Содержание
Введение 2
Глава 1. Налогообложение нефтедобывающей отрасли в РФ 6
1.1. Роль налоговых поступлений нефтедобывающей отрасли в формировании доходов бюджетной системы РФ 6
1.2. Рентная природа налогообложения добывающей отрасли 20
1.3. Проблемные вопросы налогообложения нефтедобывающей отрасли 28
Глава 2. Анализ действующей системы налогообложения нефтедобычи в РФ 38
2.1. Общие принципы налогообложения нефтедобычи в России 38
2.2. Характеристика действующего порядка исчисления и уплаты НДПИ при добыче нефти 47
2.3. Анализ системы платежей, установленных законодательством о недропользовании 50
2.4. Влияние изменений правил контроля за ценообразованием для целей налогообложения на уровень налоговой нагрузки в нефтедобывающей отрасли 54
Глава 3 Направление совершенствования налогообложения нефтедобывающей отрасли 62
3.1. Зарубежный опыт налогообложения нефтедобывающей отрасли, формы и методы 62
3.2 Возможности использования зарубежного опыта налогообложения нефтедобывающей отрасли в РФ 71
3.3 Направление совершенствования налогообложения нефтедобывающей отрасли в РФ 78
Заключение 87
Список использованной литературы 90
Выдержка из текста
Россия, поставляющая на внутренний и внешний рынок огромное количество энергоносителей и ориентированная в экономике на добывающую промышленность, доминирующей частью которой является нефтяной сектор, за долгие годы закрепила за собой статус сырьевой державы. Только от нефтяного сегмента экономики доходы консолидированного бюджета превышают 35%. Одним из основных инструментов реализации фискальной и распределительной функции государства является налоговая система страны, от эффективности которой зависит результативность изъятия рентных платежей добывающих компаний.
Необходимость разработки правовых механизмов перехода в долгосрочной перспективе на налогообложение добычи природных ресурсов в РФ на основе результатов финансово-хозяйственной деятельности организации (т.е. введение в налоговую систему налога на добавочный доход) как формы изъятия ренты обозначена в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг.
Актуальность проблемы разработки финансово-правовых механизмов изъятия природной ренты у российских недропользователей, осуществляющих нефтедобычу, объясняется, во-первых, значительной фискальной ролью доходов от налогов и платежей, уплачиваемых предприятиями нефтегазового сектора, и, во-вторых, возросшей необходимостью стимулирования инвестиционной привлекательности данной отрасли в связи с исчерпаемостью углеводородов, истощением старых месторождений, колебанием цен и многими другими факторами.
Кроме того, существующее рентное налогообложение регулируется несколькими ведомствами, законами и кодексами, что приводит к некоторой неопределенности в работе системы и функциональному дублированию. Необходимостью разработки единой модели рентного налогообложения нефтедобычи, которая дифференцировала бы налоговую нагрузку на внешних и внутренних потребителей, обусловливается актуальность исследования.
Теоретизация вопросов ренты и их практическое применение началось еще в эпоху классиков политэкономии У. Петти, Дж. Андерсона, Д. Риккардо, А. Смита и др. В дальнейшем при анализе трудов классиков К. Маркс доработал и развил теорию ренты, придя к выводу о различных типах ренты и факторах, способствующих ее появлению. Теоретические основы, заложенные классиками в области ренты, стали основой для развития современных подходов в области методологии и терминологии рентных отношений и ренты: земельной, горной, ценовой, экономической и др.
Однако в доступной литературе нам не встретились работы, в которых был бы сформулирован подход к рентному налогообложению нефтяного сектора экономики как к некой модели, у которой есть свое основополагающее ядро, инструменты и механизмы ее функционирования, как к единому целому, в котором нельзя изменить или отменить тот или иной регулирующий или фискальный механизм без изменения принципов работы всей рентной системы.
Недостаточная теоретическая проработка данных вопросов и актуальность дифференциации налоговой нагрузки на внешних и внутренних потребителей предопределили выбор темы исследования.
Цель исследования – совершенствование налогообложения нефтедобывающего сектора, базирующейся на существующих фискальных механизмах.
