Расходы на оплату труда — это одна из ключевых статей затрат любой коммерческой организации. Эффективное управление этими расходами напрямую влияет на финансовую стабильность и рентабельность бизнеса, в то время как грамотный аудит становится критически важным инструментом для обеспечения соответствия постоянно меняющемуся законодательству. Именно поэтому глубокое понимание механизмов учета, анализа и контроля затрат на персонал является обязательным условием для успешной работы предприятия.
В данной работе мы проведем комплексное исследование этой темы. Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с организацией учета и аудита расчетов с персоналом. В качестве объекта исследования выбрана реальная организация — ООО «Белая Горка».
Для достижения цели были поставлены следующие ключевые задачи:
- Изучить теоретический фундамент: разобраться в сущности заработной платы, ее формах и системах.
- Проанализировать практическую организацию учета затрат на оплату труда на примере конкретного предприятия.
- Описать и применить методику аудита расчетов с персоналом для проверки корректности и законности операций.
- Провести глубокий анализ эффективности использования фонда оплаты труда.
- Разработать конкретные рекомендации по совершенствованию системы учета и мотивации на исследуемом предприятии.
Обозначив цели и задачи, мы переходим к теоретическому фундаменту, на котором будет строиться все дальнейшее исследование.
Глава 1. Теоретический фундамент учета и анализа затрат на оплату труда
Чтобы эффективно управлять затратами на персонал, необходимо четко понимать понятийный аппарат и законодательную базу. Эта глава закладывает основы, без которых невозможен ни практический учет, ни грамотный анализ.
Сущность заработной платы и ее структура
Заработная плата — это вознаграждение за труд, размер которого зависит от квалификации сотрудника, а также сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы. В ее состав, как правило, входят не только прямые выплаты, но и различные компенсационные и стимулирующие доплаты. Общая сумма всех этих начислений формирует Фонд оплаты труда (ФОТ), величина которого напрямую зависит от двух ключевых факторов: средней численности работников и структуры самой заработной платы.
Принято выделять две основные формы оплаты труда:
- Повременная: Оплата производится за фактически отработанное время согласно установленной тарифной ставке или окладу.
- Сдельная: Заработок напрямую зависит от количества произведенной продукции или выполненных операций на основе установленных сдельных расценок. При аудите такой системы особенно важна проверка корректности применяемых норм и расценок.
Структура фонда заработной платы (ФЗП) обычно включает в себя:
- Основную часть: выплаты за отработанное время, выполненную работу (оклады, тарифы, сдельные расценки).
- Дополнительную часть: доплаты за условия труда, стаж, работу в ночное время и т.д.
- Стимулирующую часть: премии за достижение производственных показателей и другие бонусы.
Принципы организации и нормативного регулирования
Грамотно выстроенный учет труда и заработной платы — это не просто формальность, а важнейший инструмент контроля. Он позволяет отслеживать, насколько рационально используются средства ФОТ, и обеспечивает точное измерение количества и качества труда каждого сотрудника. Основная цель нормативного регулирования в этой сфере — защита прав работников и установление единых правил для работодателей.
Ключевыми нормативными актами, регулирующими расчеты по оплате труда в Российской Федерации, являются Трудовой кодекс, Налоговый кодекс, а также различные федеральные законы и подзаконные акты, регламентирующие порядок начисления страховых взносов. Именно на соответствие этим документам и направлена большая часть аудиторских процедур.
После того как мы разобрались с теорией и законодательством, самое время посмотреть, как эти знания применяются на практике в конкретной организации.
Глава 2. Как устроен практический учет и аудит на примере предприятия
В этом разделе мы на примере ООО «Белая Горка» детально рассмотрим весь цикл работы с затратами на персонал: от первичного документа до итоговой аудиторской проверки. Это позволит понять, как теоретические принципы воплощаются в реальных бизнес-процессах.
Организация учета на предприятии
На предприятии ведется как синтетический, так и аналитический учет расчетов с персоналом. Синтетический учет обобщает информацию на счетах бухгалтерского учета, в первую очередь на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет ведется по каждому сотруднику отдельно, что позволяет видеть полную картину начислений и удержаний для конкретного работника.
Процесс начисления заработной платы включает в себя обработку первичных документов (табелей учета рабочего времени, нарядов на сдельную работу, больничных листов). На основе этих данных рассчитывается общая сумма к начислению, из которой затем производятся обязательные удержания — в первую очередь налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Результаты расчетов отражаются в расчетно-платежных ведомостях.
