Комплексный анализ учета, аудита и экономического анализа расчетов по оплате труда на государственном предприятии в условиях законодательных изменений 2025 года

С 1 сентября 2025 года вступает в силу ряд ключевых изменений в законодательстве, обязывающих аудиторские организации представлять аудиторские заключения о консолидированной финансовой отчетности в Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО). Эта трансформация лишь один из множества факторов, подчеркивающих динамичность и сложность сферы учета, аудита и анализа расчетов по оплате труда в Российской Федерации. В условиях постоянной эволюции нормативно-правовой базы, стремительного развития технологий и возрастающих требований к прозрачности и эффективности финансовой деятельности, особенно в государственном секторе, глубокое академическое исследование этой области становится не просто актуальным, но и жизненно необходимым. Государственные предприятия, являясь значимым элементом экономики, функционируют в специфическом правовом поле, что придает дополнительную уникальность и сложность процессам управления трудовыми ресурсами и связанными с ними расчетами.

Целью данного исследования является разработка комплексного плана глубокого академического анализа учета, аудита и анализа расчетов по оплате труда в организации, с учетом актуальной нормативно-правовой базы Российской Федерации и особенностей применения на примере государственного предприятия. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: систематизировать и проанализировать нормативно-правовую базу; детально рассмотреть методику бухгалтерского учета и влияние автоматизации; раскрыть методологию аудита и актуальные изменения; представить методы экономического анализа фонда оплаты труда и производительности труда; выявить специфику этих процессов на государственных предприятиях. Объектом исследования выступает совокупность экономических отношений, возникающих в процессе формирования, распределения и использования фонда оплаты труда, а предметом — теоретические, методологические и практические аспекты учета, аудита и анализа расчетов по оплате труда. Структура работы последовательно раскрывает обозначенные задачи, двигаясь от общих теоретических основ к специфическим практическим рекомендациям.

Теоретические и методологические основы организации расчетов по оплате труда

Сфера расчетов по оплате труда — это фундамент, на котором строится взаимодействие между работодателем и работником. Ее глубокое понимание требует не только знания прагматичных бухгалтерских процедур, но и осознания теоретических концепций, определяющих саму суть трудовых отношений, ведь без этого невозможно обеспечить ни справедливость вознаграждения, ни юридическую безупречность процесса.

Сущность и виды оплаты труда

В основе любого экономического взаимодействия лежит понятие оплаты труда — системы отношений, связанных с обеспечением работодателем вознаграждения за труд работника. Однако для полноценного анализа необходимо различать ключевые элементы этой системы. Заработная плата является базовым вознаграждением за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Она включает в себя компенсационные и стимулирующие выплаты. Премии — это стимулирующие выплаты, направленные на поощрение работников за достижение определенных результатов, перевыполнение планов, инициативность или добросовестное исполнение трудовых обязанностей. Начисления представляют собой совокупность всех денежных сумм, причитающихся работнику за выполненную работу или оказанные услуги, до удержания налогов и иных обязательных платежей. К ним относятся не только основная заработная плата и премии, но и отпускные, больничные пособия, компенсации, надбавки за особые условия труда (например, за работу в ночное время). В противовес начислениям, удержания — это суммы, которые вычитаются из начисленной заработной платы. Сюда входят обязательные удержания, такие как налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и исполнительные листы (например, алименты), а также удержания по инициативе работодателя или по заявлению работника (например, профсоюзные взносы, погашение авансов).

Система оплаты труда, таким образом, представляет собой сложный механизм, включающий тарифные ставки, оклады, должностные оклады, сдельные расценки, а также доплаты, надбавки, премии и компенсационные выплаты. Эффективное функционирование этой системы является залогом мотивации персонала и финансовой стабильности организации.

Нормативно-правовое регулирование расчетов по оплате труда и аудита в РФ

Нормативно-правовое поле, регламентирующее расчеты по оплате труда и аудит в Российской Федерации, представляет собой многоуровневую систему, которая находится в состоянии постоянной динамики. Особое внимание заслуживают изменения, вступившие в силу в 2025 году, которые оказывают существенное влияние на практику учета и аудита.

Центральное место в этой системе занимает Трудовой кодекс РФ (ТК РФ), устанавливающий основные принципы и гарантии прав работников, в том числе в части оплаты труда, режима рабочего времени и времени отдыха. Он определяет такие ключевые понятия, как заработная плата, минимальный размер оплаты труда (МРОТ), порядок начисления отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, выходных пособий, а также гарантии при работе в особых условиях. Важно отметить, что МРОТ на 2025 год утвержден Законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ в сумме 22 440 рублей, что является базовым ориентиром для всех работодателей.

Параллельно с ТК РФ действует Налоговый кодекс РФ (НК РФ), регулирующий вопросы исчисления и уплаты налогов и сборов, связанных с оплатой труда. С 1 января 2025 года вступил в силу ряд изменений в НК РФ, касающихся НДФЛ и страховых взносов, внесенных Федеральными законами от 23.03.2024 № 58-ФЗ, от 12.07.2024 № 176-ФЗ, от 08.08.2024 № 259-ФЗ, от 29.10.2024 № 362-ФЗ, от 29.11.2024 № 416-ФЗ, от 29.11.2024 № 418-ФЗ. Эти изменения затрагивают, в частности, прогрессивную шкалу НДФЛ, новые вычеты и особенности налогообложения определенных категорий доходов. Более детально эти аспекты будут рассмотрены в разделе, посвященном налоговым и страховым аспектам.

Основополагающим документом для организации бухгалтерского учета является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, который определяет правовые и методологические основы ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации. Этот закон устанавливает общие требования к документальному оформлению фактов хозяйственной жизни, ведению регистров бухгалтерского учета и инвентаризации активов и обязательств.

Для сферы аудита ключевым является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ. Этот закон регламентирует деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, устанавливает требования к их квалификации, принципам работы, а также к содержанию и порядку представления аудиторских заключений. Важнейшее изменение, касающееся аудита, связано с Федеральным законом от 26.12.2024 № 481-ФЗ, который обязывает аудиторские организации представлять аудиторские заключения о консолидированной финансовой отчетности в Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО). Эти изменения вступают в силу с 1 сентября 2025 года и значительно повышают прозрачность и доступность аудиторской информации для заинтересованных пользователей.

Помимо федеральных законов, на организацию расчетов по оплате труда влияют многочисленные постановления Правительства РФ и приказы различных ведомств:

• Постановлением Правительства РФ от 04.04.2025 № 436 установлен минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время (с 22 часов до 6 часов) в размере 20 процентов часовой тарифной ставки (оклада, рассчитанного за час работы) за каждый час работы. Это постановление действует с 1 сентября 2025 года до 1 сентября 2031 года, что требует внимательного учета при расчете заработной платы в ночные смены.
• Постановлением Правительства РФ от 24.04.2025 № 540 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, действующее до 1 сентября 2031 года. Этот документ имеет критическое значение для корректного расчета отпускных, больничных пособий, командировочных и других выплат, основанных на среднем заработке.
• Приказы Минфина России регулируют методологические аспекты бухгалтерского учета и отчетности, ФНС России – вопросы налогообложения и администрирования налогов, а Минтруда России – вопросы трудовых отношений, охраны труда и оплаты труда.

