Учет, анализ и аудит финансовых результатов деятельности предприятия: современные аспекты и направления совершенствования

В условиях постоянно меняющейся экономической среды и динамично развивающегося законодательства, финансовые результаты предприятия остаются краеугольным камнем оценки его эффективности, устойчивости и инвестиционной привлекательности. Способность компании генерировать прибыль, управлять своими доходами и расходами, а также представлять достоверную финансовую информацию является залогом её долгосрочного существования и успешного развития. В Российской Федерации, где с каждым годом усиливается тенденция к гармонизации национальных стандартов бухгалтерского учета и аудита с международными, вопросы корректного формирования, глубокого анализа и независимого аудита финансовых результатов приобретают особую актуальность, ведь именно они дают понять, насколько эффективно компания использует свои ресурсы и какие перспективы открываются перед ней в будущем.

Цель настоящей дипломной работы — разработка комплексного плана исследования, который позволит всесторонне изучить теоретические и практические аспекты учета, анализа и аудита финансовых результатов деятельности предприятия, выявить существующие проблемы и предложить обоснованные направления их совершенствования. В качестве объекта исследования выступают финансовые результаты деятельности предприятия, а предметом — теоретические, методологические и организационно-практические аспекты их учета, анализа и аудита.

В рамках работы будут поставлены и решены следующие задачи:

• Раскрыть экономическую сущность финансовых результатов, их классификацию и роль в управлении предприятием и экономике региона.
• Детально рассмотреть нормативно-правовую базу, регулирующую учет доходов, расходов и формирование финансовых результатов в РФ, с акцентом на предстоящие изменения, такие как вступление в силу новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ).
• Проанализировать современные методологические подходы и инструменты анализа финансовых результатов, включая горизонтальный, вертикальный, трендовый, а также факторный и CVP-анализ, с примерами их практического применения.
• Изучить особенности организации и методики аудиторской проверки финансовых результатов в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), включая планирование, оценку рисков и сбор аудиторских доказательств.
• На примере конкретного предприятия (например, ООО «МАГЛЕМ») применить полученные знания для анализа его финансовых результатов и выявления специфических проблем учета и аудита.
• Выявить типичные ошибки в учете и отчетности финансовых результатов, основываясь на данных аудиторских проверок последних лет (2023-2024 гг.), и разработать рекомендации по совершенствованию системы учета, анализа и аудита, включая автоматизацию и применение МСФО.

Теоретико-методологическую базу исследования составят труды ведущих российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, финансового анализа и аудита (А.Д. Шеремет, М.И. Баканов, Н.П. Кондраков, Г.В. Савицкая и др.), а также нормативно-правовые акты Российской Федерации, актуальные на 14.10.2025 (Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ, ФСБУ, Приказы Минфина России), Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и Международные стандарты аудита (МСА).

Научная новизна работы заключается в комплексном анализе актуальных изменений в законодательстве (в частности, новых ФСБУ), детализированном рассмотрении практик факторного анализа и CVP-анализа, обзоре типичных ошибок, выявляемых аудиторами в 2023-2024 гг., а также в предложении современных решений по автоматизации учета и анализа финансовых результатов с использованием конкретных программных продуктов. Практическая значимость исследования проявляется в возможности использования его результатов для повышения качества бухгалтерского учета, эффективности финансового анализа и достоверности аудита на предприятиях, а также в качестве методического пособия для студентов и специалистов.

Теоретические основы формирования финансовых результатов предприятия

Понятие, сущность и функции финансовых результатов

В динамичной панораме современной экономики финансовый результат предприятия выступает не просто числовым показателем, а сложным, многогранным отражением всей его деятельности. Он является итогом взаимодействия производственных, сбытовых, инвестиционных и финансовых операций, связанных с произведенной и проданной продукцией, предоставленными услугами или выполненными работами. Если обобщить, финансовый результат — это разница между доходами и расходами организации за определенный период.

Однако за этой формальной дефиницией кроется глубокая экономическая сущность. Положительный финансовый результат, или прибыль, не просто желателен, он является ключевым условием дальнейшего развития любого экономического субъекта. Без прибыли невозможно расширенное воспроизводство, инвестиции в новые технологии, повышение конкурентоспособности и, в конечном итоге, выживание на рынке. Когда организация получает положительный финансовый результат от финансово-хозяйственной деятельности, это служит признанием её значимости субъектами рынка в экономике региона, подтверждая её способность создавать ценность.

Прибыль, как центральный элемент финансовых результатов, выполняет ряд жизненно важных функций:

• Стимулирующая функция: Прибыль выступает как мощный мотивирующий фактор для развития производства, стимулируя персонал к повышению производительности и ответственности, а менеджмент — к поиску более эффективных решений.
• Воспроизводственная функция: Являясь показателем разницы между доходами и затратами, прибыль служит основным источником финансирования расширенного воспроизводства — капитальных вложений, модернизации, инноваций.
• Контрольная функция: Прибыль является универсальным критерием оценки эффективности деятельности предприятия. Её динамика и структура позволяют контролировать качество управления, рациональность использования ресурсов и стратегическую верность принятых решений.
• Фискальная функция: Как источник формирования бюджетных ресурсов и внебюджетных фондов, прибыль играет значительную роль в пополнении казны государства через налоговые отчисления, способствуя развитию общественной инфраструктуры и социальных программ.

Таким образом, финансовый результат предприятия характеризует не просто состояние, но и динамику его хозяйствования, выражаясь в конкретизации конечного итога — прибыли или убытка. Прибыль, будучи сложной экономической категорией, позволяет хозяйствующему субъекту не только увеличивать эффективность деятельности, но и формировать фундамент для будущего роста.

Классификация и виды финансовых результатов

Для более глубокого понимания финансовых результатов и их управленческого потенциала критически важна их классификация. Финансовые результаты — это системное понятие, отражающее совместный итог от производственной и коммерческой деятельности предприятия, проявляющийся в виде выручки от реализации, а также конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли. Однако этот общий результат распадается на множество составляющих, которые имеют разную экономическую природу и формируются на разных этапах деятельности.

Традиционно финансовые результаты подразделяются по нескольким ключевым признакам:

По видам хозяйственной деятельности:

• Финансовый результат от обычных видов деятельности (основной деятельности): Это основной источник прибыли для большинства предприятий. Он формируется как разница между выручкой от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью этих продаж, а также коммерческими и управленческими расходами. Именно этот показатель характеризует эффективность основной бизнес-модели компании.
• Финансовый результат от инвестиционной деятельности: Включает доходы и расходы, связанные с приобретением и продажей внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений), а также дивиденды и проценты, полученные от участия в капиталах других организаций, если это не является основной деятельностью.
• Финансовый результат от финансовой деятельности: Отражает доходы и расходы, связанные с привлечением и обслуживанием заемного капитала (проценты по кредитам и займам), эмиссией ценных бумаг, а также курсовые разницы.

По составу включаемых элементов (поэтапное формирование прибыли в Отчете о финансовых результатах):

Для наглядности этапы формирования прибыли можно представить в виде следующей таблицы:

Показатель финансового результата	Расчет	Экономическое содержание
1. Выручка (нетто)	Отпускная цена × Объем продаж — НДС, акцизы	Денежные средства, полученные от продажи продукции, товаров, работ, услуг за вычетом косвенных налогов.
2. Валовая прибыль	Выручка — Себестоимость продаж	Прибыль, полученная от реализации продукции, товаров, работ, услуг, до вычета коммерческих и управленческих расходов.
3. Прибыль (убыток) от продаж	Валовая прибыль — Коммерческие расходы — Управленческие расходы	Прибыль (убыток) от основной деятельности предприятия.
4. Прибыль (убыток) до налогообложения	Прибыль (убыток) от продаж + Прочие доходы — Прочие расходы	Общий финансовый результат до вычета налога на прибыль.
5. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	Прибыль (убыток) до налогообложения — Налог на прибыль (текущий и отложенный)	Конечный финансовый результат, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов.

Стоит отметить, что финансовым результатом может быть как прибыль, так и убыток. Последний возникает в случае, если расходы значительно превышают доходы, что может быть вызвано чрезмерно высокими затратами, недополучением выручки или неблагоприятной конъюнктурой рынка.

Оставшаяся на предприятии после уплаты налогов, дивидендов и процентов прибыль является чистым финансовым результатом. Эта чистая прибыль служит важнейшим источником для производственной деятельности и социального развития, направляясь, в частности, на:

• Выплату дивидендов акционерам/участникам.
• Увеличение уставного капитала.
• Выплату премий работникам и развитие персонала.
• Создание фондов финансирования капитальных вложений и научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).
• Погашение долговых обязательств.
• Модернизацию и технологическое обновление.
• Инвестиции в человеческий капитал.
• Формирование резервного фонда (обязательно для акционерных обществ согласно статье 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ).

Роль финансовых результатов в системе управления предприятием и экономике региона

Финансовый результат, являясь квинтэссенцией всей хозяйственной деятельности, играет центральную роль не только в системе управления самим предприятием, но и в более широком контексте региональной и национальной экономики. Для собственников и инвесторов конечный финансовый результат представляет собой распределенную в их пользу часть прибыли после налогообложения, что является ключевым индикатором доходности их вложений и стимулом для дальнейших инвестиций.

В системе управления предприятием:

• Оценка эффективности: Прибыль служит основным мерилом эффективности работы всех подразделений и предприятия в целом. Анализ финансовых результатов позволяет выявить сильные и слабые стороны, определить области для улучшения и оптимизации.
• Принятие стратегических решений: Динамика финансовых результатов напрямую влияет на стратегические решения руководства, касающиеся расширения производства, освоения новых рынков, внедрения инноваций, ценовой политики, а также формирования дивидендной политики.
• Мотивация персонала: Распределение части прибыли в виде премий и бонусов является мощным инструментом мотивации сотрудников, повышает их заинтересованность в достижении высоких производственных и финансовых показателей.
• Формирование инвестиционного потенциала: Чистая прибыль является основным источником самофинансирования, позволяя предприятию осуществлять капитальные вложения, модернизацию основных фондов, научно-исследовательские работы, что обеспечивает конкурентоспособность и долгосрочное развитие.
• Управление рисками: Анализ финансовых результатов, в том числе и потенциальных убытков, позволяет оценить финансовые риски, разработать меры по их минимизации и формировать адекватные резервы.

В экономике региона:
Положительные финансовые результаты организаций региона оказывают мультипликативный эффект на его экономическое развитие:

• Создание новых рабочих мест: Прибыльные предприятия расширяют производство, что ведет к увеличению штата сотрудников и снижению уровня безработицы. Каждое такое рабочее место не только обеспечивает доход населению, но и стимулирует потребление и развитие смежных отраслей.
• Развитие товарных рынков местного значения: Расширение ассортимента и объемов производства прибыльных компаний способствует удовлетворению потребностей населения, стимулирует развитие местной торговли и услуг, повышает качество жизни.
• Пополнение бюджетов через налоговые отчисления: Фискальная функция прибыли реализуется на региональном уровне через налог на прибыль, имущество, НДС и другие отчисления, которые формируют бюджеты регионов и муниципалитетов. Эти средства затем направляются на финансирование социальной сферы, инфраструктурных проектов и государственных программ.
• Привлечение инвестиций: Стабильно прибыльные предприятия демонстрируют инвестиционную привлекательность региона, что способствует притоку как отечественного, так и иностранного капитала. Инвестиции, в свою очередь, стимулируют экономический рост, создают новые производства и повышают конкурентоспособность региона.
• Выполнение социальных функций: Прибыльные компании часто участвуют в социальных проектах, поддерживают образование, культуру, спорт, улучшают экологическую ситуацию, что способствует повышению социального благополучия населения и формированию благоприятного имиджа региона.

Таким образом, финансовый результат деятельности организации служит не только показателем ее собственной эффективности, но и индикатором ее значимости в народном хозяйстве, выступая движущей силой для развития как самого предприятия, так и всей региональной экономики.

Нормативно-правовое регулирование и методология учета финансовых результатов в РФ

Обзор действующего законодательства о бухгалтерском учете

Система бухгалтерского учета в Российской Федерации, как сложный и многогранный механизм, базируется на строгих нормативно-правовых актах, обеспечивающих её единообразие, достоверность и прозрачность. Основополагающим документом в этой системе является Федеральный закон № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете». Этот закон, вступивший в силу с 1 января 2013 года, радикально изменил подходы к регулированию учета, заменив устаревший закон 1996 года.

Закон № 402-ФЗ устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету для всех экономических субъектов на территории РФ, включая бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Он создает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета, определяя его цели, принципы, субъектов и объекты, а также общие требования к ведению учета, составу и содержанию бухгалтерской отчетности.

Ключевые принципы регулирования бухгалтерского учета, согласно статье 20 Федерального закона № 402-ФЗ, включают:

• Соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей отчетности и уровню развития науки и практики: Это означает, что законодательство стремится учитывать как интересы инвесторов, кредиторов, государства, так и новейшие достижения в теории и практике учета.
• Единство системы требований к бухгалтерскому учету: Обеспечивает сопоставимость финансовой информации между различными организациями.
• Установление упрощенных способов ведения учета для определенных экономических субъектов: Это касается, в частности, малого бизнеса и некоммерческих организаций, для которых предусмотрены менее обременительные правила учета.
• Применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) как основы для разработки национальных стандартов: Российская система учета постепенно движется в сторону гармонизации с МСФО, что делает отчетность более понятной для иностранных инвесторов.
• Обеспечение условий для единообразного применения стандартов: Для этого разрабатываются методические рекомендации и разъяснения.
• Недопустимость совмещения полномочий по утверждению стандартов и государственному контролю: Разделение функций для обеспечения объективности и независимости регулирования.

