В эпоху стремительной цифровой трансформации, когда финансовые потоки становятся все более быстрыми, прозрачными и автоматизированными, критически важной задачей для любого предприятия является обеспечение точности учета, глубины анализа и надежности аудита безналичных денежных средств.
Факт, определяющий контекст: По данным Банка России, доля безналичных платежей в розничном обороте Российской Федерации по итогам 2024 года достигла впечатляющих 85,8%. Эта цифра — не просто статистика; это фундаментальный показатель радикального сдвига в экономике, который требует немедленной адаптации всех учетных, контрольных и аналитических систем предприятия. Дипломная работа, посвященная безналичным расчетам в 2025 году, должна отражать этот высокий уровень цифровизации и связанные с ним новые вызовы и возможности.
Данный аналитический обзор представляет собой исчерпывающий материал для Дипломной работы (ВКР), объединяющий актуальные нормативные требования, продвинутые методики финансового анализа и конкретные, современные пути совершенствования, включая влияние Системы быстрых платежей (СБП) и введение Цифрового рубля.
Теоретические основы и современная нормативно-правовая база безналичных расчетов в РФ
Актуальность изучения безналичных денежных средств (БДС) обусловлена их доминирующей ролью в современном денежном обороте. Для целей бухгалтерского учета и аудита БДС — это средства организации, хранящиеся на счетах в кредитных организациях (банках) и используемые для расчетов путем перевода или зачета. Следовательно, точность их отражения напрямую влияет на достоверность финансовой отчетности и скорость принятия управленческих решений.
Правовое регулирование и формы безналичных расчетов
Правовая основа, регулирующая безналичные расчеты, закреплена в Гражданском кодексе Российской Федерации (часть 2, статья 861). ГК РФ четко устанавливает, что расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с их предпринимательской деятельностью, должны осуществляться в безналичном порядке.
На уровне регулятора, Банк России определяет детальные правила осуществления этих расчетов. Основным нормативным актом, устанавливающим формы и правила перевода денежных средств, является Положение Банка России от 29.06.2021 № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств». Этот документ регламентирует порядок использования платежных поручений, аккредитивов, инкассо, чеков и других инструментов безналичных расчетов, обеспечивая правовую защиту участников платежной системы. Таким образом, система нормативного регулирования БДС представляет собой иерархию:
- Федеральные законы (ГК РФ) — определяют правовую природу расчетов.
- Акты Банка России (Положение № 762-П) — устанавливают технологию и правила осуществления перевода.
Ключевые изменения 2024–2025 гг., связанные с цифровизацией
Последние годы ознаменовались беспрецедентной скоростью внедрения цифровых финансовых инструментов, что повлекло за собой значительные изменения в нормативно-правовой базе, напрямую влияющие на учетные процессы:
1. Введение Цифрового рубля (Третья форма национальной валюты)
Одним из наиболее значимых нововведений является законодательное закрепление статуса Цифрового рубля как третьей формы российской национальной валюты (помимо наличных и безналичных денежных средств). Это произошло благодаря принятию Федерального закона от 24.07.2023 № 339-ФЗ, основные положения которого вступили в силу 1 августа 2023 года.
Цифровой рубль — это обязательство Банка России, которое будет храниться и обращаться на специальной платформе ЦБ. Введение этой формы валюты потенциально упрощает расчеты и повышает их прозрачность. В контексте учета, это требует от предприятий готовности к открытию специальных счетов и отражению операций с использованием новой формы безналичных средств, что потребует внесения изменений в рабочий план счетов.
2. Развитие Системы быстрых платежей (СБП) и повышение лимитов
СБП стала ключевым элементом национальной платежной инфраструктуры. Объем операций, совершенных через СБП в 2024 году, достиг 13,4 млрд транзакций на сумму 69,5 трлн рублей, что свидетельствует о ее массовом проникновении в экономику.
Ключевым законодательным стимулом для дальнейшего роста безналичных операций стало увеличение лимита бесплатных переводов между своими счетами в разных банках через СБП до 30 млн рублей в месяц. Это изменение, вступившее в силу с 1 мая 2024 года (Федеральный закон от 04.08.2023 № 482-ФЗ), инициировало переток крупных сумм между кредитными организациями и повысило мобильность капитала, что напрямую влияет на планирование ликвидности предприятий. Более того, эти изменения заставляют финансовые службы компаний пересматривать существующие стратегии управления денежными потоками и работать над более быстрой оборачиваемостью капитала.
