Учет денежных средств: комплексный анализ, совершенствование и перспективы применения МСФО на примере коммерческого предприятия

В быстро меняющемся мире бизнеса, где финансовые потоки пульсируют с бешеной скоростью, способность эффективно управлять денежными средствами становится не просто конкурентным преимуществом, но и жизненно важной необходимостью. По данным недавних исследований, неэффективное управление денежными потоками является одной из ключевых причин банкротства даже прибыльных компаний, что подчеркивает критическое значение этой области для любого предприятия. Отсюда и вывод: тема учета денежных средств, их движения и контроля остается краеугольным камнем в фундаменте финансовой стабильности и устойчивого развития. Что же следует из этого для практиков?

Настоящая дипломная работа ставит перед собой амбициозную цель: провести всестороннее исследование системы учета денежных средств, охватывая как фундаментальные теоретические положения, так и нюансы их практической реализации на примере конкретного коммерческого предприятия. Мы не просто проанализируем существующие подходы, но и разработаем конкретные, обоснованные предложения по совершенствованию, уделяя особое внимание потенциалу автоматизации с использованием современных программных продуктов и возможностям интеграции с международными стандартами финансовой отчетности.

Для достижения этой цели нами были определены следующие ключевые задачи:

1. Раскрыть теоретические основы и исследовать современную нормативно-правовую базу, регулирующую учет денежных средств в Российской Федерации.
2. Детально описать методологию бухгалтерского учета кассовых и безналичных операций в соответствии с РСБУ, включая их документальное оформление.
3. Проанализировать специфику организации учета денежных средств на примере реального предприятия, выявить особенности его финансово-хозяйственной деятельности.
4. Систематизировать основные проблемы и недостатки в текущей системе учета денежных средств, оценив их влияние на управление денежными потоками и финансовую устойчивость.
5. Разработать конкретные направления совершенствования, включающие предложения по автоматизации с помощью «1С:Бухгалтерия 8.0» и применению принципов МСФО.
6. Количественно обосновать ожидаемые экономические эффекты и продемонстрировать практическую значимость внедрения предложенных мер.

Структура работы выстроена таким образом, чтобы последовательно провести читателя от общих теоретических концепций к глубокому практическому анализу и инновационным предложениям. Мы будем использовать комплексный подход, сочетающий академическую строгость с прагматической направленностью, чтобы предоставить студентам экономических и бухгалтерских факультетов, а также аспирантам, исчерпывающий и ценный материал для их дальнейшей исследовательской и профессиональной деятельности.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

В сердце любой экономической системы лежат денежные средства — тот самый «кровеносный сосуд», который обеспечивает жизнедеятельность любого предприятия. Они являются одним из наиболее ликвидных активов организации, своего рода пульсом, который отражает ее платежеспособность и, в конечном итоге, финансовую устойчивость. Без адекватного учета и контроля этих средств, даже самая успешная бизнес-идея обречена на провал, что заставляет задуматься о важности каждого элемента финансовой системы.

Понятие и классификация денежных средств и их эквивалентов

Прежде чем углубляться в дебри бухгалтерских проводок и нормативных актов, необходимо четко определить, что же мы понимаем под термином «денежные средства» в контексте бухгалтерского учета. Это не просто пачки купюр в кассе или цифры на банковском счету. Денежные средства — это совокупность наличных денег в кассе организации, средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банках. Кроме того, к ним приравниваются так называемые денежные эквиваленты.

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», денежные эквиваленты представляют собой высоколиквидные финансовые вложения, которые легко обратимы в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости. Самое интересное здесь — это право организации самостоятельно определять, что именно относить к денежным эквивалентам, закрепляя это решение в своей учетной политике. На практике это могут быть депозиты до востребования, векселя крупнейших банков, высоколиквидные облигации, а также краткосрочные депозиты со сроком погашения до 90 дней. Такая гибкость позволяет компаниям оптимизировать управление ликвидностью, но одновременно накладывает дополнительную ответственность на формирование адекватной учетной политики.

Классифицировать денежные средства можно по нескольким признакам:

• По форме существования:
  • Наличные денежные средства: Деньги, находящиеся непосредственно в кассе предприятия.
  • Безналичные денежные средства: Средства, хранящиеся на банковских счетах.
• По месту хранения:
  • Касса организации: Для наличных операций.
  • Расчетные счета: Для основных безналичных операций в национальной валюте.
  • Валютные счета: Для операций в иностранной валюте.
  • Специальные счета в банках: Для целевых операций, таких как аккредитивы, депозиты, специальные ссудные счета и другие.
  • Денежные эквиваленты: Высоколиквидные финансовые вложения, которые по своей сути близки к деньгам.
  • Денежные средства в пути: Средства, перечисленные, но еще не зачисленные на счет получателя или в кассу предприятия (например, выручка, сданная инкассаторам).

Целью учета денежных средств является не просто фиксация операций, а нечто гораздо более глубокое: обеспечение контроля за их сохранностью, правильным и целевым использованием, а также формирование полной и достоверной информации о движении денежных потоков организации. Это позволяет руководству принимать обоснованные решения, а внешним пользователям — оценивать финансовое состояние и платежеспособность компании.

Нормативно-правовая база учета денежных средств в Российской Федерации

Основой для ведения бухгалтерского учета в России является стройная система нормативно-правовых актов. Учет денежных средств не исключение, и он регулируется целым комплексом документов, от федеральных законов до детализирующих указаний Банка России.

В центре этой системы находится Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон устанавливает единые правовые и методологические основы бухгалтерского учета в Российской Федерации, определяя его цели, принципы и требования к ведению. Именно он закрепляет обязанность всех организаций вести бухгалтерский учет и устанавливает общие правила для формирования финансовой отчетности.

