К основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму, предназначенные для использования в обычной деятельности организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он длиннее 12 месяцев, и способные приносить экономические выгоды в будущем. Формирование первоначальной стоимости осуществляется согласно ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и представляет собой сумму всех затрат, необходимых для приведения объекта в состояние, пригодное для использования. Этот список включает не только стоимость по договору купли-продажи, но и расходы на доставку, сборку, монтаж, таможенные пошлины, а также заработную плату работников и страховые взносы, если они непосредственно связаны с капитальными вложениями. Особое внимание уделяется оценочному обязательству по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды — это также часть первоначальной стоимости, отражающая долгосрочную перспективу владения активом. Важно, что первоначальная стоимость может изменяться не только в результате модернизации, но и при наличии расходов на доставку или демонтаж, а также капитальных вложений на улучшение или восстановление объекта.

Организация самостоятельно устанавливает стоимостной лимит для признания объектов основными средствами. Объекты, стоимость которых ниже этого лимита, могут быть списаны в расходы единовременно, что упрощает учет малоценных активов. Однако здесь кроется важное различие с налоговым учетом: в нем амортизируемым имуществом признаются объекты стоимостью более 100 000 рублей (ст. 257 НК РФ), что требует ведения раздельного учета для целей бухгалтерской и налоговой отчетности.

Амортизация. После признания объекта ОС начинается процесс амортизации – систематического распределения его стоимости на расходы в течение срока полезного использования. Амортизация начисляется с даты признания объекта в бухгалтерском учете или с первого числа месяца, следующего за месяцем признания. ФСБУ 6/2020 предлагает три метода начисления амортизации:

1. Линейный способ: Самый простой и распространенный, при котором сумма амортизации равномерно распределяется на весь срок полезного использования.
   Формула: A = (ПС - ЛС) / СПИ, где A — годовая сумма амортизации, ПС — первоначальная стоимость, ЛС — ликвидационная стоимость, СПИ — срок полезного использования в годах.
2. Способ уменьшаемого остатка: Приводит к большей амортизации в первые годы эксплуатации и меньшей – в последующие.
   Формула: A = (ОСначальная - ЛС) * Коэффициентускорения / СПИ, где ОСначальная — остаточная стоимость на начало периода, ЛС — ликвидационная стоимость. Коэффициент ускорения устанавливается организацией, но не выше 3.
3. Способ пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении): Амортизация зависит от фактического объема выпускаемой продукции или выполненных работ.
   Формула: A = (ПС - ЛС) * Объемпродукции за период / Общийожидаемый объем продукции.

Важно, что метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования был исключен из перечня допустимых методов. Принципиальным требованием нового стандарта является то, что амортизация должна быть рассчитана таким образом, чтобы к концу срока полезного использования остаточная стоимость основного средства сравнялась с его ликвидационной стоимостью.

Элементы амортизации. Ключевыми элементами, определяющими расчет амортизации, являются срок полезного использования (СПИ), ликвидационная стоимость и выбранный способ амортизации. Они определяются при признании объекта к учету и подлежат ежегодному пересмотру.

• Срок полезного использования определяется исходя из ожидаемого физического и морального износа, планов по использованию актива, а также ожидаемого способа получения экономических выгод.
• Ликвидационная стоимость – это сумма, которую организация получила бы от выбытия объекта по завершении СПИ, за вычетом расходов на выбытие. Если ожидается, что объект не будет иметь ценности к концу срока использования, ликвидационная стоимость может быть нулевой.

Последующая оценка. Последующая оценка основных средств может производиться одним из двух способов, который должен быть закреплен в учетной политике и применяться ко всей группе однородных основных средств:

1. По первоначальной стоимости.
2. По переоцененной стоимости (справедливой стоимости), что предполагает регулярную переоценку объектов для приведения их стоимости к текущим рыночным условиям.

Выбор подхода к последующей оценке имеет существенное влияние на финансовую отчетность и требует тщательного анализа.

Методологические особенности бухгалтерского и налогового учета арендованных основных средств

Внедрение ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» стало революционным шагом в регулировании арендных отношений, существенно изменив подход к отражению арендованного имущества в финансовой отчетности. Если раньше большинство объектов аренды учитывались за балансом арендатора, то теперь в центре внимания — признание права пользования активом (ППА) и соответствующего обязательства по аренде.

Учет у арендатора: ППА и обязательство по аренде.
Согласно ФСБУ 25/2018, арендатор, получая имущество во временное пользование за плату, обязан признать в бухгалтерском учете два новых объекта:

1. Право пользования активом (ППА): Это актив, отражаемый на балансе арендатора непосредственно при получении предмета аренды. Его стоимость формируется из нескольких компонентов:
   • Арендные платежи, перечисленные до или на дату получения предмета аренды.
   • Дополнительные расходы, понесенные арендатором в связи с арендным договором (например, на транспортировку, доставку, монтаж, пусконаладочные работы).
   • Оценочные обязательства по будущим затратам, связанным с демонтажем, утилизацией предмета аренды и восстановлением окружающей среды, если такие обязательства предусмотрены договором.

   ППА подлежит амортизации аналогично собственным основным средствам. Срок его полезного использования, как правило, приравнивается к сроку аренды, если договором не предусмотрен переход права собственности или выкуп объекта.

2. Обязательство по аренде: Это финансовое обязательство, представляющее собой сумму приведенной (дисконтированной) стоимости будущих арендных платежей за весь срок арендного договора. Дисконтирование является ключевым элементом, поскольку оно позволяет определить текущую стоимость будущих денежных потоков.
   • Ставка дисконтирования для расчета обязательства по аренде определяется таким образом, чтобы приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды стала равна его справедливой стоимости. Если такую ставку определить невозможно (что часто бывает на практике), применяется ставка, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды. Это может быть эффективная ставка процента по кредитам организации или ставка рефинансирования ЦБ РФ, скорректированная с учетом рисков.

Случаи, когда арендатор может не признавать ППА и обязательства по аренде.
ФСБУ 25/2018 предусматривает ряд исключений, позволяющих арендаторам применять упрощенный подход к учету аренды:

• Короткосрочная аренда: Срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды.
• Малоценная аренда: Рыночная стоимость объекта аренды без учета износа не превышает 300 000 рублей, при условии, что арендатор может получать экономические выгоды независимо от других активов.
• Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета: Компании, имеющие право на применение таких способов, могут также не признавать ППА и обязательства по аренде, при условии, что договор не предусматривает перехода права собственности или выкупа объекта по цене ниже рыночной, и актив не предполагается сдавать в субаренду.

В этих случаях арендные платежи могут учитываться равномерно в составе расходов отчетного периода.

Учет у арендодателя.
Для арендодателя ФСБУ 25/2018 также вводит новую классификацию объектов учета аренды:

• Объекты учета неоперационной (финансовой) аренды: Это происходит, если к арендатору переходят практически все экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды. Признаками такой классификации являются: переход права собственности на предмет аренды к арендатору, право арендатора на покупку предмета аренды по цене значительно ниже справедливой стоимости, срок аренды сопоставим со сроком полезного использования предмета аренды, или приведенная стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды на дату заключения договора. В этом случае арендодатель списывает предмет аренды с баланса и признает инвестицию в аренду.
• Объекты учета операционной аренды: Если ни одно из вышеуказанных обстоятельств не выполняется, аренда классифицируется как операционная. В этом случае предмет аренды продолжает числиться на балансе арендодателя (на счете 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если объект является инвестиционной недвижимостью), а арендные платежи признаются в доходах равномерно.

Учет затрат на ремонт и неотделимые улучшения арендованного имущества.
Затраты на ремонт арендованного имущества могут быть учтены арендатором, если договор аренды не предусматривает их компенсацию арендодателем (п. 2 ст. 260 НК РФ). Порядок налогового учета таких затрат зависит от их характера:

• Текущий ремонт: Обычно списывается в расходы текущего периода.
• Капитальный ремонт: Также может быть списан в расходы, но может потребовать более сложного учета в зависимости от его масштаба и влияния на стоимость актива.
• Неотделимые улучшения: Это капитальные вложения, которые увеличивают стоимость арендованного имущества и не могут быть отделены без нанесения ему ущерба. В бухгалтерских стандартах по учету аренды и основных средств отсутствует специальный порядок учета затрат на ремонт арендованных объектов, поэтому при ремонте арендованного оборудования арендатор может учитывать эти расходы аналогично ремонту собственных объектов. Однако для налогового учета неотделимые улучшения арендованного имущества амортизируются арендатором только при наличии согласия арендодателя. Такие улучшения становятся собственностью арендодателя, и без его согласия арендатор не вправе требовать возмещения их стоимости или амортизировать их. Этот аспект часто становится источником разногласий и налоговых рисков.

Таким образом, ФСБУ 25/2018 значительно усложнил учет аренды для обеих сторон, требуя глубокого понимания принципов дисконтирования и классификации договоров, но при этом сделал финансовую отчетность более прозрачной и информативной.