Федеральный закон № 402-ФЗ также закрепляет требование непрерывного ведения бухгалтерского учета с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности. Особое внимание уделяется формированию учетной политики. При её разработке каждый экономический субъект самостоятельно выбирает способы ведения бухгалтерского учета из допускаемых федеральными стандартами. Это включает, например, порядок погашения стоимости активов, методы группировки и оценки фактов хозяйственной жизни, правила инвентаризации, особенности бухгалтерского документооборота, а также перечень используемой первичной документации. Выбор этих методов осуществляется на основе фундаментальных допущений и требований, изложенных в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», таких как полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность.

Таким образом, Федеральный закон № 402-ФЗ является тем фундаментом, на котором строится вся система бухгалтерского учета в России, задавая общие рамки и принципы для формирования достоверной и полной финансовой информации.

Учет доходов и расходов: ПБУ и новые ФСБУ

Сердцевина формирования финансовых результатов – это корректный учет доходов и расходов. В России до недавнего времени эти процессы регламентировались Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые теперь постепенно заменяются Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ). Этот переходный период требует особого внимания к актуальной нормативной базе.

Традиционно учет доходов регулировался Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н. Оно устанавливало правила формирования информации о доходах коммерческих организаций, подразделяя их на:

• Доходы от обычных видов деятельности (выручка): Связаны с основной деятельностью компании – продажей продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
• Прочие доходы: Включали доходы от предоставления активов в аренду, участия в уставных капиталах других организаций (если это не является основной деятельностью), проценты по займам, штрафы, пени, неустойки и т.д.
  Выручка принималась к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности.

Однако с 1 января 2027 года ПБУ 9/99 утрачивает силу. Ему на смену приходит новый, современный стандарт — ФСБУ 9/2025 «Доходы», утвержденный Приказом Минфина России от 16.05.2025 № 56н. Этот стандарт является обязательным к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2027 год и также заменяет ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда».

Ключевые изменения, вносимые ФСБУ 9/2025 «Доходы»:

• Уточнение понятия доходов: Доходы подразделяются на включаемые и не включаемые в чистую прибыль (убыток). Включаемые доходы, в свою очередь, делятся на выручку и доходы, отличные от выручки.
• Передача контроля как критерий признания выручки: Важнейшим изменением является замена критерия перехода права собственности на продукцию на передачу контроля над ней. Это означает, что выручка признается тогда, когда покупатель получает контроль над активом, а не просто юридическое право собственности. Это согласуется с принципами МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
• Исключение некоторых видов доходов: Доходы от реализации основных средств, нематериальных активов и иных запасов, а также курсовые разницы и переоценки объектов исключены из сферы действия ФСБУ 9/2025, поскольку их учет будет регулироваться соответствующими федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

Аналогичная ситуация складывается и с учетом расходов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н, устанавливает правила формирования информации о расходах коммерческих организаций. Оно делит расходы на:

• Расходы по обычным видам деятельности: Связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а также амортизационные отчисления.
• Прочие расходы: Включают штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков, списанную дебиторскую задолженность, проценты по займам, курсовые разницы. Эти расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

ПБУ 10/99 применяется в части, не противоречащей Федеральному закону № 402-ФЗ и другим ФСБУ. В частности, оно применяется с учетом Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», который регулирует оценку и признание расходов на производство и продажу продукции, товаров, выполнение работ или оказание услуг, изменяя подходы к формированию себестоимости.

Условия признания расходов: Согласно пункту 16 ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов или обычаями делового оборота.
2. Сумма расхода может быть определена.
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, что подразумевает передачу актива или отсутствие неопределенности в отношении передачи актива.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (принцип начисления).

Таким образом, переход от ПБУ к ФСБУ — это эволюционный процесс, направленный на повышение качества и сопоставимости финансовой информации, а также на гармонизацию с международными стандартами. Для бухгалтеров и аналитиков крайне важно отслеживать эти изменения и понимать их влияние на учетную практику и формирование финансовых результатов.

Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности: Приказ № 66н и ФСБУ 4/2023

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является ключевым источником информации о финансовом положении и результатах деятельности предприятия. Её состав и формы регламентируются специальными нормативными актами, которые также претерпевают значительные изменения.

Исторически до 2025 года основной документ, утверждавший формы бухгалтерской отчетности, был Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Этот приказ устанавливал обязательные формы для:

• Бухгалтерского баланса.
• Отчета о финансовых результатах (ранее известный как «Отчет о прибылях и убытках», форма № 2).
• Отчета об изменениях капитала.
• Отчета о движении денежных средств.
• Отчета о целевом использовании средств.

Согласно Приказу № 66н, показатели в бухгалтерской отчетности приводились только в тысячах рублей. Этот порядок действовал с отчетности за 2019 год, отменив ранее существовавшую возможность указывать суммы в миллионах рублей для организаций с существенными оборотами.

Однако, с 1 января 2025 года Приказ № 66н утрачивает силу на основании Приказа Минфина России от 4 октября 2023 года № 157н, которым утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Этот новый стандарт, применяемый начиная с отчетности за 2025 год, заменяет собой как Приказ № 66н, так и Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» вносит существенные изменения и уточнения:

• Установление состава и содержания информации: Стандарт детально регламентирует, какая информация должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности.
• Состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: Уточняются требования к пояснениям и дополнительным раскрытиям, обеспечивающим более полное понимание финансового состояния компании.
• Состав промежуточной бухгалтерской отчетности: Впервые на уровне федерального стандарта четко определяется состав промежуточной отчетности.
• Образцы форм бухгалтерской отчетности, включая упрощенные формы: Для различных категорий экономических субъектов будут представлены актуализированные формы, в том числе и упрощенные, что позволит снизить административную нагрузку на малый и средний бизнес.

В контексте финансовых результатов, ключевым документом остается Отчет о финансовых результатах. Ранее в нем общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражался по строке 140. С вступлением в силу ФСБУ 4/2023 терминология и нумерация строк будут приведены в соответствие с новым стандартом. Ожидается, что основные показатели Отчета о финансовых результатах будут формироваться поэтапно, как и ранее, но с возможными уточнениями в терминологии и порядке группировки:

• Прибыль (убыток) от продаж.
• Прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат).
• Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Например, в Отчете о финансовых результатах (утвержденном Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, действовавшем до 2025 года), Прибыль (убыток) до налогообложения отражалась по строке 2300, а Чистая прибыль (убыток) отчетного периода — по строке 2400. ФСБУ 4/2023, вероятно, сохранит эту логику, но с новой системой кодировки строк и, возможно, детализацией.

Внедрение ФСБУ 4/2023 направлено на дальнейшее повышение качества, прозрачности и сопоставимости российской бухгалтерской отчетности, приближая её к международным стандартам и обеспечивая пользователей более полной и достоверной информацией.

Порядок формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете

Формирование финансовых результатов в бухгалтерском учете — это систематический и последовательный процесс, который отражает все доходы и расходы организации за отчетный период и завершается определением конечного финансового итога. Этот процесс построен на использовании ряда синтетических и аналитических счетов, которые аккумулируют информацию о хозяйственных операциях.

Начальной точкой в этом процессе является учет доходов. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В бухгалтерском учете доходы отражаются следующим образом:

• Доходы от обычных видов деятельности (выручка): Учитываются по кредиту счёта 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». К ним относятся доходы от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Например, проводка: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка».
• Прочие доходы: Отражаются по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-01 «Прочие доходы». Это могут быть доходы от предоставления активов в аренду, участия в уставных капиталах других организаций (если это не является основной деятельностью), проценты к получению, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. Например, проводка: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-01 «Прочие доходы».

Параллельно ведется учет расходов. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Как и доходы, расходы подразделяются:

• Расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы): Учитываются по дебету счёта 90 «Продажи» на соответствующих субсчетах. Например, себестоимость проданной продукции отражается по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (Дебет 90-2 Кредит 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство» и т.д.). Коммерческие расходы (Дебет 90-7 Кредит 44 «Расходы на продажу») и управленческие расходы (Дебет 90-8 Кредит 26 «Общехозяйственные расходы») также относятся на этот счет.
• Прочие расходы: Учитываются по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-02 «Прочие расходы». Это могут быть проценты к уплате, штрафы, пени, неустойки, возмещение убытков, списанная дебиторская задолженность, убытки от продажи основных средств. Например, проводка: Дебет 91-02 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Процесс закрытия счетов и формирования конечного финансового результата:
В конце отчетного периода (обычно ежемесячно, ежеквартально и ежегодно) происходит закрытие счетов, на которых в течение года учитывались доходы и расходы.

1. Закрытие счёта 90 «Продажи»:
   • С кредита субсчета 90-1 «Выручка» сумма переносится на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
   • С дебета субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-7 «Коммерческие расходы» и 90-8 «Управленческие расходы» суммы также переносятся на субсчет 90-9.
   • Сальдо субсчета 90-9 (доходы минус расходы) отражает финансовый результат от обычных видов деятельности (прибыль или убыток от продаж). Это сальдо ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».
     • Дебет 90-9 Кредит 99 — отражена прибыль от продаж.
     • Дебет 99 Кредит 90-9 — отражен убыток от продаж.
2. Закрытие счёта 91 «Прочие доходы и расходы»:
   • В конце месяца суммы с субсчетов 91-01 «Прочие доходы» и 91-02 «Прочие расходы» закрываются на субсчет 91-09 «Сальдо прочих доходов и расходов».
   • Сальдо субсчета 91-09 (прочие доходы минус прочие расходы) отражает совокупный финансовый результат от прочих операций. Это сальдо также ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».
     • Дебет 91-09 Кредит 99 — отражено сальдо прочих доходов.
     • Дебет 99 Кредит 91-09 — отражено сальдо прочих расходов (убыток).
3. Формирование итогового финансового результата на счёте 99 «Прибыли и убытки»:
   На счёте 99 аккумулируются все финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Здесь же отражаются начисления налога на прибыль (Дебет 99 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») и суммы чрезвычайных доходов и расходов.
   Сальдо, формирующееся на счёте 99, показывает:
   • Кредитовое сальдо: Балансовая прибыль.
   • Дебетовое сальдо: Балансовый убыток.

   В конце года счёт 99 закрывается, а его сальдо (чистая прибыль или убыток) списывается на счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

   • Дебет 99 Кредит 84 — отражена чистая прибыль.
   • Дебет 84 Кредит 99 — отражен чистый убыток.

Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) детализируется в Отчете о финансовых результатах. Как было упомянуто, до 2025 года в этом отчете Прибыль (убыток) до налогообложения отражалась по строке 2300, а Чистая прибыль (убыток) отчетного периода — по строке 2400. С введением ФСБУ 4/2023 эти показатели сохранят свою фундаментальную значимость, хотя их точное местоположение и детализация в обновленной форме могут быть скорректированы.

Методологические подходы и инструменты анализа финансовых результатов

Глубокий и всесторонний анализ финансовых результатов — это не просто констатация фактов, а мощный инструмент для выявления скрытых резервов, оценки эффективности управленческих решений и формирования стратегии развития предприятия. Для достижения этих целей используется целый арсенал методологических подходов и инструментов.

Виды и методы финансового анализа

Финансовый анализ является неотъемлемой частью управления любым предприятием, позволяя оценить его текущее состояние, выявить тенденции и спрогнозировать будущее. В контексте анализа финансовых результатов, наибольшее распространение получили следующие виды и методы:

• Горизонтальный (временной) анализ: Предполагает сравнение каждого показателя Отчета о финансовых результатах с аналогичными показателями предыдущих периодов (кварталов, лет). Цель — выявить динамику изменений (абсолютные и относительные отклонения) и определить тенденции роста или снижения. Например, сравнение выручки 2024 года с выручкой 2023 года позволяет понять темпы роста или падения продаж.
• Вертикальный (структурный) анализ: Заключается в расчете удельного веса каждой статьи доходов и расходов в общем объеме выручки (или валовой прибыли). Это позволяет оценить структуру формирования финансового результата, выявить «болевые точки» в структуре затрат или непропорциональный рост отдельных видов расходов. Например, анализ доли себестоимости в выручке помогает определить эффективность производственной деятельности.
• Трендовый анализ: Основывается на расчете относительных отклонений показателей за ряд лет от базисного периода, что позволяет определить устойчивую тенденцию изменения показателей, очищенную от случайных колебаний. На основе тренда можно экстраполировать значения показателей на будущие периоды.
• Сравнительный (пространственный) анализ: Включает сопоставление финансовых результатов предприятия с показателями конкурентов, среднеотраслевыми данными или нормативами. Это дает представление о позиции компании на рынке и эффективности её деятельности относительно других участни��ов.
• Коэффициентный анализ: Позволяет оценить различные аспекты эффективности через расчет относительных показателей (коэффициентов). Для финансовых результатов это, прежде всего, коэффициенты рентабельности:
  • Рентабельность продаж (отношение прибыли от продаж к выручке)
  • Рентабельность активов (отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости активов)
  • Рентабельность собственного капитала (отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимости собственного капитала)

  Эти коэффициенты дают комплексную оценку доходности и эффективности использования ресурсов.