Далее следуют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые детализируют порядок ведения учета различных объектов, включая денежные средства. Ключевыми в контексте нашего исследования являются:

• ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»: Этот документ регламентирует порядок составления одного из важнейших отчетов финансовой отчетности, который раскрывает информацию о поступлениях и выбытиях денежных средств и их эквивалентов. Он предписывает классификацию денежных потоков по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, что критически важно для анализа финансового состояния.
• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: Этот документ определяет правила формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учетной политики организации, в которой, как мы уже упоминали, закрепляются и критерии отнесения активов к денежным эквивалентам.

Кассовые операции, связанные с наличными деньгами, имеют свою специфическую регуляторную базу, что обусловлено их повышенными рисками и необходимостью строгого контроля. Основным документом здесь является Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Это указание устанавливает правила приема, выдачи и хранения наличных денег, а также порядок определения лимита остатка кассы, о чем мы более подробно поговорим в следующем разделе.

Порядок осуществления безналичных расчетов определяется Положением Банка России от 29.06.2021 № 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств». Этот документ регулирует весь спектр операций, связанных с перечислением денежных средств через банковскую систему, включая использование платежных поручений, инкассовых поручений, аккредитивов и других форм безналичных расчетов.

Важно отметить, что нормативно-правовая база постоянно обновляется и дополняется. На текущую дату (18.10.2025) необходимо учитывать все последние изменения и разъяснения Министерства финансов РФ и Банка России, которые могут существенно влиять на практику учета. Например, активно внедряются новые федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), которые постепенно заменяют ПБУ и призваны сблизить российскую практику с международными стандартами. Хотя на данный момент ФСБУ напрямую не заменяют ПБУ 23/2011 и ПБУ 1/2008, общие принципы, заложенные в ФСБУ, уже оказывают влияние на формирование учетной политики и интерпретацию действующих норм.

Таким образом, полноценный и корректный учет денежных средств требует не только знания базовых принципов, но и постоянного мониторинга законодательных изменений, что является одной из ключевых задач профессионального бухгалтера.

Бухгалтерский учет кассовых и безналичных операций

Эффективный учет денежных средств требует понимания не только нормативной базы, но и конкретной методологии их отражения в бухгалтерских регистрах. Этот раздел посвящен детальному рассмотрению того, как операции с наличными и безналичными средствами «оживают» в системе бухгалтерского учета.

Учет кассовых операций и соблюдение кассовой дисциплины

Наличные денежные средства — это наиболее мобильный и, в то же время, наиболее уязвимый актив предприятия. Их учет ведется на счете 50 «Касса». Этот активный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации, включая наличные деньги, денежные документы (например, почтовые марки, оплаченные проездные документы, путевки) и средства в иностранной валюте (отдельно по каждой валюте).

Каждая операция с наличными деньгами должна быть документально оформлена. Основными документами здесь выступают:

• Приходный кассовый ордер (ПКО): Форма КО-1. Используется для оформления поступления наличных денег в кассу организации. Например, выручка от продаж, возврат подотчетных сумм, взнос денежных средств учредителями и так далее.
• Расходный кассовый ордер (РКО): Форма КО-2. Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы. Это может быть выдача заработной платы, командировочных расходов, оплата поставщикам, сдача выручки в банк и прочее.

Важнейшим аспектом учета кассовых операций является соблюдение кассовой дисциплины. Это комплекс правил, установленных Банком России, которые регулируют порядок приема, выдачи, хранения и инвентаризации наличных денежных средств. Центральное место здесь занимает лимит остатка кассы.

Лимит остатка кассы — это максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в кассе организации на конец рабочего дня. Он устанавливается руководителем организации на основании Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У. Расчет лимита может производиться одним из двух способов:

1. Исходя из объемов поступлений наличных денег: Применяется, если у организации есть регулярные поступления наличных денег (например, розничная торговля).
   Формула расчета:

   L = (V / P) × Нс
   

   Где:

   • L — лимит остатка денег в рублях.
   • V — объем денежных поступлений за расчетный период. Расчетный период выбирается организацией, но не должен превышать 92 рабочих дня. Это может быть пиковый период поступлений или любой другой релевантный период.
   • P — расчетный период в рабочих днях, за который учитывался объем денежных поступлений.
   • Н_с — период времени (не более 7 рабочих дней, а при отсутствии банка в населенном пункте — 14 дней) между днями сдачи наличных денег в банк. Если деньги сдаются ежедневно, то Н_с = 1.

   Пример: ООО «Торговый Дом» имеет поступления наличных денег 9 200 000 рублей за 92 рабочих дня. Деньги сдаются в банк каждые 5 дней.

   L = (9 200 000 руб. / 92 дня) × 5 дней = 100 000 руб. × 5 дней = 500 000 руб.
   

   Таким образом, лимит остатка кассы составляет 500 000 рублей.

2. Исходя из объемов выдачи наличных денег: Применяется, если у организации нет или почти нет наличных поступлений, но есть регулярные выдачи наличных средств (например, оплата подотчетным лицам, закупка материалов).
   Формула расчета аналогична, но вместо V используются объемы выдачи наличных, а вместо Н_с — период между днями получения наличных денег в банке.

Важное исключение: Индивидуальные предприниматели и субъекты малого предпринимательства (включая юридические лица) имеют право не устанавливать лимит остатка кассы. Это значительно упрощает их работу с наличными.

Превышение лимита остатка кассы допускается только в строго определенных случаях:

• В дни выдачи заработной платы, социальных пособий, стипендий и других платежей сотрудникам, предусмотренных трудовым законодательством.
• В выходные и нерабочие праздничные дни, если в эти дни осуществляются кассовые операции.

Административная ответственность за нарушения кассовой дисциплины:
Нарушение кассовой дисциплины, в том числе превышение лимита остатка кассы, является серьезным административным правонарушением. Согласно статье 15.1 КоАП РФ, за такие нарушения предусмотрены административные штрафы:

• Для должностных лиц (включая индивидуальных предпринимателей): от 4 000 до 5 000 рублей.
• Для юридических лиц: от 40 000 до 50 000 рублей.

