Учет, анализ и оптимизация доходов и расходов предприятия: актуализированные подходы и практические рекомендации (с учетом изменений 2025-2027 годов)

В условиях динамично меняющейся экономической среды и постоянно обновляющегося законодательства, эффективное управление доходами и расходами становится краеугольным камнем финансовой устойчивости и конкурентоспособности любого предприятия. Для студента, аспиранта или выпускника, готовящего дипломную работу по экономическим специальностям, глубокое понимание этих процессов не просто академическая необходимость, а практический инструмент для успешной карьеры. Цель данной работы — не только систематизировать теоретические основы учета и анализа, но и предложить актуализированные, практико-ориентированные рекомендации по оптимизации финансовой деятельности, учитывая последние изменения в нормативно-правовой базе Российской Федерации, включая налоговые реформы 2025 года и новые бухгалтерские стандарты. Мы рассмотрим комплексный подход к управлению доходами и расходами, который позволит не только выявить скрытые резервы, но и сформировать стратегические решения для повышения финансовой эффективности предприятия.

Теоретические основы доходов и расходов предприятия

Экономическая жизнь предприятия подобна сложному организму, где доходы и расходы играют роль дыхания и сердцебиения, и именно поэтому понимание их сущности, классификации и взаимосвязей является фундаментом для любого глубокого анализа.

Ключевые понятия и определения

Начнем с осмысления фундаментальных категорий, определяющих финансовую деятельность любой организации. Доходы организации — это не просто денежные поступления; это увеличение экономических выгод, которое может выражаться в росте активов (денежных средств, имущества) или снижении обязательств, неизменно приводящее к приросту собственного капитала. Важно отметить, что к доходам не относятся суммы транзитных платежей, таких как НДС, акцизы, а также предварительные оплаты, авансы или погашение займов, поскольку они не увеличивают капитал компании.

Расходы организации, напротив, представляют собой уменьшение экономических выгод. Это может быть выбытие активов (денежных средств, имущества) или возникновение обязательств, которое ведет к сокращению капитала, за исключением уменьшения вкладов собственников.

Центральным понятием для коммерческой деятельности является выручка. Это основной источник доходов, формирующийся от обычных видов деятельности, таких как продажа продукции, товаров, выполнение работ или оказание услуг. Выручка может быть валовой (общая сумма без вычета налогов и скидок) и чистой (валовая выручка за вычетом НДС, акцизов, возвратов и скидок). Для бухгалтерского учета выручка признается в сумме поступлений или дебиторской задолженности.

Прибыль — это квинтэссенция успешности бизнеса, положительная разница между доходами и расходами. В контексте бухгалтерского учета, бухгалтерская прибыль отражает финансовый результат, рассчитанный на основе всех задокументированных доходов и расходов за отчетный период.

Себестоимость — это стоимостное выражение затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Она включает в себя прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы, являясь ключевым показателем для определения ценовой политики и рентабельности.

Наконец, для целей налогообложения используется понятие налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, которая формируется как разница между доходами и расходами, признанными в налоговом учете. А учетная политика — это принятая организацией система методов и способов ведения бухгалтерского и налогового учета, обеспечивающая его полноту, достоверность и последовательность.

Классификация доходов и расходов

Для систематизации и анализа доходы и расходы принято делить на две основные категории, что позволяет более точно отслеживать источники формирования прибыли и области возникновения затрат.

Доходы организации подразделяются на:

• Доходы от обычных видов деятельности (выручка): Это основные доходы, генерируемые регулярной деятельностью предприятия, связанной с его уставными целями – продажа продукции, выполнение работ, оказание услуг.
• Прочие доходы: Включают в себя поступления, не связанные с основной деятельностью, такие как доходы от участия в уставных капиталах других организаций, проценты по депозитам, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, доходы от сдачи имущества в аренду (если это не является основным видом деятельности), курсовые разницы и прочие аналогичные поступления.

Расходы организации также делятся на:

• Расходы по обычным видам деятельности: Непосредственно связаны с процессом производства и реализации продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Сюда входят себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.
• Прочие расходы: Включают затраты, не связанные с основной деятельностью, например, проценты по кредитам, расходы, связанные с продажей, выбытием или прочим списанием основных средств и иных активов, штрафы, пени, неустойки, курсовые разницы и прочие аналогичные расходы.

Такая классификация позволяет не только четко разграничивать статьи учета, но и проводить более глубокий анализ эффективности каждого направления деятельности, выявляя наиболее значимые источники доходов и основные статьи затрат.

Актуальное нормативно-правовое регулирование учета доходов и расходов в РФ

Правовое поле, регулирующее учет доходов и расходов в России, постоянно эволюционирует, отражая изменения в экономике и управленческих подходах. Для обеспечения достоверности и прозрачности финансовой отчетности крайне важно ориентироваться в актуальной нормативно-правовой базе.

Основы бухгалтерского учета доходов и расходов

Фундаментом системы бухгалтерского учета в Российской Федерации является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, определяет его цели, принципы и требования, которым должны соответствовать все организации. Он является отправной точкой для разработки и применения всех последующих положений и стандартов, детализирующих конкретные аспекты учета, включая доходы и расходы. Закон № 402-ФЗ обязывает предприятия вести бухгалтерский учет непрерывно с момента их государственной регистрации и до реорганизации или ликвидации, обеспечивая полноту, своевременность и достоверность отражения всех хозяйственных операций.

Нововведения в стандартах бухгалтерского учета (с 2025-2027 гг.)

