Введение. Как актуальность темы определяет цели и задачи исследования
Актуальность темы учета арендованных основных средств (ОС) резко возросла в последние годы. Это связано в первую очередь с переходом на новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который существенно изменил подходы к отражению операций аренды в отчетности. Многие предприятия, привыкшие к старым правилам, столкнулись с необходимостью кардинальной перестройки своих учетных процессов.
Отсюда вытекает ключевая проблема исследования: существующая учетная практика на многих предприятиях не соответствует современным требованиям, а методики по адаптации к новым стандартам недостаточно разработаны. Это создает риски искажения финансовой отчетности и принятия неверных управленческих решений.
В рамках данной работы объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность ООО «Лентрансгаз», а предметом — организация бухгалтерского учета и анализа арендованных основных средств на данном предприятии.
Цель работы — разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета арендованных ОС на примере ООО «Лентрансгаз» для приведения его в соответствие с актуальными нормами законодательства.
Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:
- Изучить теоретические и правовые основы учета аренды в РФ и сопоставить их с международной практикой.
- Проанализировать действующую систему учета арендованных ОС на примере ООО «Лентрансгаз».
- Выявить недостатки и проблемные зоны в учетной практике предприятия.
- Разработать конкретные предложения по оптимизации учетных процессов и их автоматизации.
Глава 1. Теоретические основы, которые формируют современный учет аренды
Прежде чем приступать к анализу конкретного предприятия, необходимо заложить прочный теоретический фундамент. В этой главе мы рассмотрим ключевые понятия, изучим нормативно-правовую базу, регулирующую арендные отношения, и сравним российские стандарты с международными. Этот базис позволит нам в дальнейшем дать объективную оценку учетной практике ООО «Лентрансгаз».
1.1. Сущность аренды и ее регулирование в системе российских стандартов
С экономической точки зрения, аренда основных средств представляет собой хозяйственную операцию, при которой одна сторона (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) актив во временное владение и пользование за определенную плату. Правовой основой таких отношений в Российской Федерации выступает Гражданский кодекс, в частности статья 606 ГК РФ, которая и определяет суть договора аренды.
В российском бухгалтерском учете традиционный подход к отражению арендованных ОС у арендатора выглядит следующим образом:
- Полученное по договору имущество не ставится на баланс, а учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
- Оценка объекта производится в сумме, указанной в договоре аренды. При поступлении объекта делается запись по дебету счета 001.
- Арендные платежи, в зависимости от характера использования имущества, включаются либо в расходы по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов.
- По окончании срока действия договора или при досрочном возврате стоимость имущества списывается записью по кредиту счета 001.
У арендодателя, в свою очередь, имущество, предназначенное специально для сдачи в аренду, может учитываться на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», продолжая оставаться на его балансе.
1.2. Сравнительный анализ ФСБУ и МСФО в области учета аренды
Для глубокого понимания темы важно рассматривать российскую практику в глобальном контексте. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), в частности МСФО (IFRS) 16 «Аренда», предлагают модель учета, которая значительно отличается от традиционного российского подхода с забалансовым учетом.
Новый российский стандарт ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» был разработан с целью сближения отечественной практики с международной. Сравнительный анализ этих двух стандартов является важной частью любой современной дипломной работы. В ходе такого анализа обычно рассматриваются следующие аспекты:
- Критерии признания договора договором аренды.
- Порядок оценки и признания в учете арендатора права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде.
- Различия в подходах к краткосрочной аренде и аренде активов с низкой стоимостью.
Выводом такого сравнения, как правило, является заключение о степени гармонизации российских и международных стандартов. Это демонстрирует, что национальная система учета движется в сторону большей прозрачности и сопоставимости финансовой информации на мировом уровне.
Глава 2. Анализ действующей практики учета аренды на примере ООО «Лентрансгаз»
Изучив теоретическую и нормативную базу, мы переходим к практической части исследования. В этой главе мы проведем детальный анализ организации учета арендованных основных средств в ООО «Лентрансгаз». Это крупное предприятие в транспортно-логистической отрасли, активно использующее арендованную технику и помещения в своей деятельности.
