Пример готовой дипломной работы по предмету: Бухгалтерский учет и отчетность
Содержание
ВВЕДЕНИЕ 3
1 ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ЦЕННЫХ БУМАГ В СУЩЕСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЕ УЧЕТА 6
1.1. Экономическое содержание денежных средств 6
1.2 Правовые основы организации учета денежных средств на предприятии 13
1.3 Особенности учета денежных средств 16
1.4 Принципы формирования балансовой стоимости ценных бумаг 30
1.5 Краткосрочные и долгосрочные акции в бухгалтерском учете и отчетности 34
2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 41
2.1 Краткая характеристика фирмы 41
2.2. Задачи и методы анализа как функция управления 43
2.3 Анализ движения денежных средств по данным отчетности 46
2.4 Экономические и правовые проблемы анализа денежных средств 54
2.6 Методика аудиторской проверки денежных средств 59
3 УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ЦЕННЫХ БУМАГ В ОАО «РЕСУРС»66
3.1. Организация бухгалтерского учета денежных средств 66
3.2 Организация бухгалтерского учета ценных бумаг на ОАО «Ресурс» 84
3.3 Анализ состава и структуры денежных средств по статьям поступления и расходования данных отчетности 89
3.4. Проверка операций по движению денежных средств в кассе на ОАО «Ресурс» 134
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 146
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 150
ПРИЛОЖЕНИЯ 154
Выдержка из текста
1 ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ЦЕННЫХ БУМАГ В СУЩЕСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЕ УЧЕТА
1.1. Экономическое содержание денежных средств
Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность — одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции — и к прямым потерям за счет их обесценивания.
Денежные средства – это наиболее ликвидная часть оборотных активов, средства в расчетах организации.
Денежные средства по форме расчетов подразделяются на наличные и безналичные. Наличные денежные средства находятся в кассе предприятия в виде наличных денег и денежных документов, также на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах, установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий, премий (в районах Крайнего Севера – 5 дней).
Исключение составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.
Порядок ведения кассовых операций систематически проверяет банк (не реже одного раза в два года).
За накоплением наличных средств в кассах предприятий сверх установленных лимитов обязаны следить обслуживающие их банки, которые не реже одного раза в 2 года проверяют соблюдение предприятиями, организациями и учреждениями “Порядка ведения кассовых операций” и работы с денежной наличностью, направляют сведения о соответствующих нарушениях в налоговые органы, для принятия мер финансовой и административной ответственности.
За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций с предприятия взимается следующий штраф:
- — в 2-кратном размере произведенного платежа — за превышение предельного лимита расчетов наличными средствами с другой организацией;
- — в 3-кратном размере не оприходованной суммы — за не оприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности;
- — в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности — за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств, а также за накопление денег в кассе сверх лимитов.
Руководитель предприятия, допускающий указанные нарушения, подвергаются административному штрафу в размере 50-кратной величины установленной минимальной месячной оплаты труда.
Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, система корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов, взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.
Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные организации. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает способность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность. Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям.
Формы безналичных расчетов определены ст.
86. ГК РФ и положением центрального банка /1/:
- расчеты платежными поручениями;
- расчеты по инкассо;
- расчеты по аккредитиву;
- расчеты чеками.
Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.
В условиях рынка получение платежей является задачей номер один продолжение кругооборота капитала возможно только после возмещения переданных покупателям товаров (оказанных услуг) в виде оплаты или предоставления им коммерческого кредита. Совершенно очевидно отсюда, что формирование платежной системы страны, адекватной рыночным отношениям, выдвинулось в число самых неотложных задач российской экономики. В финансовом секторе экономики практически не задействован огромный пласт резервов с позиции противодействия инфляции. Он содержится, во–первых, в организации и развитии межбанковского клиринга. Последний почти не применяется в стране, что имеет своим негативным последствием для хозяйствующих субъектов реального сектора – отвлечение немалых средств от развития производства для поддержания дополнительной ликвидности в условиях действующих валовых расчетов, а значит возрастание издержек и снижение рентабельности. Во-вторых, достижения по электронизации платежей имели и продолжают, хотя и в меньшей степени, иметь ограниченный, урезанный характер. Около 30% экономического оборота обслуживается «живыми» деньгами, а
70. операций осуществляется без их участия. С одной стороны, учитывая небольшие объемы, облегчается внедрение совершенных расчетных технологий – дорогостоящих и сложных, с другой – незаслуженно оттеснилась на второй план огромная сфера расчетов: межхозяйственных и населения. Не была разработана комплексная программа реформирования расчетов, охватывающая в совокупности финансовый, реальный и личный секторы, во взаимной увязке друг с другом и с общим процессом перестройки экономики.