Бухгалтерские стандарты постоянно совершенствуются. Одно из наиболее значимых изменений касается учета доходов. Долгое время основным документом в этой области было Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н. Оно детально регламентировало правила формирования информации о доходах коммерческих организаций.

Однако, с 1 января 2027 года (в связи с изданием Приказа Минфина России от 16.05.2025 N 56н) ПБУ 9/99 утратит силу. Ему на смену придет Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 9/2025 «Доходы». Этот новый стандарт призван гармонизировать российские подходы к учету доходов с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и повысить качество и сопоставимость финансовой информации. Ключевые изменения, которые привнесет ФСБУ 9/2025, коснутся, в частности, более детального регулирования признания выручки по договорам с покупателями, включая учет переменных возмещений, предоставления существенных прав клиентам и определения момента перехода контроля над товаром или услугой. Это потребует от организаций пересмотра учетной политики и, возможно, IT-систем для корректного отражения доходов.

Что касается расходов, то их учет по-прежнему регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н. Этот документ устанавливает порядок признания, классификации и отражения расходов в бухгалтерском учете.

Важнейшую роль в формировании финансовой отчетности играет Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Оно регламентирует порядок формирования, изменения и раскрытия учетной политики, которая является набором выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика служит мостом между общими нормами и спецификой конкретного предприятия, обеспечивая при этом соблюдение принципов полноты, своевременности, осмотрительности, рациональности, приоритета содержания перед формой и непротиворечивости.

Налоговое регулирование доходов и расходов (с учетом изменений 2025 года)

Параллельно с бухгалтерским учетом, налоговое законодательство устанавливает свои правила признания доходов и расходов, которые напрямую влияют на налогооблагаемую базу. Центральным документом здесь выступает Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), в частности, его часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

Особое значение для организаций имеет глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», которая подробно описывает порядок определения и признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. Здесь устанавливаются критерии признания доходов (например, метод начисления или кассовый метод), перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (прямые, косвенные, внереализационные), а также правила их нормирования.

Ключевым изменением, влияющим на налоговую нагрузку компаний, является повышение ставки налога на прибыль организаций с 20% до 25% с 1 января 2025 года. Это закреплено Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Теперь 8% от налога будет зачисляться в федеральный бюджет, а 17% — в бюджеты регионов. Данное изменение потребует от компаний пересмотра финансового планирования и стратегий налоговой оптимизации.

Кроме того, НК РФ регулирует и другие налоги, влияющие на доходы и расходы, такие как налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество организаций. Эти нормы формируют комплексный механизм, который определяет фискальные обязательства предприятий и их влияние на конечные финансовые результаты.

Знание и своевременное применение актуальных нормативно-правовых актов является критически важным для каждого бухгалтера и финансового аналитика, позволяя не только избежать ошибок, но и эффективно планировать финансовую деятельность предприятия.

Методология бухгалтерского учета доходов и расходов

Бухгалтерский учет доходов и расходов — это не просто механическая фиксация фактов, а сложная система принципов и правил, которые обеспечивают достоверное и своевременное отражение финансовых потоков предприятия.

Принципы признания доходов и расходов

Признание доходов и расходов в бухгалтерском учете — это критический момент, определяющий, когда именно экономические выгоды или затраты будут отражены в финансовой отчетности.

Признание выручки осуществляется при соблюдении ряда условий, которые гарантируют обоснованность и надежность ее оценки. Согласно ПБУ 9/99 (и будущему ФСБУ 9/2025), выручка признается, когда:

1. Право на получение выручки: Организация имеет подтвержденное право на ее получение, обычно закрепленное договором.
2. Определенность суммы: Сумма выручки может быть надежно определена.
3. Уверенность в экономических выгодах: Существует высокая степень уверенности, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод.
4. Переход контроля (права собственности): Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком (услуга оказана).
5. Отсутствие вкладов собственников: Увеличение активов (капитала) не произошло за счет вкладов участников или собственников.

Если выполнение работы или оказание услуги происходит поэтапно и возможно надежно определить степень готовности, выручка может признаваться по мере готовности.

Признание расходов, согласно ПБУ 10/99, также подчиняется строгим критериям:

1. Обоснованность расхода: Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, или обычаями делового оборота.
2. Определенность суммы: Сумма расхода может быть надежно определена.
3. Уверенность в уменьшении экономических выгод: Имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Эта уверенность наступает, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Прочие расходы, не связанные с основной деятельностью, как правило, зачисляются на счет прибылей и убытков, если иное не предусмотрено законодательством или бухгалтерскими правилами.

Формирование учетной политики предприятия

Учетная политика — это не просто формальный документ, а стратегический выбор организации относительно способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Она определяет, как предприятие будет измерять, группировать и обобщать факты хозяйственной деятельности, вплоть до первичного наблюдения. Формирование учетной политики основывается на ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и должно соответствовать следующим ключевым требованиям:

• Полнота: Отражение в учете всех фактов хозяйственной деятельности.
• Своевременность: Отражение операций по мере их совершения.
• Осмотрительность: Признание расходов и обязательств с большей готовностью, чем доходов и активов, для избежания завышения финансового результата.
• Рациональность: Оптимальное соотношение между затратами на ведение учета и полезностью информации, формируемой в его процессе.
• Приоритет содержания перед формой: Отражение экономических операций в соответствии с их экономическим содержанием, а не только юридической формой.
• Непротиворечивость: Обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

В учетной политике для целей налогового учета определяются важнейшие параметры: метод признания доходов и расходов (метод начисления или кассовый), метод оценки сырья при списании в производство, метод оценки реализованной продукции, методы амортизации основных средств и нематериальных активов, порядок формирования стоимости приобретения товаров, а также отчетные периоды для сдачи налога на прибыль. Эти решения напрямую влияют на размер налогооблагаемой базы и, соответственно, на налоговую нагрузку предприятия.