Таким образом, актуальная нормативно-правовая база представляет собой динамичную и сложную систему, требующую от специалистов постоянного мониторинга изменений и глубокого понимания их практического применения. Что из этого следует? Несоблюдение даже малейших нюансов может привести к серьезным штрафам и юридическим последствиям для предприятия.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда и его автоматизация

Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтерии. Ошибки в этой сфере могут привести не только к финансовым потерям, но и к серьезным юридическим последствиям для организации.

Методология бухгалтерского учета расчетов по оплате труда

Бухгалтерский учет заработной платы сотрудников традиционно классифицируется как расходы по обычным видам деятельности, поскольку оплата труда является неотъемлемой частью производственного или управленческого процесса любой организации. Для систематизации информации о расчетах с работниками по оплате труда в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет является пассивно-активным, его кредитовое сальдо отражает задолженность организации перед работниками, а дебетовое (что встречается реже) — задолженность работников перед организацией.

Начисление заработной платы и последующие удержания, включая налог на доходы физических лиц (НДФЛ), отражаются на счете 70. При этом страховые взносы, начисляемые работодателем, учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а НДФЛ, как уже было сказано, проводится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» с выделением отдельного субсчета «НДФЛ».

Рассмотрим типовые бухгалтерские проводки, иллюстрирующие основные операции по учету расчетов с персоналом:

1. Начисление заработной платы:

• Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата сотрудникам, занятым в различных сферах деятельности организации. Это означает, что расходы на оплату труда признаются в себестоимости продукции, работ, услуг или в расходах периода.
• Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 70 — начислена заработная плата работникам, занятым в капитальном строительстве или создании нематериальных активов.
• Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 70 — начислена заработная плата за время выполнения работ, не связанных с основной деятельностью.

2. Удержания из заработной платы:

• Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДФЛ» — удержан налог на доходы физических лиц.
• Дебет 70 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по алиментам» — удержаны алименты по исполнительным документам.
• Дебет 70 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата» — депонирована невыплаченная заработная плата (если работник не получил ее в установленный срок).
• Дебет 70 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — отражены прочие удержания (например, возмещение материального ущерба, удержание за товары, проданные в кредит).
• Дебет 70 Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — удержаны суммы, не отчитанные работником по подотчетным средствам.

3. Начисление страховых взносов:

• Дебет 20 (23, 26, 29, 44, 08, 91) Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также взносы «на травматизм».

4. Выплата заработной платы и уплата налогов/взносов:

• Дебет 70 Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — выплачены аванс и основная заработная плата.
• Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 — уплачен НДФЛ.
• Дебет 69 Кредит 51 — уплачены страховые взносы.

Важно помнить, что начисление заработной платы фиксируется последним днем месяца, за который она начислена, в то время как проводки по выплате аванса и заработной платы, а также уплате НДФЛ и взносов оформляются в день списания денежных средств со счета или их выдачи из кассы.

Для подтверждения операций по расчетам с персоналом используются первичные учетные документы. Среди них наиболее актуальными являются:

• Расчетно-платежные ведомости (например, унифицированные формы Т-12, Т-13) — комплексные документы, содержащие как данные о начислениях, так и о выплатах заработной платы.
• Расчетные ведомости (форма Т-51) — используются для начисления заработной платы без последующей выплаты (например, если выплата производится по отдельным платежным ведомостям).
• Платежные ведомости (форма Т-53) — применяются для выдачи заработной платы из кассы.
• Расходные кассовые ордера (форма КО-2) — оформляются при индивидуальной выдаче денежных средств из кассы.
• Записки-расчеты при предоставлении отпуска (форма Т-60) — используются для расчета отпускных выплат.
• Записки-расчеты при прекращении трудового договора (форма Т-61) — применяются для расчета всех выплат при увольнении.

Правильное и своевременное оформление этих документов является гарантией достоверности бухгалтерского учета и минимизации рисков при проверках.

Налоговые и страховые аспекты оплаты труда в РФ в 2025 году

2025 год принес существенные изменения в налогообложении доходов физических лиц и начислении страховых взносов, которые напрямую влияют на расчеты по оплате труда и требуют от бухгалтеров повышенного внимания.

С 1 января 2025 года в Российской Федерации действует прогрессивная шкала НДФЛ, что значительно усложняет расчеты и требует от работодателей четкого понимания пороговых значений доходов. Основные ставки НДФЛ теперь распределяются следующим образом:

• 13% — к доходам до 2,4 млн рублей включительно.
• 15% — для доходов, превышающих 2,4 млн рублей, но не более 5 млн рублей.
• 18% — для доходов от 5 млн до 20 млн рублей.
• 20% — для доходов от 20 млн до 50 млн рублей.
• 22% — для доходов свыше 50 млн рублей.

Важно подчеркнуть, что повышенная ставка применяется только к сумме превышения над пороговыми уровнями, а не ко всему доходу. Это принципиальное отличие от ранее обсуждавшихся моделей. Например, если доход работника составляет 3 млн рублей, то 2,4 млн рублей будут облагаться по ставке 13%, а оставшиеся 600 тыс. рублей — по ставке 15%.

Особые условия предусмотрены для работников Крайнего Севера и приравненных местностей: часть заработной платы, включающая районный коэффициент и процентную надбавку, с 2025 года облагается НДФЛ по льготным ставкам: 13% до 5 млн рублей включительно и 15% свыше 5 млн рублей. Это является мерой поддержки населения в регионах со сложными климатическими условиями.

Среди прочих изменений в НДФЛ стоит выделить:

• Введение нового стандартного налогового вычета за сдачу нормативов ГТО «Готов к труду и обороне» в размере 18 000 рублей. Это стимулирует граждан к ведению здорового образа жизни.
• Перенос крайнего срока уплаты НДФЛ для ИП на УСН на 28-е число месяца, следующего за истекшим кварталом.
• Освобождение от НДФЛ расходов работодателя по оформлению полиса ДМС для командированного работника (если необходим для зарубежной командировки) и выплаты в виде возмещения стоимости утраченного имущества.
• Доходы физических лиц-иноагентов облагаются НДФЛ по ставке 30% независимо от статуса налогового резидента, при этом они лишаются ряда льгот по НДФЛ, что отражает ужесточение государственного регулирования в отношении этой категории лиц.

Помимо НДФЛ, работодатель обязан уплачивать страховые взносы за каждого сотрудника. С 2023 года введен единый тариф страховых взносов, который продолжает действовать и в 2025 году. Единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства составляет 30% от фонда оплаты труда в пределах установленной предельной базы. С 1 января 2025 года предельная база для начисления страховых взносов увеличивается до 2 759 000 ру��лей.