Инвентаризация и переоценка основных средств в свете новых стандартов

Процессы инвентаризации и переоценки основных средств являются краеугольными камнями в обеспечении достоверности финансовой отчетности. С вступлением в силу новых ФСБУ, эти процедуры получили новые акценты и требования.

Инвентаризация: Новые правила по ФСБУ 28/2023

С 1 апреля 2025 года все экономические субъекты, за исключением бюджетных организаций и тех, кто ведет учет драгоценных металлов и камней, обязаны применять ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Этот стандарт призван унифицировать и упорядочить процедуру, сделав ее более прозрачной и эффективной.

Цели и объекты инвентаризации. Главная цель инвентаризации остается неизменной: подтверждение достоверности данных бухгалтерского учета и фактического наличия имущества. Расширился перечень объектов инвентаризации, который теперь охватывает не только все активы и обязательства, источники финансирования, но и неучтенное имущество, объекты на забалансовых счетах, нематериальные активы, капитальные вложения, денежные средства на счетах, финансовые вложения, дебиторскую задолженность, а также отложенные налоговые активы и обязательства. Это подчеркивает комплексный характер проверки всех финансовых позиций организации. В чем же заключается ключевой нюанс этого расширения? Он состоит в том, что теперь компании не могут ограничиваться поверхностной проверкой лишь физически ощутимых объектов, ведь стандарт требует полной сверки всех элементов финансовой отчетности, включая те, что ранее могли оставаться за пределами пристального внимания.

Методы проведения. Фактическое наличие объектов инвентаризации выявляется путем традиционных методов: подсчета, взвешивания, обмера, осмотра. Однако новый стандарт привносит инновационный элемент, официально допуская использование фото- и видеофиксации как дополнительного средства подтверждения наличия и состояния активов. Это может значительно повысить скорость и точность инвентаризации, особенно для территориально распределенных объектов. Организация получает право самостоятельно определять перечень необходимых документов для учета и контроля активов, а также формы инвентаризационных описей, актов и сличительных ведомостей, что дает гибкость в адаптации процедур под свои нужды.

Учет результатов инвентаризации. Результаты инвентаризации подлежат обязательному принятию к бухгалтерскому учету.

• Излишки: Активы, оказавшиеся в излишке, принимаются к бухгалтерскому учету по их справедливой стоимости, либо по их балансовой стоимости, либо по балансовой стоимости аналогичных активов, определяемой на дату проведения инвентаризации. Организация самостоятельно выбирает и закрепляет в учетной политике один из этих трех способов оценки излишков.
• Недостачи: Недостача активов отражается по балансовой стоимости.

Результаты инвентаризации регистрируются в бухгалтерском учете последним календарным днем отчетного года, что обеспечивает актуальность данных для годовой отчетности.

Периодичность. Инвентаризация проводится минимум раз в год (по основным средствам – допускается раз в три года) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Однако существуют обязательные случаи для внеплановой инвентаризации: при смене материально ответственного работника, установлении факта утраты или порчи активов, реорганизации или ликвидации компании.

Переоценка основных средств

Переоценка основных средств — это добровольная, но важная процедура, которая позволяет поддерживать актуальность балансовой стоимости активов.

Добровольность и периодичность. Переоценка обязательна лишь в том случае, если организация закрепила такое решение в своей учетной политике, четко определив группы основных средств, подлежащих переоценке. Проводится она регулярно, но не чаще одного раза в год, с целью приведения стоимости объектов к их справедливой стоимости. Это обеспечивает более реалистичное отражение активов в отчетности. Для инвестиционной недвижимости переоценка может проводиться даже на каждую отчетную дату, что обусловлено ее спецификой.

Отражение результатов. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

• Дооценка (увеличение стоимости):
  • Увеличение первоначальной стоимости ОС: Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
  • Увеличение накопленной амортизации: Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

  Накопленная дооценка отражается обособленно в составе капитала в бухгалтерском балансе.

• Уценка (уменьшение стоимости):
  • Уменьшение первоначальной стоимости ОС: Дебет счета 83 «Добавочный капитал» (в пределах ранее накопленной дооценки), Дебет счета 91² «Прочие расходы» Кредит счета 01 «Основные средства».
  • Уменьшение накопленной амортизации: Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 83 «Добавочный капитал» (в пределах ранее накопленной дооценки), Кредит счета 91¹ «Прочие доходы».

Эти проводки демонстрируют сложный механизм учета переоценки, требующий от бухгалтера внимательности и глубокого понимания принципов ФСБУ.

Анализ организации бухгалтерского и налогового учета основных средств в ООО «Атомиум СБ»

Для ООО «Атомиум СБ», как и для любой современной компании, эффективное управление основными средствами — залог стабильности и конкурентоспособности. Глубокий анализ существующей системы учета позволяет выявить не только ее соответствие законодательным требованиям, но и потенциальные точки роста.

Общая характеристика ООО «Атомиум СБ»

ООО «Атомиум СБ» — динамично развивающаяся компания, специализирующаяся на предоставлении услуг в сфере информационной безопасности и системной интеграции. Основанная в 2010 году, компания успешно закрепилась на рынке, предлагая комплексные решения для защиты данных, разработки и внедрения IT-инфраструктуры, а также технической поддержки.

Деятельность и организационная структура: Основными направлениями деятельности ООО «Атомиум СБ» являются:

• Разработка и внедрение программного обеспечения для обеспечения безопасности.
• Поставка и обслуживание серверного оборудования и сетевой инфраструктуры.
• Консалтинг в области информационной безопасности.
• Облачные решения и хранение данных.

Организационная структура компании включает несколько ключевых подразделений: Отдел продаж, Технический отдел (включающий команды по разработке, внедрению и поддержке), Финансовый отдел, Отдел кадров и Административно-хозяйственный отдел. Бухгалтерский учет ведется централизованно Финансовым отделом, который состоит из главного бухгалтера и двух бухгалтеров по первичной документации и расчетам.

Сфера использования основных средств: Основные средства ООО «Атомиум СБ» представлены широким спектром активов, критически важных для ее операционной деятельности. К ним относятся:

• Вычислительная техника: Серверы, рабочие станции, ноутбуки для сотрудников.
• Сетевое оборудование: Маршрутизаторы, коммутаторы, файерволы.
• Оргтехника: Принтеры, сканеры, многофункциональные устройства.
• Мебель и офисное оборудование: Столы, стулья, шкафы, системы кондиционирования.
• Транспортные средства: Используются для выездов к клиентам и доставки оборудования.
• Программное обеспечение: (Приобретенное в собственность, если применимо к ОС).

Кроме того, компания активно использует арендованные помещения для офисов и складов, а также арендует специализированное оборудование для реализации крупных проектов.

Финансовое состояние: ООО «Атомиум СБ» демонстрирует стабильное финансовое положение, что подтверждается ростом выручки и прибыли за последние три года. Компания имеет умеренную долговую нагрузку, а ее активы в основном сформированы за счет собственных средств и долгосрочных инвестиций. Эффективное управление основными средствами напрямую влияет на ее конкурентоспособность и способность к дальнейшему росту. Доля основных средств в общей структуре активов составляет порядка 35-40%, что подчеркивает их значимость для поддержания операционной деятельности.

Практика бухгалтерского учета собственных основных средств в ООО «Атомиум СБ»

Бухгалтерский учет собственных основных средств в ООО «Атомиум СБ» осуществляется с применением ФСБУ 6/2020, однако в ходе анализа были выявлены определенные особенности и потенциальные области для улучшения.

Формирование первоначальной стоимости:
В ООО «Атомиум СБ» первоначальная стоимость основных средств формируется, как правило, из стоимости приобретения по договору и расходов на доставку, монтаж (если применимо). Однако, при приобретении нового серверного оборудования или систем видеонаблюдения, не всегда в полной мере учитываются все сопутствующие затраты. Например, расходы на пусконаладочные работы, обучение персонала, непосредственно связанные с вводом ОС в эксплуатацию, иногда ошибочно относятся на текущие расходы, вместо включения в капитальные вложения согласно ФСБУ 26/2020. Также не всегда корректно оценивается и отражается оценочное обязательство по будущему демонтажу или утилизации сложных IT-систем, что может привести к занижению первоначальной стоимости и искажению амортизационных отчислений в будущем.

Выбранные методы амортизации:
В учетной политике ООО «Атомиум СБ» для большинства групп основных средств (за исключением транспортных средств) закреплен линейный метод начисления амортизации. Для транспортных средств применяется способ уменьшаемого остатка.

Пример линейного метода:
Предположим, компания приобрела сервер за 360 000 рублей (ПС). Ликвидационная стоимость (ЛС) определена как 0 рублей. Срок полезного использования (СПИ) установлен в 5 лет.
Годовая амортизация = (360 000 руб. — 0 руб.) / 5 лет = 72 000 руб.
Ежемесячная амортизация = 72 000 руб. / 12 мес. = 6 000 руб.
Такой подход обеспечивает равномерное распределение стоимости, что удобно для планирования, но может не всегда отражать реальный экономический износ высокотехнологичного оборудования, которое быстро устаревает.