Бухгалтерские проводки и формирование финансового результата

Бухгалтерские проводки — это язык учета, с помощью которого фиксируются все хозяйственные операции. Они формируют последовательную картину движения доходов и расходов, ведущую к определению финансового результата.

Учет прибыли — это система регистрации, обобщения и контроля информации о формировании финансовых результатов. Финансовый результат формируется нарастающим итогом с начала года и аккумулируется на счете 99 «Прибыли и убытки».

Примеры типовых бухгалтерских проводок, иллюстрирующих учет доходов и расходов:

Операция	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Комментарий
Отражена выручка от продажи товаров/продукции	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90.1 «Выручка»	Признание дохода от реализации.
Начисление НДС с выручки	90.3 «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Обязательный платеж.
Списание себестоимости реализованной продукции	90.2 «Себестоимость продаж»	41 «Товары» / 43 «Готовая продукция» / 20 «Основное производство»	Отражение затрат, напрямую связанных с реализованной продукцией.
Списание коммерческих расходов	90.2 «Себестоимость продаж»	44 «Коммерческие расходы»	Затраты на сбыт (хранение, доставка, реклама).
Списание управленческих расходов	90.2 «Себестоимость продаж»	26 «Общехозяйственные расходы»	Затраты на управление (зарплата АУП, аренда офиса).

Ежемесячно производится определение финансового результата от продаж:

• Прибыль от продаж: Дт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки».
• Убыток от продаж: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Начисление налога на прибыль в конце отчетного периода отражается проводкой:

• Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

В конце отчетного года (обычно 31 декабря) счет 99 закрывается путем реформации баланса:

• Прибыль: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый ��быток)».
• Убыток: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, бухгалтерские проводки формируют полную картину финансовой деятельности, позволяя не только отслеживать потоки доходов и расходов, но и формировать достоверную финансовую отчетность, которая является основой для принятия управленческих решений.

Комплексный экономический анализ доходов и расходов: углубленные методики

Экономический анализ доходов и расходов — это не просто подсчет цифр, а искусство извлечения смысла из финансовых данных, позволяющее выявить скрытые тенденции, слабые места и потенциал для роста. Этот анализ становится особенно ценным при использовании детализированных методик.

Цели и задачи экономического анализа

Предприятия функционируют в условиях постоянной неопределенности и конкуренции, и без глубокого анализа их внутренней кухни невозможно принимать обоснованные решения. Проведение комплексного экономического анализа доходов и расходов призвано решить ряд стратегических задач:

• Выявление резервов повышения финансовой эффективности: Это может быть обнаружение неэффективных статей расходов, неиспользованных возможностей для увеличения доходов, зон с низкой рентабельностью. Например, анализ может показать, что увеличение производительности труда или оптимизация временных и постоянных затрат на выпуск продукции могут значительно улучшить финансовый результат.
• Определение рентабельности и точки безубыточности: Эти показатели являются критически важными для оценки жизнеспособности бизнеса. Цель расчета себестоимости, в частности, заключается в определении, насколько прибылен каждый вид продукции или услуги, и при каком объеме продаж предприятие сможет покрыть все свои затраты, выйдя «в ноль».
• Укрепление конкурентных преимуществ: Понимание структуры затрат и источников дохода позволяет эффективно корректировать ценовую политику, внедрять новые продукты или выходить на новые рынки сбыта.

Один из важнейших ориентиров для любого бизнеса — точка безубыточности (ТБ). Это тот объем продаж, при котором выручка точно покрывает все затраты (постоянные и переменные), и компания не получает ни прибыли, ни убытка.

Точка безубыточности в натуральном выражении (ТБ_нат) показывает, сколько единиц продукции нужно продать:

ТБнат = Зпост ⁄ (Ц − Зпер_ед)

где З_пост — постоянные затраты (не зависят от объема производства); Ц — цена единицы товара; З_{пер_ед} — переменные затраты на единицу товара (меняются пропорционально объему).

Точка безубыточности в денежном выражении (ТБ_ден) показывает необходимый объем выручки:

ТБден = ТБнат × Ц

Понимание точки безубыточности позволяет руководству принимать решения о ценообразовании, уровне производства и потенциальных рисках.

Методы анализа доходов и расходов

Для всестороннего изучения доходов и расходов используются различные методы анализа, каждый из которых дает свою уникальную перспективу.

• Горизонтальный (трендовый) анализ: Сравнивает показатели за несколько отчетных периодов (например, год к году, квартал к кварталу) для выявления тенденций роста, падения или стабильности. Например, динамика выручки за последние пять лет может показать устойчивый рост или, наоборот, стагнацию.
• Вертикальный (структурный) анализ: Определяет долю каждой статьи доходов или расходов в общей сумме (например, долю зарплаты в общей себестоимости, долю прочих доходов в общей выручке). Это позволяет понять, какие статьи являются наиболее значимыми и где сосредоточены основные ресурсы или затраты.
• Факторный анализ: Изучает влияние отдельных факторов на изменение результативного показателя. Это самый глубокий уровень анализа, позволяющий понять «почему» произошло изменение, а не только «что» изменилось.