Эти методы не существуют изолированно, а дополняют друг друга, позволяя получить максимально полную картину финансовых результатов деятельности предприятия.

Факторный анализ прибыли: методы и применение

Факторный анализ — это мощный аналитический метод, который позволяет не просто констатировать изменение прибыли, но и определить, какие именно факторы и в какой степени повлияли на это изменение. Он раскрывает взаимосвязи между показателями, обеспечивая более глубокое и информативное исследование финансовой деятельности компании. Важность факторного анализа трудно переоценить, поскольку он даёт руководству предприятия чёткое понимание того, откуда берётся прибыль и как её можно увеличить, а также позволяет своевременно реагировать на негативные тенденции.

Ключевые факторы, влияющие на прибыль:

• Объем реализации продукции (работ, услуг).
• Цена реализации.
• Себестоимость продукции (работ, услуг).
• Структура ассортимента.
• Прочие доходы и расходы.

Среди методов факторного анализа наиболее распространены метод цепных подстановок и метод абсолютных разниц.

Метод цепных подстановок

Сущность метода: Последовательная замена базисных значений каждого фактора на фактические (отчетные) значения, при этом остальные факторы остаются неизменными. Это позволяет изолировать влияние каждого фактора в отдельности. Метод использует ту формулу, по которой изначально рассчитывается показатель (в данном случае, прибыль), и последовательно подставляет в неё альтернативные значения.

Пример расчета влияния факторов на прибыль (П):
Представим, что прибыль (П) от продаж зависит от объема реализации (Q), цены за единицу (Ц) и себестоимости единицы (С). Формула прибыли: П = Q × (Ц — С).

Пусть есть базисные (с индексом ₀) и фактические (с индексом ₁) данные:

• Q₀ = 1000 ед., Ц₀ = 100 руб., С₀ = 70 руб.
• Q₁ = 1200 ед., Ц₁ = 105 руб., С₁ = 72 руб.

1. Базисная прибыль:
   П₀ = Q₀ × (Ц₀ — С₀) = 1000 × (100 — 70) = 1000 × 30 = 30 000 руб.
2. Фактическая прибыль:
   П₁ = Q₁ × (Ц₁ — С₁) = 1200 × (105 — 72) = 1200 × 33 = 39 600 руб.
3. Общее изменение прибыли:
   ΔП = П₁ — П₀ = 39 600 — 30 000 = +9 600 руб.
4. Расчет влияния факторов методом цепных подстановок:
   • Влияние изменения объема реализации (Q):
     Изменим только Q: Q₁ × (Ц₀ — С₀) = 1200 × (100 — 70) = 1200 × 30 = 36 000 руб.
     ΔП_Q = 36 000 — П₀ = 36 000 — 30 000 = +6 000 руб.
     Альтернативная формула: ΔП_Q = (Q₁ — Q₀) × (Ц₀ — С₀) = (1200 — 1000) × (100 — 70) = 200 × 30 = +6 000 руб.
   • Влияние изменения цены (Ц):
     Изменим Q и Ц: Q₁ × (Ц₁ — С₀) = 1200 × (105 — 70) = 1200 × 35 = 42 000 руб.
     ΔП_Ц = 42 000 — 36 000 = +6 000 руб.
     Альтернативная формула: ΔП_Ц = Q₁ × (Ц₁ — Ц₀) = 1200 × (105 — 100) = 1200 × 5 = +6 000 руб.
   • Влияние изменения себестоимости (С):
     Изменим Q, Ц и С: Q₁ × (Ц₁ — С₁) = 1200 × (105 — 72) = 1200 × 33 = 39 600 руб.
     ΔП_С = 39 600 — 42 000 = -2 400 руб.
     Альтернативная формула: ΔП_С = Q₁ × (С₀ — С₁) = 1200 × (70 — 72) = 1200 × (-2) = -2 400 руб.
5. Суммарное влияние:
   ΔП = ΔП_Q + ΔП_Ц + ΔП_С = 6 000 + 6 000 — 2 400 = +9 600 руб.
   Расчет сошелся с общим изменением прибыли.

Недостаток метода: Результаты зависят от очередности замены факторов. Если поменять порядок факторов, влияние каждого из них может измениться, что вызывает необходимость выбора наиболее логичной последовательности.

Метод абсолютных разниц

Сходство с методом цепных подстановок: Также сводится к элиминированию факторов, но с более простым математическим аппаратом.

Отличие: В методе абсолютных разниц сначала вычисляется абсолютная динамика (разница) каждого фактора, а затем эти разницы подставляются в формулу. При расчете влияния определенного фактора переменные, стоящие до исследуемого фактора, рассчитываются по данным фактического года (с индексом ₁), а факторы, стоящие после – по данным планового (базисного) года (с индексом ₀).

Расчет влияния факторов методом абсолютных разниц (на том же примере):

1. Изменение Q: ΔQ = Q₁ — Q₀ = 1200 — 1000 = +200 ед.
2. Изменение Ц: ΔЦ = Ц₁ — Ц₀ = 105 — 100 = +5 руб.
3. Изменение С: ΔС = С₁ — С₀ = 72 — 70 = +2 руб.

• Влияние изменения объема реализации (Q):
  ΔП_Q = ΔQ × (Ц₀ — С₀) = +200 × (100 — 70) = +200 × 30 = +6 000 руб.
• Влияние изменения цены (Ц):
  ΔП_Ц = Q₁ × ΔЦ = 1200 × (+5) = +6 000 руб.
• Влияние изменения себестоимости (С):
  ΔП_С = Q₁ × (-ΔС) = 1200 × (-2) = -2 400 руб. (обратите внимание на знак: рост себестоимости снижает прибыль).

Суммарное влияние:
ΔП = ΔП_Q + ΔП_Ц + ΔП_С = 6 000 + 6 000 — 2 400 = +9 600 руб.
Результат также совпадает с общим изменением прибыли, но расчеты более прямолинейны.

Факторный анализ прибыли необходим для того, чтобы лучше понимать, какие факторы влияют на финансовые результаты предприятия, и обеспечивает более качественное и информативное исследование финансовой деятельности компании, выявляя те направления, в которых управленческие усилия будут наиболее эффективными.

Влияние внешних и внутренних факторов на финансовые результаты

Финансовые результаты предприятия формируются под воздействием сложного комплекса факторов, которые можно разделить на две большие группы: внутренние, находящиеся под контролем менеджмента, и внешние, которые предприятие не может напрямую контролировать, но должно учитывать в своей стратегии. Понимание этих факторов критически важно для принятия обоснованных управленческих решений.

Внутренние факторы (поддающиеся управленческому воздействию):

Эти факторы связаны непосредственно с деятельностью предприятия и могут быть скорректированы руководством.

• Управленческие факторы:
  • Квалификация менеджмента: Опыт, знания и стратегическое мышление руководства напрямую влияют на эффективность принимаемых решений, что отражается на прибыли.
  • Организационная структура: Оптимальная структура способствует эффективному распределению функций, минимизации бюрократии и оперативности реагирования на изменения.
  • Система мотивации: Эффективная система стимулирует персонал к достижению высоких результатов, что напрямую влияет на объем выпуска и качество продукции.
  • Корпоративная культура: Внутренняя атмосфера, ценности и этика формируют отношение сотрудников к работе и клиентам.
• Производственные факторы:
  • Технологический уровень производства: Современные технологии снижают себестоимость, повышают качество и объем выпуска.
  • Материалоёмкость и энергоэффективность: Оптимизация расхода сырья, материалов и энергии ведет к прямому снижению затрат.
  • Производственные мощности и их загрузка: Эффективное использование оборудования и площадей снижает долю постоянных затрат на единицу продукции.
  • Объем выпуска и реализации продукции: Чем больше продукции высокого качества продается, тем выше выручка и прибыль (при прочих равных условиях).
  • Качество продукции: Высокое качество способствует увеличению спроса, укреплению бренда и возможности установить более высокую цену.
  • Отпускные цены: Обоснованная ценовая политика позволяет максимизировать выручку и маржинальную прибыль.
  • Снижение затрат на производство и реализацию: Постоянный поиск путей оптимизации издержек — один из ключевых рычагов повышения прибыли.
  • Издержкоёмкость: Отношение затрат к выручке. Чем ниже, тем эффективнее.
  • Оборачиваемость и состав оборотных средств: Эффективное управление запасами, дебиторской и кредиторской задолженностью высвобождает средства и снижает потребность в заёмном капитале.
  • Фондовооружённость работников: Обеспеченность работников основными средствами труда влияет на их производительность.
• Внепроизводственные факторы:
  • Связанные со снабженческо-сбытовой деятельностью (эффективность логистики, каналов дистрибуции).
  • Природоохранительная деятельность (инвестиции в экологию могут снижать риски штрафов и улучшать имидж).
  • Социальные условия труда и быта (влияют на лояльность и продуктивность персонала).

Внешние факторы (не зависят от деятельности предприятия напрямую):

Эти факторы формируют внешнюю среду, в которой работает предприятие, и требуют адаптации и прогнозирования.

• Макроэкономические факторы:
  • Инфляция: Рост цен на сырьё и материалы, а также снижение покупательной способности населения, могут негативно сказаться на прибыли.
  • Валютные курсы: Колебания курсов влияют на стоимость импортного сырья и экспортной выручки.
  • Процентные ставки: Высокие ставки удорожают заёмные средства, что увеличивает финансовые расходы.
  • Темпы экономического роста: Общее состояние экономики влияет на спрос и возможности развития.
• Государственное регулирование:
  • Налогообложение: Изменения в налоговом законодательстве (ставки, льготы, новые налоги) напрямую влияют на чистую прибыль.
  • Государственное регулирование цен, тарифов, кредитования: Может ограничивать возможности предприятия по формированию выручки и влиять на издержки.
  • Импорт/экспорт товаров: Тарифы, квоты, субсидии влияют на конкурентоспособность.
  • Штрафные санкции: Нарушения законодательства ведут к дополнительным расходам.
  • Изменения в законодательстве: Требуют постоянной адаптации бизнес-процессов.
• Рыночные факторы:
  • Уровень конкуренции: Высокая конкуренция может давить на цены и рентабельность.
  • Доход покупателя: Уровень доходов населения определяет покупательную способность и спрос.
  • Конъюнктура рынка: Общая ситуация на рынке, спрос и предложение.
• Природные условия: Для некоторых отраслей (сельское хозяйство, туризм) они являются критически важными.
• Сезонные колебания и кризисные события: Могут вызывать резкие изменения спроса и предложения.

Грамотный управленческий анализ должен не только выявить влияние каждого фактора, но и предложить меры по оптимизации внутренних факторов, а также разработать стратегии адаптации к внешним вызовам, чтобы обеспечить стабильный и устойчивый рост финансовых результатов.

Анализ «Затраты-Объем-Прибыль» (CVP-анализ)

Анализ «Затраты-Объем-Прибыль» (Cost-Volume-Profit, CVP-анализ) является одним из фундаментальных инструментов управленческого учета и финансового планирования. Он позволяет понять взаимосвязь между затратами, объемом производства/продаж и прибылью, помогая руководству принимать обоснованные решения относительно ценообразования, объемов производства, структуры затрат и целевой прибыли. Ключевыми понятиями CVP-анализа являются точка безубыточности и запас финансовой прочности.

Точка безубыточности (ТБУ)

Точка безубыточности (ТБУ) — это критический объем продаж (или выручка), при котором доходы компании равны ее общим расходам, а прибыль равна нулю. Достижение ТБУ является минимальной целью для любого предприятия, поскольку до этого момента каждый дополнительный рубль выручки сокращает убытки, а после — начинает приносить прибыль.

Для расчета ТБУ необходимо разделить все затраты на постоянные и переменные:

• Постоянные затраты (FC — Fixed Costs): Затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно при изменении объема производства (аренда, заработная плата административного персонала, амортизация, страховка).
• Переменные затраты (VC — Variable Costs): Затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема производства (стоимость сырья, материалов, сдельная заработная плата рабочих, комиссионные продавцам).
• Маржинальный доход (CM — Contribution Margin): Разница между выручкой и переменными затратами. Это та часть выручки, которая остается для покрытия постоянных затрат и формирования прибыли.

Формула расчета точки безубыточности в натуральном выражении (ТБУ_нат):
Этот показатель показывает, сколько единиц продукции необходимо продать, чтобы покрыть все затраты.

ТБУнат = Постоянные затраты / (Цена единицы - Переменные затраты на единицу)

Где:

• Цена единицы — цена реализации одной единицы продукции.
• Переменные затраты на единицу — переменные затраты, приходящиеся на одну единицу продукции.
• Разность (Цена единицы — Переменные затраты на единицу) — это маржинальный доход на единицу продукции.

Пример: Постоянные затраты = 100 000 руб., Цена единицы = 200 руб., Переменные затраты на единицу = 120 руб.
ТБУ_нат = 100 000 / (200 — 120) = 100 000 / 80 = 1 250 единиц.
Это означает, что для выхода в ноль необходимо продать 1 250 единиц продукции.

Формула расчета точки безубыточности в денежном выражении (ТБУ_ден):
Этот показатель показывает, какую сумму выручки необходимо получить, чтобы покрыть все затраты.

