Как написать дипломную работу по учету и анализу затрат на оплату труда — пошаговое руководство на реальном примере

Расходы на оплату труда — это одна из ключевых статей затрат любой коммерческой организации. Эффективное управление этими расходами напрямую влияет на финансовую стабильность и рентабельность бизнеса, в то время как грамотный аудит становится критически важным инструментом для обеспечения соответствия постоянно меняющемуся законодательству. Именно поэтому глубокое понимание механизмов учета, анализа и контроля затрат на персонал является обязательным условием для успешной работы предприятия.

В данной работе мы проведем комплексное исследование этой темы. Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с организацией учета и аудита расчетов с персоналом. В качестве объекта исследования выбрана реальная организация — ООО «Белая Горка».

Для достижения цели были поставлены следующие ключевые задачи:

• Изучить теоретический фундамент: разобраться в сущности заработной платы, ее формах и системах.
• Проанализировать практическую организацию учета затрат на оплату труда на примере конкретного предприятия.
• Описать и применить методику аудита расчетов с персоналом для проверки корректности и законности операций.
• Провести глубокий анализ эффективности использования фонда оплаты труда.
• Разработать конкретные рекомендации по совершенствованию системы учета и мотивации на исследуемом предприятии.

Обозначив цели и задачи, мы переходим к теоретическому фундаменту, на котором будет строиться все дальнейшее исследование.

Глава 1. Теоретический фундамент учета и анализа затрат на оплату труда

Чтобы эффективно управлять затратами на персонал, необходимо четко понимать понятийный аппарат и законодательную базу. Эта глава закладывает основы, без которых невозможен ни практический учет, ни грамотный анализ.

Сущность заработной платы и ее структура

Заработная плата — это вознаграждение за труд, размер которого зависит от квалификации сотрудника, а также сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы. В ее состав, как правило, входят не только прямые выплаты, но и различные компенсационные и стимулирующие доплаты. Общая сумма всех этих начислений формирует Фонд оплаты труда (ФОТ), величина которого напрямую зависит от двух ключевых факторов: средней численности работников и структуры самой заработной платы.

Принято выделять две основные формы оплаты труда:

1. Повременная: Оплата производится за фактически отработанное время согласно установленной тарифной ставке или окладу.
2. Сдельная: Заработок напрямую зависит от количества произведенной продукции или выполненных операций на основе установленных сдельных расценок. При аудите такой системы особенно важна проверка корректности применяемых норм и расценок.

Структура фонда заработной платы (ФЗП) обычно включает в себя:

• Основную часть: выплаты за отработанное время, выполненную работу (оклады, тарифы, сдельные расценки).
• Дополнительную часть: доплаты за условия труда, стаж, работу в ночное время и т.д.
• Стимулирующую часть: премии за достижение производственных показателей и другие бонусы.

Принципы организации и нормативного регулирования

Грамотно выстроенный учет труда и заработной платы — это не просто формальность, а важнейший инструмент контроля. Он позволяет отслеживать, насколько рационально используются средства ФОТ, и обеспечивает точное измерение количества и качества труда каждого сотрудника. Основная цель нормативного регулирования в этой сфере — защита прав работников и установление единых правил для работодателей.

Ключевыми нормативными актами, регулирующими расчеты по оплате труда в Российской Федерации, являются Трудовой кодекс, Налоговый кодекс, а также различные федеральные законы и подзаконные акты, регламентирующие порядок начисления страховых взносов. Именно на соответствие этим документам и направлена большая часть аудиторских процедур.

После того как мы разобрались с теорией и законодательством, самое время посмотреть, как эти знания применяются на практике в конкретной организации.

Глава 2. Как устроен практический учет и аудит на примере предприятия

В этом разделе мы на примере ООО «Белая Горка» детально рассмотрим весь цикл работы с затратами на персонал: от первичного документа до итоговой аудиторской проверки. Это позволит понять, как теоретические принципы воплощаются в реальных бизнес-процессах.

Организация учета на предприятии

На предприятии ведется как синтетический, так и аналитический учет расчетов с персоналом. Синтетический учет обобщает информацию на счетах бухгалтерского учета, в первую очередь на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет ведется по каждому сотруднику отдельно, что позволяет видеть полную картину начислений и удержаний для конкретного работника.

Процесс начисления заработной платы включает в себя обработку первичных документов (табелей учета рабочего времени, нарядов на сдельную работу, больничных листов). На основе этих данных рассчитывается общая сумма к начислению, из которой затем производятся обязательные удержания — в первую очередь налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Результаты расчетов отражаются в расчетно-платежных ведомостях.