Детализация факторного анализа

Один из наиболее распространенных и эффективных методов факторного анализа — это метод цепных подстановок (или метод элиминирования). Его сущность заключается в последовательной замене базисного значения одного фактора на фактическое, чтобы определить его изолированное влияние на результативный показатель. При этом все остальные факторы остаются на базисном или предыдущем условном уровне. Этот метод позволяет не только выявить влияние каждого фактора, но и оценить его значимость.

Пример применения метода цепных подстановок:

Представим, что результативный показатель Y зависит от трех факторов A, B, C по формуле Y = A × B × C.

Пусть имеются базисные (₀) и фактические (₁) значения факторов:

• A₀, B₀, C₀
• A₁, B₁, C₁

Исходное (базисное) значение Y₀ = A₀ × B₀ × C₀
Фактическое значение Y₁ = A₁ × B₁ × C₁

1. Влияние изменения фактора A (ΔY_A):
   Мы последовательно заменяем базисное значение A₀ на фактическое A₁, оставляя B и C на базисном уровне.

ΔYA = (A1 × B0 × C0) − (A0 × B0 × C0)

2. Влияние изменения фактора B (ΔY_B):
   Теперь A уже на фактическом уровне A₁, B меняется с B₀ на B₁, а C остается на базисном уровне C₀.

ΔYB = (A1 × B1 × C0) − (A1 × B0 × C0)

3. Влияние изменения фактора C (ΔY_C):
   A и B уже на фактических уровнях (A₁, B₁), C меняется с C₀ на C₁.

ΔYC = (A1 × B1 × C1) − (A1 × B1 × C0)

Проверка: Сумма всех изменений должна быть равна общему изменению результативного показателя:

ΔY = ΔYA + ΔYB + ΔYC = Y1 − Y0

Этот метод позволяет понять, какой из факторов оказал наибольшее влияние на изменение, например, прибыли или себестоимости, что является основой для разработки управленческих решений.

Ключевые показатели эффективности

Помимо базовых методов, для оценки финансовой эффективности используются специфические показатели, которые дают более глубокое представление о структуре доходов и расходов.

Маржинальная прибыль (П_мр) — это разница между выручкой и переменными затратами. Она показывает, сколько денежных средств остается после покрытия переменных расходов на производство или закупку каждой дополнительной единицы продукции. Эти средства затем используются для покрытия постоянных затрат и формирования прибыли.

Пмр = В − Рпер

где В — выручка; Р_пер — переменные затраты.

Валовая прибыль (ВП) — это разность между выручкой и себестоимостью проданных товаров или услуг (расходами по основному виду деятельности). Этот показатель отражает прибыльность основной деятельности компании до вычета коммерческих, управленческих и прочих расходов.

ВП = В − С

где В — выручка; С — себестоимость проданных товаров (себестоимость продаж).

Бухгалтерская прибыль — это общая прибыль, полученная от предпринимательской деятельности, рассчитанная по данным бухгалтерского учета за отчетный период.

Бухгалтерская прибыль = Выручка − Бухгалтерские издержки

Доход от реализации продукции (Д_р) можно определить, умножив отпускную цену единицы продукции на количество реализованной продукции:

Др = Цотп × Qрп

где Ц_отп — отпускная цена единицы продукции; Q_рп — количество реализованной продукции.

Показатели рентабельности — это группа коэффициентов, которые показывают, насколько эффективно предприятие использует свои активы и капитал для получения прибыли. Они включают:

• Рентабельность продаж: Отношение прибыли от реализации к выручке.
• Рентабельность продукции: Отношение прибыли к полной себестоимости продукции.
• Рентабельность капитала: Отношение прибыли к среднегодовой стоимости капитала.

Анализ этих показателей в динамике и в сравнении с отраслевыми бенчмарками позволяет руководству оценить эффективность своей деятельности и выработать стратегии для ее улучшения.

Стратегии оптимизации доходов и расходов предприятия

Оптимизация доходов и расходов — это непрерывный процесс, требующий системного подхода и применения разнообразных инструментов. Это не просто сокращение затрат, но и стратегическое управление всеми финансовыми потоками для максимизации прибыли и укрепления конкурентных позиций.

Методы оптимизации доходов

Увеличение доходов — это не всегда наращивание объемов производства. Это комплексный подход, затрагивающий маркетинг, продажи и продуктовую стратегию. Вот ключевые методы:

• Формулирование уникального торгового предложения (УТП): Четкое позиционирование, выделяющее продукт или услугу на рынке. Например, для компании-производителя бытовой техники УТП может быть «гарантия 10 лет на все компоненты» или «самая энергоэффективная техника в своем классе», что привлечет целевую аудиторию, готовую платить больше за ценность.
• Поиск новых клиентов: Расширение клиентской базы через активный маркетинг, участие в выставках, коллаборации с партнерами.
• Увеличение показателей конверсии: Оптимизация воронок продаж, улучшение скриптов, повышение квалификации менеджеров. Например, внедрение CRM-системы и обучение менеджеров техникам кросс-продаж может значительно повысить конверсию.
• Повышение маржи: Пересмотр ценовой политики, оптимизация закупок, снижение себестоимости.
• Увеличение среднего чека: Предложение сопутствующих товаров (кросс-селл), более дорогих версий продукта (апселл), формирование комплектов или пакетов услуг.
• Рост количества повторных продаж: Программы лояльности, персонализированные предложения, улучшение клиентского сервиса.
• Планирование прибыли: Установление четких финансовых целей и разработка детализированных планов для их достижения.
• Расширение ассортимента продукции: Введение новых товаров или услуг, отвечающих потребностям рынка, но при этом не распыляющих ресурсы.
• Выход на новые рынки сбыта: Географическая экспансия или освоение новых сегментов потребителей.