Отдельно уплачиваются взносы «на травматизм» (страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) по ставкам, которые варьируются от 0,2% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска, присвоенного основному виду деятельности организации.

Для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) сохраняются пониженные тарифы страховых взносов: 30% к сумме выплат, не превышающей 1,5 МРОТ, и 15% с суммы превышения. Эта мера направлена на поддержку развития малого и среднего бизнеса.

Для индивидуальных предпринимателей (ИП) в 2025 году установлены фиксированные страховые взносы в размере 53 658 рублей (ОПС + ОМС). Дополнительно ИП уплачивают 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей, но не более 300 888 рублей.

Все эти изменения требуют от бухгалтеров не только перенастройки систем учета, но и глубокого понимания логики законодательных нововведений для минимизации налоговых рисков и обеспечения корректности расчетов.

Автоматизация учета расчетов по оплате труда

В современном мире, где объемы данных постоянно растут, а требования к скорости и точности обработки информации ужесточаются, автоматизация учета расчетов по оплате труда перестала быть просто преимуществом, превратившись в насущную необходимость. Она представляет собой стратегический инструмент, способный кардинально изменить эффективность и надежность финансово-бухгалтерских процессов.

Основное и наиболее очевидное влияние автоматизации — это существенное сокращение количества ошибок. Ручной ввод данных, многократные пересчеты и сверки неизбежно влекут за собой человеческий фактор. Автоматизированные системы, напротив, запрограммированы на выполнение расчетов в строгом соответствии с заложенными алгоритмами и актуальным законодательством, что обеспечивает гораздо более высокую точность. Эксперты отмечают, что использование специализированного программного обеспечения может значительно снизить количество ошибок, связанных с ручным вводом данных, обеспечивая более высокую точность расчетов.

Второе критически важное преимущество — это сокращение трудозатрат и экономия времени. Операции по расчету заработной платы, отпускных, больничных, премий, а также формирование налоговой и отчетности в ручном режиме могут занимать дни, а в крупных организациях — недели. Автоматизация позволяет выполнить эти задачи за считанные минуты. Детализация показывает, что автоматизация позволяет сократить время на расчеты до 50%, что освобождает ценные ресурсы бухгалтеров для более аналитических и стратегических задач, вместо рутинных операций.

Кроме того, автоматизация значительно повышает прозрачность системы оплаты труда. Все расчеты фиксируются в цифровом виде, доступны для аудита и анализа, что упрощает внутренний контроль и взаимодействие с внешними проверяющими органами. Это также способствует более точному планированию фонда оплаты труда и бюджета в целом. Например, своевременный доступ к детализированным данным позволяет руководству оперативно корректировать стратегию управления персоналом и финансовые потоки, что является критически важным для государственных предприятий. В этом контексте автоматизация является не просто удобством, но и механизмом снижения коррупционных рисков и повышения подотчетности.

На российском рынке существует ряд мощных программных средств, которые предоставляют широкие возможности для автоматизации учета заработной платы:

• 1С:Бухгалтерия — универсальное решение, подходящее для малого и среднего бизнеса, интегрирующее бухгалтерский и налоговый учет, в том числе расчеты по оплате труда.
• 1С:Зарплата и управление персоналом (ЗУП) — специализированный продукт, ориентированный на крупные и средние компании, с расширенными возможностями для кадрового учета, расчета заработной платы, управления персоналом, формирования регламентированной отчетности.
• 1С:ERP Управление предприятием и 1С:Комплексная автоматизация — комплексные системы, объединяющие все аспекты управления предприятием, включая производственный, финансовый, кадровый учет и расчет заработной платы, идеально подходят для крупных холдингов и предприятий со сложной структурой.

Функционал этих систем охватывает:

• Настройку начислений и удержаний: гибкое конфигурирование различных видов выплат, надбавок, премий и удержаний в соответствии с внутренними положениями и законодательством.
• Анализ фонда оплаты труда: формирование отчетов по структуре ФОТ, его динамике, распределению по подразделениям и категориям сотрудников.
• Формирование регламентированной отчетности: автоматическая подготовка и выгрузка отчетов по НДФЛ, страховым взносам, статистической отчетности.
• Автоматизированный расчет налогов и взносов: точное и своевременное исчисление всех обязательных платежей с учетом актуальных изменений законодательства.
• Контроль взаиморасчетов: отслеживание задолженности перед сотрудниками и сотрудниками перед организацией.

Примечательно, что для крупных российских компаний (со штатом более 500 сотрудников) расчет заработной платы и кадровый учет являются наиболее автоматизированными HR-процессами. Это подтверждает, что в масштабах больших предприятий без системной автоматизации невозможно обеспечить ни точность, ни оперативность, ни соответствие постоянно меняющимся требованиям законодательства.

Аудит расчетов по оплате труда: методология, актуальные изменения и выявление нарушений

Аудит расчетов по оплате труда является неотъемлемой частью финансового контроля в любой организации. Он направлен на проверку достоверности бухгалтерского учета, соответствия расчетов нормативно-правовым актам и выявление возможных нарушений.

Методология и организация аудита расчетов по оплате труда

Аудит расчетов по оплате труда — это систематическая и независимая проверка правильности начисления, удержания и выплаты заработной платы, а также связанных с ними налогов и страховых взносов. Его целью является выражение мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в части расчетов по оплате труда и ее соответствии законодательству Российской Федерации. Задачи аудита включают:

• Проверку соблюдения трудового законодательства и внутренних положений об оплате труда.
• Оценку правильности формирования фонда оплаты труда.
• Контроль за правильностью начисления всех видов выплат (оклады, премии, отпускные, больничные и т.д.).
• Проверку корректности удержаний (НДФЛ, алименты, прочие удержания).
• Анализ правильности начисления и уплаты страховых взносов.
• Оценку достоверности отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете и отчетности.
• Выявление возможных рисков и нарушений.

Этапы аудиторской проверки расчетов по оплате труда, как правило, включают:

1. Планирование аудита: Определение объема, сроков, ресурсов, составление программы аудита. На этом этапе аудитор изучает специфику деятельности организации, ее систему оплаты труда, внутренние контроли, оценивает аудиторские риски.
2. Сбор аудиторских доказательств: Проведение аудиторских процедур, таких как инспектирование первичных документов (трудовые договоры, приказы, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости), подтверждение (запросы в сторонние организации), пересчеты (проверка арифметической точности расчетов), аналитические процедуры (сравнение данных, выявление отклонений).
3. Оценка собранных доказательств: Анализ полученной информации, сравнение ее с нормативными требованиями и учетной политикой организации.
4. Формирование выводов и подготовка аудиторского заключения: Обобщение результатов проверки, формулирование мнения аудитора и составление аудиторского заключения.

Виды аудиторских процедур, применяемых при проверке расчетов по оплате труда, могут быть разнообразными:

• Тестирование средств контроля: Проверка эффективности внутренних контролей, например, системы утверждения рабочего времени или авторизации выплат.
• Процедуры по существу: Детальная проверка операций и остатков. Это могут быть:
  • Выборочная проверка расчетов заработной платы, отпускных, больничных.
  • Сверка данных бухгалтерского учета с первичными документами и аналитическими регистрами.
  • Проверка правильности определения налоговой базы по НДФЛ и страховым взносам.
  • Анализ динамики фонда оплаты труда и средней заработной платы.