Методика аудита

Аудиторская проверка расчетов по оплате труда преследует несколько ключевых целей: подтверждение законности операций, проверка правильности формирования затрат и оценка их влияния на итоговые финансовые результаты. Аудит — это не только поиск ошибок, но и оценка эффективности системы в целом.

Процесс аудита на ООО «Белая Горка» проходит в несколько этапов:

1. Планирование и оценка системы внутреннего контроля. Аудитор изучает действующие на предприятии положения об оплате труда и премировании, чтобы понять, насколько надежна система.
2. Составление программы аудита. Определяется перечень конкретных процедур, которые будут выполняться.
3. Проведение аудиторских процедур по существу. Это основной этап, на котором аудитор проверяет первичные документы и регистры.
4. Обобщение результатов и формирование отчета. Все выявленные факты и несоответствия систематизируются, и на их основе делается вывод.

В ходе проверки аудитор изучает широкий перечень документов и регистров:

• Документы: трудовые договоры, штатное расписание, приказы о приеме и увольнении, табели учета рабочего времени, больничные листы, расчетные ведомости.
• Регистры: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68 («Расчеты по налогам и сборам») и 69 («Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

Ключевой процедурой является выборочная проверка правильности начислений. Аудитор берет несколько сотрудников и полностью перепроверяет весь путь расчета их зарплаты за определенный период: от данных в табеле до итоговой суммы «на руки» и корректности удержанных налогов и взносов.

Мы описали, как должен работать учет и как его проверять. Теперь проведем глубокий анализ полученных данных, чтобы оценить эффективность системы.

Глава 3. Практический анализ эффективности использования трудовых ресурсов и ФОТ

Просто проверить правильность начислений недостаточно. Гораздо важнее понять, насколько эффективно предприятие использует свой главный ресурс — людей, и свой фонд оплаты труда. Этот раздел посвящен методам такого анализа.

Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами

Первый шаг — это оценка динамики и структуры персонала. Анализируется изменение общей численности работников, их движение (прием и увольнение), а также качественный состав по категориям: рабочие, руководители, специалисты. Это позволяет понять, достаточно ли у предприятия трудовых ресурсов для выполнения производственных задач и нет ли структурных дисбалансов.

Анализ использования фонда заработной платы (ФЗП)

Это ядро всего аналитического блока. Его главная цель — выявить резервы для оптимизации и оценить эффективность действующей системы мотивации. Анализ проводится по нескольким направлениям:

• Факторный анализ отклонений ФЗП. Анализируется, за счет чего изменился общий фонд оплаты труда по сравнению с планом или прошлым периодом. Основные факторы — это изменение средней численности персонала и изменение средней заработной платы.
• Анализ структуры ФОТ. Изучается соотношение постоянной части зарплаты (оклады) и переменной (премии, сдельная часть). Слишком высокая доля постоянной части может говорить о слабой связи зарплаты с результатами труда.
• Сравнение темпов роста производительности труда и средней зарплаты. Это один из важнейших показателей экономической эффективности.

Для успешного развития и расширенного воспроизводства крайне важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста средней заработной платы. Если зарплата растет быстрее, чем производительность, это ведет к увеличению себестоимости продукции и снижению конкурентоспособности.

Проведенный анализ выявил сильные и слабые стороны системы. На основе этих данных мы можем сформулировать конкретные и обоснованные предложения по ее улучшению.

Глава 4. Разработка рекомендаций для совершенствования системы оплаты труда

Анализ ради анализа не имеет смысла. Его истинная ценность — в выводах и конкретных шагах, которые можно предпринять для улучшения ситуации. В этой главе мы представляем решения, разработанные на основе данных, полученных в ходе аудита и анализа на ООО «Белая Горка».

Подход строится по четкой схеме «Проблема -> Решение».

1. Проблема: Недостаточная связь между премиальной частью и реальными результатами.
   
   Решение: Разработать и внедрить новое «Положение о премировании». В нем следует четко прописать ключевые показатели эффективности (KPI) для разных должностей. Премия должна стать не просто автоматической доплатой, а реальным инструментом мотивации, зависящим от достижения конкретных целей (например, выполнение плана продаж, снижение брака, привлечение новых клиентов).
2. Проблема: Высокая доля ручного труда при расчете сложных начислений.
   
   Решение: Провести частичную автоматизацию участка учета заработной платы. Инвестиции в современное программное обеспечение или доработку существующего позволят снизить риск арифметических ошибок, сократить трудозатраты бухгалтера и ускорить процесс подготовки отчетности. Ожидаемый эффект — управленческий, выраженный в повышении точности и скорости учета.
3. Проблема: Отсутствие системы грейдов, затрудняющее карьерный рост и планирование ФОТ.
   