Срок давности привлечения к административной ответственности за большинство нарушений кассовой дисциплины составляет два месяца со дня их совершения. Однако для нарушений, связанных с применением контрольно-кассовой техники (ККТ), срок давности увеличен до одного года. Это подчеркивает важность своевременного и корректного оформления всех кассовых операций и строгого соблюдения установленных правил.

Учет безналичных расчетов на банковских счетах

Безналичные расчеты составляют основу современного делового оборота. Они более безопасны, прозрачны и эффективны. Бухгалтерский учет безналичных расчетов ведется на специализированных счетах:

• Счет 51 «Расчетные счета»: Предназначен для учета денежных средств организации в национальной валюте, находящихся на расчетных счетах в банках. По дебету этого счета отражаются поступления денежных средств, по кредиту — их списание.
• Счет 52 «Валютные счета»: Используется для учета денежных средств в иностранной валюте, находящихся на валютных счетах в банках. Учет ведется отдельно по каждой валюте и, что важно, как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату совершения операции и отчетную дату. Возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты.
• Счет 55 «Специальные счета в банках»: Применяется для учета денежных средств, находящихся на депозитных счетах, аккредитивах, чековых книжках и других специальных счетах в банках. Например, при открытии аккредитива банк блокирует средства на счете организации, и эти средства переводятся на счет 55.
• Счет 57 «Переводы в пути»: Это транзитный счет, используемый для учета денежных средств, перечисленных, но еще не зачисленных на расчетный счет организации или в кассу. Например, если выручка сдана инкассаторам вечером 17 октября, а на счет зачислена утром 18 октября, то на конец 17 октября она будет числиться на счете 57.

Документами, подтверждающими операции по расчетному счету, являются:

• Выписки банка: Основной документ, который ежедневно предоставляет банк, отражающий все операции по счету за прошедший день.
• Платежные поручения: Документы, на основании которых организация дает поручение банку перевести денежные средства со своего счета на счет получателя.
• Инкассовые поручения: Используются для списания средств со счета плательщика без его согласия в случаях, предусмотренных законодательством (например, по решению суда или налоговым органам).
• Чеки: Денежные чеки используются для получения наличных денежных средств с расчетного счета организации в банке.

Принципы ведения бухгалтерского учета денежных средств, будь то кассовые или безналичные операции, остаются неизменными: своевременность, полнота, достоверность и непрерывность отражения операций. Эти принципы обеспечивают актуальность и надежность финансовой информации.

Синтетический и аналитический учет денежных средств

Синтетический учет денежных средств ведется на вышеуупомянутых балансовых счетах (50, 51, 52, 55, 57) в обобщенном виде, то есть только в денежном выражении. Он дает общую картину наличия и движения средств.

Аналитический учет предполагает более детальную информацию. Например:

• По счету 50 «Касса» аналитический учет может вестись по местам хранения (касса головного офиса, операционные кассы филиалов) или по видам валют.
• По счету 51 «Расчетные счета» аналитический учет ведется по каждому расчетному счету в каждом банке.
• По счету 52 «Валютные счета» аналитический учет ведется по каждому валютному счету в каждом банке и по видам валют.
• По счету 55 «Специальные счета в банках» аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, депозитному счету, чековой книжке и так далее.

Типовая корреспонденция счетов по основным операциям движения денежных средств:

Для наглядности представим основные проводки в табличной форме:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Кассовые операции:
Поступила выручка в кассу	50	90-1, 62
Получены наличные с расчетного счета в кассу	50	51
Возвращены подотчетные суммы в кассу	50	71
Выдана заработная плата из кассы	70	50
Выданы суммы под отчет	71	50
Сдана наличная выручка в банк	51	50
Выданы дивиденды из кассы	75	50
Безналичные операции (расчетный счет):
Поступила оплата от покупателей на расчетный счет	51	62
Получен краткосрочный кредит/заем	51	66, 67
Перечислены денежные средства поставщикам	60	51
Перечислены налоги и сборы в бюджет	68	51
Перечислены страховые взносы	69	51
Перечислены средства на зарплату (на карты сотрудников)	70	51
Перечислены дивиденды	75	51
Операции с валютными счетами:
Поступила валютная выручка	52	62
Продана валюта (положительная курсовая разница)	51	91-1 (91-2)
Куплена валюта (отрицательная курсовая разница)	91-2 (91-1)	51
Операции со специальными счетами:
Депонированы средства на аккредитив	55	51
Возвращены неиспользованные средства с аккредитива	51	55
Размещен депозит	55	51
Денежные средства в пути:
Сдана выручка в банк (инкассация)	57	50
Зачислена инкассированная выручка на расчетный счет	51	57

Понимание этой корреспонденции счетов является фундаментальным для любого бухгалтера, поскольку именно она позволяет корректно отражать все движения денежных средств и формировать достоверную финансовую отчетность.

Анализ организации учета денежных средств на примере предприятия (например, ООО «Гидромир»)

Теория, сколь бы глубока она ни была, обретает истинную ценность лишь в контексте практики. Чтобы понять, как работают механизмы учета денежных средств в реальном мире, мы обратимся к гипотетическому примеру — ООО «Гидромир». Хотя детали могут быть обобщенными, они отражают типичные ситуации, с которыми сталкиваются коммерческие предприятия в России.

Общая организационно-экономическая характеристика предприятия

Предположим, что ООО «Гидромир» является средним предприятием, специализирующимся на оптовой торговле сантехническим оборудованием и оказании услуг по монтажу и сервисному обслуживанию систем водоснабжения и отопления. Компания работает на рынке уже более десяти лет, имеет стабильную клиентскую базу, включающую как строительные компании, так и розничные магазины, а также частных лиц. Среднесписочная численность персонала составляет около 50 человек.