Для осуществления указанной цели в работе были поставлены следующие задачи:
— определить роль налоговых поступлений нефтедобывающей отрасли в формировании доходов бюджетной системы РФ;
— изучить рентную природу налогообложения добывающей отрасли;
— выявить проблемные вопросы налогообложения нефтедобывающей отрасли;
— охарактеризовать общие принципы налогообложения нефтедобычи в России;
— дать характеристику действующего порядка исчисления и уплаты НДПИ при добыче нефти;
— провести анализ изменений правил контроля за ценообразованием для целей налогообложения на уровень налоговой нагрузки в нефтедобывающей отрасли;
— проанализировать зарубежный опыт налогообложения нефтедобывающей отрасли, формы и методы;
— определить возможности использования зарубежного опыта налогообложения нефтедобывающей отрасли в РФ;
— определить направления совершенствования налогообложения нефтедобывающей отрасли в РФ.
Объект исследования – совокупность фискальных механизмов рентного характера, используемых государством в нефтяной отрасли.
Предмет исследования – экономические отношения между недропользователями и государством, возникающие при добыче нефти в системе их налогообложения.
В работе использовались данные Росстата, статистические данные Минфина, Минэкономразвития, Федеральной налоговой службы РФ. При анализе структуры и инструментария рентного налогообложения нефтяного сектора экономики использовались ФЗ РФ «О недрах», «О таможенном тарифе», Налоговый и Таможенный кодексы РФ, постановления Правительства и Государственной думы РФ, нормативные документы и законодательные акты Норвегии, Республики Казахстан и Украины.
В процессе исследования применялись следующие методы: графический; анализ и синтез обрабатываемой информации, классификация и моделирование; сравнительный анализ и системный подход.
Практическая значимость исследования заключается в возможности частичного или полного использования предложенных мероприятий преобразования рентных платежей в налоговом законодательстве России.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // Справочная правовая система «Консультант плюс»
2. Агапова Н.А. Новые правила трансфертного ценообразования // Право и экономика, 2011. — № 9.
3. Азарова А.И. Проблемы налогообложения и финансовые результаты нефтегазового предприятия // Проблемы учета и финансов, 2011. — № 4. – С. 57-66.
4. Андреев, А. Осторожный фискальный оптимизм // Нефть России. — 2011. — № 2.
5. Бородин, В., Ветер, Е., Реута, Н. Трансфертные цены: с января следующего года усиливается налоговый контроль [Электронный ресурс] / Oil and Gas Journal Russia. — Режим доступа: http:// www.ogj.ru/articles/2011/10/101.
6. Ветер Е.И., Джонсон А. Закон о трансфертном ценообразовании: краткий обзор // Налоговый вестник, 2011. — № 9.
7. Герасимчук И. В. Государственная поддержка добычи нефти и газа в России: какой ценой? Исследование Всемирного фонда дикой природы (WWF) и Глобальной инициативы по субсидиям Международного института устойчивого развития (IISD). Москва — Женева: WWF России и IISD, 2012.
8. Генеральная схема развития нефтяной отрасли на период до 2020 г. Доклад С.И. Шматко на совещании "О проекте Генеральной схемы развития нефтяной отрасли на период до 2020 года" 28.10.2010. URL: www.minenergo.gov.ru.
9. Грызлова Е. В. О вопросах реформирования налогообложения нефтедобычи // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2008. — № 4. С. 19-22.
10. Дадашова Ф.Д. Правовое регулирование договоров международной купли-продажи нефти и нефтепродуктов // Законодательство и экономика, 2010. — № 5.
11. Кимельман С., Подольский Ю. Ниже оптимизма, выше пессимизма. Возможное развитие нефтяного комплекса России до 2030 г. // Нефтегазовая вертикаль. 2010. N 6. С. 28.
12. Заика С. Проблемы и направления совершенствования налогообложения нефтедобычи // Финансы, денежное обращение и кредит, 2010. — № 8. – С. 180-183.
13. Зайцева С.Н. О принципах определения цен для целей налогообложения: правовые вопросы // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2012. — № 3.
14. Комиссарова Е.Н. Правовые проблемы совершенствования механизма налогообложения нефтяной отрасли // Современное право. – 2009. — № 6. – С. 101-104.
15. Комиссарова Е.Н. Реформирование налоговой политики в нефтяной отрасли России // Финансовое право, 2009. — № 11.
16. Комиссарова Е.Н. Реформирование налоговой политики в нефтяной отрасли России // Финансовое право. 2009. N 11.
17. Курбанов М.А. История развития нефтегазовой промышленности в Азербайджане // Энергетическое право, 2010. — № 2.
18. Мельникова Ю.В. Возможности использования в России зарубежного опыта ресурсно-рентного налогообложения // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2010. №5. С. 72-77.