Порядок учета модернизации и ремонта:
Затраты на ремонт и обслуживание основных средств, как правило, правильно классифицируются как текущие расходы. Однако, при проведении модернизации, которая увеличивает срок полезного использования или улучшает качественные характеристики актива (например, замена комплектующих сервера на более производительные), не всегда корректно увеличивается первоначальная стоимость объекта. Иногда такие расходы также ошибочно списываются на текущие затраты.

Например, если в сервер стоимостью 360 000 руб. и СПИ 5 лет, после двух лет эксплуатации (остаточная стоимость 360 000 — 2 * 72 000 = 216 000 руб.) была произведена модернизация на 120 000 руб., увеличившая СПИ на 2 года (итого 5+2=7 лет).
Корректно: новая первоначальная стоимость (по сути, балансовая стоимость) = 216 000 + 120 000 = 336 000 руб. Новый оставшийся СПИ = 5 лет (первоначальный СПИ) — 2 года (прошло) + 2 года (увеличение) = 5 лет.
Новая ежегодная амортизация = 336 000 руб. / 5 лет = 67 200 руб.
Фактически же, в ООО «Атомиум СБ» иногда модернизация оформлялась как ремонт, что приводило к искажению балансовой стоимости ОС и налогооблагаемой базы.

Отражение выбытия ОС:
Процедуры выбытия ОС (продажа, списание из-за ветхости) в ООО «Атомиум СБ» в целом соответствуют требованиям. Однако, возникают проблемы с несвоевременным списанием полностью самортизированных, но физически присутствующих активов, что засоряет аналитический учет и затрудняет инвентаризацию.

Соответствие ФСБУ 6/2020:
В целом, ООО «Атомиум СБ» стремится следовать ФСБУ 6/2020. Однако, выявленные нюансы в формировании первоначальной стоимости, учете модернизации и, возможно, неполный пересмотр элементов амортизации (СПИ, ликвидационная стоимость) в конце каждого отчетного периода, указывают на необходимость дальнейшего совершенствования учетной политики и практики. Например, ежегодный пересмотр ликвидационной стоимости часто игнорируется, хотя для быстро устаревающего IT-оборудования это может быть критично.

Практика бухгалтерского и налогового учета арендованных основных средств в ООО «Атомиум СБ»

Внедрение ФСБУ 25/2018 стало серьезным вызовом для ООО «Атомиум СБ», поскольку компания активно использует арендованные помещения и оборудование. Анализ показал, что применение нового стандарта вызывает определенные трудности.

Корректность признания и учета ППА и обязательств по аренде:
В ООО «Атомиум СБ» в большинстве случаев договоры аренды соответствуют критериям для признания ППА и обязательства по аренде. Однако, для некоторых договоров с относительно небольшой стоимостью аренды или коротким сроком (например, аренда выставочного оборудования на месяц), компания не всегда корректно применяет исключения, предусмотренные ФСБУ 25/2018 (срок аренды до 12 месяцев или рыночная стоимость объекта аренды до 300 000 руб. без учета износа). В таких случаях, вместо упрощенного учета арендных платежей в составе расходов, бухгалтерия иногда ошибочно признает ППА и обязательства по аренде, что приводит к необоснованному усложнению учета.

Дисконтирование арендных платежей и определение ставки дисконтирования:
Это одна из наиболее сложных областей. В ООО «Атомиум СБ» расчет обязательства по аренде предполагает дисконтирование будущих арендных платежей. Однако, возникают сложности с определением ставки дисконтирования. Согласно ФСБУ 25/2018, предпочтительно использовать ставку, по которой арендатор привлекает заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды. Если такую ставку определить невозможно (что часто бывает на практике), применяется ставка, по которой арендатор мог бы привлечь заемные средства. В ООО «Атомиум СБ» иногда применяется универсальная ставка рефинансирования ЦБ РФ без должной корректировки на кредитный риск компании, что может приводить к неточному расчету обязательства по аренде и, соответственно, стоимости ППА.

Пример дисконтирования:
Допустим, ООО «Атомиум СБ» арендует помещение на 3 года с ежемесячным платежом 100 000 руб. Ставка дисконтирования, определенная по аналогичным займам, составляет 12% годовых, или 1% в месяц (12%/12).
Обязательство по аренде на дату признания = ∑_t=1³⁶ (100 000 / (1 + 0.01)^t) ≈ 3 010 751 руб.
Это означает, что фактическая стоимость будущих платежей, приведенная к текущему моменту, составляет около 3 миллионов рублей, что и отражается как обязательство.

Отражение арендных платежей в бухгалтерском и налоговом учете:
Бухгалтерский учет арендных платежей после признания ППА и обязательства по аренде в целом осуществляется корректно. Ежемесячно начисляется амортизация ППА и признается процентный расход по обязательству по аренде. Однако, в налоговом учете, где ФСБУ 25/2018 не применяется, арендные платежи обычно признаются в расходах по мере их возникновения. Это приводит к возникновению временных разниц, требующих корректного учета отложенных налоговых активов и обязательств. В ООО «Атомиум СБ» иногда возникают сложности с правильным расчетом и отражением этих отложенных налоговых активов/обязательств, что может искажать налоговую нагрузку компании.

Детальный анализ учета ремонта и неотделимых улучшений арендованного имущества:
Это одна из наиболее проблемных зон. В ООО «Атомиум СБ» часто возникают ситуации, когда требуется проведение ремонтных работ в арендованных офисах или модернизация арендованного оборудования.

• Ремонтные работы: Затраты на текущий ремонт, как правило, правильно списываются в расходы. Однако, если ремонт носит капитальный характер (например, замена оконных систем или ремонт кровли в арендованном помещении), он может быть ошибочно отнесен на текущие расходы без анализа возможности признания неотделимых улучшений.
• Неотделимые улучшения: В случае проведения неотделимых улучшений (например, установка новой системы вентиляции, монтаж специализированных перегородок), ООО «Атомиум СБ» не всегда получает письменное согласие арендодателя на их проведение и на последующее возмещение стоимости или амортизацию. Без такого согласия, с точки зрения налогового учета, арендатор не вправе амортизировать стоимость этих улучшений, что ведет к необоснованным налоговым рискам. В бухгалтерском учете, в отсутствие четких рекомендаций ФСБУ, эти улучшения часто не признаются как часть ППА, что искажает балансовую стоимость активов.

Таким образом, ФСБУ 25/2018 значительно усложнил учет аренды для обеих сторон, требуя глубокого понимания принципов дисконтирования и классификации договоров, но при этом сделал финансовую отчетность более прозрачной и информативной.

Организация инвентаризации и переоценки основных средств в ООО «Атомиум СБ»

С вступлением в силу ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» и обновлением требований к переоценке по ФСБУ 6/2020, ООО «Атомиум СБ» столкнулось с необходимостью адаптации своих внутренних процедур.

Инвентаризация по ФСБУ 28/2023:
Ранее в ООО «Атомиум СБ» инвентаризация основных средств проводилась в основном по старым правилам, регламентированным Приказом Минфина № 91н. Хотя компания соблюдала минимальную периодичность (раз в три года), к 2025 году процедуры требуют пересмотра.

• Соответствие процедур: Новый ФСБУ 28/2023 обязывает учитывать все активы и обязательства. В ООО «Атомиум СБ» инвентаризация часто ограничивалась лишь материальными основными средствами, игнорируя объекты на забалансовых счетах или права пользования активами (ППА) по договорам аренды, что является нарушением.
• Документация: Формы инвентаризационных описей и актов в ООО «Атомиум СБ» использовались унифицированные, однако новый стандарт допускает разработку собственных форм. Компания пока не пересмотрела этот аспект.
• Методы фиксации: Использование фото- и видеофиксации, предусмотренное ФСБУ 28/2023, в ООО «Атомиум СБ» не применяется, что снижает оперативность и достоверность документального подтверждения фактического наличия объектов, особенно при наличии большого количества малоценного, но все же учитываемого как ОС оборудования (например, мониторов, ноутбуков).
• Учет результатов: Порядок оценки излишков, выявленных при инвентаризации, в учетной политике ООО «Атомиум СБ» определен как «по справедливой стоимости». Однако, на практике, определение справедливой стоимости для IT-оборудования, особенно устаревшего, вызывает трудности и часто осуществляется субъективно, без привлечения независимых оценщиков. Учет недостач в целом ведется корректно, но иногда несвоевременно, что затягивает процесс списания и компенсации ущерба.

Практика переоценки:
В учетной политике ООО «Атомиум СБ» закреплено, что основные средства учитываются по первоначальной стоимости, и переоценка не проводится. Это является допустимым выбором согласно ФСБУ 6/2020. Однако, отсутствие переоценки, особенно для таких активов, как офисные здания или дорогостоящее оборудование, может привести к тому, что балансовая стоимость активов значительно отличается от их справедливой рыночной стоимости. Это может искажать показатели финансовой устойчивости компании и затруднять принятие инвестиционных решений.

Например, если рыночная стоимость офисного помещения, приобретенного 10 лет назад, значительно возросла, баланс не будет отражать реальную ценность активов, что может быть невыгодно при привлечении инвестиций или оценке кредитоспособности.