Методика аудита
Аудиторская проверка расчетов по оплате труда преследует несколько ключевых целей: подтверждение законности операций, проверка правильности формирования затрат и оценка их влияния на итоговые финансовые результаты. Аудит — это не только поиск ошибок, но и оценка эффективности системы в целом.
Процесс аудита на ООО «Белая Горка» проходит в несколько этапов:
- Планирование и оценка системы внутреннего контроля. Аудитор изучает действующие на предприятии положения об оплате труда и премировании, чтобы понять, насколько надежна система.
- Составление программы аудита. Определяется перечень конкретных процедур, которые будут выполняться.
- Проведение аудиторских процедур по существу. Это основной этап, на котором аудитор проверяет первичные документы и регистры.
- Обобщение результатов и формирование отчета. Все выявленные факты и несоответствия систематизируются, и на их основе делается вывод.
В ходе проверки аудитор изучает широкий перечень документов и регистров:
- Документы: трудовые договоры, штатное расписание, приказы о приеме и увольнении, табели учета рабочего времени, больничные листы, расчетные ведомости.
- Регистры: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68 («Расчеты по налогам и сборам») и 69 («Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).
Ключевой процедурой является выборочная проверка правильности начислений. Аудитор берет несколько сотрудников и полностью перепроверяет весь путь расчета их зарплаты за определенный период: от данных в табеле до итоговой суммы «на руки» и корректности удержанных налогов и взносов.
Мы описали, как должен работать учет и как его проверять. Теперь проведем глубокий анализ полученных данных, чтобы оценить эффективность системы.
Глава 3. Практический анализ эффективности использования трудовых ресурсов и ФОТ
Просто проверить правильность начислений недостаточно. Гораздо важнее понять, насколько эффективно предприятие использует свой главный ресурс — людей, и свой фонд оплаты труда. Этот раздел посвящен методам такого анализа.
Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами
Первый шаг — это оценка динамики и структуры персонала. Анализируется изменение общей численности работников, их движение (прием и увольнение), а также качественный состав по категориям: рабочие, руководители, специалисты. Это позволяет понять, достаточно ли у предприятия трудовых ресурсов для выполнения производственных задач и нет ли структурных дисбалансов.
Анализ использования фонда заработной платы (ФЗП)
Это ядро всего аналитического блока. Его главная цель — выявить резервы для оптимизации и оценить эффективность действующей системы мотивации. Анализ проводится по нескольким направлениям:
- Факторный анализ отклонений ФЗП. Анализируется, за счет чего изменился общий фонд оплаты труда по сравнению с планом или прошлым периодом. Основные факторы — это изменение средней численности персонала и изменение средней заработной платы.
- Анализ структуры ФОТ. Изучается соотношение постоянной части зарплаты (оклады) и переменной (премии, сдельная часть). Слишком высокая доля постоянной части может говорить о слабой связи зарплаты с результатами труда.
- Сравнение темпов роста производительности труда и средней зарплаты. Это один из важнейших показателей экономической эффективности.
Для успешного развития и расширенного воспроизводства крайне важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста средней заработной платы. Если зарплата растет быстрее, чем производительность, это ведет к увеличению себестоимости продукции и снижению конкурентоспособности.
Проведенный анализ выявил сильные и слабые стороны системы. На основе этих данных мы можем сформулировать конкретные и обоснованные предложения по ее улучшению.
Глава 4. Разработка рекомендаций для совершенствования системы оплаты труда
Анализ ради анализа не имеет смысла. Его истинная ценность — в выводах и конкретных шагах, которые можно предпринять для улучшения ситуации. В этой главе мы представляем решения, разработанные на основе данных, полученных в ходе аудита и анализа на ООО «Белая Горка».
Подход строится по четкой схеме «Проблема -> Решение».
- Проблема: Недостаточная связь между премиальной частью и реальными результатами.
Решение: Разработать и внедрить новое «Положение о премировании». В нем следует четко прописать ключевые показатели эффективности (KPI) для разных должностей. Премия должна стать не просто автоматической доплатой, а реальным инструментом мотивации, зависящим от достижения конкретных целей (например, выполнение плана продаж, снижение брака, привлечение новых клиентов). - Проблема: Высокая доля ручного труда при расчете сложных начислений.
Решение: Провести частичную автоматизацию участка учета заработной платы. Инвестиции в современное программное обеспечение или доработку существующего позволят снизить риск арифметических ошибок, сократить трудозатраты бухгалтера и ускорить процесс подготовки отчетности. Ожидаемый эффект — управленческий, выраженный в повышении точности и скорости учета. - Проблема: Отсутствие системы грейдов, затрудняющее карьерный рост и планирование ФОТ.