Другое последствие отставания преобразований расчетов в реальном секаторе – широкое распространение предварительной оплаты товаров (услуг), бартера, взаимозачетов. Несмотря на большую надежность в гарантии платежа по сравнению с предварительной оплатой, не «привился на российской почве» и аккредитив. Это обусловлено, главным образом, замораживанием средств на срок его действия, что в условиях высокой инфляции в связи с обесценением денег неизбежно приводит к прямым потерям покупателей, пополняя число факторов, генерирующих инфляцию издержек. Вследствие слабости и неподготовленности платежного инструментария к переходной рыночной экономике, не разработанности кредитной поддержки сферы расчетов, долларизации экономики, «пышным цветом» в России «расцвели» неплатежи. За десятилетие реформ (1992-2004 гг.) относительная величина последних к концу года в процентах к годовому объему ВВП возросла в несколько раз. К примеру, за 2004 г. задолженность по налогам и сборам перед консолидированным бюджетом увеличилась на 10,1% и к началу 2005 г. составила 521,9 млрд. руб. Одной из главных причин такого положения, помимо общего кризисного состояния российской экономики на переходном этапе своего развития, является несогласованность, слабая координация в решении указанных проблем между органами законодательной, исполнительной и денежной властей. В связи с этим требуется дальнейшее реформирование сферы расчетов.
С этой целью представляется необходимым расширить круг мероприятий по совершенствованию платежной системы страны, проводимых в настоящее время в соответствии со Стратегией развития банковского сектора РФ. В частности, целесообразно предусмотреть комплекс дополнительных мер в проекте федерального закона «О платежных системах и осуществлении расчетов», подготавливаемом Банком России, Минфином РФ и Минэкономразвития согласно п.5.3 Стратегии.
Управление денежной наличностью сводится в конечном итоге к регулированию величины собственных оборотных средств. Денежные потоки – это движение денежных средств по заранее наработанным схемам. Практически все предприятия в России живут и развиваются по графику тригонометрической функции синус, то есть в различные моменты времени каждое из них переживает экономические подъемы или спады. Предприятие в период экономического подъема старается увеличить количество покупателей, разработать или купить проекты ноу-хау, то есть расширить производство, тем самым глубже внедриться в рынок идентичных ему предприятий. Возможно, даже предприятие пойдет на риск и освоит новую сферу деятельности, тем самым, достигая новых горизонтов. Изменения денежных потоков происходят именно в моменты спадов и подъемов. Логично, что при подъеме денежные потоки увеличиваются, а при спаде уменьшаются. Денежные потоки – это ведь лишь русло, по которому в течении многих или нескольких периодов переправлялись денежные средства от продавца к покупателю, от продавца и от покупателя к продавцу через кредитные организации. В период спада денежные потоки уменьшаются, так как на предприятии наступает кризис. Но в любой ситуации существует выход и для многих предприятий, например для предприятий металлургической отрасли уменьшение денежных потоков – это одновременно проблема с реализацией продукции, с невыплатами в бюджет.
Если с другой стороны посмотреть на данную ситуацию, то предприятие во время спада, если тем более он затяжной, рискует, во-первых, потерять всех покупателей и заказчиков, во вторых, свою нишу на данном рынке, тем более металлургии, так как в нашей стране в данной отрасли жестка конкуренция и существуют предприятия монополисты. Сделаем выводы, что во время спада предприятие – монополист просто может купить предприятие, стоящее в затруднительной ситуации. Поэтому не в коем случае у нас в России нельзя находиться на стадии спада длительное время. Деловые руководители давно усвоили эту само выведенную аксиому и поэтому во время подъема, когда денежные потоки, как вне, так и внутри предприятия, очень интенсивны, за счет оборачиваемости их величина стабильна и постоянно увеличивается, вот в этот самый период, как сказано ранее, стараются осваивать новые рынки, увеличивать число покупателей, причем покупателей со стабильным экономическим положением дел на рынке. В случае спада такое предприятие всегда может временно усилить другую сферу деятельности, то есть оно практически никогда не станет банкротом, чем больше ниш займет оно во время подъема, тем больше шансов у такого предприятия продержаться во время очередного спада.