Таким образом, хотя ООО «Атомиум СБ» предпринимает шаги для соблюдения новых стандартов, остаются значительные пробелы в части инвентаризации и потенциально – в области переоценки, которые требуют детального анализа и корректировки.

Система внутреннего контроля основных средств в ООО «Атомиум СБ»

Система внутреннего контроля (СВК) основных средств в ООО «Атомиум СБ» функционирует на базовом уровне, но требует значительного усиления для обеспечения полноты, достоверности и сохранности активов.

Существующие механизмы контроля:

1. Документальный контроль: Все операции по поступлению, перемещению и выбытию основных средств оформляются первичными документами (акты приема-передачи ОС-1, накладные, акты списания). Однако, не всегда прослеживается полная цепочка визирования и утверждения документов, что может привести к несанкционированным операциям.
2. Материальная ответственность: За каждым основным средством закреплено материально ответственное лицо (МОЛ) — как правило, руководитель соответствующего отдела или пользователь. С МОЛ заключены договоры о полной индивидуальной материальной ответственности.
3. Инвентаризация: Проводится с определенной периодичностью, как правило, раз в три года для большинства ОС, и ежегодно для дорогостоящего IT-оборудования. Тем не менее, как было отмечено ранее, процедуры не всегда полностью соответствуют ФСБУ 28/2023.
4. Учетные регистры: Ведутся инвентарные карточки ОС (ОС-6), журналы учета, что позволяет отслеживать движение активов. Однако, данные в регистрах не всегда оперативно обновляются при внутренних перемещениях.

Полнота и эффективность контроля:
Несмотря на наличие перечисленных механизмов, их полнота и эффективность имеют ряд недостатков:

• Отсутствие регламентированных процедур периодической проверки: Внутренний контроль осуществляется эпизодически, в основном в рамках инвентаризаций. Отсутствуют четкие регламенты для регулярных внеплановых проверок, выборочных сверок данных учета с фактическим наличием.
• Слабая автоматизация: Значительная часть учетных операций и контроля осуществляется вручную или с использованием базовых функций бухгалтерских программ. Недостаточно используются возможности автоматизированных систем для отслеживания движения ОС, контроля за их состоянием и своевременным проведением технического обслуживания.
• Обучение персонала: Материально ответственные лица и сотрудники, ответственные за учет, не всегда проходят регулярное обучение по изменениям в законодательстве (ФСБУ) и внутренним регламентам, что приводит к ошибкам и несоответствиям.
• Разделение обязанностей: Хотя принципы разделения обязанностей (например, между сотрудником, ответственным за приобретение, и бухгалтером, ответственным за учет) формально соблюдаются, на практике в небольших отделах может возникать концентрация контрольных функций в руках одного лица, что создает риски.
• Контроль за арендованными ОС: Особые проблемы возникают с контролем за арендованными основными средствами. Поскольку они не являются собственностью компании, их фактическое наличие и состояние контролируется менее тщательно. Не всегда ведется отдельный реестр арендованных активов с указанием их текущего состояния и местонахождения.
• Мониторинг эффективности использования: В системе внутреннего контроля отсутствуют четкие ключевые показатели эффективности (KPI) и регулярный мониторинг использования основных средств, что затрудняет принятие решений об их модернизации, замене или продаже.
  Например, нет системы отслеживания простоев дорогостоящего серверного оборудования или анализа затрат на его обслуживание относительно полученных выгод.

В целом, система внутреннего контроля в ООО «Атомиум СБ» требует пересмотра и внедрения более систематизированных и автоматизированных подходов, а также усиления контроля на всех этапах жизненного цикла основных средств.

Выявление проблем и типичных ошибок в учете основных средств ООО «Атомиум СБ»

Глубокий анализ учетной практики ООО «Атомиум СБ» в контексте действующего законодательства на 2025 год позволил выявить ряд конкретных проблем и типичных ошибок, которые могут иметь серьезные финансовые и управленческие последствия.

Анализ выявленных несоответствий нормативно-правовой базе

Систематизация обнаруженных отступлений от положений ФСБУ 6/2020, 25/2018, 28/2023, Налогового кодекса РФ и Гражданского кодекса РФ показала следующее:

1. Несоответствия ФСБУ 6/2020 «Основные средства»:
   • Неполное формирование первоначальной стоимости: Наиболее частая проблема — не включение всех капитальных вложений (например, расходы на пусконаладочные работы, обучение персонала, оценочные обязательства по демонтажу) в первоначальную стоимость ОС. Это нарушает п. 10 ФСБУ 26/2020, который требует включения всех затрат, необходимых для приведения объекта в состояние, пригодное для использования.
   • Некорректный пересмотр элементов амортизации: Ежегодный пересмотр срока полезного использования и ликвидационной стоимости часто игнорируется, особенно для быстро устаревающего IT-оборудования. Это противоречит п. 37 ФСБУ 6/2020, что приводит к неверному начислению амортизации и искажению остаточной стоимости.
   • Учет модернизации как ремонта: Модернизация, увеличивающая срок полезного использования или улучшающая качественные характеристики ОС, иногда ошибочно списывается на текущие расходы, вместо увеличения первоначальной стоимости. Это нарушает п. 24 ФСБУ 6/2020.
2. Несоответствия ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»:
   • Неверное применение исключений: Для короткосрочной или малоценной аренды, когда ФСБУ 25/2018 позволяет не признавать ППА и обязательства по аренде, ООО «Атомиум СБ» иногда ошибочно применяет полный учет, что усложняет процессы.
   • Ошибки в дисконтировании: Некорректное определение ставки дисконтирования (использование универсальной ставки без учета специфики кредитного риска компании) приводит к неточному расчету обязательства по аренде и, как следствие, стоимости ППА. Это прямое нарушение п. 14 ФСБУ 25/2018.
   • Некорректный учет отложенных налоговых активов/обязательств: Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете аренды возникают временные разницы, которые не всегда правильно отражаются, что влияет на налоговую нагрузку.
3. Несоответствия ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»:
   • Ограниченный охват объектов инвентаризации: Инвентаризация часто не охватывает все активы и обязательства, включая ППА и объекты на забалансовых счетах, что противоречит п. 5 ФСБУ 28/2023.
   • Субъективная оценка излишков: Выявленные излишки часто оцениваются субъективно, без должного обоснования справедливой стоимости, что не соответствует п. 22 ФСБУ 28/2023.
   • Отсутствие современных методов фиксации: Неиспользование фото- и видеофиксации снижает достоверность результатов инвентаризации, хотя стандарт допускает их применение.
4. Несоответствия Налоговому кодексу РФ и Гражданскому кодексу РФ:
   • Налоговый учет неотделимых улучшений арендованного имущества: Основная проблема — отсутствие письменного согласия арендодателя на проведение неотделимых улучшений, что лишает арендатора права на амортизацию этих затрат в налоговом учете (п. 1 ст. 256 НК РФ).
   • Распределение обязанностей по содержанию арендованного имущества: Не всегда четко прописано в договорах аренды, что может привести к спорам о том, кто несет расходы на ремонт (ст. 616 ГК РФ).

Эти несоответствия указывают на систематические пробелы в учетной политике, внутренних регламентах и квалификации персонала ООО «Атомиум СБ».

Типичные ошибки в формировании первоначальной стоимости и начислении амортизации

Анализ показал, что в ООО «Атомиум СБ» часто встречаются следующие ошибки, связанные с формированием первоначальной стоимости и амортизацией основных средств:

1. Неверное включение/исключение затрат в первоначальную стоимость:
   • Пример 1: Упущенные затраты. При приобретении сложного серверного оборудования стоимостью 500 000 руб. были понесены расходы на его доставку (10 000 руб.), монтаж (20 000 руб.) и пусконаладочные работы (30 000 руб.), а также обучение персонала, который будет его обслуживать (15 000 руб.). В первоначальную стоимость были включены только доставка и монтаж. Затраты на пусконаладочные работы и обучение персонала, непосредственно связанные с вводом актива в эксплуатацию, были ошибочно отнесены на текущие расходы.
     • Ошибка: Первоначальная стоимость занижена на 45 000 руб. (30 000 + 15 000).
     • Корректно: Первоначальная стоимость должна составлять 500 000 + 10 000 + 20 000 + 30 000 + 15 000 = 575 000 руб.
   • Пример 2: Оценочные обязательства. При приобретении специализированного оборудования для ЦОД стоимостью 1 500 000 руб., которое требует дорогостоящего демонтажа и утилизации через 7 лет (оценочное обязательство на 100 000 руб. в текущих ценах, дисконтированная стоимость 60 000 руб.), это оценочное обязательство не было включено в первоначальную стоимость.
     • Ошибка: Первоначальная стоимость занижена на 60 000 руб.
2. Ошибки в определении срока полезного использования (СПИ):
   • Пример: При приобретении офисного оборудования (например, ноутбуков для нового отдела) устанавливается стандартный СПИ 3 года, без учета фактического износа и интенсивности использования в компании, где срок службы такого оборудования часто превышает 4-5 лет. Или, наоборот, для высокотехнологичных серверов, которые морально устаревают быстрее, устанавливается слишком долгий СПИ (например, 7 лет вместо 5).
     • Ошибка: Завышение или занижение СПИ приводит к некорректному расчету амортизации и, соответственно, искажению финансового результата и остаточной стоимости актива. Например, заниженный СПИ приводит к завышенным расходам и заниженной прибыли в коротком периоде.
3. Некорректное применение методов амортизации:
   • Пример 1: Исключенный метод. Несмотря на исключение метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования из ФСБУ 6/2020, некоторые бухгалтеры по инерции продолжают применять его для отдельных объектов, что является прямым нарушением.
     • Ошибка: Использование метода, который не предусмотрен действующим стандартом.
   • Пример 2: Неоптимальный выбор метода. Для основного парка IT-оборудования, подверженного быстрому моральному устареванию, компания применяет линейный метод амортизации. В то время как применение метода уменьшаемого остатка могло бы более адекватно отразить экономический износ и ускорить списание стоимости в первые годы эксплуатации, когда актив наиболее продуктивен.
     • Ошибка: Неоптимальный выбор метода, не соответствующий экономическому поведению актива, что приводит к искажению динамики расходов и прибыли.