Решение: Разработать и внедрить систему грейдов (разрядов) для ключевых должностей. Это позволит создать прозрачную систему карьерного роста, где каждый сотрудник понимает, какие навыки ему нужно развить для перехода на следующую ступень с более высоким окладом. Для компании это инструмент долгосрочного планирования ФОТ и удержания ценных специалистов.
Главная цель всех предложенных мероприятий — не просто сократить затраты, а повысить эффективность их использования. Новые системы оплаты труда должны стимулировать сотрудников работать лучше и производительнее, что в конечном итоге приведет к росту финансовых показателей всей компании.
Мы прошли весь путь от теории до практических рекомендаций. Осталось подвести итоги и обобщить результаты нашего комплексного исследования.
Заключение и выводы
В ходе выполнения данной работы были полностью достигнуты цели и задачи, поставленные во введении. Проведенное исследование позволяет сделать ряд ключевых выводов.
Во-первых, были изучены и систематизированы теоретические основы, касающиеся сущности заработной платы, ее форм и систем, а также принципов нормативного регулирования, что создало прочный фундамент для практической части работы.
Во-вторых, на примере ООО «Белая Горка» была детально проанализирована действующая система учета и аудита расчетов с персоналом. В ходе анализа были выявлены определенные недостатки, в частности, слабая связь премиальной части с реальными показателями эффективности и недостаточный уровень автоматизации учетных процессов.
Наконец, на основе проведенного анализа был разработан комплекс конкретных, практически применимых рекомендаций, направленных на совершенствование системы мотивации и оптимизацию учетных процедур. Практическая значимость работы заключается в том, что предложенные решения могут быть использованы руководством ООО «Белая Горка» для повышения эффективности управления персоналом и оптимизации фонда оплаты труда.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011);
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011);
- Конвенция N 95 Международной организации труда «Относительно защиты заработной платы» (принята в г. Женева 01.07.1949);
- Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. от 30.12.2008);
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010);
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 21.04.2011);
- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.12.2010);
- Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете»;
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010);
- Федеральный закон от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ (ред. от 24.07.2009) «О минимальном размере оплаты труда»;
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
- Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении положений Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»;
- Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 01.01.2011) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″;
- Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 01.01.2011) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;
- Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
- Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
- Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
- Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
- Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
- Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863);
- Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04;
- Постановление Госкомстата РФ от 24 марта 1999 года №20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации»
- Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;
- Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. — М.: ИНФРА-М, 2006. – 592 с.;
- Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2007. – 570с.;
- Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд.перер.и доп. – М.:Проспект, 2009. – 776с.
- Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2005. – 544с.
- Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2008. – 279с.;
- Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2011 – 1024с.
- Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2010 – 424с.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 592 с.
- Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2005. – 394с.
- Любушин Н.П Комплексный экономический анализ хозяственной деятельности: Учебное пособие для вузов Изд. 3-е, перераб., доп.. – М.: Инити-Дана, 2007. – 448с.
- Моргунов Е.Б. Управление персоналом: исследование, оценка, обучение. – М.: Бизнес-школа «Интел-синтез», 2008
- Николаева Т.И. Менеджмент в торговле: учебное пособие/ М.:Крокус, 2006.-320с.
- Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. – 774с.
- Пономарева С.В., Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «КноРус», 2010 – 176с.
- Пряничников С.Б. Финансовый менеджмент. – Н. Новгород: НОВО, 2009. – 285 с.
- Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.- изд-во «Академия», 7-е издание, доп.и перераб., 2009.- 336с.
- Рахманова С.Ю. Оплата труда. Типичные нарушения, сложные вопросы. –М.: Омега-Л, 2007. – 256с.;
- Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Инфра-М, 2009. — 536 с..
- Ткачук Н.В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. – СПб.: Изд-во «КОПИ – Р», 2007, — 137с.
- Экономическая теория: Учебник/ под ред. Видяпина В.И,. Добрынина А.И,. Журавлевой Г.И, Тарасевича Л.С.- М., 2007 — С.315
- Жулина Е.Г., Иванова Н.А. Европейские системы оплаты труда // статья опубликована на сайте http://lib.rus.ec/b/204761/read
- Масленникова Л.А. Системы оплаты труда: как сделать выбор // Российский налоговый курьер. – 2006. — №6. — http://www.rnk.ru/article_2750.html
- Хмелева А.А. Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты» № 6 (44), 2010 // статья опубликована на сайте http://www.finotchet.ru/show.php?page=69
- http://www.consultant.ru/online/base/ — Справочно-правовая система.