Сначала мы опишем методологию, которая применяется на предприятии сегодня, а затем проведем ее критический анализ, чтобы выявить соответствие нормам и возможные зоны для улучшения.
2.1. Организация и методология бухгалтерского учета арендованных ОС
На предприятии ООО «Лентрансгаз» процесс учета арендованных ОС строится на основе заключенных договоров и первичных документов — актов приема-передачи. Текущая учетная политика предписывает следующий порядок действий:
- При получении объекта (например, грузового автомобиля) от арендодателя бухгалтер на основании акта делает запись по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договоре.
- Ежемесячно на основании графика платежей и счета от арендодателя начисляется арендная плата. Поскольку арендованная техника используется в основной деятельности, эти суммы относятся к расходам по обычным видам деятельности.
- При возврате автомобиля арендодателю его стоимость, ранее учтенная на забалансовом счете, списывается по кредиту счета 001.
Аналитический учет на счете 001 ведется в разрезе каждого арендодателя и каждого инвентарного объекта. Однако, как показал анализ, детализация часто является недостаточной, что затрудняет контроль за сохранностью и состоянием конкретных единиц техники.
Также стоит отметить, что вопросы учета неотделимых улучшений, произведенных арендатором, в учетной политике прописаны недостаточно четко, что создает потенциальные риски при возникновении таких ситуаций.
2.2. Выявление проблем и недостатков в системе учета
Критический анализ текущей практики учета в ООО «Лентрансгаз» в сопоставлении с требованиями новых ФСБУ выявил ряд существенных проблем и недостатков. Эти проблемы можно сгруппировать следующим образом:
- Несоответствие новым стандартам: Предприятие продолжает использовать устаревшую модель учета, отражая все арендованные активы на забалансовом счете 001. Это прямо противоречит требованиям ФСБУ 25/2018, который предписывает признавать на балансе право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде для большинства договоров.
- Некорректная оценка рисков: Забалансовый учет не позволяет адекватно оценить реальный объем активов и обязательств компании. Это искажает показатели финансовой устойчивости и рентабельности, что может ввести в заблуждение руководство и внешних пользователей отчетности.
- Отсутствие аналитики: Существующий аналитический учет не дает полной информации для управленческих нужд, например, о затратах на содержание и ремонт каждого конкретного арендованного объекта.
- Налоговые риски: Ошибки в классификации арендных платежей или их несвоевременное отражение могут привести к спорам с налоговыми органами.
Таким образом, существующая на предприятии система учета арендованных ОС нуждается в срочном и кардинальном совершенствовании. Она не только устарела, но и создает реальные экономические и юридические риски для бизнеса.
Глава 3. Разработка рекомендаций по оптимизации учетных процессов
Выявив ключевые проблемы в учетной системе ООО «Лентрансгаз», мы переходим к наиболее важной, конструктивной части нашей работы. Цель этой главы — предложить конкретные, практически применимые рекомендации, которые позволят не только устранить выявленные недостатки, но и повысить общую эффективность учетно-аналитического процесса на предприятии. Рекомендации будут затрагивать как методологию, так и организацию учета.
3.1. Проект мероприятий по совершенствованию учета и анализа арендованных ОС
Для приведения учета в соответствие с современными требованиями и повышения его эффективности предлагается следующий комплекс мероприятий:
- Внести изменения в учетную политику. Необходимо разработать и утвердить новый раздел, полностью соответствующий нормам ФСБУ 25/2018. В нем следует четко прописать критерии классификации договоров аренды, порядок оценки права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде, а также методику их последующей амортизации и начисления процентов.
-
Разработать внутренний регламент учета аренды. Этот документ должен детально описывать весь бизнес-процесс: от проверки договора юридической службой до отражения в учете и возврата объекта. Ниже представлен примерный фрагмент такого регламента.