Методика синтетического и аналитического учета безналичных средств на предприятии
Методика учета безналичных средств должна строго соответствовать требованиям Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, утверждающего План счетов и Инструкцию по его применению. Организация учета должна обеспечивать полную, достоверную и своевременную информацию о наличии и движении средств, а в условиях цифровизации — максимальную автоматизацию.
Организация синтетического и аналитического учета
Синтетический учет движения безналичных средств ведется на активных счетах Раздела V «Денежные средства» Плана счетов. Основными из них являются:
| Номер счета | Наименование счета | Назначение |
|---|---|---|
| 51 | Расчетные счета | Средства в рублях, находящиеся на основных расчетных счетах в банках. |
| 52 | Валютные счета | Средства в иностранных валютах. |
| 57 | Переводы в пути | Суммы, внесенные в кассу банка, почтовое отделение или терминал для зачисления на счет, но еще не поступившие (часто используется для учета операций по банковским картам). |
| 55 | Специальные счета в банках | Средства, имеющие целевое назначение или требующие отдельного учета. |
Особое внимание следует уделить Счету 55 «Специальные счета в банках», который используется для учета средств, не являющихся обычными расчетными или валютными. Для обеспечения должной детализации (аналитики) в рабочем плане счетов организации должны быть предусмотрены следующие субсчета:
- 55-1 «Аккредитивы»: Учет средств, депонированных для расчетов по аккредитивам.
- 55-2 «Чековые книжки»: Учет сумм, выданных в подотчет по чековым книжкам.
- 55-3 «Депозитные счета»: Учет средств, размещенных на депозитных счетах (вкладах).
- 55-4 «Прочие специальные счета»: Может использоваться для учета средств, полученных по банковским картам (эквайринг), или целевого финансирования.
Аналитический учет организуется в разрезе, необходимом для целей контроля и управления. В обязательном порядке он ведется по каждому открытому счету (расчетному, валютному, специальному), а также в разрезе контрагентов, договоров и статей движения денежных средств (СДДС). В современных ERP-системах аналитика строится автоматически, что позволяет быстро формировать отчеты для финансового анализа.
Типовая корреспонденция и автоматизация учета
Учет безналичных операций базируется на принципе двойной записи, где основанием для проведения являются банковские выписки.
Пример типовой корреспонденции счетов:
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Поступление оплаты от покупателей и заказчиков | Счет 51 | Счет 62 |
| Перечисление оплаты поставщикам и подрядчикам | Счет 60 | Счет 51 |
| Зачисление краткосрочного кредита банка | Счет 51 | Счет 66 |
| Списание банковской комиссии за РКО | Счет 91 субсчет 91-2 | Счет 51 |
| Выдача средств подотчетному лицу с расчетного счета | Счет 71 | Счет 51 |
Особый аспект — отражение расходов на расчетно-кассовое обслуживание (РКО). Банковская комиссия, как правило, относится к прочим расходам организации и отражается по Дебету Счета 91 субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с Кредитом Счета 51.
Автоматизация учета (на примере 1С:ERP)
В условиях цифровой экономики учет БДС полностью автоматизирован. В системах класса ERP (например, 1С:ERP Управление предприятием) операции с безналичными средствами отражаются через специализированные электронные документы: «Поступление безналичных ДС» и «Списание безналичных ДС». Центральным рабочим местом является «Безналичные платежи», которое обеспечивает:
- Интеграцию с банком (DirectBank): Прямой обмен данными с клиент-банком, позволяющий отправлять платежные поручения и загружать банковские выписки без ручного экспорта/импорта.
- Автоматическое формирование проводок: На основании загруженной выписки система автоматически создает документы списания/поступления и формирует типовые проводки.
- Контроль остатков: В режиме реального времени.
Эта автоматизация минимизирует риск ошибок, связанных с ручным вводом, и значительно ускоряет процесс закрытия отчетных периодов. Внедрение таких систем — это не просто удобство, а критически важное условие для прохождения успешного аудита в сжатые сроки.
Финансовый анализ движения денежных потоков: современные методы оценки ликвидности
Анализ движения денежных потоков (ДП) является ключевым элементом оценки ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Он позволяет понять, как фактически формируются денежные средства, в отличие от бухгалтерской прибыли, которая может быть искажена неденежными операциями.