19. Мельникова Ю.В. Оптимизация природоресурсных платежей как фактор роста национального дохода в период мирового экономического кризиса // Материалы Международной научно-практической конференции/ Приоритетные направления финансовой политики XXI века. Волгоград. 2010. С.45-53.
20. Мельникова Ю.В. Природоресурсные налоги и сборы в финансовой системе страны // Сборник научных трудов "Современные проблемы теории и практики банковского дела". Саратов. 2010. С. 62-67.
21. Мельникова Ю.В. Совершенствование и развитие налогообложения добычи российских полезных ископаемых // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2010. №9. С. 77-82.
22. Мельникова Ю.В. Совершенствование природоресурсных платежей: комплекс ресурсно-рентных и косвенных налогов // Бизнес. Образование. Право. Вестник Волгоградского института бизнеса. 2011. №15.
23. Мещерин А. Налоговая гомеопатия // Нефтегазовая вертикаль. – 2011. – № 3.
24. Мещерин А. Налогообложение: ножницы Кудрина и пряники для избранных // Нефтегазовая вертикаль. 2010. — № 5. С. 18.
25. Мещерин А. Производственные активы: перемены к лучшему // Нефтегазовая вертикаль. 2010. — № 5. С. 55-58.
26. Михайлович Т. Контроль за трансфертным ценообразованием // Аудит и налогообложение, 2011. — № 11.
27. Моисеева М. А. Войшвилло, Милоголов Н.С. Налогообложение добычи нефти и газа: тенденции развития // Финансовый журнал / Financial journal. 2012. №1. – С. 94.
28. Моисеенко МА. Правовые проблемы налогообложения природной ренты // Финансовое право, 2012. — № 1.
29. Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям “Финансы и кредит”, “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”, “Мировая экономика” / И.А. Майбуров [и др.]; под ред. И.А. Майбурова. М., 2010. С. 198-199.
30. Нестерчук Ю.Н., Ломакина П.А. Правовые проблемы контроля в сфере ценообразования на нефтепродукты // Законодательство и экономика, 2011. — № 11.
31. Носова О.В. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год: подводим итоги и строим планы // Налоговая проверка, 2011. — № 6.
32. Овсянников А. Налогообложение ТЭК: обзор прецедентной судебно-арбитражной практики // Налоги и налоговое планирование, 2011. — № 3.
33. Павлова Л.П., Понкратов В.В., Блошенко Т.А., Ефимов А.В., Юмаев М.М. Налогообложение недропользования в Российской Федерации: Монография. М.: Воентехиниздат, 2009. 496 с.
34. Полисюк Г.Б., Ильяшик И.В. Анализ влияния трансфертного ценообразования на деятельность предприятия и его налогообложение в международной практике // Международный бухгалтерский учет, 2010. — № 6.
35. Понкратов В.В. Совершенствование налогообложения добычи нефти // Финансы, 2011. — № 6.
36. Понкратов В.В. Совершенствование налогообложения добычи нефти в Российской Федерации // Вестник ИжГТУ. 2010. N 4.
37. Российский рынок нефти — 2010: аналитический обзор. М.: Росбизнесконсалтинг, 2010.
38. Соколов, М.М. Внутренние цены ТЭК не должны зависеть от внешних / М.М. Соколов // Экономист. 2009. № 12. С. 32–46.
39. Столяров Д.А. Налоговая ставка по НДПИ: грядут изменения // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение, 2011. — № 11.
40. Столяров Д.А. Об НДПИ при добыче газового конденсата, природного газа и нефти // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение, 2012. — № 1.
41. Тушнов М. Трансфертное ценообразование: новые «взаимосвязи» // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2011. — № 33.
42. Филатов С. Рациональному недропользованию: рациональное регулирование // Нефтегазовая вертикаль. 2009. — № 9. С. 39.
43. Юдакова Е.П. Построение эффективной системы налогообложения в нефтяной отрасли России // Международный бухгалтерский учет, 2011. — № 38.
44. Юмаев М.М. Налогообложение добычи основных видов минерального сырья: проблемы и направления совершенствования // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации, 2009. — № 12.
45. Юмаев М.М. Налогообложение добычи полезных ископаемых: от дифференциации к новой концепции // Налоговая политика и практика, 2011. — № 11.
46. Юмаев М.М. Развитие налогообложения рентных доходов в минерально-сырьевом секторе экономики // Финансы, 2011. — № 5.