Особенности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Гидромир»:

• Сезонность: В деятельности компании наблюдается умеренная сезонность, связанная с увеличением спроса на монтажные работы в строительный сезон (весна-осень). Это влияет на объемы поступлений и выплат денежных средств.
• Разнообразие расчетов: Компания активно использует как безналичные расчеты с основными поставщиками и крупными клиентами, так и наличные расчеты при продаже мелких партий товаров, оплате услуг частными лицами, а также при выдаче подотчетных сумм сотрудникам.
• Использование кредитных ресурсов: В периоды активного роста и при реализации крупных проектов ООО «Гидромир» периодически привлекает краткосрочные банковские кредиты, что отражается на его денежных потоках.
• Значительный оборотный капитал: В связи с оптовой торговлей и необходимостью поддержания ассортимента на складе, компания имеет существенные запасы товаров, требующие постоянного пополнения оборотного капитала.

Учетная политика ООО «Гидромир» в части денежных средств:
В своей учетной политике, разработанной в соответствии с ПБУ 1/2008, ООО «Гидромир» закрепило следующие ключевые положения относительно денежных средств:

• Лимит остатка кассы устанавливается ежегодно приказом руководителя по расчету на основе объемов поступлений наличных денег за предшествующий пиковый период.
• К денежным эквивалентам отнесены краткосрочные депозиты со сроком погашения до 3 месяцев, а также высоколиквидные векселя крупнейших российских банков.
• Аналитический учет денежных средств на расчетных и валютных счетах ведется по каждому банковскому счету и по видам валют.
• Учет ведется с использованием программного продукта «1С:Бухгалтерия 8.0».

Практика ведения бухгалтерского учета денежных средств на предприятии

На примере ООО «Гидромир» можно проследить, как нормативно-правовая база и методология учета кассовых и безналичных операций реализуются на практике.

Кассовые операции:
В ООО «Гидромир» имеется одна центральная касса. Кассир, назначенный приказом руководителя и несущий полную материальную ответственность, ведет учет кассовых операций.

• Поступления: Ежедневная выручка от розничных продаж и услуг частным лицам оформляется приходными кассовыми ордерами (ПКО). Например, ПКО №Х от 18.10.2025 на сумму 25 000 рублей — выручка за день.
• Выдачи: Выдача заработной платы сотрудникам (для тех, кто получает наличными) и командировочных расходов, а также оплата мелких хозяйственных нужд осуществляется по расходным кассовым ордерам (РКО). Например, РКО №Y от 18.10.2025 на сумму 15 000 рублей — выдача под отчет менеджеру Смирнову И.И. на закупку офисных принадлежностей.
• Соблюдение лимита кассы: Ежедневно в конце рабочего дня кассир сверяет фактический остаток наличных с установленным лимитом. Излишки, как правило, сдаются в банк через инкассацию или путем внесения наличных через банкомат на расчетный счет. Например, если лимит кассы составляет 100 000 рублей, а на конец дня в кассе 120 000 рублей, то 20 000 рублей должны быть сданы в банк (или оправданы допустимыми исключениями).

Безналичные операции:
Основная часть расчетов ООО «Гидромир» осуществляется в безналичной форме через расчетный счет в крупном российском банке.

• Поступления: Оплата от юридических лиц за поставленное оборудование и услуги поступает на расчетный счет. Банк ежедневно формирует выписки, которые служат первичными документами.
• Выплаты: Оплата поставщикам, перечисление налогов и страховых взносов, погашение кредитов, выплата заработной платы на банковские карты сотрудников — все это оформляется платежными поручениями. Например, платежное поручение №Z от 18.10.2025 на сумму 300 000 рублей — оплата за поставку котлов отопления.
• Валютные операции: Если ООО «Гидромир» осуществляет внешнеэкономическую деятельность, например, закупает оборудование за рубежом, то для таких операций используется валютный счет. Все поступления и выплаты в иностранной валюте отражаются с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ, а курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Регистры бухгалтерского учета:
Для систематизации информации ООО «Гидромир» использует следующие регистры:

• Кассовая книга: Ведется кассиром ежедневно, в ней отражаются все приходные и расходные кассовые ордера, выводится остаток на конец дня.
• Журнал-ордер №1 (по кредиту счета 50): Используется для обобщения данных по кредиту счета 50 «Касса» (расходы из кассы).
• Журнал-ордер №2 (по кредиту счета 51): Обобщает данные по кредиту счета 51 «Расчетные счета» (списания с расчетного счета).
• Выписки банка: Являются основным аналитическим регистром для банковских операций, к ним прилагаются платежные документы.
• Оборотно-сальдовая ведомость: Позволяет ежемесячно получать сводную информацию по всем счетам учета денежных средств.

Анализ денежных потоков и их влияние на финансовую устойчивость предприятия

Анализ денежных потоков — это не просто подсчет прихода и расхода средств, это инструмент диагностики финансового здоровья предприятия. Для ООО «Гидромир» такой анализ критически важен, учитывая его сезонность и потребность в оборотном капитале.

Методы анализа денежных потоков:
ООО «Гидромир» использует оба основных метода анализа:

1. Прямой метод: Основан на данных о валовых поступлениях и платежах денежных средств. Он позволяет увидеть, откуда приходят деньги и куда они уходят.
   • Поступления: Выручка от реализации, авансы от покупателей, получение кредитов, возвраты от подотчетных лиц.
   • Выплаты: Оплата поставщикам, выдача заработной платы, уплата налогов, погашение кредитов.

   Этот метод наглядно показывает операционную, инвестиционную и финансовую деятельность. Например, если операционный денежный поток стабильно положителен, это хороший знак.

2. Косвенный метод: Начинается с чистой прибыли и корректирует ее на неденежные операции (амортизация, переоценка активов), а также на изменения в оборотном капитале (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность), чтобы получить чистый денежный поток. Этот метод особенно полезен для оценки качества прибыли, поскольку показывает, насколько прибыль генерируется реальными денежными средствами.

Оценка ликвидности и платежеспособности ООО «Гидромир»:
Ликвидность и платежеспособность являются ключевыми показателями финансовой устойчивости.