Прямой и косвенный методы анализа денежных потоков
В аналитической практике применяются два взаимодополняющих метода:
| Метод | Суть | Назначение и ценность |
|---|---|---|
| Прямой метод | Основан на расчете валового денежного потока путем прямого суммирования всех поступлений и платежей (поступления от покупателей, оплата труда, оплата поставщикам). | Оперативный контроль. Полезен для ежедневного управления ликвидностью, составления платежного календаря и выявления источников поступления и направлений расходования средств. |
| Косвенный метод | Начинается с чистого финансового результата (прибыли) и корректирует его на неденежные статьи (амортизация) и изменения в оборотном капитале (дебиторская/кредиторская задолженность, запасы). | Стратегический анализ. Позволяет выявить взаимосвязь между финансовым результатом и фактическим денежным потоком, объясняя, почему прибыльная компания может испытывать дефицит ликвидности. |
Для глубокого анализа предприятия должны использовать оба подхода. Прямой метод дает ответ на вопрос «Откуда пришли и куда ушли деньги?», а косвенный — «Почему прибыль не равна денежному потоку?». Однако, не следует ли признать, что именно косвенный метод предоставляет менеджменту наиболее ценную информацию о качестве самой прибыли?
Коэффициентный анализ ликвидности и финансовой устойчивости
Традиционные коэффициенты ликвидности (текущей, быстрой) имеют ограничения, так как основаны на балансовых показателях. Современный финансовый анализ акцентирует внимание на коэффициентах, рассчитанных на основе денежных потоков, поскольку они отражают реальную способность предприятия генерировать средства для покрытия своих обязательств.
1. Коэффициент ликвидности денежного потока (КЛДП)
Этот показатель оценивает, насколько операционный денежный поток (ЧДОД) достаточен для покрытия всех денежных платежей, совершенных за период.
КЛДП = ЧДОД / Общая сумма денежных платежей
Аналитическое значение: Нормативное значение КЛДП ≥ 1 указывает на то, что предприятие способно покрывать свои текущие обязательства исключительно за счет средств, генерируемых основной деятельностью. Если КЛДП < 1, это означает, что часть обязательств покрывается за счет финансовой или инвестиционной деятельности (например, займов или продажи активов), что может указывать на неустойчивость, требующую немедленного управленческого вмешательства.
2. Коэффициент достаточности чистого денежного потока (КДЧП)
КДЧП является более комплексным показателем, так как оценивает способность компании к самофинансированию, то есть покрытию не только операционных, но и капитальных, и финансовых потребностей.
КДЧП = ЧДП / (Выплаты по кредитам и займам + Капитальные затраты (CAPEX) + Выплаченные дивиденды)
Аналитическое значение: Нормативное значение КДЧП ≥ 1 является индикатором того, что компания может полностью финансировать свое развитие (инвестиции в основные средства, CAPEX) и выполнять обязательства перед кредиторами и акционерами (дивиденды) без привлечения дополнительного внешнего капитала. Этот коэффициент критически важен для оценки долгосрочной финансовой устойчивости, поскольку показывает истинную, не искаженную заемными средствами, способность компании к росту.
Специфика аудита и оценка рисков в контексте Международных стандартов аудита (МСА)
Проверка операций с безналичными денежными средствами является одной из самых ответственных и рутинных частей аудита, поскольку затрагивает все циклы хозяйственной деятельности. В Российской Федерации аудит проводится в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА).
Аудиторские процедуры и МСА
Основная цель аудита БДС — подтверждение достоверности остатков на банковских счетах и законности, полноты и своевременности отражения всех операций.
Ключевым стандартом, регламентирующим процедуру подтверждения остатков, является Международный стандарт аудита (МСА) 505 «Внешние подтверждения». В соответствии с МСА 505, аудитор обязан запросить прямое подтверждение остатков на всех банковских счетах клиента непосредственно у кредитных организаций. Это считается высоконадежным аудиторским доказательством.
Основные процедуры аудита БДС:
- Сверка: Сверка данных бухгалтерского учета (Счет 51, 52) с выписками банка и внешними подтверждениями (МСА 505).
- Проверка Cut-off: Анализ операций, проведенных в последние дни отчетного периода и первые дни следующего, для исключения искажений, связанных с неправильным отнесением операций.
- Тестирование внутреннего контроля: Оценка процедур санкционирования платежей, проверки банковских выписок и доступа к банковским системам.