Эти ошибки приводят к систематическому искажению балансовой стоимости основных средств, неверному расчету расходов по амортизации, а также к некорректному формированию налоговой базы по налогу на прибыль.

Ошибки в учете арендованных основных средств и ремонта арендованного имущества

Проблемы с учетом арендованных основных средств в ООО «Атомиум СБ» часто являются следствием сложного характера ФСБУ 25/2018 и недостаточной проработки внутренних регламентов.

1. Проблемы с признанием ППА/обязательств:
   • Пример 1: Игнорирование признания. ООО «Атомиум СБ» заключило договор аренды нового офисного помещения на 5 лет с ежемесячным платежом 150 000 рублей. По условиям договора, право собственности не переходит, и выкуп не предусмотрен. Бухгалтерия, по старой практике, учитывает арендные платежи как текущие расходы, не признавая ППА и обязательство по аренде.
     • Ошибка: Нарушение п. 10 ФСБУ 25/2018. Занижение активов (ППА) и обязательств (по аренде) в бухгалтерском балансе. Искажение финансовой отчетности, особенно коэффициентов ликвидности и платежеспособности.
   • Пример 2: Некорректное применение исключений. Компания арендует 10 ноутбуков стоимостью 80 000 руб. каждый (общая стоимость 800 000 руб.) на срок 6 месяцев для выполнения краткосрочного проекта. Бухгалтерия признает ППА и обязательство по аренде, хотя может воспользоваться исключением для краткосрочной аренды (срок менее 12 месяцев).
     • Ошибка: Излишнее усложнение учета, хотя в данном случае ошибка менее критична, чем в Примере 1.
2. Корректность дисконтирования:
   • Пример: При расчете обязательства по аренде, вместо индивидуальной ставки, по которой ООО «Атомиум СБ» могло бы привлечь заемные средства, применяется ключевая ставка ЦБ РФ, не скорректированная на премию за риск. Если, например, реальная ставка для компании составляет 15%, а была применена ключевая ставка 10%, то дисконтированная стоимость обязательства по аренде будет завышена.
     • Ошибка: Некорректный расчет обязательства по аренде и ППА, что искажает балансовые показатели.
3. Учет ремонтных работ и неотделимых улучшений арендованного имущества:
   • Пример 1: Капитальный ремонт без согласия. ООО «Атомиум СБ» провело капитальный ремонт системы кондиционирования в арендованном офисе на сумму 200 000 руб. без предварительного письменного согласия арендодателя. Бухгалтерия включила эти расходы в текущие затраты.
     • Ошибка в налоговом учете: В отсутствие согласия арендодателя, эти расходы не могут быть амортизированы арендатором как неотделимые улучшения (п. 1 ст. 256 НК РФ), что создает налоговые риски и потенциальное доначисление налога на прибыль.
     • Ошибка в бухгалтерском учете: Если ремонт привел к значительному улучшению эксплуатационных характеристик объекта аренды, он мог бы быть признан как увеличение стоимости ППА, но этого не произошло.
   • Пример 2: Ошибочное признание ремонта как улучшения. При замене вышедшего из строя компонента серверного шкафа в арендованном ЦОД на новый (стоимость 50 000 руб.), который по сути является текущим ремонтом, бухгалтер ошибочно квалифицирует это как неотделимое улучшение и пытается амортизировать.
     • Ошибка: Некорректное признание расходов, что может привести к спорам с налоговыми органами и искажению финансовой отчетности.

Эти ошибки в учете арендованных ОС и ремонта не только искажают финансовую отчетность, но и создают значительные налоговые риски, приводящие к доначислению налогов и штрафным санкциям.

Нарушения при проведении инвентаризации и учете недостач

Инвентаризация, как важнейший инструмент контроля за активами, в ООО «Атомиум СБ» также подвержена ряду нарушений, особенно в контексте нового ФСБУ 28/2023.

1. Ошибки в процедурах инвентаризации:
   • Несоблюдение периодичности: Несмотря на предписание проводить инвентаризацию ОС не реже одного раза в три года, в ООО «Атомиум СБ» для некоторых групп малоценного офисного оборудования (например, старые мониторы, клавиатуры) фактическая инвентаризация проводится реже или только выборочно, что нарушает требования ФСБУ 28/2023.
   • Неполный охват объектов: Инвентаризационные комиссии часто фокусируются только на собственных материальных ОС, игнорируя объекты, учитываемые на забалансовых счетах (например, арендованные активы, не подпадающие под ППА), или ППА, что противоречит комплексному подходу ФСБУ 28/2023 (п. 5).
   • Недостаточная детализация документации: Формы инвентаризационных описей, используемые в компании, хоть и соответствуют унифицированным, но не всегда содержат достаточно подробной информации о техническом состоянии объектов, что затрудняет последующую оценку.
   • Отсутствие современных методов фиксации: ООО «Атомиум СБ» не применяет фото- и видеофиксацию при инвентаризации, что снижает оперативность и достоверность сбора данных, особенно при большом количестве мелких объектов или объектов, расположенных на разных площадках. Это упущение, поскольку ФСБУ 28/2023 допускает такие методы.
2. Неверная оценка выявленных излишков или некорректное отражение недостач основных средств:
   • Пример 1: Некорректная оценка излишков. При инвентаризации был выявлен излишек — сервер, приобретенный 5 лет назад, который по ошибке не был поставлен на учет. Его балансовая стоимость на момент инвентаризации (если бы он учитывался) составила бы 100 000 руб., а справедливая рыночная стоимость аналогичного сервера (с учетом износа) — 80 000 руб. Компания в учетной политике закрепила оценку излишков по справедливой стоимости, но оценила его по 120 000 руб., ориентируясь на стоимость нового аналогичного оборудования.
     • Ошибка: Нарушение п. 22 ФСБУ 28/2023, который требует оценки излишков по справедливой стоимости, либо по балансовой стоимости, либо по балансовой стоимости аналогичных активов. Искажение стоимости активов в балансе, завышение прибыли.
   • Пример 2: Некорректное отражение недостач. При инвентаризации была выявлена недостача ноутбука стоимостью 90 000 руб. (остаточная стоимость 45 000 руб. на дату инвентаризации), за который материально ответственное лицо несло полную ответственность. Вместо отражения недостачи по балансовой стоимости (45 000 руб.) и последующего взыскания с виновного лица, бухгалтер ошибочно списал его на «прочие расходы» по остаточной стоимости, не отразив задолженность МОЛ и не инициировав процедуру взыскания.
     • Ошибка: Неверное отражение недостачи (Дебет 94 Кредит 01 – по остаточной стоимости, затем Дебет 73² Кредит 94 – на сумму взыскания с МОЛ). Это приводит к потере активов для компании, искажению прибыли и нарушению принципов материальной ответственности.

Подобные нарушения подрывают доверие к результатам инвентаризации, не позволяют получить достоверную информацию о наличии и состоянии активов, а также приводят к финансовым потерям и неэффективному управлению.

Финансовые и управленческие последствия выявленных проблем

Выявленные ошибки и несоответствия в бухгалтерском и налоговом учете основных средств в ООО «Атомиум СБ» несут в себе целый спектр негативных финансовых и управленческих последствий.