ТБУден = Постоянные затраты / (1 - Переменные затраты / Выручка)
или
ТБУден = Постоянные затраты / Коэффициент маржинальности

Где:

• Коэффициент маржинальности = Маржинальный доход / Выручка = (Выручка — Переменные затраты) / Выручка.

Пример (продолжение): Допустим, планируемая выручка = 250 000 руб. (1250 ед. × 200 руб.), Переменные затраты = 150 000 руб. (1250 ед. × 120 руб.).
Маржинальный доход = 250 000 — 150 000 = 100 000 руб.
Коэффициент маржинальности = 100 000 / 250 000 = 0.4.
ТБУ_ден = 100 000 / 0.4 = 250 000 руб.
Это означает, что при выручке в 250 000 рублей компания выйдет в ноль.

Запас финансовой прочности (ЗФП)

Запас финансовой прочности (ЗФП) — это показатель, характеризующий финансовую устойчивость предприятия и демонстрирующий, насколько далеко компания находится от точки безубыточности. Он показывает, насколько может быть снижен объем продаж или выручка до момента наступления убытков, прежде чем компания начнет нести потери. Чем выше ЗФП, тем устойчивее положение предприятия.

Формула расчета запаса финансовой прочности в денежном выражении (ЗФП_ден):

ЗФПден = Фактическая выручка - ТБУден

Формула расчета запаса финансовой прочности в процентном выражении (ЗФП_%):

ЗФП% = ((Фактическая выручка - ТБУден) / Фактическая выручка) × 100%

Пример (продолжение): Допустим, фактическая выручка = 300 000 руб.
ЗФП_ден = 300 000 — 250 000 = 50 000 руб.
ЗФП_% = (50 000 / 300 000) × 100% ≈ 16.67%.
Это значит, что компания может позволить себе снижение выручки на 50 000 рублей или на 16.67% до того, как начнет работать в убыток.

Проведение CVP-анализа позволяет определить объем реализации, цену продажи или себестоимость продукта, которые вызовут рост прибыли предприятия, а также выявить скрытые резервы роста бизнеса. Он является незаменимым инструментом для оперативного и стратегического управления, помогая принимать решения в условиях неопределенности и конкуренции.

Организация и методика аудита финансовых результатов

В условиях растущей потребности в достоверной финансовой информации, аудит выступает как важнейший механизм контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Он предоставляет независимую оценку финансового состояния предприятия, что особенно критично для финансовых результатов, которые являются ключевыми индикаторами эффективности.

Цели, задачи и информационная база аудита финансовых результатов

Аудиторская проверка учета финансовых результатов — это сложный и многогранный процесс, направленный на подтверждение достоверности информации, представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в части формирования прибыли и убытка.

Основная цель аудита финансовых результатов заключается в формировании обоснованного мнения аудитора о достоверности показателей Отчета о финансовых результатах, их соответствии требованиям законодательства РФ о бухгалтерском учете, а также в оценке соблюдения установленного порядка формирования и раскрытия информации о доходах, расходах и конечных финансовых результатах деятельности предприятия.

Для достижения этой цели аудитор ставит перед собой ряд задач:

• Проверить полноту и своевременность отражения всех доходов и расходов в б��хгалтерском учете.
• Убедиться в правильности классификации доходов и расходов (от обычных видов деятельности, прочие) согласно действующим ПБУ и ФСБУ.
• Оценить корректность применения учетной политики предприятия в части признания доходов и расходов.
• Проверить правильность расчетов и формирования промежуточных и конечных финансовых результатов (валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль).
• Выявить существенные ошибки, искажения и нарушения, которые могут повлиять на достоверность Отчета о финансовых результатах.
• Оценить эффективность системы внутреннего контроля за учетом финансовых результатов.
• Разработать рекомендации по устранению выявленных нарушений и совершенствованию системы учета и контроля.

Информационная база аудита финансовых результатов включает широкий спектр документов и регистров:

• Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Отчет о финансовых результатах (форма № 2, а с 2025 года — соответствующая форма по ФСБУ 4/2023), Бухгалтерский баланс, Отчет об изменениях капитала, Пояснения к бухгалтерской отчетности.
• Данные аналитического и синтетического учета:
  • По счёту 90 «Продажи»: оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-7 «Коммерческие расходы», 90-8 «Управленческие расходы», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
  • По счёту 91 «Прочие доходы и расходы»: оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
  • По счёту 99 «Прибыли и убытки»: оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам, отражающим финансовый результат от обычных видов деятельности, прочие доходы и расходы, налог на прибыль.
• Первичные документы: Договоры купли-продажи, акты выполненных работ, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, кассовые ордера, авансовые отчеты, приказы о ценах, тарифах, положения о премировании.
• Регистры бухгалтерского учета: Журналы-ордера, главная книга, ведомости по учету затрат, калькуляции себестоимости.
• Учетная политика предприятия: Документ, определяющий выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета.
• Налоговая отчетность: Декларации по налогу на прибыль, НДС, что позволяет сопоставить данные бухгалтерского и налогового учета.
• Внутренние документы: Протоколы заседаний совета директоров, приказы руководителя, внутренние положения о скидках, бонусах, списаниях.

Эффективный аудит финансовых результатов неразрывно связан с тщательным анализом всей этой информационной базы, позволяя аудитору составить объективное мнение о финансовом положении и эффективности деятельности предприятия.

Международные стандарты аудита (МСА) в РФ: классификация и применение

В последние годы российская аудиторская практика претерпела значительные изменения, перейдя от национальных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ФПСАД) к Международным стандартам аудита (МСА). Этот глобальный переход, начавшийся с 1 января 2017 года, имел целью повысить качество аудита, унифицировать подходы и сделать российскую аудиторскую отчетность более понятной и сопоставимой на международном уровне. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности были отменены с 1 января 2018 года.

Глобальный переход на МСА в РФ:
На основании Приказов Минфина России от 24 октября 2016 года № 192н и от 9 ноября 2016 года № 207н, с 1 января 2017 года на территории Российской Федерации было введено в действие 48 международных стандартов аудита. С 1 января 2018 года Приказом Минфина России от 26 сентября 2017 года № 147н все ранее действовавшие ФПСАД были признаны утратившими силу. Это стало важным шагом в интеграции российской аудиторской практики в международное сообщество.

Классификация и применение МСА:
МСА представляют собой свод международных профессиональных стандартов, регламентирующих процессы организации, порядок и оформление процедур, а также результаты аудиторской деятельности. Они классифицируются на 9 групп и дополняются 11 Положениями по международной аудиторской практике (ПМАП).

Ключевые группы МСА включают:

• 100-е стандарты: Введение (общие принципы и ответственность)
  • МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита»: Является основополагающим, определяя общие обязанности независимого аудитора, его цели (получение разумной уверенности в отсутствии существенных искажений в отчетности) и принципы (этика, профессиональный скептицизм, профессиональное суждение).
• 200-е стандарты: Обязанности (общие положения, контроль качества, документирование, ответственность)
  • МСА 210 «Согласование условий аудиторского задания»
  • МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»
  • МСА 230 «Аудиторская документация»
  • МСА 240 «Обязанности аудитора, относящиеся к недобросовестным действиям при проведении аудита финансовой отчетности»
  • МСА 250 «Учет законов и нормативных актов при проведении аудита финансовой отчетности»
  • МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление»
• 300-е стандарты: Планирование аудита
  • МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»: Определяет ответственность аудитора за планирование аудита финансовой отчетности, чтобы он был проведен эффективным образом.
  • МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения»
  • МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»
  • МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски»
• 400-е стандарты: Внутренний контроль
  • МСА 402 «Аудиторские соображения в отношении организаций, использующих организации, предоставляющие услуги»
• 500-е стандарты: Аудиторские доказательства
  • МСА 500 «Аудиторские доказательства»: Определяет, что такое аудиторские доказательства, устанавливает ответственность аудитора за использование обоснованных средств получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.
  • МСА 505 «Внешние подтверждения»: Регламентирует использование внешних подтверждений как формы аудиторского доказательства.
  • МСА 520 «Аналитические процедуры»
  • МСА 530 «Аудиторская выборка»
  • МСА 540 «Аудит оценочных значений и соответствующего раскрытия информации»
  • МСА 560 «События после отчетной даты»
  • МСА 580 «Письменные заявления»: Устанавливает требования к получению письменных заявлений от руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление.
• 600-е стандарты: Использование работы третьих лиц
  • МСА 610 «Использование работы внутренних аудиторов»
  • МСА 620 «Использование работы эксперта аудитора»
• 700-е стандарты: Аудиторские выводы и заключения
  • МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности»
  • МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
  • МСА 706 «Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в аудиторском заключении»
• 800-е стандарты: Специальные области аудита
  • МСА 800 «Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения»

МСА призваны регламентировать все аспекты аудиторской деятельности, от планирования до оформления результатов, обеспечивая единообразие и высокое качество аудиторских проверок, в том числе и в отношении финансовых результатов.

Планирование и этапы аудиторской проверки финансовых результатов

Аудит финансовых результатов — это сложный и структурированный процесс, который начинается задолго до фактической проверки документов и включает в себя несколько взаимосвязанных этапов. Эти этапы основываются на концепции разумной уверенности, представляющей собой общий подход к накоплению аудиторских доказательств, достаточных для вывода об отсутствии существенных искажений в бухгалтерской отчетности.

Основные этапы проведения аудита согласно МСА:

1. Планирование аудита:
   Это один из самых ответственных и непрерывных этапов, осуществляемых на протяжении всего аудита (согласно МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»). Его цель — разработка общей стратегии и тактики аудита для обеспечения его эффективного проведения.
   • Ознакомление с деятельностью клиента: Аудитор изучает отраслевые особенности, бизнес-модель, организационную структуру, систему внутреннего контроля, а также ключевые бизнес-процессы, влияющие на формирование финансовых результатов. Это включает анализ нормативно-правовой базы, применимой к деятельности предприятия, и ознакомление с его учетной политикой.
   • Выявление особенностей аудиторского задания: Определение целей отчетности (например, для внутренних или внешних пользователей), что влияет на планирование сроков и характер информационного взаимодействия.
   • Оценка аудиторского риска и существенности (МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения» и МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита»):
     • Аудиторский риск — это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение в случае, если финансовая отчетность содержит существенные искажения. Он подразделяется на риск существенного искажения (присущий риск и риск средств контроля) и риск необнаружения. Оценка рисков позволяет сосредоточить аудиторские усилия на наиболее уязвимых участках.
     • Существенность — это пороговое значение, выше которого искажение информации в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей. Аудитор устанавливает уровень существенности для финансовой отчетности в целом и для отдельных классов операций/остатков счетов.
   • Разработка общего плана и программы аудиторских мероприятий: На основе оценки рисков и существенности аудитор формирует стратегию проверки, определяет объем и характер процедур, распределяет ресурсы и устанавливает сроки. Программа детализирует конкретные аудиторские процедуры для каждого участка учета, в том числе для доходов, расходов и финансовых результатов.
   • Управление качеством аудита: В соответствии с МСА, аудиторская фирма должна иметь систему контроля качества, которая гарантирует соответствие аудита профессиональным стандартам.
2. Сбор аудиторских доказательств:
   Это основной этап, на котором аудитор выполняет запланированные процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств для обоснования своего мнения (согласно МСА 500 «Аудиторские доказательства»).
   • Поиск доказательств: Изучение первичных документов, бухгалтерских регистров, отчетности, внутренних положений.
   • Проверка контрольных средств: Оценка эффективности системы внутреннего контроля предприятия, которая предотвращает или выявляет ошибки.
   • Фиксация внешних данных: Получение информации от третьих лиц.
3. Завершение аудита (формирование выводов и заключение):
   На этом этапе аудитор обобщает полученные доказательства и формирует свое мнение.
   • Оценка неисправленных существенных искажений: Аудитор оценивает влияние всех выявленных искажений, которые не были исправлены руководством, на достоверность отчетности.
   • Выявление недостатков в системе внутреннего контроля: Сообщается руководству о выявленных существенных недостатках в системе контроля.
   • Оценка недобросовестных действий: Если были выявлены факты мошенничества, аудитор оценивает их влияние и сообщает об этом.
   • Формирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности (МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности»): Аудитор готовит аудиторское заключение, которое может быть немодифицированным (безусловно-положительным) или модифицированным (с оговоркой, отрицательным или с отказом от выражения мнения, если выявлены существенные искажения).

Ученые-экономисты подчеркивают, что проведение аудиторской проверки финансовых результатов значительно отличается от проверки отдельных статей активов и обязательств хозяйствующего субъекта. Это связано с тем, что финансовый результат является итогом всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отражая взаимодействие множества факторов и операций. Аудит финансовых результатов неразрывно связан и опирается на аудит многих других операций (с основными средствами, нематериальными активами, расчетов с персоналом, поставщиками, бюджетом и др.), что требует комплексного подхода и направлен на проверку правильности формирования всей отчетности, а не только отдельных её элементов.

По итогам аудита прибыли целесообразно разрабатывать мероприятия, направленные на ускорение продажи продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь и улучшение других показателей, влияющих на конечный финансовый результат.

Методы и приемы аудиторской проверки учета финансовых результатов

При проведении аудита финансовых результатов аудитор самостоятельно определяет формы и методы проверки, исходя из специфики деятельности клиента, уровня аудиторского риска и объема имеющихся данных. Эти методы и приемы можно разделить на методы организации аудита и методы получения аудиторских доказательств.