Современные аудиторские риски и нарушения
В условиях тотальной цифровизации основные аудиторские риски сместились из зоны ошибок ручного ввода в зону системных и регуляторных нарушений.
| Категория риска | Типичные нарушения | Аудиторский фокус (МСА) |
|---|---|---|
| ИТ-риски и Контрольная среда | Отсутствие должного разграничения прав доступа в ERP-системах (1С:ERP), что позволяет одному лицу формировать, визировать и отправлять платежи. | МСА 315 (Оценка рисков существенного искажения). Риск несанкционированного проведения платежей. |
| Регуляторные риски (ФЗ-115) | Несоблюдение требований по организации внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов. | МСА 250 (Учет нормативных правовых актов). Критический риск в 2025 году из-за усиления контроля. |
| Учетные риски | Нарушение принципа «Cut-off» (отнесение операции к неправильному периоду); некорректное отражение операций по корреспонденции счетов (например, ошибочное отнесение комиссии к 90-м, а не к 91-2 счетам). | МСА 500 (Аудиторские доказательства). Проверка полноты и точности отражения. |
Особый акцент на ФЗ-115: В 2024–2025 годах ужесточение контроля со стороны регуляторов по выполнению ФЗ-115 «О противодействии легализации…» является серьезным аудиторским риском. Несоблюдение требований влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от 50 000 до 100 000 рублей (ч. 1 ст. 15.27 КоАП РФ), а в случае рецидива может привести к приостановлению деятельности. Аудитор должен убедиться, что внутренние процедуры организации соответствуют требованиям «антиотмывочного» законодательства, поскольку игнорирование этого аспекта чревато не только штрафами, но и подрывом деловой репутации клиента.
Пути совершенствования учета, аудита и денежного оборота на основе цифровых технологий (Глава 3 ВКР)
Глава о совершенствовании должна содерж��ть конкретные, экономически обоснованные предложения, основанные на внедрении современных цифровых решений, которые устраняют выявленные недостатки в учете и контроле.
Оптимизация расчетов и внутреннего контроля
Совершенствование учета начинается с автоматизации рутинных и контрольных функций:
- Интеграция DirectBank и ERP-систем: Необходимо обеспечить полное внедрение систем прямого обмена с банками (DirectBank) в учетные системы (1С:ERP). Это обеспечивает мгновенное получение выписок и отправку платежей, исключает ручной ввод, минимизируя ошибки и риск искажения данных. Мгновенная сверка с банком повышает эффективность учета.
- Внедрение Систем Электронного Документооборота (СЭД) для платежей: Для повышения внутреннего контроля требуется внедрение СЭД с обязательным многоуровневым цифровым визированием платежных документов. Такая система гарантирует, что платежное поручение будет подписано электронной подписью лица, имеющего полномочия, и исключает возможность подписания незаполненных (или подложных) платежных поручений, что является профилактикой несанкционированного списания средств.
Использование Системы быстрых платежей (СБП) в B2B-сегменте
СБП традиционно ассоциировалась с расчетами между физическими лицами (C2C). Однако, с 1 апреля 2024 года для российских банков стала обязательной возможность осуществления B2B-переводов (между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями) через СБП.
Предложение по совершенствованию: Предприятию следует активно внедрять B2B-переводы через СБП, используя QR-коды или ссылки, особенно для расчетов с малыми и средними поставщиками/подрядчиками.
- Эффект: Мгновенный перевод средств (24/7/365) позволяет существенно сократить операционный цикл, ускоряет оборачиваемость капитала и, как следствие, повышает ликвидность предприятия, что видно при расчете коэффициентов ликвидности.
Перспективы применения Цифрового рубля и Блокчейн-технологии
1. Цифровой рубль как инструмент оптимизации расчетов
Внедрение Цифрового рубля открывает новые горизонты для корпоративных расчетов.
- Преимущества: Поскольку расчеты Цифровым рублем будут осуществляться на единой платформе ЦБ РФ, это обеспечивает максимальную прозрачность и моментальность транзакций.
- Экономический эффект: Для юридических лиц установлен относительно низкий тариф за платеж Цифровыми рублями в размере 0,3% от суммы платежа. Это может снизить общие издержки бизнеса на расчетно-кассовое обслуживание, особенно при большом количестве мелких и средних транзакций.
2. Блокчейн-технологии (DLT) и Непрерывный аудит
Наиболее радикальным направлением совершенствования является изучение и подготовка к внедрению технологий распределенного реестра (DLT/Blockchain) в финансовые операции и учет:
- Повышение надежности учета: Блокчейн обеспечивает неизменность и криптографическую защиту транзакционных данных, что критически повышает их надежность.
- Непрерывный аудит (Continuous Auditing): DLT-платформы позволяют реализовать концепцию непрерывного аудита. Аудитор, получив санкционированный доступ к реестру сделок, может проверять их верифицированные записи в режиме реального времени, а не постфактум, что снижает трудоемкость аудита, сокращает стоимость и повышает своевременность выявления нарушений.