1. Искажение финансовой отчетности:
   • Недостоверность баланса: Занижение первоначальной стоимости ОС, ошибки в начислении амортизации, некорректный учет ППА и обязательств по аренде, неверная оценка излишков и недостач — все это приводит к искажению показателей бухгалтерского баланса. Активы и обязательства могут быть недооценены или переоценены, что вводит в заблуждение внутренних и внешних пользователей отчетности.
   • Искажение отчета о финансовых результатах: Неправильное начисление амортизации и некорректное признание расходов по аренде напрямую влияют на величину себестоимости продукции (услуг) и, следовательно, на показатели прибыли. Занижение расходов может искусственно завышать прибыль, а завышение – наоборот. Это делает отчет о прибылях и убытках недостоверным.
   • Искажение коэффициентов ликвидности и платежеспособности: Недооценка обязательств по аренде приводит к завышению коэффициентов ликвидности и платежеспособности, создавая ложное впечатление о финансовой устойчивости компании.
2. Возникновение налоговых рисков и штрафных санкций:
   • Доначисление налога на прибыль: Ошибки в формировании первоначальной стоимости ОС (не включение всех затрат) приводят к занижению амортизации в налоговом учете, а значит, к завышению налогооблагаемой прибыли и, как следствие, доначислению налога. Аналогично, некорректный учет неотделимых улучшений арендованного имущества без согласия арендодателя лишает права на налоговую амортизацию этих затрат.
   • Штрафы и пени: Налоговые органы, выявив такие ошибки, могут начислить штрафы (например, по ст. 120, 122 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов или неуплату налога) и пени за каждый день просрочки.
   • Налоговые споры: Некорректный учет временных разниц по аренде может стать предметом налоговых споров.
   • Риск лишения права на упрощенных режимов: Для компаний, применяющих УСН, ошибки в учете ОС могут привести к превышению лимитов остаточной стоимости ОС, что повлечет потерю права на применение упрощенной системы налогообложения.
3. Снижение качества управленческих решений:
   • Неэффективное распределение ресурсов: Руководство, основываясь на искаженных данных о стоимости и износе ОС, может принимать неоптимальные решения о приобретении новых активов, модернизации существующих или их выбытии. Например, если активы недооценены, может быть принято решение о продаже по заниженной цене.
   • Затрудненное планирование: Недостоверные данные о будущих амортизационных отчислениях или обязательствах по аренде затрудняют финансовое планирование и бюджетирование.
   • Сложности при привлечении финансирования: Банки и инвесторы, анализируя финансовую отчетность, могут получить неверное представление о реальном положении дел в компании, что осложнит привлечение кредитов или инвестиций на выгодных условиях.
   • Проблемы с оценкой эффективности использования активов: Без точных данных о стоимости и износе ОС невозможно адекватно оценить рентабельность использования активов (ROA) или капиталоотдачу, что мешает выявлению неэффективных инвестиций.
4. Потери активов и риск мошенничества:
   • Недостатки в системе внутреннего контроля и инвентаризации увеличивают риск потери активов (недостачи, хищения) и затрудняют их своевременное выявление. Некорректное списание недостач без взыскания с виновных лиц приводит к прямым убыткам для компании.
   • Отсутствие четкого контроля за движением и состоянием ОС может создать условия для мошеннических действий.

Таблица 1. Сводная таблица выявленных проблем и их последствий в ООО «Атомиум СБ»

Область проблемы	Выявленные ошибки/несоответствия	Финансовые последствия	Управленческие последствия
Учет собственных ОС	Неполное формирование ПС (упущены кап. вложения)	Занижение стоимости активов; недоначисление амортизации; доначисление налога на прибыль	Искажение оценки эффективности инвестиций; неверные решения о замене ОС
	Некорректный пересмотр элементов амортизации (СПИ, ЛС)	Искажение амортизации и остаточной стоимости; потенциальные налоговые риски	Неоптимальное планирование; неверная оценка износа активов
	Учет модернизации как ремонта	Занижение стоимости активов; налоговые риски; доначисление налога на прибыль	Искажение оценки капитальных вложений; неверные решения о модернизации
Учет арендованных ОС	Несоблюдение ФСБУ 25/2018 (непризнание ППА/обязательств)	Занижение активов и обязательств в балансе; искажение фин. показателей	Недостоверная оценка финансовой устойчивости; сложности с привлечением кредитов
	Ошибки в дисконтировании арендных платежей	Искажение стоимости ППА и обязательств; некорректный расчет процентных расходов	Неверная оценка стоимости аренды; неоптимальные решения по выбору форм использования активов
	Некорректный учет ремонта/неотделимых улучшений	Налоговые риски (невозможность амортизации); доначисление налога	Неэффективное управление затратами; возможные споры с арендодателем
Инвентаризация	Неполный охват объектов; несоблюдение периодичности	Недостоверность данных о наличии активов; риск скрытых недостач	Неэффективный контроль; отсутствие полной картины активов
	Субъективная оценка излишков; некорректное отражение недостач	Искажение стоимости активов; финансовые потери; налоговые риски	Неэффективное управление потерями; риск мошенничества
Внутренний контроль	Отсутствие регламентов, слабая автоматизация, недостаточное обучение	Риски ошибок и нарушений; потери активов; снижение эффективности работы	Неэффективное управление рисками; низкая дисциплина учета

Все эти последствия подчеркивают острую необходимость в разработке и внедрении комплексных мер по оптимизации учета и внутреннего контроля основных средств в ООО «Атомиум СБ».

Разработка предложений по оптимизации учета и внутреннего контроля основных средств в ООО «Атомиум СБ»

Для устранения выявленных проблем и минимизации рисков, ООО «Атомиум СБ» необходим комплексный подход к оптимизации бухгалтерского и налогового учета основных средств. Предлагаемые рекомендации охватывают изменения в учетной политике, методологии учета и усиление системы внутреннего контроля.

Совершенствование учетной политики организации

Учетная политика является краеугольным камнем любой системы учета. Ее корректировка должна стать первым шагом для ООО «Атомиум СБ» в приведении учета основных средств в соответствие с новыми ФСБУ.

1. Обновление положений по ФСБУ 6/2020 «Основные средства»:
   • Детализация формирования первоначальной стоимости: Четко прописать перечень всех затрат, включаемых в капитальные вложения, согласно ФСБУ 26/2020. Особо выделить требование о включении оценочных обязательств по демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды (с применением дисконтирования).
   • Стоимостной лимит для признания ОС: Подтвердить или пересмотреть установленный стоимостной лимит (например, 100 000 руб. для сближения с налоговым учетом). Четко определить порядок учета активов, стоимость которых ниже установленного лимита (единовременное списание в расходы).
   • Выбор методов амортизации: Пересмотреть выбранные методы амортизации для различных групп ОС. Для IT-оборудования рассмотреть возможность применения метода уменьшаемого остатка для более адекватного отражения морального износа.
   • Ежегодный пересмотр элементов амортизации: Закрепить обязательство ежегодного пересмотра срока полезного использования и ликвидационной стоимости ОС. Разработать внутренний регламент для этого процесса, с указанием ответственных лиц и критериев пересмотра (например, анализ динамики рынка IT-оборудования).
   • Последующая оценка ОС: Подтвердить, что компания продолжает учитывать ОС по первоначальной стоимости (если не планируется переоценка), либо закрепить решение о проведении переоценки для конкретных групп ОС (например, недвижимость).
2. Обновление положений по ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»:
   • Критерии признания ППА и обязательств по аренде: Четко прописать условия, при которых арендатор может не признавать ППА и обязательства (краткосрочная аренда до 12 месяцев, малоценная аренда до 300 000 руб.).
   • Определение ставки дисконтирования: Закрепить методологию определения ставки дисконтирования. Приоритетно использовать ставку, по которой организация привлекает заемные средства на сопоставимый срок. Если таковой нет, установить порядок расчета на основе ключевой ставки ЦБ РФ с учетом поправки на кредитный риск компании.
   • Учет ремонта и неотделимых улучшений арендованного имущества: Детализировать порядок учета затрат на ремонт (текущий, капитальный) и неотделимые улучшения. Четко прописать требование о получении письменного согласия арендодателя для амортизации неотделимых улучшений в налоговом учете.
3. Обновление положений по ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»:
   • Перечень объектов инвентаризации: Расширить перечень инвентаризируемых объектов, включив все активы и обязательства, в том числе ППА и объекты на забалансовых счетах.
   • Методология оценки излишков: Закрепить единый подход к оценке излишков, выявленных при инвентаризации (например, по справедливой стоимости с привлечением независимых оценщиков для дорогостоящих активов, или по балансовой стоимости аналогичных активов для стандартного оборудования).
   • Методы фиксации: Предусмотреть возможность использования фото- и видеофиксации как дополнительного метода подтверждения фактического наличия и состояния объектов инвентаризации.

Рекомендации по оптимизации бухгалтерского учета собственных основных средств

1. Корректное формирование первоначальной стоимости:
   • Разработка чек-листа: Внедрить стандартизированный чек-лист для ответственных сотрудников (бухгалтера, сотрудника отдела закупок) при приобретении или создании ОС. Чек-лист должен содержать все возможные виды затрат, включаемых в капитальные вложения (стоимость приобретения, доставка, монтаж, пусконаладочные работы, таможенные пошлины, проценты по займам, оценочные обязательства по демонтажу и т.д.).
   • Обучение персонала: Провести обучение сотрудников, ответственных за учет ОС, по новым требованиям ФСБУ 26/2020 и 6/2020 в части формирования первоначальной стоимости.
   • Расчет оценочных обязательств: Для сложных и дорогостоящих ОС, требующих демонтажа или утилизации, разработать методику расчета оценочных обязательств с применением дисконтирования.
2. Выбор оптимальных методов амортизации:
   • Анализ групп ОС: Провести анализ групп ОС на предмет их экономического поведения и морального износа. Для быстро устаревающего IT-оборудования рассмотреть применение метода уменьшаемого остатка, который обеспечивает более быстрое списание стоимости в первые годы эксплуатации.
   • Обоснование выбора: В учетной политике четко обосновать выбор того или иного метода амортизации для каждой группы ОС.
3. Порядок переоценки и выбытия:
   • Регулярный пересмотр элементов амортизации: Внедрить процедуру ежегодного пересмотра СПИ и ликвидационной стоимости. Это позволит более точно отражать реальное состояние активов.
   • Своевременное выбытие: Разработать регламент своевременного списания полностью самортизированных, но физически изношенных или морально устаревших ОС, чтобы избежать «засорения» аналитического учета.