По законодательству и из реального положения вещей видно, что чем больше прибыли получает предприятие , тем больше оно платит налогов. Налоговая система Российской Федерации несовершенна, об этом писали многие авторы, но страна прогрессирует и поэтому есть надежда на то, что когда- нибудь в недалеком будущем власть держащие люди обратят на это свое внимание. Следовательно, в период подъема при увеличении денежных потоков и их интенсивном темпе прибыль увеличивается, что влечет к увеличению налогов. Казалось бы, именно в этот момент следует понижать налоговое бремя, чтобы точек спада было как можно меньше, но таков закон и с ним не поспоришь. Процентная ставка налога на прибыль не меняется, но в период спада прибыль минимальна, а период подъема максимальна, следовательно, большая сумма налогов приходится на точку максимума, именно в то время, когда средства нужны для расширения рынков сбыта. Хотелось бы отметить, что предприятия, которые усиленно борются с экономическими спадами, осваивая новые рынки и приобретая новых покупателей, платит огромные налоги с прибыли, тем самым стараясь сохранить свою деятельность, свою нишу, свое место на рынке. Какова бы ни была ставка налога в создавшейся экономической ситуации, предприятие работает в усиленном режиме, чтобы существовать, а поэтому бюджет страны будет пополняться за счет таких предприятий.
Список использованной литературы
1.Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями от 20 февраля,
1. августа 1996 г.,
2. октября 1997 г., 8 июля,
1. декабря 1999 г.,
1. апреля,
1. мая 2003 г.,
2. марта, 14,
2. ноября 2004 г.,
1. января,
2. марта 2005 г.);
- 2.Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от
3. июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от
2. мая 2005 г.);
- 3.Федеральный закон «О центральном банке РФ» № 394-1 от 02.11.1990.
4.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96.
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001.
6.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н) (с изменениями от
3. декабря 1999 г.);
- 7.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);
- 8.Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ № 34н (ред.
от 24.03.2000).
9.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утв. приказом Минфина РФ от
1. января 2000 г. № 2н);
- 10.Порядок ведения кассовых операций в РФ. Утвержден решением Совета директоров Центрального Банка России №
4. от 22.09ю1993. (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.1996 г. № 247).
11.Положение Центрального Банка РФ «О безналичных расчетах в РФ» № 2-П от 12.04.2001.
12.Указания ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» № 1050-У от 14.11.2001.
13.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 2003 г.).
14.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 2003 г.).
15.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации
2. января 1998 г., протокол N 2)
16.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 2003 г.).
17.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Использование работы эксперты» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 2003 г.).
18.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 2003 г.).
19.Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. — М.: Финансы и статистика, 2002. – 320 с.
20.Кравченко Л.И. Анализ финансового состояния предприятия. – Мн.: ПКФ “Экаунт”, 2001. – 223 с.
21.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник – М.: Финансы и статистика, 2002. – 288 с.
22.Балабанов И.Т. Риск-менджмент. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 188с.
23.Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов.- М.: Бухгалтерский учет, 2002. — 112 с.
24.Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1999. — 209 с.
25.Быкова Е.В., Стоянова Е.С. Финансовое искусство комерции. – М.: Перспектива, 2000. — 80 с.
26.Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. — М.: Финансы и статистика, 2001. – 799 с.
27.Ващенко Т.П. Математика финансового менеджмента. – М.: Перспектива, 2002. — 80 с.
28.Ветров А.А. Операционный аудит — анализ. – М.: Перспектива, 2001. — 120 с.
29.Глухов В.В., Бахрамов Ю.М. Финансовый менеджмент. – Спб.: Специальная литература, 2000. — 429 с.
30.Дамари Р. Финансы и предпринимательство. – Ярославль: Переодика,
31.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. – М.:ДИС, 2002. – 189 с.
32.Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов. – М.: Финансы и статистика, 2000. — 267 с.
33.Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 1998. – 208 с.
34.Комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета / Под общ. ред. А.С. Бакаева. – М.: ИПБ-БИНФА, 2003 – 435 с.
35.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и допол. — М.: ИНФРА-М, 2002. — 640 с.
36.Котлер Ф. Основы маркетинга. – М.: Прогрес, 2002. – 734 с.
37.Кохно А.П., Микрюков В.А., Комаров С.Е. Менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2002. — 224 с.
38.Курс экономики: Учебник. — / Под ред. Б.А. Райзберга. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 720 с.
39.Лембден Дж. К., Таргет Д. Финансы в малом бизнесе. – М.: Финансы и статистика, Аудит, 1999. – 127 с.
40.Лялин В. А., Воробьев П. В. Финансовый менеджмент (управление финансами фирмы).
– Спб.: Юность, Петрополь, 2003. – 108 с.
41.Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2001. – 200 с.
42.Подольский В.И. Аудит: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2001. – 646 с.
43.Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: “ЮНИТИ”, 2001. – 215 с.
44.Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. — Мн.: Высшая школа, 1999. – 154 с.
45.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — Мн.,: ИП “Экоперспектива”, 2002. – 154 с.
46.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 2000. – 198 с.
47. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов. – М.: Бухгалтерский учет, 2001. – 96 с.