Фрагмент предлагаемого бизнес-процесса учета аренды Этап Ответственный Действие 1. Классификация договора Главный бухгалтер Анализ договора на предмет применения ФСБУ 25/2018 (срок, право выкупа и т.д.) 2. Признание ППА и Обязательства Бухгалтер по ОС Расчет дисконтированной стоимости будущих платежей. Проводка: Дт 08 Кт 76, Дт 01 Кт 08. 3. Ежемесячный учет Бухгалтер по ОС Начисление амортизации ППА (Дт 20 Кт 02) и процентов по обязательству (Дт 91 Кт 76). - Внедрить новые аналитические регистры. Необходимо разработать и использовать ведомости для детального учета амортизации ППА и графика погашения обязательства по каждому договору. Это повысит прозрачность и облегчит проведение аудита этого участка учета.
Ожидаемый эффект от внедрения данных предложений — повышение достоверности отчетности, снижение налоговых рисков и предоставление руководству качественной информации для принятия взвешенных управленческих решений.
Заключение. Ключевые выводы и подтверждение достигнутых целей
Проведенное исследование позволило всесторонне изучить тему учета арендованных основных средств, начиная от теоретических основ и заканчивая практическими аспектами на примере ООО «Лентрансгаз». В ходе работы были последовательно решены все задачи, поставленные во введении.
В первой главе была сформирована теоретическая база, раскрыта сущность аренды и рассмотрены ключевые нормативные акты, включая ФСБУ и МСФО. Во второй главе был проведен детальный анализ учетной практики на предприятии, который выявил ее несоответствие современным стандартам и связанные с этим риски. Третья, практическая глава, была посвящена разработке конкретных рекомендаций по устранению этих недостатков.
Главный вывод работы заключается в том, что переход на новые стандарты учета аренды является не просто формальным требованием, а насущной необходимостью для повышения прозрачности бизнеса и эффективности управления. Анализ показал наличие системных проблем в учете ООО «Лентрансгаз», а предложенные мероприятия по изменению учетной политики и внедрению нового бизнес-процесса позволят их полностью устранить.
Таким образом, цель дипломной работы — разработка практических рекомендаций по совершенствованию учета — полностью достигнута. Представленные предложения имеют высокую практическую значимость для ООО «Лентрансгаз» и могут быть использованы для реальной оптимизации учетных процессов, что подтверждает ценность проведенного исследования.
Список использованной литературы
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. М.: Проспект, 2006 – 583 с.
- Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) М.: Инфра-М, 2004 – 512 с.
- Федеральный закон «Об аудите» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (в редакции от 30.12.2001 г.).
- Постановление Правительства РФ «О лицензировании аудиторской деятельности» от 29.03.2002 г № 190.
- «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». Утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
- Бухгалтерская (финансовая) отчётность / под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2003 – 464 с.
- Бухгалтерский учет: /под ред. П.С. Безруких. -4-е изд., перераб. и доп.- М.:2004- 560 с.
- Витрянский В. В. Договорное право М.: ИНФРА-М, 2003 – 640 с.
- Гражданское право /под ред. А.П. Сергеева и Ю.К.Толстого. М.: Проспект, 2004 – 784 с.
- Гражданское право /под ред. Е.А.Суханова. М.: Волтерс Клувер, 2004 –734 с.
- Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. СПб: Питер, 2002. 432 с.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. М.: Норма, 2006 – 640 с.
- Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2005 – 328 с.
- Предпринимательское право Российской Федерации /под ред. Е.П. Губина, П.Г. Лахно. М.: Юрист, 2003 – 400 с.
- Подольский В.И. Аудит М.:Юнити-Дана, 2005 – 583 с.
- Постатейный научно-практический комментарий части второй Гражданского Кодекса РФ /под ред. А.М. Эрделевского М.: ЮРАЙТ, 2006 – 512 с.
- Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03) СПб.: Питер, 2004 – 336 с.
- Хозяйственное право / под ред. М.И.Брагинского. М.: ИНФРА-М, 2005 – 616 с.
- Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2004 – 352 с.
- Юрасов А. В. Аудит. Орёл: ОРАГС, 2003 – 196 с.