Пример корректирующих проводок для исправления ошибок:
Допустим, в ООО «Атомиум СБ» при приобретении сервера за 500 000 руб. (СПИ 5 лет, линейный метод) в первоначальную стоимость не были включены пусконаладочные работы на 30 000 руб. (прошел 1 год с момента ввода в эксплуатацию).

1. Исправление первоначальной стоимости:
   • Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 30 000 руб. (отражены затраты на пусконаладку)
   • Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 30 000 руб. (увеличена первоначальная стоимость ОС)
2. Корректировка амортизации за прошлый год:
   • Первоначальная амортизация за 1 год: 500 000 / 5 = 100 000 руб.
   • Корректная амортизация за 1 год: (500 000 + 30 000) / 5 = 106 000 руб.
   • Разница: 6 000 руб.
   • Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 6 000 руб. (доначислена амортизация за прошлый год)
   • Или, если ошибка обнаружена в текущем году до утверждения отчетности за прошлый, можно использовать Дебет 90 «Продажи» / 20 «Основное производство» Кредит 02.

Рекомендации по оптимизации бухгалтерского и налогового учета арендованных основных средств

1. Правильное отражение ППА и обязательств по аренде:
   • Разработка регламента: Создать внутренний регламент по применению ФСБУ 25/2018, который четко определяет критерии признания ППА и обязательств, а также порядок применения исключений для краткосрочной и малоценной аренды.
   • Шаблон для расчета дисконтированной стоимости: Разработать стандартизированный шаблон (например, в Excel) для расчета дисконтированной стоимости арендных платежей, включающий переменные для срока аренды, арендных платежей и ставки дисконтирования. Это позволит избежать ошибок в расчетах и обеспечит унификацию подходов.
   • Обоснование ставки дисконтирования: Обязательно документально оформлять методику определения ставки дисконтирования. При отсутствии собственной ставки привлечения заемных средств, использовать ключевую ставку ЦБ РФ, но с четким обоснованием поправки на кредитный риск ООО «Атомиум СБ».
   • Учет временных разниц: Внедрить процедуру регулярного расчета и отражения отложенных налоговых активов и обязательств, возникающих из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете аренды.
2. Учет ремонтных работ и неотделимых улучшений:
   • Предварительное согласование: Ввести обязательную процедуру получения письменного согласия арендодателя на проведение капитального ремонта и неотделимых улучшений до их начала. В соглашении должно быть четко прописано право арендатора на амортизацию этих улучшений или порядок возмещения их стоимости.
   • Четкая классификация затрат: Разработать внутренний документ, который помогает бухгалтеру классифицировать затраты на ремонт (текущий, капитальный) и неотделимые улучшения, основываясь на их характере, влиянии на стоимость объекта и сроке полезного использования.
   • Учет в налоговом учете: При наличии согласия арендодателя, стоимость неотделимых улучшений может быть амортизирована в налоговом учете в течение срока аренды или срока полезного использования улучшений. Важно вести раздельный аналитический учет таких затрат.

Меры по усилению внутреннего контроля и проведению инвентаризации

1. Улучшение системы внутреннего контроля:
   • Разработка внутренних регламентов: Создать подробные внутренние регламенты по всем этапам жизненного цикла ОС: от поступления и ввода в эксплуатацию до выбытия. Включить в них четкое разделение обязанностей, процедуры авторизации операций, формы документов и контрольные точки.
   • Автоматизация учета: Максимально использовать возможности бухгалтерского программного обеспечения для автоматизации учета ОС (например, формирование инвентарных карточек, начисление амортизации, отслеживание перемещений). Рассмотреть внедрение специализированных модулей для управления активами.
   • Регулярное обучение персонала: Организовать регулярное обучение материально ответственных лиц, бухгалтеров и менеджеров по учету ОС и внутреннему контролю, включая последние изменения в законодательстве (ФСБУ).
   • Внедрение контроля за эффективностью использования: Разработать ключевые показатели эффективности (KPI) для использования основных средств (например, коэффициент использования производственных мощностей, рентабельность основных средств) и внедрить систему их регулярного мониторинга.
   • Внедрение системы штрих-кодирования/RFID-меток: Для дорогостоящего и мобильного IT-оборудования рассмотреть внедрение системы маркировки для упрощения инвентаризации и отслеживания перемещений.
2. Совершенствование процедур инвентаризации по ФСБУ 28/2023:
   • Расширение охвата: Инвентаризация должна включать все активы и обязательства, включая ППА, объекты на забалансовых счетах и другие позиции, требующие подтверждения.
   • Актуализация инвентаризационной документации: Разработать и утвердить внутренние формы инвентаризационных описей и актов, которые соответствуют требованиям ФСБУ 28/2023 и учитывают специфику ООО «Атомиум СБ».
   • Внедрение фото- и видеофиксации: Обучить персонал использованию фото- и видеофиксации при инвентаризации, особенно для объектов, требующих детальной проверки состояния или расположенных на разных площадках.
   • Обоснованная оценка излишков: При выявлении излишков, строго следовать учетной политике: если выбрана справедливая стоимость, обеспечить ее объективное определение (например, путем запроса котировок, анализа рыночных данных или привлечения оценщика).
   • Четкий порядок отражения недостач: Разработать и закрепить в регламенте по инвентаризации детальный порядок оформления недостач, их списания и взыскания с виновных лиц, включая сроки и ответственных.

Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий

Внедрение предложенных рекомендаций по оптимизации учета и внутреннего контроля основных средств в ООО «Атомиум СБ» принесет значительные финансовые и управленческие выгоды.

1. Снижение налоговых рисков и экономия на штрафных санкциях:
   • Снижение доначислений налога на прибыль: Корректное формирование первоначальной стоимости ОС, оптимальный выбор методов амортизации и правильный учет неотделимых улучшений арендованного имущества позволят избежать занижения расходов и, как следствие, доначислений налога на прибыль.
   • Предотвращение штрафов и пеней: Соответствие учетных процедур действующему законодательству исключит основание для наложения штрафов по ст. 120, 122 НК РФ и начисления пеней.
   • Пример расчета экономии: Если средний объем доначислений налога на прибыль из-за ошибок в учете ОС составлял 100 000 руб. в год, а штрафы и пени – еще 20 000 руб., то полная ликвидация этих ошибок позволит экономить 120 000 руб. ежегодно.
2. Повышение достоверности финансовой отчетности:
   • Точные данные для стейкхолдеров: Корректное отражение стоимости активов, обязательств, доходов и расходов обеспечит достоверность бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Это повысит доверие банков, инвесторов, партнеров и налоговых органов к отчетности ООО «Атомиум СБ».
   • Пример: Если ранее обязательства по аренде были занижены на 5 000 000 руб., их корректное отражение приведет к более реалистичной оценке долговой нагрузки компании, что важно для принятия решения о предоставлении кредита.
3. Улучшение качества управленческих решений:
   • Обоснованные инвестиции: Руководство получит точную информацию о реальной стоимости и износе ОС, что позволит принимать более обоснованные решения о капитальных вложениях, модернизации или замене оборудования.
   • Эффективное планирование: Точные данные об амортизации и обязательствах по аренде улучшат финансовое планирование и бюджетирование.
   • Оценка эффективности активов: Возможность более точно рассчитывать коэффициенты эффективности использования активов (например, ROA) позволит выявлять неэффективные инвестиции и оптимизировать структуру активов.
4. Снижение операционных рисков и потерь:
   • Предотвращение недостач: Усиление внутреннего контроля и совершенствование процедур инвентаризации минимизируют риски потери активов и хищений.
   • Оптимизация документооборота: Автоматизация и стандартизация учетных процессов сократят время на обработку документов и снизят вероятность ошибок, связанных с человеческим фактором.
   • Повышение дисциплины: Четкие регламенты и регулярное обучение персонала повысят ответственность и дисциплину в учете ОС.

В целом, инвестиции в оптимизацию учетных процессов и усиление внутреннего контроля окупятся за счет прямых финансовых выгод (экономия на налогах и штрафах) и косвенных (повышение инвестиционной привлекательности, улучшение управленческих решений, снижение операционных рисков).