Методы организации аудита:

Эти методы определяют общий подход к объему и глубине проверки:

• Сплошная проверка: Предполагает проверку всех без исключения документов и операций на определенном участке учета. Применяется, когда риск существенных искажений высок, или когда объем операций невелик. Например, сплошная проверка крупных договоров реализации или формирования себестоимости уникальных продуктов.
• Выборочная проверка: Наиболее распространенный метод, при котором аудитор проверяет лишь часть документов или операций на основе статистической выборки. Выборка осуществляется таким образом, чтобы результаты проверки можно было экстраполировать на всю совокупность. Используется, когда система внутреннего контроля функционирует эффективно, и риск существенного искажения оценивается как умеренный.
• Документальная проверка: Изучение первичных документов (накладных, актов, платежных поручений), бухгалтерских регистров (журналов-ордеров, главной книги) и отчетности. Это основной метод проверки фактического наличия и правильности оформления операций, влияющих на доходы и расходы.
• Фактическая проверка: Включает инвентаризацию активов, контроль за соблюдением технологий, наблюдение за производственными процессами. Хотя напрямую на финансовые результаты этот метод влияет косвенно, он позволяет подтвердить наличие и оценку активов и обязательств, которые в дальнейшем формируют доходы и расходы (например, проверка остатков готовой продукции, влияющих на себестоимость продаж).
• Аналитическая проверка: Применение аналитических процедур (горизонтальный, вертикальный, трендовый анализ, расчет коэффициентов) для выявления необычных тенденций, аномалий или отклонений в финансовых результатах. Например, резкое снижение валовой прибыли при стабильной выручке может указывать на проблемы с себестоимостью.
• Комбинированная проверка: Сочетание нескольких из вышеперечисленных методов для достижения оптимального баланса между глубиной проверки и её стоимостью.

Методы получения аудиторских доказательств:

Эти методы, согласно Международному стандарту аудита (МСА) 500 «Аудиторские доказательства» и другим стандартам, используются для сбора информации, подтверждающей или опровергающей достоверность финансовой отчетности:

• Проверка арифметических расчетов (пересчет): Повторная проверка расчетов, выполненных клиентом, например, суммирование колонок в регистрах, расчет амортизации, налога на прибыль.
• Инвентаризация: Проверка фактического наличия активов и обязательств клиента. Хотя напрямую не является методом проверки финансовых результатов, косвенно влияет на себестоимость (например, излишки/недостачи запасов) и прочие доходы/расходы (например, списание неликвидов).
• Запросы (получение информации): Обращение к руководству, сотрудникам, юридическим консультантам или третьим лицам (например, банкам, поставщикам) для получения подтверждающей или дополнительной информации. Письменные заявления руководства также являются важным доказательством (МСА 580 «Письменные заявления»).
• Наблюдение: Отслеживание аудитором процессов или процедур, выполняемых сотрудниками клиента. Например, наблюдение за процессом отгрузки готовой продукции, чтобы убедиться в соблюдении процедур.
• Инспектирование: Изучение документов и записей (внутренних и внешних), а также физический осмотр активов. Для финансовых результатов это проверка договоров, первичных документов по доходам и расходам, регистров учета.
• Аналитические процедуры (МСА 520 «Аналитические процедуры»): Анализ соотношений и тенденций, включая исследование аномалий и отклонений, не соответствующих другой информации или отличающихся от ожид��емых значений. Например, сравнение динамики выручки с динамикой продаж по количеству или с среднеотраслевыми показателями.
• Внешние подтверждения (МСА 505 «Внешние подтверждения»): Получение прямых ответов от третьих лиц (например, дебиторов, кредиторов, банков) о наличии остатков счетов или условиях сделок, влияющих на доходы и расходы.

Эффективное применение этих методов позволяет аудитору получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для формирования объективного мнения о достоверности финансовых результатов предприятия.

Практический аспект учета, анализа и аудита финансовых результатов на примере предприятия (например, ООО «МАГЛЕМ»)

Практическая часть дипломной работы является кульминацией теоретического исследования, где изученные методологии и нормативные требования применяются к реальным данным конкретного предприятия. Это позволяет не только подтвердить актуальность теоретических положений, но и выявить специфические проблемы, характерные для данной организации, и предложить адресные рекомендации.

Организационно-экономическая характеристика предприятия

Для целей исследования, допустим, выбранным предприятием является ООО «МАГЛЕМ».

Общая информация:
ООО «МАГЛЕМ» — коммерческая организация, зарегистрированная в г. Москва (или другом регионе) 15 марта 2018 года. Основной вид деятельности — оптовая торговля строительными материалами (код ОКВЭД 46.73). Компания осуществляет поставки широкого спектра строительных материалов крупным и средним строительным компаниям, а также розничным сетям. Организационно-правовая форма — общество с ограниченной ответственностью.
Миссия компании — обеспечить строительный рынок высококачественными материалами, предлагая комплексные решения и высокий уровень сервиса.

Организационная структура:
Организационная структура ООО «МАГЛЕМ» является линейно-функциональной. Во главе стоит Генеральный директор, которому подчиняются руководители функциональных отделов:

• Отдел продаж (менеджеры по работе с клиентами, логисты).
• Отдел закупок (специалисты по работе с поставщиками).
• Финансово-бухгалтерский отдел (главный бухгалтер, бухгалтеры по участкам).
• Складской отдел.
• Отдел маркетинга.
  Такая структура обеспечивает специализацию функций и централизованное управление.

Основные виды деятельности:

• Оптовая реализация цемента, кирпича, сухих строительных смесей.
• Поставка металлоконструкций.
• Реализация кровельных материалов и изоляции.
• Консультационные услуги по выбору строительных материалов.

Финансово-экономические показатели за анализируемый период (например, 2023-2024 гг., в тыс. руб.):

Показатель	2023 год (факт)	2024 год (факт)	Отклонение (2024 к 2023)	Темп роста, %
Выручка	150 000	175 000	+25 000	116.67
Себестоимость продаж	100 000	118 000	+18 000	118.00
Валовая прибыль	50 000	57 000	+7 000	114.00
Коммерческие расходы	10 000	11 500	+1 500	115.00
Управленческие расходы	8 000	9 000	+1 000	112.50
Прибыль от продаж	32 000	36 500	+4 500	114.06
Прочие доходы	1 500	2 000	+500	133.33
Прочие расходы	2 500	3 000	+500	120.00
Прибыль до налогообложения	31 000	35 500	+4 500	114.52
Налог на прибыль	6 200	7 100	+900	114.52
Чистая прибыль	24 800	28 400	+3 600	114.52

Общие выводы:
ООО «МАГЛЕМ» демонстрирует положительную динамику роста выручки, валовой прибыли и чистой прибыли за анализируемый период. Темпы роста финансовых результатов являются достаточно стабильными, что указывает на устойчивость развития. Однако для более глубокого понимания причин этих изменений и выявления потенциальных резервов требуется детальный анализ каждой статьи доходов и расходов.

Особенности учетной политики предприятия и организации бухгалтерского учета финансовых результатов

Учетная политика является ключевым документом, определяющим методологию бухгалтерского учета на предприятии, и напрямую влияет на формирование финансовых результатов. Для ООО «МАГЛЕМ», как и для других российских компаний, учетная политика формируется на основе Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и соответствующих ПБУ/ФСБУ.

Основные положения учетной политики ООО «МАГЛЕМ» в части доходов и расходов:

1. Признание доходов:
   • Выручка от реализации товаров: Признается в бухгалтерском учете по методу начисления в момент перехода права собственности на товар к покупателю, что подтверждается подписанием акта приёма-передачи (или товарной накладной). Данный подход соответствует положениям ПБУ 9/99 «Доходы организации».
   • Прочие доходы: Признаются по мере их возникновения. Например, проценты к получению — по мере их начисления, штрафы и пени — по факту признания должником или решения суда.
2. Признание расходов:
   • Расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продаж, коммерческие, управленческие): Признаются по методу начисления.
     • Себестоимость продаж: Формируется по фактической себестоимости приобретения товаров (или производства, если бы это было производственное предприятие). Для оценки выбытия товаров используется метод ФИФО (первое поступление — первый отпуск). Этот выбор важен, так как влияет на величину себестоимости в условиях изменяющихся цен.
     • Коммерческие расходы: Включают затраты на хранение, упаковку, доставку товаров до покупателей, рекламу. Списываются в полном объеме на финансовые результаты в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
     • Управленческие расходы: Включают общехозяйственные расходы (зарплата административного персонала, аренда офиса, амортизация офисного оборудования). В учётной политике ООО «МАГЛЕМ» предусмотрено списание управленческих расходов напрямую на счёт 90 «Продажи» в дебет субсчёта 90-8 «Управленческие расходы», то есть они не распределяются на себестоимость продукции.
   • Прочие расходы: Признаются по мере их возникновения (проценты к уплате, штрафы, убытки от списания активов).
3. Используемые счета и субсчета для учета финансовых результатов:
   • Счёт 90 «Продажи»: Активно используется для отражения выручки (90-1), себестоимости продаж (90-2), НДС (90-3), коммерческих (90-7) и управленческих (90-8) расходов. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» используется для определения финансового результата от основной деятельности.
   • Счёт 91 «Прочие доходы и расходы»: Применяется для учета прочих доходов (91-1) и прочих расходов (91-2), а также для определения сальдо прочих доходов и расходов (91-9).
   • Счёт 99 «Прибыли и убытки»: Используется для аккумуляции всех финансовых результатов (от продаж, прочих операций) и определения прибыли (убытка) до налогообложения, а затем и чистой прибыли (убытка) после учета налога на прибыль.
4. Применяемые программные продукты:
   Бухгалтерский учет в ООО «МАГЛЕМ» ведется с использованием программного продукта «1С:Бухгалтерия 8» (редакция 3.0). Эта система обеспечивает автоматизацию следующих процессов:
   • Ввод и обработка первичных документов (счетов-фактур, накладных, актов).
   • Формирование бухгалтерских проводок.
   • Ведение синтетического и аналитического учета по всем счетам, включая счета 90, 91, 99.
   • Автоматическое закрытие счетов в конце отчетного периода.
   • Формирование стандартных бухгалтерских отчетов: оборотно-сальдовых ведомостей, карточек счетов, а также регламентированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая Отчет о финансовых результатах.
   • Подготовка налоговых деклараций.

Влияние предстоящих изменений:
В контексте предстоящего вступления в силу новых ФСБУ (ФСБУ 4/2023 с 2025 г., ФСБУ 9/2025 с 2027 г.), учетная политика ООО «МАГЛЕМ» потребует актуализации. В частности, необходимо будет пересмотреть положения о признании выручки в соответствии с принципом «передачи контроля» ФСБУ 9/2025 и адаптировать формы отчетности к требованиям ФСБУ 4/2023. Компания должна будет оценить влияние этих изменений на финансовые результаты и раскрытие информации в отчетности.

Анализ учетной политики ООО «МАГЛЕМ» показывает, что компания придерживается общепринятых принципов бухгалтерского учета. Однако, выбранные методы (например, ФИФО для оценки запасов, списание управленческих расходов) могут существенно влиять на величину финансовых результатов и требуют внимательного анализа их влияния на динамику и структуру прибыли. Автоматизация учета с помощью «1С:Бухгалтерия» значительно повышает эффективность и точность учетных процессов, но не исключает возможности ошибок, требующих аудиторской проверки.

Анализ динамики и структуры финансовых результатов предприятия

Для глубокого понимания финансовых результатов ООО «МАГЛЕМ» и выявления их причинно-следственных связей, проведем горизонтальный, вертикальный и факторный анализ Отчета о финансовых результатах за 2023-2024 гг.

Исходные данные (показатели Отчета о финансовых результатах, в тыс. руб.):

Показатель	2023 год	2024 год
Выручка	150 000	175 000
Себестоимость продаж	100 000	118 000
Валовая прибыль	50 000	57 000
Коммерческие расходы	10 000	11 500
Управленческие расходы	8 000	9 000
Прибыль от продаж	32 000	36 500
Прочие доходы	1 500	2 000
Прочие расходы	2 500	3 000
Прибыль до налогообложения	31 000	35 500
Налог на прибыль	6 200	7 100
Чистая прибыль	24 800	28 400

1. Горизонтальный (временной) анализ

Проведём расчёт абсолютных и относительных отклонений показателей 2024 года по сравнению с 2023 годом.

Показатель	2023 г., тыс. руб.	2024 г., тыс. руб.	Абс. откл. (Δ), тыс. руб.	Темп роста, %
Выручка	150 000	175 000	+25 000	116.67
Себестоимость продаж	100 000	118 000	+18 000	118.00
Валовая прибыль	50 000	57 000	+7 000	114.00
Коммерческие расходы	10 000	11 500	+1 500	115.00
Управленческие расходы	8 000	9 000	+1 000	112.50
Прибыль от продаж	32 000	36 500	+4 500	114.06
Прочие доходы	1 500	2 000	+500	133.33
Прочие расходы	2 500	3 000	+500	120.00
Прибыль до налогообложения	31 000	35 500	+4 500	114.52
Налог на прибыль	6 200	7 100	+900	114.52
Чистая прибыль	24 800	28 400	+3 600	114.52

Выводы по горизонтальному анализу:

• ООО «МАГЛЕМ» демонстрирует уверенный рост всех ключевых показателей финансовых результатов. Выручка увеличилась на 16.67%, что является положительной тенденцией и свидетельствует о расширении деятельности или росте цен.
• Однако себестоимость продаж растет опережающими темпами (на 18%) по сравнению с выручкой. Это привело к тому, что валовая прибыль выросла медленнее (на 14%). Это тревожный сигнал, указывающий на возможное снижение эффективности управления затратами или рост закупочных цен, который не полностью компенсируется ростом отпускных цен.
• Коммерческие и управленческие расходы также растут, но их темпы роста (15% и 12.5% соответственно) ниже темпов роста выручки, что в целом позитивно, так как позволяет наращивать прибыль от продаж.
• Прибыль от продаж выросла на 14.06%, что соответствует росту валовой прибыли.
• Прочие доходы показали значительный рост (на 33.33%), а прочие расходы — на 20%. Это привело к тому, что прибыль до налогообложения и чистая прибыль выросли на 14.52%.