Правовую основу аудиторской деятельности в РФ регулирует Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон устанавливает строгие требования к аудиторам и аудиторским организациям:

• Квалификация аудиторов: Для получения права на проведение аудита аудитор должен успешно сдать квалификационный экзамен и получить соответствующий аттестат. Это гарантирует наличие у специалиста необходимых знаний и навыков.
• Внутренний контроль качества работы: Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны устанавливать и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы и требования к организации такого контроля определяются федеральными стандартами аудиторской деятельности. Это обеспечивает единообразие и высокое качество аудиторских услуг.
• Требования к составу и деловой репутации аудиторов: Закон устанавливает критерии, которым должны соответствовать аудиторы и руководители аудиторских организаций, включая отсутствие неснятой или непогашенной судимости за экономические преступления.

Эти требования формируют основу для обеспечения надежности и объективности аудиторских проверок, в том числе в части расчетов по оплате труда.

Актуальные изменения в аудиторском законодательстве 2025 года

2025 год ознаменован значительными изменениями в аудиторском законодательстве, которые направлены на повышение прозрачности и доступности аудиторской информации. Ключевым нововведением является обязанность аудиторских организаций представлять аудиторские заключения о консолидированной финансовой отчетности в Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО).

Это требование введено Федеральным законом от 26.12.2024 № 481-ФЗ, внесшим изменения в Федеральные законы «Об аудиторской деятельности» и «О бухгалтерском учете». Данные изменения вступают в силу с 1 сентября 2025 года. Это означает, что с указанной даты все аудиторские организации, оказывающие услуги по обязательному аудиту консолидированной финансовой отчетности, обязаны в течение 10 рабочих дней с даты выдачи аудиторского заключения направить его в налоговый орган по месту своего нахождения.

Таким образом, если аудиторское заключение о консолидированной финансовой отчетности будет датировано 1 сентября 2025 года или позднее, оно должно быть передано в ГИРБО. Если же заключение датировано до 1 сентября 2025 года, даже если оно относится к отчетности за 2024 год, представлять его в ГИРБО не потребуется, поскольку обязанность еще не вступила в силу.

Аудиторское заключение является официальным документом, подтверждающим достоверность финансовой отчетности организации. Согласно статье 6 Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», оно должно содержать исчерпывающий перечень сведений, обеспечивающих его полноту и информативность:

1. Наименование «Аудиторское заключение».
2. Указание адресата, кому адресовано заключение (например, акционерам, учредителям).
3. Сведения об аудируемом лице: полное наименование, ОГРН, ИНН, место нахождения.
4. Сведения об аудиторской организации или индивидуальном аудиторе: полное наименование, ОГРН, ИНН, место нахождения, номер записи в реестре аудиторов и аудиторских организаций (для аудиторской организации), ФИО, СНИЛС, номер аттестата (для индивидуального аудитора).
5. Перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена.
6. Сведения о выполненной работе, включая объем аудита, стандарты аудиторской деятельности, в соответствии с которыми проведен аудит.
7. Мнение аудиторской организации (или индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Мнение может быть немодифицированным (положительным) или модифицированным (с оговоркой, отрицательным или отказом от выражения мнения).
8. Результаты проверки, проведенной в соответствии с другими федеральными законами (если таковые имеются).
9. Дату аудиторского заключения.

Эти детальные требования к содержанию аудиторского заключения обеспечивают его юридическую значимость и информационную ценность для всех заинтересованных пользователей. Нововведения 2025 года повышают уровень ответственности аудиторских организаций и прозрачность рынка аудиторских услуг.

Типичные ошибки и нарушения в расчетах по оплате труда, выявляемые аудитом

В процессе аудиторской проверки расчетов по оплате труда аудиторы часто сталкиваются с типовыми ошибками и нарушениями, которые могут быть обусловлены как невнимательностью бухгалтеров, так и недостаточным знанием законодательства или отсутствием эффективных внутренних контролей. Выявление этих ошибок является одной из ключевых задач аудита.

Наиболее распространенные ошибки и нарушения:

1. Неверное начисление заработной платы и других выплат:
   • Ошибки в применении тарифных ставок и окладов: Использование устаревших или неверных тарифных сеток, окладов, не соответствующих штатному расписанию или трудовым договорам.
   • Некорректный расчет премий: Нарушения условий премирования, предусмотренных Положением о премировании, например, выплата премий при невыполнении показателей, завышение или занижение их размера.
   • Ошибки в расчете отпускных и больничных: Неправильное определение расчетного периода, включение в расчет среднего заработка выплат, которые не должны учитываться, или, наоборот, их исключение, неверное применение коэффициентов индексации. Особенно актуальны становятся ошибки в свете нового Постановления Правительства РФ от 24.04.2025 № 540 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
   • Несоблюдение требований по оплате труда в особых условиях: Неверный расчет доплат за работу в ночное время, сверхурочные работы, работу в выходные и праздничные дни, что особенно актуально с учетом Постановления Правительства РФ от 04.04.2025 № 436 о минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время.
   • Нарушения МРОТ: Начисление заработной платы ниже установленного минимального размера оплаты труда, который на 2025 год составляет 22 440 рублей.
2. Ошибки в удержаниях из заработной платы:
   • Неправильное исчисление НДФЛ: Ошибки в применении налоговых ставок (особенно с учетом прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года), неверное применение налоговых вычетов, отсутствие учета статуса налогового резидента.
   • Некорректные удержания по исполнительным листам: Несоблюдение размеров удержаний (например, алиментов), нарушение очередности удержаний.
3. Нарушения в расчете и уплате страховых взносов:
   • Неверное определение базы для начисления взносов: Включение в базу выплат, не облагаемых страховыми взносами, или, наоборот, исключение облагаемых выплат.
   • Ошибки в применении тарифов: Использование неактуальных тарифов, неверное применение пониженных тарифов для МСП, особенно при превышении 1,5 МРОТ.
   • Несоблюдение предельной базы: Неправильный учет предельной базы для начисления страховых взносов, которая с 1 января 2025 года составляет 2 759 000 рублей.
4. Документальное оформление и отражение в учете:
   • Отсутствие или некорректное оформление первичных документов: Отсутствие табелей учета рабочего времени, приказов о приеме, увольнении, переводе, неполные или неверно заполненные расчетно-платежные ведомости.
   • Ошибки в бухгалтерских проводках: Неправильное дебетование или кредитование счетов, некорректное отнесение расходов на счета учета затрат.
   • Несоответствие данных аналитического и синтетического учета.