Пути снижения себестоимости продукции

Снижение себестоимости — один из наиболее действенных способов повышения рентабельности. Это требует тщательного анализа всех этапов производства и логистики:

• Увеличение объемов производства: За счет эффекта масштаба (снижение удельных постоянных затрат). Чем больше продукции производится, тем меньшая доля постоянных расходов приходится на каждую единицу.
• Повышение производительности труда: Автоматизация, механизация, обучение персонала, оптимизация рабочих процессов.
• Экономия операционных затрат на производство: Рациональное использование сырья, энергии, воды, сокращение простоев оборудования.
• Уменьшение закупочных цен на сырье и материалы: Работа с поставщиками, поиск альтернативных источников, заключение долгосрочных контрактов на выгодных условиях.
• Сокращение технологических потерь и производственного брака: Внедрение систем контроля качества, совершенствование технологий.
• Оптимизация производственных процессов: Пересмотр последовательности операций, исключение лишних звеньев, применение бережливого производства.

Инструменты налогового планирования

Налоговое планирование — это законный способ минимизации налоговой нагрузки, который требует глубокого знания законодательства и стратегического подхода:

• Оптимизация налоговой базы: Корректное отнесение расходов, использование всех возможных вычетов и амортизационных премий.
• Использование законных налоговых льгот и вычетов: Например, для IT-компаний, медицинских или образовательных организаций государство предоставляет особые преференции. Важно своевременно и полно использовать эти возможности.
• Выбор наиболее подходящего налогового режима (ОСНО или УСН): Этот выбор должен быть основан на анализе объемов доходов, численности сотрудников, структуры расходов и видов деятельности.

Эффективное сокращение прочих издержек

Помимо себестоимости и налогов, существует множество других операционных расходов, которые также подлежат оптимизации:

• Контроль зарплатного фонда: Оптимизация штатного расписания, пересмотр системы премирования, внедрение KPI.
• Использование лизинга: Вместо покупки дорогостоящих активов, их аренда по лизингу может снизить первоначальные капитальные затраты и оптимизировать налогообложение.
• Сокращение коммунальных платежей: Внедрение энергоэффективных технологий, оптимизация потребления ресурсов.
• Применение аутсорсинга: Передача непрофильных функций (бухгалтерия, IT-поддержка, клининг) сторонним организациям. Это позволяет сократить накладные расходы, связанные с содержанием штатных сотрудников и инфраструктуры.
• Автоматизация процессов: Внедрение CRM-систем, систем электронного документооборота, ERP-систем для повышения эффективности и сокращения ручного труда.
• Повышение эффективности маркетинга: Оптимизация рекламных бюджетов, использование наиболее рентабельных каналов продвижения, аналитика эффективности кампаний.

Комплексное применение этих стратегий позволяет предприятию не только выживать, но и процветать в условиях жесткой конкуренции, обеспечивая устойчивый рост и финансовую стабильность. А выбор оптимальной системы налогообложения, о которой пойдет речь далее, станет одним из ключевых элементов этого успеха.

Особенности учета и налогообложения при различных системах: ОСНО и УСН (с учетом изменений 2025 года)

Выбор системы налогообложения является одним из важнейших стратегических решений для любого предприятия, напрямую влияющим на его финансовую нагрузку и сложность учета. В Российской Федерации наиболее распространены Общая система налогообложения (ОСНО) и Упрощенная система налогообложения (УСН). С 2025 года в обеих системах произошли значительные изменения, которые необходимо учитывать.

Общая система налогообложения (ОСНО)

Общая система налогообложения (ОСНО) — это базовый налоговый режим, который подразумевает полную уплату всех предусмотренных законодательством налогов и сборов. Он является наиболее сложным с точки зрения учета и отчетности, но при этом предлагает максимальное количество возможностей для налоговых вычетов.

Особенности ОСНО для организаций:

• Полный бухгалтерский и налоговый учет: Предприятия на ОСНО обязаны вести полноценный бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ и налоговый учет согласно Налоговому кодексу РФ. Это включает составление полной финансовой отчетности и налоговых деклараций.
• Основные налоги:
  • Налог на прибыль организаций (НПО): Налоговая база по НПО — это разница между доходами и расходами, признанными в налоговом учете. С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль организаций увеличится с 20% до 25% в соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Из этой суммы 8% зачисляется в федеральный бюджет, а 17% — в бюджеты регионов. Это изменение значительно увеличивает налоговую нагрузку и требует пересмотра финансовых моделей.
  • Налог на добавленную стоимость (НДС): Предприятия являются плательщиками НДС, что обязывает их выставлять счета-фактуры с НДС и принимать к вычету входящий НДС. Стандартная ставка НДС — 20%.
  • Налог на имущество организаций: Исчисляется от среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.
• Для индивидуальных предпринимателей на ОСНО основные налоги включают НДС, а также НДФЛ с доходов от предпринимательства (13%, при доходах свыше 5 млн рублей в год — 15%) и налог на имущество.

ОСНО, несмотря на свою сложность, часто является оптимальным выбором для крупных компаний с большими оборотами, значительными расходами и активно работающих с плательщиками НДС, поскольку позволяет принимать НДС к вычету, что уменьшает итоговую налоговую нагрузку.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, разработанный для малого и среднего бизнеса. Он призван снизить налоговую нагрузку и упростить процесс учета и отчетности. Основное преимущество УСН заключается в замене трех основных налогов ОСНО (НДС, налог на прибыль, налог на имущество) одним налогом.