2. Вертикальный (структурный) анализ

Рассчитаем удельный вес каждой статьи в выручке.

Показатель	2023 г., % от выручки	2024 г., % от выручки	Изменение, п.п.
Выручка	100.00	100.00	0.00
Себестоимость продаж	66.67	67.43	+0.76
Валовая прибыль	33.33	32.57	-0.76
Коммерческие расходы	6.67	6.57	-0.10
Управленческие расходы	5.33	5.14	-0.19
Прибыль от продаж	21.33	20.86	-0.47
Прочие доходы	1.00	1.14	+0.14
Прочие расходы	1.67	1.71	+0.04
Прибыль до налогообложения	20.67	20.29	-0.38
Налог на прибыль	4.13	4.06	-0.07
Чистая прибыль	16.53	16.23	-0.30

Выводы по вертикальному анализу:

• Структура выручки за два года изменилась незначительно.
• Доля себестоимости продаж в выручке увеличилась с 66.67% до 67.43% (+0.76 п.п.), что подтверждает вывод горизонтального анализа о опережающем росте себестоимости. Как следствие, доля валовой прибыли снизилась.
• Доли коммерческих и управленческих расходов в выручке незначительно сократились (на 0.10 п.п. и 0.19 п.п. соответственно), что указывает на относительную экономию по этим видам затрат.
• Доля прибыли от продаж в выручке уменьшилась с 21.33% до 20.86% (-0.47 п.п.), что является прямым следствием роста доли себестоимости.
• Доля прочих доходов в выручке увеличилась, а прочих расходов — незначительно выросла.
• В целом, доля чистой прибыли в выручке снизилась с 16.53% до 16.23% (-0.30 п.п.), что свидетельствует о небольшом снижении рентабельности деятельности.

3. Факторный анализ прибыли от продаж

Проведём факторный анализ изменения прибыли от продаж, используя метод цепных подстановок. Факторный анализ позволит глубже понять, какие конкретные изменения в деятельности ООО «МАГЛЕМ» привели к текущим результатам, и выявить наиболее значимые драйверы прибыли.

Формула прибыли от продаж (П_пр) упрощённо: П_пр = Выручка (В) — Себестоимость продаж (С/С) — Коммерческие расходы (КР) — Управленческие расходы (УР).
Или, более детально, П_пр = Q × (Ц — С_ед) — КР — УР, где Q – объем продаж, Ц – цена за ед., С_ед – себестоимость за ед.
Для упрощения анализа, будем рассматривать влияние выручки, себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Базисные показатели (2023 г.):
В₀ = 150 000; С/С₀ = 100 000; КР₀ = 10 000; УР₀ = 8 000.
П_пр0 = 150 000 — 100 000 — 10 000 — 8 000 = 32 000 тыс. руб.

Фактические показатели (2024 г.):
В₁ = 175 000; С/С₁ = 118 000; КР₁ = 11 500; УР₁ = 9 000.
П_пр1 = 175 000 — 118 000 — 11 500 — 9 000 = 36 500 тыс. руб.

Общее изменение прибыли от продаж: ΔП_пр = П_пр1 — П_пр0 = 36 500 — 32 000 = +4 500 тыс. руб.

Влияние факторов:

1. Влияние изменения выручки:
   П_усл1 = В₁ — С/С₀ — КР₀ — УР₀ = 175 000 — 100 000 — 10 000 — 8 000 = 57 000.
   ΔП_В = П_усл1 — П_пр0 = 57 000 — 32 000 = +25 000 тыс. руб.
   Вывод: Рост выручки привел к увеличению прибыли от продаж на 25 000 тыс. руб.
2. Влияние изменения себестоимости продаж:
   П_усл2 = В₁ — С/С₁ — КР₀ — УР₀ = 175 000 — 118 000 — 10 000 — 8 000 = 39 000.
   ΔП_С/С = П_усл2 — П_усл1 = 39 000 — 57 000 = -18 000 тыс. руб.
   Вывод: Рост себестоимости продаж привел к снижению прибыли от продаж на 18 000 тыс. руб.
3. Влияние изменения коммерческих расходов:
   П_усл3 = В₁ — С/С₁ — КР₁ — УР₀ = 175 000 — 118 000 — 11 500 — 8 000 = 37 500.
   ΔП_КР = П_усл3 — П_усл2 = 37 500 — 39 000 = -1 500 тыс. руб.
   Вывод: Рост коммерческих расходов привел к снижению прибыли от продаж на 1 500 тыс. руб.
4. Влияние изменения управленческих расходов:
   П_усл4 = В₁ — С/С₁ — КР₁ — УР₁ = 175 000 — 118 000 — 11 500 — 9 000 = 36 500.
   ΔП_УР = П_усл4 — П_усл3 = 36 500 — 37 500 = -1 000 тыс. руб.
   Вывод: Рост управленческих расходов привел к снижению прибыли от продаж на 1 000 тыс. руб.

Суммарное влияние факторов:
ΔП_пр = +25 000 (В) — 18 000 (С/С) — 1 500 (КР) — 1 000 (УР) = +4 500 тыс. руб.
Сумма влияния факторов совпадает с общим изменением прибыли от продаж.

Итоги факторного анализа:
Несмотря на значительный позитивный эффект от роста выручки (+25 000 тыс. руб.), этот эффект был существенно нивелирован ростом себестоимости продаж (-18 000 тыс. руб.), а также увеличением коммерческих (-1 500 тыс. руб.) и управленческих (-1 000 тыс. руб.) расходов. Это подтверждает выявленную ранее проблему опережающего роста себестоимости и указывает на необходимость более тщательного контроля за закупочными ценами и производственными затратами.

Общие выводы и резервы роста:

• Позитивные тенденции: Устойчивый рост выручки и абсолютных значений прибыли.
• Проблемные зоны: Опережающий рост себестоимости продаж, ведущий к снижению доли валовой прибыли и прибыли от продаж в выручке.
• Резервы повышения прибыли:
  • Оптимизация себестоимости: Пересмотр условий с поставщиками, поиск альтернативных источников сырья, внедрение ресурсосберегающих технологий, повышение эффективности складского хозяйства.
  • Управление ценообразованием: Возможность повышения отпускных цен в условиях растущего спроса (если позволяет рынок и конкурентная среда).
  • Контроль за операционными расходами: Продолжение политики по относительному снижению коммерческих и управленческих расходов.
  • Развитие прочих доходов: Анализ источников прочих доходов и возможности их увеличения (например, за счёт инвестиций, сдачи имущества в аренду).

Таким образом, комплексный анализ финансовых результатов ООО «МАГЛЕМ» выявил как сильные стороны (устойчивый рост выручки), так и ключевые вызовы (опережающий рост себестоимости), на решение которых должны быть направлены управленческие усилия.

Аудит финансовых результатов на примере предприятия

Проведение аудиторских процедур в отношении финансовых результатов ООО «МАГЛЕМ» позволяет оценить достоверность отчетности и эффективность системы внутреннего контроля. Поскольку полный аудит — это объемный процесс, для примера рассмотрим ключевые аспекты и процедуры, которые аудитор может применить.

1. Планирование аудита финансовых результатов ООО «МАГЛЕМ»:

• Ознакомление с деятельностью: Аудитор изучает специфику оптовой торговли стройматериалами, основные контракты с поставщиками и покупателями, ценовую политику. Особое внимание уделяется анализу рынка, на котором оперирует «МАГЛЕМ», для оценки рисков, связанных с объемом продаж и ценами.
• Изучение учетной политики: Анализируется учетная политика ООО «МАГЛЕМ» в части признания доходов (момент перехода права собственности) и расходов (метод оценки выбытия запасов – ФИФО, порядок списания управленческих расходов). Оценивается соответствие учетной политики требованиям ПБУ/ФСБУ, действующих на отчетную дату (с учётом предстоящих изменений).
• Оценка аудиторского риска:
  • Присущий риск: В сфере оптовой торговли существуют риски, связанные с колебаниями цен на сырьё, изменением спроса, высокой конкуренцией. Для «МАГЛЕМ» это может быть риск обесценения запасов или риск невозврата дебиторской задолженности, что влияет на доходы и расходы.
  • Риск средств контроля: Аудитор оценивает эффективность системы внутреннего контроля ООО «МАГЛЕМ». Например, наличие процедур авторизации сделок, сверки расчетов с контрагентами, контроля за уровнем складских запасов. Если учет ведётся в «1С:Бухгалтерия», оценивается контроль доступа к системе, резервное копирование данных, наличие ошибок в настройках программы.
  • Риск необнаружения: Определяется на основе оценки присущего риска и риска средств контроля. Чем выше эти риски, тем более детальные аудиторские процедуры потребуются.
• Установление уровня существенности: На основании финансовой отчетности «МАГЛЕМ» (например, 5% от прибыли до налогообложения или 1% от выручки) устанавливается уровень существенности для финансовых результатов, чтобы определить, какие искажения будут считаться существенными.
• Разработка программы аудита: Детализация процедур для проверки выручки, себестоимости, коммерческих и управленческих расходов, прочих доходов и расходов, а также формирования конечной прибыли.

2. Проведение аудиторских процедур (сбор аудиторских доказательств):

• Проверка выручки (счёт 90-1):
  • Инспектирование: Проверка выборочных договоров купли-продажи, счетов-фактур, товарных накладных, актов приёма-передачи на предмет соответствия условиям сделок, дате перехода права собственности и полноте отражения в учёте.
  • Аналитические процедуры: Сравнение динамики выручки с динамикой объёма продаж в натуральном выражении, анализ средних цен реализации, сопоставление выручки по месяцам с аналогичными периодами прошлого года для выявления аномалий.
  • Внешние подтверждения: Выборочные запросы дебиторам для подтверждения остатков задолженности и условий сделок (МСА 505).
  • Пересчет: Проверка арифметической точности расчётов в отгрузочных документах и регистрах учёта выручки.
• Проверка себестоимости продаж (счёт 90-2):
  • Инспектирование: Анализ договоров с поставщиками, входящих счетов-фактур, товарных накладных, актов сверки. Проверка правильности применения метода оценки выбытия запасов (ФИФО).
  • Пересчет: Проверка расчёта себестоимости проданных товаров, в том числе правильности формирования покупной стоимости товаров (включение транспортно-заготовительных расходов).
  • Наблюдение/Инвентаризация: (При возможности) наблюдение за проведением инвентаризации запасов на складе для подтверждения их физического наличия и оценки.
• Проверка коммерческих и управленческих расходов (счета 90-7, 90-8):
  • Инспектирование: Проверка первичных документов по расходам (актов выполненных работ, счетов на оплату услуг, договоров аренды, ведомостей по начислению заработной платы, авансовых отчётов).
  • Аналитические процедуры: Сравнение динамики коммерческих и управленческих расходов с динамикой выручки, анализ их доли в выручке (вертикальный анализ). Выявление необычных или существенно возросших статей расходов.
  • Запросы: Запросы руководству о причинах существенных отклонений по статьям расходов.
• Проверка прочих доходов и расходов (счёт 91):
  • Инспектирование: Анализ договоров аренды (если есть), документов по продаже основных средств, штрафных санкций, процентов по займам.
  • Пересчет: Проверка расчётов процентов, штрафов, курсовых разниц.
• Проверка счёта 99 «Прибыли и убытки»:
  • Проверка операций закрытия счетов: Контроль правильности перенесения сальдо со счетов 90-9 и 91-9 на счёт 99, а также начислений налога на прибыль и списания чистой прибыли/убытка на счёт 84.
  • Сопоставление с Отчётом о финансовых результатах: Проверка соответствия конечных показателей счёта 99 строкам Отчёта о финансовых результатах.
  • Получение письменных заявлений руководства (МСА 580): Подтверждение полноты и достоверности представленной финансовой информации.

3. Формирование выводов и аудиторского заключения:

По результатам проведённых процедур аудитор ООО «МАГЛЕМ» выявляет возможные ошибки и искажения. Например, он может обнаружить:

• Некорректное отнесение расходов к обычным или прочим.
• Ошибки в оценке запасов, влияющие на себестоимость.
• Неполное признание доходов или расходов.
• Нарушения в расчётах налога на прибыль.
• Существенные недостатки в системе внутреннего контроля.

На основе этих выводов аудитор формирует аудиторское заключение. Если существенных искажений не обнаружено или они исправлены, выдаётся немодифицированное (безусловно-положительное) заключение. В противном случае, аудитор может модифицировать заключение (выдать заключение с оговоркой или отрицательное), указав причины.