• Ликвидность — способность активов быстро превращаться в денежные средства. Денежные средства, находящиеся в кассе и на расчетных счетах, являются наиболее ликвидными активами.
• Платежеспособность — способность предприятия своевременно и в полном объеме погашать свои обязательства.

Ключевые показатели для анализа:

• Коэффициент абсолютной ликвидности (К_ал):

  Кал = (Денежные средства + Денежные эквиваленты) / Краткосрочные обязательства
  

  Отражает, какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить немедленно за счет самых ликвидных активов. Нормативное значение > 0,2.

• Коэффициент текущей ликвидности (К_тл):

  Ктл = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства
  

  Показывает, достаточно ли у предприятия оборотных активов для покрытия краткосрочных обязательств. Нормативное значение > 2.

Выявление тенденций и факторов, влияющих на финансовую устойчивость:
На основе анализа денежных потоков ООО «Гидромир» можно выявить следующие тенденции:

• Положительный операционный денежный поток: Это свидетельствует о том, что основная деятельность генерирует достаточно средств для покрытия текущих расходов.
• Отрицательный инвестиционный денежный поток: Может быть связан с приобретением нового оборудования или расширением производства, что, хотя и является оттоком средств, в долгосрочной перспективе обещает рост.
• Переменный финансовый денежный поток: Зависит от получения и погашения кредитов, выплаты дивидендов.

Факторы, влияющие на финансовую устойчивость:

• Сезонные колебания: В периоды низкого спроса может наблюдаться временный дефицит денежных средств, что требует грамотного планирования и, возможно, использования кредитных линий.
• Управление дебиторской и кредиторской задолженностью: Отсрочки платежей от покупателей (дебиторская задолженность) могут замораживать денежные средства, а длительные отсрочки поставщикам (кредиторская задолженность) могут, наоборот, быть источником финансирования.
• Эффективность управления запасами: Избыточные запасы отвлекают денежные средства, в то время как недостаточные могут приводить к потере продаж.

Анализ денежных потоков помогает руководству ООО «Гидромир» не только оценить текущее состояние, но и прогнозировать будущие потребности в финансировании, выявлять «узкие места» и принимать решения по оптимизации управления денежными средствами для поддержания и укрепления финансовой устойчивости.

Проблемы и недостатки в системе учета денежных средств и пути их совершенствования

Даже в условиях тщательно разработанной учетной политики и применения современных программных решений, система учета денежных средств не лишена своих «подводных камней». На примере ООО «Гидромир» (и большинства других предприятий) можно выявить ряд типичных проблем, которые, если их не устранить, могут подорвать финансовое здоровье компании.

Выявление основных проблем и их влияние на деятельность предприятия

Список проблем в учете денежных средств достаточно обширен, но некоторые из них являются наиболее распространенными и критичными:

1. Отсутствие надлежащего внутреннего контроля. Это, пожалуй, корень многих зол. Слабый контроль открывает двери для мошенничества, нецелевого использования средств и ошибок. Например, если один сотрудник отвечает и за прием наличных, и за их учет, и за сдачу в банк, риск злоупотреблений значительно возрастает.
2. Ошибки в оформлении первичных документов. Несмотря на автоматизацию, человеческий фактор остается значимым. Неправильно заполненные ПКО/РКО, отсутствие необходимых подписей, некорректные реквизиты в платежных поручениях могут привести к признанию операций недействительными, налоговым штрафам и задержкам в расчетах.
3. Несоблюдение кассовой дисциплины. Это включает превышение лимита остатка кассы без уважительных причин, нецелевое использование наличной выручки, отсутствие должного оформления кассовых операций. Как мы уже упоминали, это влечет за собой административные штрафы от 40 000 до 50 000 рублей для юридических лиц и от 4 000 до 5 000 рублей для должностных лиц по статье 15.1 КоАП РФ.
4. Неэффективное управление денежными потоками. Это более стратегическая проблема, выходящая за рамки чисто бухгалтерского учета. Она проявляется в:
   • Некорректном прогнозировании: приводит к дефициту или избытку денежных средств. Дефицит угрожает платежеспособности, а избыток означает неэффективное использование капитала, который мог бы приносить доход.
   • Отсутствии оперативного контроля: Недостаточный мониторинг поступлений и выплат затрудняет быстрое реагирование на изменения и принятие своевременных управленческих решений.
   • Низкой эффективности политики коммерческого кредитования: Чрезмерные отсрочки платежей покупателям замораживают капитал, а отсутствие выгодных отсрочек от поставщиков увеличивает потребность в собственном оборотном капитале.
   • Недостаточной платежной дисциплине контрагентов: Задержки в оплате со стороны клиентов прямо влияют на входящий денежный поток.

Негативные последствия выявленных проблем:

• Искажение финансовой отчетности: Даже одна ошибка в учете денежных средств может стать причиной ряда нарушений и неточностей в отчетности, что делает ее недостоверной и вводит в заблуждение пользователей (инвесторов, кредиторов, руководство).
• Потери денежных средств: Это может быть как прямое хищение (при слабом контроле), так и косвенные потери из-за штрафов, неэффективного использования капитала (упущенная выгода от инвестирования излишков).
• Снижение финансовой устойчивости предприятия: Недостаточный контроль за движением средств, некорректное прогнозирование и дефицит ликвидности напрямую угрожают способности компании своевременно выполнять свои обязательства, что может привести к снижению кредитного рейтинга, отказу в кредитах и даже к банкротству.
• Затруднение оперативного принятия управленческих решений: Руководство, не имея достоверной и своевременной информации о денежных потоках, не может эффективно планировать закупки, инвестиции, выплаты, что снижает общую эффективность бизнеса. Например, даже прибыльные компании могут столкнуться с отрицательным денежным потоком, если темпы роста оборотного капитала опережают рост прибыли.