Ключевые изменения в УСН с 2025 года:

• Статус плательщиков НДС: Одно из самых значимых нововведений: с 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС. Это приведет к усложнению учета и отчетности для многих «упрощенцев», но при этом позволит им работать с контрагентами на ОСНО без потери налоговых вычетов по НДС для последних.
• Увеличение лимитов:
  • Максимальный годовой доход для применения УСН увеличен до 450 миллионов рублей.
  • Средняя численность работников увеличена до 130 человек.
• Отмена повышенных ставок: С 2025 года отменены повышенные ставки налога (8% для объекта «Доходы» и 20% для объекта «Доходы, уменьшенные на величину расходов»), которые применялись при превышении определенных лимитов. Теперь ставки будут фиксированными, что упрощает расчет.
• Объекты налогообложения и ставки:
  • «Доходы»: Ставка налога — 6% от полученных доходов.
  • «Доходы, уменьшенные на величину расходов»: Ставка налога варьируется от 5 до 15% (устанавливается региональными властями).
• Учет и отчетность: Предприниматели и организации на УСН обязаны вести Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) и предоставлять ежегодную налоговую декларацию. Бухгалтерский учет ведется в упрощенном порядке.
• Уменьшение налога на страховые взносы:
  • Для индивидуальных предпринимателей без работников — до 100% от суммы налога.
  • Для организаций и ИП с работниками — до 50% от суммы налога.
• Минимальный налог при УСН «Доходы минус расходы»: Если по итогам года сумма налога, рассчитанная обычным способом, окажется меньше 1% от суммы полученных доходов, или если получен убыток, следует уплатить минимальный налог в размере 1% от суммы полученных доходов. Это своего рода страховка для государства, гарантирующая минимальные поступления.

Сравнительный анализ и выбор оптимальной системы

Выбор между ОСНО и УСН — это многофакторное решение, которое должно основываться на детальном анализе специфики бизнеса.

Критерий	Общая система налогообложения (ОСНО)	Упрощенная система налогообложения (УСН)
Налоговая нагрузка	Выше за счет НДС, НПО (25% с 2025 г.), налога на имущество.	Ниже (6% «Доходы», 5-15% «Доходы минус расходы»). Уплата НДС с 2025 г.
Учет и отчетность	Полный бухгалтерский и налоговый учет, сложная отчетность.	Упрощенный учет (КУДиР), годовая декларация.
Лимиты	Отсутствуют.	Доход до 450 млн руб., штат до 130 чел. (с 2025 г.).
Работа с НДС	Являются плательщиками НДС, принимают к вычету.	С 2025 г. становятся плательщиками НДС, но с определенными особенностями.
Привлекательность для контрагентов	Высокая для плательщиков НДС.	С 2025 г. повышается, так как «упрощенцы» также станут плательщиками НДС.
Сферы применения	Крупный бизнес, оптовая торговля, импорт/экспорт, производство.	Малый и средний бизнес, розница, услуги.
Возможность учета расходов	Полный учет всех документально подтвержденных расходов для НПО.	Ограниченный перечень расходов для УСН «Доходы минус расходы».

Преимущества ОСНО:

• Отсутствие ограничений по доходам и численности.
• Возможность работы с крупными клиентами, которые являются плательщиками НДС.
• При больших расходах налог на прибыль может быть ниже, чем на УСН «Доходы».
• При наличии НДС-облагаемых операций и крупных входных НДС – возможность принятия к вычету.

Недостатки ОСНО:

• Высокая налоговая нагрузка.
• Сложный и трудоемкий учет.
• Необходимость привлечения квалифицированных бухгалтеров.

Преимущества УСН:

• Более низкая налоговая нагрузка.
• Простой учет и отчетность.
• С 2025 г. возможность выставлять счета-фактуры с НДС.

Недостатки УСН:

• Ограничения по доходам и численности.
• Ограниченный перечень признаваемых расходов при УСН «Доходы минус расходы».
• Необходимость уплаты минимального налога при УСН «Доходы минус расходы» в случае убытка.

Выбор оптимальной системы налогообложения требует тщательного прогнозирования доходов и расходов, анализа потенциальных партнеров и готовности к ведению определенного объема учета. С учетом изменений 2025 года, особенно касающихся НДС на УСН, предприятиям необходимо провести повторный аудит своей деятельности и принять взвешенное решение.

Заключение

Путь к финансовой устойчивости и процветанию предприятия неразрывно связан с глубоким пониманием и мастерским управлением его доходами и расходами. В рамках данной работы мы не только систематизировали ключевые теоретические понятия и классификации, но и погрузились в детали актуальной нормативно-правовой базы, которая является фундаментом всех учетных и налоговых процессов. Особое внимание было уделено последним и предстоящим изменениям, таким как введение ФСБУ 9/2025 «Доходы» и повышение ставки налога на прибыль организаций до 25% с 2025 года, а также новым условиям для плательщиков УСН.

Мы детально рассмотрели методологию бухгалтерского учета, принципы признания доходов и расходов, значение учетной политики и типовые бухгалтерские проводки, формирующие финансовый результат. Комплексный экономический анализ, включая горизонтальный, вертикальный и детализированный факторный анализ методом цепных подстановок, был представлен как мощный инструмент для выявления резервов повышения эффективности. А практико-ориентированные стратегии оптимизации доходов (УТП, новые клиенты, повышение конверсии), снижения себестоимости (экономия операционных затрат, оптимизация процессов), инструменты налогового планирования и методы сокращения прочих издержек (аутсорсинг, автоматизация) предложили конкретные пути для улучшения финансовых показателей.