Оценка системы внутреннего контроля:
Аудитор также оценивает систему внутреннего контроля в ООО «МАГЛЕМ» в части учёта финансовых результатов. Например, наличие регламентов по ценообразованию, процедур авторизации платежей, регулярных сверок с контрагентами. Слабые стороны контроля могут быть указаны в письме руководству (letter of recommendation), даже если они не привели к существенным искажениям в отчетности.

Таким образом, аудит финансовых результатов на примере ООО «МАГЛЕМ» позволяет не только подтвердить достоверность отчетности, но и предоставить руководству ценную информацию для повышения эффективности управления и минимизации рисков.

Проблемы и направления совершенствования учета, анализа и аудита финансовых результатов

В условиях постоянно меняющегося законодательства и растущих требований к прозрачности и достоверности финансовой информации, учет, анализ и аудит финансовых результатов сталкиваются с рядом вызовов. Выявление этих проблем и разработка эффективных направлений совершенствования являются ключевыми для повышения финансовой устойчивости и эффективности деятельности предприятия.

Типичные ошибки в учете и отчетности финансовых результатов (по данным аудиторских проверок 2023-2024 гг.)

Аудиторские проверки последних лет (2023-2024 гг.) показывают, что, несмотря на развитие методологии и автоматизации, компании продолжают допускать ряд характерных ошибок в учете и отчетности финансовых результатов. Эти ошибки могут не только подмочить финансовую репутацию компании и привести к убыткам, но и повлечь за собой модификацию аудиторского заключения и штрафные санкции.

Среди наиболее распространённых ошибок, выявляемых аудиторами, можно выделить:

1. Неверное определение срока обращения активов и обязательств: Это приводит к искажению структуры баланса и некорректной оценке ликвидности и финансовой устойчивости. Например, неправильное отнесение дебиторской задолженности к краткосрочной или долгосрочной влияет на оборотный капитал и может завышать или занижать текущие активы.
2. Некорректный расчёт резерва по сомнительным долгам: Эта ошибка является одной из самых частых и имеет каскадный эффект:
   • Завышение дебиторской задолженности (строка 1230 Бухгалтерского баланса): Если резерв не создан или создан в недостаточном размере.
   • Занижение нераспределённой прибыли (строка 1370 Бухгалтерского баланса): Создание резерва уменьшает прибыль.
   • Занижение прочих расходов (строка 2340 Отчёта о финансовых результатах): Расходы на создание резерва.
   • Завышение прибыли до налогообложения (строка 2300 Отчёта о финансовых результатах) и чистой прибыли (строка 2400): Как следствие занижения расходов.
3. Отсутствие инвентаризации активов и обязательств: Непроведение обязательной инвентаризации (например, перед составлением годовой отчётности) лишает компанию возможности выявить расхождения между фактическим наличием и учётными данными, что может привести к искажению финансовых результатов (некорректное списание недостач, оприходование излишков).
4. Отсутствие взаимоувязки между показателями форм бухгалтерской отчётности: Распространённая техническая ошибка, когда данные из разных форм отчётности (например, баланса и отчёта о финансовых результатах) не согласуются между собой. Это свидетельствует о низком качестве контроля и может указывать на системные проблемы в учёте.
5. Некорректное отражение штрафов и пеней по налогу на прибыль в Отчёте о финансовых результатах: Часто штрафы и пени, доначисленные после налоговых проверок, неправильно классифицируются или неверно отражаются, влияя на показатель чистой прибыли.
6. Ошибки в применении Федеральных стандартов бухгалтерского учёта (ФСБУ): С активным внедрением новых ФСБУ (например, ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды», ФСБУ 5/2019 «Запасы») компании испытывают трудности с их корректным применением, что ведёт к искажениям в оценке активов, признании доходов и расходов.
7. Неправильное исправление ошибок предшествующих периодов: Ошибки, обнаруженные в текущем периоде, но относящиеся к предыдущим, должны исправляться в строгом соответствии с ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности». Нарушение этого порядка может привести к искажению сравнительных данных и текущих финансовых результатов.
8. Непроведение проверки материальных ценностей на предмет обесценения, несоздание резерва под обесценение запасов: Особенно актуально для торговых компаний, где товары могут устаревать, портиться или терять рыночную стоимость. Отсутствие резерва приводит к завышению стоимости запасов в балансе и завышению прибыли.
9. Включение в состав расходов от обычной деятельности прочих расходов: Это искажает показатель прибыли от продаж, делая его менее информативным.

Последствия таких ошибок могут быть весьма серьёзными: от снижения инвестиционной привлекательности и доверия со стороны кредиторов до штрафов со стороны контролирующих органов и модификации аудиторского заключения, что негативно влияет на репутацию компании. Поэтому выявление и своевременное устранение этих проблем является критически важным для каждого предприятия.

Направления совершенствования методологии учета и анализа

Для повышения достоверности и информативности финансовых результатов предприятия необходимо постоянное совершенствование методологии учета и анализа. Эти направления включают в себя как оптимизацию внутренних учетных процессов, так и углубление аналитических подходов.

1. Актуализация учетной политики в соответствии с новыми ФСБУ:
   • Пересмотр порядка признания доходов: С вступлением в силу ФСБУ 9/2025 «Доходы» (с 2027 г.) необходимо переработать раздел учетной политики, касающийся выручки, с учётом принципа «передачи контроля» над активом покупателю, а не просто перехода права собственности. Это потребует детального анализа каждого типа договора реализации.
   • Оптимизация учета запасов и основных средств: Применение ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» требует пересмотра методов оценки, признания и амортизации активов, что напрямую влияет на себестоимость и, как следствие, на прибыль.
   • Уточнение классификации доходов и расходов: Четкое разделение доходов и расходов на обычные и прочие, а также детализация их состава, поможет избежать ошибок и искажений в Отчете о финансовых результатах.
   • Детализация раскрытия информации: В учетной политике следует предусмотреть порядок раскрытия дополнительной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности, особенно в свете требований ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», что повысит её прозрачность.
2. Внедрение более глубоких методов анализа:
   • Расширение факторного анализа: Использование факторных моделей для анализа не только прибыли от продаж, но и валовой прибыли, чистой прибыли, а также рентабельности. Например, углублённый факторный анализ рентабельности собственного капитала (модель Дюпона) позволяет выявить влияние оборачиваемости активов, рентабельности продаж и финансового рычага.
   • Активное использование CVP-анализа: Регулярный расчёт точки безубыточности и запаса финансовой прочности для различных видов продукции/услуг, а также для предприятия в целом. Это позволит оперативно оценивать риски, планировать объёмы производства и продаж, а также принимать решения о ценообразовании.
   • Сценарное планирование: Разработка различных сценариев развития событий (оптимистичного, пессимистичного, базового) с использованием CVP-анализа для оценки влияния изменений в ценах, объемах, затратах на финансовые результаты.
   • Бюджетирование и план-факт анализ: Внедрение системы бюджетирования доходов и расходов, а также регулярный план-факт анализ, который позволяет оперативно выявлять отклонения и корректировать деятельность.
   • Анализ маржинального дохода: Постоянный контроль маржинального дохода по видам продукции, группам товаров, каналам сбыта для выявления наиболее прибыльных направлений.
3. Улучшение планирования и прогнозирования финансовых результатов:
   • Разработка долгосрочных и краткосрочных финансовых планов: Формирование бюджета доходов и расходов на различные горизонты планирования с учётом сезонности, рыночных тенденций и стратегических целей.
   • Использование экономико-математических методов прогнозирования: Применение методов экстраполяции, регрессионного анализа для более точного прогнозирования ключевых показателей (выручки, себестоимости, прибыли).
   • Интеграция финансового планирования с операционным: Обеспечение взаимосвязи между планами производства, продаж, закупок и финансовыми показателями для повышения реалистичности прогнозов.
4. Усиление внутреннего контроля:
   • Разработка и внедрение чётких внутренних регламентов и процедур по учёту доходов и расходов.
   • Разделение обязанностей между сотрудниками для предотвращения конфликта интересов и минимизации ошибок.
   • Регулярные внутренние проверки и сверки данных, особенно по проблемным участкам, выявленным в ходе аудита.

Совершенствование методологии учета и анализа – это динамичный процесс, требующий постоянного внимания к изменениям во внешней среде и внутренней деятельности предприятия. Он направлен на то, чтобы финансовые результаты стали не просто констатацией прошлых событий, а мощным инструментом для эффективного управления и стратегического развития.

Автоматизация учета и анализа финансовых результатов: современные решения

В современном мире, где скорость и точность информации играют решающую роль, ручной учет и анализ финансовых результатов становятся неэффективными и подвержены многочисленным ошибкам. Автоматизация учета финансовых результатов — это не просто тренд, а насущная необходимость, предполагающая использование программных решений и технологий для сбора, обработки и анализа финансовых данных с минимальным участием человека.

Преимущества автоматизации учета и анализа:

1. Сокращение времени на ручные задачи: Автоматизация значительно сокращает трудозатраты на ввод данных, проведение расчётов, формирование отчетов и закрытие периодов, что позволяет бухгалтерам и аналитикам сосредоточиться на более стратегических задачах.
2. Повышение точности данных: Минимизация человеческого фактора при вводе и обработке информации существенно снижает количество ошибок, связанных с описк��ми, дублированием или некорректными расчётами.
3. Улучшение оперативной отчетности: Автоматизированные системы позволяют формировать отчеты в режиме реального времени, обеспечивая руководство актуальной информацией для принятия своевременных управленческих решений.
4. Повышение общей эффективности управления финансами: За счёт интеграции различных участков учета (продажи, закупки, склад, банк) обеспечивается единая информационная база, что улучшает координацию и контроль.
5. Экономический эффект: По оценкам, экономический эффект от автоматизации для средних и крупных предприятий может достигать 10-15 миллионов рублей в год, при этом наибольший вклад в сокращение издержек вносит повышение качества исходных данных (30-35%).
6. Стратегические возможности: Автоматизация открывает возможности для более глубокого анализа (например, предиктивная аналитика), контроля над распределением прибыли, оптимизации ценообразования, модернизации и оптимизации финансового сектора, повышая рентабельность и финансовые показатели деятельности организации.

Обзор функционала программных продуктов (на примере «1С:Бухгалтерия 8»):

Программа «1С:Бухгалтерия 8» является де-факто стандартом для автоматизации бухгалтерского учета в России и предлагает обширный функционал для учета, анализа и формирования финансовых результатов:

• Автоматизация учета доходов и расходов:
  • Ввод первичных документов по продажам (реализация товаров и услуг) и закупкам (поступление товаров и услуг) с автоматическим формированием проводок по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
  • Автоматический расчёт себестоимости проданных товаров/продукции с учётом выбранного метода оценки выбытия (ФИФО, средняя).
  • Распределение коммерческих и управленческих расходов в соответствии с учетной политикой.
• Автоматическое закрытие счетов: В конце отчетного периода программа автоматически выполняет операции по закрытию счетов 90, 91 и формированию финансового результата на счёте 99 «Прибыли и убытки», а затем и на счёте 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
• Формирование регламентированной отчетности: «1С:Бухгалтерия» позволяет формировать все формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая Отчет о финансовых результатах, а также налоговые декларации.
  • Настройка Отчета о финансовых результатах по ФСБУ 4/2023: Начиная с версии 3.0.172, «1С:Бухгалтерия 8» предоставляет функционал для настройки состава, структуры и порядка заполнения Отчета о финансовых результатах в соответствии с новым ФСБУ 4/2023. Это включает возможность учета решений организации о существенности и раскрытии информации, а также о порядке зачета прочих доходов и расходов.
• Анализ финансовых результатов:
  • Стандартные отчеты: Оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов, анализ счетов предоставляют детализированную информацию по всем доходам и расходам.
  • Специализированные отчеты: Добавлен специальный отчет «Анализ финансовых результатов» для контроля доходов и расходов от продаж, прочих доходов и расходов. Этот отчет позволяет проводить анализ по месяцам, сравнивать с аналогичными периодами прошлого года, детализировать данные по покупателям, договорам, товарам/номенклатурным группам, статьям затрат.
  • Гибкие настройки: Отчеты могут быть настроены пользователем для получения необходимой аналитики.
• Интеграция: «1С:Бухгалтерия» легко интегрируется с другими продуктами 1С (например, «1С:Управление торговлей»), где финансовый результат отслеживается по показателям выручки, себестоимости, прочих доходов/расходов, их распределению по направлениям деятельности.

Рекомендации по выбору и внедрению систем автоматизации:

Для грамотного внедрения автоматизации финансового учета необходимо:

1. Выбрать оптимальный вариант программного обеспечения: Проанализировать, какая программа наилучшим образом подходит для учета в соответствии с особенностями ведения бизнеса, его масштабом и отраслевой спецификой.
2. Детально проработать этапы внедрения: От предпроектного обследования и составления технического задания до тестирования, обучения персонала и запуска системы в эксплуатацию.
3. Обеспечить качественное обучение персонала: Пользователи должны быть хорошо обучены работе с новой системой, чтобы максимально использовать её функционал.
4. Поддерживать систему в актуальном состоянии: Регулярно обновлять программное обеспечение в соответствии с изменениями законодательства и новыми возможностями.

Автоматизация учета и анализа финансовых результатов — это инвестиция в будущее предприятия, которая обеспечивает повышение прозрачности, точности и эффективности всех финансовых процессов, создавая надёжную основу для принятия стратегических решений.