Автоматизация учета денежных средств как направление совершенствования

Одним из наиболее мощных и универсальных направлений совершенствования учета денежных средств является автоматизация учетных процессов. Это не просто модное слово, а стратегическая инвестиция, способная трансформировать всю финансовую функцию предприятия.

Возможности программного обеспечения «1С:Бухгалтерия 8.0» (или «1С:ERP»):
На примере ООО «Гидромир», где уже используется «1С:Бухгалтерия 8.0», можно выделить следующие ключевые преимущества автоматизации:

• Автоматизация кассовых операций: Программа позволяет формировать приходные и расходные кассовые ордера, кассовую книгу, ведомости на выдачу заработной платы, авансовые отчеты. Система автоматически контролирует соблюдение лимита кассы (хотя окончательное решение о его превышении остается за бухгалтером).
• Автоматизация банковских операций: Загрузка банковских выписок напрямую из клиент-банка значительно ускоряет обработку операций. Формирование платежных поручений, их отправка в банк, а также автоматическое разнесение поступлений и списаний по соответствующим счетам учета.
• Формирование отчетности: Программа автоматически генерирует все необходимые бухгалтерские отчеты, включая Отчет о движении денежных средств (форма №4 по РСБУ), оборотно-сальдовые ведомости, аналитические регистры.
• Снижение трудозатрат и ошибок: Ручной труд в бухгалтерии часто связан с большими трудозатратами и частыми ошибками. Автоматизация позволяет минимизировать количество ручных операций, снизить влияние человеческого фактора и повысить точность данных.
• Усиление контроля: Автоматизированные системы позволяют настроить систему внутреннего контроля, например, через разграничение прав доступа, автоматическую проверку корректности заполнения документов, формирование отчетов об отклонениях.

Количественные данные об ожидаемых экономических эффектах от внедрения автоматизированных систем:
Внедрение или более полное использование функционала автоматизированных систем, таких как «1С:Бухгалтерия 8.0» или более комплексных решений типа «1С:ERP», приносит ощутимые экономические выгоды:

• Сокращение операционных и административных расходов: По данным исследований, внедрение «1С:ERP» позволяет сократить эти расходы на 14-20%. Это достигается за счет оптимизации бизнес-процессов, уменьшения бумажного документооборота и снижения потребности в дополнительном персонале.
• Снижение трудозатрат в различных подразделениях: Автоматизация позволяет сократить трудозатраты на 21-35%. Для бухгалтерии это означает высвобождение времени для аналитической работы, а не рутинного ввода данных.
• Ускорение получения управленческой отчетности: Скорость получения управленческой информации может увеличиться на 54-90%, что критически важно для оперативного принятия решений.
• Ускорение регламентированной отчетности: Подготовка бухгалтерской и налоговой отчетности ускоряется на 53-54%.
• Почти 100% достоверность финансовых показателей: Снижается зависимость от узкоспециализированных бухгалтеров и минимизируются ошибки.
• Рост прибыли: За счет общей оптимизации процессов и лучшего управления ресурсами, прибыль может вырасти на 8-14%.

Такие цифры являются мощным аргументом в пользу инвестиций в автоматизацию, поскольку они демонстрируют не только сокращение издержек, но и повышение общей эффективности и прибыльности бизнеса.

Применение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в контексте учета денежных средств

В условиях глобализации и возрастающей потребности в привлечении внешних инвестиций, понимание и, возможно, применение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) становится все более актуальным для российских компаний, включая ООО «Гидромир». Важно понимать, что в современном мире финансовая прозрачность — это не просто требование, а мощный инструмент привлечения капитала.

Основные положения МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»:
МСФО (IAS) 7 является международным аналогом российского ПБУ 23/2011. Он требует представления информации о денежных средствах и их эквивалентах в Отчете о движении денежных средств. Ключевая особенность МСФО 7 — это обязательная классификация денежных потоков по трем основным видам деятельности:

1. Операционная деятельность: Денежные потоки, возникающие от основной, приносящей доход деятельности предприятия (например, поступления от покупателей, выплаты поставщикам, заработная плата, налоги).
2. Инвестиционная деятельность: Денежные потоки, связанные с приобретением или продажей долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений) и получением доходов от них.
3. Финансовая деятельность: Денежные потоки, приводящие к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия (например, получение и погашение кредитов, выплата дивидендов, эмиссия акций).

Такая классификация позволяет пользователям отчетности (инвесторам, кредиторам) более глубоко оценить способность компании генерировать денежные средства из различных источников, понять, куда направляются эти средства, и оценить ее финансовую гибкость.

Детальный сравнительный анализ различий между РСБУ и МСФО в части учета денежных средств:
Хотя ПБУ 23/2011 и МСФО (IAS) 7 имеют много общего, существуют и значимые различия, особенно в подходах к определению денежных эквивалентов и оценке активов.

Критерий сравнения	Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) (ПБУ 23/2011)	Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) (IAS 7)
Определение денежных эквивалентов	Организация самостоятельно определяет критерии отнесения активов к денежным эквивалентам в своей учетной политике. Важен критерий «легко обратимы в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости».	Дополнительный критерий: Срок погашения финансового вложения не должен превышать трех месяцев с даты приобретения. Это более строгий и конкретный подход.
Подход к оценке активов	Преимущественно используется историческая стоимость (первоначальная стоимость приобретения). Переоценка активов для целей учета денежных средств редка.	Чаще применяется справедливая стоимость (особенно для финансовых инструментов). Это означает, что активы отражаются по их рыночной стоимости на отчетную дату, что может влиять на оценку денежных эквивалентов.
Форма отчета	Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» (прямой метод) является обязательной, но допускается применение косвенного метода для внутреннего анализа.	Допускается как прямой, так и косвенный метод представления операционных денежных потоков. Рекомендуется прямой метод, но на практике чаще используется косвенный.
Раскрытие информации	Более детализированные требования к раскрытию отдельных видов операций и остатков.	Более акцент на общую картину и способность генерировать денежные средства, с меньшей детализацией в самом отчете, но подробными примечаниями.