Сравнительный анализ ОСНО и УСН с учетом изменений 2025 года подчеркнул критическую важность осознанного выбора налогового режима, который теперь будет включать для «упрощенцев» и обязательство по НДС.

Значимость комплексного подхода к учету, анализу и оптимизации доходов и расходов трудно переоценить. В условиях постоянно меняющегося законодательства и экономической турбулентности, лишь постоянный мониторинг, глубокий анализ и гибкое реагирование на вызовы внешней среды могут обеспечить предприятию долгосрочный успех.

Возможные направления дальнейших исследований или практического применения могут включать:

• Разработку детализированных кейсов по внедрению ФСБУ 9/2025 на конкретных предприятиях и оценку их влияния на финансовую отчетность.
• Моделирование влияния повышения ставки налога на прибыль на инвестиционную активность и рентабельность различных отраслей экономики.
• Исследование эффективности применения конкретных инструментов оптимизации доходов и расходов (например, автоматизации учета или использования лизинга) на примере предприятий малого и среднего бизнеса в новых налоговых условиях.
• Разработку адаптивных моделей выбора налогового режима для стартапов и быстрорастущих компаний с учетом всех последних законодательных изменений.

Эти направления позволят углубить понимание темы и предоставить еще более ценные практические рекомендации для студентов, исследователей и управленцев, стремящихся к совершенствованию финансового менеджмента.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.07.1998 №146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05.08.2000 №117-ФЗ.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ, (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ, (часть третья) от 26.11.2001 №146-ФЗ, (часть четвертая) от 18.12.2006 №230-ФЗ.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 22.11.1996.
6. Приказ Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
7. Приказ Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения» №167н от 30.12.2005.
9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению».
10. Приказ Министерства по налогам и сборам Российской Федерации «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» №ВГ-3-22/495 от 19.09.2002.
11. Приказ Минфина России от 24.11.2003 №105н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03».
12. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
13. Письмо Минфина Российской Федерации «О порядке применения упрощенной системы налогообложения» №04-04-06/40 от 11.03.2004.
14. Письмо Минфина Российской Федерации «Об учете расходов на приобретение основных средств при упрощенной системе налогообложения» №03-03-02-04/1/30 от 07.02.2005.
15. Письмо Минфина Российской Федерации «Об учете доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения» №03-03-02-04/1/44 от 04.11.2004.
16. Письмо ФНС Российской Федерации от 08.02.2005 «О применении упрощенной системы налогообложения» №ГИ-6-22/96@.
17. Письмо Минфина России от 26.05.2005 №03-03-01-04/1/301.
18. 22 положения по бухгалтерскому учету: сборник документов. М.: Омега-Л, 2007. 352 с.
19. Авдеев В.Ю. Глава 25 НК РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия. М.: ИКК «Статус-Кво 97», 2005.
20. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2007. 858 с.
21. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2006. 719 с.
22. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2005. 528 с.
23. Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях. М.:КНОРУС, 2006. 264 с.
24. Захарьин В.Р. УСН и ЕНВД: новое в налогообложении. М.: Омега-Л, 2006. 144 с.
25. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005. 312 с.
26. Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. СПб.: Питер, 2005. 480 с.
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2007. 717 с.
28. Кочергов Д.С., Устинова Е.Е. Упрощенная система налогообложения: сложные вопросы применения. М.: Омега-Л, 2006. 224 с.
29. Лукаш Ю.А. Как оптимизировать расходы в целях бизнеса. Москва: ГроссМедиа, 2006. 96 с.
30. Морозова Л.Л., Морозова Е.Л. Упрощенная система налогообложения. Анализ типичных ошибок: практическое руководство. СПб: Издательство ООО «Актив», 2006. 280 с.
31. Морозова Ж.А. «Упрощенка» в вопросах и ответах. М.: ИКК «Статус-Кво 97», 2006. С.101.
32. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / Под ред. С.В. Белоусовой. Москва: Вершина, 2007. 160 с.
33. Петров А.В. Налоговая экономия: реальные решения. М.: Издательство «Бератор-паблишинг», 2006. 680 с.
34. Проданова Н.А., Чумакова Н.Р. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2006. 152 с.
35. Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение / Под ред. Рассказовой – Николаевой С.А. М.: «АКДИ. Экономика и жизнь», 2006.
36. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М.: ИНФРА-М, 2006. 237 с.
37. Аладышева К.Н. Когда в товарищах согласье есть // Журнал «Упрощенка». 2006. №8.
38. Глазунов В.Н. Финансовый анализ в управлении доходом предприятия // Журнал «Финансы». 2005. №3.
39. Гриценко Н. Уменьшаем «прибыльный» налог // Журнал «Московский бухгалтер». 2006. №2.
40. Гуккаев В.Б. Рекомендации по разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета // Журнал «Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании». 2005. №11.
41. Корнетова Е.В. Подробно об упрощенной системе // Практический журнал «Помощник бухгалтера». 2005. №5. С.18-29.
42. Мигаль А. Новые тенденции налоговой оптимизации // Журнал «Консультант». 2006. №15.
43. Михайлов И. Главный по… денежкам // Журнал «Новая бухгалтерия». 2006. №12.
44. Николаев С.С. Расходы по УСНО // Журнал «Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. 2006. №3.