Роль международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в повышении качества финансовой информации и аудита

В глобализированной экономике, где капитал свободно перемещается через границы, унификация правил финансовой отчетности становится критически важной. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) играют здесь ключевую роль, а их взаимосвязь с Международными стандартами аудита (МСА) обеспечивает высокий уровень достоверности и прозрачности финансовой информации.

Влияние МСФО на качество финансовой информации:

МСФО представляют собой набор принципов и правил, которые определяют порядок признания, оценки, представления и раскрытия информации в финансовой отчетности. Их применение способствует значительному повышению качества финансовой информации по следующим направлениям:

1. Повышение прозрачности и сопоставимости: МСФО создают единый язык финансовой отчетности, что позволяет инвесторам, кредиторам и другим заинтересованным сторонам легко сравнивать финансовые показатели компаний из разных стран и отраслей. Это устраняет барьеры для анализа и оценки инвестиционных возможностей.
2. Доверие инвесторов: Компании, составляющие отчетность по МСФО, воспринимаются как более надежные и прозрачные. Это повышает доверие инвесторов, что, в свою очередь, облегчает привлечение капитала и снижает его стоимость.
3. Снижение затрат на ведение учета: Для компаний, работающих на международных рынках или имеющих дочерние предприятия в разных странах, применение единых стандартов позволяет унифицировать учетные процессы, снижая административные и операционные издержки на трансформацию отчетности.
4. Улучшение управленческих решений: Более качественная и полная информация, формируемая по МСФО, позволяет руководству принимать более обоснованные решения в области стратегического планирования, инвестиций, финансирования и оценки эффективности.
5. Адаптация к изменениям: МСФО постоянно обновляются и совершенствуются, отражая изменения в бизнес-среде и экономике, что требует от компаний гибкости и готовности к адаптации своих учетных систем.

Взаимосвязь МСФО и МСА для обеспечения высокого качества аудита:

Международные стандарты аудита (МСА) являются логичным дополнением к МСФО, поскольку они устанавливают единые требования к проведению аудиторских проверок финансовой отчетности, составленной по МСФО.

1. Единство терминологии и подходов: МСА и МСФО используют согласованную терминологию и концепции, что упрощает работу аудиторам и повышает эффективность проверки. Аудиторы используют МСФО в качестве основного критерия соответствия проверяемой отчетности.
2. Обеспечение объективности: МСА устанавливают принципы независимости, объективности и профессионального скептицизма аудитора, что гарантирует беспристрастную оценку финансовой отчетности. Это особенно важно для отчетов, составленных по МСФО, где часто требуется профессиональное суждение и оценка.
3. Повышение качества анализа и объективности аудиторского заключения: Применение МСА требует от аудитора глубокого понимания бизнеса клиента, его системы внутреннего контроля и принципов, лежащих в основе формирования показателей по МСФО. Это позволяет проводить более качественный анализ рисков и формировать объективное заключение.
4. Унификация аудиторских процедур: МСА предписывают стандартизированные процедуры планирования, оценки рисков, сбора аудиторских доказательств и формирования заключения, что обеспечивает единообразие и сопоставимость аудиторских проверок по всему миру.
5. Доверие к аудиторскому заключению: Аудиторское заключение, выданное в соответствии с МСА по отчетности, составленной по МСФО, имеет высокий уровень доверия у международных пользователей, поскольку подтверждает соответствие отчетности общепризнанным принципам.

Таким образом, МСФО и МСА работают в тандеме, обеспечивая не только высокое качество финансовой информации, но и её достоверность, что является фундаментом для устойчивого развития предприятий и эффективного функционирования мировых финансовых рынков. Для российских компаний, стремящихся к привлечению инвестиций и выходу на международные рынки, применение МСФО и МСА становится не просто желательным, но стратегически необходимым направлением совершенствования.

Заключение

В завершение исследования, посвящённого учёту, анализу и аудиту финансовых результатов деятельности предприятия, можно сделать ряд ключевых выводов, подтверждающих достижение поставленной цели и решение задач.

В теоретической части работы была раскрыта многогранная экономическая сущность финансовых результатов, которые являются не просто числовым показателем, а итогом всей хозяйственной деятельности предприятия. Мы проанализировали стимулирующую, воспроизводственную, контрольную и фискальную функции прибыли, подчеркнув её ключевую роль в развитии предприятия и в масштабах региональной экономики. Детальная классификация финансовых результатов по видам деятельности и составу элементов позволила структурировать понимание их формирования и значения.

В разделе нормативно-правового регулирования был представлен актуальный обзор законодательства РФ, начиная с Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Особое внимание было уделено предстоящим изменениям: вступлению в силу ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность» с 2025 года и ФСБУ 9/2025 «Доходы» с 2027 года. Эти новые стандарты, приходящие на смену ПБУ 9/99 и Приказу № 66н, направлены на гармонизацию российской учётной системы с международными стандартами и требуют от компаний своевременной адаптации. Была подробно описана методология учёта доходов и расходов на счетах 90, 91 и процесс формирования конечного финансового результата на счёте 99 «Прибыли и убытки».

Методологические подходы к анализу финансовых результатов были рассмотрены с акцентом на их практическое применение. Мы изучили горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ, а также углублённо детализировали факторный анализ прибыли с использованием метода цепных подстановок и метода абсолютных разниц, показав их преимущества и недостатки на конкретном примере. Особое внимание было уделено CVP-анализу, с расчётом и интерпретацией точки безубыточности и запаса финансовой прочности, что является незаменимым инструментом для оценки рисков и потенциала роста. Была представлена классификация внутренних и внешних факторов, влияющих на финансовые результаты.

В разделе, посвящённом аудиту финансовых результатов, мы определили его цели, задачи и информационную базу. Был дан подробный обзор Международных стандартов аудита (МСА), подчеркнута значимость глобального перехода на МСА в 2017 году для российской аудиторской практики. Детально описаны этапы планирования и проведения аудиторской проверки, включая оценку аудиторского риска, существенности, а также методы получения аудиторских доказательств, таких как пересчёт, инспектирование, запросы и аналитические процедуры.

Практический аспект исследования на примере условного предприятия ООО «МАГЛЕМ» позволил применить теоретические знания к реальным данным. Анализ учётной политики, горизонтальный, вертикальный и факторный анализ финансовых результатов выявили ключевые тенденции и проблемные зоны, в частности, опережающий рост себестоимости, требующий пристального внимания менеджмента.

В заключительной части были выявлены типичные ошибки в учёте и отчетности финансовых результатов, характерные для российских предприятий в 2023-2024 гг. (некорректный расчёт резервов, ошибки в применении ФСБУ, отсутствие взаимоувязки показателей). На основе этих проблем были предложены направления совершенствования методологии учёта и анализа, включая актуализацию учетной политики, внедрение более глубоких аналитических методов (сценарное планирование, бюджетирование), а также усиление внутреннего контроля. Особое место занял анализ преимуществ автоматизации учёта и анализа финансовых результатов с использованием современных программных продуктов, таких как «1С:Бухгалтерия 8», с учётом её функционала по адаптации к новым ФСБУ. Подчеркнута роль МСФО в повышении качества финансовой информации и их взаимосвязь с МСА для обеспечения высокого уровня аудиторских проверок и доверия инвесторов.

Общий вывод: Поставленная цель дипломной работы по разработке комплексного плана исследования была успешно достигнута, а задачи — решены. Представленные материалы позволяют студентам и специалистам получить глубокое и актуальное понимание учета, анализа и аудита финансовых результатов, а также практические рекомендации для повышения эффективности деятельности предприятий. Не пора ли задуматься, как эти выводы можно применить в вашей собственной практике для достижения лучших результатов?

Перспективы дальнейших исследований: В условиях продолжающегося развития цифровых технологий и изменения экономических условий, перспективными направлениями для дальнейших исследований являются:

• Влияние искусственного интеллекта и больших данных на процессы финансового анализа и аудита.
• Детализированное изучение опыта внедрения и применения МСФО и МСА российскими предприятиями в различных отраслях.
• Разработка комплексных моделей прогнозирования финансовых результатов с учётом макроэкономических факторов и отраслевой специфики.
• Исследование влияния ESG-факторов (экологических, социальных и управленческих) на финансовые результаты и их аудит.

Список использованной литературы

1. Конституция РФ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 27 декабря 2009 г., 21, 24 февраля 2010 г.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 17, 27, 29 декабря 2009 г., 9 марта, 5 апреля 2010 г.).
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изменениями от 21, 27, 28 декабря 2009 г., 9 марта, 5 апреля 2010 г.).
5. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (с изменениями от 3 июня, 17 июля 2009 г.).
6. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.12.2024).
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) (с изменениями от 18 сентября 2006 г.).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (с изменениями от 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г.).
10. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2020) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″.
11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) (с изменениями от 11 февраля 2008 г.).
13. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г., 22 июля, 19 ноября 2008 г.).
14. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.).
16. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.).
17. Бавдей А.Л., Белый И.Н. и др. Аудит и ревизия. Минск: ООО Мисанта, 2008.
18. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учебник. М.: Финансы и статистика, 2009.
19. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ФИЛИНЪ, 2007.
20. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2007.
21. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Порядок формирования итоговых документов аудита // МСФО и МСА в кредитной организации. 2009. N 4 (октябрь-декабрь).
22. В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие. М.: Банки и биржи, 2010.
23. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. М.: МАГИС, 2007.
24. Гусева Т.М., Шеина Г.Н. Основы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2008.
25. Данилевский Ю.А. Аудит. Организация и методика проведения. М.: Бухгалтерский учет, 2009.
26. Данилевский Ю.А., Мезенцева Г.М. Контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. М.: Финансы и статистика, 2008.
27. Климова Н.В. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет в анализе формирования и использования экономической прибыли // Экономический анализ: теория и практика. 2009. N 1 (январь).
28. Климова Н.В. Экономический анализ (теория, задачи, тесты, деловые игры). М.: Вузовский учебник, 2008.
29. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. М: Финансы и статистика, 2010.
30. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2009.
31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007.
32. Любушин Н.П. Экономический анализ: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
33. Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: Налоговый вестник, 2007.
34. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. Ростов н/Д.: Феникс, 2008.
35. Невешкина Е.В. Бухгалтерский учет в торговле. Практическое пособие. М.: Издательство «Дашков и К», 2010.
36. Радачинский В.И. Бухгалтерский учет в организациях торговли. М.: Проспект, 2010.
37. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. 4-е изд., испр. М.: ИНФРА-М, 2007.
38. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2007.
39. Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. Санкт-Петербург: Питер, 2009.
40. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. М.: ИНФРА-М, 2008.
41. Цыганков К.Ю. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет. 2006. N 18 (сентябрь).
42. Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера». Том 6. «Бухгалтерская отчетность» (Том приведен в соответствии с изменениями от ноября 2009 г.). Раздел VI. Отчет о прибылях и убытках. Доходы и расходы по обычным видам деятельности // СПС «Гарант» в ред. обновления от 15.04.2010г.
43. Автоматизация учета финансовых результатов: современные технологии и решения // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/avtomatizatsiya-ucheta-finansovyh-rezultatov-sovremennye-tehnologii-i-resheniya (дата обращения: 14.10.2025).
44. Международные стандарты аудита 2024. URL: https://sterngoff.com/mezhdunarodnye-standarty-audita-2024/ (дата обращения: 14.10.2025).
45. Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов // Audit-consalt.ru. URL: https://audit-consalt.ru/articles/metodika-auditorskoj-proverki-ucheta-finansovyh-rezultatov (дата обращения: 14.10.2025).
46. Методика проведения аудита финансовых результатов // БГТУ им. В.Г. Шухова. URL: https://www.bstu.ru/science/journals/vestnik/articles/v_2022_5/metodika_provedeniya_audita.pdf (дата обращения: 14.10.2025).
47. Понятие, сущность и значение финансовых результатов предприятия // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-suschnost-i-znachenie-finansovyh-rezultatov-predpriyatiya (дата обращения: 14.10.2025).
48. Распространенные ошибки в годовой бухотчетности за 2024 // Pravovest-audit.ru. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/rasprostranennye-oshibki-v-godovoy-bukhgalterskoy-otchetnosti-za-2024-god/ (дата обращения: 14.10.2025).
49. ТОП-10 ошибок в бухгалтерской отчетности, выявленных аудиторами в 2024 году // Pravovest-audit.ru. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/top-10-oshibok-v-bukhgalterskoy-otchetnosti-vyyavlennykh-auditorami-v-2024-godu/ (дата обращения: 14.10.2025).
50. Факторный анализ прибыли: как найти скрытые резервы роста вашего бизнеса // Sbercrm.ru. URL: https://sbercrm.ru/journal/faktorniy-analiz-pribili/ (дата обращения: 14.10.2025).
51. Факторный анализ прибыли от продаж: пример расчета, формула // Kontur.ru. URL: https://kontur.ru/articles/6530 (дата обращения: 14.10.2025).
52. Что такое 402‑ФЗ в бухгалтерском учете: полное руководство для бухгалтеров // Extern.kontur.ru. URL: https://extern.kontur.ru/info/15720-chto-takoe-402-fz-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 14.10.2025).
53. Экономическая сущность финансовых результатов // Murom.vlad.ru. URL: https://www.murom.vlad.ru/upload/iblock/c38/k3o76b633i7g43s6p4o8m2p5q11m2p17.pdf (дата обращения: 14.10.2025).