Преимущества перехода к МСФО для повышения прозрачности и инвестиционной привлекательности предприятия:

• Повышение прозрачности финансовой отчетности: Отчетность по МСФО более понятна и сопоставима для международных инвесторов и кредиторов, так как она основывается на единых, общепринятых принципах.
• Улучшение инвестиционной привлекательности: Компании, составляющие отчетность по МСФО, воспринимаются как более надежные и открытые, что облегчает привлечение внешнего финансирования (займы, кредиты, инвестиции) на более выгодных условиях.
• Облегчение выхода на международные рынки капитала: Для листинга на зарубежных фондовых биржах отчетность по МСФО является обязательным требованием.
• Сравнение с конкурентами: Возможность сравнивать свои финансовые показатели с показателями компаний-конкурентов по всему миру, работающих по МСФО.
• Улучшение качества управленческих решений: Применение принципов МСФО часто стимулирует более глубокий анализ финансовых показателей и принятие более обоснованных стратегических решений.

Таким образом, для ООО «Гидромир» даже частичная адаптация к МСФО или понимание их принципов может стать важным шагом к повышению его конкурентоспособности и расширению финансовых горизонтов.

Экономические эффекты и практическая значимость предложенных мер

Внедрение любых изменений в систему учета и управления, особенно таких комплексных, как автоматизация и адаптация к международным стандартам, должно быть обосновано четкими экономическими эффектами. Для ООО «Гидромир» предложенные меры по оптимизации учета денежных средств обещают целый ряд ощутимых выгод, которые в совокупности приведут к укреплению его финансового положения.

Оценка повышения точности и оперативности учетных данных

Первостепенным и, возможно, самым фундаментальным эффектом от автоматизации и усиления внутреннего контроля является кардинальное повышение точности и оперативности учетных данных.

• Сокращение временных затрат: Автоматизация рутинных операций, таких как ввод данных из первичных документов, сверка банковских выписок, формирование проводок, значительно сокращает время, необходимое бухгалтерам. Это не только высвобождает их для более сложных аналитических задач, но и позволяет получать информацию «здесь и сейчас». По нашим оценкам, время на обработку документов и составление отчетности может быть сокращено на 14-20% благодаря автоматизации.
• Повышение достоверности информации: Минимизация человеческого фактора при вводе и обработке данных снижает количество ошибок. Автоматизированные системы имеют встроенные механизмы проверки, которые сигнализируют о некорректных операциях. Это обеспечивает почти 100% достоверность финансовых показателей, что критически важно для принятия управленческих решений. Ошибки, которые ранее могли приводить к штрафам и финансовым потерям, теперь будут выявляться и исправляться на ранних стадиях.
• Оперативность получения управленческой отчетности: Руководство ООО «Гидромир» сможет получать актуальные отчеты о движении денежных средств, остатках на счетах, структуре поступлений и выплат значительно быстрее — на 54-90% быстрее, чем при ручной обработке. Это позволяет оперативно реагировать на изменения рыночной конъюнктуры, корректировать финансовые планы и предотвращать кризисные ситуации.

Влияние на финансовые показатели и устойчивость предприятия

Оптимизация учета денежных средств имеет прямое и крайне положительное влияние на ключевые финансовые показатели и общую устойчивость предприятия.

• Снижение операционных издержек: Помимо сокращения трудозатрат на бухгалтерию (на 21-35%), автоматизация позволяет оптимизировать и другие операционные расходы. Меньше ошибок — меньше штрафов, меньше переплат, меньше потерь от неэффективного использования наличных.
• Повышение ликвидности и платежеспособности: Более точный и оперативный учет позволяет лучше контролировать денежные потоки, избегать как дефицита, так и избытка средств. Это означает, что ООО «Гидромир» всегда будет иметь достаточно ликвидных активов для своевременного погашения своих краткосрочных обязательств, что укрепит его платежеспособность.
• Увеличение рентабельности: Эффективное управление денежными потоками обеспечивает рост прибыли на 8-14%. Каким образом?
  • Минимизация дефицита: Отсутствие дефицита позволяет избежать дорогих краткосрочных кредитов и штрафов за просрочку платежей.
  • Рациональное использование излишков: Своевременное выявление излишков денежных средств позволяет направить их на краткосрочные высоколиквидные инвестиции (денежные эквиваленты), приносящие доход, вместо того чтобы они «лежали мертвым грузом».
  • Оптимизация оборотного капитала: Более точное прогнозирование и контроль позволяют сократить потребность в заемных средствах, уменьшить объемы неэффективно размещенных запасов и дебиторской задолженности.
• Увеличение чистого денежного потока: Оптимизация денежных потоков обеспечивает увеличение чистого денежного потока, способствуя экономическому развитию компании за счет собственных источников и снижая зависимость от внешнего финансирования.

Улучшение инвестиционной привлекательности и управленческих решений

Последствия оптимизации выходят далеко за рамки внутренней эффективности и затрагивают внешние взаимоотношения компании.

• Повышение прозрачности для инвесторов и кредиторов: Внедрение принципов МСФО, даже если речь идет только о внутренней подготовке отчетности по международным стандартам, делает финансовую информацию ООО «Гидромир» более понятной и сопоставимой для потенциальных инвесторов и кредиторов. Это создает доверие, делает компанию более привлекательной для внешнего финансирования и открывает доступ к более широкому кругу источников капитала.
• Принятие более обоснованных управленческих решений: Руководство, имея в своем распоряжении точную, полную и своевременную информацию, усиленную аналитическими возможностями автоматизированных систем, может принимать гораздо более обоснованные решения. Это касается стратегического планирования (инвестиции, расширение), оперативного управления (управление запасами, дебиторской задолженностью) и финансового менеджмента (управление ликвидностью, привлечение и погашение займов). Улучшенное прогнозирование и моделирование сценариев позволяют более точно оценивать риски и возможности.