45. Петров В. «Упрощенка» – последняя схема // Журнал «Консультант». 2006. №9.
46. Ржаницына В. Анализ полугодовой отчетности // Журнал «Консультант». 2005. №15.
47. Савина Е.А. Тонкости заполнения книги учета доходов и расходов // Журнал «Главбух». 2004. №11 (июнь). С.33-43.
48. Самохвалова Ю. УСН: учитываем доходы // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». 2006. №4.
49. Специальные налоговые режимы. Версии 2007-2008 // Информационный бюллетень «Информатика СПб». №8. Август 2007.
50. Определение термина — УСН (упрощенная система налогообложения). URL: https://www.cfo-russia.ru/glossary/usn/ (дата обращения: 16.10.2025).
51. Общая система налогообложения (ОСНО) // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/20427-osno (дата обращения: 16.10.2025).
52. Общая система налогообложения (ОСНО, ОРН) — особенности и нюансы // Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogi-i-buhgalteriya/obshchaya-sistema-nalogooblozheniya-osno-orn-osobennosti-i-nyuansy.html (дата обращения: 16.10.2025).
53. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» // Гарант.ру. URL: https://base.garant.ru/12163900/ (дата обращения: 16.10.2025).
54. ПБУ 9/99 «Доходы организации»: последняя редакция // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/21034-pbu-999-dohody-organizatsii-poslednyaya-redaktsiya (дата обращения: 16.10.2025).
55. ПБУ 10/99 «Расходы организации»: последняя редакция // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/21033-pbu-1099-rashody-organizatsii-poslednyaya-redaktsiya (дата обращения: 16.10.2025).
56. Положение по бухгалтерскому учету № 9/99 «Доходы организации» (ПБУ 9/99) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_22452/ (дата обращения: 16.10.2025).
57. Что такое ОСНО? Суть, особенности, плюсы и минусы основной системы налогообложения // Контур.Бухгалтерия. URL: https://www.buhonline.ru/articles/38865 (дата обращения: 16.10.2025).
58. Себестоимость продукции: что это такое, как рассчитать, из чего складывается // Тинькофф.ру. URL: https://www.tinkoff.ru/business/articles/what-is-cost-price/ (дата обращения: 16.10.2025).
59. Что такое прибыль предприятия и как она рассчитывается: формула расчета и виды прибыли простыми словами // Альфа-Банк. URL: https://alfabank.ru/corporate/blog/pribyl-predpriyatiya/ (дата обращения: 16.10.2025).
60. Выручка // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%92%D1%8B%D1%80%D1%83%D1%87%D0%BA%D0%B0 (дата обращения: 16.10.2025).
61. Что такое учетная политика // Uchet.kz. URL: https://www.uchet.kz/articles/chto-takoe-uchetnaya-politika/ (дата обращения: 16.10.2025).
62. Выручка: какой счет бухгалтерского учета // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/20120-vyruchka-kakoy-schet-buhgalterskogo-ucheta (дата обращения: 16.10.2025).
63. Что такое выручка, как её рассчитать и как вести учёт // Сервис «Финансист. URL: https://finansist.ru/blog/chto-takoe-vyruchka-kak-ee-rasschitat-i-kak-vesti-uche/ (дата обращения: 16.10.2025).
64. Виды прибыли // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2021/20/55481-vidy_pribili.html (дата обращения: 16.10.2025).
65. Доход: основные виды и особенности // Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025-02-25/dohod-osnovnye-vidy-i-osobennosti/ (дата обращения: 16.10.2025).
66. Что такое УСН и кто ее применяет // Контур.Бухгалтерия. URL: https://www.buhonline.ru/articles/39091 (дата обращения: 16.10.2025).
67. Себестоимость: по каким формулам её рассчитывать и как снизить // Skillbox. URL: https://skillbox.ru/media/finance/sebestoimost_po_kakim_formulampredprinimatelyu_ee_rasschityvat_i_kak_snizit/ (дата обращения: 16.10.2025).
68. Что такое выручка и как ее посчитать // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/finance/accounting/a1/1083651.html (дата обращения: 16.10.2025).
69. Упрощенная система налогообложения: для кого она и как перейти // Газпромбанк. URL: https://www.gazprombank.ru/business/f_l/small_business/articles/usn-chto-eto-i-kak-pereyti/ (дата обращения: 16.10.2025).
70. Как формируются доходы? // Библиотека бизнес-знаний. SmallBusiness.ru. Портал Предпринимателей. URL: http://www.smallbusiness.ru/activity/finance/dohod/ (дата обращения: 16.10.2025).
71. Расходы организации — ПБУ 10/99 // Аюдар Инфо. URL: https://www.ayudar.ru/buhuchet/rasxody-organizacii-pbu-10-99.html (дата обращения: 16.10.2025).
72. ПБУ 10/99: что это и как влияет на учет расходов // Контур.Экстерн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/39294 (дата обращения: 16.10.2025).
73. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06 мая 1999 // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/901736787 (дата обращения: 16.10.2025).
74. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ» ПБУ 9/99 // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_22452/ (дата обращения: 16.10.2025).
75. Что такое учётная политика: зачем нужна и как составить // СберБизнес. URL: https://www.sberbank.ru/biz/blog/what-is-accounting-policy (дата обращения: 16.10.2025).
76. Упрощённая система налогообложения // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A3%D0%BF%D1%80%D0%BE%D1%89%D1%91%D0%BD%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D1%81%D0%B8%D1%81%D1%82%D0%B5%D0%BC%D0%B0_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%BE%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F (дата обращения: 16.10.2025).
77. Бухгалтерская прибыль: чем отличается от экономической, как рассчитывается // Business.ru. URL: https://business.ru/news/24751-buhgalterskaya-pribyl/ (дата обращения: 16.10.2025).