Методы выявления ошибок в ходе аудиторской проверки:

• Документальная проверка: Детальное изучение всех первичных документов (трудовые договоры, приказы, табели, расчетные ведомости, личные карточки).
• Арифметическая проверка: Пересчеты всех начислений, удержаний, налогов и взносов.
• Нормативная проверка: Сравнение применяемых правил и расчетов с требованиями ТК РФ, НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», положениями о премировании, коллективным договором.
• Аналитические процедуры: Сравнение данных текущего периода с предыдущими, выявление аномальных отклонений в динамике фонда оплаты труда, средней заработной платы, удельного веса страховых взносов.
• Интервьюирование персонала: Беседы с сотрудниками бухгалтерии, кадровой службы для уточнения процессов и процедур.
• Проверка внутренней контрольной среды: Оценка эффективности систем внутреннего контроля, направленных на предотвращение и выявление ошибок.

Своевременное выявление и исправление этих ошибок позволяет организации избежать штрафов, пеней и негативных последствий со стороны контролирующих органов.

Экономический анализ фонда оплаты труда и производительности труда

Эффективность любой организации напрямую зависит от рационального использования ее трудовых ресурсов. Экономический анализ фонда оплаты труда (ФОТ) и производительности труда играет ключевую роль в выявлении резервов для повышения результативности деятельности, оптимизации затрат и стимулирования персонала.

Показатели и методы анализа производительности труда

Анализ производительности труда на предприятии проводится с целью поиска путей повышения эффективности деятельности, выявления резервов для повышения отдачи от сотрудников и имеющихся ресурсов, позволяя понять, насколько эффективно используются человеческие ресурсы для создания ценностей. Таким образом, это не просто подсчет, а стратегический взгляд на потенциал роста.

Производительность труда — это фундаментальный показатель эффективности производственной деятельности организации, который отражает способность создавать определенный объем продукции (работ, услуг) в единицу рабочего времени или одним сотрудником. Чем выше производительность труда, тем эффективнее используются трудовые ресурсы.

Для оценки производительности труда используются различные показатели, наиболее важными из которых являются выработка и трудоемкость.

• Выработка — это объем продукции, произведенный за определенную единицу рабочего времени или одним сотрудником. Она может быть выражена в натуральных, стоимостных или трудовых единицах.
  • Часовая выработка: объем продукции, произведенный за один час работы.
  • Дневная выработка: объем продукции, произведенный за один рабочий день.
  • Месячная, квартальная, годовая выработка: объем продукции, произведенный одним работником за соответствующий период.

  Выработка рассчитывается по формуле:

  Выработка = Объем произведённой продукции / Затраты труда

  (где затраты труда могут быть выражены в человеко-часах, человеко-днях или среднесписочной численности работников).

• Трудоемкость — это величина, обратная выработке. Она измеряет количество рабочего времени, затраченного на изготовление одной единицы продукции, выполнение одной работы или услуги.
  Трудоёмкость = Затраты труда / Объем произведённой продукции

  Снижение трудоемкости является прямым свидетельством роста производительности труда.

Наиболее обобщающим показателем производительности труда на уровне предприятия является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Этот показатель характеризует объем произведенной продукции или оказанных услуг, приходящийся на одного сотрудника за год. Он определяется как отношение годового объема производства (или выручки от реализации) к среднесписочной численности работающих за тот же период:

Среднегодовая выработка = Годовой объём производства (Выручка) / Среднесписочная численность работников

Для более комплексной оценки эффективности использования трудовых ресурсов также может применяться показатель рентабельности персонала (R_ППП). Он демонстрирует, сколько прибыли приносит каждый работник организации. Расчет осуществляется по формуле:

RППП = (Прибыль / Среднесписочная численность работающих) × 100%

Анализ этих показателей в динамике позволяет оценить тенденции изменения производительности труда, выявить факторы, влияющие на нее, и разработать меры по повышению эффективности использования трудовых ресурсов.

Факторный анализ фонда оплаты труда

Факторный анализ — это мощный инструмент экономического анализа, который позволяет выявить и оценить влияние отдельных факторов на изменение результативного показателя. В контексте фонда оплаты труда (ФОТ) он заключается в выявлении зависимостей между ФОТ и факторами, которые оказывают на него влияние, помогая понять, почему ФОТ изменился и какие элементы внесли наибольший вклад в это изменение.

Для детерминированного факторного анализа, который широко применяется для фонда оплаты труда, наиболее распространенным и легко проверяемым является метод цепных подстановок. Этот метод позволяет последовательно заменить базисное значение каждого фактора на фактическое, что позволяет изолированно определить влияние каждого фактора на отклонение результативного показателя.

Рассмотрим несколько примеров моделей для факторного анализа фонда заработной платы (ФЗП) с применением метода цепных подстановок:

Модель 1: ФЗП в зависимости от численности и среднегодовой заработной платы

ФЗП = Чср × ЗПг

Где:

• ФЗП — фонд заработной платы.
• Ч_ср — среднегодовая численность работников.
• ЗП_г — среднегодовая заработная плата одного работника.

Алгоритм факторного анализа методом цепных подстановок:

1. Определить базисное (ФЗП₀) и фактическое (ФЗП₁) значения фонда заработной платы:
   ФЗП0 = Чср0 × ЗПг0
ФЗП1 = Чср1 × ЗПг1
2. Рассчитать изменение ФЗП за счет изменения численности работников (ΔФЗП_Чср):
   ΔФЗПЧср = (Чср1 - Чср0) × ЗПг0
3. Рассчитать изменение ФЗП за счет изменения среднегодовой заработной платы одного работника (ΔФЗП_ЗПг):
   ΔФЗПЗПг = Чср1 × (ЗПг1 - ЗПг0)
4. Проверить сумму влияний:

   Общее изменение ФЗП (ФЗП₁ — ФЗП₀) должно быть равно ΔФЗП_Чср + ΔФЗП_ЗПг.

Пример (гипотетические данные):

Показатель	Базисный период (0)	Фактический период (1)
Среднегодовая численность (Чср)	100 чел.	110 чел.
Среднегодовая зарплата (ЗПг)	500 000 руб.	520 000 руб.
Фонд зарплаты (ФЗП)	50 000 000 руб.	57 200 000 руб.

Расчеты:

• ФЗП₀ = 100 × 500 000 = 50 000 000 руб.
• ФЗП₁ = 110 × 520 000 = 57 200 000 руб.
• ΔФЗП_общ = 57 200 000 — 50 000 000 = 7 200 000 руб.

1. Влияние изменения численности (Ч_ср):
   ΔФЗПЧср = (110 - 100) × 500 000 = 10 × 500 000 = 5 000 000 руб.
2. Влияние изменения среднегодовой заработной платы (ЗП_г):
   ΔФЗПЗПг = 110 × (520 000 - 500 000) = 110 × 20 000 = 2 200 000 руб.

Проверка: 5 000 000 + 2 200 000 = 7 200 000 руб. (совпадает с общим изменением).

Модель 2: ФЗП в зависимости от численности, отработанных дней и среднедневной заработной платы

ФЗП = Чср × Дотр × ЗПдн

Где:

• Ч_ср — среднегодовая численность работников.
• Д_отр — количество отработанных дней одним работником в периоде.
• ЗП_дн — средняя заработная плата в день одного работника.