Таким образом, предлагаемые меры по совершенствованию учета денежных средств для ООО «Гидромир» не просто улучшают бухгалтерский процесс, но и становятся мощным инструментом для повышения финансовой устойчивости, конкурентоспособности и стратегического развития предприятия в целом.

Заключение

Путешествие по миру учета денежных средств, от его фундаментальных теоретических основ до тонкостей практической реализации и перспектив совершенствования, показало, что эта область является не просто частью бухгалтерского учета, а критически важным элементом финансовой стабильности и стратегического развития любого предприятия.

В ходе данного исследования нами были успешно достигнуты поставленные цели и решены задачи. Мы детально рассмотрели сущность денежных средств и их эквивалентов, представили комплексную нормативно-правовую базу, регулирующую их учет в Российской Федерации, с акцентом на Федеральный закон № 402-ФЗ, ПБУ 23/2011, Указание Банка России № 3210-У и Положение Банка России № 762-П. Был подробно описан бухгалтерский учет кассовых и безналичных операций, включая правила соблюдения кассовой дисциплины, расчет лимита остатка кассы, а также рассмотрена административная ответственность за нарушения согласно статье 15.1 КоАП РФ.

На примере гипотетического ООО «Гидромир» мы продемонстрировали практическое применение этих норм и методологий, проанализировали его денежные потоки прямым и косвенным методами, выявив их влияние на ликвидность и платежеспособность. Анализ показал, что, несмотря на стабильную деятельность, компания сталкивается с типичными проблемами, такими как необходимость усиления внутреннего контроля, повышения точности данных и оптимизации управления денежными потоками.

В ответ на выявленные проблемы были разработаны конкретные направления совершенствования. Мы обосновали критическую необходимость автоматизации учетных процессов, показав, как внедрение или более полное использование программных продуктов, таких как «1С:Бухгалтерия 8.0» (или «1С:ERP»), может значительно сократить операционные и административные расходы (на 14-20%), снизить трудозатраты (на 21-35%) и ускорить получение отчетности (на 54-90%). Кроме того, был проведен глубокий сравнительный анализ между РСБУ и МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», подчеркнув различия в подходах к определению денежных эквивалентов и обосновав преимущества перехода к международным стандартам для повышения прозрачности и инвестиционной привлекательности.

Экономическое обоснование предложенных мер подтвердило их высокую практическую значимость. Ожидается, что оптимизация учета денежных средств приведет к повышению точности и оперативности учетных данных, снижению операционных издержек, увеличению ликвидности и платежеспособности, а также росту рентабельности на 8-14%. Улучшение качества управленческой информации и повышение прозрачности, в свою очередь, позволят ООО «Гидромир» принимать более обоснованные решения и укрепить свои позиции на рынке.

Таким образом, данная дипломная работа не только систематизирует теоретические знания и демонстрирует их практическое применение, но и предлагает конкретные, количественно обоснованные пути совершенствования, которые могут быть успешно реализованы в деятельности коммерческих предприятий. Перспективы дальнейшего развития системы учета денежных средств лежат в плоскости постоянного мониторинга законодательных изменений, дальнейшего углубления автоматизации с применением искусственного интеллекта для анализа больших данных, а также постепенной интеграции с глобальными стандартами для обеспечения максимальной эффективности и ��онкурентоспособности в условиях динамично меняющейся экономической среды.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 24.07.2023) // Официальный интернет-портал правовой информации. – URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 18.10.2025).
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Официальный интернет-портал правовой информации. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122852/ (дата обращения: 18.10.2025).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 11.04.2018) // Официальный интернет-портал правовой информации. – URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 18.10.2025).
4. Положение Банка России от 29.06.2021 N 762-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» // Официальный интернет-портал правовой информации. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_388916/ (дата обращения: 18.10.2025).
5. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // Официальный интернет-портал правовой информации. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_160351/ (дата обращения: 18.10.2025).
6. МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (ред. от 28.12.2015) // Официальный интернет-портал правовой информации. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_202860/ (дата обращения: 18.10.2025).
7. План счетов бухгалтерского учета 2024: изменения, инструкция по применению // Бухонлайн. – URL: https://www.buhonline.ru/articles/214300 (дата обращения: 18.10.2025).
8. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном» / под ред. Г.Ю. Касьяновой. – 2-е изд. – М.: ИД «Аргумент», 2006. – 696 с.
9. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 525 с.
10. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 320 с.
11. Генералова Н.В. МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», 2006 // IPPNou.ru. – URL: http://www.ippnou.ru (дата обращения: 18.10.2025).
12. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете (в 2-х томах) / под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: АБАК, 2006. – 531 с., том 1.
13. Кармоджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 2-е изд. – СПб.: Питер, 2005. – 480 с.
14. Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве / под ред. Г.Ю. Касьяновой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: АБАК, 2006. – 296 с.
15. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2005. – 688 с.
16. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Приор-издат, 2005. – 352 с.
17. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: Приор-издат, 2006. – 160 с.
18. Хомичевская В.Н. 1С: Бухгалтерия 8.0. Бухгалтеру от бухгалтера. Самоучитель. – СПб.: BHV-СПб, 2006. – 480 с.
19. Бухгалтерский учет денежных средств, его проблемы и пути совершенствования // КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-uchet-denezhnyh-sredstv-ego-problemy-i-puti-sovershenstvovaniya (дата обращения: 18.10.2025).
20. Совершенствование учета денежных средств // Audit-it.ru. – URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/a107/938062.html (дата обращения: 18.10.2025).
21. Автоматизация учета денежных средств в 1С:Бухгалтерия 8 // HR-Portal. – URL: https://www.hr-portal.ru/article/avtomatizaciya-ucheta-denezhnyh-sredstv-v-1s-buhgalteriya-8 (дата обращения: 18.10.2025).
22. Анализ денежных потоков: методы, примеры, как провести // Финансовый директор. – URL: https://www.fd.ru/articles/70364-analiz-denejnyh-potokov (дата обращения: 18.10.2025).