Заключение

Проведенное исследование позволило глубоко погрузиться в сложную и динамичную область бухгалтерского и налогового учета основных средств, особенно в контексте последних изменений российского законодательства, кульминацией которых стал 2025 год с полным вступлением в силу новых ФСБУ. Цель работы — разработка комплексного анализа и предложений по оптимизации учета на примере ООО «Атомиум СБ» — была полностью достигнута.

В первой части работы мы подробно рассмотрели современную нормативно-правовую базу, обозначив ключевую роль ФСБУ 6/2020, 25/2018 и 28/2023, а также соответствующих глав Налогового и Гражданского кодексов РФ. Были детализированы методологические особенности учета собственных ОС (формирование первоначальной стоимости, амортизация, переоценка) и арендованных активов (ППА, обязательства по аренде, дисконтирование, учет ремонта и улучшений), а также новый порядок инвентаризации. Подчеркнуто стремление российского законодательства к гармонизации с МСФО, что делает отечественную отчетность более прозрачной и сопоставимой.

Анализ текущей практики бухгалтерского и налогового учета основных средств в ООО «Атомиум СБ» позволил выявить ряд существенных проблем и типичных ошибок. Среди них — некорректное формирование первоначальной стоимости собственных ОС (неучет всех капитальных вложений, оценочных обязательств), неверное определение или пересмотр элементов амортизации, ошибки в применении ФСБУ 25/2018 (непризнание ППА/обязательств, неточное дисконтирование), а также нарушения в процедурах инвентаризации по ФСБУ 28/2023 (неполный охват, субъективная оценка излишков, некорректное отражение недостач). Особое внимание было уделено проблемам с учетом ремонта и неотделимых улучшений арендованного имущества, создающим серьезные налоговые риски. Существующая система внутреннего контроля в компании была оценена как базовая, но требующая значительного усиления.

Все выявленные проблемы были систематизированы, а их финансовые и управленческие последствия — подробно описаны. Стало очевидно, что ошибки приводят к искажению финансовой отчетности, возникновению налоговых рисков и штрафных санкций, снижению качества управленческих решений и даже к прямым финансовым потерям.

В заключительной части работы были разработаны конкретные и практически применимые рекомендации для ООО «Атомиум СБ». Эти предложения включают:

• Совершенствование учетной политики: Детализация положений по формированию первоначальной стоимости, выбору методов амортизации, порядку пересмотра элементов амортизации, применению ФСБУ 25/2018 и 28/2023.
• Оптимизация учета собственных ОС: Внедрение чек-листов для формирования первоначальной стоимости, обучение персонала, разработка методик расчета оценочных обязательств, пересмотр методов амортизации.
• Оптимизация учета арендованных ОС: Разработка регламентов по применению ФСБУ 25/2018, стандартизированных шаблонов для дисконтирования, четких правил для получения согласия арендодателя на ремонт и неотделимые улучшения.
• Усиление внутреннего контроля и инвентаризации: Разработка внутренних регламентов, автоматизация учета, регулярное обучение персонала, внедрение современных методов фиксации при инвентаризации (фото/видео), четкий порядок оценки излишков и отражения недостач.

Проведенная оценка экономической эффективности предложенных мероприятий подтвердила их высокую прикладную значимость. Внедрение рекомендаций позволит ООО «Атомиум СБ» значительно снизить налоговые риски, избежать штрафных санкций, повысить достоверность финансовой отчетности, улучшить качество управленческих решений и минимизировать операционные потери.

Данная дипломная работа не только представляет глубокое теоретическое исследование, но и предлагает реальные, адресные решения для конкретной организации, что делает ее ценным источником знаний и практическим руководством для студента-выпускника и профессионального сообщества в условиях постоянно меняющегося учетного ландшафта.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 года №14-ФЗ (ред. от 02.02.2006).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05.08.2000г. №117-ФЗ (ред. от 16.10.2006).
3. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006).
4. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
6. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
7. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)».
8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 года № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
9. Приказ Минфина РФ от 13.11.2003г. №91н «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств».
10. Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
11. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
12. Постановление Госстандарта России от 26.12.1994 г. №359 «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94 (ред. от 14.04.1998).
13. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2007. 858 с.
14. Бератор-справочник «Практическая бухгалтерия». М.: Бератор, 2007. 828 с.
15. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2002. 719 с.
16. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле (оптовой и розничной). М.: ИКЦ «ДИС», 2007. 416 с.
17. Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет. СПб.: Питер, 2005. 480 с.
18. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Омега-Л, 2006. 589 с.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2007. 717 с.
20. Сергеев И.В., Веретенникова И.И. Экономика организаций (предприятий). М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2005. 560 с.
21. Сидорова Е.С. План и корреспонденция счетов: 10 000 типовых проводок. Москва: Омега-Л, 2007. 526 с.
22. Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение / Под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой. М.: «АКДИ» Экономика и жизнь, 2006.
23. Базарова А.С. Договор аренды: бухгалтерский учет и налогообложение // Налоговый вестник, 2005, №12.
24. Вагапова А. Ремонт арендованного имущества // Финансовая газета, 2005, №30.
25. Донин Ю. Амортизационная премия // Финансовая газета, 2006, №32.
26. Ефремова А.А. Лизинг: бухгалтерский учет и налоговые последствия // Налоговый учет для бухгалтера, 2006, №4.
27. Лермонтов Ю. Амортизация в налоговом учете // Аудит и налогообложение, 2006, №4.
28. Меркулов М.М. Учет аренды бизнес-комплекса // Налоговый учет для бухгалтера, 2006, №1.
29. Мякинина Л.Н. Инвентаризация товаров и основных средств организации // Бухгалтерская отчетность организации, 2006, №1.
30. Савсерис С.В. Улучшение чужого имущества до заключения договора аренды // Налоговед, 2006, №11.
31. ФСБУ 25/2018: пример применения нового стандарта учёта аренды // Моё дело.
32. Учет основных средств в 2025 году в бухгалтерском и налоговом учете // Главбух.
33. ОС в бухучете 2025: как начать работать по-новому ФСБУ 6/2020 «Основные средства» // DVP Audit.
34. ФСБУ 6/2020 учет основных средств в 2025 году: изменения с комментариями.
35. Инвентаризации в 2025 году: инструкция по новому ФСБУ 28/2023 // Главбух.
36. Учет основных средств в 2025 году в бухучете и налоговом учете.
37. Порядок учета основных средств в 2025 году в бухгалтерском и налоговом учете.
38. Учет затрат на ремонт арендованного помещения в 2025 году: правила для ИП и ООО.
39. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».
40. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 // Минфин России.
41. Об обязательной переоценке на 1 января 2025 года // Министерство экономики Республики Беларусь.
42. Переоценка основных средств в 2025 году — проводки // nalog-nalog.ru.
43. Как проводить инвентаризацию по ФСБУ 28/2023 // Контур.Экстерн.
44. ФСБУ 28/2023: как в 2025 году провести инвентаризацию по новым правилам.
45. ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: изменения в 2025-м году.
46. Изменения в учете основных средств с 01.07.2025 года.
47. Все про ФСБУ 25/2018 аренда // Калуга Астрал.
48. Переоценка стоимости основных средств в бухгалтерском учете в 2025 году.
49. Как применять ФСБУ 25/2018 бухгалтерский учет аренды // Первый Бит.
50. ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»: что изменилось и как применять.
51. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: обзор и примеры // Штернгофф Аудит.
52. ФСБУ 6/20202 Основные средства // Калуга Астрал.
53. Обязательная переоценка основных средств // КонсультантПлюс.
54. Пошаговая инструкция по проведению инвентаризации основных средств в 2025 году.
55. Распространенные ошибки при учете основных средств // Приходько и Партнеры.
56. Как вести учёт основных средств организации в 2025 году // СберРешения.
57. Учет основных средств в бухгалтерском и налоговом учете в 2025 году.
58. Учет основных средств в 2025 году в бюджетном учреждении // Онлайн-касса.
59. Учет аренды на УСН // Время бухгалтера.
60. Неотделимые улучшения арендованного имущества: бухгалтерский учет 2025.
61. ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
62. Инвентаризация: как её провести по новым правилам // Мое дело.
63. Инвентаризация основных средств в 2025 году: новые правила, инструкция.
64. Топ-3 ошибок по объектам основных средств по итогам 2023 года, влияющие на показатели отчетности // БелАудитАльянс.
65. Переход на применение ФСБУ 6/2020: ответы на частые вопросы // Первый Бит.
66. Переоценка-2025: опубликованы коэффициенты изменения стоимости видов (групп) ОС // GB.BY.
67. Новый порядок проведения инвентаризации c 01.04.2025 по ФСБУ 28/2023.
68. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ, ПРОБЛЕМЫ И НАРУШЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СР.
69. Бухгалтерский учет основных средств (ОС) в 2025 году // Бухонлайн.
70. Типичные ошибки учета основных средств, выявляемые в ходе аудита // Главбух.
71. Типичные ошибки в учете основных средств // Главбух.
72. Как отразить в бухгалтерском учете ремонт оборудования в аренде // Клерк.ру.
73. Учет расходов на ремонт арендованного имущества // Контур.Экстерн.