   Решение: Разработать и внедрить систему грейдов (разрядов) для ключевых должностей. Это позволит создать прозрачную систему карьерного роста, где каждый сотрудник понимает, какие навыки ему нужно развить для перехода на следующую ступень с более высоким окладом. Для компании это инструмент долгосрочного планирования ФОТ и удержания ценных специалистов.

Главная цель всех предложенных мероприятий — не просто сократить затраты, а повысить эффективность их использования. Новые системы оплаты труда должны стимулировать сотрудников работать лучше и производительнее, что в конечном итоге приведет к росту финансовых показателей всей компании.

Мы прошли весь путь от теории до практических рекомендаций. Осталось подвести итоги и обобщить результаты нашего комплексного исследования.

Заключение и выводы

В ходе выполнения данной работы были полностью достигнуты цели и задачи, поставленные во введении. Проведенное исследование позволяет сделать ряд ключевых выводов.

Во-первых, были изучены и систематизированы теоретические основы, касающиеся сущности заработной платы, ее форм и систем, а также принципов нормативного регулирования, что создало прочный фундамент для практической части работы.

Во-вторых, на примере ООО «Белая Горка» была детально проанализирована действующая система учета и аудита расчетов с персоналом. В ходе анализа были выявлены определенные недостатки, в частности, слабая связь премиальной части с реальными показателями эффективности и недостаточный уровень автоматизации учетных процессов.

Наконец, на основе проведенного анализа был разработан комплекс конкретных, практически применимых рекомендаций, направленных на совершенствование системы мотивации и оптимизацию учетных процедур. Практическая значимость работы заключается в том, что предложенные решения могут быть использованы руководством ООО «Белая Горка» для повышения эффективности управления персоналом и оптимизации фонда оплаты труда.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011);
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011);
3. Конвенция N 95 Международной организации труда «Относительно защиты заработной платы» (принята в г. Женева 01.07.1949);
4. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. от 30.12.2008);
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010);
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 21.04.2011);
7. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.12.2010);
8. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете»;
9. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010);
10. Федеральный закон от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ (ред. от 24.07.2009) «О минимальном размере оплаты труда»;
11. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
12. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении положений Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»;
13. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 01.01.2011) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″;
14. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 01.01.2011) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;
15. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
16. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
17. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
18. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
19. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
20. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863);
21. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04;
22. Постановление Госкомстата РФ от 24 марта 1999 года №20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации»
23. Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;
24. Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. — М.: ИНФРА-М, 2006. – 592 с.;
25. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2007. – 570с.;
26. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд.перер.и доп. – М.:Проспект, 2009. – 776с.
27. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2005. – 544с.
28. Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2008. – 279с.;
29. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2011 – 1024с.
30. Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2010 – 424с.
31. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 592 с.
32. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2005. – 394с.
33. Любушин Н.П Комплексный экономический анализ хозяственной деятельности: Учебное пособие для вузов Изд. 3-е, перераб., доп.. – М.: Инити-Дана, 2007. – 448с.
34. Моргунов Е.Б. Управление персоналом: исследование, оценка, обучение. – М.: Бизнес-школа «Интел-синтез», 2008
35. Николаева Т.И. Менеджмент в торговле: учебное пособие/ М.:Крокус, 2006.-320с.
36. Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. – 774с.
37. Пономарева С.В., Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «КноРус», 2010 – 176с.
38. Пряничников С.Б. Финансовый менеджмент. – Н. Новгород: НОВО, 2009. – 285 с.
39. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.- изд-во «Академия», 7-е издание, доп.и перераб., 2009.- 336с.
40. Рахманова С.Ю. Оплата труда. Типичные нарушения, сложные вопросы. –М.: Омега-Л, 2007. – 256с.;
41. Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Инфра-М, 2009. — 536 с..
42. Ткачук Н.В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. – СПб.: Изд-во «КОПИ – Р», 2007, — 137с.
43. Экономическая теория: Учебник/ под ред. Видяпина В.И,. Добрынина А.И,. Журавлевой Г.И, Тарасевича Л.С.- М., 2007 — С.315
44. Жулина Е.Г., Иванова Н.А. Европейские системы оплаты труда // статья опубликована на сайте http://lib.rus.ec/b/204761/read
45. Масленникова Л.А. Системы оплаты труда: как сделать выбор // Российский налоговый курьер. – 2006. — №6. — http://www.rnk.ru/article_2750.html
46. Хмелева А.А. Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты» № 6 (44), 2010 // статья опубликована на сайте http://www.finotchet.ru/show.php?page=69
47. http://www.consultant.ru/online/base/ — Справочно-правовая система.