Модель 3: ФЗП в зависимости от численности, отработанных дней, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы

ФЗП = Чср × Дотр × СП × ЗПч

Где:

• Ч_ср — среднегодовая численность работников.
• Д_отр — количество отработанных дней одним работником.
• СП — средняя продолжительность одного рабочего дня.
• ЗП_ч — среднечасовая заработная плата одного работника.

Применение метода цепных подстановок к этим моделям позволяет поочередно оценить, как изменение каждого из факторов (численность, количество отработанных дней, продолжительность рабочего дня, часовая ставка) повлияло на общее изменение фонда заработной платы. Это дает возможность менеджерам и аналитикам принимать более обоснованные решения по управлению трудовыми ресурсами и оптимизации затрат. Что же находится между строк этого анализа? Он позволяет не просто констатировать факт изменения ФОТ, но и вскрыть истинные причины, например, понять, обусловлено ли увеличение фонда наймом новых сотрудников или ростом индивидуальных зарплат, а затем выработать точечные управленческие решения.

Особенности учета, аудита и анализа расчетов по оплате труда на государственных предприятиях

Государственные предприятия, включая государственные унитарные предприятия (ГУП) или акционерные общества с долей государственного участия, функционируют в условиях специфического регулирования, что накладывает отпечаток на организацию учета, аудита и анализа расчетов по оплате труда.

Нормативно-правовая специфика регулирования оплаты труда на государственных предприятиях

Оплата труда работников государственных предприятий, особенно тех, которые являются бюджетными учреждениями или имеют прямое отношение к государственным структурам, зачастую регулируется не только общими нормами Трудового кодекса РФ, но и специальными нормативно-правовыми актами. Эти акты детализируют условия оплаты труда, структуру фонда оплаты труда (ФОТ), порядок начисления различных выплат и устанавливают ограничения, которые не всегда применимы к частному сектору. Например, в отличие от коммерческих организаций, где ФОТ формируется исходя из целесообразности и рыночной конъюнктуры, на госпредприятиях он часто привязан к жестким нормативам и бюджетным ассигнованиям. Это требует от бухгалтеров и аудиторов особого внимания к деталям и глубокого знания специфических документов. Какие же важные нюансы здесь упускаются? Часто забывают, что эти ограничения могут не только стабилизировать расходы, но и сковывать возможности для привлечения высококвалифицированных кадров, что в долгосрочной перспективе может снижать эффективность госпредприятий.

Ярким примером такого специфического регулирования является Постановление Правительства РФ от 20.12.2024 № 1833 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2022 г. № 2480». Этот документ устанавливает и уточняет условия оплаты труда работников территориальных органов и обособленных подразделений Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации.

Детализация этого постановления демонстрирует уникальные аспекты:

• Изменения в порядке формирования ФОТ: Для 2025 года предусмотрено увеличение показателей, исходя из расчета 42 должностных окладов в год при формировании фонда оплаты труда работников территориальных органов Фонда. Это является четким директивным указанием, отличающимся от гибких систем ФОТ в коммерческих организациях. Ранее действовали другие нормативы, что подчеркивает необходимость постоянного мониторинга изменений в подзаконных актах.
• Уточнение числовых значений: В пункте 6 Постановления внесены изменения, предусматривающие замену некоторых числовых значений, например, «4 должностных окладов» на «4,5 должностного оклада» в подпункте «з» при расчете определенных видов выплат. Такие детали крайне важны для корректного начисления.
• Исключение материальной помощи из коэффициентов: В структуру фонда оплаты труда работников территориальных органов Фонда включается материальная помощь, выплачиваемая за счет средств фонда оплаты труда. Однако для этой материальной помощи не применяются районный коэффициент, коэффициент за работу в пустынных, безводных местностях, коэффициент за работу в высокогорных районах, а также процентная надбавка к заработной плате. Это означает, что материальная помощь в данном случае не увеличивается на региональные повышающие коэффициенты, что является особенностью расчета выплат в государственных структурах.

Эти примеры показывают, что при работе с государственными предприятиями необходимо учитывать не только общие положения, но и специфические отраслевые и ведомственные нормативные акты, которые могут значительно влиять на структуру и размер фонда оплаты труда, а также на порядок его формирования и распределения. Незнание или несоблюдение этих норм может привести к серьезным нарушениям и санкциям со стороны контролирующих органов.

Особенности проведения обязательного аудита для государственных предприятий

Вопрос обязательного аудита для государственных предприятий имеет свои нюансы, поскольку такие организации зачастую играют важную роль в экономике страны и имеют особую ответственность перед обществом. Критерии, определяющие необходимость проведения обязательного аудита, установлены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (№ 307-ФЗ) и Гражданским кодексом РФ, однако для государственных предприятий существуют дополнительные или уточняющие обстоятельства.

Основные критерии обязательного аудита, применимые к государственным предприятиям:

1. Организационно-правовая форма и форма собственности:
   • Публичные акционерные общества (ПАО): Независимо от формы собственности, ПАО обязаны ежегодно проходить обязательный аудит своей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если государственное предприятие имеет форму ПАО, оно подпадает под это требование.
   • Непубличные акционерные общества (АО) в определенных случаях: Обязательный аудит также требуется для непубличных АО, если:
     • Их ценные бумаги допущены к организованным торгам.
     • Их акции находятся в собственности Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования. Это прямо указывает на обязательность аудита для государственных АО.
     • АО является профессиональным участником рынка ценных бумаг или бюро кредитных историй.
2. Финансовые показатели деятельности:
   • Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2025 год проводится, если доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности (по данным налогового учета) за предыдущий год (т.е. за 2024 год), превышает 800 миллионов рублей.
   • Или если сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря предыдущего года (т.е. на 31 декабря 2024 года) превышает 400 миллионов рублей.

Важно отметить, что для проведения обязательного аудита отчетности акционерных обществ (включая государственные) может привлекаться исключительно аудиторская компания, входящая в саморегулируемую организацию аудиторов (например, Ассоциация «Содружество»). Индивидуальные аудиторы не имеют права проводить аудит АО.

Специфика государственных предприятий также может проявляться в повышенных требованиях к прозрачности и подотчетности, что может влиять на объем и глубину аудиторских процедур. Аудиторы, работающие с государственными предприятиями, должны не только проверять финансовую отчетность на достоверность, но и уделять особое внимание соблюдению специализированных нормативных актов, регулирующих деятельность именно этих организаций (например, Постановления Правительства РФ, ведомственные приказы), а также эффективности использования бюджетных средств. Ведь государственные предприятия оперируют не только своими, но и государственными ресурсами, что накладывает дополнительный слой ответственности.

Таким образом, проведение аудита на государственных предприятиях требует от аудиторов не только общих профессиональных знаний, но и глубокого понимания специфического правового поля, в котором функционируют такие организации.