В итоге, не только снижается риск мошенничества и искажения отчетности, но и финансовая служба получает возможность оперативно реагировать на выявленные отклонения.
Заключение
В условиях высокой доли безналичных расчетов, достигшей 85,8% в розничном обороте, и интенсивного развития национальной платежной системы (СБП, Цифровой рубль), учет, анализ и аудит безналичных денежных средств приобретают стратегическое значение.
Проведенный анализ подтвердил, что для обеспечения достоверности финансовой отчетности и повышения эффективности управления ликвидностью необходимо неукоснительно соблюдать актуальную нормативно-правовую базу (ГК РФ, Положение ЦБ РФ № 762-П) и использовать современные методики:
- Учет: Синтетический и аналитический учет должен быть организован с обязательным использованием современных IT-систем (1С:ERP, DirectBank), что позволяет автоматически вести учет по всем счетам (51, 52, 55, 57) и субсчетам (55-1, 55-3), минимизируя ручные ошибки.
- Анализ: Для объективной оценки финансовой устойчивости необходимо применять Косвенный метод анализа ДП, а также рассчитывать продвинутые коэффициенты (КЛДП, КДЧП), нормативное значение которых должно быть К ≥ 1.
- Аудит: Аудит должен базироваться на Международных стандартах аудита (МСА 505, МСА 315), уделяя особое внимание оценке рисков, связанных с ИТ-контролями и ужесточением ответственности по ФЗ-115.
Практическая значимость предложенных путей совершенствования заключается во внедрении конкретных цифровых решений: интеграция DirectBank и СЭД для укрепления внутреннего контроля; расширенное использование B2B-переводов через СБП для ускорения расчетов; а также подготовка к потенциальному использованию Цифрового рубля и DLT-технологий для перехода к концепции «Непрерывного аудита». Эти меры позволят предприятию не только соответствовать законодательным требованиям 2024–2025 гг., но и получить существенное конкурентное преимущество за счет повышения прозрачности, скорости и надежности своих финансовых операций.
Список использованной литературы
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ и от 26.01.1996 N 14-ФЗ (в ред. от 24.07.2023).
- Налоговый Кодекс Российской Федерации (части 1, 2) от 05.09.2000г. № 117-ФЗ.
- Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Финансовая газета, 1996, № 49.
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению».
- Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
- Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации: Приказ Центробанка РФ от 05.01.1998 г. № 14-П.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34-н.
- ГК РФ Статья 861. Наличные и безналичные расчеты [Электронный ресурс].
- Астахов, В.П. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Март, 2009. 348 с.
- Бабаева, Ю. А. Бухгалтерский учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 456 с.
- Бакаев, А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. М.: МЦФЭР, 2009. 342 с.
- Галицкий, В.Ю. Все о кассовых операциях. М.: ГроссМедиа, 2008. 248 с.
- Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ. М.: Юнити – Дана, 2008. 332 с.
- Головизина, А.Т., Архипова, О.И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. М.: ООО ТК Велби, 2009. 488 с.
- Данилевский, Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. М.: Финансы и статистика, 2008. 318 с.
- Ефимова, О.В. Финансовый анализ. 4-е изд. М.: Бухгалтерский учет, 2008. 392 с.
- Захарьин, В.Р. Справочник бухгалтера — кассира. М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р., 2009. 228 с.
- Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М.: Проспект, 2007. 344 с.
- Кожинов, В.Я. Основы бухгалтерского учета: Гарант, 2008. 412 с.
- Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Инфра -М., 2008. 434 с.
- Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2007. 366 с.
- Лытнева, Н.А., Парушина, Н.В. Документальное оформление безналичных денежных расчетов. М.: Аудит, 2009. 128 с.
- Малинина, Н.А., Цапкин, О.В. Денежные реформы в России: исторический аспект // Финансовый менеджмент. 2009. № 3.
- Муравьев, М. М. Правовая природа безналичных денег // Бухгалтерия и банки. 2009. № 9.
- Никольская, Э.В. Анализ движения денежных средств. Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2009. 156 с.
- Павлова, Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятий: Учебник для вузов. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2008. 288 с.
- Перспективы развития банковского сектора в глобальной экономике // Российская газета. 3 июня 2009.
- Селезнева, Н.Н., Ионова, А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. М.: Юнити – Дана, 2008. 348 с.
- Хендриксен, Э.Э., Ван Бреда, М.Ф. Теория бухгалтерского учета. Москва: Финансы и статистика, 2007. 402 с.
- Шеремет, А.Д., Негашев, Е.В. Методика финансового анализа. 3-е изд. М: Инфра – М, 2008.