Выводы и рекомендации

Настоящее исследование представляет собой комплексный анализ учета, аудита и анализа расчетов по оплате труда, интегрирующий актуальные нормативно-правовые изменения 2025 года и особенности применения на примере государственного предприятия. Сделанные выводы формируют основу для практических рекомендаций, направленных на повышение эффективности и надежности этих процессов.

Выводы по разделам:

1. Теоретические и методологические основы: Оплата труда является многогранным экономическим понятием, включающим заработную плату, премии, начисления и удержания. Нормативно-правовое регулирование в РФ (ТК РФ, НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», ФЗ «Об аудиторской деятельности») подвержено постоянным изменениям, что требует непрерывного мониторинга. В 2025 году вступил в силу ряд ключевых актов, таких как Постановления Правительства РФ № 436 и № 540, утвержденный МРОТ 22 440 рублей, и поправки в НК РФ, включая новую прогрессивную шкалу НДФЛ и изменения в страховых взносах.
2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда и его автоматизация: Методология учета базируется на счете 70, счетах 69 и 68, с использованием типовых проводок и актуальных форм первичных документов (Т-12, Т-13, Т-51, Т-60). Налоговые и страховые аспекты в 2025 году существенно изменились: введена прогрессивная шкала НДФЛ (13-22% с порогами), увеличены предельные базы по страховым взносам (до 2 759 000 рублей), детализированы льготы и осо��енности для МСП, ИП и иноагентов. Автоматизация учета посредством программных средств (1С:Бухгалтерия, 1С:ЗУП, 1С:ERP) доказала свою эффективность, сокращая трудозатраты до 50% и существенно снижая количество ошибок, что особенно актуально для крупных компаний.
3. Аудит расчетов по оплате труда: Методология аудита включает планирование, сбор доказательств, оценку и формирование заключения в соответствии с ФЗ № 307-ФЗ, устанавливающим требования к квалификации аудиторов и внутреннему контролю качества. Ключевым изменением 2025 года является обязанность аудиторских организаций с 1 сентября 2025 года представлять аудиторские заключения о консолидированной финансовой отчетности в ГИРБО, что повышает прозрачность. Выявлены типичные ошибки: неверное начисление выплат, некорректные удержания НДФЛ и алиментов, ошибки в расчете и уплате страховых взносов, а также недостатки в документальном оформлении.
4. Экономический анализ фонда оплаты труда и производительности труда: Анализ производительности труда опирается на показатели выработки и трудоемкости, а также среднегодовую выработку и рентабельность персонала. Для факторного анализа фонда оплаты труда (ФОТ) наиболее эффективен метод цепных подстановок, позволяющий оценить влияние численности, среднегодовой заработной платы, отработанных дней и средней продолжительности рабочего дня на изменение ФОТ.
5. Особенности учета, аудита и анализа на государственных предприятиях: Государственные предприятия регулируются специфическими нормативными актами, такими как Постановление Правительства РФ от 20.12.2024 № 1833 для Фонда пенсионного и социального страхования РФ, детализирующее формирование ФОТ и исключающее материальную помощь из коэффициентов. Критерии обязательного аудита для таких предприятий включают публичный статус, наличие государственных долей в АО, а также превышение пороговых значений по доходу (800 млн руб.) или активам (400 млн руб.).

Практические рекомендации для государственных предприятий:

1. Непрерывный мониторинг законодательства и актуализация внутренних документов: Учитывая динамику нормативно-правовой базы, необходимо создать систему постоянного мониторинга изменений в ТК РФ, НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете» и «Об аудиторской деятельности», а также в подзаконных актах Правительства РФ и ведомственных приказах, особенно тех, что касаются специфики государственных структур. Внутренние положения об оплате труда, коллективные договоры и учетная политика должны оперативно актуализироваться.
2. Повышение квалификации персонала: Регулярное обучение бухгалтеров, аудиторов и экономистов, отвечающих за расчеты по оплате труда, является критически важным. Семинары и курсы по изменениям в НДФЛ, страховых взносах, порядке исчисления средней заработной платы, а также по новым требованиям к аудиту (например, в части ГИРБО) помогут минимизировать риски ошибок.
3. Оптимизация и автоматизация учетных процессов: Внедрение или доработка современных программных комплексов (например, 1С:ЗУП, 1С:ERP) позволит автоматизировать сложные расчеты, минимизировать влияние человеческого фактора, обеспечить соответствие требованиям законодательства и значительно сократить трудозатраты. Для крупных государственных предприятий автоматизация кадрового учета и расчета заработной платы должна быть приоритетом.
4. Усиление внутреннего контроля: Разработка и внедрение четких регламентов и процедур внутреннего контроля на всех этапах учета и расчетов по оплате труда. Это включает многоуровневую проверку начислений, удержаний, налогов и взносов, а также контроль за правильностью оформления первичных документов.
5. Систематический внутренний аудит и риск-ориентированный подход: Проведение регулярных внутренних аудитов расчетов по оплате труда с акцентом на зоны повышенного риска, выявленные в ходе исследования (например, расчеты по прогрессивной шкале НДФЛ, особенности для Крайнего Севера, применение специфических коэффициентов). Это позволит выявлять и исправлять ошибки до внешних проверок.
6. Внедрение продвинутых методов экономического анализа: Активное использование факторного анализа фонда оплаты труда методом цепных подстановок, а также других показателей производительности труда, позволит не только констатировать факты, но и выявлять причины отклонений, разрабатывать эффективные управленческие решения по оптимизации ФОТ и повышению эффективности использования трудовых ресурсов.
7. Учет специфики государственного сектора при аудите: При проведении внешнего аудита необходимо привлекать аудиторские организации, имеющие опыт работы с государственными предприятиями и глубокое понимание специфических нормативных актов, регулирующих их деятельность. Важно убедиться, что аудиторы учитывают все нюансы формирования ФОТ и критериев обязательного аудита для государственных структур.

Эти рекомендации призваны не только обеспечить соответствие деятельности государственных предприятий актуальным законодательным требованиям, но и повысить эффективность управления трудовыми ресурсами, способствуя их устойчивому развитию в условиях постоянно меняющейся экономической среды.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации.
5. Семейный кодекс РФ.
6. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. 2025 г.).
7. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
8. Федеральный закон от 22.08.1996 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании».
9. Федеральный закон от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».
10. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
11. Федеральный закон РФ от 22.12.2005 № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году».
12. Постановление Правительства РФ от 04.04.2025 № 436 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время».
13. Постановление Правительства РФ от 24.04.2025 № 540 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (вместе с «Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»).
14. Постановление Правительства Российской Федерации от 20.12.2024 г. № 1833.
15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: утвержден Приказом МФ РФ 31.10.2000 № 94н.
16. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 06.04.2001 № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
17. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения: утверждена постановлением Госкомстата РФ от 24.10.2000 № 116.
18. Постановление Госкомстата РФ от 30.11.2001 № 89 «Об утверждении Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения N П-1, N П-2, N П-3, N П-4».
19. Постановление Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6 «Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию».
20. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей: утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 № 841.
21. Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан: приложение к приказу Минздравмедпрома РФ от 19.10.1994 № 21.
22. Письмо ФСС РФ от 26.04.2005 № 02-18/11-3672 «О применении новых бланков листков нетрудоспособности».
23. Основные условия обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию: утверждены постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 № 191.
24. Постановление Минтруда России от 09.02.2004 № 9 «Об утверждении порядка применения единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих».
25. Правила исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию: утв. постановлением Совета Министров СССР от 13.04.1973 № 252.
26. Информационное сообщение Минфина России 13.01.2025 № ИС-аудит-75 «Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии». Пресс-центр СРО ААС.
27. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» // КонсультантПлюс.
28. Аборин, Д. Квартирный вычет // Практическая бухгалтерия. — 2006. — № 6.
29. Акимова, В.М. Исчисление НДФЛ: вопросы с издательского семинара // Российский налоговый курьер. — 2006. — № 12.
30. Андреев, В.Д., Киселевич, Т.И., Атаманюк, И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006.
31. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. – М.: Дело, 2005.
32. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2006.
33. Афанасьева, Н.В. Двойной вычет на одного // Учет, налоги, право. — 2006. — № 8.
34. Бурсулая, Т.Д. Расчет «больничных» по-новому // БУХ.1С. — 2005. — № 3.
35. Владимиров, А.В. Возврат сумм заработной платы работником при его увольнении с работы — бухгалтерские и налоговые аспекты // Консультант бухгалтера. — 2005. — № 1.
36. Воробъева, Е. Изменения в налогообложении доходов физических лиц в 2005 году // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». — 2005. — № 2.
37. Гейца, И.В. Осуществление расчетов с работниками при увольнении. Оформление документов и расчет сумм заработной платы в окончательный расчет // Заработная плата: расчет, учет, налоги. — 2006. — № 1.
38. Глазунова, Е. Особенности заполнения декларации по НДФЛ в 2005 г. // Финансовая газета. — 2005. — № 4.
39. Гриня, М. Два дня из жизни больничного // Практическая бухгалтерия. — 2005. — № 2.
40. Гриня, М. Отпуск «авансом»: верните отпускные // Практическая бухгалтерия. — 2005. — № 1.
41. Давыдова, Е. Два дня болезни за счет фирмы // Расчет. — 2005. — № 2.
42. Ерофеева, В.А., Клушанцева, Г.В., Кемтер, В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения – СПб., 2004.
43. Иоффе, Л. Изменения в исчислении НДФЛ в 2006 году // Практический бухгалтерский учет. — 2006. — № 1.
44. Козлова, Е.П., Парашутин, Н.В. Бухгалтерский учёт. — М.: Финансы и статистика, 2006.
45. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006.
46. Левенец, Н. Считаем отпуск по-умному // Расчет. — 2005. — № 2.
47. Мацнева, О. Совместителям нужно платить больничный // Время бухгалтера. — 2006. — № 2.
48. Панин, В.Е. Переплата больничных: последствия для предприятия // Главбух. — 2005. — № 1.
49. Чибисова, А.В. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник. — 2006. — № 6.
50. Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа – М., 2006.
51. Шеремет, А.Д. Экономический анализ в управлении производством — М., 2004.
52. Шишкин, А.К., Вартанян, С.С., Микрюков, В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на предприятиях – М., 2003.
53. Бухгалтерский учет заработной платы в 2025 году: проводки // Главбух.
54. Анализ производительности труда на предприятии // Adeptik.
55. Новые ставки НДФЛ в 2025 году // Такском.
56. Лекция 5. Анализ производительности труда // economic-sgu.ru.
57. Какие показатели используют для оценки производительности труда? // Profiz.ru.
58. Сколько налогов платит работодатель за работника в 2025 году? // Контур.
59. Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на оплату труда (сентябрь 2025) // garant.ru.
60. Повышение МРОТ и страховых взносов с 2025 года: как подготовиться к изменениям? // profiz.ru.
61. Страховые взносы в 2025 году в ФНС и СФР // Контур.Бухгалтерия.
62. Страховые взносы за сотрудников в 2025 году: примеры расчета // Regberry.ru.
63. Факторный анализ фонда оплаты труда // Сайт Кожевниковой Марины Николаевны.
64. Как автоматизировать учет заработной платы // НеоБух.
65. Факторный анализ фонда оплаты труда // Онлайн-калькулятор по экономике.
66. Анализ производительности труда // Управление Производством.
67. Страховые взносы в 2025 году: что это, расчёт и тарифы // «СберБизнес» — Sberbank.
68. Расчет НДФЛ в 2025 году: примеры и рекомендации ФНС // Контур.
69. НДФЛ в 2025 году: прогрессивные ставки, новые льготы и другие изменения // lobanov-logist.ru.
70. Показатели и способы измерения производительности труда и возможность их применения на предприятиях // КиберЛенинка.
71. Счёт по зарплатам в бухгалтерском учёте — счёт 70, проводки и примеры // Мое дело.
72. Автоматизация расчета зарплаты в холдингах и на крупных предприятиях // 1С-Рарус.
73. Памятка по исчислению НДФЛ в 2025 году // nalog.gov.ru.
74. Проводки по начислению заработной платы: таблица 2025 // Зарплата.
75. С 2025 года начнет действовать прогрессивная шкала НДФЛ с максимальной ставкой 22% // ФНС России | 05 Республика Дагестан.
76. Новые поправки в НК РФ с 2025 года: как изменятся УСН, НДФЛ и страховые взносы // ppt.ru.
77. Проводки по заработной плате в 2025 году // Упрощенка.
78. Проводки по зарплате и налогам в 2025 году: бухгалтерский учет // Бухонлайн.
79. Автоматизация учёта расчётов с персоналом по оплате труда // Журнал «Концепт».
80. 5.3. Детальный (углубленный) анализ расходования фонда заработной платы, средней заработной платы, затрат заработной платы на 1 рубль продукции // stud.ru.
81. Что изменится в порядке представления аудиторских заключений начиная с отчетности за 2025 год? // 1С:ИТС.
82. Учет труда и заработной платы в 2025 году // Pro-personal.ru.
83. Автоматизация учета труда и расчета заработной платы АО НМЗ «Искра» при помощи «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» // 1c-rarus.ru.
84. Налоговая реформа—2026: НДФЛ и страховые взносы // Контур.Экстерн.
85. Автоматизация расчета заработной платы // Компания Assino.
86. Учет расчетов с персоналом по оплате труда Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес // КиберЛенинка.
87. Налоги 2025 // Федеральная налоговая служба.
88. МЕТОДИКА АНАЛИЗА ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 46 // elibrary.ru.
89. Обязательный аудит годовой отчетности акционерных обществ за 2025 год // ГАРАНТ.
90. основные изменения по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам с 01.01.2025 // nalog.gov.ru.
91. Метод цепных подстановок // Финансовый анализ.